TAXE şi IMPOZITE

An 7 l Nr. 81 l ianuarie 2013

Noutăți legislative, comentarii și exemple \ntr-un newsletter 100% practic!

AC T U A L
Editorial
Oameni în plus |n aceast` edi]ie:

O legătură tristă există între câteva idei-forță din

lumea în care trăim astăzi: complexitate, învățare pe Factura electronică în 2013 2
tot parcursul vieții și scăderea numărului oamenilor.

Complexitatea în creștere a reglementărilor legale

este parcă anume făcută să dea justificare imperati- TVA la încasare în cazul
vului Uniunii Europene de învățare pe tot parcursul operaţiunilor cu numerar 3
vieții. În lumea afacerilor și, mai ales, în relațiile cu
av. dr. Andrei Săvescu
organele statului, parcă am fi la un concurs de inteli-
gență: dacă nu ești suficient de inteligent, de prompt și de constant, plă-
tești pentru nepricepere, întârziere și delăsare. TVA la încasare în cazul
operaţiunilor efectuate prin
De unde plătești? De la tine sau de la alții. În mod sigur cineva plă- bancă 5
tește pentru incompetență: fie cel incompetent însuși, fie apropiații lui.
Mai devreme sau mai târziu, lipsa de competență, incapacitatea de a fi
„la zi“ lansează următorul efect crucișător: eliminarea din lista oameni-
lor activi și trecerea pe lista oamenilor asistați. TVA la încasare în cazul
operaţiunilor tranzitorii 7
Oamenii activi au însă posibilități limitate de a-i susține pe alții și,
parcă, și din ce în ce mai puțină disponibilitate să facă asta. Anul 2013
este de două ori cu ghinion: pe de o parte, inteligența și puterea de
muncă sunt tot mai importante, iar pe de altă parte, toleranța față de TVA la încasare în cazul
lipsa acestor însușiri este în scădere.
compensării datoriilor
Cred că și anii următori vor fi tot 2 13, de două ori cu ghinion. reciproce 8

avocat dr. Andrei Săvescu, iLwT

Universitatea Româno-Americană

Newsletterul Taxe şi Impozite Actual

este disponibil şi în format electronic.

Studiile de caz şi soluţiile oferite de specialişti

sunt acum la distanţă de un singur clic:
www.taxeonline.manager.ro
ianuarie 2013 1
TAXE și IMPOZITE ACTUAL
Factura electronică
în 2013
Noutate
Începând cu data de 1 ianuarie 2013, avem precizări detaliate în Codul fiscal
şi în Normele metodologice cu privire la emiterea facturilor în format elec-
tronic.
Utilizarea facturii electronice face
obiectul acceptării de către destinatar.
Autenticitatea originii, integritatea
conţinutului şi lizibilitatea unei facturi,
indiferent că este pe suport hârtie sau în
format electronic, trebuie garantate de la
momentul emiterii până la sfârşitul pe-
rioadei de stocare a facturii.
Fiecare persoană impozabilă stabi-
leşte modul de garantare a autenticităţii
originii, a integrităţii conţinutului şi a li-
zibilităţii facturii. Acest lucru poate fi rea-
lizat prin controale de gestiune care
stabilesc o pistă fiabilă de audit între o
factură şi o livrare de bunuri sau prestare
de servicii.
Autenticitatea originii înseamnă asi-
gurarea identităţii furnizorului sau a
emitentului facturii.
Integritatea conţinutului înseamnă
că nu a fost modificat conţinutul facturii.
În afară de controalele de gestiune
menţionate, alte exemple de tehnologii
care asigură autenticitatea originii şi in-
tegrităţii conţinutului facturii electronice
sunt:
a) o semnătură electronică avansată,
bazată pe un certificat calificat şi creată
de un dispozitiv securizat de creare a
semnăturii;
b) un schimb electronic de date (elec-
tronic data interchange – EDI), în cazul
în care acordul privind schimbul pre-
vede utilizarea unor proceduri prin care
se garantează autenticitatea originii şi in-
!
tegritatea datelor.
Atenție
Aceste două tehnologii (semnătura
electronică avansată sau schimbul
electronic de date) sunt doar exemple
de tehnologii pentru asigurarea au-
2 ianuarie 2013
tenticităţii originii şi integrităţii
conţinutului facturii electronice şi nu
constituie cerinţe obligatorii.
Totuşi, în cazul facturilor emise prin
mijloace electronice de furnizori/presta-
tori care sunt stabiliţi în ţări cu care nu
există niciun instrument juridic privind
asistenţa reciprocă, asigurarea autentici-
tăţii originii şi integrităţii conţinutului
facturii trebuie realizată exclusiv prin
una din cele două tehnologii amintite
(semnătura electronică avansată sau
!
schimbul electronic de date).
Important
Pentru ca o factură să fie considerată
factură electronică, aceasta trebuie să
fie emisă şi primită în format electro-
nic, tipul formatului electronic al fac-
turii fiind opţiunea persoanelor
impozabile. Formatul electronic al
unei facturi poate fi, de exemplu, de
tip „xml”, „pdf”.
Facturile create pe suport hârtie care
sunt scanate, trimise şi primite în format
electronic sunt considerate facturi elec-
tronice.
Facturile create în format electronic,
de exemplu, prin intermediul unui pro-
gram informatic de contabilitate sau a
unui program de prelucrare a textelor,
trimise şi primite pe suport hârtie nu
sunt considerate facturi electronice.
Acceptarea de client a facturii elec-
tronice poate include orice acord scris,
formal sau informal, precum şi un accept
tacit, cum ar fi faptul că a procedat la
procesarea ori plata facturii electronice.
Acceptul clientului de a utiliza factura
electronică reprezintă confirmarea aces-
tuia că deţine mijloacele tehnice necesare
primirii facturii electronice, precum şi că
are capacitatea de a asigura autenticitatea
originii, integritatea conţinutului şi lizi-
bilitatea facturii.
Asigurarea autenticităţii originii fac-
turii este obligaţia atât a furnizo-
rului/prestatorului, cât şi a beneficiaru-
lui, persoană impozabilă. Fiecare în mod
independent trebuie să asigure autenti-
citatea originii.
Furnizorul/Prestatorul trebuie să
poată garanta că factura a fost emisă de
el sau a fost emisă în numele şi în contul
său, de exemplu, prin înregistrarea fac-
turii în evidenţele sale contabile.
Beneficiarul trebuie să poată garanta
că factura este primită de la furnizor/
prestator sau de la o altă persoană care a
emis factura în numele şi în contul furni-
zorului/prestatorului, în acest sens pu-
tând opta între verificarea corectitudinii
informaţiilor cu privire la identitatea fur-
nizorului/prestatorului menţionat pe
factură şi asigurarea identităţii acestuia
sau a persoanei care a emis factura în nu-
mele şi în contul furnizorului/prestato-
rului. Verificarea corectitudinii infor-
maţiilor cu privire la identitatea furnizo-
rului/prestatorului menţionat pe factură
presupune asigurarea din partea benefi-
ciarului că furnizorul/prestatorul men-
ţionat pe factură este cel care a livrat bu-
nurile sau a prestat serviciile la care se re-
feră factura. În scopul îndeplinirii acestei
obligaţii, beneficiarul poate aplica orice
control de gestiune care să permită sta-
bilirea unei piste fiabile de audit între fac-
tură şi livrare/prestare. Asigurarea iden-
tităţii presupune garantarea de către be-
neficiar a identităţii furnizorului/presta-
torului sau a persoanei care a emis
factura în numele şi în contul acestuia, de
exemplu, prin intermediul unei semnă-
turi electronice avansate ori prin schimb
electronic de date, şi asigurarea că furni-
zorul/prestatorul menţionat pe factură
este cel care a livrat bunurile sau a prestat
serviciile la care se referă factura.
Integritatea conţinutului unei facturi
trebuie asigurată atât de furnizor/pres-
tator, cât şi de beneficiar, dacă acesta este
persoană impozabilă. Fiecare în mod in-
dependent poate să aleagă metoda prin
care să îşi îndeplinească această obligaţie

sau ambii pot conveni să asigure integri-
tatea conţinutului, de exemplu, prin in-
termediul unei tehnologii precum EDI
sau prin semnătură electronică avansată.
Persoana impozabilă poate să aleagă să
aplice, de exemplu, controale de gestiune
care să creeze o pistă fiabilă de audit între
factură şi livrare/prestare sau tehnologii
specifice pentru asigurarea integrităţii
conţinutului facturii. Integritatea conţi-
nutului unei facturi nu are legătură cu
formatul facturii electronice, factura pu-
tând fi convertită de către beneficiar în alt
format decât cel în care a fost emisă, în
vederea adaptării la propriul sistem in-
formatic sau la schimbările tehnologice
ce pot interveni de-a lungul timpului. În
situaţia în care beneficiarul optează pen-
tru asigurarea integrităţii conţinutului
prin folosirea unei semnături electronice
avansate, la convertirea unei facturi
dintr-un format în altul, trebuie să se asi-
gure trasabilitatea modificării.
În acest sens, prin formă se înţelege
tipul facturii, care poate fi pe suport hâr-
tie sau electronic, iar formatul reprezintă
modul de prezentare a facturii electro-
nice.
Lizibilitatea unei facturi înseamnă că
factura trebuie să fie într-un format care
permite citirea de către om. Lizibilitatea
trebuie asigurată din momentul emite-
rii/primirii până la sfârşitul perioadei de
TVA la încasare în cazul
operaţiunilor cu numerar
Noutate
Avem noutăţi legate de incidenţa sistemului „TVA la încasare” în cazul ope-
raţiunilor cu numerar. Soluţia legiuitorului, aplicabilă de la 1 ianuarie 2013,
diferă în funcţie de momentul încasării numerarului.
Persoanele impozabile care au obli-
gaţia aplicării sistemului TVA la înca-
sare nu aplică acest sistem în cazul
livrărilor de bunuri/prestărilor de ser-
vicii a căror contravaloare este încasată,
RENTROP & STRATON
parţial sau total, cu numerar de la bene-
ficiari persoane juridice, persoane fizice
înregistrate în scopuri de TVA, persoane
fizice autorizate, liber-profesionişti şi
asocieri fără personalitate juridică.
ianuarie 2013
stocare, atât de furnizor/prestator, cât şi
de beneficiar. Factura trebuie prezentată
astfel încât conţinutul să fie uşor de citit,
pe hârtie sau pe ecran, fără a necesita o
atenţie ori o interpretare excesivă. Pentru
facturile electronice, această condiţie se
consideră îndeplinită dacă factura poate
fi prezentată la cerere într-o perioadă re-
zonabilă de timp, inclusiv după un pro-
ces de conversie, într-un format care
permite citirea de către om pe ecran sau
prin tipărire. Persoana impozabilă tre-
buie să asigure posibilitatea verificării co-
respondenţei dintre informaţiile din
fişierul electronic original şi documentul
lizibil prezentat. Lizibilitatea unei facturi
electronice din momentul emiterii până
la sfârşitul perioadei de stocare poate fi
asigurată prin orice mijloace, însă utiliza-
rea semnăturii electronice avansate sau
EDI nu este suficientă în acest scop.
Controlul de gestiune înseamnă pro-
cesul prin care persoana impozabilă ga-
rantează în mod rezonabil identitatea
furnizorului/prestatorului facturii, inte-
gritatea conţinutului facturii şi lizibilita-
tea facturii din momentul emite-
rii/primirii până la sfârşitul perioadei de
stocare. Controlul de gestiune trebuie să
corespundă volumului/tipului de activi-
tate a persoanei impozabile, să ia în con-
siderare numărul şi valoarea tran-
zacţiilor, precum şi numărul şi tipul de
Aceste operaţiuni intră sub incidenţa re-
gulilor generale privind exigibilitatea
TVA.
În cazul în care, ulterior emiterii fac-
turii, se încasează în numerar o parte sau
contravaloarea integrală a acesteia, pen-
tru taxa aferentă acestor sume nu se
aplică regulile generale de exigibilitate.
Aşadar, pentru încasările în numerar
TAXE și IMPOZITE ACTUAL
furnizori/clienţi şi, după caz, orice alţi
factori relevanţi. Un exemplu de control
de gestiune este reprezentat de corelarea
documentelor justificative.
Pista fiabilă de audit trebuie să ofere
o legătură verificabilă între factură şi li-
vrarea de bunuri sau prestarea de servi-
cii. Persoana impozabilă poate alege
metoda prin care demonstrează legătura
dintre o factură şi o livrare/prestare.
Concluzie
Într-un mediu de lucru conserva-
tor, precizările suplimentare referi-
toare la facturile electronice sunt
binevenite. Din motive de ordin
ecologic, dar şi pentru că am eco-
nomisi spaţiu şi timp, ar fi pozitivă
generalizarea practicii emiterii fac-
turilor în format electronic.
Acte normative aplicabile:
Art. 155 alin. (23)-(26) din Codul fis-
cal, astfel cum a fost modificat prin Or-
donanța Guvernului nr. 15/2012 (text
aplicabil de la 1 ianuarie 2013)
Pct. 76 la Titlul VI Taxa pe valoarea
adăugată din Normele metodologice de
aplicare a Codului fiscal, astfel cum a fost
completat şi modificat prin Hotărârea
Guvernului nr. 1.071/2012 (text aplicabil
de la 1 ianuarie 2013)
efectuate după data emiterii facturii se
aplică sistemul de TVA la încasare.
Prin urmare, în cazul operaţiunilor
în numerar distingem două situaţii:
l În cazul încasării în numerar a con-
travalorii facturii, furnizorul/presta-
torul care este obligat la aplicarea
sistemului TVA la încasare exclude
de la aplicarea sistemului TVA la în-
casare acele sume dintr-o factură care
sunt încasate în numerar până în ziua
emiterii facturii, inclusiv, de la bene-
ficiari persoane juridice, persoane fi-
zice înregistrate în scopuri de TVA,
persoane fizice autorizate, liber-pro-
fesionişti şi asocieri fără personalitate
juridică. În consecinţă, pentru aceste
sume se aplică regulile generale de
exigibilitate a taxei.
3
TAXE și IMPOZITE ACTUAL

l Pentru eventualele diferenţe neachi-
tate până la data emiterii facturii, fur-
nizorul/prestatorul aplică sistemul
TVA la încasare şi înscrie menţiunea
„TVA la încasare”, cu excepţia si-
tuaţiei în care livrarea/prestarea se în-
cadrează în altă categorie exceptată de
la aplicarea sistemului de TVA la în-
casare.
nea în data de 20 aprilie 2013, respectiv l Înregistrarea colectării taxei în cea
B va deduce TVA în sumă de 58,06 lei în de-a 90-a zi de la data emiterii facturii
decontul lunii aprilie 2013. pentru suma de 440 lei neîncasată:
4428 = 4427 85,17
În data de 27 noiembrie 2013, socie- „TVA „TVA
tatea B va face o altă plată în numerar neexigibilă” colectată”
pentru diferenţa rămasă de achitat în va-
loare de 440 lei. La societatea A, exigibi- l Înregistrareaîncasării în numerar a
litatea TVA aferente acestei sume sumei de 440 lei în data de 27 noiem-

Atenție ! încasate în numerar, respectiv 85,17 lei,

intervine în cea de-a 90-a zi de la data
emiterii facturii.
La societatea B, exigibilitatea taxei
brie 2013:

5311
„Casa în lei”
= 4111 440,00
„Clienţi”
Nu sunt considerate încasări/plăţi în
numerar sumele în numerar depuse aferente acestei plăţi intervine în data de
de beneficiar direct în contul bancar 27 noiembrie 2013, respectiv B va de- Înregistrări contabile în contabilita-
al furnizorului/prestatorului. duce TVA în sumă de 85,17 lei în decon- tea societăţii B:
tul lunii noiembrie 2013.
l Înregistrareaachiziţiei de marfă în
Exemplu: Înregistrări contabile în contabilita- data de 12 martie 2013:
Societatea A, care aplică sistemul tea societăţii A:
TVA la încasare, livrează marfă în va- % = 401 1.240,00
loare de 1.240 lei, inclusiv TVA, către so- l Înregistrarea vânzării de marfă în data „Furnizori”
cietatea B în data de 12 martie 2013. de 12 martie 2013: 371 1.000,00
„Mărfuri”
Factura în valoare de 1.000 lei plus 4111 = % 1.240,00 4426 96,77
240 lei TVA este emisă în data de 12 mar- „Clienţi” „TVA
tie, moment în care societatea A înca- 707 1.000,00 deductibilă”
sează suma de 500 lei în numerar de la „Venituri din 4428 143,23
societatea B. vânzarea „TVA
mărfurilor” neexigibilă”
Pe factura emisă, societatea A va 4427 96,77
menţiona în mod distinct: „TVA colectată” l Înregistrarea plăţii în numerar a
4428 143,23 sumei de 500 lei în data de 12 martie
l baza impozabilă şi TVA aferentă, în- „TVA neexigibilă” 2013:
casate în numerar în momentul emi-
l Înregistrareaîncasării în numerar a
terii facturii, respectiv 403,23 lei plus 401 = 5311 500,00
sumei de 500 lei în data de 12 martie
96,77 lei TVA pentru care se aplică re- „Furnizori” „Casa în lei”
2013:
gimul normal de exigibilitate, şi
l Înregistrarea plăţii în numerar a
5311 = 4111 500,00
l baza impozabilă şi TVA aferentă, care sumei de 300 lei în data de 20 aprilie
„Casa în lei” „Clienţi”
nu au fost încasate în numerar până 2013:
în momentul emiterii facturii, inclu- l Înregistrareaîncasării în numerar a
siv, respectiv 596,77 lei plus 143,23 lei sumei de 300 lei în data de 20 aprilie 401 = 5311 300,00
TVA în dreptul căreia se înscrie 2013: „Furnizori” „Casa în lei”
menţiunea „TVA la încasare”.
l Înregistrarea deductibilităţii taxei pen-
5311 = 4111 300,00
În data de 20 aprilie 2013, societatea „Casa în lei” „Clienţi” tru suma de 300 lei plătită în numerar
B va face o altă plată în numerar de 300 în data de 20 aprilie 2013:
lei. La societatea A, exigibilitatea TVA l Înregistrarea colectării taxei pentru
aferente acestei sume încasate în nume- 4426 = 4428 58,06
suma de 300 lei încasată în numerar în
rar, respectiv 58,06 lei, intervine la data „TVA „TVA
data de 20 aprilie 2013:
de 20 aprilie 2013. deductibilă” neexigibilă”
4428 = 4427 58,06 l Înregistrarea plăţii în numerar a
La societatea B, exigibilitatea taxei „TVA „TVA sumei de 440 lei în data de 27 noiem-
aferente acestei plăţi intervine de aseme- neexigibilă” colectată” brie 2013:

4 ianuarie 2013

401 = 5311 440,00
„Furnizori” „Casa în lei”
l Înregistrarea deductibilităţii taxei pen-
tru suma de 440 lei plătită în numerar
în data de 27 noiembrie 2013:
4426 = 4428 85,17
„TVA „TVA
deductibilă” neexigibilă”
TVA la încasare în cazul
operaţiunilor efectuate
prin bancă
Noutate
Avem reguli privind TVA la încasare în cazul operaţiunilor efectuate prin
bancă. Desigur, acestea vor fi aplicabile începând cu data de 1 ianuarie 2013.
1. Instrumente de plată de tipul
transfer-credit
Din punctul de vedere al furnizoru-
lui/prestatorului, în cazul încasărilor
prin bancă de tipul transfer-credit, data
încasării contravalorii totale/parţiale a
livrării de bunuri/prestării de servicii
de către persoana care aplică sistemul
TVA la încasare este data înscrisă în ex-
trasul de cont sau în alt document
asimilat acestuia.
Din punctul de vedere al beneficia-
rului, în cazul plăţilor prin bancă de
tipul transfer-credit, data plăţii con-
travalorii totale/parţiale a achiziţiilor
de bunuri/servicii de la/de persoana
care aplică sistemul TVA la încasare
este data înscrisă în extrasul de cont
sau alt document asimilat acestuia.
2. Instrumente de plată de tipul
transfer-debit
2.1. Situaţia în care nu se girează
instrumentul de plată
RENTROP & STRATON
Din punctul de vedere al furnizoru-
lui/prestatorului, în cazul în care în-
casarea se efectuează prin instrumente
de plată de tip transfer-debit, respectiv
cec, cambie şi bilet la ordin, data în-
ianuarie 2013
TAXE și IMPOZITE ACTUAL
Concluzie Acte normative aplicabile:
Art. 1342 alin. (6) lit. d) din Codul fis-
Regula: chiar dacă suntem per- cal, astfel cum a fost modificat prin
soane calificate să aplice sistemul Legea nr. 208/2012 (text aplicabil de la
de TVA la încasare, nu îl vom 1 ianuarie 2013)
aplica pentru încasările în numerar. Pct. 162 alin. (19) la Titlul VI TVA din
Normele metodologice de aplicare a Co-
Excepţia: aplicăm sistemul de TVA dului fiscal, astfel cum a fost completat
la încasare pentru încasările în nu- şi modificat prin H.G. nr. 1.071/2012
merar după emiterea facturilor. (text aplicabil de la 1 ianuarie 2013)
4111
„Clienți”
= % 1.240
707 1.000
„Venituri din
vânzarea
mărfurilor”
4428 240
„TVA
neexigibilă”
Pentru suma respectivă se primeşte
un bilet la ordin cu scadenţa ulterioară.
casării contravalorii totale/parţiale a Astfel, în momentul acceptării bile-
livrării de bunuri/prestării de servicii tului la ordin de la client se efectuează
de către persoana care aplică sistemul înregistrarea contabilă:
TVA la încasare este data înscrisă în ex-
trasul de cont sau în alt document asi- 413 = 4111 1.240
milat acestuia, în situaţia în care furni- „Efecte de „Clienţi”
zorul/prestatorul care aplică sistemul primit de
TVA la încasare nu girează instrumen- la clienți”
tul de plată, ci îl încasează/scontează.
La predarea biletului la ordin la
În cazul scontării instrumentului de
bancă se efectuează înregistrarea con-
plată, se consideră că persoana respec-
tabilă:
tivă a încasat contravaloarea integrală a
instrumentului de plată. 5113 = 413 1.240
Din punctul de vedere al beneficia- „Efecte de „Efecte de
rului, în cazul în care plata se efec- încasat” primit de
tuează prin instrumente de plată de tip la clienţi”
transfer-debit, respectiv cec, cambie şi
bilet la ordin, data plăţii contravalorii În cazul în care încasarea sumei în
totale/parţiale a achiziţiilor de bu- contul de la bancă se realizează în ter-
nuri/prestării de servicii efectuate de men de 90 de zile de la data emiterii
la/de persoana care aplică sistemul facturii, înregistrările contabile sunt:
TVA la încasare, este data înscrisă în
extrasul de cont sau alt document 5121 = 5113 1.240
asimilat acestuia în situaţia în care „Conturi la „Efecte de
cumpărătorul este emitentul instru- bănci în lei” încasat”
mentului de plată, indiferent dacă în- 4428 = 4427 240
casarea este efectuată de fur- „TVA „TVA
nizor/prestator ori de altă persoană. neexigibilă” colectată”
Exemplu: În cazul în care încasarea sumei în
Se efectuează o livrare de marfă în contul de la bancă se realizează după
valoare de 1.000 lei, plus TVA 24%. expirarea termenului de 90 de zile ca-
5
TAXE și IMPOZITE ACTUAL

lendaristice de la data emiterii facturii, Exemplu: l în cea de-a 90-a zi de la data emiterii
înregistrările contabile sunt: Se efectuează o livrare de marfă în facturii se colectează taxa:
valoare de 1.000 lei, plus TVA 24%.
l Înregistrarea colectării taxei în cea 4428 = 4427 240
de-a 90-a zi de la data emiterii fac- 4111 = % 1.240 „TVA „TVA
turii: „Clienți” 707 neexigibilă” colectată”
„Venituri din 1.000
4428 = 4427 240 vânzarea l la data girului se deduce taxa:
„TVA „TVA mărfurilor”
4426 = 4428 240
neexigibilă” colectată” 4428 240
„TVA „TVA
„TVA
l Înregistrarea încasării sumei în con-
deductibilă” neexigibilă”
neexigibilă”
tul de la bancă la data înscrisă în ex- Se decontează biletul la ordin:
trasul de cont: Pentru suma respectivă se primeşte
un bilet la ordin: 403 = 413 1.240
5121 = 5113 1.240
„Efecte de „Efecte de
„Conturi la „Efecte 413 = 4111 1.240
plătit” primit de
bănci în lei” de încasat” „Efecte de „Clienţi”
la clienţi”
primit de
2.2. Situaţia în care se girează in- la clienți” 3. Plata prin carduri bancare
strumentul de plată
Ulterior se efectuează o achiziţie de Din punctul de vedere al furnizoru-
Din punctul de vedere al furni- marfă în valoare de 1.000 lei, plus TVA lui/prestatorului, data încasării în situ-
zorului/prestatorului, în cazul în care 24%. aţia în care plata s-a efectuat prin carduri
încasarea se efectuează prin instru- de debit sau de credit de către cumpără-
mente de plată de tip transfer-debit, % = 401 1.240 tor este data înscrisă în extrasul de cont
respectiv cec, cambie şi bilet la ordin, „Furnizori” ori în alt document asimilat acestuia.
data încasării contravalorii totale/par- 371 1.000
ţiale a livrării de bunuri/ prestării de „Mărfuri” Din punctul de vedere al beneficia-
servicii de către persoana care aplică 4428 240 rului, în situaţia în care plata s-a efec-
sistemul TVA la încasare este data gi- „TVA tuat prin carduri de debit sau de credit
rului, în situaţia în care furni- neexigibilă” de către cumpărător, data plăţii este
zorul/prestatorul care aplică sistemul data înscrisă în extrasul de cont ori alt

TVA la încasare girează instrumentul Se girează biletul la ordin către
de plată altei persoane. În acest scop se furnizor:
păstrează o copie de pe instrumentul
de plată care a fost girat, în care se află 401 = 403 1.240
menţiunea cu privire la persoana către
„Furnizori” „Efecte de
care a fost girat instrumentul de plată.
plătit”
Din punctul de vedere al beneficia- În cazul în care data girului se în-
rului, în cazul în care plata se
cadrează în termenul de 90 de zile de
efectuează prin instrumente de plată la data emiterii facturii către client, la
de tip transfer-debit, respectiv cec, data girului se înregistrează:
cambie şi bilet la ordin, data plăţii con-
travalorii totale/parţiale a achiziţiilor 4428 = 4427 240
de bunuri/prestării de servicii efectu- „TVA „TVA
ate de la/de persoana care aplică sis- neexigibilă” colectată”
temul TVA la încasare, este data 4426 = 4428 240
girului către furnizor/prestator, în „TVA „TVA
situaţia în care cumpărătorul nu este deductibilă” neexigibilă”
emitentul instrumentului de plată. În
acest scop este obligatorie păstrarea În cazul în care data girului nu se
unei copii a instrumentului de plată în încadrează în termenul de 90 de zile
care este menţionată şi persoana către calendaristice de la data emiterii fac-
care a fost girat instrumentul de plată. turii către client se înregistrează:
!
document asimilat acestuia.
Atenție
Indisponibilizarea sumelor, evi-
denţiată în extrasul de cont, nu este
considerată plată.
Concluzie
Ca regulă, data înscrisă în extrasul
de cont este data exigibilităţii taxei.
Avem însă particularităţi pentru
ipoteza titlurilor de valoare: cec,
cambie şi bilet la ordin.
Acte normative aplicabile:
Pct. 162 alin. (15)-(17) şi pct. 45
alin. (13) lit. a)-c) la Titlul VI Taxa pe va-
loarea adăugată din Normele metodo-
logice de aplicare a Codului fiscal, astfel
cum au fost completate şi modificate prin
Hotărârea Guvernului nr. 1.071/2012
(texte aplicabile de la 1 ianuarie 2013)

6 ianuarie 2013
 TAXE și IMPOZITE ACTUAL

TVA la încasare în cazul 4428

„TVA
120

operaţiunilor tranzitorii
Noutate
Ce se întâmplă în cazul în care avem operaţiuni în derulare la data aplicării
noului sistem „TVA la încasare”? Care sunt regulile aplicabile?
În cazul facturilor pentru contrava-
loarea livrării de bunuri ori a prestării
de servicii emise înainte de data intrării
în sistemul de TVA la încasare, indife-
rent dacă acestea sunt sau nu încasate,
pentru care faptul generator de taxă in-
tervine după intrarea în sistemul TVA
la încasare, avem două situaţii şi, cores-
punzător, două soluţii:
A. factura a fost emisă pentru con-
travaloarea totală a livrării de bunuri ori
a prestării de servicii – în acest caz, nu
se aplică sistemul de TVA la încasare;
B. factura a fost emisă pentru contra-
valoarea parţială a livrării de bunuri ori
a prestării de servicii – în acest caz se va
aplica sistemul de TVA la încasare pen-
tru diferenţele care vor fi facturate după
data intrării în sistemul de TVA la înca-
neexigibilă”
Concluzie
Pentru operaţiunile în derulare, ob-
servăm că regula este logică: în linii
generale putem spune că ceea ce
s-a petrecut deja până la 1 ianuarie
2013 va cădea sub incidenţa
Exemplu:
vechilor reguli, în vreme ce partea
care urmează a se derula se va
În decembrie 2012 se emite o factură supune noilor reglementări privind
reprezentând avans marfă în valoare de TVA la încasare.
1.000 lei, plus TVA 24%:
4111 = % 1.240 Acte normative aplicabile:
„Clienţi“ Art. 1342 alin. (7) din Codul fiscal,
419 1.000 astfel cum a fost modificat prin Ordo-
„Clienţi nanța Guvernului nr. 15/2012 (text apli-
creditori“ cabil de la 1 ianuarie 2013)
4427 240 Pct. 162 alin. (21) lit. a) la Titlul VI
„TVA Taxa pe valoarea adăugată din Normele
colectată“ metodologice de aplicare a Codului fis-
cal, astfel cum au fost completate şi mo-
Ulterior, în ianuarie 2013, se efec-
dificate prin Hotărârea Guvernului
tuează livrarea mărfii în valoare de 1.500
nr. 1.071/2012 (text aplicabil de la 1 ia-
lei, plus TVA 24% şi se emite factura
nuarie 2013)
care va conţine atât marfa livrată, cât şi
stornarea avansului facturat:
4111 = % –1.240
TAXE și IMPOZITE
L

!
sare al persoanei impozabile. „Clienţi“ ACTUA
419 –1.000 Coordonator: Adriana Simion,
Atenție „Clienţi-creditori“ consultant JURESSA
Consultant: av. dr. Andrei Săvescu,
Pentru facturile parţiale emise de 4427 –240 Universitatea Româno-Americană
către persoana impozabilă înainte „TVA ManagerCentrudeProfit: Georgiana Bălașa
de intrarea în sistemul TVA la înca- colectată“ Managerprodus: Florentina Radu
DTP: Anca Ropotă
sare, care nu au fost încasate integral Corectură: Elvira Panaitescu
înainte de intrarea în sistem, orice 4111 = % 1.860
Redacția: Bdul Națiunile Unite nr. 4,
sumă încasată/plătită după intrarea „Clienţi“ Gemenii Center, sector 5, București;
Telefon: 021.317.25.87
furnizorului/prestatorului în siste- 707 1.500 E-mail: taxeactual@rs.ro; Internet: www.rs.ro

mul TVA la încasare se atribuie mai „Venituri Corespondență: Ghișeul extern 3 – O.P. 39, sector 3, București

din vânzarea Publicație editată de:

întâi părţii din factură neînca- RENTROP & STRATON
sate/neplătite până la intrarea în sis- mărfurilor“ Membru fondator al B.R.A.T.
4427 240 Editură recunoscută CNCSIS conform deciziei
tem, atât la furnizor, cât şi la nr. 284/11.09.2007
beneficiar. „TVA Președinte:George Straton
colectată“ DirectorGeneral:Florin Cåmpeanu

Doar 49.05 LEI !!!

DirectorCreație-Producție: Cristina Straton
DirectorEconomic: Mariana Nețoiu

Cum să deveniți ACUM stăpânul

DirectorFinanciar: Antoaneta Paraschiv

UNIVERSULUI CONTABIL
DirectorComercial: Mădălina Apostol
RENTROP & STRATON

Difuzare:Florina Lascu

rapid și cu bani puțini?

tel.: 021.408.28.85
© 2012 – RENTROP & STRATON

www.universulcontabil.fisc.ro
ISSN: 1842-6220
Toate drepturile rezervate. Nicio parte din această lucrare nu poate fi reprodusă, arhivată sau trans-
misă sub nicio formă și prin niciun fel de mijloace, mecanice sau electronice, fotocopiere, \nregistrare
audio sau video, fără permisiunea \n scris din partea editorului. Autorii sau editorii nu sunt respon-
sabili pentru nicio pierdere provocată vreunei persoane fizice sau juridice care acționează sau se
abține de la acțiuni ca urmare a citirii materialelor publicate \n această lucrare.

ianuarie 2013 7
TAXE și IMPOZITE ACTUAL

TVA la încasare în cazul 4426

„TVA
= 4428
„TVA
240

deductibilă” neexigibilă”
compensării datoriilor
reciproce
Atenție !
După expirarea celor 90 de zile ca-
Noutate lendaristice se va colecta TVA pen-
tru diferenţa rămasă necompensată
Compensarea datoriilor reciproce se face în condiţii noi începând cu 1 ia- în cazul neachitării acestei diferenţe:
nuarie 2013, pentru cei care vor aplica sistemul „TVA la încasare”. 4428 = 4427 48
În cazul compensării datoriilor afe- deră că a fost plătită prin compensare, in- „TVA „TVA
rente unor facturi pentru livrări de bu- diferent de perioada de 90 de zile de la neexigibilă” colectată”
nuri/prestări de servicii se consideră că data emiterii facturii.
l În cazul în care compensarea se reali-
furnizorul/prestatorul a încasat, respec-
zează după expirarea termenului de 90
tiv beneficiarul a plătit contravaloarea Exemplu:
de zile calendaristice de la data emite-
bunurilor/serviciilor, la data la care se În data de 14 ianuarie 2013, societatea
rii facturii, înregistrările contabile sunt:
sting total sau parţial datoriile, respectiv: comercială A prestează servicii către so-
a) în cazul compensărilor între per- cietatea B în valoare de 1.200 lei, plus 4 Înregistrarea colectării taxei în cea
soane juridice, la data compensării reali- TVA, emiţându-se factură în acest sens. de-a 90-a zi de la data emiterii facturii:
zate potrivit legii; De asemenea, în data de 21 ianuarie 4428 = 4427 288
b) în cazul compensărilor în care cel 2013, societatea A achiziţionează marfă „TVA „TVA colectată”
puţin una dintre părţi nu este persoană de la societatea B, în valoare de 1.000 lei, neexigibilă”
4 Înregistrarea compensării în baza or-
juridică, la data semnării unui proces- plus TVA. Ambele societăţi aplică siste-
verbal de compensare care să cuprindă mul de TVA la încasare.
dinului de compensare la data efec-
cel puţin următoarele informaţii: denu- În contabilitatea societăţii A se efec-
tuării compensării:
mirea părţilor, codul de înregistrare în tuează următoarele înregistrări contabile:
401 = 4111 1.240
scopuri de TVA sau, după caz, codul de În data de 14 ianuarie 2013, se înre-
„Furnizori” „Clienţi”
identificare fiscală, numărul facturii, data gistrează prestarea de servicii către so-
4426 = 4428 240
emiterii facturii, valoarea facturii, inclu- cietatea B:
„TVA „TVA
siv taxa pe valoarea adăugată, valoarea 4111 = % 1.488
deductibilă” neexigibilă”
compensată, semnătura părţilor şi data „Clienţi”
semnării procesului-verbal de compen- 704 Concluzie
sare. „Venituri din
În situaţia în care compensările se servicii prestate” 1.200 Efectuaţi din timp compensările şi
realizează după expirarea termenului de 4428 nu aşteptaţi trecerea termenului de
90 de zile calendaristice de la data emi- „TVA neexigibilă” 288 90 de zile calendaristice de la data
terii facturii: emiterii facturilor. În caz contrar,
În data de 21 ianuarie 2013 se înregis-
a) dacă furnizorul/prestatorul este o riscaţi să plătiţi mai mult statului
trează achiziţia de mărfuri de la societa-
persoană impozabilă care aplică sistemul prin faptul că sunteţi obligaţi să co-
tea B:
TVA la încasare, exigibilitatea taxei inter- lectaţi TVA la expirarea celor 90 de
% = 401 1.240
vine în cea de-a 90-a zi calendaristică de zile, în condiţiile în care dreptul de
371 „Furnizori”
la data emiterii facturii; deducere este amânat până în mo-
„Mărfuri” 1.000
b) dacă furnizorul/prestatorul este o mentul efectuării compensării.
4428
persoană impozabilă care nu aplică sis-
„TVA neexigibilă” 240 Acte normative aplicabile:
temul TVA la încasare, exigibilitatea
Pct. 162 alin. (13)-(14) la Titlul VI Taxa
taxei intervine potrivit regulilor generale l În cazul în care compensarea se reali-
pe valoarea adăugată din Normele meto-
de exigibilitate; zează în termen de 90 de zile de la data
dologice de aplicare a Codului fiscal, ast-
c) în cazul beneficiarului care aplică emiterii facturii, înregistrările conta-
fel cum a fost completat şi modificat prin
sistemul TVA la încasare sau al celui care bile sunt:
Hotărârea Guvernului nr. 1.071/2012
face achiziţii de la un furnizor/prestator 401 = 4111 1.240
(text aplicabil de la 1 ianuarie 2013)
care aplică sistemul TVA la încasare, „Furnizori” „Clienţi”
dreptul de deducere a taxei este amânat 4428 = 4427 240
până la data la care taxa aferentă bunu- „TVA „TVA
rilor/serviciilor achiziţionate se consi- neexigibilă” colectată” NFI081

8 ianuarie 2013