Universidad de San Carlos de Guatemala

Facultad de Ciencias Económicas

Escuela de Auditoría
Seminario Casos de Auditoría
Edificio: S3 Salón: 101
Lic. Carlos Mauricio García
Auxiliar: Wilber Aguilar

Grupo No. 12
Tema: NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA 300 A LA 315
“ESTRATEGIA GLOBAL Y PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA”

No. Carné Nombre

1 200913405 Jaqueline Fabiola Sánchez Azurdia
2 200914354 Luis Emilio Ordoñez Bonilla
3 201214874 Dayanira Sarai Monterroso Gonzalez
4 201316435 Kevin Alexander Estrada Ramirez
5 201316532 Walddy Javier Suruy García
6 201316623 Rosa Margarita Rodas Castellanos
7* 201316778 Jenifer Aída Ortiz Osorio
8 201404579 Warner Alberto Merida Juarros
9 201404628 Estefany Marleny Guzman Morales
10 201408771 Javier Alexander Torres Chanchavac

Guatemala, 19 de Julio de 2018

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INTRODUCCIÓN

El propósito de la Norma Internacional de Auditoría (NIA 300 y 315) es establecer

normas y proporcionar lineamientos sobre la planeación de una auditoría de estados
financieros. Esta NIA tiene como marco de referencia el contexto de las auditorías
recurrentes. En una primera auditoría, el auditor puede necesitar extender el
proceso de planeación más allá de los asuntos que aquí se discuten.

Las Normas de auditoría que tratan acerca del tema de “riesgos”, les recuerdan
constantemente a los auditores de estados financieros la necesidad de aplicar su
juicio profesional al evaluar los riesgos y la estructura de control interno como
principio básico para decidir qué procedimientos de auditoría aplicar, así como la
oportunidad y alcance de los mismos.

Una de las inquietudes del auditor externo durante el proceso de una auditoría de
estados financieros es identificar los riesgos de error importante o significativo, que
pudieran existir en los estados financieros sujetos a examen, originados por una
acción fraudulenta o debido a error. El propósito de esta Norma Internacional de
Auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el concepto
de importancia relativa y su relación con el riesgo de auditoría se deberá· considerar
la importancia relativa y su relación con el riesgo de auditoría cuando conduzca una
auditoría.

Se presenta un caso práctico de planeación de una auditoria, así como el cálculo

de importancia relativa, previo a ejecutar una auditoria de estados financieros. En
este caso se muestra las partes que deben integrar la planeación, el conocimiento
que debe tenerse del cliente y como determinar la materialidad para los estados
financieros de la entidad auditada.
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300-499 EVALUACION DEL RIESGO Y RESPUESTA A LOS RIESGOS

DETERMINADOS

300 - Planificación De La Auditoría De Estados Financieros

 Alcance
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) se refiere a la responsabilidad del
auditor para planear una auditoría de estados financieros. Está escrita en el contexto
de auditorías recurrentes. Por separado se identifican consideraciones adicionales
en un trabajo de auditoría de primer año.

 Procedimientos obligatorios de los auditores

La auditoría se debe realizar por personal que tenga un entrenamiento técnico

adecuado y experiencia en auditoría. Es recomendable trabajar con un equipo
multidisciplinario de acuerdo con las necesidades del cliente, el tipo de auditoría, y
en lo posible, con experiencia en la industria. Ejemplos: Contadores, Abogados,
Ingenieros de Sistemas, Ingenieros Industriales, Especialistas en Impuestos,
Especialistas en temas de la Industria, etc.

En la planeación de la auditoría es vital lograr un entendimiento integral del negocio,

del ambiente de la industria y externo, que facilite la identificación de riesgos. El
número de riesgos significativos identificados es directamente proporcional al grado
de entendimiento del negocio, su ambiente externo y de la industria. A mayor
entendimiento, mayor es la probabilidad de identificar riesgos significativos. Los
riesgos significativos son aquellos con una alta probabilidad de ocurrencia y un
impacto significativo en los estados financieros

 Responsabilidad de los auditores

Identificar riesgos significativos del negocio y sus implicaciones en los estados

financieros (provisiones en los estados financieros y/o revelaciones). Identificar
riesgos significativos de fraude y sus implicaciones en los estados
financieros (Malversación de activos y/o información financiera fraudulenta).
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Determinar las transacciones significativas que se registran en los estados

financieros (rutinarios y no rutinarios). La materialidad de planeación le permite al
auditor enfocarse en los aspectos relevantes de los estados financieros.

 Objetivo

La norma internacional de auditoría presenta la responsabilidad del auditor de

planear una auditoría de estados financieros. La planeación involucra establecer la
estrategia general y desarrollar el plan de trabajo para la auditoría, lo que le permite
al auditor organizar y administrar de manera apropiada el trabajo de auditoría
garantizando un trabajo eficiente y efectivo. De la misma manera le permite
seleccionar un equipo de trabajo competente y con las capacidades necesarias para
el desarrollo del trabajo.

Para la planeación de la auditoría, el auditor debe tener en cuenta la entidad y su

entorno. Esta planeación le permite obtener un entendimiento del marco de
referencia legal y determinar procedimientos de evaluación del riesgo, aspectos
importantes para el desarrollo de la auditoría, teniendo en cuenta que la planeación
es un proceso continuo e interactivo.

315 - Material Mediante El conocimiento De La Entidad Y De Su Entorno

 Alcance
Trata de, la responsabilidad que tiene el auditor de identificar y valorar los riesgos
de incorrección material en los estados financieros mediante el conocimiento deja
.entidad y de su entorno incluido, el control interno de la entidad.

 Procedimientos obligatorios para los auditores

La norma requiere que el auditor externo aplique procedimientos de auditoría

diseñados para identificar y evaluar la existencia de errores importantes o
significativos a nivel de estados financieros y a nivel de las aseveraciones
presentadas en dichos estados, haciendo la aclaración de que el hecho de que el
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auditor externo haya cumplido con este proceso no representa que haya obtenido
suficiente y apropiada evidencia de auditoría para sustentar su opinión profesional.

Desde el proceso de evaluación del prospecto de un cliente o de continuar con uno

existente, el auditor externo debe estar alerta para “pescar” (detectar) situaciones o
hechos que pudieran ser indicativos de la existencia del REIEF, mediante:

Cuestionamientos a la administración y a cierto personal seleccionado de la entidad,

para obtener información que ayude al auditor o para identificar riesgos de error
importante debido a fraude o a error. Aplicación de procedimientos de revisión
analítica general y de observación e inspección.

 Responsabilidad de los auditores

Identificar riesgos. Evaluar su susceptibilidad a distorsiones (errores) en la

información financiera, incluyendo errores o fraudes. Evaluar las medidas
(controles) que la empresa ha puesto a funcionar para minimizar los riesgos.
Diseñar procedimientos de auditoría que pongan a prueba esas medidas, para
aprovecharlas y que los demás procedimientos a aplicar, con posterioridad, se
realicen a la luz de combinaciones de riesgos bajos, en los que se apoye la
confianza profesional.

 Objetivo

Es identificar y valorar los riesgos de incorrección material debida a fraude o error,

tanto-en los estados financieros como en las afirmaciones-mediante el conocimiento
de la entidad y de su entorno incluido su control interno con la finalidad de
proporcionar una base para el diseño y la implementación de respuestas a los
riesgos valorados de incorrección material.
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320 – Responsabilidad que tiene el auditor de aplicar concepto de importancia

relativa

La NIA es la normativa sobre la responsabilidad del auditor, aplicar el concepto de

importancia relativa en la planificación y ejecución de una auditoría de estados
financieros. El objetivo del auditor es aplicar el concepto de importancia relativa de
manera adecuada en la planificación y ejecución de la auditoría.

Objetivo:
El objetivo del auditor es obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada con
respecto a los riesgos valorados de incorrección material mediante el diseño e
implementación de respuestas adecuadas a dichos riesgos.

Definición:
A efectos de las NIA, la importancia relativa o materialidad para la ejecución del
trabajo se refiere a la cifra o cifras determinadas por el auditor, por debajo del nivel
de la importancia relativa establecida para los estados financieros en su conjunto,
al objeto de reducir a un nivel adecuadamente bajo la probabilidad de que la suma
de las incorrecciones no corregidas y no detectadas supere la importancia relativa
determinada para los estados financieros en su conjunto. En su caso, la importancia
relativa para la ejecución del trabajo también se refiere a la cifra o cifras
determinadas por el auditor por debajo del nivel o niveles de importancia relativa
establecidos para determinados tipos de transacciones, saldos contables o
información a revelar.

Materialidad
La información que aparece en los estados financieros debe mostrar los aspectos
importantes de la entidad que fueron reconocidos contablemente. La información
tiene importancia relativa si existe el riesgo de que su omisión o presentación
errónea afecte la percepción de los usuarios generales en relación con su toma de
decisiones. Por consiguiente, existe poca importancia relativa en aquellas
circunstancias en las que los sucesos son triviales.
 6

Aunque el marco conceptual de información financiera menciona a la importancia

relativa en diferentes términos, para efectos de las normas de auditoría, la
materialidad se explica, en general, como: Los errores, incluyendo omisiones, se
consideran importantes si, individualmente o en forma acumulada, podrían de
manera razonable influir sobre las decisiones económicas que los usuarios toman,
basadas en los estados financieros. Las normas de auditoría requieren la
determinación de:
a) la materialidad para los estados financieros tomados en su conjunto;
b) la materialidad al nivel o niveles de clases particulares de transacciones, saldos
o revelaciones; y
c) un monto o montos inferiores al nivel de materialidad para evaluar los efectos de
los riesgos de errores materiales y el diseño de procedimientos de auditoría que
responda a esos riesgos evaluados.

Materialidad para los estados financieros tomados en su conjunto

El auditor determina la materialidad para los estados financieros tomados en su
conjunto para propósitos de determinar la naturaleza y el alcance de los
procedimientos de evaluación de riesgos, identificar y evaluar los riesgos de errores
materiales, determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
de auditoría.

Para determinar la materialidad, el auditor utiliza dos juicios críticos de auditoría:

• primero es seleccionar un benchmark (punto de referencia),
• Segundo es determinar un porcentaje de medida razonable.

Con frecuencia se aplica un porcentaje de benchmark como punto de partida en la

determinación de la materialidad de los estados financieros tomados en su conjunto.
Los factores que pueden afectar la identificación de un benchmark de cuando
pudieran ser los siguientes:
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• Los elementos de los estados financieros (activos, pasivos, capital, ingresos,

gastos).
• Las partidas sobre las cuales los usuarios de los estados financieros de la entidad
desea centrar su atención.
• La naturaleza y el ambiente económico en que opera la entidad.
• La estructura accionaria de la entidad y la forma de cómo se financia.

Materialidad de Ejecución
La materialidad de ejecución significa cantidades menores que la materialidad,
determinadas para los estados financieros tomados en su conjunto, con objeto de
reducir a un nivel adecuadamente bajo la probabilidad de que el total de errores no
corregidos y no detectados exceda la materialidad para los estados financieros en
su conjunto. La materialidad de ejecución también es aplicable para el nivel o niveles
de clases particulares de transacciones, saldos o revelaciones. Si se lleva a cabo la
planeación de una auditoría sólo para detectar en forma individual errores
materiales pasaría por alto el hecho de que la suma de errores no materiales en
forma individual, pueda causar que los estados financieros resulten materialmente
erróneos y no deje margen para posibles errores no detectados, por lo tanto, la
materialidad de ejecución se establece para reducirá un nivel adecuadamente bajo
la probabilidad de que el total de errores no corregidos y no detectados en los
estados financieros, exceda la materialidad de los estados financieros tomados en
su conjunto.

La determinación de la materialidad de ejecución no es un simple cálculo aritmético

y requiere del ejercicio de juicio profesional del auditor, asimismo, considera el
entendimiento que tiene el auditor sobre la entidad, la evaluación de los riesgos, la
naturaleza y el alcance de los errores identificados en auditorías anteriores, y las
expectativas en relación con los errores de la auditoría en curso.
 8

CASO PRÁCTICO
AUDITORÍA
OFIGRUP, S.A.
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NUESTRA
ORGANIZACIÓN
 10

¿Quiénes somos?

Somos una firma de servicios profesionales, una de las más destacadas de

la región. Brindando servicios de auditoría, asesoría tributaria, financiera,
consultoría. Nuestro servicio es personalizado, pues apoyamos a clientes
para aumentar la rentabilidad de sus negocios.

Contamos con recurso humano que cumple los estándares más altos de
calidad, comprometidos, que comparten nuestra filosofía de atención al
cliente. Nos esforzamos por proveer servicios de alta calidad a cada uno de
nuestros clientes, mientras desarrollamos soluciones para resolver sus desafíos
individuales del día a día.

Visión

Ser una prestigiada Firma de Contadores Públicos que sea sinónimo de

confianza, respeto y honestidad, sustentada principalmente en la
satisfacción total del cliente, en el desarrollo profesional y personal de los
integrantes de la Firma y en relaciones sanas con proveedores y las
diferentes instituciones con las que nos relacionamos.
Nuestros líderes están comprometidos en ser transparentes sobre los avances
en el alcance de nuestras metas en la región. Nuestra firma, socios y demás
personal staff se identifican fuertemente con esta visión.

Filosofía

Nuestra actuación profesional está basada en el código de ética de nuestra

profesión y por lo tanto, nuestros servicios están sustentados en principios de
responsabilidad, independencia y confianza y pretendemos que las
relaciones con clientes y proveedores, sean bajo sólidos principios éticos y
morales.
 11

Principios

- Honestidad
- Trabajo en Equipo
- Liderazgo
- Lealtad
- Confidencialidad
- Pertenencia

Estructura Organizacional

Nuestra Estructura Directiva

Nuestra estructura organizacional está encabezada por Contadores

Públicos con amplia experiencia laboral dirigiendo y administrando
empresas en posiciones directivas y gerenciales dentro de grandes
organizaciones nacionales, internacionales y trasnacionales, hoy en día se
encuentran en nuestra firma, aplicando toda esa experiencia en nuestra
estructura operativa, buscando dar un valor agregado en todos nuestros
servicios y buscando rebasar todas las expectativas de servicio en nuestros
clientes.

Nuestros Socios

Pertenecen a un selecto y exitoso grupo de empresarios que han sobresalido

por su habilidad para transferir a sus clientes todos sus conocimientos y
habilidades para hacer negocios rentables y financieramente estables,
logrando a corto plazo el retorno de capital invertido en cada uno de sus
proyectos, garantizando su crecimiento, solidez y estabilidad financiera.
 12

Nuestro Capital Humano

Seleccionamos y reclutamos Contadores Públicos con la mejor experiencia

y actitud de los cuales buscamos su desarrollo a través de la actualización y
capacitación profesional continúa y monitoreo de sus indicadores claves de
desempeño que les permitan crecer dentro de la firma.

ORGANIGRAMA FUNCIONAL

Junta Directiva

Socio Director

Socio
Gerencia
Consultoría e
Administrativa
Impuestos

Servicios Profesionales Especialistas en

Secretaria
Generales Outsourcing sistemas

Mensajeria Socio de
Auditoría

Gerentes Auditores Senior

Staff de
Auditoría

Organigrama Funcional Vertical

Ordoñez & Azurdia Tax and Accounting
Bussines
Fecha: 10 de febrero de 2018.
Elaborado por: Gerencia Administrativa
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RECONOCIMIENTO
DEL ENTORNO
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Aspectos Generales de OFIGRUP, S.A.

Origen
Esta compañía fue fundada en 2,008 en la ciudad de Guatemala,
Guatemala, Ofigrup S.A. está ubicada en la 17 avenida 21-31 zona 11,
Colonia Granja 3, y se dedica a la fabricación y comercialización de
muebles y equipo para oficina.

Análisis del entorno Interno

Misión
Comercializar y distribuir una amplia gama de muebles de madera para
oficina, que se adapten a las necesidades de cada uno de nuestros clientes,
garantizando exclusividad, calidad y excelencia en el servicio para alcanzar
la preferencia de los comercios guatemaltecos.

Visión
Lograr posicionarnos en el mercado guatemalteco como una de las mejores
fábricas de muebles a nivel nacional, a través de la preferencia en la
variedad e innovación de nuestros diseños y del constante desarrollo de la
calidad.

Principios

• Responsabilidad
• Honestidad
• Puntualidad
• Profesionalismo
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• Trabajo en Equipo
• Compromiso
• Entusiasmo
• Calidad Humana

Filosofía
Está cimentada en tres pilares:

a. Propósito que constituye su misión.

b. Los valores fundamentales que guían a la empresa.

c. Los principios que surgen de sus valores declarados en su

código de ética, y que orientan su trabajo.
d. Desarrollo del liderazgo por medio del reclutamiento de
talento para la organización.

Principales Fortalezas
OFIGRUP, S.A. se enfoca en cinco principales fortalezas requeridas para
ganar en la industria de productos de consumo.
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Información Financiera Pública

La empresa OFIGRUP, S.A. se dedica a la fabricación y comercialización de
muebles para oficina y no cuenta con partes relacionadas.

Junta Directiva
Juan Carlos Estrada - Presidente -
Luis Antonio Marroquín - Vicepresidente -
José Manuel Mansilla - Tesorero -
María Andrea Solís – Secretaria -
Luisa Fernanda Torres - Vocal 1 -
Sara Lucia Ambrosio - Vocal 2 -
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ESTRATEGIA DE
AUDITORIA
 18

Estrategia General de Auditoria

Fechas Generales acordadas con la Administración

Inicio de trabajo de campo 16 de febrero de 2018.

Terminación del trabajo 17 de marzo de 2018.

Entrega del informe 03 de abril de 2018.

Estrategia
Para el desarrollo de la auditoria de Ofigrup, S.A. se ha diseñado un Plan de
Trabajo, el cual presentamos a continuación, el mismo ha sido diseñado
según la Norma Internacional de Auditoría 300 “PLANEACIÓN DE UNA
AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS”.

Debemos tomar en cuenta los siguientes puntos:

 Realizar un primer acercamiento con el cliente para mostrarle nuestra

propuesta de trabajo y determinar su aprobación.

 Realizar un diagnóstico con los datos obtenidos en la visita preliminar

y entorno de la Empresa.

 Identificar áreas significativas para el examen de auditoría.

 Revisar el Control Interno de la empresa para el establecimiento de

su confiabilidad.

 Observar el ámbito administrativo.

 Documentar y Divulgar el resultado de Auditoria.

 19

Objetivos

Los objetivos establecidos para el desarrollo de la auditoría son los siguientes:

Generales:
a. Determinar la razonabilidad de las cifras que integran los
Estados Financieros tomados en conjunto.
b. Determinar la correcta aplicación de las Normas
Internacionales de Contabilidad.

Específicos:
a. Determinar el cumplimiento y adecuada aplicación de los
Procedimientos de Control Interno establecidos por la
administración.
b. Verificar la sustentación e integridad de las cuentas que
conforman los Estados Financieros así como la documentación
correspondiente.

Alcance
El alcance será determinado por el juicio profesional de nuestro Socio de
trabajo sobre los Estados Financieros presentados al 31 de diciembre de
2017, en su conjunto.

Para la auditoría, se realizaran pruebas de cumplimiento a los controles

internos para determinar la cantidad de pruebas selectivas por aplicar.

Recursos Humanos
La distribución de las tareas será la siguiente:

CARGO FUNCION RESPONSABLE

Socio Director Persona responsable con autoridad Licda. Jaqueline Azurdia
para vincular a la firma respecto del
desempeño del trabajo. Él,
determina el contenido del
dictamen de los auditores a emitirse
y mantiene la comunicación directa
con el cliente.
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CARGO FUNCION RESPONSABLE

Socio de Auditoría Responsable del trabajo de Lic. Emilio Ordoñez
auditoría.
Gerente Responsable de la Planificación y Licda. Jenifer Ortiz
supervisión del trabajo de campo,
así como responsable de la
coordinación de informes.
Encargados de Responsable de la preparación de Lic. Javier Suruy
Auditoría (Senior) los informes, supervisión de los
papeles de trabajo de los asistentes
y encargado de la revisión de áreas
críticas.
Staff de Auditoría Responsables de la realización de - Warner Mérida
trabajo de campo en áreas no - Rosa Rodas
crítica - Dayanira Monterroso
- Estefany Guzman
- Javier Torres
- Kevin Estrada

El Socio Director y el Socio de Auditoría estarán a cargo de la dirección y

responsabilidad de los servicios, asimismo serán el contacto directo entre la
Compañía y el Despacho.

Materiales

Cantidad Descripción
10 Computadoras Portátiles
1 Impresora Láser
8 Módem de Internet
4 Resmas de papel
Útiles de Oficina Varios
Materiales para creación de papeles de trabajo
Vehículo para movilización del Staff
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Tiempo
Se invertirán en función de 6 a 8 horas diarias para el trabajo de auditoría.

El tiempo invertido en el análisis y auditaría de cada uno de los siguientes

rubros será asignado de la manera siguiente:

DISTRIBUCIÓN DE HORAS HOMBRE

Rubros Horas Hombre
Efectivo 25
Inventarios 30
Propiedad Planta y Equipo 25
Préstamos a empleados y
anticipos 15
Ingresos y Ventas 30
Desembolsos 15
Planillas 20
Cuentas Acumulativas 15
Acciones y Capital 10
Confirmaciones 12
Área impositiva 20
Cuentas por pagar 15
Préstamos a largo plazo 15
Control de Calidad 40
Reuniones 20
Total de Horas 307
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2.3 CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES

Horas SEMANA1 SEMANA 2 SEMANA 2 SEMANA 2 SEMANA 2

ACTIVIDADES Personal Asignado
Hombre 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17
Efectivo y Equivalentes de Efectivo 20 Ronald Girón
Inventario 20 Ronald Girón
Propiedades, planta y equipo 25 Ronald Girón
Préstamos a Empleados y Anticipos para Viajes 15 Ronald Girón
Otros Activos 15 Ronald Girón
Ingresos y Ventas 30 Edwin Poz
Desembolsos 15 Edwin Poz
Planilla y Prestaciones Laborales 20 Edwin Poz
Cuentas Acumulativas 15 Giovanni Santos
Acciones y cuentas de Capital 10 Giovanni Santos
Confirmaciones 12 Ronald Girón / Edwin Poz
Área Impositiva 20 Elvia Najera
Cuentas por pagar 15 Ronald Girón / Edwin Poz
Préstamos a largo plazo 15 Ronald Girón / Edwin Poz
Contro de calidad 32 Rocio López
Reuniones de Discusión de Reportes 15 Rocio López / Giovanni Santos
294 Horas de trabajo efectivo
*Cronograma sujeto a cambios según a juicio de nuestro equipo de Auditores sea preciso.
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PLAN DE
AUDITORIA
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Planeación

Uno de los propósitos de nuestra planeación es establecer las acciones que

se deben desarrollar para instrumentar en forma secuencial y ordenada
nuestros procedimientos, tomando en cuenta las condiciones que tienen
que prevalecer para lograr en tiempo y forma los objetivos establecidos
para nuestra auditoria de Estados Financieros.

Determinamos los factores que se consideran fundamentales para el estudio

de la organización en función, los cuales los detallamos en nuestra
estrategia general de auditoría.

En este orden nos apegaremos a los propósitos estratégicos de la

organización en todos sus ámbitos, niveles, proceso, funciones, sistemas,
recursos con que cuenta, proyectos a mediano y largo plazo, productos y/o
servicios, lo que nos dará una visión en conjunto de la forma en que
interrelacionan todos y cada uno de ellos en el funcionamiento financiero.

Nuestras fuentes de información serán presentadas en distintas formas

internas y externas para poder captar la información que se registra en los
papeles de trabajo de nuestra auditoria.

Generalidades

El conocimiento que tenemos de la empresa, fue formada a través de

nuestras visitas preliminares y la evaluación realizada mediante entrevistas a
los funcionarios. Una de las principales características de la entidad es que
existe un alto grado de supervisión aplicado por la administración. No
obstante lo anterior, llenaremos nuestro cuestionario estándar específico
para evaluar el control interno, y estaremos atentos en el desarrollo de
 25

nuestro trabajo para detectar las desviaciones al sistema de control interno

que surjan para discutirlas con la gerencia y luego emitir un memorándum
de recomendaciones o de control interno.

Riesgo de Importancia Relativa

a. Identificar áreas de auditoría importantes, se evaluarán los riesgos

inherentes y de control de las mismas. Lo anterior será posible
mediante la evaluación del control interno.

b. Establecer los niveles de importancia relativa para propósitos de

auditoría.

c. Evaluar la posibilidad de representaciones erróneas, incluyendo la

experiencia de períodos pasados, o de fraude.

d. Identificar las áreas de contabilidad complejas incluyendo las que

implican estimaciones contables.

Procedimientos Básicos a Desarrollar

Para el desarrollo del trabajo utilizaremos nuestro juego completo de guías

estándar de auditoría.

ACTIVOS:

Efectivo

a. Prueba de Egresos: La compañía emite anualmente la cantidad

de cinco mil cheques aproximadamente. Debido a la naturaleza
de los desembolsos, que consiste en compras de inventario,
sueldos y prestaciones laborales, viáticos, comisiones, honorarios,
propaganda y promociones, básicamente, no consideramos
práctico ni necesario aplicar muestreo estadístico para la
determinación de la muestra.
 26

Para efectos de la prueba examinaremos comprobantes que se

determinarán a la hora del trabajo repartido proporcionalmente al
universo. La selección la haremos en forma sistemática y
consideraremos como excepciones cheques anulados, de
sueldos, transferencias, reembolsos de caja chica, pues este tipo
de egresos se realizará en forma específica.

b. Prueba de Ingresos: La compañía recibe ingresos por concepto de

cobro a clientes, a través de informes de cobradores, recibos de
caja y transferencias. Para efectos de la prueba se examinarán las
cobranzas de los cuatro días anteriores.

Revisaremos lo que son las cuentas por cobrar que sufrieron un

incremento de un 1% en este esquema evaluaremos la ventas a 30,
60, 90 días según la antigüedad y que estén contabilizadas y
registradas donde corresponden.

c. Conciliaciones Bancarias: Se efectuaran las inspecciones de las

Conciliaciones bancarias para corroborar los datos que refleja la
contabilidad.

Vemos que en la caja una variación la cual nos indica que el valor
de liquidez de la empresa bajo, revisaremos las conciliaciones
bancarias que los intereses y notas de débitos se encuentre bien
operadas y de esta manera que los cheques rechazados estén en
los renglones correspondientes.

Inventario

a. Toma física de productos en forma aleatoria de los diferentes

inventarios que la entidad obtiene (proceso, terminado, etc). La
compañía realiza sus recuentos físicos de los diferentes productos
que comercializa por líneas de comercialización.

Propiedades, planta y equipo

 27

a. Adiciones y Retiros, obtendremos un detalle de adiciones y retiros

habidos durante el año y examinaremos la totalidad de partidas.

b. Cálculo global, realizaremos cálculo global de depreciaciones

amarrando cifras a resultados.

c. Revisión de Auxiliares, indagaremos si la empresa cuenta con

auxiliares apropiados de activos fijos, en cuyo caso probaremos
éstas contra los recuentos físicos y libros principales.

d. Se revisará la cuenta depreciaciones acumuladas para verificar

que tenga relación lógica con la depreciación cargados al gasto
y de conformidad con la legislación vigente.

e. Con lo que respecta a los edificios veremos si es adquisición de

nuevos edificios o se trata de una ampliación y mejoras a las
misma si es de esta manera ver los documentos de revaluación de
los mismos o los de adquisición

Préstamos a Empleados y Anticipos para Viajes:

a. Se revisarán los préstamos a empleados y los anticipos para

viajes sean efectivamente cuentas por cobrar a la fecha de los
estados financieros.

b. Verificaremos que los préstamos a empleados y los anticipos

para viajes incluyan todos los montos adecuados a la
Compañía a la fecha de los estados financieros.

c. Verificaremos que los préstamos a empleados y los anticipos

para viajes se encuentren a su valor neto razonable.

d. Verificaremos que los préstamos a empleados y los anticipos

para viajes se encuentren correctamente clasificados y
presentados dentro de los estados financieros a la fecha de
cierre.
 28

Cuentas de Resultados

Ingresos y Ventas

a. Verificaremos que los ingresos recibidos provengan de ventas

realizadas por los precios autorizados.

b. Verificaremos que las ventas realizadas durante el período

sujeto a revisión se encuentren correctamente registradas en
lo relacionado a cuentas, montos y períodos.

c. Verificaremos que los ingresos hayan sido correctamente

contabilizados en los estados financieros.

d. Verificaremos que las cuentas por cobrar que proceden de

ventas sean correctamente reflejadas al 31 de diciembre de
2017.

e. Verificaremos que todos los ingresos se encuentren

correctamente registrados y adecuadamente presentados en
los estados financieros y que las revelaciones sean adecuadas.

Planilla y prestaciones:

a. Verificaremos que los desembolsos por concepto de salarios

del periodo bajo auditoria.

b. Verificaremos que para los desembolsos de planilla hayan sido

utilizadas tarifas u otros factores de acuerdo a las políticas de
la entidad.

c. Verificaremos que la planilla y las prestaciones laborales se

encuentre correctamente registradas en montos y períodos y
se encuentren correctamente clasificadas y presentadas, así
como sus provisiones para personal.

Cuentas Acumulativas:
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a. Revisaremos la documentación de las cuentas acumulativas,

con el propósito de satisfacernos que todas las transacciones
de la Compañía se encuentran adecuadamente
documentadas.

Confirmaciones:

a. Efectuaremos confirmaciones de bancos, cuentas por cobrar y

por pagar, asesores legales, aseguradoras y aquellas otras que
consideremos necesarias de acuerdo a las circunstancias.

Área Impositiva:

a. Revisaremos de forma selectiva la parte impositiva de la

documentación que soporta las operaciones de la Compañía,
con el propósito de verificar que la misma cumpla con dicho
requerimiento.

Pasivos

Prueba de cuentas por pagar

Obtendremos las integraciones de estas cuentas y la revisaremos

mediante:

a. Confirmación de los principales saldos y revisión de las

conciliaciones que prepare la compañía en casos necesarios.

b. Revisión de pagos posteriores

c. Cálculos globales cuando sea aplicable

d. Cruces de datos y otras secciones

 30

e. Si hubiera algún saldo importante mediante procedimientos

anteriores examinaremos la documentación de soporte
correspondiente.

f. Que las deudas registradas en este rubro estén clasificadas

correctamente dentro de los pasivos a corto y largo plazo.

Préstamos a Largo Plazo:

a. Revisaremos que el pasivo esté adecuadamente clasificado

mediante revisión de escritura y/o confirmaciones recibidas.
Mediante cálculos globales revisaremos los intereses gasto.

Cuentas Patrimoniales

Capital y Reservas:

a. Examen de Movimientos

Los movimientos en las cuentas de capital los revisaremos

mediante lectura de libros de actas, examen de la
documentación por pago de dividendos y cruce de la sección de
resultados.

b. Acciones

Que las acciones se hayan registrado y contabilizado ya que

tuvimos un incremento en el capital y una baja en las acciones
preferentes y ordinarias que se encuentre registradas las primas y
descuentos respectivos donde corresponde.

c. Intereses

Revisar el rubro de intereses no contralados ya que tuvo un

incremento de 1% con respecto al año anterior, en este punto
debemos ser más cuidadosos ya que podrían haber algunos
cruces con los intereses mal contabilizados.
 31

Impuestos

a. Impuestos Diferidos

Será objeto de revisión las partidas que constituyen el registro de

impuestos diferidos para asegurar la exactitud de la naturaleza de
la partida.

b. Impuestos Pagados

Verificaremos la exactitud del pago de obligaciones tributarias de

los diferentes impuestos a los que Ofigrup está sujeto.

Reportes
Se emitirán los reportes de:

 Memorando de control interno: En caso de que exista algún

asunto que amerite corrección inmediata.

 Informe de estados financieros: Se realizará una vez terminada

nuestra labor de auditoría: Dictamen, estados financieros
básicos y notas a los estados financieros.

 Carta a la gerencia: Se elaborara al final de la revisión con

nuestros comentarios y sugerencias de las debilidades del
control interno, así como el seguimiento de las mismas.
Otros asuntos

Evaluar y considerar los siguientes aspectos:

 Condiciones que requieren atención especial, como la existencia de

partes relacionadas.
 Hechos Posteriores.
 La naturaleza y oportunidad de los informes u otra comunicación con
la entidad que se esperan bajo términos del trabajo.
 Procesos Legales, contingencias, litigios y reclamos.
 32

ESTADOS
FINANCIEROS
 33

OFIGRUP, S. A.
BALANCE DE SITUACIÓN FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2017
CIFRAS EXPRESADAS EN QUETZALES

Activo Capital
Propiedad Planta y Equipo 978,996 Capital social 500,000
Propiedades de Inversión 553,201 Utilidades retenidas 1,050,095
Inventario 1,105,495 Resultado del ejercicio 1,781,866
Cuentas por cobrar 446,022 Pasivo
Efectivo 1,340,738 Cuentas por pagar a largo plazo 717,000
Cuentas por pagar 327,892
Impuestos por pagar 47,599

Suma activo 4,424,452 Suma pasivo y capital 4,424,452

OFIGRUP, S. A.
ESTADO DE RESULTADOS
DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2017
CIFRAS EXPRESADAS EN QUETZALES

Ventas 4,807,253
Costo de ventas 1,275,289
Utilidad bruta 3,531,964
Gastos de operación
Gastos de operación 1,750,098
Ganancia antes del impuesto 1,781,866
Impuesto sobre la renta (25%) 445,466
Ganancia después del impuesto 1,336,400
 34

IMPORTANCIA
RELATIVA /
MATERIALIDAD
 35

BASES PARA DETERMINACIÓN

1. Cuando establecemos la estrategia general de auditoría, debemos

determinar la materialidad para los estados financieros tomados en
conjunto. [Fuente: NIA 320.10]
2. Debemos documentar el monto de la materialidad para los estados
financieros tomados en conjunto y los factores considerados en su
determinación (consulte la nota 2 al final). Fuente: NIA 320. 14 (a)
3. El contenido específico a las auditorías integradas efectuadas de
conformidad con la Norma de auditoría número 5 de PCAOB es el
siguiente: 320.14(a)
4. Al planear la auditoría del control interno sobre la emisión de información
financiera (ICOFR), debemos usar las mismas consideraciones de
materialidad que utilizamos para planear la auditoría de los estados
financieros de la entidad. Fuente: AS 5.20
5. La materialidad se relaciona con los estados financieros sobre los que
emitimos el informe. Cuando los estados financieros se preparan para un
período mayor o menor de doce meses, como puede ser el caso para
una nueva entidad o un cambio en el período de informes financieros, la
materialidad se relaciona con los estados financieros preparados para
ese período de informes financieros. [NIA 320.A6]
6. Determinar la materialidad para los estados financieros tomados en
conjunto implica usar juicio profesional. Cuando los equipos de trabajo
determinen la materialidad adecuada, estos pueden considerar factores
tales como: [Fuente: NIA.320.A3]
 Las expectativas de los analistas para la industria.
 Los resultados financieros del año anterior y las proyecciones futuras.
 Las ganancias y tendencias en otras medidas
 El punto de referencia y porcentaje relacionado que se usaron en años
anteriores.
 La sensibilidad de los resultados que podrían convertir el ingreso antes
de impuestos en una pérdida o viceversa.
 La información y los índices que podrían afectar el cumplimiento con las
regulaciones o con las deudas.
 36

 La información que sea importante para que los usuarios midan el

desempeño.

He aquí algunos ejemplos de puntos de referencia que pueden ser

adecuados, dependiendo de las circunstancias de la entidad: [Fuente: NIA
320.A4]

Medidas netas:
 utilidad (pérdida) antes de impuestos de operaciones continuas
[Fuente: NIA320.A4]
 activos netos /patrimonio [Fuente: NIA320.A4]

Medidas brutas:
 total de activos
 total de ingresos [Fuente: NIA320.A4]
 total de gastos [Fuente: NIA320.A4]

Entonces, la materialidad como

Cuando la Materialidad para los Estados
porcentaje del monto del punto de
Financieros tomados en conjunto se
referencia seleccionado normalmente
determina mediante referencia a un:
bajo políticas establecidas de la firma:

[NIA 320 A7] Punto de Referencia Neto

(por ejemplo, la utilidad (pérdida) antes Queda entre 3 - 5% (inclusive) del
de impuestos de las operaciones punto de referencia
continuas o el activo/patrimonio neto)

[NIA 320 A7] Punto de referencia Bruto

Queda entre 1 - 3% (inclusive) del
(por ejemplo, el total de activos, el total
punto de referencia
de ingresos o el total de gastos)
 37

FACTORES PARA DETERMINACIÓN

% Determinado % Determinado
Factor
Netos Brutos

Concentración de propiedad 4.50% 2.50%

y/o administración.
Contratos de deudas 5% 3.%
Ambiente de negocios 5% 3%
Otras sensibilidades 5% 3%
% Punto de Referencia 4.88% 2.88%

Determinación
Porcentaje Porcentaje Determinación
de Porcentaje
de Porcentaje
Factor mayor dentro menor dentro Comentarios (Pto. De
(Pto. De
del Rango del Rango referencia
referencia Bruto)
Neto)
La entidad
posee
propietarios
Entidad con un con un número
Concentración perfil público determinado
Concentración de propiedad alto o una de individuos,
de propiedad en un número entidad que los cuales se
4.5% 2.5%
y/o pequeño de tiene pensado encuentran
administración. individuos bien cotizar en el debidamente
informados. futuro informados, e
inmediato. incluso
pertenecen a
la
Administración
a) Deuda
limitada
b) Contratos
de deuda en
a) Deuda La compañía
que los
negociada posee deuda
prestamistas
públicamente. limitada
tienen acceso
b) Convenios hipotecaria
Contratos de a la
deudas información de
de préstamo con 5% 3%
sensibles a los instituciones
la gerencia y
resultados de financieras.
no confían
las Dentro de las
exclusivament
operaciones deudas.
e en los
estados
financieros
auditados.
 38

Determinación
Porcentaje Porcentaje Determinación
de Porcentaje
de Porcentaje
Factor mayor dentro menor dentro Comentarios (Pto. De
(Pto. De
del Rango del Rango referencia
referencia Bruto)
Neto)
a) La entidad
opera en un
ambiente
estable de
a) La entidad
negocios.
opera en un
b) Las
ambiente
operaciones Las
volátil de
de la entidad Compañías
negocios.
son operan en un
b) La entidad
relativamente ambiente de
tiene
menos negocio
operaciones
complejas y estable, no
complejas y/o
Ambiente de tiene menos poseen
negocios procesos clave
procesos
operaciones
5% 3%
diversos de
de negocios. complejas,
negocios.
c) La entidad ofreciendo un
c) La entidad
provee un número
opera en
número limitado y
localidades
limitado de determinado
que están
productos o de productos.
sujetas a
servicios.
inestabilidad
d) La entidad
política.
tiene un
negocio
sostenible que
es viable.
a) Opera en
una industria No existen
a) No hay altamente reguladores
reguladores regulada. financieros, ni
financieros. b) Hay existen
b) Han intención de cambios en los
ocurrido o se registrar grupos de
esperan pocos valores para interés en los
cambios en los oferta pública. estados
Otras
sensibilidades
grupos de c) Venta financieros. De 5% 3%
interés. reciente o momento no
c) Hay pocos esperada de tenemos
usuarios la entidad. conocimiento
externos de los d) Impacto de alguna
estados que los errores intención de
financieros de podían tener registrar
la entidad. en las valores para
ganancias por oferta pública.
acción (GPA).
 39

Base determinada: Utilidad antes de ISR

Cifras en Quetzales
Materialidad
Descripción 31/12/2017
Ajustada

Utilidad antes de ISR al 31 de

1,781,866
diciembre de 2017
Partidas Extraordinarias del
-
período
Utilidad antes de ISR Ajustada al
1,781,866
31 de diciembre de 2017
Importancia Relativa 4.88%
86,955 87,000
s/planeación
Límite de error significativo 75% 65,216 65,250
Límite de asiento de diferencias
4,348 4,350
de auditoría 5%
 40

CONCLUSIONES

1. Cuando establecemos la estrategia general de auditoría, debemos determinar la

materialidad para los estados financieros tomados en conjunto.

2. El auditor es responsable de identificar y valorar los riesgos de incorrección

material en los estados financieros mediante el conocimiento de la entidad y de
su entorno incluido el control interno.

3. Los auditores de estados financieros deben aplicar su juicio profesional al

evaluar los riesgos y la estructura de control interno como principio básico para
decidir qué procedimientos de auditoría aplicar, así como la oportunidad y
alcance de los mismos.