BT 0062010

Tributación de las rentas del transporte terrestre vehículos motorizados
TRIBUTACIÓN DE LAS
RENTAS DEL TRANSPORTE
TERRESTRE VEHÍCULOS
MOTORIZADOS
Artículo 34 bis. Las rentas derivadas de la actividad del transporte terrestre tributa-
rán de acuerdo con las siguientes normas:
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1º. Los contribuyentes que a cualquier título posean o exploten vehículos motoriza-
dos de transporte terrestre quedarán afectos al impuesto de primera categoría
por las rentas efectivas, según contabilidad, que obtengan de dicha actividad,
sin perjuicio de lo dispuesto en los números 2 y 3 de este artículo.
2º. Se presume de derecho que la renta líquida imponible de los contribuyentes que
no sean sociedades anónimas o en comandita por acciones, y que exploten a
cualquier título vehículos motorizados en el transporte terrestre de pasajeros,
es equivalente al 10% del valor corriente en plaza de cada vehículo, determina-
do por el Director del Servicio de Impuestos Internos al 1º de enero de cada año
en que deba declararse el impuesto, mediante resolución que será publicada en
el Diario Oficial o en otro diario de circulación nacional que disponga.
3º. Se presume de derecho que la renta líquida imponible de los contribuyentes,
que no sean sociedades anónimas o en comandita por acciones, y que cum-
plan los requisitos que se indican más adelante, que exploten a cualquier título
vehículos motorizados en el transporte terrestre de carga ajena, es equivalente
al 10% del valor corriente en plaza de cada vehículo y su respectivo remolque,
acoplado o carro similar, determinado por el Director del Servicio de Impuestos
Internos al 1º de enero del año en que deba declararse el impuesto, mediante
resolución que será publicada en el Diario Oficial o en otro diario de circulación
nacional que disponga.
Área Tributaria / JUNIO 2010

b Tema Central / JUNIO 2010
Para acogerse al sistema de renta presunta las comunidades, cooperativas, socie-

dades de personas u otras personas jurídicas, deberán estar formadas exclusiva-
mente por personas naturales.
El régimen tributario contemplado en este número no se aplicará a los contribuyen-
tes que obtengan rentas de primera categoría por las cuales deban declarar impues-
tos sobre renta efectiva según contabilidad completa.
Sólo podrán acogerse al régimen de presunción de renta contemplado en este nú-
mero los contribuyentes cuyos servicios facturados al término del ejercicio no exce-
dan de 3.000 unidades tributarias mensuales.
El contribuyente que quede obligado a declarar sus rentas efectivas según contabi-
lidad completa, por aplicación de los incisos anteriores, lo estará a contar del 1º de
enero del año siguiente a aquel en que se cumplan los requisitos allí señalados y no
podrá volver al régimen de renta presunta. Exceptúase el caso en que el contribu-
yente no haya desarrollado actividades como transportista por cinco ejercicios con-
secutivos o más, caso en el cual deberá estarse a las reglas generales establecidas
en este número para determinar si se aplica o no el régimen de renta presunta. Para
los efectos de computar el plazo de cinco ejercicios se considerará que el contribu-
yente desarrolla actividades como transportista cuando arrienda o cede en cualquier
forma el goce de los vehículos cuya propiedad o usufructo conserva.
10 Para establecer si el contribuyente cumple los requisitos contenidos en el inciso

cuarto de este número, deberá sumar a sus servicios facturados el total de servicios
facturados por las sociedades y, en su caso comunidades con las que esté relacio-
nado y que realicen actividades de transporte terrestre de carga ajena. Si al efectuar
las operaciones descritas el resultado obtenido excede el límite establecido en el in-
ciso cuarto de este número, tanto el contribuyente como las sociedades o comunida-
des con las que esté relacionado deberán determinar el impuesto de esta categoría
sobre la base de renta efectiva según contabilidad completa.
Si una persona natural está relacionada con una o más comunidades o sociedades
que exploten vehículos como transportistas de carga ajena, para establecer si di-
chas comunidades o sociedades exceden el límite mencionado en el inciso cuarto
de este número, deberá sumarse el total de servicios facturados por las sociedades
o comunidades con las que la persona esté relacionada. Si al efectuar la operación
descrita el resultado obtenido excede el límite establecido en el inciso cuarto de este
número, todas las sociedades o comunidades con las que la persona esté relacio-
nada deberán pagar el impuesto de esta categoría sobre la base de renta efectiva
determinada según contabilidad completa.
Las personas que tomen en arrendamiento o que a otro título de mera tenencia
exploten vehículos motorizados de transporte de carga terrestre, de contribuyentes
que deban tributar en conformidad con lo dispuesto en el número 1º de este artículo,
quedarán sujetas a ese mismo régimen.

T
Después de aplicar las normas de los incisos anteriores, los contribuyentes cuyas
ventas anuales no excedan de 1.000 unidades tributarias mensuales podrán conti-
nuar sujetos al régimen de renta presunta. Para determinar el límite de ventas a que
se refiere este inciso no se aplicarán las normas de los incisos sexto y séptimo de
este número.
Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos anteriores y en el número 2, los contribu-
yentes podrán optar por pagar el impuesto de esta categoría según renta efectiva
sobre la base de contabilidad completa. Una vez ejercida dicha opción no podrán
reincorporarse al sistema de presunción de renta.
El ejercicio de la opción a que se refiere el inciso anterior deberá practicarse dentro
de los dos primeros meses de cada año comercial, entendiéndose en consecuencia
que las rentas obtenidas a contar de dicho año tributarán en conformidad con el ré-
gimen de renta efectiva.
Para los efectos de este número el concepto de persona relacionada con una socie-
dad se entenderá en los términos señalados en el artículo 20, número 1, letra b).
El contribuyente que por efecto de las normas de relación quede obligado a declarar
sus impuestos sobre renta efectiva deberá informar de ello, mediante carta certifi-
cada, a todos sus socios en comunidades o sociedades en las que se encuentre
relacionado. Las sociedades que reciban dicha comunicación deberán, a su vez,
informar con el mismo procedimiento a todos los contribuyentes que tengan una
participación superior al 10% en ellas.
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Análisis de la Normativa legal

En el número 1 del artículo 34 bis, establece como norma general la tributación a base de renta efec-
tiva, según contabilidad, para los contribuyentes que a cualquier título posean o exploten vehículos
motorizados de transporte terrestre. En el número 2 se hace la excepción de la explotación a cualquier
título de vehículos en el transporte de pasajeros -con exclusión de las sociedades anónimas y en co-
mandita por acciones- la cual queda afecta al régimen de renta presunta equivalente al 10% del valor
corriente en plaza de cada vehículo determinado, por el Director del Servicio de Impuestos Internos al
1º de enero de cada año en que se declare el impuesto. El número 3 trata de la tributación de la explota-
ción a cualquier título de vehículos motorizados en el transporte de carga ajena, la cual quedará sujeta
a la renta presunta de 10% del valor corriente en plaza de cada vehículo y su respectivo remolque,
acoplado o carro similar, determinado por el Director del Servicio de Impuestos Internos al 1º de enero
del año en que deba declararse el impuesto, siempre que no se realice esta actividad, por sociedades
anónimas o por sociedades en comandita por acciones -las que en todo caso deberán declarar la renta
efectiva según contabilidad- y se cumplan determinados requisitos que la misma disposición legal
exige.
Cabe señalar que en virtud de lo dispuesto en el artículo 38 de la Ley de la Renta, siempre la renta de
fuente chilena de las agencias, sucursales u otras formas de establecimientos permanentes de empre-
sas extranjeras que operan en Chile, debe determinarse sobre la base de resultados reales, es decir,
mediante contabilidad completa.

1.- Forma de determinar la renta afecta a los impuestos anuales a la renta,

de los contribuyentes que a cualquier título posean o exploten vehículos del
transporte de carga ajena.
Para los efectos de determinar si los contribuyentes que posean o exploten a cualquier título vehículos
en el transporte de carga ajena, quedan sujetos al régimen de renta presunta o de renta efectiva, se
indican más adelante las normas aplicables en cada caso atendiendo a la organización jurídica que
hayan adoptado.
a) Sociedades anónimas y en comandita por acciones:
Poseen la obligación de declarar y pagar sus impuestos a la renta, por los beneficios provenientes de la
explotación de vehículos de transporte de carga ajenaa base de ingresos efectivos según contabilidad
completa.
b) Agencias, sucursales u otras formas de establecimientos permanentes de empresas extranjeras

que operan en Chile.
c) Sociedades de personas, comunidades, cooperativas y otras personas jurídicas que no sean

sociedades anónimas ni en comandita por acciones.
Los contribuyentes organizados como sociedades de personas, comunidades, cooperativas y otras

personas jurídicas -que no sean sociedades anónimas o en comandita por acciones- que a cualquier
12 título posean o exploten vehículos motorizados para la carga ajena deben reunir una serie de requisitos
para determinar la renta imponible afecta a los impuestos anuales a la renta correspondiente a esa
actividad.
c.1.- Requisitos que deben cumplir las sociedades de personas, comunidades, cooperativas y otras
personas jurídicas que no sean sociedades anónimas ni en comandita por acciones.
El inciso final del número 1.- y el inciso primero del número 2.- del artículo 34 de la Ley de la Ren-
ta, establecen tres requisitos básicos para que estos contribuyentes puedan acogerse al régimen
de renta presunta. Estos requisitos son los siguientes:
- Sólo deben estar formadas por personas naturales. Al efecto, no se considerarán personas
jurídicas las sociedades legales mineras constituidas exclusivamente por personas natura-
les;
- No deben obtener otras rentas de Primera Categoría, por las cuales declaran sus impuestos
sobre renta efectiva según contabilidad completa, y
- Sólo pueden acogerse al régimen de renta presunta los contribuyentes que exploten ve-
hículos en el transporte de carga ajena, cuyos servicios facturados por ese concepto, al
término del ejercicio no excedan de 3.000 unidades tributarias mensuales. La conversión
de los servicios sin impuestos a unidades tributarias se hará mensualmente, expresando el
valor que ésta tenga en el mismo período, despreciándose los decimales que resulten.

T
c.1 Primer requisito
En lo que dice relación con el primero de los requisitos anotados, los contribuyentes de que
trata esta letra c), que posean o a cualquier título exploten vehículos en el transporte de car-
ga ajena, deben estar formados únicamente por personas naturales, para poder determinar
las rentas provenientes de su actividad de acuerdo con el régimen de presunción de renta.
Por el contrario, si están integrados por alguna persona jurídica, no importando el por-
centaje en que ésta participe, quedan obligados a determinar la renta proveniente de sus
actividad del transporte de carga ajena por medio de contabilidad completa, gravándose en
definitiva la renta efectiva determinada en el desarrollo de su gestión.
No obstante ello, dichos contribuyentes que por no cumplir con el requisito recién analizado
queden obligados a declarar rentas efectivas determinadas por contabilidad completa, se
eximirán en todo caso de dicha obligación, si sus ventas propias anuales no exceden de
1.000 unidades tributarias mensuales
El incumplimiento del requisito analizado en este párrafo basta que ocurra en cualquier
período dentro de un ejercicio, para que el contribuyente se encuentre obligado a declarar
sus impuestos sobre renta efectiva a base de contabilidad completa, a partir del 1º de Enero
del año siguiente por las rentas que se generen desde esa fecha.
c.2.- Segundo requisito

El segundo de los requisitos indicados establece que los contribuyentes a que se refiere 13
esta letra c) no pueden obtener otras rentas de Primera Categoría por las cuales deban
declarar sus impuestos a base de renta efectiva determinada según contabilidad completa.
En consecuencia, según lo previsto por este requisito, para poder acogerse al régimen de
presunción de renta en el desarrollo de sus labores propias, no deben obtener ningún tipo
de renta efectiva afecta al impuesto de Primera Categoría, determinada ésta de acuerdo
con contabilidad completa.
Dentro de estas rentas, se pueden indicar a modo de ejemplo las siguientes, haciendo el
alcance, eso sí, que deben provenir del desarrollo de las labores propias del contribuyente,
es decir, no deben ser consideradas aquellas recibidas de otras empresas a título de parti-
cipación, dividendos, etc.:
- Las rentas provenientes del comercio, industria, explotación de riquezas del mar, empresas
aéreas y de seguros, bancos, etc., en general las provenientes de las actividades clasifica-
das en el Nº 3 y 4 del artículo 20 de la Ley de la Renta, por las cuales deban declarar sus
impuestos de acuerdo con contabilidad completa.
- Rentas obtenidas por mineros de mediana importancia que hayan optado o estén obligados
a declarar sus rentas efectivas por medio de contabilidad completa.
- Las rentas obtenidas por personas que desarrollen actividades de cualquier origen, na-
turaleza o denominación, por las cuales deban declarar sus impuestos de acuerdo con
contabilidad completa.

Según lo indicado, cabe expresar que los contribuyentes de que trata esta letra, que de-
sarrollen otras actividades de la primera categoría por las cuales determinen sus rentas a
base de contabilidad simplificada, y en tanto cumplan con los demás requisitos, pueden
determinar las rentas provenientes de su actividad del transporte, por medio del sistema de
presunción de renta.
En consecuencia, las personas jurídicas que no sean sociedades anónimas, que posean
o a cualquier título exploten vehículos para el transporte de carga ajena y que a su vez
obtengan rentas de Primera Categoría por las cuales deban declarar sus impuestos de
acuerdo con contabilidad completa, quedarán también obligados, por su actividad trans-
porte de carga ajena a determinar sus rentas y declarar sus impuestos anuales a la renta
en conformidad con la misma modalidad, es decir, por la renta efectiva determinada según
contabilidad completa, con prescindencia del monto de ventas que tengan, sin perjuicio de
lo que se señala más adelante.
No obstante lo expresado en los párrafos anteriores, los contribuyentes que por no cumplir
con este requisito queden obligados a declarar sus rentas efectivas determinadas según
contabilidad completa, se eximirán en todo caso de dicha obligación, si sus ventas propias
anuales no exceden de 1.000 unidades tributarias mensuales.
Al igual que en el caso anterior, el incumplimiento del requisito analizado en este párrafo en
cualquier período de un ejercicio comercial, obliga al contribuyente a declarar sus impues-
tos a base de renta efectiva a partir del 1º de enero del ejercicio siguiente.
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c.3.- Tercer requisito
Los contribuyentes en general propietarios o usufructuarios de vehículos transporte de car-
ga ajena o que a cualquier otro título los exploten, puedan acogerse al régimen de presun-
ción de renta, que sus ventas netas anuales no excedan en su conjunto de 3.000 unidades
tributarias mensuales.
Seguidamente, dicha norma dispone que para la determinación de las referidas ventas
anuales no se deben considerar las enajenaciones ocasionales de bienes muebles e in-
muebles que forman parte del activo inmovilizado del contribuyente. Del mismo modo esta-
blece que para los efectos de la determinación de las referidas ventas anuales, las de cada
mes deben expresarse en unidades tributarias mensuales al valor que dicha unidad tenga
en el período respectivo, entendiéndose por este período el mes a que corresponda la fecha
consignada en las facturas o boletas.
El procedimiento especial para computar las ventas en aquellos casos en que una misma
persona natural esté relacionada, con una o más comunidades o sociedades que a su vez
desarrollen actividades del transporte consiste en que la persona jurídica para el cómputo
de sus ventas debe considerar el total de ventas que efectúen aquellas personas jurídicas
con las que se encuentre relacionado alguno de sus socios o accionistas que a su vez se
considere relacionado respecto de ella. Lo anterior es sin perjuicio de aquellos casos espe-
ciales en que los contribuyentes mencionados en esta letra c), que desarrollen actividades
del transporte, estén relacionados con otros contribuyentes de igual actividad.

T
En consecuencia, de acuerdo con lo indicado cabe expresar que las comunidades, coope-
rativas, sociedades de personas y personas jurídicas que no sean sociedades anónimas,
que exploten a cualquier título o posean vehículos en el transporte de carga, deben cumplir
con los tres requisitos recién analizados para los efectos de acogerse al régimen de renta
presunta. El incumplimiento de cualquiera de uno de ellos, hará aplicable al contribuyente
la obligación de declarar los impuestos anuales a la renta, a base de renta efectiva determi-
nada mediante contabilidad completa.
Los requisitos recién anotados, deben ser considerados en forma independiente, para que
el contribuyente pueda acogerse al régimen de renta presunta, es decir, el incumplimiento
de cualquiera de ellos obliga a los contribuyentes mencionados a determinar sus rentas
efectivas de acuerdo con contabilidad completa.
d) Empresario individual.
Los empresarios individuales, que sean propietarios o usufructuarios o que a cualquier otro título explo-
ten vehículos en el transporte de carga ajena, deben cumplir con los dos últimos requisitos señalados
en la letra anterior, para los efectos de tributar respecto de dicha actividad, sobre la base del régimen
de presunción de renta equivalente al 10% sobre el avalúo fiscal del vehículo, determinado al 1º de
enero del año en que debe declararse el impuesto. Estos contribuyentes deben cumplir los siguientes
requisitos básicos, para que puedan acogerse al régimen de renta presunta:
- No deben obtener otras rentas de Primera Categoría por las cuales declaren sus impuestos sobre 15
renta efectiva según contabilidad completa.
- Las ventas netas anuales provenientes de su actividad del transporte de carga ajena no deben
exceder de 3.000 unidades tributarias mensuales.
Como puede apreciarse, los dos requisitos que la norma exige a los empresarios personas naturales
para tributar respecto de su actividad del transporte a base del régimen de presunción de renta, son
prácticamente los mismos que se exigen para los mismos efectos a las comunidades y sociedades que
fueron analizados en la letra c) anterior.
Obligación de declarar o tributar sobre la renta efectiva determinada según

Todo contribuyente que por incumplimiento de alguno de los requisitos señalados, quede sujeto a la
tributación a base de renta efectiva, lo estará por todos aquellos vehículos de transporte de carga ajena
de los que sea propietario o usufructuario, o bien respecto de aquellos que explote a cualquier otro
título.
Es decir, la obligación de tributar a base de renta efectiva determinada según contabilidad completa,
alcanza a toda la actividad del transporte de carga realizada por un contribuyente determinado, ya sea
presente o futura, aun cuando posteriormente cumpla con todos los requisitos para quedar sujeto al
régimen de renta presunta.

Determinación del límite anual de ventas de 3.000 Unidades Tributarias men-

suales:
Cabe indicar que la referida determinación debe ser efectuada año a año por los contribuyentes del
transporte de carga ajena sujetos al régimen de presunción de renta. Ahora bien, todos aquellos con-
tribuyentes que por incumplimiento de cualquiera de los requisitos hayan quedado obligados a deter-
minar su renta efectiva según contabilidad completa, en los años sucesivos ya no será necesario que
efectúen esta determinación, toda vez que la obligación es definitiva mientras desarrollan la actividad
del transporte.
- Empresario individual, sociedades de personas, comunidades, cooperati-
vas y otras personas jurídicas que no sean sociedades anónimas.
Respecto de las personas jurídicas que se analizan y del empresario individual, el mecanismo que
deben utilizar para los efectos de verificar si cumplen o no con el requisito para determinar su renta de
acuerdo con el régimen de presunción de derecho, equivalente al 10% aplicado sobre el avalúo fiscal
de los vehículos.
En lo que se refiere a las ventas que deben computarse para tales efectos, se expresa que no deben
considerarse las enajenaciones ocasionales de bienes muebles o inmuebles que formen parte del
activo inmovilizado del contribuyente. En cuanto al mecanismo de conversión de las ventas mensuales
a unidades tributarias mensuales, la referida operación debe efectuarse mes a mes, expresándose en
consecuencia las ventas de cada mes en número de unidades tributarias mensuales, al valor que ésta
16 tenga en el mismo período. En este cálculo deben despreciarse las fracciones que resulten.
La suma de las ventas anuales efectuadas en cada mes, ya convertidas en unidades tributarias men-
suales, determinará si el contribuyente cumple o no con el requisito.
Los contribuyentes que realicen actividades del transporte de carga y que se encuentren relacionados
con comunidades o sociedades, que a su vez también realicen actividades del transporte de carga
ajena, deben determinar a través del procedimiento especial ya descrito, si cumplen con el requisito
de no exceder el límite anual de ventas de 3.000 unidades tributarias mensuales. Este procedimiento
deberá efectuarse al término del ejercicio, respecto de la situación existente a esa fecha; no obstante,
si en cualquier época del ejercicio superan el referido límite, nace la obligación para los contribuyentes
de incorporarse al régimen de renta efectiva a contar del ejercicio siguiente.
Ahora bien, para los efectos de aplicar el referido mecanismo especial, es necesario que se cumplan
las siguientes condiciones:
- En primer lugar, es necesario que el contribuyente realice actividades del transporte de
carga ajena, y que además se encuentre relacionado, con una o más comunidades o socie-
dades;
- En segundo término, es también necesario que las comunidades y sociedades con las que
esté relacionado realicen a su vez actividades del transporte de carga.
Por último, y por expresa disposición de la norma, quedan excluidas de las sociedades a considerar, las
sociedades anónimas abiertas, aun cuando realicen actividades del transporte de carga.

T
En consecuencia, si el contribuyente está relacionado con comunidades o sociedades que no realicen
actividades del transporte de carga ajena, no se aplicará esta disposición para los efectos de estable-
cer si cumple con el requisito de no exceder el límite anual de ventas de 3.000 unidades tributarias
mensuales:
Del mismo modo, en el caso que alguna de las sociedades o comunidades con las que esté relacio-
nado el contribuyente, realice simultáneamente tanto actividades del transporte de carga como otras
actividades, para los efectos de establecer el referido límite sólo se considerarán las ventas que digan
relación con la actividad del transporte. No obstante ello, debe tenerse presente el cumplimiento del
requisito, en cuanto a que el contribuyente no podrá sujetarse al sistema de rentas presuntas si obtiene
rentas de Primera Categoría por las cuales deba declarar sobre la renta efectiva determinada según
contabilidad completa, salvo que las ventas que correspondan a la actividad del transporte de carga
ajena no excedan de 1.000 unidades tributarias mensuales en el ejercicio.
Para los efectos de establecer si las comunidades y sociedades que se mencionan en este punto, cum-
plen con el requisito que se analiza, el inciso séptimo de la letra b) del Nº 1 del artículo 20, establece
un procedimiento especial para aquellos casos en que una misma persona natural esté relacionada, en
los términos que define el inciso décimo tercero de esa norma, con más de una comunidad o sociedad
que se dedique a la explotación de vehículos de transporte de carga ajena.
En tal situación, las comunidades y sociedades a que se refiere esta letra, para establecer si exceden el
límite mencionado, deben sumar el total de las ventas anuales de ellas cuando estén simultáneamente
relacionadas con una persona natural. Este procedimiento deberá efectuarse al término del ejercicio 17
respecto de la situación existente a esa fecha, o cuando se supere el límite de ventas en el transcurso
del ejercicio.
Consecuencias de determinar un monto neto anual de ventas, superior al lími-

te de 3.000 unidades tributarias mensuales.
En el caso en que se determine un monto anual de ventas superior a 3.000 unidades tributarias men-
suales, tanto el empresario individual, como las sociedades o comunidades relacionadas con él, o
estas últimas entre sí o con otras relacionadas, deberán determinar el impuesto de Primera Categoría
de acuerdo con la renta efectiva según contabilidad completa, aun cuando alguno de ellos en forma
independiente haya efectuado ventas propias por un monto inferior al límite ya señalado, no pudiendo
posteriormente reincorporarse al régimen de renta presunta.
Sin perjuicio de lo indicado precedentemente, cabe señalar que en la situación mencionada, se deter-
minan ventas anuales superiores a 3.000 unidades tributarias mensuales, y si alguna de las comunida-
des o sociedades ha efectuado en el mismo período ventas netas propias de la actividad del transporte
de carga, por un monto igual o inferior a 1.000 unidades tributarias mensuales, podrá mantener el
régimen de renta imponible a base de renta presunta.
Ahora bien, en la misma situación, pero en el caso en que sea un contribuyente individual del transporte
que haya realizado en el período ventas por un monto de hasta 1.000 unidades tributarias mensuales,
también podrá mantener el régimen de renta presunta.

En el caso en que la suma de las ventas anuales excediera el límite de 3.000 unidades tributarias
mensuales, todas las sociedades o comunidades relacionadas con la persona natural, así como aque-
llas que se entiendan relacionadas con éstas, quedarán obligadas a determinar sus impuestos a base
de la renta efectiva determinada según contabilidad completa, aun cuando alguna de ellas en forma
independiente haya efectuado ventas anuales por un monto inferior a la suma ya indicada de 3.000 uni-
dades tributarias mensuales, no pudiendo posteriormente, incorporarse al sistema de renta presunta.
No obstante lo expresado, conviene aclarar que aquellas comunidades o sociedades, queden obliga-
das a determinar sus rentas efectivas, y que hayan efectuado en el año ventas propias por un valor
igual o inferior a 1.000 unidades tributarias mensuales, podrán continuar sujetas, en todo caso, al
Normas de Relación
Los contribuyentes del transporte de carga deben consolidar sus ventas con las de las sociedades
y comunidades que realicen actividades transporte de carga ajena con las que estén relacionados.
Igual mecanismo operará para el caso en que más de una comunidad o sociedad (Excluidas las anó-
nimas abiertas) estén relacionadas con una misma persona natural. En tal caso, para los efectos de
establecer el límite respecto de la comunidad o sociedad, deben consolidarse las ventas de todas las
comunidades y sociedades relacionadas con la persona natural.
Para la determinación de las referidas ventas anuales no se deben considerar las enajenaciones oca-
sionales de bienes muebles e inmuebles que forman parte del activo inmovilizado del contribuyente.
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Del mismo modo establece que para los efectos de la determinación de las referidas ventas anuales,
las de cada mes deben expresarse en unidades tributarias mensuales al valor que dicha unidad tenga
en el período respectivo, entendiéndose por este período el mes a que corresponda la fecha consigna-
da en las facturas o boletas.
Para los efectos de establecer si estos contribuyentes cumplen con este requisito, la persona jurídica
para el cómputo de sus ventas debe considerar el total de ventas que efectúen aquellas personas
jurídicas con las que se encuentre relacionado alguno de sus socios o accionistas que a su vez se con-
sidere relacionado respecto de ella. Lo anterior es sin perjuicio de aquellos casos especiales en que los
contribuyentes mencionados, que desarrollen actividades del transporte de carga, estén relacionados
con otros contribuyentes de igual actividad.
En consecuencia, de acuerdo con lo indicado cabe expresar que las comunidades, cooperativas, so-
ciedades de personas y personas jurídicas que no sean sociedades anónimas, que se dediquen al
transporte de carga, deben cumplir con los tres requisitos recién analizados para los efectos de aco-
gerse al régimen de renta presunta. El incumplimiento de cualquiera de uno de ellos, hará aplicable
al contribuyente la obligación de declarar los impuestos anuales a la renta, a base de renta efectiva
determinada mediante contabilidad completa.
Los requisitos recién anotados, deben ser considerados en forma independiente, para que el contribu-
yente pueda acogerse al régimen de renta presunta, es decir, el incumplimiento de cualquiera de ellos
obliga a los contribuyentes mencionados a determinar sus rentas efectivas de acuerdo con contabilidad
completa.

T
d) Empresario individual.
Los empresarios individuales, que sean propietarios o usufructuarios o que a cualquier otro título explo-
ten vehículos del transporte de carga ajena, deben cumplir con los dos últimos requisitos señalados en
la letra anterior, para los efectos de tributar respecto de dicha actividad, sobre la base del régimen de
presunción de renta equivalente al 10% sobre el avalúo fiscal del vehículo, determinado al 1º de enero
del año en que debe declararse el impuesto.
Estos contribuyentes deberán cumplir los siguientes requisitos básicos, para que puedan acogerse al
régimen de renta presunta:
- No deben obtener otras rentas de Primera Categoría por las cuales declaren sus impuestos sobre
renta efectiva según contabilidad completa.
- Las ventas netas anuales provenientes de su actividad del transporte de carga no deben exceder
de 3.000 unidades tributarias mensuales.
Como puede apreciarse, los dos requisitos que la norma exige a los empresarios personas naturales
para tributar respecto de su actividad del transporte de carga a base del régimen de presunción de
renta, son prácticamente los mismos que se exigen para los mismos efectos a las comunidades y so-
ciedades que fueron analizados en la letra c) anterior de las presentes instrucciones.
Obligación de declarar o tributar sobre la renta efectiva determinada según

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Todo contribuyente que por incumplimiento de alguno de los requisitos señalados, quede sujeto a la
tributación a base de renta efectiva, lo estará por todos aquellos vehículos de transporte de carga ajena
de los que sea propietario o usufructuario, o bien respecto de aquellos que explote a cualquier otro
título.
Es decir, la obligación de tributar a base de renta efectiva determinada según contabilidad completa,
alcanza a toda la actividad transporte de carga ajena realizada por un contribuyente determinado, ya
sea presente o futura, aun cuando posteriormente cumpla con todos los requisitos para quedar sujeto
al régimen de renta presunta.
Determinación del límite anual de ventas de 3.000 Unidades Tributarias Men-

suales:
Cabe indicar que la referida determinación debe ser efectuada año a año por los contribuyentes trans-
portistas de carga ajena sujetos al régimen de presunción de renta. Ahora bien, todos aquellos contri-
buyentes transportistas de carga ajena que por incumplimiento de cualquiera de los requisitos hayan
quedado obligados a determinar su renta efectiva según contabilidad completa, en los años sucesivos
ya no será necesario que efectúen esta determinación, toda vez que la obligación es definitiva mientras
desarrollan la actividad transporte de carga ajena.
- Empresario individual, sociedades de personas, comunidades, cooperativas y otras personas

jurídicas que no sean sociedades anónimas.

En lo que se refiere a las ventas que deben computarse para tales efectos, no deben considerarse las
enajenaciones ocasionales de bienes muebles o inmuebles que formen parte del activo inmovilizado
del contribuyente. En esta situación se encontrarían, a título de ejemplo, las enajenaciones de ma-
quinarias y herramientas, o la venta de un vehículo transporte de carga ajena. A este respecto, debe
tenerse presente que determinados bienes que en la actividad transporte de carga ajena constituyen
activo inmovilizado, como norma general, son considerados al momento de su explotación o venta
como activo realizable, primando obviamente esta última clasificación.
Sobre este mismo punto conviene aclarar que las rentas o ingresos obtenidos por el arrendamiento
de vehículos transporte de carga ajena así como los provenientes de servicios de esta naturaleza, no
deben ser considerados para estos efectos, toda vez que escapan al concepto de ventas provenientes
de la actividad transporte de carga ajena.
En cuanto al mecanismo de conversión de las ventas mensuales a unidades tributarias mensuales, la
misma disposición establece que la referida operación debe efectuarse mes a mes, expresándose en
consecuencia las ventas de cada mes en número de unidades tributarias mensuales, al valor que ésta
tenga en el mismo período. En este cálculo deben despreciarse las fracciones que resulten.
La suma de las ventas anuales efectuadas en cada mes, ya convertidas en unidades tributarias men-
suales, determinará si el contribuyente cumple o no con el requisito de las ventas.
Los contribuyentes que realicen actividades transporte de carga ajena y que se encuentren relaciona-
dos con comunidades o sociedades, que a su vez también realicen actividades transporte de carga
20 ajena, deben determinar a través del procedimiento especial, si cumplen con el requisito de no exceder
el límite anual de ventas de 3.000 unidades tributarias mensuales. Este procedimiento deberá efectuar-
se al término del ejercicio, respecto de la situación existente a esa fecha; no obstante, si en cualquier
época del ejercicio superan el referido límite, nace la obligación para los contribuyentes de incorporarse
al régimen de renta efectiva a contar del ejercicio siguiente.
Ahora bien, para los efectos de aplicar el referido mecanismo especial es necesario que se cumplan
las siguientes condiciones:
- En primer lugar, es necesario que el contribuyente realice actividades transporte de carga ajena,
y que además se encuentre relacionado, con una o más comunidades o sociedades;
- En segundo término, es también necesario que las comunidades y sociedades con las que esté
relacionado realicen a su vez actividades transporte de carga ajena.
Por último, y por expresa disposición de la norma, quedan excluidas de las sociedades a considerar, las
sociedades anónimas abiertas, aun cuando realicen actividades transporte de carga ajena.
Por consiguiente, para que proceda la aplicación, tanto el contribuyente como las sociedades o comu-
nidades con las que esté relacionada deben realizar actividades transporte de carga ajena.
Del mismo modo, en el caso que alguna de las sociedades o comunidades con las que esté relacio-
nado el contribuyente, realice simultáneamente tanto actividades de transporte de carga ajena como
otras actividades, para los efectos de establecer el referido límite sólo se considerarán las ventas que
digan relación con la actividad transporte de carga ajena. Igual procedimiento será aplicable al caso en

T
que el contribuyente realice simultáneamente otras actividades, no obstante ello, en las dos situaciones
descritas, debe tenerse presente el cumplimiento a que el contribuyente no podrá sujetarse al sistema
de rentas presuntas si obtiene rentas de Primera Categoría por las cuales deba declarar sobre la renta
efectiva determinada según contabilidad completa, salvo que las ventas que correspondan a la activi-
dad transporte de carga ajena no excedan de 1.000 unidades tributarias mensuales en el ejercicio.
Para los efectos de establecer si las comunidades y sociedades que se mencionan en este punto,
cumplen con el requisito que se analiza se establece un procedimiento especial para aquellos casos
en que una misma persona natural esté relacionada, con más de una comunidad o sociedad que sean
a su vez propietarias o usufructuarias de vehículos transporte de carga ajena o que a cualquier título
los exploten.
En tal situación, las comunidades y sociedades a que se refiere esta letra, para establecer si exceden el
límite mencionado, deben sumar el total de las ventas anuales de ellas cuando estén simultáneamente
relacionadas con una persona natural. Este procedimiento deberá efectuarse al término del ejercicio
respecto de la situación existente a esa fecha, o cuando se supere el límite de ventas en el transcurso
del ejercicio.
En consecuencia, es necesario, para que proceda su aplicación, que ocurran o se cumplan las siguien-
tes circunstancias:
- En primer lugar, debe ocurrir que una misma persona natural esté relacionada, con más de una
comunidad o sociedad;
- Además, es necesario que las sociedades o comunidades con las que esté relacionada esta 21
persona natural sean propietarios usufructuarios de vehículos transporte de carga ajena o los
exploten a cualquier título;
- Por último, y por expresa disposición de la norma, quedan excluidas de las sociedades a conside-
rar, las sociedades anónimas abiertas, aun cuando éstas realicen actividades transporte de carga
ajena.
Respecto de la ocurrencia de las circunstancias señaladas, no es necesario que la persona natural a
que se refiere la norma, sea propietaria o usufructuaria transporte de carga ajena o que explote estos
bienes a cualquier título, sino que sólo basta que esté relacionada con más de una comunidad o socie-
dad que desarrolle ese tipo de actividad.
En cuanto a las referidas comunidades y sociedades, es del caso indicar que de acuerdo con lo seña-
lado por la norma en análisis, para que proceda su aplicación, necesariamente su actividad debe co-
rresponder a la transporte de carga ajena, es decir deben considerarse para los efectos de lo dispuesto
en este inciso séptimo, si son propietarias o usufructuarias de vehículos transporte de carga ajena o
los explotan a cualquier otro título.
Por último, es importante también aclarar que en el caso en que una de estas comunidades o socie-
dades, además de su actividad transporte de carga ajena, realice simultáneamente otras actividades,
para los efectos de la determinación del límite anual de ventas, sólo deberán considerarse las ventas
que ésta haya efectuado en la actividad transporte de carga ajena y no aquellas que corresponden a
otro tipo de actividades. No obstante ello, respecto de estas comunidades o sociedades debe tenerse

que el contribuyente no podrá sujetarse al sistema de rentas presuntas, cuando obtenga rentas de
Primera Categoría por las cuales deba aclarar impuestos sobre renta efectiva según contabilidad com-
pleta, salvo que las ventas que correspondan a la actividad transporte de carga ajena no excedan de
1.000 unidades tributarias mensuales en el ejercicio anual.
Consecuencias de determinar un monto neto anual de ventas, superior al lími-
te de 3.000 Unidades Tributarias Mensuales.
En el caso en que se determine un monto anual de ventas superior a 3.000 unidades tributarias men-
suales, tanto el empresario individual, como las sociedades o comunidades relacionadas con él, o
estas últimas entre sí o con otras relacionadas, deberán determinar el impuesto de Primera Categoría
de acuerdo con la renta efectiva según contabilidad completa, aun cuando alguno de ellos en forma
independiente haya efectuado ventas propias por un monto inferior al límite ya señalado, no pudiendo
posteriormente reincorporarse al régimen de renta presunta.
Sin perjuicio de lo indicado precedentemente, cabe señalar que en la situación mencionada, es decir,
si aplicado el procedimiento, se determinan ventas anuales superiores a 3.000 unidades tributarias
mensuales, y si alguna de las comunidades o sociedades ha efectuado en el mismo período ventas
netas propias de la actividad transporte de carga ajena, por un monto igual o inferior a 1.000 unidades
tributarias mensuales, podrá mantener el régimen de renta imponible a base de renta presunta.
Ahora bien, en la misma situación, pero en el caso en que sea un contribuyente de transportista in-
dividual el que haya realizado en el período ventas por un monto de hasta 1.000 unidades tributarias
22 mensuales, también podrá mantener el régimen de renta presunta.
En el caso en que la suma de las ventas anuales excediera el límite de 3.000 unidades tributarias
mensuales, todas las sociedades o comunidades relacionadas con la persona natural, así como aque-
llas que se entiendan relacionadas con éstas, quedarán obligadas a determinar sus impuestos a base
de la renta efectiva determinada según contabilidad completa, aun cuando alguna de ellas en forma
independiente haya efectuado ventas anuales por un monto inferior a la suma ya indicada de 3.000 uni-
dades tributarias mensuales, no pudiendo posteriormente, incorporarse al sistema de renta presunta.
No obstante lo expresado, conviene aclarar que aquellas comunidades o sociedades que por efecto
de la relación, queden obligadas a determinar sus rentas efectivas, y que hayan efectuado en el año
ventas propias por un valor igual o inferior a 1.000 unidades tributarias mensuales, podrán continuar
sujetas, en todo caso, al régimen de renta presunta.
Normas de Relación
Los contribuyentes transportistas de carga ajena deben consolidar sus ventas con las de las socieda-
des y comunidades transporte de carga ajena con las que estén relacionados. Del mismo modo, en el
caso en que más de una comunidad o sociedad (Excluidas las anónimas abiertas) estén relacionadas
con una misma persona natural. En tal caso, para los efectos de establecer el límite respecto de la
comunidad o sociedad, deben consolidarse las ventas de todas las comunidades y sociedades relacio-
nadas con la persona natural.

T
Relación entre una persona y una sociedad de personas o una comunidad.
Debe entenderse que existe una relación ante la ocurrencia de cualquiera de las siguientes circuns-
tancias:
- Cuando la persona, como socio o comunero, tenga facultades de administración en la sociedad
o comunidad respectiva;
- Si la persona participa en más del 10% de las utilidades;
- Si es dueña, usufructuaria ó a cualquier otro título posea más del 10% del capital social o de las
acciones (Aun cuando la norma no lo precisa, el 10% de las acciones debe entenderse referido a
los accionistas de las sociedades en comandita por acciones y legales mineras).
En cuanto a las comunidades, la disposición legal no hace excepciones, por lo que deben entenderse
comprendidas las de cualquier origen.
Relación entre una persona y una sociedad anónima.
No obstante no precisarlo la norma, ésta se encuentra referida a las sociedades anónimas cerradas,
toda vez que se excluyen a las sociedades anónimas abiertas de entre las sociedades que deben con-
siderarse para los efectos de la determinación del límite de 3.000 unidades tributarias mensuales.
En los demás casos existe relación:
- Si la persona es dueña, usufructuaria o a cualquier otro título tiene derecho a más del 10% de las 23
acciones;
- Si tiene derecho a más del 10% de las utilidades; o
- Si tiene derecho a más del 10% de los votos en la junta de accionistas.
Relación de una persona en un contrato de asociación u otro negocio de ca-
rácter fiducidiario en que la sociedad es gestora.
La persona se entiende relacionada si participa en más de un 10% en el contrato de asociación u otro
negocio de carácter fiducidiario en que la sociedad es gestora.
Relación entre una persona socia de una sociedad, con otra sociedad relacio-
nada con ésta.
Las personas relacionadas con una persona jurídica se entenderán relacionadas también con una
segunda sociedad, cuando la primera se encuentre a su vez relacionada con ésta. Sobre este punto
cabe aclarar que una sociedad estará relacionada con otra cuando concurran, respecto de la sociedad,
las circunstancias anotadas en los puntos anteriores.
Lo expresado en esta parte significa que una persona puede estar relacionada con una sociedad de
transporte a través de otra que no desarrolla esta actividad, situación en la cual procede computar el
total de las ventas provenientes del transporte de todas las personas y sociedades que explotan este
rubro.

Mantención del régimen de renta presunta, en el caso en que las ventas pro-
pias anuales de un contribuyente, no excedan de 1.000 unidades tributarias
mensuales.
Si después de aplicadas las normas anteriores, las ventas netas anuales de la actividad del transporte
de carga ajena no exceden de 1.000 unidades tributarias mensuales, los contribuyentes podrán conti-
nuar sujetos al régimen de renta presunta.
Cabe expresar que todos aquellos contribuyentes -que no sean sociedades anónimas- propietarios o
usufructuarios de vehículos del transporte de carga ajena, podrán en todo caso mantener el régimen
de renta presunta cuando sus ventas propias anuales no excedan de 1.000 unidades tributarias men-
suales.
Forma de determinar el límite anual de ventas de 1.000 Unidades Tributarias

Mensuales.
Para la determinación del referido límite, es procedente entender que para tales efectos debe seguirse
el mismo procedimiento utilizado para calcular el límite de 3.000 unidades tributarias mensuales ana-
lizado anteriormente, es decir, convirtiendo mes a mes las ventas efectuadas, a número de unidades
tributarias mensuales, al valor que ésta tenga en el mes respectivo. Del mismo modo, no debe consi-
derarse para estos efectos las enajenaciones ocasionales de bienes muebles o inmuebles que forma
en parte del activo inmovilizado del contribuyente.
24
Consecuencia de determinar un monto anual de ventas propias de hasta 1.000
unidades tributarias mensuales.
Si el contribuyente efectúa ventas propias anuales, correspondientes a su actividad del transporte de

carga ajena, por un monto de hasta 1.000 unidades tributarias mensuales, cabe reiterar que en tal
situación podrá mantenerse en el régimen de renta presunta.
No obstante ello, debe aclararse que si el contribuyente respecto de algún ejercicio quedó obligado
a declarar sus impuestos a base de renta efectiva determinada según contabilidad completa por no
cumplir con los requisitos analizados, aún cuando, en ejercicio posteriores, determine ventas propias
anuales por un monto de hasta 1.000 unidades tributarias mensuales, ya no podrá volver al régimen
de renta presunta, dado que la única posibilidad que tienen los contribuyentes obligados a declarar su
renta efectiva, de reincorporarse al régimen de renta presunta.
Del mismo modo, aquellos contribuyentes del transporte de carga ajena que opten por declarar sus
renta efectivas determinadas según contabilidad completa, tampoco podrán volver al régimen de renta
presunta si con posterioridad a dicha opción, sus ventas netas anuales son de hasta 1.000 unidades
tributarias mensuales.
A continuación se detallan aquellas situaciones en que los contribuyentes del transporte de carga ajena
que hayan efectuado ventas propias anuales por un monto igual o inferior a 1.000 unidades tributarias
mensuales, pueden mantener el régimen de renta presunta:

T
- Comunidades, cooperativas, sociedades de personas u otras personas jurídicas (Excluidas las
sociedades anónimas), que están formadas o en las que participen personas jurídicas;
- Contribuyentes en general (Excepto sociedades anónimas y agencias extranjeras) que obtengan

otras rentas de Primera Categoría por las cuales deban declarar impuestos sobre renta efectiva
determinada según contabilidad completa, y
- Contribuyentes en general (Excepto sociedades anónimas y agencias extranjeras) que (Perso-

nas relacionadas) determinen un límite anual total de ventas superior a 3.000 unidades tributarias
mensuales.
Cabe hacer presente que las ventas anuales de 1.000 UTM, o menos, del contribuyente que se man-
tiene en el régimen de renta presunta, de todas maneras se computan con las de las personas con que
esté relacionado para determinar si ellas deben llevar contabilidad completa.
Nótese que la excepción es sólo hasta el límite de 1.000 UTM, de ventas anuales, de tal modo, el
contribuyente que se haya encontrado en cualquiera de las situaciones anteriores, deberá incorporarse
al régimen de renta efectiva, según contabilidad completa, desde el 1º de enero del año siguiente al
ejercicio en que supere el referido límite, por cualquier cantidad de exceso.
Opción de tributar a base de la renta efectiva determinada según contabilidad

completa.
Aquellos contribuyentes que reúnan los requisitos para tributar respecto de su actividad del transporte 25
de carga ajena a base de la presunción de renta de 10% del avalúo fiscal de vehículos, podrán en todo
caso optar por tributar respecto a dicha actividad sobre la base de la renta efectiva determinada según
Ahora bien, una vez ejercida dicha opción, el contribuyente no podrá reincorporarse al sistema de
presunción de renta.
Transporte de carga ajena en vehículos de transporte de pasajeros, determina-

ción del límite anual de las ventas, sólo facturas por transporte de carga.
Tratándose de contribuyentes que explotan vehículos en el transporte interurbano de pasajeros uti-

lizando los mismos vehículos para efectuar transportes de carga ajena, para los fines de determinar
el límite anual de 3.000 U.T.M. a que se refiere el Nº 3 del artículo 34 bis de la Ley de la Renta, sólo
deben considerarse los servicios facturados que digan relación con el transporte de carga ajena, ya
sean aquellos prestados por el propio contribuyente o aquellos de la misma naturaleza efectuados por
las sociedades con las cuales esté relacionado el contribuyente, de acuerdo a lo que entiende la ley
por este último concepto.
Si el contribuyente señalado queda obligado a declarar renta efectiva, por no cumplir alguno de los re-
quisitos que le exige el artículo 34 bis, Nº 3, de la Ley de la Renta, deberá llevar contabilidad completa
por toda la actividad de transporte. No obstante ello, la obligación de tributar sobre la renta efectiva,
afectará solamente a la actividad de transporte de carga ajena.

Teniendo presente que la actividad que desarrolla el contribuyente, en la situación señalada, se en-
cuentra acogida a dos regímenes tributarios diferentes (renta efectiva y renta presunta), y existen cos-
tos y gastos que corresponden a ambos tipos de actividad respecto de los cuales se requiere conocer
su concepto y cuantía, para efectuar la imputación o distribución a la actividad que corresponda, se uti-
lizará como base de distribución la relación porcentual que exista entre los ingresos facturados de cada
actividad y el total de ingresos percibidos o devengados en cada mes. (Oficio 3205 de1990)
Camionetas - Transporte de carga ajena - Empresarios personas naturales o
sociedades de personas - Rentas - Presunción de derecho - Iniciación de acti-
vidades - Requisitos.
Los contribuyentes que posean camionetas deberán tributar en base a la presunción de derecho a
que se refiere el artículo 34 bis, de la Ley sobre Impuesto a la Renta y estarán obligados a presentar
iniciación de actividades, sólo cuando reúnan copulativamente los requisitos siguientes:
a) Ser un empresario persona natural o sociedad de personas;
b) Que explote una o más camionetas, y
c) Que dicha explotación consista en transportar carga ajena.
Ahora bien, cualquiera de estos requisitos que falte eximirá al contribuyente de que se trata de las
obligaciones señaladas. (Oficio Nº 2564, de 06.08.1984).
Tributación de sociedad de personas acogidas a renta presunta -cuyos socios
26
son una persona natural y una sociedad anónima- normativa legal aplicable.
La sociedad de responsabilidad limitada dedicada al transporte de carga, que esta constituída por una
persona natural y una sociedad anónima y generar servicios de su giro superiores a 1.000 UTM pero
inferiores a 3.000 UTM anuales, no puede acogerse al régimen de renta presunta por aplicación del in-
ciso segundo de la disposición legal en comento, que preceptúa que para acogerse al régimen de renta
presunta que ella contempla en el caso de comunidades, cooperativas, sociedades de personas u
otras personas jurídicas, éstas deben estar formadas exclusivamente por personas naturales; situación
que no se cumple en el caso en consulta, ya que la citada sociedad de responsabilidad limitada está
constituída por una persona natural y una sociedad anónima. Por lo tanto, en la situación consultada,
la mencionada sociedad de responsabilidad limitada debe tributar acogida al régimen de renta efectiva,
acreditada mediante contabilidad completa. (Oficio Nº 1557 de 2006)
Tributación de sociedad de personas acogida a renta presunta cuyos socios
son una persona natural y una Sociedad Anónima.
Una empresa de transporte terrestre de carga que registre ventas anuales que no exceden de 1.000
unidades tributarias mensuales y cuyos socios son una persona natural y una sociedad anónima,
puede continuar sujeta al régimen de renta presunta establecido en el artículo 34 bis N° 3, citado. No
obstante, como la sociedad anónima a que alude, para los fines de su imposición debe computar la par-
ticipación efectiva obtenida de la empresa de transportes sujeta a renta presunta de que es socia, ésta
última se encuentra obligada, sólo para estos efectos, a llevar contabilidad completa, un registro FUT y
a determinar la renta líquida imponible de Primera Categoría, de acuerdo con las normas generales.

T
La sociedad anónima socia de una sociedad de personas acogida a un régimen de renta presunta
deberá computar en su registro FUT la participación efectiva percibida de las mencionadas sociedades
de personas sujeta a renta presunta, otorgando a los accionistas derecho al crédito por impuesto de
primera categoría a que se refieren los artículos 56 N° 3 y 63 de la Ley de la Renta respecto de aquellos
dividendos distribuidos con cargo a tales participaciones, hasta un monto equivalente a la participación
presunta que les corresponda a dichas sociedades en la sociedad de personas.
Todos los contribuyentes que exploten a cualquier título vehículos motorizados en el transporte terres-
tre de carga ajena, cuando enajenen uno o más de dichos vehículos, deberán informarlo al Servicio.
Normas sobre enajenación de vehículos destinados al

transporte terrestre de carga ajena. Situaciones respecto al término de giro
Los contribuyentes indicados en el inc. 1º del Nº 3 del artículo 34 bis de la Ley de la Renta, que enajene
todos sus vehículos, y que deseen adquirir otro u otros vehículos destinado al transporte terrestre de
carga ajena o cambiar de giro dentro de la Primera Categoría, en el plazo de seis meses, contando
desde la fecha del aviso al Servicio de la enajenación de sus vehículos, no estarán obligados a pre-
sentar el aviso de término de giro que exige el artículo 69 del Código Tributario. Para los efectos de lo
dispuesto es este número, será necesario que estos contribuyentes sólo informen al Servicio su interés
de enajenar sus vehículos, a fin de que éste autorice las transferencias respectivas.
Si dentro del plazo indicado no ocurre alguna de las circunstancias señaladas en el número anterior,
se entenderá que el contribuyente ha puesto término a su actividad y, por ende, deberá dar el aviso de
término de giro a que se refiere la norma citada. El plazo que dicha disposición establece empezará a 27
correr desde el día que venza el plazo de seis meses a que se alude en el numeral precedente.
Los contribuyentes que enajenen todos sus vehículos y que opten por seguir como contribuyentes de
Primera Categoría, deberán continuar efectuando sus declaraciones mensuales del Impuesto al Valor
Agregado, sin movimiento, pero indicando el remanente de Crédito Fiscal, si lo hubiere, el que podrán
utilizar siempre que la nueva actividad esté afecta al impuesto a las ventas y servicios. En todo caso no
quedan obligados a efectuar pagos provisionales mensuales.
Los contribuyentes indicados en el número 3 del artículo 34 bis de la Ley de la Renta, acogidos al sis-
tema de renta presunta, que exploten uno o más vehículos destinados al transporte terrestre de carga
ajena, cuando enajenen uno o más de los vehículos, deberán indicar en el aviso de venta presentado
al Servicio si se ha producido o no utilidad en la venta.
El incumplimiento de lo establecido en los números 1º y 5º, se sancionará con la multa contemplada en

el Nº 1 del artículo 97 del Código tributario.
El Servicio proporcionará los formularios correspondientes, para efectuar los trámites ordenados por
la presente resolución.
Los Notarios Públicos, y los Oficiales del Registro Civil no podrán autorizar los contratos que den cuen-
ta de las transferencias de vehículos de transporte terrestre de carga ajena, sin la previa visación del
Servicio de Impuestos Internos.

Al respecto se imparten las siguientes instrucciones:

1.- Contribuyentes indicados en los Nºs. 1 y 3 del artículo 34 bis de la Ley de la Renta, ya sean per-
sonas naturales o sociedades de cualquier naturaleza que exploten a cualquier título vehículos
motorizados destinados al transporte de carga ajena, cuando enajenen uno o más de ellos:
Deben dar “Aviso de Venta de Vehículos” en formulario 1.816, en duplicado, en la Oficina de
Término de Giro de la Unidad correspondiente a la jurisdicción del domicilio del contribuyente,
acompañando, los siguientes documentos:
- Certificado del Registro Nacional de Vehículos Motorizados, vigente, que acredite la propie-
dad del vehículo.
- Exhibir borrador del contrato notarial o ante Oficial del Registro Civil, firmado por las partes
contratantes, con número de repertorio y timbre de la respectiva Notaría o del Registro
Civil.
La copia del formulario 1.816 debe ser visada por el funcionario que revisa los antecedentes y
devuelta al peticionario conjuntamente con el borrador del contrato, con el objeto de ser entrega-
dos a los Notarios Públicos u Oficiales del Registro Civil, para la confección del respectivo título
traslaticio de dominio.
2.- Contribuyentes que enajenen todos sus vehículos destinados al transporte terrestre de carga
ajena, que no sean sociedades anónimas o en comanditas por acciones, que tributen en base a
28 Renta Presunta de conformidad al inc. 1º del Nº 3º del artículo 34 bis de la Ley de la Renta.
Se presentan las siguiente situaciones:
2.1.- Contribuyentes que no deseen continuar con la actividad de transporte terrestre de carga
ajena u otra comprendida en la Primera Categoría de la Ley de la Renta.
Además, del “Aviso de Venta de Vehículos” (form. 1.816), deben dar Aviso de Término de Giro de con-
formidad al artículo 69 del Código Tributario.
Documentos que deben presentar estos contribuyentes:
- “Aviso de venta de vehículos” (Form. 1.816)
- “Aviso de Término de Giro” (Form. 2.121)
- Borrador del contrato Notarial o ante Oficial del Registro Civil, firmado por las partes contratantes,
con número de repertorio y timbre de la Notaría o del Registro Civil.
- 3 últimas declaraciones anuales de Impuesto a la Renta.
- Declaración de Renta (Form. 22) de los meses que comprende el período del Término de Giro.
- Últimas 12 Declaraciones mensuales (Form. 29), de los Pagos Provisionales e Impuesto al Valor
Agregado.
- Libro de Compraventa y documentación sustentatoria.

T
- Antecedentes que demuestren el origen del Capital Inicial y de las inversiones que se hubieren
efectuado.
- Certificado del Registro Nacional de vehículos motorizados, vigente, que acredite la propiedad
del o los vehículo/s.
Procedimiento:
- El funcionario chequea los datos indicados en el Form. 1.816 “Aviso Venta de Vehículos”, con el
certificado que acredita la propiedad, emitido por el Registro Nacional de Vehículos Motorizados
y el borrador del contrato Notarial.
- Procede a efectuar Bloqueo por Término de Giro. (Causal 50)
- Verifica que el cumplimiento tributario del vendedor se encuentre al día.
- Entrega copia de “Aviso Ventas de Vehículos” (Form. 1.816), visada, al vendedor o representante
debidamente acreditado.
- Continúa con el procedimiento normal, otorgando el Certificado de Término de Giro por “Cese de
Actividades”.
2.2. Contribuyentes que desean continuar con la actividad de transporte terrestre de carga ajena
en vehículos motorizados u otra comprendida en la Primera Categoría de la Ley de la Ren-
ta.
Estos contribuyentes no están obligados a dar Aviso de Término de Giro, siempre que dentro del pla- 29
zo de seis meses contados desde la fecha del “Aviso de Venta de Vehículo”, adquieran otro u otros
vehículo/s destinado/s al transporte terrestre de carga ajena o, en su defecto, hubieren efectuado un
cambio de giro comprendido en la Primera Categoría de la Ley de la Renta. Dentro del plazo antes in-
dicado, el cambio de giro y la adquisición de nuevos vehículos, debe ser informado por el contribuyente
en el formulario destinado a este efecto en la Unidad correspondiente a la jurisdicción de su domicilio.
Durante los períodos tributarios que no hayan tenido actividades, deberán efectuar declaraciones den-
tro del plazo legal por dichos períodos (Form. 29), “sin movimiento”, suspendiendo los pagos provisio-
nales mensuales, indicando el remanente de Crédito fiscal, si lo hubiere.
Documentos que deben presentar:
- Aviso de Venta del Vehículo (Form 1.816)
- Certificado que acredite la propiedad del vehículo del Registro Nacional de Vehículos Moto-
rizados, vigente.
- Borrador del contrato Notarial o del Oficial del Registro Civil firmado por las partes contra-
tantes, con número de repertorio y timbre de la Notaría.
- Última Factura emitida y timbrada sin uso.
En las Unidades que el Sistema RIAC está en línea debe usarse el Form. 3.239, en las demás Unida-
des debe usarse el Form. 2.117.

Procedimiento:
- El funcionario chequea los datos indicados en el Form. 1.816 “Aviso de Venta de Vehículos”, con
el Certificado que acredita la propiedad, emitido por el Registro Nacional de Vehículos Motoriza-
dos y el borrador del contrato Notarial o ante el Oficial del Registro Civil.
- Procede a efectuar bloqueo preventivo (Causal 54)
- Verifica que el vendedor no esté bloqueado, si existieren impuestos pendientes procede a girarlos.
- Anota en Form. 1.816 el número de la última factura emitida.
- Entrega copia del Form. 1.816 visado al contribuyente o presentante debidamente acreditado,
conjuntamente con borrador del Contrato.
Si transcurrido el plazo de seis meses no reanudan sus actividades de Primera Categoría deben pre-
sentar “Aviso de Término de Giro”, dentro de los dos meses siguientes a la fecha que venza dicho
plazo. Deben presentar los mismos documentos indicados en el Párrafo 2.1.
3.- Determinación de la Utilidad producida en la venta de uno o más vehículos, de los contribuyentes
que exploten vehículos destinados al transporte terrestre de carga ajena, acogidos al sistema de
Renta Presunta, de conformidad a lo dispuesto en el número 3 del artículo 34 bis de la Ley de la
Renta.
De conformidad a lo dispuesto por los artículos 20 Nº 5, 54 Nº 1 y 62 de la Ley de la Renta, la utilidad
30 producida en la venta de uno o más vehículos motorizados destinados al transporte terrestre de carga
ajena, está afecta al Impuesto de Primera Categoría y Global Complementario o Adicional, ya sea que
se trate de personas naturales o sociedades de cualquier naturaleza. La utilidad debe declararse en el
Año Tributario correspondiente al ejercicio en que se efectúa la venta; salvo que se trate de un Término
de Giro, en cuyo caso los impuestos deben ser declarados y pagados dentro de los dos meses siguien-
tes a la fecha del Término de Giro.
De acuerdo a lo dispuesto en el punto 5º de la Resolución en comento, estos contribuyentes deben in-
formar al Servicio si se ha producido o no utilidad en la operación; efectuando el cálculo correspondien-
te en un anexo aparte, y traspasar las cifras totalizadas a la Sección D. “Determinación de la Utilidad
en Venta”, del Formulario 1.816.
Cálculo de la Utilidad de Venta:
La determinación de la Utilidad de venta de vehículos destinados al transporte de carga ajena, de
conformidad al artículo 41 de la Ley de la Renta, se determina en la misma forma que el indicado en la
Circular 17 de 09-03-94, respecto a la venta de vehículos destinados al transporte de pasajeros.
4.- Sanciones:
Serán sancionados con la multa contemplada en el Nº 1 del artículo 97 de Código Tributario los siguien-
tes contribuyentes:
- Los contribuyentes que exploten vehículos motorizados destinados al transporte terrestre de car-
ga ajena y transfieran a cualquier título alguno, uno o más de ellos, y no lo informen al Servicio.

T
- Los contribuyentes indicados en el Nº 3 del artículo 34 bis de la Ley de la Renta, acogidos al sis-
tema de Renta Presunta, que exploten vehículos motorizados destinados al transporte terrestre
de carga ajena, que enajenen uno o más de ellos, y no informen al Servicio, si se ha producido
utilidad en dichas operaciones.
Esta multa deberá ser girada por la Unidad de Término de Giro, en el momento de pasar los respectivos
expedientes al archivo.
5.- Autorización de contratos por los Sres. Notarios Públicos y Oficiales de Registro Civil.
Los señores Notarios y Oficiales de Registro Civil, deberán autorizar los contratos que den cuenta de
las transferencias de vehículos motorizados destinados al transporte terrestre de carga ajena, con el
Form. 1.816 “Aviso de venta de vehículos”, debidamente visado por un funcionario del Servicio de
Impuestos Internos. (Circular 29 de 1994)
Situaciones especiales que deben tenerse presente en el caso de la explota-
ción de vehículos motorizados de transporte de carga terrestre.
a) Documentación legal para acreditar gastos por concepto de carga y des-
carga de camiones y gastos de ruta respecto de personas que no están en
condiciones de emitir facturas.
De conformidad a lo dispuesto por el inciso primero del artículo 31 de la Ley de la Renta, los gas-
tos necesarios para producir la renta, entre otros requisitos que deben reunir para su deducción
como tales, es que tienen que acreditarse o justificarse en forma fehaciente ante el Servicio de
31
Impuestos Internos.
Tal acreditación o justificación, como norma general, se efectúa mediante la presentación o ex-
hibición de los respectivos documentos legales emitidos por los vendedores de los bienes ad-
quiridos o por los prestadores de los servicios contratados, según corresponda. Ahora bien, en
aquellos casos en que las personas anteriormente señaladas (vendedores o prestadores de ser-
vicios) no se encuentran en condiciones de otorgar los documentos o comprobantes respectivos,
por tratarse de particulares, personas de escaso conocimiento o contribuyentes de difícil fiscali-
zación, la obligación de emitir la documentación correspondiente para acreditar las operaciones
realizadas en las situaciones señaladas, recae en los contribuyentes adquirentes de las especies
o beneficiarios de los servicios, según lo establece expresamente la Resol. Ex. Nº 551, emitida
por el Servicio de Impuestos Internos, en virtud de las facultades administrativas que le confieren
las leyes tributarias, publicada en el Diario Oficial de 30 de mayo de 1975.
Por consiguiente, los transportistas que declaren su renta efectiva en la Primera Categoría me-
diante contabilidad, los servicios por concepto de carga y descarga de camiones y gastos de
ruta, contratados con personas que no están en condiciones de emitir documentos fehacientes,
podrán acreditarlos mediante la emisión por parte de ellos, de las respectivas «boletas de ser-
vicios» a que se refiere la Resolución anteriormente mencionada, cumpliendo con los requisitos
que señala dicha instrucción administrativa.
b) Valorización de los acoplados o implementos que forman parte del camión
o de los acoplados.

Los vehículos motorizados de transporte de carga terrestre se registrarán en el inventario ini-

cial por su valor corriente en plaza, fijado por el Servicio de Impuestos Internos en el ejercicio
anterior a aquel en que deban determinar su renta según contabilidad completa, debidamente
actualizado por la variación del índice de precios al consumidor existentes entre el último día del
mes anterior a la publicación en el Diario Oficial de la lista que contenga dicho valor corriente en
plaza y el último día del mes anterior al cierre del ejercicio en que la citada lista fue publicada en
el Diario Oficial. Dentro de esta norma de valorización, también se comprenden todos aquellos
bienes accesorios a los vehículos motorizados en el transporte de carga ajena, contenidos en la
lista de tasación señalada precedentemente, sin los cuales estos últimos, en muchos casos, no
pueden prestar su función. Entre estos bienes accesorios se encuentran los siguientes: Remol-
ques, semirremolques; carros de arrastre; cámaras frigoríficas, cámaras térmicas; furgones de
encomienda; estanques metálicos de fierro y acero y tolvas hidráulicas.
c) Forma de declarar la renta cuando en los vehículos motorizados se reali-

cen simultáneamente transporte de pasajeros y carga ajena.
En primer término es necesario aclarar que la obligación de declarar la renta efectiva en la Pri-
mera Categoría mediante contabilidad completa por la actividad relacionada en la explotación de
vehículos motorizados en el transporte terrestre, cuando no se cumplen los requisitos y condicio-
nes que exige el artículo 34 bis de la ley para continuar acogidos por dicha actividad a un régimen
de renta presunta, sólo afecta a los empresarios que exploten dichos vehículos en el transporte
32 de carga ajena, no así a los que utilicen los citados vehículos en el transporte de pasajeros, los
cuales, por disposición de la ley (artículo 34 bis Nº 2), están obligados a declarar la renta presunta
de la mencionada actividad, equivalente al 10% del valor corriente en plaza de cada vehículo,
vigente al 1º de enero de cada año, fijado por el Servicio de Impuestos Internos.
Ahora bien, cuando los contribuyentes exploten vehículos en el transporte de pasajeros utilizan-
do los mismos vehículos para efectuar transporte de carga ajena, para los fines de determinar
el límite anual de 3.000 UTM a que se refiere el Nº 3 del artículo 34 bis de la Ley de la Renta,
sólo deben considerarse los servicios facturados que digan relación con el transporte de carga
ajena, ya sean aquellos prestados por el propio contribuyente o aquellos de la misma naturaleza
efectuados por las sociedades o comunidades con los cuales esté relacionado el contribuyente,
de acuerdo a lo que entiende la ley por este último concepto.
Si el contribuyente por la actividad antes indicada realizada en las condiciones señaladas, queda
obligado a declarar la renta efectiva por cumplir con algunos de los requisitos que se exigen
para ello, deberá llevar contabilidad completa por toda la actividad de transporte, no obstante de
afectar la obligación solamente a la actividad de transporte de carga ajena. Lo anterior se debe a
que el contribuyente por el desarrollo de dicha actividad se encuentra acogido a dos regímenes
tributarios diferentes (uno a base de renta efectiva y el otro a base de renta presunta), y existen
costos y gastos que corresponden simultáneamente a ambos tipos de actividad respecto de los
cuales se requiere conocer su exacto concepto y cuantía para poder efectuar la imputación o
distribución a la actividad que corresponda.

T
Para la imputación de los costos y gastos de las actividades respectivas, que no sean acredita-
bles en forma específica a cada rubro, se podrá utilizar como base de distribución la relación por-
centual que exista entre los ingresos facturados de cada actividad y el total de ingresos percibidos
o devengados en cada mes.
a) Inventario o Balance Inicial que deben confeccionar los contribuyentes

transportistas, obligados a tributar sobre la renta efectiva determinada se-
gún contabilidad completa.
Los Transportistas deben registrar los vehículos motorizados de transporte de carga terrestre de acuer-
do con su valor corriente en plaza, fijado en el Servicio de Impuestos Internos en el ejercicio anterior
a aquel en que deban determinar su renta efectiva según contabilidad completa. Dicho valor deberá
actualizarse, para los efectos de su registro en el balance inicial, por la variación del índice de precios
al consumidor ocurrida entre el último día del mes anterior al de la publicación en el Diario Oficial de
la lista que contenga el citado valor corriente en plaza, y el último día del mes anterior al de cierre del
ejercicio en que esa lista haya sido publicada.
Se hace presente que respecto de estos vehículos motorizados que se representarán por disposición
legal a un precio corriente en plaza, les corresponderá por este hecho la depreciación que contempla
la Ley de la Renta para los bienes físicos del activo inmovilizado. Para estos efectos, el contribuyente
al confeccionar el balance inicial deberá determinar una vida útil restante del bien, dejando constancia
de este cálculo con razones técnicas fundadas en el Libro de Inventarios y Balances. También se
podrá aplicar la depreciación acelerada, siempre que el actual dueño adquirió el vehículo nuevo o lo 33
importó.
Ahora bien, para los efectos del cálculo de las depreciaciones deberán aplicarse respecto de los nue-
vos vehículos que se adquirieron, deberán tenerse presente la depreciación o vida útil, establecida por
el Servicio de Impuestos Internos y que son aplicables a la actividad del transporte.
Si los que celebran un Contrato de Asociación o Cuentas en Participación,

están obligados por la actividad que desarrollan a declarar la renta presunta,
bajo ese régimen deben cumplir con sus exigencias tributarias.
El artículo 507 del Código de Comercio define al Contrato de Asociación o Cuentas en Participación
en los siguientes términos: ”La participación es un contrato por el cual dos o más comerciantes toman
interés en una o muchas operaciones mercantiles, instantáneas o sucesivas, que debe ejecutar uno de
ellos en su solo nombre y bajo su crédito personal, a cargo de rendir cuenta y dividir con sus asociados
las ganancias o pérdidas en la proporción convenida.”
Por su parte, el artículo 28 del Código Tributario establece sobre la materia lo siguiente: “El gestor de
una asociación o cuentas en participación y de cualquier encargo fiduciario, será responsable exclusivo
del cumplimiento de las obligaciones tributarias referentes a las operaciones que constituyan el giro de
la asociación u objeto del encargo. Las rentas que correspondan a los partícipes se considerarán para
el cálculo del impuesto Global Complementario o Adicional de éstos, sólo en el caso que se pruebe la
efectividad, condiciones y monto de la respectiva participación.”

La Circular N° 29, del año 1999, impartió las instrucciones sobre el nuevo tratamiento tributario que
afectará a una Asociación o Cuentas en Participación, estableciendo que el gestor de una Asociación o
Cuentas en Participación y de cualquier encargo fiduciario deberá declarar y pagar el impuesto de Pri-
mera Categoría y los Impuestos Global Complementario o Adicional sólo en el caso que no se pruebe
la efectividad, condiciones y monto de la respectiva participación, considerando como renta imponible
propia la que determine en este caso para todos los efectos que dispone la ley tributaria.
En cambio, si se prueba la efectividad, condiciones y monto de la respectiva participación, tanto el ges-

tor como el partícipe asumirán todas las referidas obligaciones tributarias en forma separada, respecto
del resultado que se determine por la asociación o encargo fiduciario que corresponda.
En relación con lo consultado, se informa que el tratamiento tributario establecido en la mencionada

Circular N° 29, de 1999, se aplica de acuerdo al régimen tributario de la Ley de la Renta que afecte a la
actividad que desarrollan los integrantes de dicha Asociación. En efecto, si las referidas personas por la
actividad que desarrollan están obligadas a declarar la renta efectiva acreditada mediante contabilidad
completa o simplificada, bajo esa modalidad debe cumplir con sus obligaciones tributarias, conforme a
las instrucciones de la citada Circular N° 29, de 1999. En caso contrario, si por la actividad que desa-
rrollan, conforme a las normas de la Ley de la Renta, están obligadas a declarar la renta presunta, bajo
ese régimen deben cumplir con sus exigencias tributarias, en virtud también de las instrucciones de la
mencionada Circular N° 29.
Ahora bien, si las citadas personas de acuerdo con las normas de la Ley de la Renta, están obligadas
34 a declarar la renta efectiva de su actividad, ésta deben acreditarla con los libros contables del gestor,
puesto que en dichos registros es donde quedan establecidas todas las operaciones que digan relación
con la citada asociación; medio de prueba que, además, debe ser complementado con la escritura
notarial en donde se establece el monto de los aportes que conforman la participación y la forma y
condiciones en que se debe repartir el resultado que se obtenga del mencionado contrato.
En cuanto a la vigencia del nuevo tratamiento tributario aplicable a las asociaciones en referencia, bajo
las condiciones señaladas en la Circular N° 29, de 1999, se expresa que atendido a que la nueva nor-
mativa impositiva que se establece afecta a un impuesto cuya determinación y pago es anual respecto
de un resultado generado por operaciones realizadas que corresponde imputar a un año comercial que
ya se encuentra en curso o en marcha a la fecha de la dictación y publicación de dichas instrucciones,
éste rige a contar del 01 de enero del año 2000, de acuerdo a pronunciamientos emitidos sobre la
materia.
Ahora bien, y de acuerdo a la vigencia establecida para el nuevo tratamiento tributario aplicable a las
asociaciones en comento, respecto de las operaciones efectuadas durante el año comercial 1999 y
anteriores, continúa vigente la normativa tributaria existente a dicha fecha, en cuanto a que el gestor
era considerado como único contribuyente para los efectos tributarios respecto de la asociación, y
por lo tanto, responsable de dar cumplimiento a todas las obligaciones tributarias derivadas de dicho
contrato. A contar del año comercial 2000, cada integrante de la asociación debe dar cumplimiento por
separado de dichas obligaciones tributarias, en la medida que se pruebe la efectividad, condiciones y
monto de la respectiva participación.

T
Finalmente se señala que las personas que hayan celebrado un Contrato Asociación o Cuentas en
Participación por el desarrollo de una actividad o prestación de servicio, con anterioridad al 01.01.2000,
la obligación de tributar a base de renta efectiva o presunta, tal como se expresó anteriormente, depen-
derá del tipo de actividad que desarrollen, por ejemplo, si se trata de la explotación de vehículos moto-
rizados en el transporte terrestre de pasajeros, en la medida que se reúnan los requisitos que al efecto
establece el N° 2 del artículo 34 bis de la Ley de la Renta, deberá tributarse acogido a un régimen de
renta presunta, y en caso contrario, esto es, que no se reúnan las condiciones que exige dicha norma
legal para tributar acogido a tal modalidad, el contribuyente deberá declarar la renta efectiva, acredi-
tada mediante contabilidad completa, incluyéndose en esta última situación, cuando el contribuyente
voluntariamente ha optado por declarar la renta efectiva, conforme a lo dispuesto por el inciso décimo
del N° 3 del artículo 34 bis de la ley precitada. (Oficio 2329 de 2003)
OPCIÓN DE DECLARAR A BASE DE RENTA EFECTIVA

MEDIANTE CONTABILIDAD COMPLETA, EL GIRO O
ACTIVIDAD DEL TRANSPORTE TERRESTRE DE PASAJEROS.
Los contribuyentes del N° 2 del artículo 34 bis, que exploten, a cualquier título, vehículos motorizados
en el transporte terrestre de pasajeros, que no sean sociedades anónimas, sociedades en comandita
por acciones y contribuyentes del artículo 58 N° 1 de la ley, para que puedan optar por declarar la
renta efectiva de su actividad mediante contabilidad completa, no obstante cumplir con los requisitos
generales para tributar acogidos al sistema de renta presunta que establece tal disposición, dejándolos
en igualdad de condiciones en este aspecto con los contribuyentes que exploten vehículos en el trans-
porte terrestre de carga ajena. 35
La opción que tienen los contribuyentes antes indicados, operará bajo las siguientes condiciones:
1) Fecha en que debe ejercerse la opción de declarar a base de la renta efectiva
De conformidad con lo establecido en el antepenúltimo inciso del N° 3 del artículo 34 bis de la Ley de
la Renta, los contribuyentes del N° 2 de dicho artículo, deberán ejercer la opción de declarar a base
de renta efectiva mediante contabilidad completa, dentro de los dos primeros meses del año en que
deseen comenzar a tributar bajo dicho sistema de renta efectiva, régimen que regirá a contar del 01 de
enero del respectivo ejercicio comercial. Si el plazo de vencimiento de los dos meses antes indicados
vence en día sábado, domingo o festivo, se prorrogará hasta el primer día hábil siguiente.

La referida opción se practicará dando aviso a la Dirección Regional que corresponda al domicilio del
contribuyente, mediante la presentación de un documento que contenga la siguiente información como
mínimo:
DECLARACION JURADA SIMPLE
Ciudad y Fecha...............
(Nombre contribuyente individual y No. de RUT o nombre y Nº. de RUT del repre-
sentante legal de la sociedad, indicando razón social y Nº de RUT con domicilio
comercial en .........................................., de conformidad con lo establecido en el
inciso décimo del N° 3 del artículo 34 bis de la Ley de la Renta, informo al Servicio
de Impuestos Internos que he ejercido la opción contenida en dicha disposición le-
gal, en cuanto que a contar del 01 de Enero de ......... he decidido llevar contabilidad
completa para la determinación y declaración de las rentas de mi actividad de explo-
tación de vehículos motorizados en el transporte terrestre de pasajeros, para cuyos
efectos se acompañan los antecedentes que se indican a continuación:
(Identificar los documentos que se acompañan)
Firma y fecha de recepción Firma contribuyente o representante funcionario del SII
legal, según corresponda.
Los contribuyentes que presenten la solicitud antes señalada fuera del plazo legal indicado precedente-
36 mente -considerando la prórroga que corresponda- vale decir, después del último día del mes de febre-
ro del año respectivo, no podrán acogerse por ese ejercicio a la opción de declarar sus rentas efectivas
determinadas mediante contabilidad completa, sino que por ese año deberán continuar tributando de
acuerdo al régimen de renta presunta establecido en el N° 2 del artículo 34 bis de la Ley de la Renta.
Los que deseen acogerse a la modalidad de la renta efectiva mediante contabilidad completa a partir
del inicio de sus actividades, tal opción deberán ejercerla dentro del mismo plazo establecido en el artí-
culo 68 del Código Tributario, vale decir, dentro de los dos meses siguientes a aquél en que comiencen
sus actividades, dejando expresa constancia de esta decisión en la Declaración Jurada de Iniciación de
Actividades que deben presentar a la Dirección Regional correspondiente a su domicilio, conforme a lo
dispuesto por la norma legal recién mencionada, adjuntando a ella los antecedentes requeridos
Antecedentes que deben adjuntarse a la solicitud de opción
A la solicitud de opción el contribuyente deberá adjuntar un balance inicial con el detalle de los activos y
pasivos con los cuales iniciará su actividad de transporte terrestre de pasajeros, determinando su renta
efectiva mediante contabilidad completa.
Sobre este punto, es necesario tener presente lo dispuesto por el artículo 4 de la Ley N° 18.985, de
1990, norma legal que dispone que: “Los contribuyentes que por aplicación de lo dispuesto en los artí-
culos 34 y 34 bis de la Ley sobre Impuesto a la Renta, pasen a declarar renta efectiva sobre la base de
contabilidad deberán registrar sus activos y pasivos en el balance inicial que deben confeccionar al 1
de enero del ejercicio en que queden sujetos al nuevo sistema, según las siguientes normas:....”Ahora
bien, teniendo presente que el citado artículo 4 de la Ley N° 18.985, es una norma de carácter perma-

T
nente, y atendido su tenor literal, cabe concluir que lo dispuesto por dicho precepto legal, es aplicable
a todos los contribuyentes que de conformidad con lo previsto por el artículo 34 bis de la ley del ramo,
pasen a declarar su renta efectiva determinada mediante contabilidad completa, norma legal que al no
distinguir si el contribuyente explota una actividad de transporte de pasajeros o carga ajena, debe en-
tenderse que es aplicable a ambas personas, ya sea, que éstas hayan quedado obligadas a declarar la
renta efectiva mediante contabilidad completa por no cumplir con los requisitos para continuar acogidos
al régimen de renta presunta, o hayan optado voluntariamente por dicha modalidad, como ocurre con
los contribuyentes del transporte de pasajeros que se analiza, a raíz de la modificación incorporada al
N° 3 del citado artículo 34 bis de la Ley de la Renta.
En consecuencia, y de acuerdo a lo expuesto en los párrafos anteriores, los contribuyentes a que se
refiere esta Circular, el balance inicial que deben acompañar a la solicitud mediante la cual dan aviso al
Servicio de haber optado por declarar la renta efectiva de su actividad mediante contabilidad completa,
deberán confeccionarlo de acuerdo a las normas del artículo 4 de la Ley N° 18.985, de 1990, con ex-
cepción de aquellas disposiciones que están referidas a un grupo de contribuyentes en particular, como
la establecida en el inciso segundo de su N° 2, la que es aplicable por así disponerlo la referida norma,
solo a los contribuyentes del transporte terrestre de carga ajena.
De conformidad a lo antes previsto, los referidos contribuyentes que incorporen a su balance inicial
valorizarán los activos y pasivos de la siguiente manera:
ACTIVOS
De conformidad a lo dispuesto por el N° 1 del artículo 4 permanente de la Ley N° 18.985, los terrenos 37
se registrarán por su avalúo fiscal a la fecha del balance o por su valor de adquisición reajustado de
acuerdo a la variación del índice de precios al consumidor entre el último día del mes anterior a la ad-
quisición y el último día del mes anterior al balance, a elección del contribuyente.
En otras palabras, dicha norma establece, a elección del contribuyente, dos alternativas de valorización
de los terrenos que sean de su propiedad, a saber:
De acuerdo con la primera alternativa, dichos bienes deberán ser valorizados en el balance inicial por
su avalúo fiscal, que según las normas de la Ley N° 17.235 tengan al 1 de enero del ejercicio en que
optan por tributar a base de la renta efectiva; o
Conforme a la segunda alternativa, los referidos bienes se podrán valorizar por su valor de adquisición,
reajustado de acuerdo a la variación experimentada por el índice de precios al consumidor entre el último
día del mes anterior a la fecha de su adquisición y el último día del mes anterior al del balance inicial.
De acuerdo al N° 2 de la citada norma legal, los demás bienes físicos del activo inmovilizado, dentro
de los cuales se incluyen los vehículos motorizados destinados al transporte terrestre de pasajeros, se
registrarán en el balance inicial por su valor de adquisición o construcción, debidamente documentado
y actualizado conforme a la variación del índice de precios al consumidor entre el último día del mes
anterior al de la adquisición o desembolso (en este último caso cuando los bienes hayan sido construi-
dos por el contribuyente) y el último día del mes anterior al del balance, deduciendo la depreciación
normal que corresponda por el mismo período en virtud de lo dispuesto en el número 5 del artículo 31
de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

Se hace presente que la depreciación que debe aplicarse para el cálculo del valor de estos activos a
registrar en el balance inicial, es la depreciación normal establecida en el N° 5 del artículo 31 de la Ley
sobre Impuesto a la Renta, siendo aplicable en la especie todas aquellas instrucciones impartidas por
el Servicio sobre esta materia.
El valor neto determinado de acuerdo a las normas anteriores para ser aceptado su registro bajo el
rubro del activo inmovilizado en el balance inicial, debe encontrarse debidamente documentado, es
decir, debe contarse con el respectivo documento de respaldo que acredite la efectividad del valor en
que dichos bienes fueron adquiridos o construidos. Los referidos documentos deben corresponder
a aquellos que el Servicio generalmente acepta como documentación legal de respaldo, tales como
facturas ó contratos otorgados por escritura pública.
Los bienes que se incluyan en este rubro deben identificarse claramente, indicando sus características,
y a su vez, la vida útil restante del bien que le queda al 01 de Enero del año de la opción, descontados
aquellos años de vida útil consumidos en el período mientras se estuvo acogido al régimen de renta
presunta; todo ello para los fines del cálculo de la depreciación de los períodos siguientes.
Respecto de los vehículos motorizados debe adjuntarse una nómina de los destinados a la actividad del
transporte terrestre de pasajeros, indicando su marca, modelo, N° de motor, año de fabricación, N°de ins-
cripción en el Registro de Vehículos Motorizados, y su monto valorizado en los términos antes señalado.
Junto a lo anterior, y para los efectos de su depreciación posterior, debe informarse cual es la vida útil
restante que le queda al vehículo al 01 de enero del año de la opción, considerando para estos fines
38 que los vehículos como norma general tienen una vida útil normal de 7 años contados desde que se
inicia su utilización.
En el primer ejercicio en que se declare a base de la renta efectiva, el monto de la depreciación se
calculará dividiendo el valor neto del bien registrado en el balance inicial por el número de años de
vida útil que aún le quedan al bien al momento de la opción. En cada uno de los ejercicios siguientes
se dividirá el valor neto del bien determinado a esa fecha, por el número de años de vida útil que reste
en la misma oportunidad.
Cabe advertir que el contribuyente respecto de los bienes que figuren en el balance inicial desde el
primer ejercicio sujeto a renta efectiva, podrá aplicar una depreciación acelerada, siempre y cuando los
citados bienes en la fecha de su adquisición o internación no hayan tenido una vida útil inferior a cinco
años, siendo aplicable en la especie todas las instrucciones vigentes sobre esta materia.
Una vez que se haya agotado la vida útil restante del bien, éstos deberán registrarse en la contabilidad
por un valor equivalente a un peso, el cual no queda sometido a las normas de la corrección monetaria
y deberá permanecer en los registros contables hasta su eliminación total motivada por su venta, cas-
tigo, retiro u otra causa.
De acuerdo a lo preceptuado por el N° 4 del referido artículo 4, los otros bienes del activo que pueda tener
el contribuyente y que digan estricta relación con su actividad de transporte de pasajeros, también los po-
drá incluir en el inventario inicial valorizados conforme a su costo o valor de adquisición, acreditado con los
documentos pertinentes, y debidamente actualizados al 01 de enero del año de la opción, de conformidad
con las normas del artículo 41 de la Ley de la Renta, según el tipo de activo de que se trate.

T
PASIVOS
Conforme a lo señalado por el N° 5 del mencionado artículo 4 los pasivos relacionados con la actividad
se registrarán según su monto efectivo debidamente documentado y actualizado de acuerdo con las
normas del artículo 41 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Los pasivos que obedezcan a operaciones
de crédito de dinero sólo podrán registrarse si se ha pagado oportunamente el impuesto de timbres y
estampillas, a menos que se encuentren expresamente exentos de este tributo.
En relación con este punto, cabe señalar que tales pasivos deben corresponder a deudas u obligacio-
nes pendientes que tenga el contribuyente y que se relacionen con los bienes declarados en el mismo
inventario. En cada caso deberán individualizarse los acreedores y registrar los documentos que res-
paldan o justifiquen estos pasivos.
Los pasivos por deudas u obligaciones que sean propios de la actividad de transporte terrestre de
pasajeros, se declaran por su valor real o efectivo a la fecha del inventario, debidamente acreditados
con los documentos que correspondan.
Las deudas u obligaciones en moneda extranjera se valorizarán de acuerdo a la cotización de la res-
pectiva moneda al último día del mes anterior a aquél en que se confeccione el inventario (01de enero
del año en que comienza a declarar a base de la renta efectiva). Si son deudas u obligaciones reajusta-
bles se valorizarán incluyendo el reajuste pactado a la misma fecha antes indicada; todo ello conforme
a lo dispuesto por el N° 10 del artículo 41 de la Ley de la Renta.
Si se trata de pasivos que obedezcan a operaciones de crédito de dinero solo podrán registrarse en el
referido inventario inicial si cumplen con el requisito de haberse pagado oportunamente el Impuesto de 39
Timbres y Estampillas. Dicho requisito no procederá, naturalmente, en aquellos casos en que la ope-
ración de crédito se encuentre expresamente exenta del impuesto de la Ley de Timbres y Estampillas.
Para estos efectos, el contribuyente deberá solicitar a su acreedor un certificado en el cual conste la
individualización de éste, naturaleza de la operación y el monto y fecha del pago del impuesto respec-
tivo, o disposición legal que otorga la exención, según corresponda.
VALORIZACION DE ACTIVOS Y PASIVOS
En relación con el balance inicial, cabe señalar que dicho inventario valorizado en los términos antes
mencionados, constituye la base de las anotaciones contables que debe efectuar el contribuyente, esto
es, el citado balance representa esencialmente el asiento de apertura de los registros contables del
contribuyente.
Por otra parte, debe señalarse en relación con la valorización y registro de los activos y pasivos del
contribuyente transportista, que el balance inicial es parte integrante de la exigencia contable que se
origina por la aplicación de la opción de declarar a base de la renta efectiva, que obliga a tributar según
contabilidad completa, partiendo de la cual se determina la renta afecta al impuesto. Por consiguiente,
el resultado de dicho estado inicial está sujeto a las disposiciones generales de la Ley de la Renta. De
tal modo, que sólo deben considerarse aquellos valores que digan directa relación con la actividad de
transporte terrestre de pasajeros, que sean propios de ella, necesarios para desarrollarla, y que, a su
vez, existan o se encuentren vigentes a la fecha en que deba confeccionarse el inventario inicial. Estos
antecedentes deberán estar en poder del contribuyente para su verificación posterior.

Tratamiento tributario de la diferencia determinada entre los activos y pasivos

registrados en el balance inicial.
1) Activos superiores a los Pasivos:
En esta situación, la diferencia determinada debe ser considerada capital para todos los efectos lega-
les.
Por lo tanto, tributariamente la diferencia determinada corresponderá al capital con que el contribuyen-
te contablemente inicia sus actividades a base de la renta efectiva mediante contabilidad completa.
2) Pasivos superiores a los Activos
En el caso de que los pasivos sean superiores a los activos registrados en el balance inicial, conforme
a la misma norma legal antes mencionada, la diferencia determinada debe ser considerada como
una pérdida tributaria deducible en conformidad con el artículo 31 N° 3 de la Ley sobre Impuesto a la
Renta.
En consecuencia, y de acuerdo con lo previsto por dicha norma, la pérdida tributaria podrá ser deduci-
da de las eventuales utilidades tributarias determinadas en el primer ejercicio o en los ejercicios futuros
en que el contribuyente deba tributar sobre la renta efectiva determinada según contabilidad completa,
siendo aplicable en la especie todas las normas legales e instrucciones que rigen esta deducción en
la Primera Categoría.
40 Justificación de los bienes o valores incluidos en el inventario inicial y facultad
tasadora del Servicio
El inciso segundo del artículo 4 permanente de la Ley N° 18.985, preceptúa que para todos los efectos
tributarios, se presumirá que los activos incluidos en el balance inicial han sido adquiridos con ingresos
que tributaron con anterioridad a la vigencia de la citada ley, agregando en su inciso tercero, que el
Servicio de Impuestos Internos podrá rebajar los valores registrados en el balance inicial, haciendo
uso del procedimiento establecido en el artículo 64 del Código Tributario, en todos aquellos casos en
que la valorización del contribuyente no cumpla los requisitos señalados en dicho artículo 4, o no sea
debidamente demostrada.
Por lo tanto, en virtud de esta disposición, todos aquellos activos que cumpliendo con las normas que
se analizan, sean registrados en el activo del balance inicial de los contribuyentes transportistas de
pasajeros, por corresponder precisamente a bienes provenientes o relacionados con la actividad del
transporte, se presume que han sido adquiridos con ingresos de dicha actividad que ya tributaron con
los impuestos de la Ley de la Renta bajo el sistema de renta presunta aplicable a estos contribuyentes
con anterioridad al período de la opción del régimen de renta efectiva.
En consecuencia, respecto de dichos activos el Servicio de Impuestos Internos no podrá ejercer las
facultades fiscalizadoras que al efecto le entrega el artículo 71 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
No obstante, debe precisarse que esta presunción es legal, por lo que el Servicio no está inhabilitado
a ejercer su acción fiscalizadora cuando pueda demostrar que los ingresos que dieron origen a los
activos, no tributaron efectivamente o no estaban amparados con la presunción de derecho.

T
No obstante lo antes indicado, el inciso tercero del artículo 4 de la Ley N° 18.985, faculta al Servicio de
Impuestos Internos para que pueda rebajar los valores que los contribuyentes registren en el balance
inicial.
Para tales efectos, el Servicio debe hacer uso del procedimiento establecido en el artículo 64 del Có-
digo Tributario, esto es, tasar con los antecedentes que tenga en su poder, los valores registrados en
el balance inicial, rebajando aquellos que de acuerdo con los valores establecidos en dicha tasación,
hayan sido registrados sobrevalorados por el contribuyente en su balance inicial, o en todos aquellos
casos en que la valorización no cumpla los requisitos señalados en el artículo 4 de la Ley N° 18.985, o
bien cuando los valores registrados no sean debidamente demostrados con la correspondiente docu-
mentación sustentatoria.
Cabe indicar por último, que dicha facultad puede ser aplicada tanto para los valores registrados en el
activo como por aquellas deudas u obligaciones registradas en el pasivo del balance inicial presentado
por el contribuyente.
Tratamiento de otros activos y pasivos distintos a los señalados en el artículo
4 de la Ley N° 18.985 e incluidos en el balance inicial.
El artículo 4 de la Ley N° 18.985, hace exigible el registro en el balance inicial de los activos y pasivos
que dicha norma indica. Al mismo tiempo establece el procedimiento para determinarlos y valorizarlos,
como también la forma en que deben ser acreditados. Cumplidos estos requisitos, la ley asegura al
contribuyente que para todos los efectos tributarios, se asumirá que los activos incluidos en el balance
inicial han sido adquiridos con ingresos que tributaron en el régimen de renta presunta y, además,
que cuando esos pasivos sean de un monto superior a dichos activos, la diferencia constituirá pérdida
41
deducible en los términos que prescribe el artículo 31, número 3, de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
Estas determinaciones, dado su carácter legal, obviamente no pueden ser modificadas mediante su
reglamentación; pero es evidente que ello no obsta a que el contribuyente contabilice también otros
activos y pasivos, por cuanto necesita reflejar la realidad de sus negocios y operar en el futuro en ese
contexto, sin perjuicio de respetar las disposiciones legales y sus efectos respecto de los valores que
deben registrarse en la forma exigida por la ley.
Por consiguiente, el contribuyente podrá agregar otros activos y pasivos en su balance inicial, en el en-
tendido que deberá acreditar su origen, a la vez que con esto no podrá alterar el monto de la diferencia
que se origine entre los activos y pasivos obligatorios, ante la posibilidad de una eventual pérdida la
cual se encuentra limitada por ley. De tal modo, los nuevos valores que se agreguen deberán reflejar
una iniciación común de actividades, siéndoles aplicables las normas generales sobre la materia, es
decir, a parte de acreditar su origen según se expresó, tendrán que reflejar adicionalmente la corres-
pondiente contrapartida contable, es decir por ejemplo, un activo disponible con un pasivo exigible o
con un mayor capital.

SITUACION DE LOS INGRESOS DERIVADOS DE OPERACIONES CELEBRA-

DAS CON ANTERIORIDAD A LA FECHA DE LA OPCION.
Sobre este punto, el inciso cuarto del artículo 4 de la Ley N° 18.985, establece que los ingresos que se
perciban a contar del momento en que el contribuyente lleva contabilidad completa para determinar su
renta, y que correspondan a contratos u operaciones celebrados con anterioridad a esa fecha, deben
ser considerados como ingresos del Ejercicio en que se produce su percepción, a menos que hubieran
sido facturados y entregados los bienes o prestados los servicios, cuando el contribuyente estaba aún
bajo el régimen de renta presunta, en cuyo caso se estará a las reglas generales sobre devengación.
Por lo tanto, respecto de los contribuyentes que se analizan en el caso que los servicios hayan sido
facturados y prestados en el período sujeto a la presunción de renta, pero la percepción de los ingresos
se produzca a partir del 1 de enero del Ejercicio enque se empiece a tributar sobre la renta efectiva,
dichos ingresos no podrán registrarse en este último período, sino que debe considerarse como ingre-
sos del período de su devengamiento, esto es, en el sistema sujeto a renta presunta. Nótese que el
cumplimiento es copulativo, es decir, si en el Ejercicio sujeto a renta presunta sólo se emitió la factura
sin prestar el servicio, o viceversa, el ingreso debe registrarse en el Ejercicio sujeto a renta efectiva, si
es que se percibe en él, debiendo dejarse constancia de este hecho en el balance inicial.
Obligaciones tributarias que les afectan a los contribuyentes que se analizan
al optar por el sistema de renta efectiva.
a) Deben llevar una contabilidad completa, entendiéndose por ésta aquella que comprende como
mínimo los siguientes libros:
42
Caja, Diario, Mayor e Inventarios y Balances, o sus equivalentes, sin perjuicio de los libros auxi-
liares que exijan otras leyes, reglamentos o el Servicio de Impuestos Internos, todos los cuales
deben ser previamente timbrados por el SII de acuerdo con las instrucciones vigentes sobre la
materia. Con el objeto de obtener el máximo de control e información, pueden adicionarse todos
los libros auxiliares que se estimen necesarios.
La contabilidad completa debe comenzar con un inventario inicial y cerrarse en cada Ejercicio con
un inventario final y la confección de un balance general de todas las operaciones correspondien-
tes al giro o explotación, firmado por el contribuyente o su representante legal.
En materia de gastos, y de conformidad a lo dispuesto por el inciso primero del artículo 31 de la
Ley de la Renta, los gastos necesarios para producir la renta, entre otros requisitos que deben
reunir para su deducción como tales, es que tienen que acreditarse o justificarse en forma feha-
ciente ante el Servicio de Impuestos Internos, cuando éste lo solicite;
b) Sus rentas consistentes en servicios de transporte terrestre de pasajeros, se clasifican para los
efectos tributarios en el N° 3 del artículo 20 de la Ley de la Renta, y en virtud de tal clasificación
se afectan con el Impuesto de Primera Categoría, sobre las rentas tanto percibidas como deven-
gadas, con una tasa actualmente de 17%;
c) Las mencionadas rentas deberán determinarse de acuerdo al mecanismo establecido en los
artículo 29 al 33 de la Ley de la Renta, incluyendo la aplicación del mecanismo de la corrección
monetaria, contenido en el artículo 41 de la Ley antes mencionada;

T
d) Al estar obligados a llevar contabilidad completa, respecto de los impuestos Global Comple-
mentario o Adicional, según corresponda, quedan sujetos al sistema de retiros establecido en el
artículo 14, letra A) y al artículo 21 de la Ley de la Renta. Están obligados a llevar el registro FUT
exigido por el N° 3 de la letra A) del artículo mencionado en primer lugar, y cuyas instrucciones
se contienen en las Circulares N°s 60, de 1990 y 40, de 1991
e) Deben efectuar pagos provisionales mensuales mediante la aplicación del mecanismo estable-
cido en la letra a) del artículo 84 de la Ley de la Renta, cuyas instrucciones para el cálculo de la
tasa se contienen en la Circular N° 16, de 1991
f) Finalmente, a los citados contribuyentes que han optado por esta modalidad de declarar a base
de renta efectiva, le afectan todas las demás obligaciones que corresponden a los contribuyentes
de la Primera Categoría en general.
Empresas de locomoción colectiva particular que no sean sociedades anóni-
mas, rentas presuntas, no obligadas a llevar contabilidad.
Las empresas de locomoción colectiva particular que no sean sociedades anónimas o en comandita
por acciones, que exploten a cualquier título vehículos motorizados en el transporte terrestre de pasa-
jeros, no están obligadas a llevar contabilidad para determinar en cada año la renta afecta a impuesto,
ya que tributan de acuerdo a un sistema de renta presunta establecido expresamente por la ley.
En efecto, en virtud de lo dispuesto por el Nº 2 del artículo 34 bis de la Ley de la Renta, los contribu-
yentes que no sean sociedades anónimas o en comandita por acciones, que exploten a cualquier título
vehículos motorizados en el transporte terrestre de pasajeros, cumplen sus obligaciones tributarias 43
acogidos a un régimen de renta presunta de derecho, equivalente al 10% del valor corriente en plaza de
cada vehículo, determinado por la Dirección Nacional del Servicio de Impuestos Internos al 1º de Enero
de cada año en que deba declararse el impuesto correspondiente. (Oficio Nº 2782 de 1992)
Empresa de transporte colectivo terrestre de pasajeros constituidos como so-
ciedad anónima, es una actividad comercial que se clasifica en el Nº 3 del artí-
culo 20 de la Ley de la renta.
Los ingresos obtenidos por una empresa de transporte colectivo terrestre de pasajeros, constituida
como sociedad anónima, en razón de provenir de la actividad del transporte público de pasajeros,
para los efectos tributarios se clasifican en el Nº 3 del artículo 20 de la Ley de la Renta, toda vez que
los servicios que se obliga a prestar dicha empresa acceden a una actividad comercial, cual es la de
transporte terrestre.
De consiguiente, los ingresos provenientes de la actividad de transporte de pasajeros, quedan sujetos
a todas las obligaciones tributarias que afectan a los contribuyentes de la Primera Categoría, corres-
pondiéndoles, entre otras, las siguientes: declarar y pagar el Impuesto de Primera Categoría, con tasa
actualmente del 17%, sobre la renta efectiva acreditada mediante contabilidad completa y determinada
según el mecanismo establecido en los artículos 29 al 33 de la Ley de la Renta: en su calidad de
sociedad anónima debe declarar y pagar el impuesto único de 35% sobre los gastos rechazados que
se generen conforme dispone el inciso tercero del artículo 21 de la Ley del ramo, y la obligación de
efectuar pagos provisionales mensuales, de acuerdo a las normas de la letra a) del artículo 84 de la
citada ley. (Oficio Nº 1616 de 1993)

Impuestos a la Renta e IVA en la actividad de transporte pasajeros mediante el

uso del sistema de radio-taxis.
Aplicación de los impuestos a la renta y al valor agregado en una actividad que consiste en transportar
funcionarios de empresas con las que lo convendría, en automóviles de alquiler ajenos conducidos por
sus propios dueños que ejecutarían el transporte por encargo de la ocurrente, con cuyo objeto ésta
cedería en arrendamiento a los taxistas, equipos de radio para transmitirles los requerimientos de sus
clientes, previo pago de la renta de ese arrendamiento, y de una comisión por proporcionarles tales
clientes y administrarles la percepción del precio del transporte a cada uno de ellos.
La actividad que pretende iniciar la sociedad del rubro es de transporte que, como actividad mercantil,
se encuentra clasificada en el Nº 3 del artículo 20 de la Ley de Impuesto a la Renta, quedando por lo
tanto, sujeta sobre la renta efectiva determinada, según contabilidad completa, a todas las obligacio-
nes tributarias que afectan a los contribuyentes de la Primera Categoría, destacándose, entre otras, la
obligación de declarar y pagar el impuesto general de dicha categoría, con tasa actualmente de 17%, y
de la exigencia de efectuar pagos provisionales mensuales, de acuerdo a las normas de la letra a) del
artículo 84 de la citada ley.
En cuanto a los propietarios de los vehículos, se expresa que de acuerdo a los mismos antecedentes
acompañados, tales personas también estarían ejerciendo una actividad de transporte de pasajeros,
alcanzándoles la tributación establecida en el Nº 2 del artículo 34 bis de la Ley de la Renta, ya que se-
rían ellos los que efectiva y materialmente estarían explotando los vehículos en el citado transporte.
44 En relación con el arrendamiento de los equipos que se instalen en los vehículos, se expresa que
la citada empresa también se encuentra afecta a los impuestos de la Ley de la Renta por las rentas
provenientes de esta actividad, la que debe acreditarse mediante contabilidad, clasificándose para los
efectos tributarios en el Nº 3 del artículo 20 de la ley.
También quedaría gravada en la Primera Categoría la renta que percibiera la sociedad por proporcio-
narle los clientes y administrar a los taxistas el pago del precio del transporte, clasificada en el Nº 5 del
artículo 20 de la ley del ramo.
Por otra parte, en lo relativo a la aplicación del impuesto al valor agregado, los contratos de transporte
de pasajeros que celebre la consultante con usuarios de ese servicio, se encuentran afectos al tributo
de acuerdo a las reglas generales.
En la especie, la consultante no actuaría como empresa de transportes según lo establece el Código de
Comercio en tanto los taxistas no dependerían de ella ni los taxis serían puestos a su servicio.
En cuanto al transporte efectivamente ejecutado por cada uno de los taxistas, por encargo de la con-
sultante, se hallaría favorecido con la franquicia del tributo, que establece el artículo 12º, letra E.- Nº 12
del mismo cuerpo legal citado, en cuanto ella beneficia a los servicios prestados por trabajadores que
laboren solos, en forma independiente, y en cuya actividad predomine el esfuerzo físico por sobre los
medios empleados para prestarlos.
El arrendamiento de los equipos de radio está afecto al pago del impuesto al valor agregado (Art. 8º,
letra g), del Decreto Ley Nº 825, de 1974).

T
La comisión que pudiera percibir la consultante por proporcionarle sus clientes a los taxistas y, según
sostiene, administrarles los ingresos provenientes de ese transporte, no constituye remuneración de
servicio alguno gravado con el impuesto al valor agregado.
Empresa de transporte terrestre de pasajeros - Empresarios que no sean socie-
dades anónimas o en comandita por acciones - Vehículos motorizados - Ingre-
sos - Declaración y pago de impuestos a la renta - Régimen de renta presunta
La Ley Nº 18.985, sobre Reforma Tributaria, publicada en el Diario Oficial del 28 de Junio de 1990,
tuvo dentro de sus objetivos el introducir algunas limitaciones o restricciones a los regímenes de renta
presunta -que como modalidad general vigente a la fecha de la dictación de la citada ley afectaba a los
contribuyentes que desarrollaban actividades agrícolas, mineras y de transporte- estableciéndose en
la especie determinados requisitos que deben cumplirse al efecto para seguir tributando acogidos al
De ahí entonces que la citada Ley Nº 18.985 derogó la anterior disposición que regulaba la tributación
del transporte terrestre agregando a la Ley de la Renta, mediante su artículo 1º Nº 15, un nuevo artí-
culo, signado con el Nº 34 bis, en el cual se establece el sistema general de tributación que afecta a la
actividad de transporte, ya sea de pasajeros o de carga.
De la lectura atenta de dicho precepto, se comprueba que la referida norma no altera el régimen ge-
neral de tributación que afectaba con anterioridad a la actividad del transporte, manteniéndose como
tal el régimen de renta presunta, con la limitación importante que sólo en el caso de contribuyentes
dedicados al transporte de carga ajena para que continúen acogidos a dicho sistema, deben cumplir
determinados requisitos que la misma norma se encarga de señalar en su Nº 3.
45
Ahora bien, del texto del Nº 2 del citado precepto legal, se puede colegir claramente que tal disposición
sólo establece un régimen de renta presunta para que los contribuyentes que exploten vehículos mo-
torizados en el transporte terrestre de pasajeros -que no sean sociedades anónimas ni en comandita
por acciones- puedan cumplir con sus obligaciones tributarias frente a la Ley de la Renta, sin que dicha
norma contemple como alternativa un régimen de renta efectiva mediante contabilidad completa para
que las referidas personas declaren y paguen sus impuestos, opción que de acuerdo a lo establecido
en el inciso décimo del Nº 3 del artículo 34 bis, sólo se contiene para los contribuyentes del transporte
de carga ajena, no obstante cumplir éstos con los requisitos exigidos para tributar sujetos al régimen
de renta presunta.
En consecuencia, y respondiendo la consulta formulada, se informa que al no contemplar el artículo 34
bis de la Ley de la Renta, ya sea, en forma obligatoria o voluntaria, un régimen de renta efectiva según
contabilidad, para que las empresas que exploten vehículos motorizados en el transporte terrestre de
pasajeros, cumplan con sus obligaciones tributarias frente a la Ley de la Renta, estos contribuyentes,
únicamente pueden declarar y pagar sus impuestos a la renta acogidos al régimen de renta presunta
que como norma general establece el Nº 2 del citado precepto.
Por lo tanto, las empresas que con anterioridad a la ley de reforma señalada hubieren optado por
acogerse al régimen de renta efectiva, indefectiblemente deben volver al régimen de renta presunta
que como único régimen contempla la actual norma que regula la tributación de los referidos contribu-
yentes. (Oficio 1289 de 1995)

Transporte de pasajeros tributan bajo el régimen de renta presunta. Arrenda-

miento vehículos renta efectiva según contrato. No existen normas de rela-
ción, siempre renta presunta.
La renta presunta establecida en el Nº 2 del artículo 34 bis de la Ley, cubre exclusivamente los ingresos
derivados de la actividad del transporte terrestre de pasajeros, quedando al margen de dicha presun-
ción toda renta accesoria a la referida actividad, como lo son los ingresos derivados de contratos de
arrendamiento de vehículos.
Respecto de las rentas obtenidas que sean distintas al transporte terrestre de pasajeros, se señala que
ellas deben determinarse, como norma general, mediante contabilidad completa o simplificada, esta
última debidamente autorizada por la Dirección Regional correspondiente. En el caso específico del
arrendamiento de vehículos, sin conductor o chofer, tales rentas se acreditan mediante el respectivo
contrato, conforme a las instrucciones impartidas por Circular Nº 23, de 1976, de este Servicio.
En el caso que las empresas que exploten vehículos en el transporte terrestre de pasajeros obtengan
otras rentas efectivas distintas a las anteriores determinadas mediante contabilidad, se expresa que
tal circunstancia no las hace perder el régimen de renta presunta a que están sujetas por la actividad
del transporte de pasajeros, ya que la norma que establece dicho sistema -el Nº 2 del artículo 34 bis-,
no contempla ninguna condición en tal sentido, rigiendo dicha circunstancia en el caso de los contribu-
yentes que exploten vehículos motorizados destinados al transporte de carga ajena, según se puede
apreciar de lo preceptuado en el Nº 3 del citado artículo 34 bis de la Ley de la Renta.
En relación con la cuarta consulta formulada, se expresa que el hecho de que uno de los socios de
46
una sociedad de personas que se dedica al transporte de pasajeros, sea una sociedad anónima o esté
relacionado con alguna de ellas, tal circunstancia no hace perder a la referida sociedad, el régimen de
renta presunta que le afecta por su actividad, ya que la norma que regula esta materia, lo único que
exige para poder acogerse al mencionado sistema, es que los contribuyentes no deben ser sociedades
anónimas o en comandita por acciones, cualquiera que sea la calidad jurídica de sus socios.
Las empresas que no sean sociedades anónimas o en comandita por acciones, que adquieran o arrien-
den vehículos para destinarlos al transporte terrestre de pasajeros a contribuyentes sujetos a un ré-
gimen de renta efectiva, dichas empresas por los referidos vehículos deben acogerse al régimen de
renta presunta, establecido en el Nº 2 del artículo 34 bis o mantener dicho sistema si ya se encuentran
acogidas por otros vehículos, debido a que la circunstancia que indica en su escrito sólo es aplicable en
el caso de empresas que exploten vehículos destinados al transporte de carga ajena, según lo dispone
el Nº 3 del artículo 34 bis de la Ley de la Renta. (Oficio Nº 1317 de 1996)
Los cobros que se efectúen por concepto de planillas de control diario y multas son ingresos que se
clasifican en el N° 5 del artículo 20 de la Ley de la Renta, por lo que se debe tributar en base a renta
efectiva.
Las rentas que obtiene dicha empresa de transporte, por concepto de cobro de planilla de control diario
y de multas destinadas a un fondo de bienestar, se señala que tales ingresos no quedan amparados en
el régimen de renta presunta señalado en el número precedente, ya que dichas sumas no provienen
del desarrollo de la actividad de transporte de pasajeros propiamente tal, los cuales al no tener una
clasificación expresa en los números del 1 al 4 del artículo 20 de la Ley de la Renta, necesariamente

T
deben tipificarse en el N° 5 del citado precepto legal, y afectos a los impuestos generales que contem-
pla la ley del ramo. (Oficio Nº 3477 de 2002)
Contribuyentes transportistas de pasajeros, que no sean sociedades anóni-
mas, pueden tributar en base a una presunción de renta, independiente del
volumen de operaciones.
Los contribuyentes que exploten vehículos motorizados en el transporte terrestre de pasajeros que no
sean sociedades anónimas o en comandita por acciones, como norma general, se encuentran obligados
a declarar el Impuesto de Primera que les afecta por su actividad de transporte, acogidos al régimen de
renta presunta que establece el citado artículo 34 bis en su N° 2, lo cual es sin perjuicio de que tales
contribuyentes, no obstante cumplir con las condiciones o requisitos para tributar acogidos al sistema
antes indicado, opten por tributar a base de la renta efectiva, determinada ésta mediante contabilidad
completa, conforme lo dispone el inciso décimo del N° 3 del referido artículo 34 bis de la ley del ramo.
Por lo tanto, y respondiendo la consulta formulada, se informa que los contribuyentes a que se refiere la
presentación, no requieren de un monto de ingresos anuales para tributar acogidos al régimen de renta
efectiva determinada mediante contabilidad completa, pudiendo hacerlo voluntariamente, ejerciendo
dicha opción en la forma dispuesta por los incisos décimo y décimoprimero del N° 3 del artículo 34 bis
de la Ley de la Renta. (Oficio Nº 4399 de 2002)
Situación tributaria de chofer y propietario de vehículo explotado en el trans-
porte terrestre de pasajeros frente a diversas figuras contractuales Instruccio-
nes impartidas por el Servicio.
47
Los choferes de taxis, que no sean propietarios de los vehículos que exploten, tributarán con el impues-
to de este número con tasa de 3,5% sobre el monto de dos unidades tributarias mensuales, sin derecho
a deducción alguna. El impuesto debe ser recaudado mensualmente por el propietario del vehículo el
que debe ingresarlo en arcas fiscales entre el 1° y el 12 del mes siguiente.
En relación con la tributación que afecta a las personas indicadas en los números precedentes el SII
ha impartido las instrucciones pertinentes mediante las Circulares N°s. 23 y 36, del año 1976 y 58, de
1990 y 70, de 1997.
Ahora bien, conforme a lo expuesto se tiene las siguientes situaciones:
a) Contrato de trabajo
b) Contrato de arrendamiento
c) Contrato de explotación de vehículo
d) Contrato de concesión
a) En relación con el primer caso, esto es, cuando existe un contrato de trabajo entre el pro-
pietario del vehículo y quién lo explota, la primera persona señalada por dicha explotación
queda afecta a la tributación establecida en el N° 2 del artículo 34 bis de la Ley de la Renta,
con la obligación, además, de retener el impuesto único que afecta a la renta que le paga al
trabajador bajo su dependencia que le explota el vehículo, ello conforme a lo dispuesto por
el inciso penúltimo del N° 1 del artículo 42 de la ley del ramo.

b) Respecto del caso señalado en la letra b), el arrendador deberá tributar por la renta perci-
bida o devengada acreditada mediante el respectivo contrato celebrado entre las partes, y
el arrendatario, que es la persona que efectivamente explota el vehículo en el transporte de
pasajeros, tributa acogido al régimen de renta presunta o efectiva, según lo expresado en
el N° 2 precedente.
c) En relación al contrato de explotación de vehículo a juicio de este Servicio y, sin perjuicio

de que en definitiva es la Dirección del Trabajo la que debiera determinar si se está ante
una relación laboral, dicho contrato configura una relación de trabajo dependiente, consi-
derando que el conductor del vehículo asume una serie de obligaciones impuestas por el
propietario del vehículo y que impiden el libre goce del vehículo.
En consecuencia, en tanto dicho contrato fuere considerado un contrato de trabajo, se

aplicará a él lo expresado en la letra a) anterior.
d) En cuanto a la última situación planteada, se informa que no se adjuntan los antecedentes

necesarios que expliciten en qué consiste el contrato de concesión a que aluden en su
escrito, requiriéndose conocer para precisar la situación tributaria que le afecta, las obliga-
ciones y derechos que corresponden a las partes contratantes, por lo que mientras no se
acompañen mayores antecedentes sobre el particular, no es posible establecer el régimen
tributario que afectaría a dicha forma de explotación del vehículo. (Oficio Nº 4352 de
2003)
48
Tributación de sociedad de personas acogidas a renta presunta cuyos socios
son una persona natural y una sociedad anónima normativa legal aplicable.
El artículo 34 bis N° 3 de la Ley de la Renta, en sus nueve primeros incisos, establece lo siguiente:
“Artículo 34° bis N° 3.- Se presume de derecho que la renta líquida imponible de los contribuyentes,
que no sean sociedades anónimas, o en comandita por acciones, y que cumplan los requisitos que se
indican más adelante, que exploten a cualquier título vehículos motorizados en el transporte terrestre
de carga ajena, es equivalente al 10% del valor corriente en plaza de cada vehículo y su respectivo
remolque, acoplado o carro similar, determinado por el Director del Servicio de Impuestos Internos al
1º de enero del año en que deba declararse el impuesto, mediante resolución que será publicada en el
Diario Oficial o en otro diario de circulación nacional que disponga.
Para acogerse al sistema de renta presunta las comunidades, cooperativas, sociedades de personas u
otras personas jurídicas, deberán estar formadas exclusivamente por personas naturales.
El régimen tributario contemplado en este número no se aplicará a los contribuyentes que obtengan
rentas de primera categoría por las cuales deban declarar impuesto sobre renta efectiva según conta-
bilidad completa.
Sólo podrán acogerse al régimen de presunción de renta contemplado en este número los contribu-
yentes cuyos servicios facturados al término del ejercicio no excedan de 3.000 unidades tributarias
mensuales.

T
El contribuyente que quede obligado a declarar sus rentas efectivas según contabilidad completa, por
aplicación de los incisos anteriores, lo estará a contar del 1º de enero del año siguiente a aquél en que
se cumplan los requisitos allí señalados y no podrá volver al régimen de renta presunta. Exceptúase el
caso en que el contribuyente no haya desarrollado actividades como transportista por cinco ejercicios
consecutivos o más, caso en el cual deberá estarse a las reglas generales establecidas en este número
para determinar si se aplica o no el régimen de renta presunta. Para los efectos de computar el plazo de
cinco ejercicios se considerará que el contribuyente desarrolla actividades como transportista cuando
arrienda o cede en cualquier forma el goce de los vehículos cuya propiedad o usufructo conserva.
Para establecer si el contribuyente cumple los requisitos contenidos en el inciso cuarto de este número,
deberá sumar a sus servicios facturados el total de servicios facturados por las sociedades y, en su
caso comunidades con las que esté relacionado y que realicen actividades de transporte terrestre de
carga ajena. Si al efectuar las operaciones descritas el resultado obtenido excede el límite establecido
en el inciso cuarto de este número, tanto el contribuyente como las sociedades o comunidades con las
que esté relacionado deberán determinar el impuesto de esta categoría sobre la base de renta efectiva
según contabilidad completa.
Si una persona natural está relacionada con una o más comunidades o sociedades que exploten
vehículos como transportistas de carga ajena, para establecer si dichas comunidades o sociedades
exceden el límite mencionado en el inciso cuarto de este número, deberá sumarse el total de servicios
facturados por las sociedades o comunidades con las que la persona esté relacionada. Si al efectuar
la operación descrita el resultado obtenido excede el límite establecido en el inciso cuarto de este nú-
mero, todas las sociedades o comunidades con las que la persona esté relacionada deberán pagar el 49
impuesto de esta categoría sobre la base de renta efectiva determinada según contabilidad completa.
Las personas que tomen en arrendamiento o que a otro título de mera tenencia exploten vehículos
motorizados de transporte de carga terrestre, de contribuyentes que deban tributar en conformidad con
lo dispuesto en el número 1º de este artículo, quedarán sujetas a ese mismo régimen.
Después de aplicar las normas de los incisos anteriores, los contribuyentes cuyas ventas anuales no
excedan de 1.000 unidades tributarias mensuales podrán continuar sujetos al régimen de renta pre-
sunta. Para determinar el límite de ventas a que se refiere este inciso no se aplicarán las normas de los
incisos sexto y séptimo de este número.”
En relación con lo dispuesto por la norma legal antes transcrita, la sociedad de responsabilidad limita-
da dedicada al transporte de carga, que se encuentra en la situación que describe en su escrito, esto
es, estar constituída por una persona natural y una sociedad anónima y generar servicios de su giro
superiores a 1000 UTM pero inferiores a 3000 UTM anuales, no puede acogerse al régimen de renta
presunta por aplicación del inciso segundo de la disposición legal en comento, que preceptúa que para
acogerse al régimen de renta presunta que ella contempla en el caso de comunidades, cooperativas,
sociedades de personas u otras personas jurídicas, éstas deben estar formadas exclusivamente por
personas naturales; situación que no se cumple en el caso en consulta, ya que la citada sociedad de
responsabilidad limitada está constituída por una persona natural y una sociedad anónima. Por lo tanto,
en la situación consultada, la mencionada sociedad de responsabilidad limitada debe tributar acogida al
régimen de renta efectiva, acreditada mediante contabilidad completa. (Oficio Nº 1557 de 2006)

Crédito por gastos de capacitación que beneficia a los contribuyentes que ex-
plotan vehículos motorizados en el transporte terrestre de pasajeros.
La calidad de contribuyente de Primera Categoría de quienes desarrollan actividades de transporte

terrestre de pasajeros, atendido a que este tipo de contribuyentes se encuentran eximidos de presen-
tación de inicio de actividades y término de giro, se desprende de una situación de hecho, de manera
que se adquiere por el sólo efecto de ejercer la actividad descrita en el artículo 34 bis de la Ley de la
Renta. Pues bien, en atención a que de esta situación se tiene conocimiento sólo al momento de la
presentación de la Declaración de Renta (Formulario 22), el contribuyente, para poder utilizar crédito
por gastos de capacitación deberá acreditar que a la fecha de efectuada la capacitación se encontraba
efectivamente desarrollando la actividad de transporte terrestre de pasajeros.
Lo anterior, por cuanto la Ley N° 19.518, de 1999, exige que para tener derecho al crédito por gas-
tos de capacitación el trabajador, o en su caso, la persona natural o socio de sociedad de personas
que trabajen en empresas de su propiedad, la capacitación debe efectuarse encontrándose vigente la
relación laboral, o en su caso, en el período en que se esté desarrollando efectivamente la actividad
señalada, sin perjuicio de las excepciones que la misma ley establece, cumpliendo los requisitos co-
rrespondientes.
Finalmente, referente a la última consulta, se señala que a tales contribuyentes también les es aplicable
lo establecido en el Oficio N° 4.606 de 29.11.2000, en todo lo que les sea pertinente, ya que dicho dicta-
men se refiere a la forma como opera el crédito por gastos de capacitación en el caso de contribuyentes
50 que sean empresarios individuales o socios de sociedades de personas que trabajen en las empresas
unipersonales o sociedades de las cuales sean sus propietarios o socios, dentro de los cuales podrían
comprenderse los contribuyentes a que se refiere su consulta. (Oficio Nº 3725 de 2002)
Transportistas instalados en el extranjero - servicios de transporte de pasaje-

ros en el extranjero, vía terrestre - sociedad promotora del traslado, constitui-
da en Chile
El mandato mercantil se encuentra definido en el articulo 233 del código de comercio, como un contrato
por el cual una persona encarga la ejecución de uno o mas negocios lícitos de comercio a otra que se
obliga a administrarlos gratuitamente o mediante una retribución y a dar cuenta de su desempeño.
Por otra parte, siendo el mandato - como el transporte - comercial, e incluido como tal entre las acti-
vidades del N° 3.- del articulo 20 de la ley de la renta, se encuentra gravado con el impuesto al valor
agregado, en conformidad con lo establecido en el articulo 2, N° 2, del Decreto Ley N° 825, de 1974.
Al tenor de estas disposiciones, si a la sociedad que se proyecta constituir se le encomienda, por trans-
portistas instalados en el extranjero, que promueva la prestación del transporte que ellos realizaran ay
en el extranjero, la sociedad estaría actuando como mandataria de esos transportistas, prestándoles
en chile un servicio gravado con IVA, sujeta a las normas reglamentarias del articulo 73 del decreto
supremo de hacienda N° 55, de 1977, en cuanto le obligan a emitir cuando menos una liquidación -
factura en cada periodo tributario, a cada uno de sus mandantes en el extranjero, por el total de los
servicios de transporte convenidos por su cuenta.

T
El “voucher” que se entregue para comprobar en el extranjero el pago del pasaje, es un documento que
no produce efecto alguno tributario y, por consiguiente, el servicio no es responsable de su timbraje.
En relación con las normas de la ley de la renta, cabe señalar que la sociedad que se constituya en
chile, integrada por socios personas naturales, sin domicilio ni residencia en el país, por los ingresos
que obtenga por concepto de comisión por las sumas recaudadas por cuenta de los transportistas
extranjeros, queda sujeta al régimen general de tributación que establece dicho texto legal, imposición
que en términos generales corresponde a lo siguiente:
a) la sociedad se afectara con el impuesto de primera categoría, con tasa actualmente de 17%,
aplicada sobre la base imponible de dicho tributo equivalente al total de los ingresos percibidos o
devengados por concepto de comisiones menos los costos y gastos necesarios para la genera-
ción de los referidos ingresos; todo ello conforme a las normas de los artículos 29 al 33 de la ley
del ramo, tributo que debe declararse y pagarse en el mes de abril de cada año;
b) los socios extranjeros de dicha sociedad, se afectaran con el impuesto adicional del artículo 60,
inciso primero de la ley de la renta, con tasa de 35%, sobre las rentas remesadas al exterior du-
rante el ejercicio comercial respectivo, tributo que conforme al N° 4 del artículo 65 de la Ley de la
Renta, también debe declararse y pagarse en el mes de abril de cada año.
c) la sociedad por cada remesa que efectúe al exterior a sus socios, deberá retener el impuesto
adicional indicado en la letra precedente, con tasa de 35% si tales remesas son efectuadas con
cargo a utilidades tributables definitivas registradas en el FUT, o con una tasa provisional de 20%
si las referidas remesas se realizan con cargo a las utilidades generadas en el mismo ejercicio
en marcha; todo ello conforme a lo establecido por el N° 4 del artículo 74 de la ley del ramo. las
51
retenciones antes indicadas los socios beneficiarios de las rentas al momento de declarar el
impuesto adicional que les afecta, las pueden dar de abono a dicho tributo, debidamente reajus-
tadas, de acuerdo a lo preceptuado por el artículo 75 de la citada ley.
Las retenciones de impuesto adicional la sociedad debe practicarlas en el momento del pago de la
renta, su retiro, remesa, abono en cuenta o puesta a disposición del interesado, cualquiera de las
circunstancias que se de primero, y deben declararse y pagarse dentro de los doce primeros días del
mes siguiente al de su retención, conforme a lo establecido por el artículo 79 de la Ley de la Renta.
d) si la citada sociedad desarrolla alguna actividad de transporte terrestre de pasajeros en el país,
mediante vehículos motorizados, cabe expresar que por tal actividad queda sujeta al régimen de
tributación presunta establecido en el N° 2 del artículo 34 bis de la Ley de la Renta, sistema que
para la aplicación del impuesto de primera categoría presume una base imponible equivalente
al 10% del valor corriente en plaza de cada vehículo, determinado por el servicio de impuestos
internos al 01 de enero de cada año en que deba declararse el impuesto.
e) Finalmente, se señala que si del contrato celebrado entre las partes, se desprende que la sociedad
constituida en chile además de comisionista esta actuando como una agencia de una empresa ex-
tranjera, por las sumas recaudadas por cuenta de los transportistas extranjeros, una vez desconta-
das las comisiones que le correspondan, deberá tributar con las normas que afectan a dicho tipo de
contribuyente, contenidas en el N° 1 del artículo 58 de la Ley de la Renta, declarando la renta efec-
tiva, de conformidad a lo previsto en el artículo 38 de la ley referida. (Oficio Nº 2763 de 1996)

PERSONA NATURAL ACOGIDA A RENTA PRESUNTA

OBJETIVOS
Requisitos y como realizar cálculo de una persona natural con una actividad de Transporte terrestre.
NORMATIVA APLICABLE
El artículo 34 Bis, de la Ley de la Renta, dispone que para determinar si un contribuyente persona na-
tural con actividades de transporte cumple con el requisito del inciso 4° N° 3 de la misma norma legal,
esto es, para establecer si sus ventas anuales exceden del límite anual de 3.000 unidades tributarias
mensuales. El inciso 6° N° 3 del artículo ya mencionado estipula los procedimientos a seguir para
establecer si el contribuyente cumple con los requisitos requeridos.
ANTECEDENTES
- Persona natural con una actividad de Transporte, tiene las siguientes ventas durante el Ejer-
cicio:
Meses Persona Natural
Enero 1.500.000
Febrero 1.200.000
Marzo 3.900.000
52
Abril 2.800.000
Mayo 4.120.000
Junio 2.500.000
Julio 5.800.000
Agosto 3.100.000
Septiembre 3.900.000
Octubre 5.000.000
Noviembre 15.000.000
Diciembre 8.300.000
- Además en el mes de junio efectuó venta de maquinaria por un valor de $ 400.000.
Sus consultas tributarias

departamentotributario@boletindeltrabajo.cl

T
DESARROLLO
1- Se debe hacer la conversión de los ingresos de pesos a UTM según en el mes de los ingresos
percibidos.
Meses Valores UTM año 2009 Persona Natural (Valores en UTM)

Enero 37.614 39,88
Febrero 37.163 32,29
Marzo 36.866 105,79
Abril 36.719 76,25
Mayo 36.866 111,76
Junio 36.792 67,95
Julio 36.682 158,12
Agosto 36.792 84,26
Septiembre 36.645 106,43
Octubre 36.498 136,99
Noviembre 36.863 406,91 53
Diciembre 36.863 225,16
Total 1551,78
Nota: La ingreso por la venta de la maquinaria no esta incluida, ya que solo cuentan los ingresos
percibidos por la actividad de transporte.
CONCLUSIÓN
En este caso podemos apreciar como los ingresos se dividen con la UTM correspondiente al mes en
que se percibieron para calcular el total de los ingresos del año, los cuales como podemos apreciar en
este ejemplo no supero las 3.000 UTM se podrá acoger a renta presunta.
REQUISITOS PARA IDENTIFICAR EMPRESAS RELACIONADAS

EN EL CÁLCULO DEL ARTÍCULO 34 BIS
OBJETIVOS
Identificar cuando las empresas relacionadas se contemplan para calcular los ingresos totales para
acogerse al régimen de renta presunta.

NORMATIVA APLICABLE
En la circular N° 58 de 1990 de la Ley de la Renta estipula que la persona natural y la sociedad de
personas, como socio tiene facultades de administración o de participación en más del 10% del capital
social, podrá utilizar los ingresos para el cálculo de poder acogerse al régimen de renta presunta.
ANTECEDENTES
Una persona natural tiene un 5% y un 50% en el capital de las sociedades “A” y “B” respectivamente,
las cuales tiene actividades de transportes de carga.
Las ventas de ejercicio de las sociedades son las siguientes:
Persona Natural 400 U.T.M
Sociedad “A” 2.200 U.T.M
Sociedad “B” 3.200 U.T.M
DESARROLLO
1- Hacer cálculo de las ventas de persona natural y de las empresas relacionadas.
Empresas para el cálculo Monto U.T.M.
Persona natural 400
54 Sociedad “A” 2.200

Total 2.600
CONCLUSIÓN
En este caso podrán acogerse al articulo 34 Bis para tributar por renta presunta ya que no sobrepasa
el tope de las 3.000 UTM para transporte terrestre de carga, ya que no cuenta con la Sociedad “B” por
solo tener un 5% de participación y se necesita por lo menos el 10% de ella.
SOCIEDADES DE PERSONAS O PERSONAS

NATURALES RELACIONADAS CON UNA S.A.
OBJETIVOS
Identificar cuales son las que tipo de empresas de transporte de carga relacionadas que son acepta-
bles para poder tributar por renta presunta.
NORMATIVA APLICABLE
El número dos del artículo 34 Bis de la Ley de la Renta pacta que no podrán acogerse a renta presunta
las sociedades anónimas o en comandita por acciones las cuales no podrán estar relacionadas.
ANTECEDENTES
Una persona natural tiene participación en las siguientes sociedades de transporte de carga:

T
Sociedades Participación Ingresos anuales en U.T.M.
Sociedad Transrápido Ltda. 50% 500
Sociedad Veloz Ltda. 8% 1.500
Transtur S.A 2% 800
CONCLUSIÓN
En este caso no importa el tope de las UTM ya que el hecho de tener participación en una Sociedad
anónima y no importando a la participación que tenga en esta no podrá acogerse al artículo 34 Bis para
tributar por renta presunta.
CÁLCULO Y CONSOLIDADO ARTÍCULO 34 BIS

OBJETIVO
Requisitos y como realizar cálculo de una persona que obtiene ingresos de una actividad de transporte
terrestre y que es socio de sociedades de personas de esta misma actividad.
NORMATIVA APLICABLE
El artículo 34 Bis, de la Ley de la Renta, dispone que para determinar si un contribuyente persona
natural con actividades de transporte y que además esta relacionada con sociedades de personas se 55
regirán por el inciso séptimo numero tres de la misma norma legal, además el inciso Cuarto numero tres
de la misma norma legal, establece si sus ventas anuales exceden del límite anual de 3.000 unidades
tributarias mensuales, debe sumar a sus ventas el total de las ventas realizadas por las sociedades (Ex-
cluidas las anónimas abiertas) con las que esté relacionado y que realicen actividades de transporte.
El inciso Sexto numero tres del artículo ya mencionado estipula los procedimientos a seguir para esta-
blecer si el contribuyente cumple con los requisitos requeridos.

ANTECEDENTES
a) Socio de sociedades de Transportes “A” y “B” (persona Natural) con participación en las utilidades
de un 20% y 40%, respectivamente.
b) La Sociedades de transportes “A” y “B” están formadas exclusivamente por personas naturales,
perteneciendo el 80% y 60% restante a comerciantes, respectivamente.
Los Ventas del ejercicio son las siguientes:
Meses Persona Natural Soc. “A” Soc. “B”
Enero 3.500.000 4.100.000 S/V
Febrero 1.200.000 2.500.000 3.800.000
Marzo 3.900.000 3.000.000 6.400.000
Abril 2.800.000 5.000.000 S/V
Mayo 4.120.000 4.600.000 3.800.000
Junio 2.500.000 5.300.000 1.200.000
Julio 5.800.000 3.300.000 2.900.000
Agosto 3.100.000 S/V 6.400.00
56 Septiembre 3.900.000 5.800.000 10.000.000
Octubre S/V 4.000.000 2.400.000
Noviembre S/V S/V 3.300.000
Diciembre 8.300.000 4.000.000 S/V
Nota: Sin venta = S/V
DESARROLLO
percibidos y luego sumar todas las ventas.

T
Meses Valores Persona Natural Soc. “A” Soc. ``B`` Ventas Consolidadas
UTM año 2009 (Val. en UTM). (Val. en UTM). (Val. en UTM).
Enero 37.614 93,05 109,00 0,00 202,05
Febrero 37.163 32,29 67,27 102,25 201,81
Marzo 36.866 105,79 81,38 173,60 360,77
Abril 36.719 76,25 136,17 0,00 212,42
Mayo 36.866 111,76 124,78 103,08 339,61
Junio 36.792 67,95 144,05 32,62 244,62
Julio 36.682 158,12 89,96 79,06 327,14
Agosto 36.792 84,26 0,00 173,95 258,21
Sept. 36.645 106,43 158,28 272,89 537,59
Octubre 36.498 0,00 109,60 65,76 175,35
Nov. 36.863 0,00 0,00 89,52 89,52
Dic. 36.863 225,16 108,51 0,00 333,67
TOTAL 1061,05 1128,99 1092,72 3282,76 57
CONCLUSIÓN
Como podemos apreciar el total de las ventas consolidadas exceden las 3.000 UTM, por lo cual la per-
sona natural y las sociedades “A” y “B” tendrán que tributar sobre la base de renta efectiva determinada
EXCEPCIÓN AL SOBREPASAR EL TOPE PARA ACOGERSE AL ART. 34 BIS.

OBJETIVO
Requisitos y como realizar cálculo de una persona que obtiene ingresos de una actividad de transporte
terrestre y que es socio de sociedades de personas de esta misma actividad y qué pasa cuando se
exceden del tope de las 3.000 UTM y la persona natural por sus ingresos no supera las 1.000 UTM.
NORMATIVA APLICABLE
El artículo 34 Bis, de la Ley de la Renta, dispone que para determinar si un contribuyente persona
natural con actividades de transporte terrestre y que además esta relacionada con sociedades de per-
sonas se regirán por el inciso séptimo numero tres de la misma norma legal, además el inciso Cuarto
numero tres de la misma norma legal, establece si sus ventas anuales exceden del límite anual de
3.000 unidades tributarias mensuales, debe sumar a sus ventas el total de las ventas realizadas por las
sociedades (Excluidas las anónimas abiertas) con las que esté relacionado y que realicen actividades
de transporte.

El inciso Sexto numero tres del artículo ya mencionado estipula los procedimientos a seguir para esta-
blecer si el contribuyente cumple con los requisitos requeridos.
Cabe mencionar que después de aplicar las normas de los incisos anteriores, el inciso noveno de
numero tres del articulo en estudio, hay una excepción en el caso que de que sola no supere las 1.000
UTM.
ANTECEDENTES
a) Socio de sociedades de Transportes “A” y “B” (persona Natural) con participación en las utilidades
de un 20% y 40%, respectivamente.
b) La Sociedades de transportes “A” y “B” están formadas exclusivamente por personas naturales,
perteneciendo el 80% y 60% restante a comerciantes, respectivamente.
Los Ventas del ejercicio son las siguientes:
Meses Persona Natural Soc. “A” Soc. “B”
Enero 3.500.000 4.100.000 S/V
Febrero 1.200.000 2.500.000 3.800.000
Marzo 3.900.000 3.000.000 6.400.000
Abril 2.800.000 5.000.000 S/V
58 Mayo 4.120.000 4.600.000 3.800.000
Junio 2.500.000 5.300.000 1.200.000
Julio 5.800.000 3.300.000 2.900.000
Agosto 3.100.000 S/V 6.400.00
Septiembre 3.900.000 5.800.000 10.000.000
Octubre S/V 4.000.000 2.400.000
Noviembre S/V S/V 3.300.000
Diciembre 5.300.000 4.000.000 S/V
Nota: Sin venta = S/V

T
DESARROLLO
percibidos y luego sumar todas las ventas.
Meses Valores Persona Natural Soc. “A” Soc. “B” Ventas Consolidadas
UTM año 2009 (Val. en UTM). (Val. en UTM). (Val. en UTM).
Enero 37.614 93,05 109,00 0,00 202,05
Febrero 37.163 32,29 67,27 102,25 201,81
Marzo 36.866 105,79 81,38 173,60 360,77
Abril 36.719 76,25 136,17 0,00 212,42
Mayo 36.866 111,76 124,78 103,08 339,61
Junio 36.792 67,95 144,05 32,62 244,62
Julio 36.682 158,12 89,96 79,06 327,14
Agosto 36.792 84,26 0,00 173,95 258,21
Sept. 36.645 106,43 158,28 272,89 537,59
Octubre 36.498 0,00 109,60 65,76 175,35
Nov. 36.863 0,00 0,00 89,52 89,52 59
Dic. 36.863 143,78 108,51 0,00 252,29
TOTAL 979,66 1128,99 1092,72 3201,38
CONCLUSIÓN
Como podemos apreciar el total de las ventas consolidadas exceden las 3.000 UTM, por lo cual las
sociedades “A” y “B” tendrán que tributar sobre la base de renta efectiva determinada según contabi-
lidad completa, en tanto la persona natural podrá acogerse a renta presunta según el inciso noveno
numero tres del artículo 34 Bis de la ley de la Renta, ya que como podemos observar que sus ventas
no superan las 1.000 UTM.
TRANSPORTE DE CARGA
OBJETIVO
Mostrar el cálculo para la renta presunta en el giro transporte de carga.
NORMATIVA APLICABLE
Artículo 34 bis Nº 3 DL 824.
Inciso primero: Se presume de derecho que la renta líquida imponible de los contribu-
yentes, que no sean sociedades anónimas o en comandita por acciones, y que cum-

plan los requisitos que se indican más adelante, que exploten a cualquier título ve-
hículos motorizados en el transporte terrestre de carga ajena, es equivalente al 10%
del valor corriente en plaza de cada vehículo y su respectivo remolque, acoplado o
carro similar, determinado por el Director del Servicio de Impuestos Internos al 1° de
enero del año en que deba declararse el impuesto. Mediante resolución que será
publicada en el Diario Oficial o en otro diario de circulación nacional que disponga.
Inciso cuarto: Sólo podrán acogerse al régimen de presunción de renta contemplado
en este número los contribuyentes cuyos servicios facturados al término del ejercicio
no excedan de 3.000 unidades tributarias mensuales.
ANTECEDENTES
El Señor Diego Rivarola EIRL. Posee los siguientes bienes para su giro de transportista, cuyo avalúo
fiscal es:
- 4 camiones, avaluados en: 20.000.000 cada uno.
- 5 remolques avaluados en 10.000.000 en su conjunto
- Valor UTM diciembre $ 36.863
- Tope 3.000 UTM $ 110.589.000
- Ventas anuales Facturadas: 100.300.000
60 DESARROLLO
Tope versus ventas anuales facturadas.
- 110.589.000 es mayor que 100.300.000
80.000.000
+10.000.000
90.000.000 * 10% = 9.000.000 Base imponible para el impuesto a la renta.
CONCLUSIÓN
Como se Observa, el monto de UTM determinada es menor al tope que señala el artículo 34 bis Nº 3,
por lo tanto podrá acogerse al régimen de renta presunta y tributar en base al 10% del avalúo fiscal de
los bienes.
CALCULO SEGÚN ART. 34 BIS AL TRANSPORTE DE PASAJEROS

OBJETIVO
Cálculo para la renta presunta para el giro transporte de pasajeros.
NORMATIVA APLICABLE
Artículo 34 bis Nº 2 DL 824

T
2º Se presume de derecho que la renta líquida imponible de los contribuyentes que
no sean sociedades anónimas o en comandita por acciones, y que exploten a cual-
quier título vehículos motorizados en el transporte terrestre de pasajeros, es equi-
valente al 10% del valor corriente en plaza de cada vehículo, determinado por el
Director del Servicio de Impuestos Internos al 1° de enero de cada año en que deba
declararse el impuesto, mediante resolución que será publicada en el Diario Oficial o
en otro diario de circulación nacional que disponga.
ANTECEDENTES
El Señor Leonardo Rodríguez LTDA. tiene 5 Taxibuses los cuales presentan un avalúo fiscal total de
$40.000.000 en su conjunto, que son solo utilizados para el transporte de pasajeros.
DESARROLLO
40.000.000 * 10% = 4.000.000
Los $ 4.000.000 corresponden a la base para el cálculo del impuesto de categoría a pagar.
CONCLUSIÓN
En este caso nos encontramos frente a un caso de transporte de pasajeros, debemos calcular sola-
mente el 10% del avalúo fiscal, ya que la ley no determina ningún tope para determinado giro.
EMPRESA DE TRANSPORTE DE CARGA Y PASAJEROS

61
OBJETIVO
Como tributa una empresa que tiene el giro de transporte de pasajeros y transporte de carga.
NORMATIVA APLICABLE
Artículo 34 bis Nº 2 y 3 DL 824.
2º Se presume de derecho que la renta líquida imponible de los contribuyentes
que no sean sociedades anónimas o en comandita por acciones, y que exploten
a cualquier título vehículos motorizados en el transporte terrestre de pasajeros, es
equivalente al 10% del valor corriente en plaza de cada vehículo, determinado por el
3º Inciso primero: Se presume de derecho que la renta líquida imponible de los con-
tribuyentes, que no sean sociedades anónimas o en comandita por acciones, y que
cumplan los requisitos que se indican más adelante, que exploten a cualquier título
vehículos motorizados en el transporte terrestre de carga ajena, es equivalente al 10%
del valor corriente en plaza de cada vehículo y su respectivo remolque, acoplado o
carro similar, determinado por el Director del Servicio de Impuestos Internos al 1° de
enero del año en que deba declararse el impuesto. Mediante resolución que será pu-
blicada en el Diario Oficial o en otro diario de circulación nacional que disponga.


ANTECEDENTES
El Señor Luis Musrri LTDA. Posee los siguientes bienes para sus actividades de transporte de pasaje-
ros y transporte de carga.
- 7 camiones, avaluados en 15.000.000 cada uno.
- 10 Taxibuses avaluados en 60.000.000 en su totalidad.
- 5 remolques avaluados en 10.000.000 en su conjunto.
- valor UTM diciembre $ 36.863.
- Tope 3.000 UTM $ 110.589.000.
- Ventas anuales Facturadas Transporte de carga $110.591.000.
- Ventas anuales Transporte de pasajeros $100.000.000.
DESARROLLO
1. Transporte de carga.
62 Tope versus ventas anuales facturadas.

110.589.000 es menor a las ventas 110.591.000. No se acoge a renta presunta.
2. Transporte de pasajeros.
60.000.000 * 10% = 6.000.000.
Los $ 6.000.000 corresponden a la base del cálculo del impuesto.
CONCLUSIÓN
Como vemos, en el caso de transporte de carga el total de las ventas facturadas supera el límite de
las 3.000 UTM, señaladas en el artículo 34 bis de la Ley de la Renta, por esta razón el contribuyente
deberá declarar renta efectiva. En el caso de transporte de pasajeros puede acogerse al régimen de
renta presunta, ya que, solo debe acogerse a que las empresas estén formadas exclusivamente por
personas naturales y tributa sobre el 10% del avaluó fiscal del bien.
TRATAMIENTO DE LAS SOCIEDADES ANONIMAS

OBJETIVO
Como tributan las S.A. en el transporte de pasajeros.
NORMATIVA APLICABLE
Artículo 34 bis Nº 2 y 3 DL N° 824.

T
2º Se presume de derecho que la renta líquida imponible de los contribuyentes
que no sean sociedades anónimas o en comandita por acciones, y que exploten
a cualquier título vehículos motorizados en el transporte terrestre de pasajeros, es
equivalente al 10% del valor corriente en plaza de cada vehículo, determinado por el
3º Inciso segundo: Para acogerse al sistema de renta presunta las comunidades,
cooperativas, sociedades de personas u otras personas jurídicas, deberán estar for-
madas exclusivamente por personas naturales.
Inciso tercero: El régimen tributario contemplado en este número no se aplicará a
los contribuyentes que obtengan rentas de primera categoría por las cuales deban
declarar impuestos sobre renta efectiva según contabilidad completa.
ANTECEDENTES
La empresa Sudáfrica S.A. posee 10 buses avaluados en 50.000.000 además 15 minibuses interurba-
nos avaluados en 25.000.000 y un ingreso de $105.000.000 por ventas de pasajes.
CONCLUSIÓN
Las S.A. no pueden acogerse al sistema de renta presunta, por que no cumple con los requisitos de
ser conformadas por solo personas naturales, por lo que tendrá que realizar renta efectiva determinada
63
CÁLCULO AL TENER DOS GIROS DE PRIMERA CATEGORÍA

OBJETIVO
Como tributan las empresas con giro de transporte y otra actividad de primera categoría.
NORMATIVA APLICABLE
Artículo 34 bis Nº 3 DL 824.
Inciso primero: Se presume de derecho que la renta líquida imponible de los contribu-
yentes, que no sean sociedades anónimas o en comandita por acciones, y que cum-
plan los requisitos que se indican más adelante, que exploten a cualquier título vehí-
culos motorizados en el transporte terrestre de carga ajena, es equivalente al 10% del
valor corriente en plaza de cada vehículo y su respectivo remolque, acoplado o carro
similar, determinado por el Director del Servicio de Impuestos Internos al 1° de enero
del año en que deba declararse el impuesto. Mediante resolución que será publicada
en el Diario Oficial o en otro diario de circulación nacional que disponga.

Inciso séptimo: Si una persona natural está relacionada con una o más comunida-
des o sociedades, que exploten vehículos como transportistas de carga ajena, para
establecer si dichas comunidades o sociedades exceden el límite mencionado en el
inciso cuarto de este número, deberá sumarse el total de servicios facturados por las
sociedades o comunidades con las que la persona esté relacionada. Si al efectuar
la operación descrita el resultado obtenido excede el límite establecido en el inciso
cuarto de este número, todas las sociedades o comunidades con las que la persona
esté relacionada deberán pagar el impuesto de esta categoría sobre la base de renta
efectiva determinada según contabilidad completa.
Inciso noveno: Después de aplicar las normas de los incisos anteriores, los contribu-
yentes cuyas ventas anuales no excedan de 1.000 unidades tributarias mensuales
podrán continuar sujetos al régimen de renta presunta. Para determinar el límite de
ventas a que se refiere este inciso no se aplicarán las normas de los incisos sexto y
séptimo de este número.
ANTECEDENTES
La sociedad Urra Limitada, genera los siguientes ingresos por transporte de carga y ventas de bienes
muebles.
- 3 camiones avaluados en 20.000.000
- 2 camionetas cabina simple avaluadas en 7.000.000
64
- Ingresos por ventas facturadas transporte de carga 30.000.000.
- Ingresos por ventas bienes muebles 25.000.000
- Valor UTM a Diciembre 2009 $ 36.863.
- Tope 1000 UTM $ 36.863.000.
DESARROLLO
Tope versus ventas anuales facturadas.
36.863.000 es mayor a las ventas 30.000.000.
20.000.000
+7.000.000
27.000.000 * 10% = 2.700.000
CONCLUSIÓN
En el caso que se nos presenta tenemos 2 giros, por lo cual ambos deberían tributar por renta efectiva,
con la excepción de que los ingresos anuales por transporte de carga sean iguales o inferiores a 1.000
UTM, con lo que en este caso podrá acogerse al sistema de renta presunta por solo los ingresos de
transporte.

BT 0062010

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Tributación de las rentas del transporte terrestre vehículos motorizados

Área Tributaria / JUNIO 2010

Para acogerse al sistema de renta presunta las comunidades, cooperativas, socie-

10 Para establecer si el contribuyente cumple los requisitos contenidos en el inciso

Área Tributaria / JUNIO 2010

Análisis de la Normativa legal

Área Tributaria / JUNIO 2010

1.- Forma de determinar la renta afecta a los impuestos anuales a la renta,

a) Sociedades anónimas y en comandita por acciones:

b) Agencias, sucursales u otras formas de establecimientos permanentes de empresas extranjeras

c) Sociedades de personas, comunidades, cooperativas y otras personas jurídicas que no sean

Los contribuyentes organizados como sociedades de personas, comunidades, cooperativas y otras

Área Tributaria / JUNIO 2010

c.2.- Segundo requisito

Área Tributaria / JUNIO 2010

Área Tributaria / JUNIO 2010

Obligación de declarar o tributar sobre la renta efectiva determinada según

Área Tributaria / JUNIO 2010

Determinación del límite anual de ventas de 3.000 Unidades Tributarias men-

Área Tributaria / JUNIO 2010

Consecuencias de determinar un monto neto anual de ventas, superior al lími-

Área Tributaria / JUNIO 2010

Área Tributaria / JUNIO 2010

Obligación de declarar o tributar sobre la renta efectiva determinada según

Determinación del límite anual de ventas de 3.000 Unidades Tributarias Men-

- Empresario individual, sociedades de personas, comunidades, cooperativas y otras personas

Área Tributaria / JUNIO 2010

Área Tributaria / JUNIO 2010

Área Tributaria / JUNIO 2010

Área Tributaria / JUNIO 2010

Área Tributaria / JUNIO 2010

Forma de determinar el límite anual de ventas de 1.000 Unidades Tributarias

Si el contribuyente efectúa ventas propias anuales, correspondientes a su actividad del transporte de

Área Tributaria / JUNIO 2010

- Contribuyentes en general (Excepto sociedades anónimas y agencias extranjeras) que obtengan

- Contribuyentes en general (Excepto sociedades anónimas y agencias extranjeras) que (Perso-

Opción de tributar a base de la renta efectiva determinada según contabilidad

Transporte de carga ajena en vehículos de transporte de pasajeros, determina-

Tratándose de contribuyentes que explotan vehículos en el transporte interurbano de pasajeros uti-

Área Tributaria / JUNIO 2010

Área Tributaria / JUNIO 2010

Normas sobre enajenación de vehículos destinados al

El incumplimiento de lo establecido en los números 1º y 5º, se sancionará con la multa contemplada en

Área Tributaria / JUNIO 2010

Al respecto se imparten las siguientes instrucciones:

Área Tributaria / JUNIO 2010

Área Tributaria / JUNIO 2010

Área Tributaria / JUNIO 2010

Área Tributaria / JUNIO 2010

Los vehículos motorizados de transporte de carga terrestre se registrarán en el inventario ini-

c) Forma de declarar la renta cuando en los vehículos motorizados se reali-

Área Tributaria / JUNIO 2010

a) Inventario o Balance Inicial que deben confeccionar los contribuyentes

Si los que celebran un Contrato de Asociación o Cuentas en Participación,

Área Tributaria / JUNIO 2010

En cambio, si se prueba la efectividad, condiciones y monto de la respectiva participación, tanto el ges-

En relación con lo consultado, se informa que el tratamiento tributario establecido en la mencionada

Área Tributaria / JUNIO 2010

OPCIÓN DE DECLARAR A BASE DE RENTA EFECTIVA

Área Tributaria / JUNIO 2010

Área Tributaria / JUNIO 2010

Área Tributaria / JUNIO 2010

Área Tributaria / JUNIO 2010