Variaciones al costo estándar

Introducción

Las cifras de costos pueden clasificarse en dos grandes grupos: costos históricos
y costos predeterminados. Los primeros se calculan a posteriori de terminada la
producción o el período de costos, en tanto que los segundos se conocen antes
de comenzar la producción. El problema que presentan los costos históricos es
que las ineficiencias y los errores en la producción se descubren después que se
ha producido el daño; por ello su utilidad es menor, y resultan mas apropiados
los predeterminados.

El grupo de costos predeterminados incluye a los costos estimados y los costos

estándar. Como se recordará los costos estimados son útiles para fijar precios de
venta; los costos estándar tienen otro objetivo principal: el control. En efecto, los
costos estándar constituyen un sistema de control de la producción y de los
costos, ya que el estándar actúa como patrón de eficiencia y permite comparar
lo que debieron haber sido los costos con la actuación real.

Es precisamente esa comparación la que determina las variaciones producidas.

En otras palabras, la variación es, siguiendo a Costa, "la resultante de un desvío
observable entre la realidad y el parámetro, siendo este ultimo una meta
satisfactoria a la cual se debe arribar". Y son esas variaciones, los cambios que
se produjeron con respecto al estándar, las que tienen importancia para la
dirección. En efecto, el análisis de las variaciones es uno de los aspectos mas
importantes que tiene el sistema, por cuanto las mismas permiten detectar
elemento por elemento las causas de dichas variaciones, aportando
información para el control y la fijación de responsabilidades.

De lo dicho, se desprende entonces otra característica de los costos estándar:

la medición de eficiencias. A su vez, las ineficiencias podrán atribuirse a razones
controlables o no controlables.

En conclusión: el costo estándar es una medida de eficiencia, un parámetro de

control; y todo lo que se aparte de él constituye una ineficiencia que debe:
determinarse, registrarse, analizarse y mostrarse. Esas variaciones podrán
deberse a ineficiencias en la operación o a ineficiencias en la administración; y
se encontrarán presentes en los tres elementos del costo.

De la comparación de los costos reales con los costos estándar, se revela la

diferencia o variación que es la que hay que explicar. Esa "variación total" según
se debe a la intervención de dos factores: o bien los precios de los elementos
del costo que son diferentes a los estándares, o las cantidades consumidas que
son diferentes a las cantidades estándar. Cualquiera de esos dos factores
puede hacer que el costo real sea superior o inferior al costo estándar, y ambas
variaciones se combinan en una "variación total". Pero, las causas de las
variaciones pueden desglosarse aún más:

 Diferencias entre los precios reales y los estándares.

 Diferencias entre las cantidades reales y las estándar.
 Utilización de las Materias Primas y Mano de Obra en proporciones
diferentes a las expresadas en la mezcla.
 Rendimiento de las instalaciones distinto del previsto.

Analicemos en consecuencia las variaciones de cada uno de los elementos.

Variación del precio de los materiales directos

La diferencia entre el precio real por unidad de materiales directos comprados

y el precio estándar por unidad de materiales directos comprados genera la
variación del precio de los materiales directos por unidad; cuando se multiplica
por la cantidad real adquirida, el resultado es la variación total del precio de los
materiales directos.

Causas que originen la variación del precio del material

• Fluctuaciones de precios en el mercado.

• Compras de los materiales en lugares inadecuados que dan origen a

aumentos de los precios por mayores costos de transporte.

• Pagos adicionales para obtener una mayor rapidez en el transporte de los

materiales.

• Compra de materiales en lotes muy pequeños.

Variación de la cantidad (eficiencia o uso) de los materiales directos

La diferencia entre la cantidad real de los materiales directos usados y la

cantidad estándar permitida, multiplicada por el precio estándar por unidad es
igual a la variación de la cantidad o eficiencia de los materiales directos.

Causas que originen la variación en cantidad de los materiales

• Muchos desechos de materiales a causa de la utilización inadecuada de las

máquinas, o por desperfectos de las mismas.
• Mal manejo de los materiales durante el proceso de producción por parte de
los obreros, especialmente por descuido en el uso de los mismos.

• Utilización de los materiales que no están de acuerdo con las especificaciones

adoptadas en los estándares.

Casos que originan la variación de la mano de obra

Cualquier cambio en las tasas de pago: caso de una huelga repentina que
diera origen a mayores alzas de los salarios de los que se habían estimado en un
principio

Un cambio brusco de los métodos de trabajo: sea por una disminución del
rendimiento por parte de los trabajadores o por un desmejoramiento en las
condiciones ambientales de trabajo

Una reclasificación de puestos en un determinado grupo de trabajadores, que

bien pudiera ser el resultado de una nueva evaluación de los oficios

Variación de mano de obra

Se presentan variaciones en el uso de la mano de obra directa cuando las horas

reales resultan diferentes de las estándar, y cuando los precios unitarios reales
de la mano de obra, o sea la tasa de pago, son igualmente diferentes de las
predeterminadas.

Variación del Precio de Mano de Obra

La diferencia entre la tarifa o tasa salarial real por hora y la tarifa o tasa estándar
por hora genera la variación del precio por hora de la mano de obra directa;
cuando se multiplica por las horas reales de mano de obra directa trabajadas,
el resultado es la variación total del precio de la mano de obra directa.

Variación de la Eficiencia de la Mano de Obra

La diferencia entre las horas reales trabajadas de mano de obra directa y las
horas estándares permitidas de mano de obra directa, multiplicada por la tarifa
salarial estándar por hora, es igual a la variación de la eficiencia de la mano de
obra directa.
Método de las Dos Variaciones para el Análisis de los CIF.

La variación neta de los costos indirectos de fabricación, es decir la diferencia

entre los costos indirectos de fabricación aplicados a la producción y los costos
indirectos reales incurridos, puede analizarse ya sea como dos o tres variaciones.
El método de las dos variaciones para el análisis de los costos indirectos, que
consiste de una variación de presupuesto y una variación de volumen.

Método de las Tres Variaciones para el Análisis de los CIF.

En el análisis de las tres variaciones, los cosos indirectos de fabricación se aplican

a la producción de la misma manera: la tasa estandar de costos indirectos
multiplicada por el numero de horas estandar. Por lo tanto, la variación neta de
los costos indirectos entre los costos indirectos asignados y los costos indirectos
realmente incurridos son iguales, bajo el método de las tres variaciones, se
producen las siguientes variaciones:

Variación de gasto.

Variación de eficiencia.

Variación de volumen o capacidad.

Evaluación del Método de las Tres Variaciones.

El principal valor del método de las tres variaciones para el análisis de los costos
indirectos se origina al aislar la variación de eficiencia y basar la asignación de
presupuesto en las horas reales en lugar de hacerlo en horas estándar. Sin
embargo, no puede afirmarse con toda certidumbre que el método de las tres
variaciones realmente introduzca precisión adicional en el análisis de los costos
indirectos. La variación de la eficiencia se basa en la suposición de que ocurre
una pérdida real en uso de las instalaciones fijas posición de que ocurre una
pérdida real en el uso de las instalaciones fijas como consecuencia de la
deficiencia en el trabajo, lo cual solo ocurrirá bajo las raras circunstancias en las
que una planta opera al máximo su capacidad.

Que indican las Variaciones.

Las variaciones indican el grado en que se ha logrado un determinado nivel de

actuación establecido por la gerencia. Las variaciones pueden agruparse por
departamento, por costo o por elemento de costo. Como por ejemplo precio y
cantidad. El grado en que puede controlarse una variación depende de la
naturaleza del estándar, del costo implicado y de las circunstancias particulares
que originaron la variación.
Disposición de las Variaciones.

Para propósito de informes externos (que salen fuera de la compañía) las

variaciones pueden tratarse de una se las siguientes maneras:

 Cargándolas contra los resultados del periodo.

 Cargándolas al costo de las ventas y los inventarios finales de trabajo en
proceso y productos terminados.
 Cargando las variaciones incontrolables contra los ingresos del periodo y
asignando las variaciones incontrolables sobre el costo de las ventas y los
inventarios finales de trabajos en proceso y productos terminados.

Cargo de las Variaciones al Estado de Resultados.

Bajo este procedimiento, todas las variaciones se cargan a los resultados del
periodo. Por lo tanto, todos los inventarios que aparecen en el balance se
valorizan al costo estándar. Si los inventarios se valorizan según las normas que
estaban durante el periodo vencido y si los precios vigentes de los materiales y
las tasas de mano de obras difieren de manera significativa de estas normas, es
evidente que este método no se amoldara, sin embargo, la mayoría de las
empresas generalmente revisan sus estándares para evitar este tipo de
inconvenientes.

Razones por las cuales los Costos Reales pueden ser Mayores a los Estándar
durante un periodo.

Los costos de producción reales incurridos durante cierto periodo pueden ser
mayores que los costos estándar por cualquiera de las siguientes razones:

 Utilización de materiales, mano de obra directa o planta, en exceso a la

cantidad necesaria para realizar el trabajo de producción (variación de
uso cantidad o eficiencia de materiales, mano de obra directa y CIF)
 Compra de materiales directos o servicios de mano de obra directa más
caros que lo previsto o asignado en la norma (variación de precio o tasa
de materiales y mano de obra directa)
 Incurrimiento de mayores CIF que lo anticipado.
 Ociosidad o falta de actividad

Cómo se realiza un Informe de Variaciones.

La tarea de analizar variaciones se realiza con el fin de determinar y aislar las

causas de estas e informar a la gerencia acerca de las situaciones que pueden
corregirse o controlarse. Algunas de las causas de las variaciones son
controlables, se determinan sus causas y magnitudes, los niveles de
responsabilidad, y se hacen esfuerzos para fomentar la acción correctiva.

Para que un sistema de control opere de manera efectiva, es esencial que las
variaciones – particularmente las que son controlables – se informen tan pronto
como se conozcan. La acción correctiva solo puede emprenderse con relación
a las actividades futuras. Cuando los informes de variaciones se hacen
frecuentemente y a su debido tiempo, la empresa puede tomar medidas
correctivas y mantener las operaciones bajo control a medida que se desarrolla
la actividad de producción. El análisis de las variaciones es prácticamente inútil
si se hace solo después de haber terminado un proyecto o desudes de que ha
pasado u periodo de tiempo.

Por lo general las variaciones de materiales y mano de obra directa que son
controlables pueden informarse y corregirse diariamente. Por otra parte, las
variaciones de los CIF si es que pueden controlarse casi siempre requieren de un
tiempo más largo. Por lo tanto, sería suficiente hacer informes mensuales.