UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

LICENCIATURA EN LA ENSEÑANZA DE LAS CIENCIAS CONTABLES

CURSO: AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
Licda. Norma Chinchilla Chang.

LOS PAPELES DE TRABAJO

El término “Papeles de Trabajo” es en consecuencia amplio, incluye toda la evidencia

obtenida por el Auditor, para mostrar que ha efectuado los métodos y procedimientos
que ha seguido, y las conclusiones que ha obtenido. En los papeles de trabajo el Auditor
tiene las bases para su informe al cliente, la evidencia del alcance de su examen, y la
prueba de la responsabilidad profesional, tenida en el curso de su investigación.

Los papeles de trabajo son el conjunto de anotaciones o extractos que va formulando el

auditor mientras ejecuta su labor y le sirve luego para redactar el informe de auditoria.

Constituyen la evidencia escrita de:

- Los procedimientos de auditoria desarrollados, sobre qué se realizaron, con
qué extensión y en qué oportunidad.
- Las observaciones encontradas.
- Es fundamento de las conclusiones a que se llegó para poder estar en
posición de respaldar los hechos consignados en el acta y las conclusiones
anotadas en el informe de auditoria.

CLASES DE PAPELES DE TRABAJO

Primero se indica el concepto de lo que se entiende por cédula; recibe el nombre de
cédula una o varias hojas en que constan cifras y conceptos sobre los que se aplicaron
uno o varios procedimientos de auditoria.

a) Balance de Comprobación o Cédula Centralizadora: Elaborada sobre la base de

los Estados Financieros proporcionados por la empresa, de sus libros y registros
contables.

b) Cédula Sumaria: Son las cédulas que muestran la composición o características

de los conceptos que aparecen en la cédula centralizadora y que indica su
clasificación en los Estados Financieros. Debe de tener conclusiones.

c) Cédulas Analíticas: Cédulas que se refieren a la verificación de las integraciones

de las cédulas sumarias, es donde se obtiene el verdadero análisis de las cuentas
que integran los saldos de las cédulas sumarias.

d) Cédula de sub.-análisis:
Contiene ampliaciones de los procedimientos desarrollados en la cédula de
análisis aplicando un desglose de una o varias cifras contenidas en la cédula.
ELEMENTOS QUE INTEGRAN UNA CEDULA:
Los elementos que integran una cédula son:
a) Encabezado
b) Cuerpo de información
c) Pie de cédula

a) Encabezado:
- Clave o índice: Número o combinación de números y letras para
Identificar una cédula de las demás
Poder reconocer si se trata de una cédula sumaria, de análisis o sub.-
análisis
Indicar que rubro sé esta auditando
- Nombre de la empresa
- Período que se está revisando
- Concepto de trabajo a realizar
Cuenta, sub. - cuenta, operación o aspecto que se va a revisar
Qué procedimientos se va a desarrollar para efectuar la revisión
- Nombre del supervisor y del auditor quien formula la cédula
- Fecha de inició y fin de la elaboración del papel de trabajo
- Iniciales del auditor y en su caso del supervisor, como constancia de que
revisaron la cédula.

b) Cuerpo de la información:
Esta es la parte esencial de los papeles de trabajo. El cuerpo de la información varia
obviamente de un papel de trabajo a otro. En él se anota el trabajo desarrollado, los
conceptos y las cifras con qué se trabajó, las observaciones encontradas, la conclusión a
que se llegó y básicamente el fundamento.

Notas aclaratorias o complementarias: que se anotan al pie de cada cédula se usan para
aclarar y/o explicar, de una manera complementaria, las situaciones y cifras que se
asentaron en el cuerpo de la cédula, ya sea ampliando la información mediante la
aportación de nuevos datos o simplemente redactando de una manera más extensa lo
anotado con anterioridad, cuando sea indispensable para su mejor comprensión.

Marcas: sin signos convencionales cuyo significado puede ser uniforme para todas las
auditorias que realiza el auditor o sólo para una de ellas. La relación de los mismos y de
su significado deberá incluirse siempre en el expediente de papeles de trabajo en una
cédula después del índice general.

a) Pie de la Cédula:
Al pie de la cédula se anotará:
- El origen o la fuente de donde se obtuvieron las cifras y los datos que
constan en la cédula.
- El significado de las marcas y claves de auditoria que hubo necesidad de usar
en los papeles de trabajo, mismas que se deberán aplicar también sobre la
contabilidad, registros auxiliares y demás documentación comprobatoria de
la empresa a quien se le realiza la auditoria.
REGLAS PARA LA FORMULACION DE LOS PAPELES DE TRABAJO
(CEDULAS)
REGLAS PARA SU FORMULACION
1. Estudiar si es necesario hacerlas: En ocasiones de puede desarrollar un
procedimiento sobre conceptos y cifras que ya constan en otros papeles
de trabajo o añadiendo columnas a los previamente formulados.

2. Aprovechar estados, relaciones y documentación proporcionados por el

cliente: Utilizar la información que proporciona el cliente, previa
comprobación de la autenticidad de los documentos proporcionados.

3. Diseñarlas previamente: diseñarlas quiere decir, establecer el orden en

que se deberán ir vaciando los datos, cifras y conceptos en el cuerpo de
la cédula.

AL FORMULARLAS
1. Anotar los datos en forma columnar: Cuando un concepto o una clase de cifras
es probable que vaya a aparecer varias veces en una cédula ( Número de
facturas, fecha, valor de compra, valor de venta, etc.), solo se anota una vez,
como cabeza de columna y las cifras que correspondan a este concepto, se van
anotando en el cuerpo de la columna.
2. Anotar sin retener nada en la mente, simultáneamente conforme se vaya
obteniendo la información.
3. Cruzar las cifras y datos que aparecen simultáneamente en dos o más cédulas.
4. Usar redacción clara y precisa.
5. Usar letra legible y en su caso de molde.
6. Formularlas a tinta.
7. Debe poder leerse lo tachado.
8. No deben pasarse en limpio.
9. Anexar cálculos aritméticos.

REQUISITOS MINIMOS QUE DEBEN CONTENER LOS PAPELES DE

TRABAJO:
a) Nombre de la empresa sujeta a examen.
b) Área que revisará.
c) Fecha de la auditoria.
d) La firma e iniciales del que preparó las cédulas y las de quienes lleven a cabo la
supervisión.
e) Fecha en que fue preparada la cédula.
f) Adecuado sistema de referencias dentro de los papeles de trabajo.
g) Cruce de la información indicando las hojas de donde proceden y las hojas
donde pasa.
h) Marcas de auditoria y sus explicaciones correspondientes
i) Los saldos de cédulas analíticas deben coincidir con las Sumarias y la
Centralizadora o Balance de Saldos.
 j) Fuentes de obtención de la información.
k) El que realiza el papel de trabajo debe identificarlas con lápiz rojo y el que
revisa con azul.

CUALIDADES DE UNA CEDULA:

Siendo los papeles de trabajo de tan fundamental importancia para que el auditor pueda
expresar su opinión después de haber realizado la auditoria, la elaboración de los
mismos debe reunir las siguientes cualidades:
a) Completa
b) Que se entienda
c) Objetiva

a) Completa:
Cada cédula debe incluir:
- Todos los datos del encabezado
- Todos los elementos del cuerpo de la información
Los datos del encabezado para saber:
- Si se trata de una cédula de ingresos, costos, si es centralizadora, sumaria o
Analítica.
- Nombre de la empresa que se está auditando y el período.
- Que procedimientos se van a desarrollar, sobre qué áreas y con que
intensidad y extensión.
- Quién las formuló y quién es el auditor encargado.
- Durante que días se estuvo trabajando la cédula.
- Si ya fue revisada por el auditor y supervisor.
Los elementos del cuerpo de información para que evidencie:
- Los procedimientos aplicados, su extensión y alcance.
- Las cifras y conceptos con que se trabajó.
- Las observaciones encontradas.
- Las conclusiones a que se llegó.
- El fundamento de las mismas.
- Consignar todas las sumas debidamente revisadas.

b) Que se entienda:
Normalmente son personas diferentes quien formula la Cédula y quien la lee. Los
lectores de las Cédulas son quienes toman decisiones sobre las observaciones
contenidas en las cédulas pero debiendo atenerse a los fundamentos contenidos en las
mismas. Por lo que es obvio que:
- Las cédulas deben hablar por si solas.
- Por su simple lectura cualquier lector pueda saber:
Que se revisó
Por qué procedimientos
Que se buscaba y con que finalidad
Que observaciones se encontraron
A que conclusión se llegó
Fundamento de la conclusión
El lector no debe acudir a quién formuló la cédula o a las fuente de datos
para
 entenderla. Esto sólo se consigue presentando cifras, conceptos,
informaciones
o explicaciones completas, concretas, precisas y claras, sin dejar a dudas,
sin
contener información imprecisa que conduzca a malas interpretaciones y
que
lleguen hasta hacer dudar al lector de la información contenida en
otras
Cédulas y tomarse como contradicciones.

c) Objetivas
Se deben asentar en las cédulas (papeles de trabajo) únicamente los hechos y cifras que
constan efectivamente. Cuando en las cédulas consten suposiciones personales,
sospechas o consideraciones subjetivas, deberá indicarse claramente esa situación.

METODOS DE REFERENCIAR:
Los papeles de trabajo deben llevar índices de tal forma que cualquier información
(cédula) pueda ser encontrada fácilmente cuando se revisen los papeles; cada cédula
debe contener una referencia en rojo (lápiz) en la esquina superior derecha.
Debe hacerse mención de:
- Numeración interna
- Numeración de final de año
- Numeración no usada
- Asignación de letras, ejemplo: A = efectivo AA= cuentas por pagar
- Cruce de referencias

CEDULA DE MARCAS MINIMAS DE AUDITORIA

SUMADO
Suma efectuada por el auditoria

SUMADO VERTICAL Y HORIZONTAL

Sumarizaciones totales

COTEJADO AL LIBRO MAYOR

Comparación del saldo con el libro mayor general de la
contabilidad.

COTEJADO AL REGISTRO AUXILIAR

Comparación efectuada con los controles separados, de cuentas y
Provisiones.

COTEJADO AL ESTADO DE CUENTA BANCARIA

Comparación del saldo contable con el saldo del estado de cuenta
del
Banco.

FACTURA DEL PROVEEDOR EXAMINADA

Comprobación del monto de la deuda con las facturas del
proveedor.
 PRUEBAS ADICIONALES
Otros medios que comprueban la materialidad de los saldos.

EXAMINADO FÍSICAMENTE
Tener a la vista el documento que dio origen al saldo o
transacción.

COSTO UNITARIO COMPROBADO

Comprobación del saldo según prorrateos y hojas técnicas.

CONFIRMADO PERSONALMENTE
Mediante envío de confirmaciones externas (Clientes,
proveedores y
Abogado.

CHEQUE DE PAGO EXAMINADO

Revisión de endosos, beneficiario, fecha y monto.

POLIZA DE DIARIO EXAMINADA

Verificación de requisitos y documentación de soporte.

VERIFICACIÓN DE CALCULOS MATEMÁTICOS

Revisión de operaciones aritméticas.

CLASIFICACION DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Pueden ser clasificados de la forma siguiente:
a) Archivos permanentes.
b) Carpeta de papeles de trabajo de auditoria del año.
c) File administrativo.

a) Archivos permanentes:
El objetivo principal al preparar y mantener archivos permanentes es mantener
disponible la información de importancia, para no reproducirla cada año. Debe
ser organizado en forma ordenada e indicar su contenido apropiadamente.
Ejemplo de su contenido:
- Copia de escrituras.
- Muestra de títulos de acciones.
- Una nomenclatura de cuentas.
- Copias de cláusulas de constitución de la sociedad.
- Tablas de organización (Organigramas)
- Cuestionario de control interno por áreas.
- Programas de auditoria.
- Copias de informes de auditoria.
- Copias de cartas enviadas y recibidas del cliente
- Estatutos.
- Acuerdos de préstamos y de bancos.

b) Carpetas de papeles de trabajo de auditoria del año.

 Estas carpetas (fólder), deben referirse a la información necesaria para apoyar la
opinión de auditoria. Deben incluir una copia de los Estados Financieros y del
informe de auditoria. Los papeles de trabajo para cada área de la auditoria
deben contener una declaración por el miembro del equipo de trabajo,
enunciando las conclusiones sobre el trabajo.

c) File administrativo:
Este file debe contener información y documentos relevantes en cuanto a la
auditoria que se está practicando como por ejemplo:

- La carta de salvaguarda.
- Memorándum de planeación general
- El control de tiempo de cada área de trabajo.
- Asuntos especiales para el socio de la firma de auditoria.