I Área Tributaria
Deducción de gastos por tributos
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas
Título : Deducción de gastos por tributos
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 317 - Segunda Quincena de Diciembre 2014
1. Introducción
Dentro de los tributos tenemos a los impuestos, tasas y contribucio-
nes1, los cuales serán deducibles para determinar la renta neta del
ejercicio en la medida que la Ley del Impuesto a la Renta lo permita
y siempre que sean necesarios para generar ingresos o mantener la
fuente generadora de los ingresos, es decir haya causalidad.
2. Impuesto a la renta
Dentro de los impuestos2, el artículo 44º inciso b) de la Ley del Im-
puesto a la Renta establece que dicho impuesto no es deducible para
determinar la renta neta del ejercicio, por lo tanto el gasto contabili-
zado por dicho impuesto se adiciona como diferencia permanente.
Dentro de estas adiciones permanentes tenemos el impuesto
asumido de un tercero y el pago de la tasa adicional del 4.1%
dispuesto por el artículo 55º de la Ley del Impuesto a la Renta.
De acuerdo con el mencionado artículo, las personas jurídicas se
encuentran sujetas a una tasa adicional del cuatro coma uno por
ciento (4,1%) sobre las sumas consideradas distribución indirecta
de renta establecida en el artículo 24-A inciso g) de la Ley del
Impuesto a la Renta3. A su vez, el artículo 13-B del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta establece que significan dis-
posición indirecta de renta no susceptible de posterior control
tributario, aquellos gastos susceptibles de haber beneficiado a
los accionistas, participacionistas, titulares y en general socios o
asociados de personas jurídicas, entre otros, los gastos de cargo
de los accionistas que son asumidos por la persona jurídica.
Caso Nº 1
La empresa Los Guacamayos SAC asume el pago del impuesto
a la renta de primera categoría del señor Alberto Sanabria
quien es propietario del inmueble que la empresa alquiló por
S/.3,000.00 mensuales. ¿Será gasto deducible el impuesto a la
renta asumido por la empresa?
Solución
En vista que es renta de primera categoría, el propietario está
obligado al pago a cuenta mensual del impuesto a la renta equi-
valente al 5% del monto del alquiler, que equivale a S/.150.00.
Contabilización del pago del impuesto asumido por la empresa:
——————————— X ——————————— DEBE HABER
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 150.00
659 Otros gastos de gestión
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 150.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
x/x Por el pago de impuesto a la renta del propietario.
1 Clasificación según la Norma II del Código Tributario Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.13).
2 De acuerdo con la Norma II inciso a) del Código Tributario el impuesto es el tributo cuyo cumplimiento no
origina una contraprestación directa en favor del contribuyente por parte del estado.
3 Dicho artículo establece que se considera dividendo y cualquier forma de distribución de utilidades a toda
suma o entrega en especie que resulte renta gravable de la tercera categoría, en tanto signifique una
disposición indirecta de dicha renta no susceptible de posterior control tributario, incluyendo las sumas
cargadas a gastos e ingresos no declarados.
N° 317 Segunda Quincena - Diciembre 2014
Actualidad y Aplicación Práctica
El importe de S/.150.00 en vista que no es gasto deducible, se
adiciona como diferencia permanente en la declaración jurada
anual del impuesto a la renta.
Caso Nº 2
La empresa Los Girasoles EIRL asume gastos personales del
titular, compra de artefactos para su hogar, por un monto de
S/.3,500.00 más IGV, ante dicha situación la empresa debe pagar
la tasa adicional del 4.1% por distribución indirecta de renta.
¿Será gasto deducible el pago de la tasa adicional del 4.1%?
Solución
En vista que la empresa asume un gasto personal que beneficia
al titular de la EIRL se considera distribución indirecta de renta
sujeta al pago de la tasa adicional del impuesto a la renta.
Cálculo del impuesto:
S/.3,500.00 x 4.1% = S/.143.50
Contabilización de la tasa adicional
——————————— X ——————————— DEBE HABER
64 GASTOS POR TRIBUTOS 143.50
641 Gobierno central
6419 Otros
64191 Tasa adicional del impuesto a la renta 4.1%
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 143.50
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
401711 Tasa adicional de 4.1%
x/x Por el pago de la tasa adicional de IR.
El importe de S/.143.50 en vista que no es gasto deducible, se
adiciona como diferencia permanente en la declaración jurada
anual del impuesto a la renta.
3. Impuesto general a las ventas
3.1. Retiro de bienes
Con respecto al IGV el artículo 44º inciso k) de la Ley del Impues-
to a la Renta establece que no es deducible el IGV el impuesto
de promoción municipal y el impuesto selectivo al consumo
que graven el retiro de bienes, por lo tanto se adicionan como
diferencia permanente en la declaración jurada anual del
impuesto a la renta.
Se considera retiro de bienes a todo acto de transferencia de
propiedad de bienes a título gratuito, tales como obsequios,
muestras comerciales, apropiación de los bienes de la empresa
por parte del propietario, socio o titular de la misma. El consumo
que realice la empresa de los bienes de su producción o del giro
de su negocio, salvo que sean necesarios para la realización de
sus operaciones, también la entrega de bienes a sus trabajadores
cuando sean de su libre disposición y no condición de trabajo.
3.2. Gastos recreativos y de representación
En cuanto al IGV de gastos recreativos y de representación, según
el artículo 18º de la Ley del IGV, se tendrá derecho a usar el cré-
dito fiscal si el gasto o costo es aceptado para fines del impuesto
Actualidad Empresarial I-7
 I Actualidad y Aplicación Práctica
a la renta, recordar que de acuerdo con los incisos ll) y q) de la
Ley del Impuesto a la Renta son deducibles dichos gastos en la
medida que no excedan el límite del 0.5% de los ingresos netos
del ejercicio hasta un máximo de 40 UIT, por lo tanto de haber
exceso en dichos gastos, el IGV pagado por dicho exceso no es
crédito fiscal y además no será deducible como gasto por estar
fuera del límite máximo permitido, motivo por el cual se debe
adicionarlo como diferencia permanente.
Caso Nº 1
Solución
Determinamos el límite máximo para deducir gastos de recreativos.
S/.8,000,000.00 x 0.5% = S/.40,000
Máximo 40 UIT = S/.152,000.00
Exceso del límite: S/.50,000.000 - S/.40,000.00 = S/.10,000.000
IGV del exceso: S/.10,000.00 x 18% = S/.1,800.00
Se adiciona como diferencia permanente el importe de
S/.10,000.00 por estar fuera del límite más S/.1,800.00 que
es el IGV no deducible como crédito fiscal que tampoco está
comprendido dentro del límite para su deducción como gasto.

——————————— X ——————————— DEBE HABER

El accionista mayoritario de la empresa Los Tigres del Sol SAC 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y
retira un vehículo del stock de mercaderías para obsequiárselo GERENTES 50,000.00
a su hijo, el mismo modelo del vehículo es comercializado por 625 Atención al personal
la empresa a terceros a un valor de S/.45,000.00 más el IGV. El 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
costo del vehículo es de S/.26,000. ¿Será deducible el IGV asu- DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 9,000.00
401 Gobierno central
mido por la empresa por el obsequio realizado por el accionista
4011 Impuesto general a las ventas
mayoritario a su hijo? 40111 IGV- Cuenta propia
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS 59,000.00
Solución
x/x Por los gastos recreativos del personal.
En vista que es un retiro de bienes considerado venta a efectos
del IGV, la empresa se hace cargo del pago de dicho impuesto ——————————— X ———————————
según el valor de venta del bien obsequiado. Este impuesto no 94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN xxxx
es deducible como gasto para fines de determinar la renta neta 95 GASTOS DE VENTAS xxxx
del ejercicio. 79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 50,000.00
Contabilización del retiro y del IGV por pagar x/x Por el destino del gasto.

——————————— X ——————————— DEBE HABER ——————————— X ———————————

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y
65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIÓN 26,000.00 GERENTES 1,800.00
659 Otros gastos de gestión 625 Atención al personal
20 MERCADERÍAS 26,000.00 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
201 Mercaderías manufacturadas DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1,800.00
x/x Por el retiro de un vehículo del stock de mercaderías 401 Gobierno central
para obsequio a hijo de accionista. 4011 Impuesto general a las ventas
x/x Por el IGV del exceso de gastos recreativos que no es
——————————— X ——————————— crédito fiscal.

64 GASTOS POR TRIBUTOS 8,100.00 ——————————— X ———————————

641 Gobierno central 94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN xxxx
6411 IGV y selectivo al consumo 95 GASTOS DE VENTAS xxxx
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SISTEMA 79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 1,800.00
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 8,100.00
401 Gobierno central x/x Por el destino del gasto.
4011 Impuesto general a las ventas
x/x Por el IGV asumido por la empresa por el retiro del
vehículo.
Caso Nº 3
El IGV de S/.8,100.00 asumido por la empresa no es gasto
deducible, se adiciona como diferencia permanente en la La empresa El Inca SA que se dedica a la comercialización de
declaración jurada anual del impuesto a la renta. acabados para la construcción, con la finalidad de mantener su
Por otro lado, en virtud del artículo 31º del TUO de la Ley del cartera de clientes y mantener una buena imagen en el mercado
Impuesto a la Renta, se debe adicionar el valor de mercado del para hacer frente a sus competidores, decide obsequiar a sus 200
bien, es decir S/.45,000.00; en la declaración jurada anual del im- mejores clientes una botella de whisky valorizada en S/.50.00
puesto a la renta, por considerarse transferido a valor de mercado. que incluye el IGV. Dichos obsequios se entregaron en el mes
de setiembre de 2014 y se cuenta con los siguientes datos de
los ingresos de enero a diciembre de 2014:
Caso Nº 2 Resumen de ingresos de enero a diciembre 2014
Ventas Otros ingresos
Mes V. Vta. IGV Total S/. Intereses Alquileres
La empresa Los Ángeles SAC, durante el ejercicio 2014, tiene Enero 130,000 23,400 153,400 1,500
ingresos netos de S/.8,000,000.00 y ha incurrido en gastos re- Febrero 100,000 18,000 118,000 1,800 600
creativos para su personal durante todo el ejercicio por S/.50,000 Marzo 110,000 19,800 129,800 1,900 700
más el IGV. ¿Será deducible como gasto el IGV del exceso al límite Abril 105,000 18,900 123,900 1,700
permitido para gastos recreativos? Mayo 90,000 16,200 106,200 2,050 550

I-8 Instituto Pacífico N° 317 Segunda Quincena - Diciembre 2014

 Área Tributaria I
Ventas Otros ingresos Resumen de ingresos de enero a setiembre 2014
Mes V. Vta. IGV Total S/. Intereses Alquileres
Ventas Otros ingresos
Junio 80,000 14,400 94,400 1,820
Julio 95,000 17,100 112,100 1,590 Mes V. Vta. IGV Total S/. Intereses Alquileres
Agosto 88,000 15,840 103,840 1,790 682 Enero 130,000 23,400 153,400 1,500
Setiembre 95,000 17,100 112,100 1,695 Febrero 100,000 18,000 118,000 1,800 600
Octubre 110,000 19,800 129,800 1,845 298 Marzo 110,000 19,800 129,800 1,900 700
Noviembre 115,000 20,700 135,700 1,490 Abril 105,000 18,900 123,900 1,700
Diciembre 116,000 20,880 136,880 1,785 Mayo 90,000 16,200 106,200 2,050 550
Total S/. 1,234,000 222,120 1,456,120 20,965 2,830 Junio 80,000 14,400 94,400 1,820
Julio 95,000 17,100 112,100 1,590
Agosto 88,000 15,840 103,840 1,790 682
Se pide determinar el monto del gasto deducible para fines del Setiembre 95,000 17,100 112,100 1,695
impuesto a la renta, así como la incidencia con respecto al IGV Total S/. 893,000 160,740 1,053,740 15,845 2,532
y los registros contables respectivos.
El monto del gasto realizado es de 200 unidades a un valor de
Solución venta de S/.42.37 que hace un total de S/.8,474.58.
Tratamiento respecto al impuesto a la renta Límite 1: 0.5% de los ingresos brutos acumulados menos los
Debemos determinar si el monto de lo obsequiado excede o no descuentos, bonificaciones, devoluciones y similares.
a los límites correspondientes: Ingresos brutos acumulados a setiembre = S/.893,000.00 +
Resumen de ingresos de enero a diciembre 2014 S/.15,845 + S/.2,532 = S/.911,377.00
Ventas Otros ingresos Entonces: S/.911,377.00 x 0.5% = S/.4,556.89
Mes V. Vta. IGV Total S/. Intereses Alquileres
Enero 130,000 23,400 153,400 1,500 Límite 2: 40 UIT = S/.152,000.00
Febrero 100,000 18,000 118,000 1,800 600
Marzo 110,000 19,800 129,800 1,900 700 Determinamos el exceso:
Abril 105,000 18,900 123,900 1,700 Gasto realizado 8,474.58
Mayo 90,000 16,200 106,200 2,050 550 Límite -4,556.89
Junio 80,000 14,400 94,400 1,820 Exceso 3,917.69
Julio 95,000 17,100 112,100 1,590 IGV del exceso 18% 705.18
Agosto 88,000 15,840 103,840 1,790 682
Setiembre 95,000 17,100 112,100 1,695
Octubre 110,000 19,800 129,800 1,845 298 En el presente caso en vista que el gasto realizado por concepto
Noviembre 115,000 20,700 135,700 1,490 de representación se excede al 0.5% del ingreso acumulado a
Diciembre 116,000 20,880 136,880 1,785 setiembre, la adquisición de los obsequios genera derecho a
Total S/. 1,234,000 222,120 1,456,120 20,965 2,830 crédito fiscal hasta el monto del 18% de S/.4,556.89; por el
A efectos de la deducibilidad del gasto, el límite se determina IGV del exceso de S/.3,917.69 no hay derecho a crédito fiscal.
en función de los ingresos anuales, en vista de ello, cualquier Por lo tanto, los S/.705.18 al no ser crédito fiscal se lleva al costo
exceso se adiciona vía declaración jurada. que no será deducible para fines del impuesto a la renta por
El monto del gasto realizado es de 200 unidades a un valor de exceder el límite aceptable.
venta de S/.42.37 que hace un total de S/.8,474.58.
Emisión de comprobante de pago
Límite 1: 0.5% de los ingresos brutos menos los descuentos,
bonificaciones, devoluciones y similares. En vista de tratarse de transferencia de propiedad de los bie-
nes, se debe emitir un comprobante de pago con la leyenda
Ingresos brutos = S/.1,234 000.00 + S/.20,965 + 2,830 = Transferencia gratuita y precisar el valor de venta que hubiera
S/.1,257,795.00 correspondido a la operación.
Entonces S/.1,257,795.00 x 0.5% = S/.6,288.98
Asientos contables
Límite 2: 40 UIT = S/.152,000.00
——————————— X ——————————— DEBE HABER
Determinamos el exceso:
Gasto realizado 8,474.58 60 Compras 8,474.58
Límite -6,288.98 603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
Exceso 2,185.60 6032 Suministros
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
Comparación del gasto con los límites: DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1,525.42
El monto total que corresponde al gasto por los obsequios rea- 401 Gobierno central
lizados es de S/.8,474.58 dicho monto es mayor al 0.5% del 4011 Impuesto general a las ventas
ingreso anual, por lo tanto, el gasto en exceso de S/.2,185.60 40111 IGV-Cuenta propia
no es aceptado para fines del impuesto a la renta, dicho monto 46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 10,000.00
debe ser adicionado en la declaración anual del IR. 469 Otras cuentas por pagar diversas
Asimismo el IGV que será asumido por la empresa no se acepta 4699 Otras cuentas por pagar
como gasto por tratarse de retiro de bienes por lo que también se 02/09 Por la compra de whisky para obsequio de clientes.
adiciona vía declaración anual. (Art. 44º Inc. k) TUO de la Ley del IR).
——————————— X ———————————
Tratamiento respecto del IGV 25 Materiales aux., sumin. y repuestos 8,474.58
En lo que respecta al IGV debemos tener en cuenta que se tendrá 252 Suministros
derecho al crédito fiscal por las adquisiciones de los obsequios 61 Variación de existencias 8,474.58
en la medida que dichos gastos no se excedan del 0.5% de los 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
ingresos acumulados en el año hasta el mes que corresponda
02/09 Por el destino de los suministros adquiridos.
aplicarlos hasta un máximo de 40 UIT.

N° 317 Segunda Quincena - Diciembre 2014 Actualidad Empresarial I-9

 I Actualidad y Aplicación Práctica

——————————— X ——————————— DEBE HABER 4. Impuesto a las transacciones financieras

46 Cuentas por pagar diversas - Terc. 10,000 De acuerdo con el artículo 19º del Texto Único Ordenado de la
469 Otras cuentas por pagar diversas Ley para la Lucha contra la Evasión y para la Formalización de la
4699 Otras cuentas por pagar Economía (D. S. Nº 150-2007-EF4) el impuesto a las transacciones
10 Efectivo y equivalenteS de efectivo 10,000
financieras es gasto deducible para fines del impuesto a la renta.
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras La deducción para los sujetos que generan rentas de tercera
02/09 Por la cancelación de las compras. categoría se sujeta a las normas generales establecidas en la
Ley del Impuesto a la Renta, es decir que se haya devengado,
——————————— X ——————————— haya causalidad, etc.
63 Gastos de servicios prest. por terc. 8,474.58
637 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas
6373 Relaciones públicas Caso práctico
25 Materiales auxil., sumin. y repuestos 8,474.58
252 Suministros
25/09 Por el retiro de almacén de las botellas de whisky
para obsequiarlos. La empresa Andes del Sur SAC tiene una cuenta corriente en
moneda nacional en el Banco La Moneda, el día 5 de noviembre
——————————— X ——————————— realiza un depósito en dicha cuenta por un monto de S/. 80,000.00.
95 Gastos de ventas 8,474.58
Solución
79 Cargas imput. a ctas. de costos y gastos 8,474.58
De acuerdo con el artículo 9º del Texto Único Ordenado de la
25/09 Por el destino del gasto. Ley del ITF, el impuesto grava la acreditación o débito realizados
——————————— X ———————————
en cualquier modalidad de cuentas abiertas en las empresas del
sistema financiero y la tasa que se aplica es del 0.005%.
64 Gastos por tributos 1,525.42
El importe del impuesto es gasto deducible para fines del im-
641 Gobierno central
puesto a la renta ya que la cuenta corriente de la empresa se
6411 IGV y selectivo al consumo
utiliza para el desarrollo de sus operaciones lo cual determina
40 TRIBUTOS, CONTRAP.Y APORTES AL SIST. la causalidad del gasto.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1,525.42
401 Gobierno central Asientos contables
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV-Cuenta propia ——————————— X ——————————— DEBE HABER
25/09 Por el gasto por IGV asumido por la empresa. 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 80,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financ.
——————————— X ———————————
1041 Cuentas corrientes operativas
60 Compras 705.18 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 80,000.00
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 101 Caja
6032 Suministros x/x Por el depósito en cuenta corriente.
40 TRIBUTOS, CONTRAP.Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 705.18 ——————————— X ——————————— DEBE HABER
401 Gobierno central 64 GASTOS POR TRIBUTOS 4.00
4011 Impuesto general a las ventas 6412 Impuesto a las transacciones financieras
40111 IGV-Cuenta propia
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
30/09 Por el IGV de las compras que no otorgan derecho DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4.00
a crédito fiscal por exceso de límite. 401 Gobierno central
4018 Otros impuestos y contraprestaciones
——————————— X ———————————
40181 Impuesto a las transacc. financ.
25 Materiales auxil., suminist. y repuest. 705.18 x/x Por el gasto por ITF.
252 Suministros
61 Variación de existencias 705.18 ——————————— X ——————————— DEBE HABER
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 4.00
30/09 Por el destino del IGV del exceso de límite. 79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS. 4.00
x/x Por el destino del gasto por ITF.
——————————— X ———————————
63 Gastos de servicios prest. por terc. 705.18 ——————————— X ——————————— DEBE HABER
637 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas
6373 Relaciones públicas 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4.00
25 Materiales auxil., sumin. y repuestos 705.18 401 Gobierno central
252 Suministros 4018 Otros impuestos y contraprestaciones
x/x Por el gasto adicional del IGV sin derecho al crédito 40181 Impuesto a las transacc. financ.
fiscal.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 4.00
——————————— X ——————————— 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
95 Gastos de ventas 705.18
x/x Por la percepción de ITF efectuada por el banco.
79 Cargas imput. a ctas. de costos y gastos 705.18
x/x Por el destino del gasto.
4 Publicado el 23.09.07.

I-10 Instituto Pacífico N° 317 Segunda Quincena - Diciembre 2014