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Leasing Cámara de Comercio de Santiago Adolfo Sepúlveda Zavala Agosto 29, 2008

Leasing

Cámara de Comercio de Santiago Adolfo Sepúlveda Zavala

Agosto 29, 2008

Leasing Cámara de Comercio de Santiago Adolfo Sepúlveda Zavala Agosto 29, 2008

Contrato de Leasing

El SII estima que este tipo de contrato se ha asimilado al contrato de arrendamiento;

y

al

final

del

período

de

arrendamiento

el

arrendatario tiene la opción de adquirir el bien

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Efecto tributario de las cuotas

1.) Ley de Renta, y 2.) En el IVA

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Ley de Renta - Cuotas

Serán consideradas un gasto de carácter necesario, siempre y cuando cumplan con los requisitos establecidos en el artículo 31°, inciso primero, de la Ley de Renta

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Crédito 4% - Activos Fijos

El artículo 33 bis de la Ley de Renta considera que forman parte del activo fijo físico los bienes corporales muebles nuevos que una empresa toma en arrendamiento con opción de compra

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Artículo 33 bis – Ley de Renta

4% Crédito al Impuesto de Primera Categoría, con tope de 500 UTM

Por los años calendarios 2007 al 2009 (Años Tributarios 2008 al 2010) el crédito será de un 6%, con tope de 650 UTM

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Contratos de Leasing

El 4% o 6%, según el caso, se debe aplicar sobre el monto total del contrato, con el tope de las 500 UTM o 650 UTM, según el caso

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Contratos de Leasing - IVA

En materia de leasing la Ley de IVA contempla dos hechos gravados especiales relacionados con este tipo de contratos

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IVA – Artículo 8°, letra g)

El arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquier otra forma de cesión del uso o goce temporal de bienes corporales muebles

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IVA – Artículo 8°, letra g)

El arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquier otra forma de cesión del uso o goce temporal de inmuebles amoblados, inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial

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Leasing – IVA (Artículo 23, N°1)

El IVA soportado por gastos de tipo general, y que digan relación con el giro o actividad del contribuyente constituye crédito fiscal

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Leasing con cuotas iniciales al contado

La pregunta que debemos hacernos es si lo que se paga inicialmente al contado constituirá o no un gasto de carácter necesario

Deberá considerarse un gasto diferido, y si así fuera en que tiempo deberá o podrá ser amortizado

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Oficio N°1.871 – 23.05.2006

Los costos y gastos deben guardar una debida correlación con los ingresos que generan, con el fin de imputar en cada período tributario la utilidad real y efectiva sobre la cual corresponda cumplir con las obligaciones tributarias que establece la ley,

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Oficio N°1.871 (Continuación)

sin la posibilidad de postergar el pago de los impuestos a los ejercicios siguientes, situación que no se ajustaría con el ordenamiento jurídico que reglamenta el sistema tributario de la Ley de la Renta

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Oficios del SII

El

SII

en

pronunciada

específicas

Oficios

frente

sobre

la

a

casos

materia

y/o

ha

situaciones

se

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Oficio N°292 – 20.01.1993

El impuesto territorial o de bienes raíces que el arrendatario se compromete a pagar, constituye una mayor renta de arrendamiento, constituyendo un gasto necesario para dicho arrendatario

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Oficio N° 292 (Continuación)

Para el propietario del inmueble es un mayor ingreso, que no le hace perder el derecho a crédito para los efectos del impuesto de Primera Categoría

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Oficio N°3.747 – 05.10.1999

Las cuotas pagadas por un contrato de Leasing de un terreno en que se edificará, forman parte del costo de lo que se construya y, en caso alguno gasto necesario

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Oficio N°2.832 – 10.06.2003

Las cuotas que se paguen por un Leasing de un

la

construcción de un inmueble, son un gasto

necesario

terreno,

formar

que

no

van

a

parte

de

Dichas cuotas en ningún caso pueden ser calificadas de erogaciones capitalizables que deban ser activadas

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Oficio N° 2.454 – 05.06.2001

La adquisición de los derechos de un contrato de leasing en ningún caso constituye un gasto desde el punto de vista tributario, sino una inversión efectiva que debe activarse y ser calificada como un activo intangible …

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Oficio N° 2.454 – (Continuación)

Y al no existir norma legal en la Ley de Renta que permita la amortización de este tipo de activos, su recuperación sólo podrá ocurrir mediante su enajenación o cualquier otro hecho o circunstancia que lo hagan perder la calidad de un activo intangible para la empresa que realizó la inversión

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Oficio N° 1.871 – 23.05.2006

1.) Leasing de bien raíz con construcciones en que arrendatario efectúa mejoras

que

2.)

Leasing

sin

construcciones

en

arrendatario efectuará nuevas construcciones

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Oficio N° 1.871 – Caso 1.)

Si los desembolsos son calificados de reparaciones locativas o mejoras necesarias, estos desembolsos constituyen un gasto de carácter necesario

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Oficio N° 1.871 – Caso 1.)

Si los desembolsos son calificados de inmuebles por adherencia, no constituyen un activo fijo, sino una especie de gasto de organización o puesta en marcha, amortizable o en uno a hasta en seis años

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Oficio N° 1.871 – Caso 1.)

Las cuotas pagadas por el contrato de leasing, son consideradas un gasto necesario para producir la renta

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Oficio N°1.871 – Caso 2.)

Las construcciones efectuadas deben calificarse como un costo diferido, sujeto a amortización de acuerdo con la duración del contrato de arrendamiento celebrado entre las partes, pero teniendo presente lo señalado en el punto N°3 del Oficio, esto es, que deben guardar una debida relación con los ingresos que generan

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Oficio N° 1.871 – Caso 2.)

Las cuotas pagadas, estas constituyen un gasto necesario para producir la renta en la medida que se cumpla con lo indicado en el punto N°3 del Oficio, esto es, que deben guardar una debida correlación con los ingresos que generan

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Oficio N° 1.871 – Caso 2.)

En la medida que las construcciones efectuadas por el arrendatario cedan en beneficio del arrendador, éste deberá considerar dicha construcción como una mayor renta de arrendamiento, debiendo tributar por ella en el ejercicio que el arrendatario efectúe dichas construcciones

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Muchas Gracias

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Deloitte ® se refiere a Deloitte Touche Tohmatsu -asociación suiza- y a su red de

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