IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos

NIIF 10 Estados Financieros

Consolidados
Ficha Técnica Empresa Mavila S.A.
Autor : Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala Estado de Situacion Financiera
Al 31 de diciembre del año 1
Título : NIIF 10 Estados Financieros Consolidados
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 290 - Primera Quincena de Noviembre 2013
Activos Pasivos y Patrimonio
Activos Corrientes Pasivos Corrientes
Efectivo y equiv. de efect. 4.000,00 Cuentas por pagar S/. 12.400,00
Otras cuentas por
Cuentas por cobrar 7.600,00 13.560,00
pagar
Caso Nº 1 Existencias 25.600,00
Total Pasivos Co-
25.960,00
rrientes
Total Activos Corrientes 37.200,00

Controladora con 100 % de acciones de la filial Activos No Corrientes Patrimonio neto

Inversiones 150.000,00 Capital 850.000,00
Procedimientos de consolidación Inmuebles, maq. y
940.000,00
Resultados acumu-
251.240,00
equipo lados
El Numeral B86 del apéndice B Guía de aplicación, establece Total Activos no Co- Total Patrimonio
1.090.000,00 1.101.240,00
los siguientes procedimientos de consolidacion: rrient. neto
Total Activos 1.127.200,00 Total Pasivos y Patrim. 1.127.200,00
(a) Combinan partidas similares de activos, pasivos, patrimonio,
ingresos, gastos y flujos de efectivo de la controladora con
las de sus subsidiarias. Empresa Moraveco S.A.
Estado de Situación Financiera
(b) Compensan (eliminan) el importe en libros de la inversión Al 31 de diciembre del año 1
de la controladora en cada subsidiaria y la parte de la con-
troladora en el patrimonio de cada subsidiaria (la NIIF 3 Activos Pasivos y Patrimonio
explica la forma de contabilizar la plusvalía relacionada). Activos Corrientes Pasivos Corrientes
Efectivo y equiv. de efect. 500,00 Cuentas por pagar S/. 25.400,00
(c) Eliminan en su totalidad los activos y pasivos, patrimonio,
Otras cuentas por
ingresos, gastos y flujos de efectivo intragrupo relacio- Cuentas por cobrar 1.600,00
pagar
41.700,00
nados con transacciones entre las entidades del grupo Total Pasivos Co-
Existencias 14.000,00 67.100,00
(resultados del periodo procedente de transacciones rrientes
intragrupo que están reconocidos en activos, tales como Total Activos Corrientes 16.100,00
inventarios y activos fijos se eliminarán totalmente). Las
Activos No Corrientes Patrimonio neto
pérdidas intragrupo pueden indicar un deterioro de valor,
Inversiones Capital 150.000,00
que requerirá su reconocimiento en los estados financieros Inmuebles, maq. y Resultados acumu-
consolidados. equipo
201.000,00
lados
La NIC 12 Impuesto a las Ganancias se aplicará a las dife- Total Act. no Corrient. 201.000,00 Total Patrim. 150.000,00
rencias temporarias que surjan como consecuencia de la Total activos 217.100,00 Total Pasivos y Patrim. 217.100,00
eliminación de las ganancias y pérdidas derivadas de las
transacciones intragrupo.
Con el objeto de mostrar en forma práctica cómo se aplican Comentarios
estos procedimientos de consolidación de los estados finan- Analizando el contenido de los balances, tanto de la empresa
cieros, se han preparado casos prácticos, que se inician con Mavila S.A. como el de la empresa Moraveco S.A., se puede
el siguiente: determinar lo siguiente:
1.- La empresa Mavila S.A. tiene contabilizado en el rubro de
Enunciado del primer caso
inversiones la cantidad S/.150,000 de monto que pagó
Una empresa denominada controladora, que compra el 100 % por la adquisición del 100% de las acciones de la empresa
de las acciones de otra denominada subsidiaria, cuyo patrimonio Moraveco S.A.
está conformado la cuenta de capital, ha pagado por ellos mon-
2.- El capital de la empresa Moraveco S.A. es S/.150,000.00,
tos iguales a su valor nominal y no existen cuentas pendientes
monto que corresponde al total de la emisión de acciones,
por cobrar o pagar entre ellas.
siendo en este caso el 100 % de propiedad de la empresa
La empresa Moraveco S.A. tiene un capital de S/.150,000 con- Mavila S.A. quienes pagaron por cada acción igual a su valor
formado por 15,000 acciones valorizadas a S/.10.00 cada una, nominal.
de las cuales la empresa Mavila S.A. ha adquirido el 100% de Las empresas que conforman una controladora y una subsidiaria,
acciones pagando por cada acción S/.10.00, que es igual a su por tanto, deben proceder a consolidar sus estados financieros
valor nominal. para ser presentados como uno solo; por lo que, deberán utilizar
Al 31 de diciembre, el saldo que representan sus balances ge- los procedimientos señalados en la presente NIIF, para tal fina
nerales son los siguientes: elaboramos la siguiente hoja de trabajo.

N° 290 Primera Quincena - Noviembre 2013 Actualidad Empresarial IV-11

 IV Aplicación Práctica
Hoja de trabajo para la consolidación
Moraveco Eliminaciones Estado Patrimonio Interés
Partidas Mavila S.A. Intangibles
S.A. Debe Haber consolidado Mavila S.A. Minoritario
Activo
Efectivo y equiv. de efect. 4.000,00 500,00 4.500,00
Cuentas por cobrar 7.600,00 1.600,00 9.200,00
Existencias 25.600,00 14.000,00 39.600,00
Inversiones 150.000,00 150.000,00 0,00 0,00
Inmuebles, maq. y equipo 940.000,00 201.000,00 1.141.000,00
1.127.200,00 217.100,00 1.194.300,00

Pasivo y Patrimonio
Cuentas por pagar 12.400,00 25.400,00 37.800,00
Otras cuentas por pagar 13.560,00 41.700,00 55.260,00

Patrimonio
Capital 850.000,00 150.000,00 150.000,00 850.000,00 850.000,00 -
Reservas 0,00 0,00 -
Resultados acumulados 251.240,00 0,00 251.240,00 251.240,00 -
1.127.200,00 217.100,00 150.000,00 150.000,00 1.194.300,00 0,00 1.101.240,00 -

Comentario sobre la hoja de trabajo

Empresa Mavila S.A.
1.- En las dos primeras columnas de la hoja de trabajo, se han Estado de Situación Financiera Consolidado
considerado los saldos de los balances de las empresa Mavila Al 31 de diciembre del año 1
S.A. y Moraveco S.A.
Activos Pasivos y Patrimonio
2.- En la columna de ajustes y eliminaciones se elimina el 100% Activos Corrientes Pasivos Corrientes
del patrimonio de la empresa Moraveco S.A., debido a que Efectivo y equiv. de efect. 4.500,00 Cuentas por pagar S/. 37.800,00
es el mismo porcentaje que mantiene la empresa Mavila S.A. Cuentas por cobrar 9.200,00
Otras cuentas por
55.260,00
pagar
Mavila S.A. Existencias 39.600,00
Total Pasivos Co-
93.060,00
rrientes
Patrimonio % Total Activos Corrientes 53.300,00
Capital 150.000 150.000,00 100 Activos No Corrientes Patrimonio neto
150.000 150.000,00 100 Inversiones Capital 850.000,00
Inmuebles, maq. y Resultados acumu-
1.141.000,00 251.240,00
equipo lados
3.- La eliminación se realiza contra el rubro de Inversiones
Total Activos No Co- Total Patrimonio
de la Empresa Mavila S.A. que a la fecha de la presenta- rrient.
1.141.000,00
neto 1.101.240,00
ción del Estado de Situación Financiera tiene un saldo de Total Activos 1.194.300,00 Total Pasivos y Patrim. 1.194.300,00
S/.150,000,00, que es la cantidad que pago por las acciones
de la empresa Moraveco S.A.
Comentario sobre el Estado de Situación Financiera Con-
Mavila S.A. solidado
Inversiones
1.- Tal como se puede observar el Estado de Situación Financiera
Consolidado, muestra el resultado de las combinaciones de
Monto pagado 150.000,00 las partidas del Activo y Pasivo; en este caso se han pagado las
100 % Valor en Libros del acciones adquiridas al mismo valor nominal de las acciones
Patrimonio de Moraveco S.A. 150.000,00 de la empresa Moraveco S.A.
2.- El patrimonio de la empresa Moraveco S.A. no ha sido mo-
Igual a su valor nominal 0,00
dificado, al haberse adquirido el 100 % de las acciones de
Mavila S.A. no existe el rubro de interés minoritario, debido
4.- La distribución del patrimonio de la empresa Mavila S.A. se a que no se cuenta con otros accionistas.
realiza de la siguiente manera:
Como se explicó, el Estado de Situación Financiera Consoli-
Concepto Porcentaje Capital Reservas Total dado, se ha obtenido de la columna Consolidado de la hoja
Empresa Moraveco. 100 % 150.000,00 150.000,00 de trabajo elaborada para este fin.
Otros Accionistas 0%
Conformación de la inversión
100 % 150.000,00 - 150.000,00
Moraveco 1000%
La empresa Mavila S.A. es poseedora del 100 % de las acciones
Capital 150.000,00 150.000,00
de Moraveco, lo que significa que no existen socios denominados
Interés Minoritarios. Reservas 0,00
150.000,00 150.000,00
5.- Los asientos de ajustes que se realizan en la hoja de trabajo
son de naturaleza extracontable, no deben anotarse ni en
los libros contables de la empresa controladora ni de la Resumen:
subsidaria. Monto pagado 150.000,00
Después del proceso de la consolidación, obtenemos el Parte del Patrimonio 150.000,00
siguiente Estado de Situación Financiera: al 31 de diciembre
No existe diferencia 0,00
del año 1.

IV-12 Instituto Pacífico N° 290 Primera Quincena - Noviembre 2013

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Empresa Milagro S.A.
Estado de Situacion Financiera
Caso Nº 2 Al 31 de diciembre del año 1

Activos Pasivos y Patrimonio

Activos Corrientes Pasivos Corrientes
Controladora con 70 % de acciones de la filial
Efectivo y equiv.de efect. 1.500,00 Cuentas por pagar S/. 7.500,00
Este caso trata de una empresa denominada controladora, que Cuentas por cobrar 2.500,00 Otras cuentas por pagar 26.600,00
compra el 70 % de las acciones de otra empresa denominada Existencias 13.600,00 Total Pasivos Corrientes 34.100,00
subsidiaria, en la que su patrimonio está conformado solo por Total Activos Corrientes 17.600,00
la cuenta capital y ha pagado por las dichas acciones montos
iguales a su valor nominal y no tienen cuentas por cobrar o por Activos No Corrientes Patrimonio neto
Capital 120.000,00
pagar entre ellas.
Inmuebles, maq. y equipo 136.500,00 Reservas
La empresa Milagro S.A. tiene un capital de 120,000, confor- Total Activos No Corrient. 136.500,00 Total Patrimonio neto 120.000,00
mado por 12,000 acciones a S/.10.00 cada una, de las cuales Total Activos 154.100,00 Total Pasivos y Patrim. 154.100,00
la empresa Sandia S.A. ha adquirido el 70 % de dichas acciones
pagando S/.10.00 por cada accion; es decir, igual a su valor
nominal. Comentarios
Al 31 de diciembre del año 1, el saldo que representan sus Analizando el contenido de los Estados de Situación Financiera,
balances generales son los siguientes: tanto de la empresa Sandia S.A. como el de Milagro S.A., se
puede determinar lo siguiente:
Empresa Sandia S.A. 1.- La empresa Sandia S.A. tiene registrado en el rubro de in-
Estado de Situación Financiera
Al 31 de diciembre del año 1 versiones del Balance General la cantidad de S/. 84,000.00,
monto que pagó por la adquisición del 70% de las acciones
Activos Pasivos y patrimonio de la empresa Milagro S.A.
Activos Corrientes Pasivos corrientes
2.- El capital de la empresa Milagro S.A. es S/.120,000.00,
Efectivo y equiv. de efect. 3.400 Cuentas por pagar S/. 15.000
monto que corresponde al total de la emisión de acciones,
Cuentas por cobrar 9.700 Otras cuentas por pagar 17.500
Existencias 34.000 Total pasivos corrientes 32.500
siendo el 70% de propiedad de la empresa Sandia S.A. que
Total Activos Corrientes 47.100 le corresponde a la cantidad de S/.84,000.00 y la diferencia
de S/.36,000.00 a otros accionistas
Activos No Corrientes Patrimonio neto
Inversiones 84.000 Capital 950.000
Las empresas que comprenden la controladora y la subsidiaria
Inmuebles, maq. y equipo 870.900 Resultados acumulados 19.500 deben proceder a consolidar sus estados financieros para ser
Total Activos No Corrient. 954.900 Total patrimonio neto 969.500 presentados en un solo Estado de Situación Financiera; por
Total Activos 1.002.000 Total pasivos y patrim. 1.002.000 lo que, deberán proceder de acuerdo a la NIC en estudio, la
siguiente hoja de trabajo.

Hoja de trabajo para la consolidación

Eliminaciones Estado Patrimonio Interés
Partidas Sandia S.A. Milagros S.A. Intangibles
Debe Haber consolidado Sandia S.A. Minoritario
Activo
Efectivo y equiv. de efect. 3.400,00 1.500,00 4.900,00
Cuentas por cobrar 9.700,00 2.500,00 12.200,00
Existencias 34.000,00 13.600,00 47.600,00
Inversiones 84.000,00 84.000,00 0,00 0,00
Inmuebles, maq. y equipo 870.900,00 136.500,00 1.007.400,00
1.002.000,00 154.100,00 1.072.100,00

Pasivo y patrimonio
Cuentas por pagar 15.000,00 7.500,00 22.500,00
Otras cuentas por pagar 17.500,00 26.600,00 44.100,00

Patrimonio
Capital 950.000,00 120.000,00 84.000,00 986.000,00 950.000,00 36.000,00
Reservas 0,00 0,00 0,00
Resultados acumulados 19.500,00 0,00 19.500,00 19.500,00 0,00
1.002.000,00 154.100,00 84.000,00 84.000,00 1.072.100,00 0,00 969.500,00 36.000,00

Comentario sobre la hoja de trabajo Milagros S.A.

1.- En las dos primeras columnas de la hoja de trabajo, se ha Patrimonio 70%
considerado los saldos del balance de las empresas Sandia Capital 120.000,00 84.000,00
S.A. y Milagros S.A. respectivamente. Resultado acumulado
2.- En la columna de ajustes y eliminaciones se el 70% del 120.000,00 84.000,00
patrimonio de la empresa Milagros S.A., debido a que ese
es el porcentaje que adquirió la empresa Sandia S.A. de su 3.- La eliminación se realiza contra el rubro de Inversiones de la
capital. Empresa Sandia S.A. que a la fecha de la presentación del

N° 290 Primera Quincena - Noviembre 2013 Actualidad Empresarial IV-13

 IV Aplicación Práctica
balance general tiene un total de S/.84,000 que es igual a la
cantidad que pago por las acciones de la empresa Milagros
S.A. Caso Nº 3
Sandia S.A.
Inversiones Controladora con 80% de acciones de la filial (igual a su
Monto pagado 84.000,00 valor nominal)
70 % Valor en libros del Patrimonio
84.000,00 Este caso trata de una empresa que ha comprado el 80 % de las
de la Milagros acciones de otra empresa que su patrimonio está conformado
Mayor pago efectuado 0,00 por la cuenta Capital y Reservas y que ha pagado por las acciones
montos iguales a su valor nominal y entre ellas no tienen cuentas
4.- La distribución del patrimonio de la empresa Sandia S.A.se por cobrar ni por pagar.
realiza de la siguiente manera:
La empresa Tocache S.A. tiene emitida 5,000 acciones a S/.10.00
Concepto Porcentaje Capital Reservas Total cada una, lo que conforma un capital de S/.50,000.00 y tiene en
Empresa SANDIA S.A. 70% 84.000,00 84.000,00 su Patrimonio la Cuenta Reservas por S/.8,500.00, la empresa
Otros accionistas 30% 36.000,00 36.000,00 Pacifico S.A. es dueña del 80 % de las acciones, habiendo pagado
100% 120.000,00 - 120.000,00 al momento de la compra un monto igual a su valor nominal,
que incluye a las Reservas.
En este caso la empresa Sandia S.A. es poseedora mayorita-
riamente o intereses mayoritario del 70 % mientras que solo A diferencia del caso anterior, la empresa filial tiene en su Pa-
el 30 % de accionistas son poseedores minoritarios o intereses trimonio además de la partida Capital, la partida Reservas, la
minoritarios. compra de la empresa Pacifico S.A. incluye a todo su patrimonio.

5.- Los registros son extracontables, no se deben anotar en los Al 31 de diciembre, los saldos que muestran sus Estados de
libros de Contabilidad, ni en los de la controladora ni la Situación Financiera son los siguientes:
subsidiaria.
Empresa Pacífico S.A.
Después del proceso de la consolidación, obtenemos el Estado de Situacion Financiera
siguiente Estado de Situación Financiera Consolidado al 31 Al 31 de diciembre del año 1
de diciembre del año 1:
Activos Pasivos y Patrimonio
Empresa Sandia S.A. Activos Corrientes Pasivos Corrientes
Estado de Situación Financiera Consolidado Efectivo y equiv. de efect. 1.250,00 Cuentas por pagar S/. 6.800,00
Al 31 de diciembre del año 1
Cuentas por cobrar 4.600,00 Otras cuentas por pagar 10.200,00
Activos Pasivos y Patrimonio Existencias 12.650,00 Total Pasivos Corrientes 17.000,00
Activos Corrientes Pasivos Corrientes Total Activos Corrientes 18.500,00
Efectivo y equiv.de efect. 4.900,00 Cuentas por pagar S/. 22.500,00
Activos No Corrientes Patrimonio neto
Cuentas por cobrar 12.200,00 Otras cuentas por pagar 44.100,00
Inversiones 46.800,00 Capital 160.200,00
Existencias 47.600,00 Total Pasivos Corrientes 66.600,00
Inmuebles, maq. y equipo 154.000,00 Resultados acumulados 42.100,00
Total Activos Corrientes 64.700,00
Total Activos No Corrient. 200.800,00 Total Patrimonio neto 202.300,00
Activos No Corrientes Patrimonio neto
Inmuebles, maq. y equipo 1.007.400,00 Capital 950.000,00 Total Activos 219.300,00 Total Pasivos y Patrim. 219.300,00
Intangible Resultados acumulados 19.500,00
Interés Minoritario 36.000,00
Total Activos No Corrient. 1.007.400,00 Total Patrimonio neto 1.005.500,00
Empresa Tocache S.A.
Estado de Situación Financiera
Total Activos 1.072.100,00 Total Pasivos y Patrim. 1.072.100,00
Al 31 de diciembre del año 1

Activos Pasivos y Patrimonio

Comentario sobre el Balance General Consolidado Activos Corrientes Pasivos Corrientes
1.- Tal como se puede observar en el Estado de Situación Finan- Efectivo y equiv. de efect. 1.260,00 Cuentas por pagar S/. 5.100,00
ciera Consolidado, las partidas activas y pasivas de ambas Cuentas por cobrar 5.600,00 Otras cuentas por pagar 3.200,00
empresas se han sumado; en este caso la empresa Sandia S.A. Existencias 12.000,00 Total Pasivos Corrientes 8.300,00
ha pagado el valor de las acciones igual a su valor nominal. Total Activos Corrientes 18.860,00

2.- El Patrimonio de la empresa Sandia S.A. permanece inal- Activos No Corrientes Patrimonio neto
terable, y la parte del 30 % del patrimonio de la empresa Capital 50.000,00
Milagros S.A. que corresponde a otros accionistas, se muestra Inmuebles, maq. y equipo 47.940,00 Resultados acumulados 8.500,00
en el Balance General como un rubro del Patrimonio, bajo Total Activos No Corrient. 47.940,00 Total Patrimonio neto 58.500,00
el título de Interés Minoritario.
Total Activos 66.800,00 Total Pasivos y Patrim. 66.800,00
Los montos que se muestran en el Estado, de Situación Fi-
nanciera Consolidado se han obtenido de “Hoja de Trabajo”,
que se muestra en la página anterior. Comentarios
1.- La empresa Pacífico S.A. tiene contabilizada en el rubro de
Conformación del Intangible inversiones S/.46,800 el monto que pagó por la adquisición
del 80% de la empresa Tocache S.A.
Moraveco 1000% Resumen:
2.- El capital de la empresa Tocache S.A. es de S/.50,000.00, y
Capital 120.000,00 84.000,00 Monto pagado 84.000,00 tiene reservas de S/.8,500, que conforman un Patrimonio
Reservas 0,00 Parte del Patrimonio 84.000,00 de S/.58,500, siendo el 80 % de propiedad de la empresa
120.000,00 84.000,00 Pago de más 0,00 Pacífico S.A. equivalente a S/.46,800
Continuará en la siguiente edición.

IV-14 Instituto Pacífico N° 290 Primera Quincena - Noviembre 2013