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2011

UNIVERSIDAD NACIONAL AUTÓNOMA DE NICARAGUA


UNAN – MANAGUA

FACULTAD REGIONAL MULTIDISCIPLINARIA


Universidad
FAREMNacional
– ESTELÍ Autónoma de

Nicaragua
FAREM- Estelí

Contabilidad Superior

CONTABILIDAD SUPERIOR

DEPARTAMENTO:
CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS

CARRERA Y AÑO:
II AÑO DE CONTADURÍA PÚBLICA Y FINANZAS

DOCENTE:
LIC. YIRLEY INDIRA PERALTA CALDERÓN

ESTELI, SEGUNDO SEMESTRE 2011

Elaborado por : Lic. Jeyling Alfaro Manzanares


Julio 2011
Facultad Regional Multidisciplinaria FAREM – Estelí Contabilidad Superior

Índice de Contenidos

I UNIDAD: ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS.................................................................... 1


1. Concepto de Matriz, Subsidiaria y Afiliada.
2. Concepto de Estados Financieros Consolidados.
3. Inversionistas Minoritarios.
4. Eliminación de Cuentas Recíprocas.
5. Declaración Nº 14 del CCPN.
6. Principios de Contabilidad Aplicables.
7. Control Interno.
8. Ejercicios y Casos Prácticos. ................................................................................................................... 24

II UNIDAD: ESTADO DE CAMBIO EN LA POSICIÓN FINANCIERA ............................................. 27


1. Concepto.
2. Fuentes y Usos del Capital de Trabajo.
3. Efectos de Transacciones del Capital de Trabajo.
4. Análisis de Activos y Pasivos Corrientes y No Corrientes.
5. Efecto de Partidas que no Intervienen en el Capital de Trabajo.
6. Preparación del Estado de Cambio.
7. Declaración Nº 5 del CCPN.
8. Principios de Contabilidad Aplicables.
9. Control Interno.
10. Ejercicios y Casos Prácticos. ................................................................................................................. 34

III UNIDAD: ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO ............................................................................. 39


1. Concepto y Objetivos.
2. Administración y Elementos que lo Integran.
3. Enfoques para la Elaboración del Flujo de Efectivo.
4. Bases de Preparación del Estado de Flujo de Efectivo.
5. Incremento o Decremento Neto de Efectivo.
6. Papeles de Trabajo para Determinar el F.E.
7. Principios de Contabilidad Aplicable.
8. Control Interno.
9. Ejercicios y Casos Prácticos. ................................................................................................................... 61

IV UNIDAD: EFECTO DE LA INFLACIÓN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS ............................ 63


1. Concepto e Introducción.
2. Normas Generales.
3. Los Conceptos Monetarios y los No Monetarios.
4. La Actualización de las Partidas No Monetarias.
5. Los Resultados de Corrección por Reexpresión.
6. Resultados por Tenencias de Activos No Monetarios.
7. Registro de las Actualizaciones de Activo y Pasivo No Circulante, los Créditos Diferidos,
El Capital y los Resultados del Período.
8. Métodos de Ajustes por Cambios en el Nivel General de Precios.
9. Ejercicios y Casos Prácticos. ................................................................................................................... 74

Lic. Jeyling Alfaro Manzanares.


Facultad Regional Multidisciplinaria FAREM – Estelí Contabilidad Superior

I UNIDAD: ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

INTRODUCCIÓN

La estrategia para lograr el crecimiento de las sociedades se basa en la expansión interna o externa. La primera,
puede concretarse mediante la aplicación adecuada de la administración financiera de sus activos, tales como el
efectivo, cuentas por cobrar, los inventarios y los activos fijos, se pueden invertir en proyectos relativos a la
investigación y desarrollo de nuevos productos o servicios, así como en proyectos de compra de equipo, si son
rentables, y si se dispone de efectivo o de la estructura económica necesaria suficiente, se puede tomar la
decisión de realizar tales proyectos; en caso contrario, se podrá acudir al financiamiento externo, tal como
adquisiciones de crédito a largo plazo, préstamos bancarios, emisión de obligaciones o incremento del capital
social, mediante la emisión y venta de acciones.

La expansión externa, se puede lograr mediante la adquisición u organización de compañías subsidiarias.


Mientras las empresas se adquieran, más fuerte será la empresa matriz o controladora, y permitirá el nacimiento
de grupo de empresas o grupo empresarial, o sencillamente grupo, el cual es definido por la NIC 27 como una
tenedora y todas sus subsidiarias, lo cual genera una relación de compañía matriz y compañías subsidiaria.
Cuando una sociedad anónima, como consecuencia de ser poseedora de acciones de otra compañía, tiene sobre
ésta un interés dominante.

La declaración número 14 del Colegio de Contadores Públicos de Nicaragua, reconoce como principio de
contabilidad el uso del método de participación para la contabilización de inversiones en acciones.

ALGUNOS TÉRMINOS O CONCEPTOS

1. Inversionista: Se refiere a una entidad comercial que posee una inversión en acciones con derecho a voto de
otra compañía.

2. Compañía Emisora de Acciones: Se refiere a una compañía que emitió acciones con derecho a voto poseídas
por un inversionista.

3. Subsidiaria: Es una compañía que está controlada directa o indirectamente por otra
compañía. La condición normal para que exista el control es la propiedad de una mayoría (más del 50%) de
las acciones comunes con derecho a voto en circulación. Por controlar se entiende la posesión directa o
indirecta del poder de dirigir o influir en la dirección o en las decisiones de otra entidad ya sea mediante la
titularidad de las acciones, de un contrato o de alguna otra manera (arrendamiento financiero, acuerdo con
otros accionistas o por decreto legal).

4. Dividendos: Se refiere a dividendos pagados o por pagar en efectivo, o en otros activos y no incluye
dividendos en acciones o división de acciones de la compañía emisora.

5. Utilidades o Pérdidas de una Compañía Emisora y Posición Financiera de una Compañía Emisora de
Acciones: Se refiere a la utilidad neta (o pérdida neta) y a la posición financiera de una compañía emisora,
determinada de acuerdo con PCGA.

6. Compañía Matriz: Es una compañía que tiene una o más subsidiarias, en las cuales se
posee más del 50% de las acciones, como norma general.

7. Control: Es el que se tiene directa o indirectamente en un empresa aún cuando no se posea más del 50% de
las acciones. La condición usual para controlar es poseer más del 50% de las acciones.

8. Grupo: Es la compañía matriz y todas sus subsidiarias.

Lic. Jeyling Alfaro Manzanares. I Unidad – Estados Financieros Consolidados -1-


Facultad Regional Multidisciplinaria FAREM – Estelí Contabilidad Superior

9. Interés Minoritario: Es la parte de los resultados de las operaciones y de los activos


netos de un subsidiaria, atribuibles a las acciones que son propiedad de la compañía matriz o de otras
subsidiarias. Interés minoritario es la participación colectiva en una subsidiaria de todos los accionistas
distintos de los que constituyen los intereses mayoritarios. El interés minoritario en cualquier fecha consiste
en una parte proporcional del capital de la subsidiaria en esa fecha. El déficit o la pérdida de la subsidiaria
deben ser asumida por la participación minoritaria en proporción a las acciones que posean.

10. Capital Social: Es la capital en acciones comunes emitida por una compañía, el cual no
tiene limitación ni preferencia en la distribución de las utilidades de una compañía, ni tampoco en la
distribución final de sus activos.

11. Compañía Afiliada: Es una compañía en la que se invierte sin ser subsidiaria y respecto de la cual:
a) El interés del inversionista en el derecho de voto de la compañía en la que invierte es
sustancial.
b) El inversionista tiene la facultad de ejercer una influencia significativa en las políticas
financieras y de operación de la compañía en la que invierte.
c) El inversionista tiene la intención de retener su interés como inversión a largo plazo.

12. Influencia Significativa: Es la participación en las decisiones de políticas financieras y operativas de la


compañía en la que se invierte. Un inversionista puede ejercer influencia significativa de varias formas, tales
como: representación en la junta directiva, participación en el proceso de definir políticas de la compañía,
transacciones sustanciales entre compañías, intercambio de personal gerencial o dependencia tecnológica.

13. Método de Participación: Es un método mediante el cual un inversionista inicialmente registra al costo la
inversión en acciones de la compañía emisora y ajusta el monto en libros de la inversión, para reconocer la
participación proporcional en las utilidades o pérdidas de la compañía emisora de acciones, después de la
fecha de adquisición.

ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

Son los que presentan los activos, pasivos, patrimonio de los accionistas, ingresos y gastos de una compañía
matriz y de sus subsidiarias como los de una sola empresa.

La finalidad de los estados financieros es la de presentar principalmente en beneficio de los accionistas,


acreedores y otros interesados en los estados financieros los resultados de las operaciones y la posición
financiera de esa compañía matriz y sus subsidiarias, esencialmente como si el grupo fuera una sola compañía
con una o más sucursales.

Los estados consolidados tienen mayor significado que los estados separados, y usualmente, son necesarios para
una presentación razonable, cuando una de las compañías en el grupo tiene un interés financiero de control en las
compañías.

Aunque los estados financieros consolidados de la entidad económica se consideran como los más apropiados
para el uso de los accionistas y los acreedores de la sociedad matriz no pueden sustituir a los estados financieros
preparados por las entidades legales independientes involucradas (casa matriz y las subsidiarias). Los acreedores
de la subsidiaria deben basarse en los estados financieros de las entidades legales independientes al determinar el
grado de cobertura que puedan tener sus reclamaciones. De igual manera los accionistas minoritarios necesitan
los estados financieros de las compañías individuales para determinar el nivel de riesgo que tiene la inversión y
los importes disponibles para dividendos. Por lo tanto los estados financieros consolidados pueden
complementar los estados financieros de las entidades para ciertos efectos pero no reemplazarlos.

Lic. Jeyling Alfaro Manzanares. I Unidad – Estados Financieros Consolidados -2-


Facultad Regional Multidisciplinaria FAREM – Estelí Contabilidad Superior

RAZONES QUE JUSTIFICAN LAS SUBSIDIARIAS

Existe una relación de compañía matriz y compañía subsidiaria cuando una sociedad anónima, como
consecuencia de ser la poseedora de acciones de otra compañía tiene sobre ésta, un interés dominante. A
continuación mencionamos algunas de las razones por las cuales algunas compañías adquieren u organizan
compañías subsidiarias:

- Pueden ser adquiridas como subsidiarias, las compañías que producen las materias
primas, o las piezas, o los suministros requeridos por otra compañía, con el fin de asegurarse ésta una
afluencia consistente de dichos materiales a un precio favorable y sin necesidad de depender de extraños.

- El control de las subsidiarias puede disminuir la concurrencia o facilitar un dominio


más ventajoso del campo competitivo.

- Es conveniente segregar aquellas operaciones que están sujetas al control


gubernamental. Por ejemplo, una bien conocida empresa manufacturera tiene una compañía subsidiaria de
ferrocarriles que está sujeta a las regulaciones de la Comisión Interestatal de Comercio.

- Las leyes estatales sobre los impuestos de utilidades y otros impuestos hacen
conveniente algunas veces la organización de compañías subsidiarias para facilitar la determinación del
importe de los impuestos y en no raros casos para disminuir la carga de los impuestos a lo mínimo.

- Puede organizarse una compañía subsidiaria para reducir el riesgo de la inversión de


capital en cualquier negocio nuevo que se emprenda.

FINALIDAD DEL BALANCE GENERAL CONSOLIDADO

Desde el punto de vista legal, la compañía matriz es dueña de las acciones de la subsidiaria; ella no es dueña de
los bienes que forman el activo de la subsidiaria ni debe las obligaciones que aparecen en el pasivo de la
subsidiaria. El balance no consolidado de la compañía matriz presenta, entre los demás bienes que forman su
activo, el importe de su inversión en las acciones de la subsidiaria; ésa es su situación financiera desde un punto
de vista legal.

Pero ese balance general no ofrece un cuadro completo de la situación financiera desde lo que podríamos llamar
el punto de vista de los negocios. Aunque no es dueña de ellos, la compañía matriz ejerce un control completo
sobre los bienes de la subsidiaria. El balance general consolidado ignora el hecho legal de la personalidad
jurídica independiente y presenta todos los activos que la compañía matriz posee o controla y todas las
obligaciones a que esos activos están sujetos.

El balance general no consolidado de una compañía y su balance general consolidado tienen diferentes
finalidades. El primero debe usarse cuando se desea presentar la situación financiera de la compañía matriz
como una entidad jurídica separada desde el punto de vista legal.

Debe usarse el balance general consolidado cuando las personalidades legales independientes pueden ignorarse
sin riesgos y se desea presentar, en un solo estado, todos los activos que la compañía matriz posee o controla y
todas las obligaciones a que esos activos están sujetos.

CONDICIONES PREVIAS A LA PREPARACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

Antes de que una subsidiaria pueda ser incluida en un estado financiero consolidado, deben cumplirse ciertos
requisitos. La condición básica es la de control.

Lic. Jeyling Alfaro Manzanares. I Unidad – Estados Financieros Consolidados -3-


Facultad Regional Multidisciplinaria FAREM – Estelí Contabilidad Superior

Deben existir tres aspectos importantes de control antes de que una subsidiaria sea consolidada.
a) El control debe existir de hecho; es decir la matriz debe ser propietaria directa o
indirectamente de más del 50% de las acciones de la subsidiaria.

b) La intención de controlar a la sociedad debe ser permanente y no temporal. La dirección


de la matriz deberá tener el propósito de mantener una relación largo plazo durante la cual ejercitara un
control activo sobre la subsidiaria. Una matriz no debe consolidar una matriz que piensa vender.

c) El control debe estar manos de los accionistas mayoritarios.

ASPECTOS QUE DEBEN CONSIDERARSE PARA NO CONSOLIDAR UNA O VARIAS SUBSIDIARIAS

a) Las actividades de una subsidiaria no tienen relación alguna con las de otras subsidiarias y la de la matriz y
por lo tanto se da mejor información si no se consolida a la subsidiaria no homogénea y se desglosan sus
operaciones por separado. Ejemplo: Una empresa financiera dentro de un grupo de otras industriales.

b) Los recursos de la subsidiaria como un banco o una compañía de seguros están tan restringidos por estatutos
que no pueden ser utilizados por el resto del grupo consolidado.

c) La subsidiaria es una empresa extranjera en un país que ha impuesto controles de cambio tales que los
beneficios de la subsidiaria no pueden ser utilizados de forma efectiva por la matriz.

d) La diferencia entre los ejercicios financieros es tal que una consolidación no tendría sentido. No obstante
cuando la diferencia no es mayor de tres meses aproximadamente, se pueden consolidar los estados
financieros de la subsidiaria. Claro está, que la matriz ejerciendo su control puede cambiar el ejercicio
financiero de la subsidiaria para que este coincida con el requerido para la consolidación.

PARTIDA QUE SE ELIMINAN EN LA CONSOLIDACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

a) La inversión de la compañía Matriz contra el capital y utilidades no distribuidas y reservas


de la subsidiaria a la fecha de la consolidación.

b) Saldos representados por cuentas por cobrar y por pagar entre compañías.

c) Transacciones entre compañías incluyendo: Ventas, compras, intereses, regalías, asistencia


técnica y cualquier otro concepto de ingresos y gastos.

d) Las utilidades no realizadas resultantes de transacciones entre compañías incluidas en los valores de activo
como inventarios o activos fijos.

PROCEDIMIENTO PARA LA CONSOLIDACIÓN

En los estados financieros consolidados, las cuentas de la compañía matriz y sus subsidiarias se funden sobre la
base de la línea por línea, sumando entre sí partidas semejantes de activos, pasivos, ingresos y gastos. Sin
embargo, previamente será necesario efectuar ajustes o eliminaciones para que las cifras consolidadas reflejen al
grupo como si fuera una sola compañía.

Las siguientes partidas se eliminan en la consolidación:


a) La inversión de la compañía matriz contra el capital y utilidades no distribuidas y reservas de las
subsidiarias, a la fecha de la consolidación.

b) Saldos representados por cuentas por cobrar y por pagar entre compañías.

Lic. Jeyling Alfaro Manzanares. I Unidad – Estados Financieros Consolidados -4-


Facultad Regional Multidisciplinaria FAREM – Estelí Contabilidad Superior

c) Transacciones entre compañías, inc1uyendo: Ventas, compras, intereses, regalías, asistencia técnica y
cualquier otro concepto de ingresos o gasto.

d) Las utilidades no realizadas resultantes de transacciones entre compañías incluidas en los valores de activos
como inventarios, o activos fijos.

e) Si una subsidiaria tiene en circulación acciones preferentes acumulativas, cuya tenencia esta fuera del
grupo, el inversionista calculará su participación en las utilidades o pérdidas de la subsidiaria después de
hacer el ajuste por los dividendos preferentes, independientemente de que tales dividendos se hayan
declarado o no.

f) Los resultados de las operaciones de la subsidiaria, relacionados con el período en que fue adquirida la
inversión, se incluyen en el estado de utilidades consolidado solamente desde la fecha de adquisición.

g) La inclusión en la consolidación de una subsidiaria que en el año anterior se incluía en los estados
financieros de la compañía matriz, por el método de participación, requerirá modificación de los estados
financieros consolidados del año anterior, si tales estados financieros se presentan comparativos y este
hecho deberá ser revelado dentro de las notas de políticas de la consolidación. De igual manera, se tratar la
exclusión de una subsidiaria en la consolidación.

Ahora abordaremos cuatro diferentes tipos de Consolidaciones de Estados Financieros entre Casa Controladora y
Subsidiaria, que muestran algunos casos que se pudiesen presentar entre las mismas.

El registro contable original de la adquisición de una subsidiaria, simplemente detalla un Débito en la cuenta de
Inversión en Acciones en la Subsidiaria X y un Crédito en la cuenta de Efectivo en Caja y Banco.

Inversión en Acciones en la Subsidiaria X Xxx


Efectivo en Caja y Banco Xxx

Es importante mencionar que dicho registro, solamente aparecerá en los libros de la Casa Matriz, pues éste no
implica ningún movimiento contable o transformación en la subsidiaria, ya que simplemente es que las acciones
que conforman el capital social de la subsidiaria cambian de dueño, y el efectivo desembolsado por la casa
matriz es pagado a los tenedores de acciones y no a la subsidiaria como tal.

Consolidaciones Tipo I

1. Adquisición del 100% del capital contable de una subsidiaria a su valor en libros cuando este es igual al
capital social.

Estados de Situación Financiera


Compañía Controladora "Alpha y Omega, S.A." y Subsidiaria "Delta, S.A."
Al 31 de Diciembre de 2009
(Expresados en Córdobas)
Alpha y
Descripción de Cuentas Omega, S.A. Delta, S.A.
Efectivo 74,000.00 21,000.00
Cuentas por cobrar 5,000.00 12,000.00
Inventarios 11,000.00 18,000.00
Pagos anticipados 1,000.00 3,500.00
Total activo circulante 91,000.00 54,500.00
Activo fijo 50,000.00 25,000.00
Menos: Depreciación acumulada -12,500.00 -5,500.00
Activo fijo neto 37,500.00 19,500.00
Total Activo 128,500.00 74,000.00

Lic. Jeyling Alfaro Manzanares. I Unidad – Estados Financieros Consolidados -5-


Facultad Regional Multidisciplinaria FAREM – Estelí Contabilidad Superior

Estados de Situación Financiera


Compañía Controladora "Alpha y Omega, S.A." y Subsidiaria "Delta, S.A."
Al 31 de Diciembre de 2009
(Expresados en Córdobas)
Alpha y
Descripción de Cuentas Omega, S.A. Delta, S.A.
Pasivo e Inversión de los Accionistas
Cuentas por pagar 20,500.00 9,000.00
Capital en acciones
Compañía Alpha y Omega, S.A 100,000.00
Compañía Delta, S.A 65,000.00
Utilidades retenidas
Compañía Alpha y Omega, S.A. 8,000.00
Compañía Delta, S.A.
Total Pasivo e Inversión de los Accionistas 128,500.00 74,000.00

Inversión en Subsidiaria de Alpha y Omega S.A


Efectivo en Caja y Banco
Reg. Compra en Efectivo de las Acciones de Delta, S.A.

En este caso la eliminación no representa ninguna dificultad en virtud de que el valor de la inversión es igual al
capital contable de la subsidiaria representado este por el capital social.

Capital Social Compañía Delta, S.A


Inversión en Subsidiaria de Alpha y Omega S.A
Reg. Eliminación de Cuentas Recíprocas

Hoja de Trabajo Relativa a la Consolidación de los Estados Financieros


Compañía Controladora "Alpha y Omega, S.A." y Subsidiaria "Delta, S.A."
Fecha de Adquisición 01 de Enero 2010
(Expresados en Córdobas)

Alpha y Eliminaciones Balance General


Descripción de Cuentas Delta, S.A.
Omega, S.A. Debe Haber Consolidado
Efectivo 9,000.00 21,000.00
Cuentas por cobrar 5,000.00 12,000.00
Inventarios 11,000.00 18,000.00
Pagos anticipados 1,000.00 3,500.00
Total activo circulante 26,000.00 54,500.00
Inversiones en acciones 65,000.00 -
Activo fijo 50,000.00 25,000.00
Menos: Depreciación acumulada (12,500.00) (5,500.00)
Activo fijo neto 37,500.00 19,500.00
Total Activo 128,500.00 74,000.00
Pasivo e Inversión de los Accionistas
Cuentas por pagar 20,500.00 9,000.00
Capital en acciones
Compañía Alpha y Omega, S.A 100,000.00
Compañía Delta, S.A 65,000.00
Utilidades retenidas
Compañía Alpha y Omega, S.A. 8,000.00
Compañía Delta, S.A.
Total Pasivo e Inversión de los Accionistas 128,500.00 74,000.00

Lic. Jeyling Alfaro Manzanares. I Unidad – Estados Financieros Consolidados -6-


Facultad Regional Multidisciplinaria FAREM – Estelí Contabilidad Superior

2. Adquisición del 100% del capital contable de una subsidiaria a su valor en libros cuando este es superior al
capital social.

En este caso la eliminación también no representa dificultad en virtud que el valor de la inversión es igual al
capital contable de la subsidiaria representado en este caso hipotético por el capital social y la utilidad
acumulada a la fecha de adquisición. Suponiendo que en la fecha de adquisición de las acciones la subsidiaria
tenía acciones emitidas por C$ 50,000 e ingresos retenidos por C$ 15,000 y que la compañía matriz adquirió
todas las acciones a su valor en libros de C$ 65,000.

Capital Social Compañía Delta, S.A


Utilidad Acumulada Compañía Delta, S.A
Inversión en Subsidiaria de Alpha y Omega S.A

Las utilidades retenidas que se han comprado a la subsidiaria en la fecha de adquisición de las acciones no
pueden considerarse nunca como una parte de los ingresos retenidos consolidados. Si se permitiera ese
tratamiento, una compañía matriz podría aumentar sus utilidades retenidos consolidados mediante la compra de
una subsidiaria que tenga un saldo acreedor en su cuenta de utilidades retenidas.

Las utilidades retenidas de la subsidiaria en la fecha de adquisición de las acciones son una parte del valor según
libros de las acciones en esa fecha y tienen que ser eliminados, juntamente con las acciones en el proceso de
preparar estados financieros consolidados.

Hoja de Trabajo Relativa a la Consolidación de los Estados Financieros


Compañía Controladora "Alpha y Omega, S.A." y Subsidiaria "Delta, S.A."
Fecha de Adquisición 01 de Enero 2010
(Expresados en Córdobas)

Alpha y Eliminaciones Balance General


Descripción de Cuentas Delta, S.A.
Omega, S.A. Debe Haber Consolidado
Efectivo 9,000.00 21,000.00
Cuentas por cobrar 5,000.00 12,000.00
Inventarios 11,000.00 18,000.00
Pagos anticipados 1,000.00 3,500.00
Total activo circulante 26,000.00 54,500.00
Inversiones en acciones 65,000.00 -
Activo fijo 50,000.00 25,000.00
Menos: Depreciación acumulada (12,500.00) (5,500.00)
Activo fijo neto 37,500.00 19,500.00
Total Activo 128,500.00 74,000.00
Pasivo e Inversión de los Accionistas
Cuentas por pagar 20,500.00 9,000.00
Capital en acciones
Compañía Alpha y Omega, S.A 100,000.00
Compañía Delta, S.A 50,000.00
Utilidades retenidas
Compañía Alpha y Omega, S.A. 8,000.00
Compañía Delta, S.A. 15,000.00
Total Pasivo e Inversión de los Accionistas 128,500.00 74,000.00

Lic. Jeyling Alfaro Manzanares. I Unidad – Estados Financieros Consolidados -7-


Facultad Regional Multidisciplinaria FAREM – Estelí Contabilidad Superior

3. Adquisición del 100% del capital contable de una subsidiaria a su valor en libros cuando este es inferior al
capital social.

La eliminación de este ejercicio también no representa ninguna dificultad en virtud de que el valor de la
inversión es igual al capital contable de la subsidiaria, representado en este caso, por el capital social y la pérdida
acumulada a la fecha de adquisición, el asiento de eliminación sería:

Supongamos que en la fecha de adquisición la subsidiaria tenía acciones emitidas por C$ 60,000 y una pérdida
de C$ 15,000, y que la compañía matriz adquirió todas las acciones al valor según libros de C$ 45,000. Las
eliminaciones efectuadas son:

Capital Social Compañía Delta, S.A


Inversión en Subsidiaria de Alpha y Omega S.A
Pérdida Compañía Delta, S.A

Hoja de Trabajo Relativa a la Consolidación de los Estados Financieros


Compañía Controladora "Alpha y Omega, S.A." y Subsidiaria "Delta, S.A."
Fecha de Adquisición 01 de Enero 2010
(Expresados en Córdobas)

Alpha y Eliminaciones Balance General


Descripción de Cuentas Delta, S.A.
Omega, S.A. Debe Haber Consolidado
Efectivo 29,000.00 11,000.00
Cuentas por cobrar 5,000.00 12,000.00
Inventarios 11,000.00 8,000.00
Pagos anticipados 1,000.00 3,500.00
Total activo circulante 46,000.00 34,500.00
Inversiones en acciones 45,000.00 -
Activo fijo 50,000.00 25,000.00
Menos: Depreciación acumulada (12,500.00) (5,500.00)
Activo fijo neto 37,500.00 19,500.00
Total Activo 128,500.00 54,000.00
Pasivo e Inversión de los Accionistas
Cuentas por pagar 20,500.00 9,000.00
Capital en acciones
Compañía Alpha y Omega, S.A 100,000.00
Compañía Delta, S.A 60,000.00
Utilidades retenidas
Compañía Alpha y Omega, S.A. 8,000.00
Compañía Delta, S.A. (15,000.00)
Total Pasivo e Inversión de los Accionistas 128,500.00 54,000.00

4. Adquisición del 100% del capital contable de una subsidiaria a un precio superior a su valor en libros.

En este caso (compra de acciones a un precio superior a su valor en libros), la cantidad pagada en exceso sobre el
capital contable de la subsidiaria puede ser tratado así:

Asignar dicho exceso a bienes específicos debido a que estos se hayan valuado originalmente en forma
incorrecta, ya sea que los activos estén sub valuados o los pasivos sobreestimados.

Lic. Jeyling Alfaro Manzanares. I Unidad – Estados Financieros Consolidados -8-


Facultad Regional Multidisciplinaria FAREM – Estelí Contabilidad Superior

Reconocer el exceso como un activo intangible (Crédito Mercantil), el cual debe amortizarse con cargo a los
resultados consolidados acorde al periodo de amortización que se defina. En este ejemplo, el exceso se considera
un crédito mercantil por lo que el asiento de eliminación sería:

Supongamos que una compañía pagó C$ 65,000 por todas las acciones de una compañía con un capital emitido
de C$ 50,000 y utilidades retenidas por C$ 10,000 en la fecha de adquisición. Después de eliminar estos
C$ 60,000 contra la cuenta representativa de la inversión, se debe presentar los C$ 5,000 en el balance general
consolidado como plusvalía.

Capital Social Compañía Delta, S.A


Utilidad Acumulada Compañía Delta, S.A
Crédito Mercantil
Inversión en Subsidiaria de Alpha y Omega S.A
* Registrando Ajustes por Consolidación entre Compañías

El intangible de carácter económico llamado crédito mercantil, se justifica cuando existen rendimientos
favorables en una empresa en relación con el promedio de su giro, por los cuales se logra una sobre
productividad en relación con otros negocios de este tipo. El valor del crédito mercantil puede determinarse por
el exceso de utilidades o sobre productividad. Capitalizando ésta a las tasas de interés promedio en el tipo de
empresa que corresponda.

Hoja de Trabajo Relativa a la Consolidación de los Estados Financieros


Compañía Controladora "Alpha y Omega, S.A." y Subsidiaria "Delta, S.A."
Fecha de Adquisición 01 de Enero 2010
(Expresados en Córdobas)

Alpha y Eliminaciones Balance General


Descripción de Cuentas Delta, S.A.
Omega, S.A. Debe Haber Consolidado
Efectivo 9,000.00 21,000.00
Cuentas por cobrar 5,000.00 12,000.00
Inventarios 11,000.00 18,000.00
Pagos anticipados 1,000.00 3,500.00
Total activo circulante 26,000.00 54,500.00
Inversiones en acciones 65,000.00 -
Crédito mercantil - -
Activo fijo 50,000.00 25,000.00
Menos: Depreciación acumulada (12,500.00) (5,500.00)
Activo fijo neto 37,500.00 19,500.00
Total Activo 128,500.00 74,000.00
Pasivo e Inversión de los Accionistas
Cuentas por pagar 20,500.00 14,000.00
Capital en acciones
Compañía Alpha y Omega, S.A 100,000.00
Compañía Delta, S.A 50,000.00
Utilidades retenidas
Compañía Alpha y Omega, S.A. 8,000.00
Compañía Delta, S.A. 10,000.00
Total Pasivo e Inversión de los Accionistas 128,500.00 74,000.00

Lic. Jeyling Alfaro Manzanares. I Unidad – Estados Financieros Consolidados -9-


Facultad Regional Multidisciplinaria FAREM – Estelí Contabilidad Superior

5. Adquisición del 100% del capital contable de una subsidiaria a un precio inferior a su valor en libros.

En este caso (compra de acciones a un precio inferior a su valor en libros), la cantidad pagado de menos sobre el
capital contable de la subsidiaria, puede ser tratado así:

Asignar la diferencia a bienes específicos como en el caso anterior de que los bienes de las subsidiarias se
encuentren sobrevaluadas, haciendo un ajuste en papeles de trabajo, de tal manera que se corrijan esas
diferencias, o bien asignar la diferencia a una cuenta de superávit por consolidación el cual no es repartible a
través de dividendos, ya que no se ha ganado mediante operaciones realizadas en un entidad jurídica.

En este ejemplo, la diferencia se considera superávit por consolidación por lo que el asiento de eliminación sería:

Capital Social Compañía Delta, S.A


Utilidad Acumulada Compañía Delta, S.A
Inversión en Subsidiaria de Alpha y Omega S.A
Superávit por Consolidación
* Registrando ajustes por consolidación entre compañías

Hoja de Trabajo Relativa a la Consolidación de los Estados Financieros


Compañía Controladora "Alpha y Omega, S.A." y Subsidiaria "Delta, S.A."
Fecha de Adquisición 01 de Enero 2010
(Expresados en Córdobas)

Alpha y Eliminaciones Balance General


Descripción de Cuentas Delta, S.A.
Omega, S.A. Debe Haber Consolidado
Efectivo 9,000.00 24,000.00 33,000.00
Cuentas por cobrar 5,000.00 15,000.00 20,000.00
Inventarios 11,000.00 18,000.00 29,000.00
Pagos anticipados 1,000.00 3,500.00 4,500.00
Total activo circulante 26,000.00 60,500.00 86,500.00
Inversiones en acciones 65,000.00 - 65,000 (A) -
Activo fijo 50,000.00 25,000.00 75,000.00
Menos: Depreciación acumulada (12,500.00) (5,500.00) (18,000.00)
Activo fijo neto 37,500.00 19,500.00 57,000.00
Total Activo 128,500.00 80,000.00 143,500.00
Pasivo e Inversión de los Accionistas
Cuentas por pagar 20,500.00 5,000.00 25,500.00
Capital en acciones
Compañía Alpha y Omega, S.A 100,000.00 100,000.00
Compañía Delta, S.A 65,000.00 65,000 (A) -
Superávit por consolidación - - 10,000 (A) 10,000.00
Utilidades retenidas
Compañía Alpha y Omega, S.A. 8,000.00 8,000.00
Compañía Delta, S.A. 10,000.00 10,000 (A)
Total Pasivo e Inversión de los Accionistas 128,500.00 80,000.00 75,000.00 75,000.00 143,500.00

Lic. Jeyling Alfaro Manzanares. I Unidad – Estados Financieros Consolidados - 10 -


Facultad Regional Multidisciplinaria FAREM – Estelí Contabilidad Superior

Consolidaciones Tipo II

1. Adquisición del 90% del capital contable de una subsidiaria por su valor en libros cuando este es igual al
capital social. Interés minoritario 10%.

En este caso la eliminación debe considerar la cuantificación del 90% sobre el valor de la inversión, así como el
10% perteneciente a los accionistas minoritarios considerando que el valor de la inversión es igual al capital
contable de la subsidiaria representado este por el capital social.

Los cálculos sobre el capital social son los siguientes:

Accionistas Mayoritarios C$ 75,000 x 90% = C$ 67,500


Accionistas Minoritarios 75,000 x 10% = 7,500
C$ 75,000

Capital Social Compañía Delta, S.A


Intereses Minoritarios
Inversión en Subsidiaria de Alpha y Omega S.A
* Registrando adquisición del 90% del capital contable de Cía Delta, S.A

Hoja de Trabajo Relativa a la Consolidación de los Estados Financieros


Compañía Controladora "Alpha y Omega, S.A." y Subsidiaria "Delta, S.A."
Fecha de Adquisición 01 de Enero 2010
(Expresados en Córdobas)

Alpha y Eliminaciones Balance General


Descripción de Cuentas Delta, S.A.
Omega, S.A. Debe Haber Consolidado
Efectivo 15,500.00 21,000.00 36,500.00
Cuentas por cobrar 5,000.00 22,000.00 27,000.00
Inventarios 11,000.00 18,000.00 29,000.00
Pagos anticipados 1,000.00 3,500.00 4,500.00
Total activo circulante 32,500.00 64,500.00 97,000.00
Inversiones en acciones 67,500.00 - 67,500 (A) -
Activo fijo 50,000.00 25,000.00 75,000.00
Menos: Depreciación acumulada (12,500.00) (5,500.00) (18,000.00)
Activo fijo neto 37,500.00 19,500.00 57,000.00
Total Activo 137,500.00 84,000.00 154,000.00
Pasivo e Inversión de los Accionistas
Cuentas por pagar 29,500.00 9,000.00 38,500.00
Intereses minoritarios 7,500 (A) 7,500.00
Capital en acciones
Compañía Alpha y Omega, S.A 100,000.00 100,000.00
Compañía Delta, S.A 75,000.00 75,000 (A) -
Utilidades retenidas
Compañía Alpha y Omega, S.A. 8,000.00 8,000.00
Compañía Delta, S.A.
Total Pasivo e Inversión de los Accionistas 137,500.00 84,000.00 75,000.00 75,000.00 154,000.00

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2. Adquisición del 90% del capital contable de una subsidiaria por su valor en libros cuando este es superior
al capital social. Interés minoritario 10%.

En este caso la eliminación debe considerar la cuantificación del 90% sobre el valor de la inversión, así como el
10% perteneciente a los accionistas minoritarios considerando que el valor de la inversión es igual al capital
contable de la subsidiaria representado este por el capital social.

Los cálculos sobre el capital social son los siguientes:

Capital Social Utilidad Acumulada Total


Accionistas Mayoritarios C$ 50,000 x 90% = C$ 45,000 Accionistas Mayoritarios C$ 15,000 x 90% = C$ 13,500 C$ 58,500
Accionistas Minoritarios 50,000 x 10% = 5,000 Accionistas Minoritarios 15,000 x 10% = 1,500 6,500
C$ 50,000 C$ 15,000 C$ 65,000

Capital Social Compañía Delta, S.A


Utilidad Acumulada Compañía Delta, S.A
Intereses Minoritarios
Inversión en Subsidiaria de Alpha y Omega S.A
* Registrando asientos de eliminación

Hoja de Trabajo Relativa a la Consolidación de los Estados Financieros


Compañía Controladora "Alpha y Omega, S.A." y Subsidiaria "Delta, S.A."
Fecha de Adquisición 01 de Enero 2010
(Expresados en Córdobas)

Eliminaciones Balance
Alpha y
Descripción de Cuentas Delta, S.A. General
Omega, S.A.
Debe Haber Consolidado
Efectivo 15,500.00 21,000.00 36,500.00
Cuentas por cobrar 5,000.00 12,000.00 17,000.00
Inventarios 11,000.00 18,000.00 29,000.00
Pagos anticipados 1,000.00 3,500.00 4,500.00
Total activo circulante 32,500.00 54,500.00 87,000.00
Inversiones en acciones 58,500.00 - 58,500 (A) -
Activo fijo 50,000.00 25,000.00 75,000.00
Menos: Depreciación acumulada (12,500.00) (5,500.00) (18,000.00)
Activo fijo neto 37,500.00 19,500.00 57,000.00
Total Activo 128,500.00 74,000.00 144,000.00
Pasivo e Inversión de los Accionistas
Cuentas por pagar 20,500.00 9,000.00 29,500.00
Intereses minoritarios 6,500 (A) 6,500.00
Capital en acciones
Compañía Alpha y Omega, S.A 100,000.00 100,000.00
Compañía Delta, S.A 50,000.00 50,000 (A) -
Utilidades retenidas
Compañía Alpha y Omega, S.A. 8,000.00 8,000.00
Compañía Delta, S.A. 15,000.00 15,000 (A)
Total Pasivo e Inversión de los Accionistas 128,500.00 74,000.00 65,000.00 65,000.00 144,000.00

Lic. Jeyling Alfaro Manzanares. I Unidad – Estados Financieros Consolidados - 12 -


Facultad Regional Multidisciplinaria FAREM – Estelí Contabilidad Superior

3. Adquisición del 90% del capital contable de una subsidiaria por su valor en libros cuando este es inferior al
capital social. Interés minoritario 10%.

La eliminación debe considerar la cuantificación del 90% sobre el valor de la inversión, así como el 10%
perteneciente a los accionistas minoritario, considerando que el valor de la inversión es igual al capital contable
de la subsidiaria representado este por el capital social y la pérdida acumulada es este caso.

Los cálculos sobre el capital social son los siguientes:


Capital Social Pérdida Acumulada Total
Accionistas Mayoritarios C$ 60,000 x 90% = C$ 54,000 Accionistas Mayoritarios C$ 15,000 x 90% = C$ 13,500 C$ 40,500
Accionistas Minoritarios 60,000 x 10% = 6,000 Accionistas Minoritarios 15,000 x 10% = 1,500 4,500
C$ 60,000 C$ 15,000 C$ 45,000

Capital Social Compañía Delta, S.A


Inversión en Subsidiaria de Alpha y Omega S.A
Pérdida Acumulada Compañía Delta, S,A
Intereses Minoritarios
* Registrando asientos de eliminación

Hoja de Trabajo Relativa a la Consolidación de los Estados Financieros


Compañía Controladora "Alpha y Omega, S.A." y Subsidiaria "Delta, S.A."
Fecha de Adquisición 01 de Enero 2010
(Expresados en Córdobas)

Alpha y Eliminaciones Balance General


Descripción de Cuentas Delta, S.A.
Omega, S.A. Debe Haber Consolidado
Efectivo 29,000.00 11,000.00 40,000.00
Cuentas por cobrar 9,500.00 12,000.00 21,500.00
Inventarios 11,000.00 8,000.00 19,000.00
Pagos anticipados 1,000.00 3,500.00 4,500.00
Total activo circulante 50,500.00 34,500.00 85,000.00
Inversiones en acciones 40,500.00 - 40,500 (A) -
Activo fijo 50,000.00 25,000.00 75,000.00
Menos: Depreciación acumulada (12,500.00) (5,500.00) (18,000.00)
Activo fijo neto 37,500.00 19,500.00 57,000.00
Total Activo 128,500.00 54,000.00 142,000.00
Pasivo e Inversión de los Accionistas
Cuentas por pagar 20,500.00 9,000.00 29,500.00
Intereses minoritarios 4,500 (A) 4,500.00
Capital en acciones
Compañía Alpha y Omega, S.A 100,000.00 100,000.00
Compañía Delta, S.A 60,000.00 60,000 (A) -
Utilidades retenidas
Compañía Alpha y Omega, S.A. 8,000.00 8,000.00
Compañía Delta, S.A. (15,000.00) 15,000 (A)
Total Pasivo e Inversión de los Accionistas 128,500.00 54,000.00 60,000.00 60,000.00 142,000.00

Lic. Jeyling Alfaro Manzanares. I Unidad – Estados Financieros Consolidados - 13 -


Facultad Regional Multidisciplinaria FAREM – Estelí Contabilidad Superior

4. Adquisición del 90% del capital contable de una subsidiaria a un precio superior. Se paga la suma de
C$ 60,000. Interés minoritario 10%.

La eliminación debe considerar la cuantificación del 90% sobre el valor de la inversión, así como el 10%
perteneciente a los accionistas minoritarios, considerando que el valor de la inversión es superior al capital
contable de la subsidiaria representada este por el capital social, la utilidad acumulada más un sobreprecio
pagado.

En este caso (compra de acciones a un precio superior a su valor en libros), la cantidad pagada en exceso sobre el
capital contable de la subsidiaria se trata como crédito mercantil.

Los cálculos sobre el capital social son los siguientes:


Acciones Mayoritarios Acciones Minoritarias Total
Capital Contable C$ 50,000 x 90% = C$ 45,000 Capital Contable C$ 50,000 x 10% = C$ 5,000 C$ 50,000
Utilidades Retenidas 10,000 x 90% = 9,000 Utilidades Retenidas 10,000 x 10% = 1,000 10,000
Participación Adquirida C$ 54,000 C$ 6,000 C$ 60,000
Importe Pagado 60,000
Diferencia Reconocida como crédito mercantil 6,000

Capital Social Compañía Delta, S.A


Utilidad Acumulada Compañía Delta, S,A
Crédito Mercantil
Inversión en Subsidiaria de Alpha y Omega S.A
Intereses Minoritarios
* Registrando asientos de eliminación

Hoja de Trabajo Relativa a la Consolidación de los Estados Financieros


Compañía Controladora "Alpha y Omega, S.A." y Subsidiaria "Delta, S.A."
Fecha de Adquisición 01 de Enero 2010
(Expresados en Córdobas)

Eliminaciones Balance
Alpha y
Descripción de Cuentas Delta, S.A. General
Omega, S.A.
Debe Haber Consolidado
Efectivo 10,000.00 21,000.00 31,000.00
Cuentas por cobrar 9,000.00 12,000.00 21,000.00
Inventarios 11,000.00 18,000.00 29,000.00
Pagos anticipados 1,000.00 3,500.00 4,500.00
Total activo circulante 31,000.00 54,500.00 85,500.00
Inversiones en acciones 60,000.00 - -
Crédito mercantil - - 6,000.00
Activo fijo 50,000.00 25,000.00 75,000.00
Menos: Depreciación acumulada (12,500.00) (5,500.00) (18,000.00)
Activo fijo neto 37,500.00 19,500.00 57,000.00
Total Activo 128,500.00 74,000.00 148,500.00
Pasivo e Inversión de los Accionistas
Cuentas por pagar 20,500.00 14,000.00 34,500.00
Intereses minoritarios 6,000.00
Capital en acciones
Compañía Alpha y Omega, S.A 100,000.00 100,000.00
Compañía Delta, S.A 50,000.00 -
Utilidades retenidas
Compañía Alpha y Omega, S.A. 8,000.00 8,000.00
Compañía Delta, S.A. 10,000.00
Total Pasivo e Inversión de los Accionistas 128,500.00 74,000.00 148,500.00

Lic. Jeyling Alfaro Manzanares. I Unidad – Estados Financieros Consolidados - 14 -


Facultad Regional Multidisciplinaria FAREM – Estelí Contabilidad Superior

5. Adquisición del 90% del capital contable de una subsidiaria a un precio inferior. Se paga la suma de
C$ 57,500. Interés minoritario 10%.

Acciones Mayoritarios Acciones Minoritarias Total


Capital Contable C$ 65,000 x 90% = C$ 58,500 Capital Contable C$ 65,000 x 10% = C$ 6,500 C$ 65,000
Utilidades Retenidas 10,000 x 90% = 9,000 Utilidades Retenidas 10,000 x 10% = 1,000 10,000
Participación Adquirida C$ 67,500 C$ 7,500 C$ 75,000
Importe Pagado 57,500
Diferencia Reconocida como crédito mercantil (10,000)

Capital Social Compañía Delta, S.A


Utilidad Acumulada Compañía Delta, S,A
Inversión en Subsidiaria de Alpha y Omega S.A
Intereses Minoritarios
Superávit por Consolidación
* Registrando asientos de eliminación

Hoja de Trabajo Relativa a la Consolidación de los Estados Financieros


Compañía Controladora "Alpha y Omega, S.A." y Subsidiaria "Delta, S.A."
Fecha de Adquisición 01 de Enero 2010
(Expresados en Córdobas)

Alpha y Eliminaciones Balance General


Descripción de Cuentas Delta, S.A.
Omega, S.A. Debe Haber Consolidado
Efectivo 9,000.00 24,000.00 33,000.00
Cuentas por cobrar 15,000.00 15,000.00 30,000.00
Inventarios 11,000.00 18,000.00 29,000.00
Pagos anticipados 1,000.00 3,500.00 4,500.00
Total activo circulante 36,000.00 60,500.00 96,500.00
Inversiones en acciones 57,500.00 - -
Activo fijo 50,000.00 25,000.00 75,000.00
Menos: Depreciación acumulada (12,500.00) (5,500.00) (18,000.00)
Activo fijo neto 37,500.00 19,500.00 57,000.00
Total Activo 131,000.00 80,000.00 153,500.00
Pasivo e Inversión de los Accionistas
Cuentas por pagar 23,000.00 5,000.00 28,000.00
Intereses minoritarios 7,500.00
Capital en acciones
Compañía Alpha y Omega, S.A 100,000.00 100,000.00
Compañía Delta, S.A 65,000.00 -
Superávit por consolidación 10,000.00
Utilidades retenidas
Compañía Alpha y Omega, S.A. 8,000.00 8,000.00
Compañía Delta, S.A. 10,000.00
Total Pasivo e Inversión de los Accionistas 131,000.00 80,000.00 75,000.00 75,000.00 153,500.00

Lic. Jeyling Alfaro Manzanares. I Unidad – Estados Financieros Consolidados - 15 -


Facultad Regional Multidisciplinaria FAREM – Estelí Contabilidad Superior

Consolidaciones Tipo III

1. La compañía Alpha y Omega, S.A vende mercancías a la subsidiaria Delta S.A a precio de costo.

Cuando las ventas entre compañías hayan sido efectuadas al costo el asiento de eliminación es un cargo a la
cuenta de ventas de la compañía que vendió y un crédito al costo de venta que compró.

En consecuencia en el caso de la compañía Alpha y Omega S.A que vendió mercadería a la Compañía Delta,
S.A por C$ 25,000 a precio de costo, el asiento de eliminación es la siguiente:

Ventas Compañía Alpha y Omega S.A


Costo de Venta Compañía Delta S.A

En este caso no importa si la mercadería fue vendida totalmente, se encuentra íntegramente en el almacén o bien
en parte vendida y otra en almacén.

Lo anterior se explica a continuación:

a) Si la mercadería ya fue vendida obviamente un cargo a la cuenta de ventas y un crédito al costo de venta es
la partida correctamente de eliminación puesto que la partida se ha vendido fuera del grupo efectivamente.

b) Si la mercadería se encuentra íntegramente en la cuenta de almacén de la subsidiaria prácticamente el


asiento de eliminación es el mismo debido a lo siguiente:

Registro en Casa Matriz

Cuentas por cobrar ....................... C$ 25,000.00


Ventas .................................................. ........ C$ 25,000.00
* Registrando venta efectuada

Costo de venta ............................. C$ 25,000.00


Almacén ............................................... ........ C$ 25,000.00

Registro en la Subsidiaria

Almacén ...................................... C$ 25,000.00


Cuentas por pagar ................................. ........ C$ 25,000.00
* Registrando la compra efectuada

Cuentas por Cobrar ........................... C$ xxx.00


Ventas .................................................. ............. C$ xxx.00
* Registrando la venta de la mercadería a precio de venta

Costo de Venta ............................ C$ 25,000.00


Almacén ............................................... ........ C$ 25,000.00
* Registrando la venta de la mercadería a costo

Lic. Jeyling Alfaro Manzanares. I Unidad – Estados Financieros Consolidados - 16 -


Facultad Regional Multidisciplinaria FAREM – Estelí Contabilidad Superior

Hoja de Trabajo Relativa a la Consolidación de los Estados Financieros


Compañía Controladora "Alpha y Omega, S.A." y Subsidiaria "Delta, S.A."
Después de la Fecha de Adquisición
(Expresados en Córdobas)

Alpha y Eliminaciones Balance General


Descripción de Cuentas Delta, S.A.
Omega, S.A. Debe Haber Consolidado
Efectivo 6,000.00 21,000.00 27,000.00
Cuentas por cobrar 15,000.00 12,000.00 27,000.00
Inventarios 8,500.00 18,000.00 26,500.00
Pagos anticipados 1,000.00 3,500.00 4,500.00
Total activo circulante 30,500.00 54,500.00 85,000.00
Inversiones en acciones 50,000.00 - -
Activo fijo 60,000.00 25,000.00 85,000.00
Menos: Depreciación acumulada (12,500.00) (5,500.00) (18,000.00)
Activo fijo neto 47,500.00 19,500.00 67,000.00
Total Activo 128,000.00 74,000.00 152,000.00
Pasivo e Inversión de los Accionistas
Cuentas por pagar 20,000.00 14,000.00 34,000.00
Capital en acciones
Compañía Alpha y Omega, S.A 100,000.00 100,000.00
Compañía Delta, S.A 50,000.00 -
Utilidades retenidas
Compañía Alpha y Omega, S.A. 8,000.00 8,000.00
Compañía Delta, S.A. 10,000.00 10,000.00
Total Pasivo e Inversión de los Accionistas 128,000.00 74,000.00 152,000.00

Estado de Resultados
Ventas 50,000.00 75,000.00 100,000.00
Costo de Venta 35,000.00 55,000.00 65,000.00
Utilidad Bruta 15,000.00 20,000.00 35,000.00
Gastos de Operación 7,000.00 10,000.00 17,000.00
Utilidad Neta 8,000.00 10,000.00 18,000.00

2. La compañía Alpha y Omega, S.A vende mercancías a la subsidiaria Delta S.A con utilidad.

Cuando la compañía matriz le vende a la subsidiaria mercadería con recargo, pueden presentarse las tres
diferentes situaciones a la fecha de la consolidación de estados financieros:

a) La mercadería adquirida por Delta, S.A fue totalmente vendida a la fecha de los estados financieros
consolidados.

b) La mercadería adquirida por Delta, S.A se mantiene íntegramente en los inventarios (no se ha vendido) a la
fecha de los estados financieros consolidados.

c) La mercadería adquirida por Delta, S.A ha sido vendida en una parte y otra, se encuentra en inventario a la
fecha de los estados financieros consolidados.

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La compañía Alpha y Omega, S.A durante el periodo le vendió a la compañía Delta, S.A C$ 50,000.00 de
mercadería, cuyo costo es C$ 35,000.00. La compañía Delta, S.A vendió toda la mercadería fuera del grupo a un
precio de venta de C$ 75,000. La compañía Delta, S.A únicamente vende los productos que son adquiridos de
Alpha y Omega, S.A.

Hoja de Trabajo Relativa a la Consolidación de los Estados Financieros


Compañía Controladora "Alpha y Omega, S.A." y Subsidiaria "Delta, S.A."
Después de la Fecha de Adquisición
(Expresados en Córdobas)

Alpha y Eliminaciones Balance General


Descripción de Cuentas Delta, S.A.
Omega, S.A. Debe Haber Consolidado
Efectivo 6,000.00 29,000.00 35,000.00
Cuentas por cobrar 15,000.00 22,000.00 37,000.00
Inventarios 8,500.00 - 8,500.00
Pagos anticipados 1,000.00 3,500.00 4,500.00
Total activo circulante 30,500.00 54,500.00 85,000.00
Inversiones en acciones 50,000.00 - 50,000 (A) -
Activo fijo 60,000.00 25,000.00 85,000.00
Menos: Depreciación acumulada (12,500.00) (5,500.00) (18,000.00)
Activo fijo neto 47,500.00 19,500.00 67,000.00
Total Activo 128,000.00 74,000.00 152,000.00
Pasivo e Inversión de los Accionistas
Cuentas por pagar 20,000.00 14,000.00 34,000.00
Capital en acciones
Compañía Alpha y Omega, S.A 100,000.00 100,000.00
Compañía Delta, S.A 50,000.00 50,000 (A) -
Utilidades retenidas
Compañía Alpha y Omega, S.A. 8,000.00 8,000.00
Compañía Delta, S.A. 10,000.00 10,000.00
Total Pasivo e Inversión de los Accionistas 128,000.00 74,000.00 50,000.00 50,000.00 152,000.00

Estado de Resultados
Ventas 50,000.00 75,000.00 50,000 (A) 75,000.00
Costo de Venta 35,000.00 50,000.00 50,000 (A) 35,000.00
Utilidad Bruta 15,000.00 25,000.00 40,000.00
Gastos de Operación 7,000.00 15,000.00 22,000.00
Utilidad Neta 8,000.00 10,000.00 18,000.00

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La compañía Alpha y Omega, S.A durante el periodo le vendió a la Compañía Delta, S.A C$ 50,000.00 de
mercadería, cuyo costo es C$ 35,000.00. La compañía Delta, S.A mantiene la mercadería en inventario ya que
no la ha vendido a la fecha de los estados financieros consolidados. La compañía Delta, S.A vende a su vez otros
productos.

Hoja de Trabajo Relativa a la Consolidación de los Estados Financieros


Compañía Controladora "Alpha y Omega, S.A." y Subsidiaria "Delta, S.A."
Después de la Fecha de Adquisición
(Expresados en Córdobas)

Alpha y Eliminaciones Balance General


Descripción de Cuentas Delta, S.A.
Omega, S.A. Debe Haber Consolidado
Efectivo 6,000.00 2,000.00 8,000.00
Cuentas por cobrar 15,000.00 3,500.00 18,500.00
Inventarios 8,500.00 50,000.00 15,000 (A) 43,500.00
Pagos anticipados 1,000.00 2,500.00 3,500.00
Total activo circulante 30,500.00 58,000.00 73,500.00
Inversiones en acciones 50,000.00 - 50,000 (A) -
Activo fijo 60,000.00 21,500.00 81,500.00
Menos: Depreciación acumulada (12,500.00) (5,500.00) (18,000.00)
Activo fijo neto 47,500.00 16,000.00 63,500.00
Total Activo 128,000.00 74,000.00 137,000.00
Pasivo e Inversión de los Accionistas
Cuentas por pagar 20,000.00 14,000.00 34,000.00
Capital en acciones
Compañía Alpha y Omega, S.A 100,000.00 100,000.00
Compañía Delta, S.A 50,000.00 50,000 (A) -
Utilidades retenidas
Compañía Alpha y Omega, S.A. 8,000.00 15,000 (A) (7,000.00)
Compañía Delta, S.A. 10,000.00 10,000.00
Total Pasivo e Inversión de los Accionistas 128,000.00 74,000.00 65,000.00 65,000.00 137,000.00

Estado de Resultados
Ventas 50,000.00 85,000.00 50,000 (A) 85,000.00
Costo de Venta 35,000.00 60,000.00 35,000 (A) 60,000.00
Utilidad Bruta 15,000.00 25,000.00 25,000.00
Gastos de Operación 7,000.00 15,000.00 22,000.00
Utilidad Neta 8,000.00 10,000.00 3,000.00

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La compañía Alpha y Omega, S.A durante el periodo le vendió a la compañía Delta, S.A C$ 50,000.00 de
mercadería, cuyo costo es C$ 35,000.00. La compañía Delta, S.A vendió el 50% de la mercadería y el otro 50%
se mantienen en inventarios a la fecha de los estados financieros consolidados. La compañía “B” vende a su vez
otros productos.

Hoja de Trabajo Relativa a la Consolidación de los Estados Financieros


Compañía Controladora "Alpha y Omega, S.A." y Subsidiaria "Delta, S.A."
Después de la Fecha de Adquisición
(Expresados en Córdobas)

Alpha y Eliminaciones Balance General


Descripción de Cuentas Delta, S.A.
Omega, S.A. Debe Haber Consolidado
Efectivo 6,000.00 18,000.00 24,000.00
Cuentas por cobrar 15,000.00 12,500.00 27,500.00
Inventarios 8,500.00 25,000.00 7,500 (A) 26,000.00
Pagos anticipados 1,000.00 2,500.00 3,500.00
Total activo circulante 30,500.00 58,000.00 81,000.00
Inversiones en acciones 50,000.00 - 50,000 (A) -
Activo fijo 60,000.00 21,500.00 81,500.00
Menos: Depreciación acumulada (12,500.00) (5,500.00) (18,000.00)
Activo fijo neto 47,500.00 16,000.00 63,500.00
Total Activo 128,000.00 74,000.00 144,500.00
Pasivo e Inversión de los Accionistas
Cuentas por pagar 20,000.00 14,000.00 34,000.00
Capital en acciones
Compañía Alpha y Omega, S.A 100,000.00 100,000.00
Compañía Delta, S.A 50,000.00 50,000 (A) -
Utilidades retenidas
Compañía Alpha y Omega, S.A. 8,000.00 7,500 (A) 500.00
Compañía Delta, S.A. 10,000.00 10,000.00
Total Pasivo e Inversión de los Accionistas 128,000.00 74,000.00 65,000.00 65,000.00 144,500.00

Estado de Resultados
Ventas 50,000.00 120,000.00 50,000 (A) 120,000.00
Costo de Venta 35,000.00 85,000.00 42,500 (A) 77,500.00
Utilidad Bruta 15,000.00 35,000.00 42,500.00
Gastos de Operación 7,000.00 25,000.00 32,000.00
Utilidad Neta 8,000.00 10,000.00 10,500.00

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Consolidaciones Tipo IV

1. Eliminación de las cuentas por cobrar y por pagar entre compañías y la inversión patrimonial.

Hoja de Trabajo Relativa a la Consolidación de los Estados Financieros


Compañía Controladora "Alpha y Omega, S.A." y Subsidiaria "Delta, S.A."
Después de la Fecha de Adquisición
(Expresados en Córdobas)

Alpha y Eliminaciones Balance General


Descripción de Cuentas Delta, S.A.
Omega, S.A. Debe Haber Consolidado
Efectivo 5,000.00 21,000.00 26,000.00
Cuentas por cobrar 9,000.00 14,000.00 23,000.00
Cuentas entre compañías por cobrar 7,000.00 - 7,000 (A) -
Inventarios 8,500.00 18,000.00 26,500.00
Pagos anticipados 1,000.00 3,500.00 4,500.00
Total activo circulante 30,500.00 56,500.00 80,000.00
Inversiones en acciones 50,000.00 - 50,000 (A) -
Activo fijo 60,000.00 25,000.00 85,000.00
Menos: Depreciación acumulada (12,500.00) (5,500.00) (18,000.00)
Activo fijo neto 47,500.00 19,500.00 67,000.00
Total Activo 128,000.00 76,000.00 147,000.00
Pasivo e Inversión de los Accionistas
Cuentas por pagar 20,000.00 9,000.00 29,000.00
Cuentas entre compañías por pagar 7,000.00 7,000 (A) -
Capital en acciones
Compañía Alpha y Omega, S.A 100,000.00 100,000.00
Compañía Delta, S.A 50,000.00 50,000 (A) -
Utilidades retenidas
Compañía Alpha y Omega, S.A. 8,000.00 8,000.00
Compañía Delta, S.A. 10,000.00 10,000.00
Total Pasivo e Inversión de los Accionistas 128,000.00 76,000.00 57,000.00 57,000.00 147,000.00

Estado de Resultados
Ventas 50,000.00 75,000.00 125,000.00
Costo de Venta 35,000.00 55,500.00 90,500.00
Utilidad Bruta 15,000.00 19,500.00 34,500.00
Gastos de Operación 7,000.00 10,000.00 17,000.00
Otros Ingresos - 500.00 500.00
Utilidad Neta 8,000.00 10,000.00 18,000.00

2. Eliminación de las cuentas por cobrar y por pagar entre compañías y la inversión patrimonial agregándose
la operación de venta de activo fijo con utilidad.

Así como existen operaciones por venta de mercadería entre compañías integrantes de una entidad económica
también es posible que realicen operaciones mutuas por ventas de activos fijos por lo que, considerando que los
estados financieros consolidados de esa entidad deben reflejar la situación financiera y resultados de operación
originado por operaciones de personas ajenas a la misma, deberá efectuarse invariablemente la eliminación de
aquellas operaciones por venta de activos fijos.

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Este tipo de eliminaciones presenta aspectos semejantes a los mencionados en la eliminación de ventas de
mercancías entre compañías, pero con las características particulares del caso, dependiendo de la forma en que se
realizaron esas operaciones.

Dentro de este grupo de eliminaciones se tiene las siguientes variantes:

a) Eliminaciones por venta de activo fijo realizadas a precio de costo.


Cuando se efectúan ventas de activos fijos entre compañías a precio de costo, dichas ventas se consideran
como una transferencia interdepartamental de activo, por lo que no debe efectuarse asiento de eliminación
alguno.

b) Eliminaciones por venta de activo fijo que lleva implícito una utilidad.
Eliminación de las cuentas por cobrar y por pagar entre compañías y la inversión patrimonial. Asimismo, se
elimina la siguiente operación ocurrida durante el periodo:

La compañía Alpha y Omega S.A compró a la compañía Delta, S.A activos fijos por C$ 3,000, los cuales
tienen un valor neto para Delta, S.A de C$ 2,500, obteniendo Delta, S.A una utilidad de C$ 500. La
depreciación registrada en el año por la compañía Alpha y Omega, S.A asciende a C$ 300.
La parte de la depreciación sobre la ganancia es cuantificada así: 500 x 10%= 50.

En este caso se presenta una situación idéntica a la venta de mercadería por lo que la utilidad agregada en la
venta de activo fijo debe eliminarse por no haber sido realizada, puesto que no se ha obtenido fuera del grupo,
por ejemplo los asientos contables que efectúo la Compañía Delta, S.A al vender los activos fueron los
siguientes:

Bancos
Activo Fijo
Otros ingresos (utilidad en venta de activo fijo)

Los asientos contables que efectúo la Compañía Alpha y Omega, S.A quien compró los activos fueron los
siguientes:

Activo Fijo
Bancos
* Registrando la compra de los activos fijos.
Costos o gastos de depreciación
Depreciación Acumulada
* Para registrar la depreciación de un año.

De lo anterior se deduce que la compañía Delta, S.A ha registrado una utilidad de C$ 500.00, la cual no ha sido
realizada, por lo cual al consolidar los estados financieros de las dos empresas es necesario eliminar dicha
utilidad así como la parte proporcional de la depreciación calculada sobre esa ganancia por la compañía Alpha y
Omega, S.A.

Los datos siguientes se hacen necesarios para obtener las cifras objeto del asiento de eliminación.

En los libros de la Compañía Alpha y Omega, S.A


Incremento en el activo fijo ........................................ C$ 500.00
Depreciación acumulada (10% de C$ 500.00) ................ (50.00)
Costos y gastos afectados por depreciación ....................... 50.00

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En los libros de la Compañía Delta, S.A


Utilidad de venta de activo fijo ....................................... 500.00

Con base en lo anterior el asiento de eliminación sería el siguiente:

Otros Ingresos – Utilidad en venta de activos fijos (Compañía Delta, S.A)


Depreciación Acumulada (Compañía Alpha y Omega, S.A)
Activos Fijos (Compañía Alpha y Omega, S.A)
Gastos – Compañía Alpha y Omega, S.A
* Para eliminar la utilidad no realizada entre compañías originado por la venta de
activo fijo de la Compañía Delta, S.A a la Compañía Alpha y Omega S.A y la
depreciación correspondiente a dicha utilidad, misma registrada por la compañía
Alpha y Omega, S.A.

Hoja de Trabajo Relativa a la Consolidación de los Estados Financieros


Compañía Controladora "Alpha y Omega, S.A." y Subsidiaria "Delta, S.A."
Después de la Fecha de Adquisición
(Expresados en Córdobas)

Alpha y Eliminaciones Balance General


Descripción de Cuentas Delta, S.A.
Omega, S.A. Debe Haber Consolidado
Efectivo 5,000.00 21,000.00 26,000.00
Cuentas por cobrar 9,000.00 14,000.00 23,000.00
Cuentas entre compañías por cobrar 7,000.00 - -
Inventarios 8,500.00 18,000.00 26,500.00
Pagos anticipados 1,000.00 3,500.00 4,500.00
Total activo circulante 30,500.00 56,500.00 80,000.00
Inversiones en acciones 50,000.00 - -
Activo fijo 60,000.00 25,000.00 84,500.00
Menos: Depreciación acumulada (12,500.00) (5,500.00) (17,950.00)
Activo fijo neto 47,500.00 19,500.00 66,550.00
Total Activo 128,000.00 76,000.00 146,550.00
Pasivo e Inversión de los Accionistas
Cuentas por pagar 20,000.00 9,000.00 29,000.00
Cuentas entre compañías por pagar 7,000.00 -
Capital en acciones
Compañía Alpha y Omega, S.A 100,000.00 100,000.00
Compañía Delta, S.A 50,000.00 -
Utilidades retenidas
Compañía Alpha y Omega, S.A. 8,000.00 8,000.00
Compañía Delta, S.A. 10,000.00 9,550.00
Total Pasivo e Inversión de los Accionistas 128,000.00 76,000.00 146,550.00

Estado de Resultados
Ventas 50,000.00 75,000.00 125,000.00
Costo de Venta 35,000.00 55,500.00 90,500.00
Utilidad Bruta 15,000.00 19,500.00 34,500.00
Gastos de Operación 7,000.00 10,000.00 50 (A) 16,950.00
Otros Ingresos - 500.00 500 (A) -
Utilidad Neta 8,000.00 10,000.00 17,550.00

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3. Eliminación de operaciones relativas a ingresos y gastos por servicio, rentas, etc.

La compañía Delta, S.A registró como gastos de operación durante el período, la suma de C$ 100.00 por renta
del local y servicios prestados por la compañía Alpha y Omega, S.A, quien registró dicho importe como otros
ingresos. También se elimina la inversión.

Hoja de Trabajo Relativa a la Consolidación de los Estados Financieros


Compañía Controladora "Alpha y Omega, S.A." y Subsidiaria "Delta, S.A."
Después de la Fecha de Adquisición
(Expresados en Córdobas)

Alpha y Eliminaciones Balance General


Descripción de Cuentas Delta, S.A.
Omega, S.A. Debe Haber Consolidado
Efectivo 7,000.00 19,000.00 26,000.00
Cuentas por cobrar 14,000.00 14,000.00 28,000.00
Inventarios 8,500.00 18,000.00 26,500.00
Pagos anticipados 1,000.00 3,500.00 4,500.00
Total activo circulante 30,500.00 54,500.00 85,000.00
Inversiones en acciones 50,000.00 - 50,000 (A) -
Activo fijo 60,000.00 25,000.00 85,000.00
Menos: Depreciación acumulada (12,500.00) (5,500.00) (18,000.00)
Activo fijo neto 47,500.00 19,500.00 67,000.00
Total Activo 128,000.00 74,000.00 152,000.00
Pasivo e Inversión de los Accionistas
Cuentas por pagar 20,000.00 14,000.00 34,000.00
Capital en acciones
Compañía Alpha y Omega, S.A 100,000.00 100,000.00
Compañía Delta, S.A 50,000.00 50,000 (A) -
Utilidades retenidas
Compañía Alpha y Omega, S.A. 8,000.00 8,000.00
Compañía Delta, S.A. 10,000.00 10,000.00
Total Pasivo e Inversión de los Accionistas 128,000.00 74,000.00 50,000.00 50,000.00 152,000.00

Estado de Resultados
Ventas 50,000.00 75,000.00 125,000.00
Costo de Venta 36,000.00 55,500.00 91,500.00
Utilidad Bruta 14,000.00 19,500.00 33,500.00
Gastos de Operación 7,000.00 10,000.00 100 (A) 16,900.00
Otros Ingresos 1,000.00 500.00 100 (A) 1,400.00
Utilidad Neta 8,000.00 10,000.00 18,000.00

Clase Práctica Nº 01
Fecha de Entrega: _____________
Con los balances que se le presentan a continuación, realice las siguientes actividades a partir de la información
proporcionada en cada caso:

a) Realice el asiento diario de adquisición y represéntelo en esquemas de mayor.


b) Realice el asiento diario de eliminación.
c) Confeccione la hoja de trabajo de consolidación.

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1. La Corporación Smith compra al inicio del período el 100% del capital social de la Corporación Adam a su valor
en libros.
Corporación Corporación
Activo Smith Adam
Caja 86,500.00 8,400.00
Cuentas por cobrar 72,600.00 10,600.00
Inventarios 101,000.00 16,200.00
Activo fijo neto 121,400.00 28,900.00
Total Activo 381,500.00 64,100.00
Pasivo e Inversión de los Accionistas
Cuentas por pagar 26,300.00 9,100.00
Obligaciones por pagar 100,000.00 -
Capital en acciones
Corporación Smith 200,000.00
Corporación Adam 50,000.00
Utilidades retenidas
Corporación Smith 55,200.00
Corporación Adam 5,000.00
Total Pasivo e Inversión de los Accionistas 381,500.00 64,100.00

2. La Compañía Oro adquiere el 90% del capital contable de la Compañía Plata a su valor en libros.

Compañía Compañía
Activo Oro Plata
Efectivo 74,000.00 30,000.00
Cuentas por cobrar 5,000.00 20,000.00
Inventarios de mercancías 21,000.00 25,000.00
Total Activo 100,000.00 75,000.00
Pasivo e Inversión de los Accionistas
Cuentas por pagar 10,000.00 15,000.00
Capital en acciones
Compañía Oro 75,000.00
Compañía Plata 50,000.00
Utilidades retenidas
Compañía Oro 15,000.00
Compañía Plata 10,000.00
Total Pasivo e Inversión de los Accionistas 100,000.00 75,000.00

3. La Compañía P adquiere de la Compañía S el 100% de su capital contable, por el cual pagó la cantidad de C$
72,500.00
Activo Compañía P Compañía S
Efectivo 80,000.00 31,000.00
Cuentas por cobrar 5,000.00 15,000.00
Inventarios de mercancías 9,000.00 24,000.00
Total Activo 94,000.00 70,000.00
Pasivo e Inversión de los Accionistas
Cuentas por pagar 11,000.00 5,000.00
Capital en acciones
Compañía P 78,000.00
Compañía S 50,000.00
Utilidades retenidas
Compañía P 5,000.00
Compañía S 15,000.00
Total Pasivo e Inversión de los Accionistas 94,000.00 70,000.00

Lic. Jeyling Alfaro Manzanares. I Unidad – Estados Financieros Consolidados - 25 -


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4. La Compañía Medium adquiere a la Compañía Menor como su subsidiaria en un 75% de su capital contable,
haciendo una inversión de C$ 40,000.00

Compañía Compañía
Activo Medium Menor
Efectivo 61,000.00 14,000.00
Cuentas por cobrar 4,000.00 16,000.00
Inventarios de mercancías 15,000.00 25,000.00
Total Activo 80,000.00 55,000.00
Pasivo e Inversión de los Accionistas
Cuentas por pagar 20,000.00 10,000.00
Capital en acciones
Compañía Medium 50,000.00
Compañía Menor 60,000.00
Utilidades retenidas
Compañía Medium 10,000.00
Compañía Menor (15,000.00)
Total Pasivo e Inversión de los Accionistas 80,000.00 55,000.00

5. Realizar el asiento de adquisición de la subsidiaria en 65% del Capital Contable a un costo de C$ 63,000.00

Compañía Compañía
Activo Blanco Negro
Banco 90,000.00 15,800.00
Cuentas por cobrar 25,300.00 -
Inventarios 150,000.00 100,000.00
Activo Circulante 265,300.00 115,800.00
Activo Fijo 89,000.00 65,000.00
Depreciación Acumulada (13,350.00) (9,750.00)
Activo fijo neto 75,650.00 55,250.00
Total Activo 340,950.00 171,050.00
Pasivo e Inversión de los Accionistas
Cuentas por pagar 34,950.00 82,850.00
Capital en Acciones
Compañía Blanco 255,000.00
Compañía Negro 73,500.00
Utilidades Retenidas
Compañía Blanco 51,000.00
Compañía Negro 14,700.00
Total Pasivo e Inversión de los Accionistas 340,950.00 171,050.00

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II UNIDAD: ESTADO DE CAMBIO EN LA POSICIÓN FINANCIERA

CONCEPTO Y CONTENIDO

La Norma Internacional de Contabilidad (NIC 7) establece:

1. Este pronunciamiento versa sobre la presentación de un estado que comprenda recursos obtenidos durante
el periodo para financiar las actividades de una empresa y los usos a que tales recursos se dedicaron.

2. Frecuentemente se presenta un estado de cambio en la situación financiera con el balance general y el


estado de resultados como parte integrante de los estados financieros. Es útil incluir tal estado para
mejorar la comprensión de las operaciones y actividades de una empresa durante el periodo sobre el cual
se informa.

El Estado de Cambios en la Situación Financiera es el estado financiero básico que muestra en córdobas
constantes los recursos generados o utilizados en la operación, los cambios principales ocurridos en la estructura
financiera de la entidad y su reflejo final en el efectivo e inversiones temporales a través de un periodo
determinado.

OBJETIVOS

Los objetivos de éste Estado son:

1. Evaluar la capacidad de la empresa para generar recursos.

2. Conocer y evaluar las razones de las diferencias entre la utilidad neta y los recursos generados o utilizados
en la operación.

3. Evaluar la capacidad de la empresa para cumplir con sus obligaciones, para pagar dividendos, y en su
caso, para anticipar las necesidades de obtener financiamiento.

4. Evaluar los cambios experimentados en la situación financiera de la empresa derivados de transacciones


de inversión y financiamiento ocurridos durante el periodo.

En general, este estado de cambios revela información sobre la forma en que los recursos financieros se usan o
acumulan durante el periodo, y acerca de la forma en que la posición de liquidez de la empresa se ve afectada. El
adecuado abastecimiento del efectivo o de recursos circulantes es esencial para garantizar un funcionamiento
conveniente del negocio y para mantener su solidez financiera.

DUALIDAD ECONÓMICA

Dualidad económica está constituida de:

1. Los recursos de los que dispone la entidad para la realización de sus fines y
2. Las fuentes de dichos recursos, que a su vez, son la especificación de los derechos que sobre los mismos
existen considerados en conjunto.

La doble dimensión de la representación contable de la entidad es fundamental para una adecuada comprensión
de su estructura y su relación con otras entidades.
Los recursos de que dispone la entidad para la realización de sus fines se denominan activos, mientras que las
fuentes de dichos recursos, las que pueden ser externas o internas se conocen como pasivo y capital,
respectivamente.

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ELEMENTOS QUE INTEGRAN EL ESTADO DE CAMBIOS EN LA POSICIÓN FINANCIERA

El punto de partida para elaborar el estado de cambios en la posición financiera son:

a) Balance general comparativo de dos periodos diferentes en la misma fecha de cierre.

b) La diferencia resultante de la comparación de los balances constituyen lo que se conoce como origen y
aplicación de recursos.

c) Se debe efectuar ciertos ajustes a la diferencia para mostrar cual fue realmente el origen total o la
aplicación total de los recursos.

NATURALEZA DE LOS FONDOS (RECURSOS) Y DEL CAPITAL DE TRABAJO

El estado de cambios en la situación financiera es un estado financiero que da la idea de flujo, es decir; analiza,
mide y revela aquellos hechos que provocaron los cambios en la situación financiera de una entidad entre dos
fechas.

El estado se puede presentar de diferentes maneras y sobre diferentes bases pero, para lograr un objetivo
congruente, es necesario que se establezcan y definan las bases para su elaboración, para así estar en condiciones
de comprender su significado.

La mayor parte de las personas utilizan el término “fondo” como sinónimo de efectivo. Dentro de los negocios,
sin embargo, el término fondo tiene una acepción más amplia: se llama fondos a los recursos económicos que se
emplean en la adquisición de activos, el pago de dividendos, la reducción de pasivos, así como otras
transacciones financieras similares. Debido a que el capital de trabajo puede ser utilizado para este tipo de
transacciones, el concepto Fondos frecuentemente es utilizado como sinónimo de Capital de trabajo.

Contablemente empleamos el concepto de capital de trabajo o capital neto de trabajo para identificar la
diferencia entre los activos y pasivos circulantes. El capital de trabajo se emplea de esta forma debido a lo que
los activos y pasivos circulantes constantemente están trabajando, rotando o circulando.

El crédito a corto plazo es empleado para comprar mercancías, las cuales al venderse se convierten en cuentas
por cobrar; al cobrarse, estas se convierten en efectivo, el cual es utilizado para pagar las facturas de los
proveedores, que otorgarán un nuevo crédito a corto plazo con el que podrán adquirir más mercancías.

FÓRMULA DEL CAPITAL DE TRABAJO

La fórmula de capital de trabajo la determinaremos a partir de la fórmula original de la dualidad económica, es


decir, A = P + C.

En primer lugar, sustituiremos en el activo los grupos que lo integran: Activo circulante (AC), inmuebles, planta
y equipo o activo fijo (AF), activo intangibles y cargos diferidos (AI, D), y otros activos (OA); además
sustituiremos en el pasivo los grupos que los integran: Pasivo circulante (PC), pasivo fijo (PF) y pasivo diferido
(PD); por lo tanto, la fórmula queda de la siguiente manera:

AC + AF + AI, D + OA = PC + PF + PD + C

A continuación podemos sustituir los conceptos de activo fijo o inmueble, planta y equipo (AF), activos
intangibles y cargo diferidos (AI, D) y otros activos (OA), por el concepto de Activos no circulantes (ANC), y
los pasivos fijos (PF) y pasivos diferidos (PD) por los de Pasivos no circulantes (PNC), con lo que nuestra
fórmula se expresará así:

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AC + ANC = PC + PNC + C

En seguida, sustituimos el capital de trabajo, al que hemos definido como la diferencia existente entre el activo y
pasivo circulante CT = AC – PC, con lo cual la fórmula queda como se muestra en seguida:

CT + ANC = PNC + C

Por último, para obtener el capital de trabajo, haremos un despeje matemático sencillo, consistente en que el
miembro de la ecuación activos no circulante (ANC) que aparece como sumando en la parte izquierda de la
misma, la pasaremos como sustraendo a la parte derecha.

CT= PNC + C - ANC

Con base en esta fórmula, poder decir con toda seguridad que el miembro derecho de la ecuación, es decir, el
aumento de los pasivos no circulantes, el aumento de capital y la disminución de los activos no circulantes,
representan los orígenes de los recursos, mientras que el miembro izquierdo de la ecuación, o sea, el aumento del
capital de trabajo, constituye la aplicación de los recursos.

A este respecto concluimos que las transacciones que aumentan el capital de trabajo se denominan Fuentes y
Orígenes de Recursos; por lo cual el incremento del capital de trabajo representa la Aplicación de tales
Recursos.

Como es lógico suponer, los conceptos citados no siempre se comportan como se apreció anteriormente, ya que
pueden sufrir disminuciones, por lo que nuestra ecuación quedaría de la siguiente manera:

-CT= -PNC -C + ANC

Con base en esta fórmula, podemos decir que el miembro de la ecuación, es decir la disminución de los pasivos
no circulantes, la disminución del capital y el aumento de los activos no circulantes, representan las aplicaciones
de recursos, mientras que el miembro de la izquierda de la ecuación, o sea, la disminución del capital de trabajo,
constituye el origen de los recursos.

A este aspecto concluimos que las transacciones que disminuyen el capital de trabajo se denominan aplicaciones
o usos de recursos y que la disminución del capital de trabajo representa el origen de tales recursos.

Existen Existen
Orígenes de Recursos Aplicaciones de Recursos
Cuando: Cuando:
 Aumentan los pasivos no circulantes  Disminuyen los pasivos no circulantes
 Aumenta el capital  Disminuye el capital
 Disminuyen los activos no circulantes  Aumentan los activos no circulantes
 Aumenta el capital de trabajo  Disminuye el capital de trabajo

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ORIGEN Y APLICACIÓN DE RECURSOS

Origen de Recursos

 Aumento de pasivos no circulantes (+ PNC)


Al recibir préstamos que aumentan el pasivo a largo plazo, los mismos constituyen fuentes de fondos, y de esta
manera son considerados, ya que incrementan el capital de trabajo, independientemente de que se trate de
documentos por pagar a largo plazo, créditos hipotecarios, emisiones de obligaciones, etc.

 Aumento del capital (+C)


Los aumentos de capital pueden provenir de dos fuentes:
a) Las operaciones normales (utilidad neta del ejercicio). Los recursos provenientes de las operaciones
normales aumentan cuando los ingresos (ventas) son mayores que los recursos aplicados para cubrir el
costo de los artículos vendidos y los gastos.
b) Los incrementos al capital contribuido, por ejemplo, las aportaciones de los socios incrementan el capital
contable, y desde luego, el capital de trabajo.

 Disminuciones de activos no circulantes (-ANC)


Cuando la empresa vende activos fijos, o realiza una inversión a largo plazo, recibiendo a cambio de ellos
activos circulantes, entonces debemos considerar la venta de los mismos como origen de recursos, y el
incremento del capital de trabajo como aplicaciones.

Aplicación de Recursos

 Disminuciones de pasivos no circulantes (-PNC)


Las disminuciones de los pasivos no circulantes ocasionados por el pago de los mismos, tales como hipotecas,
documentos por pagar a largo plazo, obligaciones en circulación, acreedores a largo plazo, etc, representan
aplicaciones de recursos que implican reducciones del capital de trabajo. Desde luego, en este caso el capital de
trabajo representa el origen de los recursos. Igualmente se consideran usos de recursos los depósitos realizados
para establecer o incrementar fondos especiales a largo plazo como los de amortización de pasivos, de
obligaciones, etc.

 Disminuciones de capital (-C)


Las disminuciones de capital pueden originarse por distintas causas:
a) Pérdida neta del ejercicio: las pérdidas representan una disminución de recursos, es decir, una aplicación o
uso de los mismos, por lo cual reflejan una disminución de activos, un aumento del pasivo o una
combinación de ambos.
b) Reducción de capital social: estas disminuciones ocasionadas por el pago o reembolso a los socios que se
retiran de la sociedad generan una aplicación de recursos, y así son considerados, y por ser el capital de
trabajo el origen de tales recursos, el mismo experimenta una reducción.
c) Dividendos decretados: se considera reducción de capital de trabajo, y por ende un uso de fondos, el hecho
de que una sociedad anónima decrete dividendos pagaderos en efectivo u otros activos circulantes. Al
decretarse los dividendos se precisa la fecha en que se utilizarán los fondos, denominado dividendos por
pagar, el cual disminuye el capital de trabajo. El pago de dividendo previamente decretado no constituye
una disminución de capital de trabajo, debido que implica una reducción de activos circulante y de pasivos
circulantes por igual monto.

 Aumento de activos no circulantes (+ANC)


Cuando se adquieren activos no circulantes, tales como terrenos, edificios, mobiliario, equipo de transporte o se
realizan inversiones a largo plazo, se reduce el capital de trabajo, por lo que tales compras constituyen usos o
aplicaciones de recursos.

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PARTIDAS DE INGRESOS Y GASTOS QUE NO AFECTAN AL CAPITAL DE TRABAJO

La utilidad neta del ejercicio puede incluir partidas (cargos y abonos) que afectan a la utilidad del ejercicio, sin
que afecten al capital de trabajo.

Depreciación y amortización del activo fijo y amortización de cargo diferidos a largo plazo. Estos gastos reducen
la utilidad neta sin reducir el capital de trabajo. Por lo tanto, debe añadirse a la utilidad neta para determinar el
aumento del capital de trabajo atribuible a las operaciones.

Amortización de créditos diferidos a largo plazo. Estas amortizaciones aumentan la utilidad neta sin aumentar el
capital de trabajo. Por consiguiente, deben deducirse de la utilidad neta para determinar el aumento del capital de
trabajo atribuible a las operaciones.

PREPARACIÓN DEL ESTADO DE CAMBIOS EN LA POSICIÓN FINANCIERA

Ejemplo:

Cédula 1

El Caracol, S.A
Cédula del Capital de Trabajo
Correspondientes al 31 de Diciembre de 2010

Saldos de la Balanza Cambios en el Capital


Cuentas A Diciembre de De Trabajo
2010 2009 Aumento Disminución
Efectivo C$ 70,000.00 C$ 40,000.00
Cuentas por Cobrar 80,000.00 85,000.00
Inventario de Mercancías 100,000.00 68,000.00
Total Activo Circulante C$ 250,000.00 C$ 193,000.00
Cuentas a Pagar C$ 35,000.00 C$ 45,000.00
Documentos por Pagar 45,000.00 40,000.00
Total Pasivo Circulante C$ 80,000.00 C$ 85,000.00
Capital de Trabajo C$ 170,000.00 C$ 108,000.00
Total de Aumento y Disminución 72,000.00 10,000.00
Aumento del Capital de Trabajo
C$ 72,000.00 C$ 72,000.00

En el balance comparativo que aparece anteriormente, se muestran los cambios en el capital de trabajo en un par
de columnas, y los cambios en las demás cuentas aparecen en otras dos columnas. Los débitos netos a las
cuentas de capital de trabajo y los créditos netos a las demás cuentas son iguales.

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Cédula 2

El Caracol, S.A
Cédula de Cambios en los Saldos de las Cuentas
Correspondientes al 31 de Diciembre de 2010

Saldos de la Balanza Cambios en el Saldos de las Cuentas


Cuentas A Diciembre de Cuentas de Capital de Trabajo Cuenta no Corriente
2010 2009 Aumento Disminución Debe Haber
Efectivo C$ 70,000.00 C$ 40,000.00 C$ 30,000.00
Cuentas por Cobrar 80,000.00 85,000.00 C$ 5,000.00
Inventario de Mercancías 100,000.00 68,000.00 32,000.00
Inversiones a Largo plazo 20,000.00 25,000.00 C$ 5,000.00
Terreno 40,000.00 32,000.00 C$ 8,000.00
Total Activo C$ 310,000.00 C$ 250,000.00
Cuentas a Pagar C$ 35,000.00 C$ 45,000.00 10,000.00
Documentos por Pagar 45,000.00 40,000.00 5,000.00
Documentos por Pagar L/P 50,000.00 0.00 50,000.00
Capital en Acciones 110,000.00 100,000.00 10,000.00
Utilidades Retenidas 70,000.00 65,000.00 5,000.00
Total Pasivo y Capital C$ 310,000.00 C$ 250,000.00 C$ 72,000.00 C$ 10,000.00 C$ 8,000.00 C$ 70,000.00

Debito Neto de la Cuenta de Capital de Trabajo 62,000.00


Crédito Neto de Cuenta No corriente 62,000.00
C$ 72,000.00 C$ 72,000.00 C$ 70,000.00 C$ 70,000.00

Consultando las cuentas no circulantes en el mayor y determinando las causas que originaron los cambios en
ellas, descubriremos al mismo tiempo las causas del cambio habido en el capital de trabajo. A continuación se
presentan las causas de los cambios en las cuentas no circulantes y sus correspondientes efectos en el capital de
trabajo:

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Cédula 3
El Caracol, S.A
Causas de los Cambios
Correspondientes al 31 de Diciembre de 2010

Cambios en los Saldos Efectos sobre el Capital


Cuentas de las Cuentas No Corrientes de Trabajo
Débito Crédito Aumento Disminución
Crédito Neto C$ 62,000.00
Inversión a L/P
Causa: Inversión vendida C$ 5,000.00
Efecto: Aumento Capital de Trabajo C$ 5,000.00
Terreno
Causa: Compra de terreno C$ 8,000.00
Efecto: Disminución Capital de Trabajo C$ 8,000.00
Documentos por Pagar L/P
Causa: Pagaré Emitido 50,000.00
Efecto: Aumento Capital de Trabajo 50,000.00
Capital en Acciones
Causa: Emisión de acciones 10,000.00
Efecto: Aumento Capital de Trabajo 10,000.00
Utilidades Retenidas
Causa: Utilidad neta período 5,000.00
Efecto: Aumento Capital de Trabajo 5,000.00
TOTALES C$ 70,000.00 C$ 70,000.00 C$ 70,000.00 C$ 8,000.00
Aumento del Capital de Trabajo 62,000.00
C$ 70,000.00 C$ 70,000.00

Los créditos en las cuentas no circulantes indican las fuentes de nuevos fondos que ingresaron al negocio durante
el año; el débito en cuentas no circulantes reflejan el uso o la aplicación de fondos en fines distintos al aumento
de capital de trabajo; el exceso de los créditos sobre el débito es el importe del aumento del capital de trabajo; o
sea, C$ 62,000. Este importe concuerda con el aumento del capital de trabajo que se muestra en la cédula
número 1.
Las causas del aumento habido en el capital de trabajo se reúnen el siguiente estado:
El Caracol, S.A
Estado de Cambio en la Situación Financiera
Para el Año Terminado al 31 de Diciembre 2010

Capital de Trabajo Provistos por Operaciones


Utilidades del Ejercicio C$ 5,000.00
Venta de Inversiones 5,000.00
Pagarés emitidas a Largo Plazo 50,000.00
Emisión de Acciones 10,000.00
Total de Capital de Trabajo Originado por: C$ 70,000.00
Compra de Terreno 8,000.00
Total de Capital de Trabajo Aplicado a: 8,000.00
Aumento en el Capital de Trabajo C$ 62,000.00
_____________ _____________ ______________
Elaborado Revisado Autorizado
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Clase Práctica Nº 02
Fecha de Entrega: _____________

1. Tenería Condega, tenía en sus libros los siguientes saldos de los periodos 2009 y 2008.

Tenería Condega
Balanza de Comprobación
Correspondientes al 31 de Diciembre de 2008 y 2009

Balanza de Comprobación de Diciembre


2009 2008
Nombre de la Cuenta
Debe Haber Debe Haber
Caja y Banco C$ 23,150.00 C$ 23,800.00
Cuentas por Cobrar 39,990.00 33,860.00
Inventarios 62,740.00 56,600.00
Fondos p/ Amortización de Obligaciones 22,500.00 20,000.00
Reserva p/ Cuentas Dudosas 1,940.00 1,120.00
Terreno 20,000.00 20,000.00
Edificio 85,000.00 85,000.00
Depreciación Acumulada Edificio 30,000.00 25,000.00
Equipo de Reparto 22,000.00 20,000.00
Depreciación Acumulada Equipo 14,400.00 13,000.00
Marcas y Patentes 15,000.00 21,000.00
Cuentas por Pagar 31,500.00 25,000.00
Sueldos y Salarios Acumulados 19,250.00 18,750.00
Obligaciones por Pagar L/P 28,000.00 28,000.00
Capital Social, Acciones Comunes 115,000.00 110,000.00
Reserva para Contingencias 25,000.00 20,000.00
Utilidades no Distribuidas 25,290.00 39,390.00
Total C$ 290,380.00 C$ 290,380.00 C$ 280,260.00 C$ 280,260.00

Se pide:

a) Elaborar las cédulas de la clasificación de los cambios en los saldos de las cuentas, cédula del capital de
trabajo y las causas de los cambios.

b) Elaborar el informe para la gerencia.

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2. La Compañía El Remate, S.A tenía en sus libros los siguientes saldos de los períodos calendarios 2010 y
2009.

El Remate, S.A
Balanza de Comprobación
Correspondientes al 31 de Diciembre de 2009 y 2010

Balanza de Comprobación de Diciembre


2010 2009
Nombre de la Cuenta
Debe Haber Debe Haber
Caja C$ 3,700.00 C$ 4,500.00
Cuentas por Cobrar 8,850.00 7,450.00
Rentas Pagadas por Adelantado 200.00 0.00
Mercancías 21,350.00 24,600.00
Terreno 15,000.00 10,000.00
Crédito Mercantil 0.00 5,000.00
Cuentas por Pagar 5,920.00 5,180.00
Reserva para Cuentas Dudosas 400.00 350.00
Obligaciones a Pagar L/P 3,000.00 6,000.00
Capital Social 37,500.00 35,000.00
Utilidades no Distribuidas 2,280.00 5,020.00
Total C$ 49,100.00 C$ 49,100.00 C$ 51,550.00 C$ 51,550.00

Datos adicionales:

La utilidad neta del año ascendió a C$ 5,010.00, se pagaron dividendos en efectivo por un total de C$ 2,750.00,
el crédito mercantil se cancela contra las utilidades no distribuidas, se compró un terreno en C$ 5,000.00, la
mitad de las obligaciones en circulación a principio fueron reembolsadas.

Se pide:

a) Elaborar las cédulas de la clasificación de los cambios en los saldos de las cuentas, cédula del capital de
trabajo y las causas de los cambios.

b) Elaborar el informe para la gerencia.

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3. Empresa INDUMETASA, nos entrega su Balanza de Comprobación, correspondiente al 30 de junio de


2010 y 2011.
Empresa INDUMETASA
Balanza de Comprobación
Correspondientes al 30 de Junio de 2010 y 2011

Balanza de Comprobación de Junio


2011 2010
Nombre de la Cuenta
Debe Haber Debe Haber
Caja 18,000.00 13,000.00
Banco 240,000.00 300,000.00
Almacén 600,000.00 700,000.00
Clientes 165,000.00 120,000.00
Cuentas por Cobrar 95,000.00 165,000.00
Documentos por Cobrar 100,000.00 75,000.00
Inversiones a C/P 200,000.00 260,000.00
Fondos por Justificar 70,000.00 100,000.00
Anticipos por Justificar 120,000.00 90,000.00
Deudores Diversos 30,000.00 40,000.00
Inversiones a L/P 200,000.00 130,000.00
Terreno 170,000.00 120,000.00
Edificio 600,000.00 480,000.00
Equipo y Maquinaria 320,000.00 400,000.00
Equipo y Mobiliario 60,000.00 40,000.00
Equipo de Reparto 115,000.00 95,000.00
Crédito Mercantil 30,000.00 30,000.00
Depósito en Garantía 14,000.00 10,000.00
Derechos de Autor 10,000.00 0.00
Patentes y Marcas 40,000.00 40,000.00
Publicidad y Propaganda 8,000.00 6,000.00
Papelería y Útiles 9,000.00 21,000.00
Rentas Pagadas por Anticipada 25,000.00 12,000.00
Proveedores 600,000.00 480,000.00
Cuentas por Pagar 300,000.00 400,000.00
Préstamos por Pagar C/P 900,000.00 1,000,000.00
Retenciones por Pagar 70,000.00 90,000.00
Hipotecas por Pagar 700,000.00 650,000.00
Rentas Cobradas por Anticipado 30,000.00 50,000.00
Capital Social 400,000.00 400,000.00
Utilidades Retenidas 239,000.00 177,000.00
Total C$ 3,239,000.00 C$ 3,239,000.00 C$ 3,247,000.00 C$ 3,247,000.00

Se pide:
a) Elaborar las cédulas de la clasificación de los cambios en los saldos de las cuentas, cédula del capital de
trabajo y las causas de los cambios.
b) Elaborar el informe para la gerencia.

Lic. Jeyling Alfaro Manzanares. II Unidad – Estado de Cambio en la Posición Financiera - 36 -


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4. La Corporación de Tempestades Cía. Ltda nos entrega su balanza de comprobación, correspondiente al 30


de junio de 2010 y 2011.

Corporación Tempestades Cía Ltda


Balanza de Comprobación
Correspondientes al 30 de Junio de 2010 y 2011

Balanza de Comprobación de Junio


2011 2010
Nombre de la Cuenta
Debe Haber Debe Haber
Caja 8,800.00 5,600.00
Cuentas por Cobrar 38,850.00 39,350.00
Reserva para Cuentas Dudosas 930.00 1,110.00
Inventario 34,800.00 28,700.00
Papelería y Útiles de Oficina 720.00 800.00
Terreno 10,000.00 12,000.00
Edificio 55,000.00 50,000.00
Depreciación Acumulada de Edificio 15,125.00 12,500.00
Cuentas por Pagar 8,750.00 12,500.00
Documentos por Pagar 10,000.00 8,000.00
Intereses Acumulados por Pagar 600.00 500.00
Obligaciones a Pagar L/P 30,000.00 25,000.00
Capital Social 46,200.00 42,000.00
Reserva para Contingencias 5,000.00 10,000.00
Utilidades no Distribuidas 31,565.00 24,840.00
Total C$ 148,170.00 C$ 148,170.00 C$ 136,450.00 C$ 136,450.00

Datos Adicionales:

Durante el año 2011, la compañía terminó un anexo con un costo de C$ 5,000.00, un pequeño lote que se tenía
para uso futuro fue vendido al Municipio para hacer rotondas a C$ 2,000.00, que era el costo de dicho terreno
cuando lo adquirió la compañía, nuevos documentos a corto plazo por C$ 2,000.00 y obligaciones por
C$ 5,000.00 fueron entregados a la institución bancaria con el fin de obtener fondos para cubrir nuevos adeudos
incurridos durante el ejercicio. La utilidad del año fue de C$ 8,125.00, durante el año se pagó un dividendo del
10% en acciones y un dividendo en efectivo de C$ 2,200.00 por votos de la junta directiva, la reserva para
contingencia se redujo en C$ 5,000.00.

Se pide:

a) Elaborar las cédulas de la clasificación de los cambios en los saldos de las cuentas, cédula del capital de
trabajo y las causas de los cambios.

b) Elaborar el informe para la gerencia.

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5. Con la información de la Empresa CAR WASH, S.A, nos entrega su balanza de comprobación,
correspondiente al 30 de junio de 2009 y 2010.

Empresa CAR WASH, S.A


Balanza de Comprobación
Correspondientes al 30 de Junio de 2009 y 2010

Balanza de Comprobación de Junio


2010 2009
Nombre de la Cuenta
Debe Haber Debe Haber
Efectivo 5,800.00 8,000.00
Cuentas por Cobrar 9,200.00 10,000.00
Equipos 20,000.00 20,000.00
Inversiones a Largo Plazo 41,000.00 49,000.00
Cuentas por Pagar 5,000.00 10,000.00
Documentos por Pagar 1,600.00 3,000.00
Depreciación Acumulada 17,000.00 16,000.00
Capital en Acciones 50,000.00 50,000.00
Utilidades no Distribuidas 2,400.00 8,000.00
Total C$ 76,000.00 C$ 76,000.00 C$ 87,000.00 C$ 87,000.00

Datos Adicionales:

La compañía tuvo una pérdida neta de C$ 600.00 en 2010, el cargo por depreciación de equipo fue de
C$ 1,000.00, inversiones a largo plazo con un valor en libros de C$ 8,000.00 se vendieron en C$ 7,800.00, se
pagó un dividendo en C$ 5,000.00

Se pide:

a) Elaborar las cédulas de la clasificación de los cambios en los saldos de las cuentas, cédula del capital de
trabajo y las causas de los cambios.

b) Elaborar el informe para la gerencia.

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III UNIDAD: ESTADO DE FLUJO DE FECTIVO

INTRODUCCIÓN

En épocas de estabilidad económica el estado de cambios en la situación financiera, elaborado con base en el
capital de trabajo neto satisface las necesidades de los usuarios de la información dado que el capital neto de
trabajo se mantiene relativamente estable dentro de la estructura financiera de las entidades, de tal manera que a
los usuarios les resulta suficiente conocer un resumen de las transacciones realizadas por la entidad durante el
periodo que hayan producido incremento y disminuciones en el capital de trabajo. Es decir en estas
circunstancias no se considera estrictamente necesaria la información sobre el manejo de las inversiones y
financiamiento a corto plazo, por lo que en dicho estado no se llega a este detalle, simplemente se revela una
síntesis de las variaciones de los componentes del capital de trabajo.

Sin embargo en las circunstancias del entorno económico actual, caracterizado por una inestabilidad económica
generalizada, la agudización del fenómeno inflacionario y la liquidez, los usuarios de los estados financieros
demandan información más amplia sobre la generación y aplicación de recursos para poder evaluar con mayor
objetividad la liquidez o solvencia de las entidades.
Por estas razones se consideran que el estado de cambios en la situación financiera, debe reemplazarse por el
estado de cambios en la situación financiera con base en el flujo de efectivo, para satisfacer adecuadamente las
necesidades de los usuarios de la información.

El estado de pérdidas y ganancias es un informe muy importante sobre los resultados de las operaciones. Dicho
estado muestra la afluencia de recursos provenientes de los ingresos y la salida de aquellos requerida por los
gastos. La utilidad o pérdida neta que resulta es una medida del éxito o progreso de la entidad mercantil.

El flujo de efectivo, o sea, las entradas y desembolsos de caja, es otra muy importante corriente de la actividad
del negocio. La falta de atención y de conocimiento apropiados en el aspecto de utilización y planeación del
efectivo puede traer graves consecuencias. Obviamente el flujo de efectivo es de gran interés para la
administración, e igualmente los otorgantes de crédito y los accionistas, actuales y en perspectiva, también se
encuentran interesados por el flujo de efectivo de un negocio.

Existe una tendencia, evidente tan a menudo, de considerar al estado de pérdidas y ganancias como un indicador
del flujo de efectivo. Esto es un error. El estado de pérdidas y ganancias muestra ingresos y gastos, no entradas y
desembolsos de caja.

OBJETIVOS

El objetivo primordial de este estado es comunicar la información relativa a los ingresos y pagos de efectivo de
una entidad en un periodo contable. La diferencia entre las entradas y salidas de efectivo determinará el flujo
neto de efectivo, denominado también incremento o decremento de efectivo.
Para cumplir este objetivo, el estado comunica información de los flujos de efectivo agrupada en actividades de
operación, financiera e inversión.

En base a la información los usuarios podrán evaluar los siguientes aspectos:

 La capacidad de la entidad para generar flujos de efectivo positivos en el futuro.


 La capacidad de la entidad para ganar dividendos y cumplir sus obligaciones.
 Explicar las diferencias entre la utilidad neta del ejercicio y el flujo neto de efectivo relacionado con las
actividades de operación.
 Los efectos de las actividades de financiamiento e inversión sobre la posición financiera.

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OBJETIVOS DEL ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA EN BASE A FLUJO DE


EFECTIVO

La finalidad del estado de cambios en la situación financiera en base a efectivo (también conocido como estado
de flujo de efectivo, estado de origen y aplicación de fondos, estado de inversiones y su financiamiento y otras
denominaciones similares) es presentar en forma condensada y comprensible, información sobre el manejo del
efectivo (o sea sobre su obtención y aplicación) por parte de la entidad durante un periodo determinado y como
consecuencia mostrar una síntesis de los cambios ocurridos en la situación financiera (o sea en sus inversiones y
financiamientos) para que los usuarios de los estados financieros puedan conocer y evaluar en forma conjunta
con los otros estados básicos, la liquidez y solvencia de la entidad a través de los siguientes aspectos:

 Capacidad para generar efectivo a través de operaciones normales.

 Manejo de las inversiones y financiamiento a corto y largo plazos durante el periodo.

Como consecuencia de los dos aspectos anteriores, comprender los cambios en la situación financiera reflejados
en el estado de situación financiero comparativo.

BASE DE PREPARACIÓN DEL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

La base para preparar el estado de flujo de efectivo lo constituyen los dos balances generales (o sea un balances
comparativo) referidos al inicio y al fin del periodo al que corresponde el estado de flujo de efectivo, así como
un estado de resultado correspondiente a un mismo periodo.

ENFOQUES PARA LA ELABORACIÓN DEL FLUJO DE EFECTIVO

El estado de cambios en la situación financiera con base en efectivo debe presentar, en forma condensada y
comprensible, información sobre el manejo de efectivo de la entidad, es decir sobre la obtención y disposición
durante un periodo determinado, para poder analizar cambios ocurridos en la situación financiera de la entidad.
Para efectos de presentación de este estado, el término efectivo abarca las existencias de efectivo en caja y
bancos así como en inversiones temporales que se utilizan normalmente para invertir, en forma transitoria, los
excedentes de efectivo.

El estado de flujo de efectivo debe mostrar en forma apropiada los conceptos que motivaron orígenes y
aplicaciones de efectivo durante el ejercicio, agrupados en tres secciones básicas, que son:

 Flujo de efectivo generado por o destinado a la operación.

 Financiamiento y otras fuentes de efectivo.

 Inversiones y otras aplicaciones de efectivo.

FLUJO DE EFECTIVO GENERADO POR O DESTINADO A LA OPERACIÓN

El monto de este concepto se determina tomando como punto de partida el resultado neto del ejercicio (que
figura en el estado de resultados) al que se le adicionan o se le deducen las partidas consideradas en dicho estado
que no implicaron una recepción o un desembolso de efectivo. Entre las partidas que se presentan con más
frecuencia pueden mencionarse las siguientes:

 Depreciación y amortización.

 Estimación de cuentas de dudosa recuperación.

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 Estimación de inventarios obsoletos o de lento movimiento.

 Reservas para pensiones y primas por antigüedad.

 Gastos pendientes de pago al cierre del ejercicio (intereses, sueldos y salarios, rentas y servicios públicos,
impuestos, pensiones y primas de antigüedad, etc.), reflejados usualmente en el balance, en el rubro de
pasivos acumulados.

 Fluctuaciones cambiarias cargas a resultados cuyos pasivos están pendiente de pago.

 Variaciones en cuentas por cobrar a clientes, inventarios y proveedores

EJEMPLO DE FLUJO DE EFECTIVO SEGÚN LA BASE DE EFECTIVO

En este ejemplo se tiene depreciaciones acumuladas de mobiliario y equipo de oficina por C$ 800,000.00 y de
edificios por C$ 500,000.00; pasivos acumulados de C$ 6,460,000.00 en acreedores por gastos devengados y
pendientes de pago al final del ejercicio; pasivos acumulados de Aportes por C$ 3,418,000.00 e impuestos por
C$ 854,500.00, los cuales se eliminarán por medio de asientos inversos. Así mismo se eliminarán los
movimientos que no consumieron ni generaron efectivo en el periodo, tales como las reserva legal de
C$ 103,125.00 y a los resultados de ejercicios anteriores de C$ 1,959,375.00.

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Hoja de Trabajo Relativa al Estado de Cambio en la Situación Financiera con Base en Efectivo
Al 31 de Diciembre de 2008 y 2009

Variaciones Eliminaciones Efectivo


Concepto 2009 2008
+ - Debe Haber Orígenes Aplicaciones
Activo
Bancos 18,067,500.00 22,650,000.00 4,582,500.00
Clientes 41,200,000.00 26,250,000.00 14,950,000.00
Deudores 6,000,000.00 0.00 6,000,000.00
Almacén 22,000,000.00 15,000,000.00 7,000,000.00
Equipo de reparto 0.00 5,000,000.00 5,000,000.00
Mobiliario y equipo de oficina 8,000,000.00 0.00 8,000,000.00
Edificio 10,000,000.00 0.00 10,000,000.00
105,267,500.00 68,900,000.00
Pasivos y Capital

Dep. Acum. Equipo de reparto 0.00 3,000,000.00 3,000,000.00


Dep. Acum. Mob y eq. oficina 800,000.00 0.00 800,000.00 800,000.00
Dep. Acum. Edificios 500,000.00 0.00 500,000.00 500,000.00
Proveedores 42,750,000.00 31,750,000.00 11,000,000.00
Acreedores 12,960,000.00 6,500,000.00 6,460,000.00 6,460,000.00
Aportes por pagar 5,068,000.00 1,650,000.00 3,418,000.00 3,418,000.00
Impuestos por pagar 1,267,000.00 412,500.00 854,500.00 854,500.00
Capital social 30,000,000.00 20,000,000.00 10,000,000.00
Utilidad neta del Ejerc. 2008 0.00 2,062,500.00 2,062,500.00 103,125.00
1,959,375.00
Reserva legal 279,375.00 176,250.00 103,125.00 103,125.00
Utilidades retenidas 5,308,125.00 3,348,750.00 1,959,375.00 1,959,375.00
Utilidad neta del Ejerc. 2009 6,335,000.00 0.00 6,335,000.00 800,000.00 O)18,367,500.00
500,000.00
6,460,000.00
3,418,000.00
854,500.00
105,267,500.00 68,900,000.00 14,095,000.00 14,095,000.00

Lic. Jeyling Alfaro Manzanares. III Unidad – Estado de Flujo de Efectivo - 42 -


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FINANCIAMIENTO Y OTRAS FUENTES DE EFECTIVO

En esta sección deben figurar todos los conceptos (distintos de lo que integran el flujo de efectivo de operación)
que produjeron un flujo de efectivo. Dentro de los conceptos que comúnmente constituyen fuentes de
financiamiento pueden mencionarse los siguientes:

 Créditos de proveedores de bienes y servicios.

 Créditos bancarios.

 Préstamos de accionistas y/o empresas afiliadas.

 Aportaciones de capital.

 Desinversiones (Venta de activos fijos, reducciones de inventarios, etc.).

INVERSIONES Y OTRAS APLICACIONES DE EFECTIVO

Dentro de esta sección se deberán figurar todos aquellos conceptos (distintos al flujo de operación) que hayan
ocasionado desembolso de efectivo. Entre ellos están:

 Inversiones circulantes (en inventarios, en cuentas por cobrar y en pagos anticipados, siempre que no se
consideren como parte del flujo de operación).

 Inversiones en inmuebles, planta y equipo.

 Pago de pasivos a corto plazo (sin incluir el de proveedores si se agrupa dentro del flujo de operación).

 Pago de dividendos.

 Reembolso por reducciones de capital

INCREMENTO O DECREMENTO NETO EN EL EFECTIVO

Esta cifra será la resultante de la suma algebraica de las tres secciones anteriores. El concepto de efectivo, como
ya quedó mencionado, incluye el efectivo de caja y banco así como las inversiones temporales transitorias de los
excedentes de efectivo.

Finalmente en nuestra hoja de trabajo, la diferencia entre los orígenes y aplicaciones obtenidos de las diferentes
cuentas, debe arrojar el importe del incremento o decremento neto de efectivo, cantidad que sin lugar a dudas
debe ser la misma que la que aparece como incremento o decremento de la cuenta de bancos, lo cual podemos
comprobar fácilmente si hacemos las operaciones aritméticas correspondientes a las columnas de orígenes y
aplicaciones de efectivo.

EJEMPLO. (CONTINUACIÓN)

En la hoja de trabajo se que muestra se aprecia que los conceptos que integrarán esta sección de financiamiento y
otras fuentes de efectivo del estado, son: el incremento a proveedores C$ 11,000,000.00, el incremento en
capital social de C$ 10,000,000.00, el incremento de inventarios de C$ 7,000,000.00 y la disminución en equipo
de reparto de C$ 5,000,000.00, disminuida de su depreciación acumulada de C$ 3,000,000.00.

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Alpha y Omega, S.A.


Hoja de Trabajo Relativa al Estado de Cambio en la Situación Financiera con Base en Efectivo
Al 31 de Diciembre de 2008 y 2009

Variaciones Eliminaciones Efectivo


Concepto 2009 2008
+ - Debe Haber Orígenes Aplicaciones
Activo
Bancos 18,067,500.00 22,650,000.00 4,582,500.00
Clientes 41,200,000.00 26,250,000.00 14,950,000.00
Deudores 6,000,000.00 0.00 6,000,000.00
Almacén 22,000,000.00 15,000,000.00 7,000,000.00 F)7,000,000.00
Equipo de reparto 0.00 5,000,000.00 5,000,000.00 F) 5,000,000.00
Mobiliario y equipo de
oficina 8,000,000.00 0.00 8,000,000.00
Edificio 10,000,000.00 0.00 10,000,000.00
105,267,500.00 68,900,000.00
Pasivos y Capital

Dep. Acum. Equipo de


reparto 0.00 3,000,000.00 3,000,000.00 F)3,000,000.00
Dep. Acum. Mob y eq.
oficina 800,000.00 0.00 800,000.00 800,000.00
Dep. Acum. Edificios 500,000.00 0.00 500,000.00 500,000.00
Proveedores 42,750,000.00 31,750,000.00 11,000,000.00 F)11,000,000.00
Acreedores 12,960,000.00 6,500,000.00 6,460,000.00 6,460,000.00
Aportes por pagar 5,068,000.00 1,650,000.00 3,418,000.00 3,418,000.00
Impuestos por pagar 1,267,000.00 412,500.00 854,500.00 854,500.00
Capital social 30,000,000.00 20,000,000.00 10,000,000.00 F)10,000,000.00
Utilidad neta del Ejerc.
2008 0.00 2,062,500.00 2,062,500.00 103,125.00
1,959,375.00
Reserva legal 279,375.00 176,250.00 103,125.00 103,125.00
Utilidades retenidas 5,308,125.00 3,348,750.00 1,959,375.00 1,959,375.00
Utilidad neta del Ejerc. 2009 6,335,000.00 0.00 6,335,000.00 800,000.00 O)18,367,500.00
500,000.00
6,460,000.00
3,418,000.00
854,500.00
105,267,500.00 68,900,000.00 14,095,000.00 14,095,000.00

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EJEMPLO. (CONTINUACIÓN)

En este ejemplo todas las cuentas que integran esta sección corresponden a incrementos de activos; por lo tanto, todas aquellas representan aplicaciones,
por lo que en la hoja de trabajo estas aparecerán así: incremento en edificios por C$ 10,000,000, incremento en mobiliario y equipo C$ 8,000,000,
incremento en cuentas por cobrar a clientes por C$ 14,950,000 e incremento en cuentas por cobrar a deudores C$ 6,000,000.

Alpha y Omega, S,A


Hoja de Trabajo Relativa al Estado de Cambio en la Situación Financiera con Base en Efectivo
Al 31 de Diciembre de 2008 y 2009

Variaciones Eliminaciones Efectivo


Concepto 2009 2008
+ - Debe Haber Orígenes Aplicaciones
Activo
Bancos 18,067,500.00 22,650,000.00 4,582,500.00
Clientes 41,200,000.00 26,250,000.00 14,950,000.00
Deudores 6,000,000.00 0.00 6,000,000.00
Almacén 22,000,000.00 15,000,000.00 7,000,000.00
Equipo de reparto 0.00 5,000,000.00 5,000,000.00
Mobiliario y equipo de oficina 8,000,000.00 0.00 8,000,000.00
Edificio 10,000,000.00 0.00 10,000,000.00
105,267,500.00 68,900,000.00
Pasivos y Capital

Dep. Acum. Equipo de reparto 0.00 3,000,000.00 3,000,000.00


Dep. Acum. Mob y eq. oficina 800,000.00 0.00 800,000.00 800,000.00
Dep. Acum. Edificios 500,000.00 0.00 500,000.00 500,000.00
Proveedores 42,750,000.00 31,750,000.00 11,000,000.00
Acreedores 12,960,000.00 6,500,000.00 6,460,000.00 6,460,000.00
Aportes por pagar 5,068,000.00 1,650,000.00 3,418,000.00 3,418,000.00
Impuestos por pagar 1,267,000.00 412,500.00 854,500.00 854,500.00
Capital social 30,000,000.00 20,000,000.00 10,000,000.00
Utilidad neta del Ejerc. 2008 0.00 2,062,500.00 2,062,500.00 103,125.00
1,959,375.00
Reserva legal 279,375.00 176,250.00 103,125.00 103,125.00
Utilidades retenidas 5,308,125.00 3,348,750.00 1,959,375.00 1,959,375.00
Utilidad neta del Ejerc. 2009 6,335,000.00 0.00 6,335,000.00 800,000.00
500,000.00
6,460,000.00
3,418,000.00
854,500.00
105,267,500.00 68,900,000.00 14,095,000.00 14,095,000.00

Lic. Jeyling Alfaro Manzanares. III Unidad – Estado de Flujo de Efectivo - 45 -


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EJEMPLO. (CONTINUACIÓN)

Alpha y Omega, S,A


Hoja de Trabajo Relativa al Estado de Cambio en la Situación Financiera con Base en Efectivo
Al 31 de Diciembre de 2008 y 2009

Variaciones Eliminaciones Efectivo


Concepto 2009 2008
+ - Debe Haber Orígenes Aplicaciones
Activo
Bancos 18,067,500.00 22,650,000.00 4,582,500.00
Clientes 41,200,000.00 26,250,000.00 14,950,000.00
Deudores 6,000,000.00 0.00 6,000,000.00
Almacén 22,000,000.00 15,000,000.00 7,000,000.00
Equipo de reparto 0.00 5,000,000.00 5,000,000.00
Mobiliario y equipo de oficina 8,000,000.00 0.00 8,000,000.00
Edificio 10,000,000.00 0.00 10,000,000.00
105,267,500.00 68,900,000.00
Pasivos y capital

Dep. Acum. Equipo de reparto 0.00 3,000,000.00 3,000,000.00


Dep. Acum. Mob y eq. oficina 800,000.00 0.00 800,000.00 800,000.00
Dep. Acum. Edificios 500,000.00 0.00 500,000.00 500,000.00
Proveedores 42,750,000.00 31,750,000.00 11,000,000.00
Acreedores 12,960,000.00 6,500,000.00 6,460,000.00 6,460,000.00
Aportes por pagar 5,068,000.00 1,650,000.00 3,418,000.00 3,418,000.00
Impuestos por pagar 1,267,000.00 412,500.00 854,500.00 854,500.00
Capital social 30,000,000.00 20,000,000.00 10,000,000.00
Utilidad neta del Ejerc. 2008 0.00 2,062,500.00 2,062,500.00 103,125.00
1,959,375.00
Reserva legal 279,375.00 176,250.00 103,125.00 103,125.00
Utilidades retenidas 5,308,125.00 3,348,750.00 1,959,375.00 1,959,375.00
Utilidad neta del Ejerc. 2009 6,335,000.00 0.00 6,335,000.00 800,000.00
500,000.00
6,460,000.00
3,418,000.00
854,500.00
105,267,500.00 68,900,000.00 14,095,000.00 14,095,000.00 48,950,000.00 48,950,000.00

Lic. Jeyling Alfaro Manzanares. III Unidad – Estado de Flujo de Efectivo - 46 -


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Este decremento neto de efectivo, que coincide con el importe de la disminución de la cuenta de bancos, por
tratarse de una disminución del activo representa un origen de efectivo, lo cual significa que en este ejercicio, la
empresa Alpha y Omega, S.A, para realizar sus actividades tuvo que disponer de C$ 4,582,500.00 de efectivo,
que el dinero que empleó en sus actividades, tuvo su origen en el activo de la cuenta de bancos.

Estado de Flujo de Efectivo


Al 31 de Diciembre de 2009

Fuentes de Efectivo
Flujo de efectivo generado por la operación
Utilidad neta del ejercicio 2009
Más: Cargos a resultado que no requirieron de la utilización de efectivo
Depreciación
Pasivos acumulados por gastos devengados no pagados
Acreedores
Aportes
Impuestos
Efectivo generado por la operación C$ 18,367,500.00
Financiamiento y Otras Fuentes de Efectivo
Incremento en proveedores
Incremento de capital social
Incremento de inventarios
Venta de equipo de reparto (al costo)
Depreciación acumulada de equipo de reparto vendido
Suman las fuentes de efectivo C$ 34,367,500.00
Aplicaciones de Efectivo
Incremento de edificios
Incremento de mobiliario y equipo
Incremento de cuentas por cobrar a clientes
Incremento de cuentas por cobrar a deudores
Suman las aplicaciones de efectivo C$ 38,950,000.00
Decremento Neto del Efectivo C$ 4,582,500.00

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EJEMPLO

Compañía ABC, S.A. inicia operaciones el 01 de Enero del 2007 con los siguientes saldos.

Bancos 3,815.00
Clientes 3,000.00
Almacén 1,100.00
Equipo de Reparto 650.00
Mobiliario y Equipo de Oficina 1,000.00
Equipo de Cómputo 400.00
Estimación por Cuentas Incobrables 300.00
Depreciación Acumul. De Equipo de Reparto 390.00
Depreciación Acumul. De Mob y Equipo de Ofic. 100.00
Depreciación Acumul. De Equipo de Cómputo 100.00
Proveedores 3,800.00
Acreedores 480.00
Dividendos por Pagar 150.00
Aportes por Pagar 856.80
Impuestos por Pagar 252.00
Acreedores por Pagar a L/P 75.00
Documentos por Pagar a L/P 400.00
Capital Social 1,500.00
Reserva Legal 18.50
Utilidades Acumuladas 131.50
Utilidad Neta del Ejercicio 2006 1,411.20

Durante el ejercicio realiza las siguientes operaciones:

1. Incrementa la reserva legal en un 5% contra la utilidad neta del ejercicio 2006.


2. Cancela el saldo de la utilidad neta del ejercicio 2006, contra las utilidades acumuladas.
3. Paga el impuesto y aportes.
4. Se decreta el pago de dividendos por 250 contra las utilidades acumuladas.
5. Paga 150 de dividendos, los decretados en ejercicios anteriores.
6. Paga 1,800 a sus proveedores.
7. Cobra 2,000 a sus clientes.
8. Paga 50 a sus acreedores a largo plazo.
9. Paga 200 a cuenta de sus documentos por pagar a largo plazo.
10. Compra 5,000 de mercancías a crédito.
11. Vende mercancías en 7,500, 60% de contado y 40% a crédito, cuyo costo fue de 3,000.
12. Los gastos de venta importaron 600, que quedan debiéndose.
13. Paga al contado 750 de gastos de administración.
14. Se estima de cobro dudoso el 10% del saldo de la cuenta de clientes.
15. La depreciación de equipo de reparto es del 20%, aplicable al departamento de ventas.
16. La depreciación de mobiliario y equipo de oficina es del 10%, correspondiente al departamento de admón.
17. La depreciación de equipo de cómputo es del 25%, aplicable al departamento de admón.

En caso de utilidad, aplicar las siguientes tasas: impuestos 30% y aportes 16%.

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Facultad Regional Multidisciplinaria FAREM – Estelí Contabilidad Superior

Compañía ABC, S.A


Estado de Resultado Del 01 de Enero Al 31 de Diciembre de 2007

Ventas Netas
Costo de Venta
Utilidad Bruta
Gastos de Operación
Gastos de Venta
Gastos de Administración
Utilidad de Operación
Impuestos y Aportes
Utilidad Neta del Ejercicio

Compañía ABC, S.A


Balance General Al 31 de Diciembre de 2007

Activo Pasivo
Circulante Circulante
Bancos Proveedores
Clientes Acreedores
Estimación por Cuentas Incobrables Dividendos por Pagar
Almacén Aportes por Pagar
Fijo Impuestos por Pagar
Equipo de Reparto Fijo
Deprec. Acumulada Equipo Reparto Acreedores por Pagar L/P
Mobiliario y Equipo de Oficina Doctos por Pagar L/P
Deprec. Acum. Mob y Equipo Oficina Capital
Equipo de Cómputo Capital Social
Deprec. Acumulada Equipo Cómputo Reserva Legal
Activo Utilidades Acumuladas
Utilidad Neta del Ejerc. 2007
Pasivo + Capital

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Facultad Regional Multidisciplinaria FAREM – Estelí Contabilidad Superior

Compañía ABC
Hoja de Trabajo Relativa al Estado de Cambio en la Situación Financiera con Base en Efectivo
Al 31 de Diciembre de 2006 y 2007

Variaciones Eliminaciones Efectivo


Concepto 2007 2006
+ - Debe Haber Orígenes Aplicaciones
Activo
Bancos 3,815.00
Clientes 3,000.00
Almacén 1,100.00
Equipo de reparto 650.00
Mobiliario y equipo de oficina 1,000.00
Equipo de cómputo 400.00
Total Activo 9,965.00
Pasivos y capital

Estimación por ctas incobrables 300.00


Dep. Acum. Equipo de reparto 390.00
Dep. Acum. Mob y eq. oficina 100.00
Dep. Acum. Eq. de cómputo 100.00
Proveedores 3,800.00
Acreedores 480.00
Dividendos por pagar 150.00
Aportes por pagar 856.80
Impuestos por pagar 252.00
Acreedores por pagar L/P 75.00
Documentos por pagar L/P 400.00
Capital social 1,500.00
Reserva legal 18.50
Utilidades retenidas 131.50
Utilidad neta del ejercicio 2006 1,411.20

Utilidad neta del ejercicio 2007

9,965.00

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Facultad Regional Multidisciplinaria FAREM – Estelí Contabilidad Superior

Compañía ABC, S.A.


Estado de Flujo de Efectivo
Al 31 de Diciembre de 2007

Fuentes de Efectivo
Flujo de Efectivo Generado por la Operación
Utilidad Neta del Ejercicio 2007
Más: Cargos a resultado que no requirieron de la utilización de efectivo
Depreciación
Estimación por Cuentas Dudosas
Pasivos Acumulados por Gastos Devengados no Pagados
Acreedores
Aportes
Impuestos
Utilidad Acumulada
Efectivo Generado por la Operación
Financiamiento y Otras Fuentes de Efectivo
Incremento en Proveedores
Incremento en Dividendos por Pagar
Decremento en Acreedores por Pagar a L/P
Decremento en Documentos por Pagar a L/P
Incremento de Capital Social
Incremento de Inventarios
Venta de Equipo de Reparto (al costo)
Depreciación Acumulada de Equipo de Reparto Vendido
Suman las Fuentes de Efectivo
Aplicaciones de Efectivo
Incremento de Cuentas por Cobrar a Clientes
Suman las Aplicaciones de Efectivo
_________________ Neto del Efectivo

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Facultad Regional Multidisciplinaria FAREM – Estelí Contabilidad Superior

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO SEGÚN CONVERSIÓN DE LA BASE DEVENGADA A LA BASE


EN EFECTIVO

Para dar cumplimiento al objetivo primordial de este estado de comunicar información relativa a los flujos de
efectivo que ingresaron y egresaron de la entidad en el periodo contable, así como el efecto de las actividades de
operación, financiamiento e inversión en el flujo (incremento o decremento) neto de efectivo, los flujos de
efectivo se clasifican en tres grandes grupos de actividades:

ACTIVIDADES DE OPERACIÓN

Conforme al método contable base de efectivo, un ingreso debe aparecer en el estado de resultados en el periodo
en que se cobre, independientemente de cuándo se haya ganado. Por ejemplo si una mercancía se vende en
noviembre de 2008, pero el cliente la paga en enero del 2009, el ingreso conforme a la base de efectivo, debe
aparecer en el estado de resultados en el 2009. Por lo tanto, si se utiliza la base de efectivo para llevar la
contabilidad, un gasto debe aparecer en el estado de resultados del periodo en que se pague, sin importar qué
periodo resultó beneficiario. En síntesis, bajo la base de efectivo, la ganancia o pérdida reportada en un periodo
contable debe ser igual a la diferencia entre el efectivo recibido de los ingresos y el efectivo desembolsado para
cubrir los gastos. A esta diferencia se le denomina Efectivo generado por las operaciones durante el periodo.

Desde luego, este criterio acepta dentro de las actividades de operación de la entidad parea determinar la utilidad
neta, se deba considerar los flujos de efectivo provenientes de las cuentas de clientes, proveedores e inventarios,
además de otros conceptos tales como intereses y dividendos recibidos y pagos por intereses e impuestos.

El efectivo fluye hacia una compañía como consecuencia de las ventas, y sale para cubrir el costo de ventas y los
gastos; sin embargo, si se utiliza la base acumulativa, el resultado de deducir los costos de ventas y los gastos de
utilidad bruta, no revelará la cantidad de efectivo generado por las operaciones. Para determinar el efectivo
proveniente de las operaciones, es necesario modificar las cifras de las partidas que aparecen en el estado de
resultados, de la base acumulativa a la base de efectivo.

Para calcular el efectivo proveniente de las operaciones debemos convertir el capital de trabajo proveniente de
las operaciones de una base de devengado en una base de contado. Esto significa ajustar cada partida operativa
según el efecto de los cambios en el activo o pasivo circulante operacionalmente relacionados con ella.

+
Partida del Capital de Trabajo Ajustes = Partidas de Efectivo
-
1. Ventas - Incremento en cuentas por cobrar = Cobranza en efectivo de
+ Decremento en cuentas por cobrar los clientes
2. Costo de bienes vendidos + Incrementos en inventarios
- Decrementos en inventarios
= Compras
- Incremento en cuentas por pagar = Pagos en efectivo por las
+ Decremento en cuentas por pagar compras
3. Gastos
Los gastos se originan por los - Incremento en pasivo acumulado
siguientes motivos: + Decremento en pasivo acumulado
 Erogaciones de dinero = Pagos de gastos en
 Descarga de gastos pagados - Decremento en pagos anticipados efectivo
por anticipado + Incremento en pagos anticipados
 Adquisición de obligaciones
por gastos acumulados

Lic. Jeyling Alfaro Manzanares. III Unidad – Estado de Flujo de Efectivo - 54 -


Facultad Regional Multidisciplinaria FAREM – Estelí Contabilidad Superior

ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO

Ingresos en Efectivo Pagos en Efectivo


Préstamos recibidos a corto y largo plazo Pagos de préstamos (excluye el pago de intereses)
Aportaciones de socios (accionistas) o propietarios Pagos a socios (accionistas) como dividendos en
efectivo.

ACTIVIDADES DE INVERSIÓN

Ingresos en Efectivo Pagos en Efectivo


Venta de activo fijo e inversiones Compra de activos fijo e inversiones
Producto sobre préstamos Anticipos a prestatarios

EJEMPLO:

Alpha y Omega, S.A.


Hoja de Trabajo Relativa al Estado de Cambio en la Situación Financiera con Base en
Efectivo
Al 31 de Diciembre de 2008 y 2009

Variaciones
Concepto 2009 2008
+ -
Activo
Bancos 18,067,500.00 22,650,000.00 4,582,500.00
Clientes 41,200,000.00 26,250,000.00 14,950,000.00
Deudores 6,000,000.00 0.00 6,000,000.00
Almacén 22,000,000.00 15,000,000.00 7,000,000.00
Equipo de reparto 0.00 5,000,000.00 5,000,000.00
Mobiliario y equipo de oficina 8,000,000.00 0.00 8,000,000.00
Edificio 10,000,000.00 0.00 10,000,000.00
105,267,500.00 68,900,000.00
Pasivos y Capital

Dep. Acum. Equipo de reparto 0.00 3,000,000.00 3,000,000.00


Dep. Acum. Mob y eq. oficina 800,000.00 0.00 800,000.00
Dep. Acum. Edificios 500,000.00 0.00 500,000.00
Proveedores 42,750,000.00 31,750,000.00 11,000,000.00
Acreedores 12,960,000.00 6,500,000.00 6,460,000.00
Aportes por pagar 5,068,000.00 1,650,000.00 3,418,000.00
Impuestos por pagar 1,267,000.00 412,500.00 854,500.00
Capital social 30,000,000.00 20,000,000.00 10,000,000.00
Utilidad neta del ejercicio
2008 0.00 2,062,500.00 2,062,500.00

Reserva legal 279,375.00 176,250.00 103,125.00


Utilidades retenidas 5,308,125.00 3,348,750.00 1,959,375.00
Utilidad neta del ejercicio
2009 6,335,000.00 0.00 6,335,000.00
105,267,500.00 68,900,000.00

Lic. Jeyling Alfaro Manzanares. III Unidad – Estado de Flujo de Efectivo - 55 -


Facultad Regional Multidisciplinaria FAREM – Estelí Contabilidad Superior

Bancos
Apertura 1) 22,650,000.00 2,062,500.00 4) Pago de impuestos y aportes
Cobro a clientes 7) 15,000,000.00 10,000,000.00 5) Pago a proveedores
Cobro a clientes 11) 4,000,000.00 3,000,000.00 6) Pago a acreedores
Ventas de mercancías 16) 20,250,000.00 9,500,000.00 12) Compra de mercancías
Devolución/compra 22 2,000,000.00 19,000,000.00 21) Compra de mercancías
2,270,000.00 28) Pago de gastos de operación
63,900,000.00 45,832,500.00
18,067,500.00

Clientes
Apertura 1) 26,250,000.00 15,000,000.00 7) Cobro a clientes
Venta de crédito 8) 11,250,000.00 1,500,000.00 9) Devolución/venta a crédito
Venta de crédito 25) 30,000,000.00 800,000.00 10) Rebaja/venta a crédito
4,000,000.00 11) Cobro a clientes
3,000,000.00 26) Devolución/venta a crédito
2,000,000.00 27) Rebaja/venta a crédito
67,500,000.00 26,300,000.00
41,200,000.00

Ventas
Devolución/venta a crédito 9) 1,500,000.00 11,250,000.00 8) Venta a crédito
Rebaja/venta a crédito 10) 800,000.00 20,250,000.00 16) Venta al contado
Devolución/venta a crédito 26) 3,000,000.00 30,000,000.00 25) Venta a crédito
Rebaja/venta a crédito 27) 2,000,000.00
Traspaso del costo de
ventas 33) 38,000,000.00
Traspaso del costo de
ventas 34) 16,200,000.00
61,500,000.00 61,500,000.00

Partidas del Capital de Trabajo + Ajustes = Partidas en Efectivo


-
- Incremento en cuentas por cobrar Cobranza en efectivo
1. Ventas =
+ Decremento en cuentas por cobrar de los clientes
Ventas
C$ 54,200,000.00 - C$ 14,950,000.00 = C$ 39,250,000.00

El importe de los C$ 39,250,000 está integrada de la siguiente manera


Ventas al contado del ejercicio 20,250,000.00
+ Cobro a clientes 19,000,000.00
39,250,000.00

Lic. Jeyling Alfaro Manzanares. III Unidad – Estado de Flujo de Efectivo - 56 -


Facultad Regional Multidisciplinaria FAREM – Estelí Contabilidad Superior

Bancos
Apertura 1) 22,650,000.00 2,062,500.00 4) Pago de impuestos y aportes
Cobro a clientes 7) 15,000,000.00 10,000,000.00 5) Pago a proveedores
Cobro a clientes 11) 4,000,000.00 3,000,000.00 6) Pago a acreedores
Ventas de mercancías 16) 20,250,000.00 9,500,000.00 12) Compra de mercancías
Devolución/compra 22 2,000,000.00 19,000,000.00 21) Compra de mercancías
2,270,000.00 28) Pago de gastos de operación
63,900,000.00 45,832,500.00
18,067,500.00

Almacén
Apertura 1) 15,000,000.00 7,500,000.00 8A) Venta
Devolución/venta a crédito 9A) 1,000,000.00 2,000,000.00 14) Devolución/compra a crédito
Compra al contado 12) 9,500,000.00 1,000,000.00 15) Rebaja/compra a crédito
Compra a crédito 13) 12,000,000.00 13,500,000.00 16A) Venta
Compra al contado 21) 19,000,000.00 2,500,000.00 18) Mercancía dañada
Compra a crédito 23) 15,000,000.00 2,000,000.00 22) Devolución/compra al contado
Devolución/venta a crédito 6A) 2,000,000.00 3,000,000.00 24) Devolución/compra a crédito
20,000,000.00 25A) Venta
73,500,000.00 51,500,000.00
22,000,000.00

Proveedores
Pago en efectivo 5) 10,000,000.00 31,750,000.00 1) Apertura
Devolución/compra a crédito 14) 2,000,000.00 12,000,000.00 13) Compra a crédito
Rebaja/compra a crédito 15) 1,000,000.00 15,000,000.00 23) Compra a crédito
Devolución/compra a crédito 24) 3,000,000.00
16,000,000.00 58,750,000.00
42,750,000.00

+
Partidas del Capital de Trabajo Ajustes = Partidas en Efectivo
-
+ Incremento en inventarios
- Decremento en inventarios
Pagos en efectivo por
2. Costo de bienes vendidos = Compras =
las compras
- Incremento en cuentas por pagar
+ Decremento en cuentas por pagar
2. Costo de bienes vendidos + Incremento en inventarios
= Compras
Pagos en efectivo por
- Incremento en cuentas por pagar =
las compras
C$ 38,000,000.00 + C$ 7,000,000.00
= 45,000,000.00
- 11,000,000.00
+ 2,500,000.00 = C$ 36,500,000.00
El importe de los C$ 2,500,000 corresponde a mercancías dañadas
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El importe de los C$ 36,500,000 está integrada de la siguiente manera


Compra de contado del
ejercicio 26,500,000.00
Pago a proveedores 10,000,000.00
Pagos en efectivo por las
compras 36,500,000.00

Bancos
Apertura 1) 22,650,000.00 2,062,500.00 4) Pago de impuestos y aportes
Cobro a clientes 7) 15,000,000.00 10,000,000.00 5) Pago a proveedores
Cobro a clientes 11) 4,000,000.00 3,000,000.00 6) Pago a acreedores
Ventas de mercancías 16) 20,250,000.00 9,500,000.00 12) Compra de mercancías
Devolución/compra 22 2,000,000.00 19,000,000.00 21) Compra de mercancías
2,270,000.00 28) Pago de gastos de operación
63,900,000.00 45,832,500.00
18,067,500.00

Aportes por pagar


Pago 4) 1,650,000.00 1,650,000.00 1) Apertura
5,068,000.00 37) Pasivo
1,650,000.00 6,718,000.00
5,068,000.00

Impuestos por pagar


Pago 4) 412,500.00 412,500.00 1) Apertura
1,267,000.00 37) Pasivo
412,500.00 1,679,500.00
1,267,000.00

+
Partidas del Capital de Trabajo Ajustes = Partidas en Efectivo
-
- Incremento en pasivos acumulados
3. Gastos
+ Decremento en pasivos acumulados
Pago de desembolsos en
=
efectivo
- Incremento en pagos anticipados
+ Decremento en pagos anticipados
Desembolso en efectivo
- Incremento en impuestos por pagar
3.1 Gastos por impuestos = por los impuestos
C$ 6,335,000.00 C$ 3,418,000.00
854,500.00 = C$ 2,062,500.00

El importe de los C$ 2,062,500 está integrada de la siguiente manera


Pago de Aportes 1,650,000.00
Pago de impuestos 412,500.00
Desembolsos en efectivo por los
impuestos 2,062,500.00

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Finalmente, para determinar los flujos de efectivo pagados a acreedores y en gastos de operación, bastará hacer
un análisis de las cuentas de mayor respectivas.

Pago a Acreedores

Bancos
Apertura 1) 22,650,000.00 2,062,500.00 4) Pago de impuestos y aportes
Cobro a clientes 7) 15,000,000.00 10,000,000.00 5) Pago a proveedores
Cobro a clientes 11) 4,000,000.00 3,000,000.00 6) Pago a acreedores
Ventas de mercancías 16) 20,250,000.00 9,500,000.00 12) Compra de mercancías
Devolución/compra 22 2,000,000.00 19,000,000.00 21) Compra de mercancías
2,270,000.00 28) Pago de gastos de operación
63,900,000.00 45,832,500.00
18,067,500.00

Acreedores
Pago en efectivo 6) 3,000,000.00 6,500,000.00 1) Apertura
Compra de mobiliario y
8,000,000.00 17) equipo
1,460,000.00 37) Gastos devengados
3,000,000.00 15,960,000.00
12,960,000.00

Pago de Gastos de Operación

Bancos
Apertura 1) 22,650,000.00 2,062,500.00 4) Pago de impuestos y aportes
Cobro a clientes 7) 15,000,000.00 10,000,000.00 5) Pago a proveedores
Cobro a clientes 11) 4,000,000.00 3,000,000.00 6) Pago a acreedores
Ventas de mercancías 16) 20,250,000.00 9,500,000.00 12) Compra de mercancías
Devolución/compra 22 2,000,000.00 19,000,000.00 21) Compra de mercancías
2,270,000.00 28) Pago de gastos de operación
63,900,000.00 45,832,500.00
18,067,500.00

Gastos de operación
Mercancía dañada 18) 2,500,000.00 7,530,000.00 35) Traspaso a pérdidas y ganancias
Pago en efectivo 28) 2,270,000.00
Deprec.Acumul. Mobiliario y equipo 30) 800,000.00
Deprec.Acumul. Edificio 31) 500,000.00
Gastos devengados 32) 1,460,000.00
7,530,000.00 7,530,000.00

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Alpha y Omega, S.A


Estado de Cambios en Situación Financiera en Base a Efectivo
Al 31 de Diciembre de 2009

Efectivo Proveniente de Actividades de Operación


Orígenes de Efectivo
Cobranza en efectivo de los clientes C$ 39,250,000.00
Ventas al contado del ejercicio C$ 20,250,000.00
Cobro a clientes 19,000,000.00
Aplicaciones en Efectivo
Pagos en efectivo por las compras 36,500,000.00
Compras al contado del ejercicio C$ 26,500,000.00
Pago a proveedores 10,000,000.00
Desembolsos en efectivo por los impuestos 2,062,500.00
Pago de aportes 1,650,000.00
Pago de Impuestos 412,500.00
Pago a acreedores 3,000,000.00
Pago por gastos de operación 2,270,000.00 43,832,500.00
Efectivo aplicado en actividades de operación -4,582,500.00
Efectivo Proveniente de Actividades de Financiamiento
Orígenes de Efectivo
Préstamos a corto plazo y largo plazo 0.00
Recibido de propietarios (emisión de acciones) 0.00 0.00
Aplicaciones en Efectivo
Pago de préstamos 0.00
Pago a propietarios (dividendos) 0.00 0.00
Efectivo aplicado en actividades de financiamiento 0.00
Efectivo proveniente de Actividades de Inversión
Orígenes de Efectivo
Venta de activo fijo en inversiones 0.00
Productos sobre préstamos 0.00 0.00
Aplicaciones en Efectivo
Compra de activo fijo e inversiones 0.00
Anticipos a prestatarios 0.00 0.00
Efectivo aplicado en actividades de inversión 0.00
DECREMENTO NETO DE EFECTIVO -C$ 4,582,500.00

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Clase Práctica Nº 03
Fecha de Entrega: _____________

Ejercicio para Aplicación de los Métodos de Flujo de Efectivo


1. Compañía Sky, S.A. inicia operaciones el 01 de enero del 2009 con los siguientes saldos.

Bancos 4,692.15
Clientes 3,000.00
Almacén 2,325.00
Equipo de reparto 487.50
Mobiliario y equipo de oficina 750.00
Equipo de cómputo 300.00
Estimación por ctas incobrables 525.00
Dep. Acum. Equipo de reparto 390.00
Dep. Acurn. Mob y eq. oficina 150.00
Dep. Acurn. Eq. de cómputo 150.00
Proveedores 5,250.00
Acreedores 810.00
Dividendos por pagar 187.50
Aportes por pagar 290.40
Impuestos por pagar 544.50
Acreedores por pagar L/P 18.75
Documentos por pagar L/P 150.00
Capital social 1,125.00
Reserva legal 66.80
Utilidades retenidas 916.61
Utilidad neta del ejercicio 2008 980.10

Durante el ejercicio realiza las siguientes operaciones:

1. Incrementa la reserva legal en un 4% contra la utilidad neta del ejercicio 2008.


2. Cancela el saldo de la utilidad neta del ejercicio 2008, contra las utilidades acumuladas.
3. Paga el impuesto y aportes.
4. Se decreta el pago de dividendos por 220 contra las utilidades acumuladas.
5. Paga 187.5 de dividendos, los decretados en ejercicios anteriores.
6. Paga 2,300 a sus proveedores.
7. Cobra 2,250 a sus clientes.
8. Paga 10 a sus acreedores a largo plazo.
9. Paga 150 a cuenta de sus documentos por pagar a largo plazo.
10. Compra 4,600 de mercancías a crédito.
11. Vende mercancías en 4,500, 60% de contado y 40% a crédito, cuyo costo fue de 1,800.
12. Los gastos de venta importaron 600, que quedan debiéndose.
13. Paga al contado 450 de gastos de administración.
14. Se estima de cobro dudoso el 7% del saldo de la cuenta de clientes.
15. La depreciación de equipo de reparto es del 20%, aplicable al departamento de ventas.
16. La depreciación de mobiliario y equipo de oficina es del 10%, correspondiente al departamento de admón.
17. La depreciación de equipo de cómputo es del 25%, aplicable al departamento de admón.

En caso de utilidad, aplicar las siguientes tasas: impuestos 30% y aportes 16%.

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2. Compañía Express, S.A. inicia operaciones el 01 de Julio del 2010 con los siguientes saldos.

Bancos 3,944.53
Clientes 2,522.00
Almacén 1,954.55
Equipo de reparto 1,040.33
Equipo de cómputo 252.20
Estimación por ctas incobrables 441.35
Dep. Acum. Equipo de reparto 453.96
Dep. Acurn. Eq. de cómputo 126.10
Proveedores 4,413.50
Acreedores 838.57
Aportes por pagar 244.13
Impuestos por pagar 457.74
Documentos por pagar L/P 126.10
Capital social 945.75
Reserva legal 71.92
Utilidades retenidas 770.55
Utilidad neta del ejercicio 2009 823.94

Durante el ejercicio realiza las siguientes operaciones:

1. Incrementa la reserva legal en un 5% contra la utilidad neta del ejercicio 2009.


2. Cancela el saldo de la utilidad neta del ejercicio 2009, contra las utilidades acumuladas.
3. Paga el impuesto y aportes.
4. Se decreta el pago de dividendos por 420 contra las utilidades acumuladas.
5. Paga 2,800 a sus proveedores.
6. Cobra 2,000 a sus clientes.
7. Paga 126.10 a cuenta de sus documentos por pagar a largo plazo.
8. Compra 3,400 de mercancías a crédito.
9. Vende mercancías en 5,000, 75% de contado y 25% a crédito, cuyo costo fue de 3,900.
10. Paga al contado 770 de gastos de administración.
11. La depreciación de equipo de reparto es del 20%, aplicable al departamento de ventas.
12. La depreciación de equipo de cómputo es del 25%, aplicable al departamento de admón.

En caso de utilidad, aplicar las siguientes tasas: impuestos 30% y aportes 16%.

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IV UNIDAD: ESTADOS FINANCIEROS REEXPRESADOS

INTRODUCCIÓN

Para reexpresar la información financiera resulta de singular importancia que comprendamos el concepto general
de reexpresión. Ello parte de un supuesto lógico, es decir, debemos partir de la propia naturaleza de las cuentas.
Así, si lo que deseamos actualizar son las cuentas de activo, las cuales sabemos son de naturaleza deudora, que
aumentan cargando y disminuyen abonando, entonces cuando las cuenta de activo por los efectos de la inflación
ha perdido significado, pues el valor histórico es inferior al valor actual, para reconocer el efecto inflacionario en
las mismas, la que tendremos que hacer es aumentar su valor, por lo cual tendremos que cargar a la cuenta sujeta
a actualización (para aumentarla), ya sea en la misma cuenta o en una cuenta complementaria, el importe de la
diferencia entre el valor histórico y la cifra a la que hemos llegado con motivo de su actualización, con abono a
una cuenta transitoria denominada Corrección por Reexpresión.

Después de este asiento, la cuenta de activo muestra el importe reexpresado o actualizado y la cuenta de
corrección por reexpresión muestra el efecto de la inflación en ese renglón.

Supongamos que queremos actualizar la cuenta de inventarios, la cual presenta un valor histórico de C$ 1,000.00
y que la cantidad que determinamos como valor actualizado sea, de C$ 1,400.00. Para ello, en primer lugar,
debemos determinar el importe del ajuste, lo cual lograremos comparando el valor histórico original con el valor
actualizado:

Concepto Valor Histórico Original Valor Actualizado Ajuste


Inventario 1,000 1,400 400

____________________________________________1____________________________________________

Inventarios ............................................. C$ 400.00


Corrección por Reexpresión ................................... .............C$ 400.00
Ajuste para reconocer el incremento al valor histórico

El saldo de la cuenta Corrección por Reexpresión podemos ver que esta cuenta cuando es empleada por
primera vez, es decir, cuando llevamos a cabo la primera actualización, es una cuenta transitoria que se carga por
el importe de las actualizaciones de las cuentas pasivo y capital (acreedoras) y se abona por el importe de las
actualizaciones de las cuentas de activo (deudora), por lo que su saldo podrá ser deudor o acreedor, lo cual
dependerá de las cantidades de activo, pasivo y capital y el efecto que la inflación haya ejercido sobre ellas,
según la fecha de adquisición o establecimiento de tales rubros, saldo que representa el efecto neto de la
inflación sobre la situación financiera de la empresa. Luego esta cuenta es traspasada contra la cuenta de Exceso
o Insuficiencia del Capital Contable, es decir, si su saldo es deudor, representa pérdida en el valor de la empresa
por efectos de la inflación y se deberá traspasar mediante un cargo a la cuenta de Corrección por Reexpresión, el
importe de su saldo para saldarla; en caso contrario, si es acreedor representa la ganancia que la empresa ha
experimentado por efectos de inflación, y también deberá ser traspasada a la cuenta de Exceso o Insuficiencia en
la Actualización del Capital Contable, mediante un abono, con cargo a la cuenta de Corrección por Reexpresión,
el importe de su saldo para saldarla.

Supongamos que le valor actual del almacén es de C$ 34,000.00, de los terrenos C$ 60,000.00, de los acreedores
hipotecarios C$ 36,200.00, del capital social C$ 63,000.00 y de las utilidades acumuladas C$ 11,800.00.

Se presenta el balance general.

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Alpha y Omega, S.A


Balance General al 31 de Diciembre 2007
Activo Pasivo
Circulante Circulante
Bancos 25,000.00 Proveedores 10,000.00
Almacén 30,000.00 55,000.00 Acreedores 5,000.00 15,000.00
Inmuebles, planta y equipo Fijo
Terreno 50,000.00 Acreedores hipotecarios 30,000.00 45,000.00
Capital Contable
Capital contribuido
Capital social 50,000.00
Capital ganado
Utilidad neta del ejercicio 10,000.00 60,000.00
Activo 105,000.00 Pasivo + Capital contable 105,000.00

1) Cálculos para las correcciones.

Concepto Valor Histórico Original Valor Actualizado Ajuste


Almacén 30,000.00 34,000.00 4,000.00
Terreno 50,000.00 60,000.00 10,000.00
Acreedores Hipotecarios 30,000.00 36,200.00 6,200.00
Capital Social 50,000.00 63,000.00 13,000.00
Utilidad Neta del Ejercicio 10,000.00 11,800.00 1,800.00

2) Registros contables de las correcciones por reexpresión.

1.
Almacén 4,000.00
Corrección por reexpresión 4,000.00
Ajuste para reconocer el incremento al valor histórico

2.
Terrenos 10,000.00
Corrección por reexpresión 10,000.00
Ajuste para reconocer el incremento al valor histórico

3.
Corrección por reexpresión 6,200.00
Acreedores hipotecarios 6,200.00
Ajuste para reconocer el incremento al valor histórico

4.
Corrección por reexpresión 13,000.00
Capital social 13,000.00
Ajuste para reconocer el incremento al valor histórico

5.
Corrección por reexpresión 1,800.00
Utilidad neta del ejercicio 1,800.00
Ajuste para reconocer el incremento al valor histórico

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3) Esquemas de Mayor para la Compañía.

Almacén Terrenos Acreedores Hipotecarios Capital Social

Insuficiencia de la
Actualización del Capital
Utilidad Neta del Ejercicio Corrección por Reexpresión Social

Alpha y Omega, S.A.


Hoja de Trabajo al Balance General Reexpresado al 31 de Diciembre 2007

Valor Histórico Original Ajustes Valor Actualizado


Concepto
Debe Haber Debe Haber Debe Haber
Bancos 25,000.00
Almacén 30,000.00 4,000.00
Terreno 50,000.00 10,000.00
Proveedores 10,000.00
Acreedores 5,000.00
Acreedores hipotecarios 30,000.00 6,200.00
Capital social 50,000.00 13,000.00
Utilidad neta del ejercicio 10,000.00 1,800.00
Insuficiencia de la actualización del capital social 7,000.00
Sumas Iguales 105,000.00 105,000.00 21,000.00 21,000.00 126,000.00 126,000.00

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Alpha y Omega, S.A.


Balance General Reexpresado al 31 de Diciembre 2007

Activo Pasivo
Circulante Circulante
Bancos 25,000.00 Proveedores 10,000.00
Almacén 34,000.00 59,000.00 Acreedores 5,000.00 15,000.00
Inmuebles, planta y equipo Fijo
Terreno 60,000.00 Acreedores hipotecarios 36,200.00 51,200.00
Capital Contable
Capital contribuido
Capital social 63,000.00
Capital ganado
Utilidad neta del ejercicio 11,800.00
Insuficiencia de la actualización del capital
social -7,000.00 67,800.00
Activo 119,000.00 Pasivo + Capital Contable 119,000.00

CONCEPTOS MONETARIOS Y NO MONETARIOS

Los conceptos monetarios son los que representan un número determinado de unidades monetarias por cobrar o
por pagar, por ello no son susceptibles de ser modificados en su monto y por lo tanto, no están sujetos a
correcciones monetarias ya que su valor permanecerá siempre determinado por la cantidad de unidades que
representen.

Los conceptos no monetarios son aquellos que están representados generalmente por bienes, los cuales son
susceptibles de modificar su precio, y se caracterizan porque se puede disponer de ellos principalmente mediante
el uso, consumo, venta o aplicación a resultados.

Los conceptos que integran el balance general se clasifican en:

1. Monetarios

 Efectivo
 Inversiones en bonos, obligaciones y acciones preferentes
 Cuentas y documentos por cobrar
 Cuentas y documentos por pagar
 Pasivos acumulados
 Dividendos por pagar

2. No Monetarios

 Inventarios
 Gastos anticipados (seguros, rentas, intereses, publicidad, etc)
 Inversiones en acciones
 Inmuebles, maquinarias y equipo incluyendo su depreciación
 Intangibles (patentes, marca, etc) incluyendo su amortización
 Interés monetario en subsidiarias no consolidadas
 Capital social, superávit o déficit excepto capital social amortizable a un precio fijo

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PARTIDAS MONETARIAS Y PARTIDAS NO MONETARIAS

Las partidas monetarias son aquellas inversiones u obligaciones de las empresas que están representando valores
monetarios y por lo tanto su valor en pesos no se modifica, independientemente de los cambios que puedan
existir en los niveles generales de precios.
Ej. Cuentas de bancos, cuentas por cobrar y el pasivo.

Las partidas no monetarias son aquellas inversiones u obligaciones que están representando bienes y por lo tanto
mismo su valor monetario se modifica cuando existen cambios en los índices de inflación.
Ej. Inventarios, inmuebles, mobiliario y equipo.

ACTIVOS MONETARIOS Y PASIVOS MONETARIOS

Un activo monetario es dinero o el derecho a recibir determinado importe de dinero, expresado en unidades
monetarias nominales, sin ninguna relación con precios futuros de determinados bienes o servicios.

Un pasivo monetario es la obligación de pagar una suma de dinero, expresada en unidades monetarias
nominales, sin ninguna relación con precios futuros de determinados bienes o servicios.

El significado económico de los activos y pasivos monetarios es que su valor nominal no cambia por el aumento
o disminución en el índice general de precios y generalmente origina un cambio en el poder adquisitivo de sus
tenedores.

Los activos y pasivos monetarios provenientes de transacciones que por acuerdo entre las partes se van ajustando
de acuerdo al índice general de precios o cualquier otro factor, una vez actualizados continúan siendo partidas
monetarias.

Todas las cuentas complementarias de activo y pasivo tienen la misma naturaleza monetaria o no monetaria de
las partidas correspondientes.

ACTIVOS NO MONETARIOS Y PASIVOS NO MONETARIOS

Los activos no monetarios incluyen lo siguiente:


 Activos para venta o bienes para uso directo en las operaciones de una entidad.
 Derecho a recibir determinadas sumas de dinero cuyos importes dependen de los precios futuros de
determinados bienes o servicios.
 Otros, como crédito mercantil o cargos diferidos.

Los pasivos no monetarios incluyen obligaciones de proporcionar bienes o servicios en cantidades fijas o en
montos que no dependen de los cambios en el índice general de precios.

POSICIONES MONETARIAS

La posición monetaria indica la forma en que la estructura financiera indica la forma en que la estructura
financiera de un negocio se verá afectada en función a la inflación.

Se consideran 3 tipos principales:


 Posición monetaria larga o activa, en la cual los activos monetarios son superiores a los pasivos
monetarios.

 Posición monetaria corta o pasiva, en la cual los activos monetarios son inferiores a los pasivos
monetarios.

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 Posición monetaria nivelada, en la cual el monto de los activos monetarios es semejante o parecida al de
los pasivos monetarios.

NORMAS GENERALES

Para reflejar adecuadamente los efectos de la inflación se ha considerado que en una primera etapa, deben
actualizarse por los menos los siguientes renglones considerados como altamente significativos a un nivel de
generalidad:
 Inventarios y costos de ventas.
 Inmuebles, maquinaria y equipo, depreciación acumulada y depreciación del periodo.
 Capital contable.

Además, deberán considerarse:


 El resultado por tenencia de activos no monetarios (cambio en el valor de los activos no monetarios por
causas distintas por causas distintas de inflación).
 El costo integral de financiamiento (es el costo total de financiamiento el cual, en una época inflacionaria,
además de los intereses incluye el efecto por posición monetaria y las fluctuaciones cambiarias.

PARTIDAS QUE DEBEN ACTUALIZARSE

Las partidas de los estados financieros que deben actualizarse son:


 En el Balance General: todas las partidas no monetarias, incluyendo como tales a las integrantes del
capital contable.
 En el Estado de Resultados: los costos o gastos asociados con los activos no monetarios, y en su caso, los
ingresos asociados con pasivos no monetarios.

MÉTODO DE AJUSTE HISTÓRICO POR CAMBIOS EN EL NIVEL GENERAL DE PRECIOS

Este método consiste en cambiar la unidad de medida del dinero, al considera ahora aquella que represente una
cantidad uniforme de poder adquisitivo actual, lo que equivale a decir que se emplea dinero constante, que son
cantidades equivalentes de dinero en términos de poder de compra actual.

EJEMPLO

Alpha y Omega, S.A, nos proporciona la siguiente información:

Alpha y Omega, S.A.


Balance General al 31 de Diciembre 2006

Activo Pasivo
Circulante Circulante
Bancos 750.00 Proveedores 1,000.00
Clientes 1,600.00 Proveedores extranjeros 50.00
Almacén 4,000.00 6,350.00 Acreedores 3,000.00 4,050.00
No circulante Capital contable
Inmuebles, planta y equipo Capital contribuido
Maquinaria 9,000.00 Capital social 5,000.00
Depreciación acumulada 3,900.00 5,100.00 Capital ganado
Utilidad Acumuladas* 2,400.00 7,400.00

Activo 11,450.00 Pasivo + Capital contable 11,450.00


* Incluye Utilidad Neta de 2006

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Información Adicional

1. La rotación del inventario en 2006 fue de 4.0 veces, es decir, se cuenta con inventarios para vender en tres
meses.
2. La empresa maneja un solo artículo en su inventario, valuado a costo promedio.
3. El inventario final está integrado por 40 unidades a un precio de costo promedio de C$ 100.00 cada uno.
4. La maquinaria se adquirió de la siguiente manera

Fecha de Adquisición Maquinaria Depreciación Acumulada


Enero de 2002 C$ 6,000.00 C$ 3,000.00
Enero de 2004 3,000.00 900.00
C$ 9,000.00 C$ 3,900.00

5. La empresa deprecia la maquinaria por el método de línea recta, sin considerar valor de desecho a una tasa
del 10% anual, desde el mes de su adquisición.
6. La empresa inició sus operaciones en enero del 2002, con un capital social de C$ 5,000.00 (500 acciones a
C$ 10 cada una).
7. Las utilidades acumuladas de 2004 a 2006, son las siguientes:

2004 C$ 120.00
2005 400.00
2006 1,880.00
C$ 2,400.00

Índices Nacionales de Precios al Consumidor

Promedio
Año Anual Año 2002 Mensual Año 2006 Mensual
2004 100.0000 Enero 81.2285 Octubre 191.2730
2005 134.9993 Año 2004 Mensual Noviembre 194.1710
2006 181.4100 Enero 97.2027 Diciembre 200.3880

Actualización de Inventarios y Costos de Ventas

Para llevar a cabo la actualización de los inventarios y expresarlos en unidades de poder adquisitivo, es decir, en
monetario de diciembre 2006, debemos obtener un factor dividiendo el Índice Nacional de Precios al
Consumidor Promedio de los meses de octubre, noviembre y diciembre de 2006.

= (585.8320 / 3) = 195.2773

Factor de actualización = 200.3880 / 195.2773 = 1.026171

Actualización y Ajuste

Valor Histórico
Factor de Valor Actualizado
Concepto Original 31 Dic. Ajuste
Actualización 31 Dic. 2006
2006
Almacén C$ 4,000.00 1.026171 C$ 4,104.68 1) C$ 104.68

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Asiento de Diario y Mayor


____________________________________________1____________________________________________

Actualización de Almacén ..................... C$ 104.68


Corrección por Reexpresión ................................... .............C$ 104.68
Ajuste por actualizar el almacén

Actualización de Almacén Corrección por Reexpresión


1) 104.68 104.68 1)

Actualización de Inmuebles, Maquinaria y Equipo: Depreciación

Para llevar a cabo la actualización de la maquinaria y su depreciación acumulada, la cual fue adquirida en enero
del 2002 y enero de 2004, y expresada en unidades de poder adquisitivo, es decir en monetario de diciembre
2006, debemos obtener dos factores de actualización. Para obtener el primero se divide el Índice Nacional de
Precio al Consumidor de diciembre 2006, fecha de actualización entre el INPC de enero de 2002; para
determinar el segundo factor dividimos el INPC de diciembre de 1996, fecha de actualización entre el INPC de
enero de 2004.

Factor de actualización = (200.3880 / 81.2285) = 2.466966


Factor de actualización = (200.3880 / 97.2027) = 2.061547

Actualización y Ajuste

Factor de Valor Actualizado


Concepto Valor Histórico Ajuste
Actualización 31 Dic. 2006
Maquinaria Ene 2002 C$ 6,000.00 2.466966 C$ 14,801.80 C$ 8,801.80 (2
Maquinaria Ene 2004 3,000.00 2.061547 6,184.64 3,184.64 (2
C$ 9,000.00 C$ 20,986.44 C$ 11,986.44(2

Factor de Valor Actualizado


Concepto Valor Histórico Ajuste
Actualización 31 Dic. 2006
Deprec. Acumulada Ene 2002 C$3,000.00 2.466966 C$ 7,400.90 C$ 4,400.90 (3
Deprec. Acumulada Ene 2004 900.00 2.061547 1,855.39 955.39 (3
C$ 3,900.00 C$ 9,256.29 C$ 5,356.29 (3

Asientos de Diario y Mayor


____________________________________________2____________________________________________

Actualización de Maquinaria............................. C$
Corrección por Reexpresión ................................... ........................ C$
Ajuste por actualizar la maquinaria

____________________________________________3____________________________________________

Corrección por Reexpresión .............................. C$


Actualización de Deprec. Acumulada ..................... ........................ C$
Ajuste por actualizar la depreciación acumulada

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Actualización de Corrección por Actualización de Deprec.


Maquinaria Reexpresión Acumulada
2) 11,986.44 3) 5,356.29 11,986.44 2) 5,356.29 3)

Actualización del Capital Contable

Para llevar a cabo la actualización del capital contable, el cual fue aportado en enero de 2002, y expresarlo en
unidades de poder adquisitivo, es decir, en monetario de diciembre de 2006, debemos obtener un factor de
actualización., lo lograremos dividiendo el INPC de diciembre 2006, fecha de actualización, entre el INPC de
enero de 2002, fecha histórica de la aportación.

Factor de actualización = (200.3880 / 81.2285) = 2.466966

Para analizar las utilidades acumuladas, las cuales fueron retenidas en 2004, 2005 y 2006, debemos obtener un
factor de actualización de cada uno de estos periodos, para lo cual dividimos el INPC de diciembre de 2006,
fecha de actualización, por el INPC promedio de cada uno de los años.

En relación con este denominador es pertinente señalar que se toma en cuenta el promedio y no el inicio o el fin
de año, considerando que las utilidades no se generaron en un solo mes del ejercicio, sino que obtuvieron durante
los 12 meses del mismo.

Factor de actualización = (200.3880 / 100.0000) = 2.003880


Factor de actualización = (200.3880 / 134.9993) = 1.484363
Factor de actualización = (200.3880 / 181.4100) = 1.104613

Actualización y Ajuste

Factor de Valor Actualizado


Concepto Valor Histórico Ajuste
Actualización 31 Dic. 2006
Capital social Ene 2002 C$ 5,000.00 2.466966 C$ 12,334.83 C$ 7,334.83 (4

Factor de Valor Actualizado


Concepto Valor Histórico Ajuste
Actualización 31 Dic. 2006
Utilidad acumulada 2004 C$ 120.00 2.003880 C$ 240.47 C$ 120.47 5)
2005 400.00 1.484363 593.75 193.75 5)
2006 1,880.00 1.104613 2,706.67 196.67 5)
C$ 2,400.00 C$ 2,910.89 C$ 510.89 (5

Asientos de Diario y Mayor


____________________________________________4____________________________________________

Corrección por Reexpresión .............................. C$


Actualización del Capital Social............................. ........................ C$
Ajuste por actualizar el capital social

____________________________________________5____________________________________________

Corrección por Reexpresión .............................. C$


Actualización de Utilidades Acumuladas ............... ........................ C$
Ajuste por actualizar las utilidades acumuladas

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Corrección por Actualización del Capital Actualización de


Reexpresión Social Utilidades Acumuladas
4) 7,334.83 7,334.83 4) 510.89 5)
5) 510.89

Esquemas de Mayor Completos para Alpha y Omega, S.A.

Bancos Clientes Almacén Maquinaria


750.00 1,600.00 4,000.00 9,000.00

Depreciación Acumulada Proveedores Proveedores Extranj. Acreedores


3,900.00 1,000.00 50.00 3,000.00

Actualización del Corrección por


Capital Social Utilidades Acumuladas Almacén Reexpresión
5,000.00 2,400.00 1 104.68 3 5,356.29 104.68 1
4 7,334.83 11,986.44 2
5 510.89
13,202.02 12,091.12
1,110.89 1,110.89 6

Actualización de Actualización de Actualización del Actualización de


Maquinaria Deprec. Acumulada Capital Social Utilidades Acumuladas
2 11,986.44 5,356.29 3 7,334.83 4 510.89 5

Insuficiencias de la
Actualización del Capital
6 1,110.89

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Alpha y Omega, S.A


Hoja de Trabajo Relativa al Balance General Reexpresado al 31 de Diciembre de 2006

Valor Histórico Original 31 de Dic.


Ajustes por Actualización Valor Actualizado 31 Dic. 2006
Concepto 2006
Deudor Acreedor Deudor Acreedor Deudor Acreedor
Bancos 750.00 750.00
Clientes 1,600.00 1,600.00
Almacén 4,000.00 104.68 4,104.68
Maquinaria 9,000.00 11,986.44 20,986.44
Depreciación acumulada 3,900.00 5,356.29 9,256.29
Proveedores 1,000.00 1,000.00
Proveedores extranjeros 50.00 50.00
Acreedores 3,000.00 3,000.00
Capital social 5,000.00 7,334.83 12,334.83
Utilidades acumuladas 2,400.00 510.89 2,910.89
Insuficiencia actual. Capital 1,110.89 1,110.89
15,350.00 15,350.00 13,202.02 13,202.02 28,552.02 28,552.02

Alpha y Omega, S.A.


Balance General Reexpresado al 31 de Diciembre 2006

Activo Pasivo
Circulante Circulante
Bancos 750.00 Proveedores 1,000.00
Clientes 1,600.00 Proveedores extranjeros 50.00
Almacén 4,000.00 Acreedores 3,000.00 4,050.00
Actualización 104.68 4,104.68 6,454.68
No circulante Capital contable
Inmuebles, planta y equipo Capital contribuido
Maquinaria 9,000.00 Capital social 5,000.00
Actualización 11,986.44 20,986.44 Actualizado 7,334.83 12,334.83
Depreciación acumulada 3,900.00 Capital ganado
Actualización 5,356.29 9,256.29 11,730.15 Utilidad Acumuladas 2,400.00
Actualizado 510.89 2,910.89
Insuficiencia de la actual. Del capital -1,110.89 1,800.00 14,134.83
Activo 18,184.83 Pasivo + Capital contable 18,184.83

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Clase Práctica Nº 04
Fecha de Entrega: _____________
1. En los siguientes casos, realice los asientos en diario, acumule en esquema de mayor, determine el saldo de la
cuenta corrección por reexpresión y trasládelo contra el exceso o insuficiencia de la actualización del capital
social, prepare la hoja de trabajo y muestre el balance general.

a)

A.S.A.
Balance General al 31 de Diciembre 2007
Activo Pasivo
Bancos 75,000.00 Proveedores 20,000.00
Almacén 80,000.00 155,000.00 Documentos por pagar 15,000.00 35,000.00
Inmuebles, planta y equipo
Edificios 100,000.00 Capital Contable
Capital contribuido
Capital social 130,000.00
Capital ganado
Utilidad neta del ejercicio 90,000.00 220,000.00
Activo 255,000.00 Pasivo + Capital Contable 255,000.00

Valores Actuales
Almacén 89,000.00
Edificios 120,000.00
Capital social 135,000.00
Utilidades acumuladas 98,000.00

b)

B.S.A.
Balance General al 31 de Diciembre 2007
Activo Pasivo
Bancos 100,000.00 Proveedores 40,000.00
Almacén 110,000.00 210,000.00 Documentos por pagar 30,000.00 70,000.00
Inmuebles, planta y equipo
Equipo de reparto 140,000.00 Capital Contable
Capital contribuido
Capital social 225,000.00
Capital ganado
Utilidad neta del ejercicio 55,000.00 280,000.00
Activo 350,000.00 Pasivo + Capital Contable 350,000.00

Valores Actuales
Almacén 120,000.00
Equipo de reparto 165,000.00
Capital social 260,000.00
Utilidades acumuladas 80,000.00

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2. Beta y Gama, S.A. inicia sus operaciones el 01 de enero de 2005, y decide reexpresar su información
financiera por primera vez al 31 de diciembre de 2008, proporcionando la siguiente información, a valor
histórico original:

Beta y Gama, S.A.


Balance General al 31 de Diciembre 2008
Activo Pasivo
Circulante Circulante
Bancos 975.00 Proveedores 1,500.00
Clientes 1,200.00 Acreedores 2,955.00 4,455.00
Almacén 5,000.00 7,175.00 Capital Contable
Inmuebles, Planta y Equipo Capital contribuido
Equipo de transporte 12,000.00 Capital social 8,000.00
Depreciación acumulada 5,400.00 6,600.00 Capital ganado
Gastos de instalación 3,000.00 Utilidad Acumulada 3,120.00
Amortización acumulada 900.00 2,100.00 Reserva legal 300.00 3,420.00 11,420.00
Activo 15,875.00 Pasivo + Capital Contable 15,875.00

Información Adicional

1. La rotación de inventarios en 2008 fue de 4.0 veces, es decir, existen inventarios para
vender en 3 meses.

2. Un solo producto de inventarios, valuado a costo promedio.


Movimiento del Inventario 50 unidades a costo promedio de 100 c/u = C$ 5,000.00

3. El equipo de transporte se adquirió en las siguientes fechas:

Equipo de Transporte Depreciación Acumulada


Ene-07 7,200.00 3,600.00
Jun-07 4,800.00 1,800.00
12,000.00 5,400.00

4. La empresa deprecia su equipo de transporte por el método de línea recta, a una tasa
del 25% anual, y ha cargado a resultados la depreciación de cada mes, desde la fecha de adquisición.

5. Los gastos de instalación se pagaron en la siguiente fecha:

Gastos de Instalación Amortización Acumulada


Ene-06 3,000.00 900.00

6. La empresa amortiza sus gastos de instalación por el método de línea recta, a una tasa
del 10% anual, y ha cargado a resultado la amortización de cada mes, desde la fecha de su erogación.

7. La empresa inició sus operaciones en enero de 2006, con un capital social de C$


8,000, integrado por 800 acciones, con valor nominal de C$ 10.00 c/u.
8. La reserva legal está integrada de la siguiente manera:

2006 C$ 144.00
2007 56.00
2008 100.00
C$ 300.00

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9. Las utilidades acumuladas se integran de la siguiente manera:

2007 1,120.00
2008 2,000.00
C$ 3,120.00

Índice Nacional de Precios al Consumidor Mensual

Año Ene. Feb. Mar. Abr. May. Jun. Jul. Ago. Sep. Oct. Nov. Dic.
2005 107.1430 111.6841 118.2700 127.6900 133.0290 137.2510 140.0490 142.3720 145.3170 148.3070 151.9640 156.9150
2006 162.5560 166.3500 170.0120 174.8450 178.0320 180.9310 183.5030 185.9420 188.9150 191.2730 194.1710 200.3880
2007 205.5410 208.9950 211.5960 213.8820 215.8340 217.7490 219.6460 221.5990 224.3590 226.1520 228.6820 231.8860
2008 236.9310 241.0791 243.9031 246.1851 248.1460 251.0790 253.5000 255.9370 260.0880 263.8150 268.4870 275.0380
2009 281.9830 285.7730 288.4280 291.0750 292.8260 294.7500 296.6980 298.3680

Lic. Jeyling Alfaro Manzanares. IV Unidad – Efectos de la Inflación en los Estados Financieros - 76 -

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