Rentas del Trabajo

RENTAS DEL TRABAJO

Definición

Desde el punto de vista del ISR, se refiere a todos aquellos ingresos que reciben
las personas individuales residentes en el país, por el trabajo que desempeñan
en relación de dependencia; es decir, el dinero u otra remuneración que se
recibe por trabajar para otra persona o entidad residente en Guatemala,
establecimiento permanente u organismo internacional que opere en el país, a
quien se le denomina patrono.

Debe de tomarse en cuenta que también se consideran rentas del trabajo los
sueldos, bonificaciones, aguinaldos y otras remuneraciones que no impliquen
reintegro de gastos, de los miembros de la tripulación de naves aéreas
o marítimas y de vehículos terrestres, siempre que tales naves o vehículos
tengan su puerto base en Guatemala o se encuentren matriculados o registrados
en el país, independientemente de la nacionalidad o domicilio de los
beneficiarios de la renta y de los países entre los que se realice el tránsito.

Ingresos que se consideran Rentas del Trabajo

Son todos los ingresos que se reciben por el trabajo desempeñado en relación
de dependencia.

El Artículo 68 de la ley determina que el ISR nace con la obtención de toda

retribución o ingreso en dinero, cualquiera que sea su denominación o
naturaleza, que provenga del trabajo personal prestado en relación de
dependencia, por personas individuales residentes en el país. A continuación
se definen algunos ejemplos:

o Los sueldos y salarios: es la suma de dinero y otros pagos en especie que

recibe de forma periódica un trabajador de su empleador o patrono por
un tiempo de trabajo determinado.
o Horas extras: corresponde a la remuneración del trabajo ejecutado en
días de descanso obligatorio o fuera del horario estipulado en el contrato
de trabajo.
o Bonificaciones: corresponde a una cantidad adicional al sueldo o salario.
o Diferidos: es la remuneración fija y ordinaria que por concepto de salario
recibe el trabajador en períodos diferentes a los ordinarios.
 o Comisiones: son los pagos que recibe el trabajador por las ventas
realizadas o la ejecución de un negocio.
o Viáticos no sujetos a liquidación o, que no constituyan reintegro de
gastos: es el dinero que se otorga a los funcionarios y empleados por un
trabajo específico, fuera de la sede habitual.
o Gastos de representación: son los pagos otorgados comunmente a
funcionarios, por las empresas o instituciones, con la finalidad de
representarlas fuera del ámbito de sus oficinas.
o Gratificaciones: son remuneraciones que se concede por el desempeño
de un servicio o cargo.

Es importante aclarar que el Artículo 68 de la ley establece como hecho generador no

solamente los ingresos en dinero, sino también, toda otra retribución que reciba el
trabajador, sin importar el nombre que se le de o del tipo que sea, lo que incluye
cualquier beneficio en especie, tales como: cupones de supermercado, de
combustible, etc.

Se sugiere leer los artículo 4 numeral 2, y 68 del Decreto 10-2012 y

el Artículo 4 del Acuerdo Gubernativo 213-2013, Reglamento del
Libro I de la Ley de Actualización Tributaria.

A continuación se describen los elementos a tomarse en consideración para esta

categoría:

Renta Bruta
 Es la suma de los ingresos gravados y exentos por esta categoría, obtenidos en
el período de liquidación anual.

Con carácter general van a integrar la renta bruta, los ingresos provenientes
de toda clase de contraprestación, retribución o ingreso, cualquiera que sea su
denominación o naturaleza que deriven del trabajo personal prestado por un
residente en relación de dependencia, desarrollado dentro o fuera de
Guatemala.

El patrono debe realizar la proyección de ingresos y deducciones de cada

trabajador al inicio del período, es decir, en enero o en su caso, al inicio de la
relación laboral y si de ello resulta impuesto a pagar, debe efectuar las
retenciones correspondientes, utilizando la herramienta electrónica que SAT
tiene a disposición, llamada RetenISR.

A continuación se presenta un tutorial en el cual se ilustra la instalación de la

aplicación.

El período de liquidación de esta categoría es del 01 de enero al 31 de

diciembre, por lo que para el cálculo del impuesto es necesario efectuar una
proyección de los ingresos y de las deducciones que le apliquen.

A continuación se proyectará la renta bruta de un trabajador que labora

presupuestado para el Estado, es decir, que figura en nómina obteniendo los
siguientes ingresos:

Es importante aclarar, que no está gravado el total de los ingresos que

conforman la renta bruta, que para el presente ejemplo es de Q.108,000.00 ya
que la ley declara que el trabajador tiene algunos ingresos exentos, como se
describe a continuación.

Rentas exentas
Están conformadas por todos aquellos ingresos que la persona en relación de
dependencia recibe del patrono, cuya característica principal es que la ley los
dispensa del pago del impuesto, los que a continuación se detallan:

o El aguinaldo y el bono 14, ambos hasta el 100% del salario ordinario

mensual.
 o Las indemnizaciones o pensiones que se reciben del IGSS, por un seguro o
por sentencia en el caso de accidentes, por causa de muerte o por
incapacidad provocadas por accidente o enfermedad, maternidad en el
período pre y post natal, así mismo, las indemnizaciones que los patronos
pagan cuando se termina la relación de trabajo.

No están exentas las remuneraciones que se perciban del patrono

durante el tiempo de vigencia de las licencias laborales con goce
de sueldo.

o Las remuneraciones que los diplomáticos, agentes consulares y demás

representantes oficiales acreditados ante el Gobierno de Guatemala,
reciban por el desempeño de sus funciones, en condición de
reciprocidad.
o Los gastos de representación y viáticos comprobables y otorgados para
cubrir gastos incurridos dentro o fuera del país.

Para que proceda la exención de los gastos cubiertos con viáticos

dentro del país, deben ser comprobados con las facturas
correspondientes emitidas según la legislación nacional. En caso
de los gastos incurridos fuera del país, para que proceda la
exención se deberá demostrar y documentar la salida y entrada a
Guatemala, la actividad en la cual se participó y los boletos del
medio de transporte utilizados.

o Las pensiones, jubilaciones o montepíos que devenguen las personas

individuales o sus beneficiarios, independientemente de la denominación
que reciba.

Renta Neta

En la ley se establece que las personas individuales determinarán la renta neta

al calcular la diferencia entre la renta bruta y las exentas.

A continuación se determinará la renta neta para el ejercicio que se viene

desarrollando:
En relación al bono 14 y aguinaldo se establece que estos ingresos son exentos
hasta el 100% del sueldo mensual.

En el ejemplo anterior se determinó una renta neta, no obstante, esta se

calculará de forma definitiva al finalizar el período impositivo o concluya la
relación laboral.

Renta Imponible proyectada

Es la base sobre la cual se calcula el impuesto anual que pagará el trabajador,

a través de retenciones mensuales.

Para establecer la renta imponible el patrono debe considerar las deducciones

que se permiten en la proyección, incluidas en el Artículo 72 de la ley:

o Q 48,000.00 que corresponden a gastos personales, los cuales no hay

necesidad de comprobar.
o Las cuotas por contribución al IGSS, al Instituto de Previsión Militar y al
Estado y sus instituciones, por regímenes de previsión social.
Para continuar con el ejercicio se consideró el descuento del IGSS en un 4.83%
y de montepío del 13%, porcentajes que pueden variar dependiendo de la
cobertura y el monto del sueldo respectivamente.

En cuanto a la deducción de gastos personales el monto fijo establecido por la

ley es de Q 48,000.00, independientemente de los días que laborará durante el
año.

Para este caso la renta imponible proyectada se calcula de la siguiente forma:

Se sugiere leer los artículos 68, 70 y 72 del Decreto 10-2012

del Congreso de la República, 20 y 21 del Acuerdo Gubernativo
213-2013, Reglamento de la Ley de Actualización Tributaria y
sus reformas.

Si desea tener acceso a esta aplicación Reten ISR oprima el

icono
Tarifas para la renta de trabajo
El Artículo 73 de la ley establece los tipos impositivos aplicables a esta
categoría de la siguiente forma:

Rango de Renta Imponible Importe Fijo Tipo Impositivo

De Q 0.01 a Q 300,000.00 Q 0.00 5% sobre la renta

De Q 300,000.01 en adelante Q 15,000.00 7% sobre el excedente

Para el segundo rango se determina sumando al importe fijo, la cantidad que

resulta de aplicar el tipo impositivo del 7% al excedente de renta imponible,
según la escala anterior.

Determinación del Impuesto a retener

A la renta imponible proyectada se debe aplicar la tarifa correspondiente, de

acuerdo al monto determinado, para este ejemplo se calcula de la siguiente
manera:

A continuación se detalla por medio de un tutorial la forma adecuada de realizar

las retenciones por medio de la aplicación de proporciona la SAT

El total del impuesto proyectado debe dividirse entre el número de meses que
restan del año, este resultado lo deberá descontar del sueldo o salario del
trabajador. En este ejemplo, el impuesto se dividió entre los 12 meses del año
calendario.

Reiterando que se viene haciendo una proyección, el monto de Q 1,447.65 no

es el impuesto definitivo, porque durante el transcurso del año, pueden haber
variaciones, tales como:

o Aumentos
o Horas extras
o Viáticos y gastos de representación no comprobables u otros similares
Cuando el empleado reciba ingresos por estos conceptos, el patrono tiene la
obligación de actualizar la proyección de la renta imponible y determinar una
nueva retención.
Por ejemplo: si por razones de trabajo se viaja fuera de Guatemala y el patrono
otorga viáticos; para que proceda la exención se deberá demostrar y
documentar, la salida y entrada a Guatemala, la actividad en la que se participó
y los boletos del medio de transporte utilizado. En caso de no cumplirse con
uno de estos requisitos, los mismos no serán exentos y por lo tanto, los ingresos
recibidos en dicho concepto se considerarán como parte de la renta bruta del
trabajador y deberá realizarse una nueva proyección en el mes en que se
reciban, a efecto de modificar la retención mensual.

De acuerdo a lo antes expuesto, se considerará en el ejercicio que se viene

realizando que el empleado recibió Q 3,000.00 por concepto de viáticos, los
que no documentó con las facturas respectivas.

A continuación se procede a determinar el nuevo monto a retener

mensualmente, derivado de la actualización de la renta bruta.

Cabe mencionar que cuando el trabajador hubiere laborado anteriormente con

otro patrono en el mismo período de liquidación, para la determinación de la
renta imponible el patrono considerará el ingreso obtenido por el empleado,
conforme a las constancias de retención emitidas por sus anteriores patronos a
lo largo del mismo período de imposición anual.

Retenciones a empleados en relación de dependencia

Para el ejemplo que se viene desarrollando, el patrono debió retener de enero

a junio la cantidad de Q 120.64 mensuales y después de la actualización de la
renta bruta por los ingresos obtenidos en concepto de viáticos la retención de
julio a diciembre será de Q 144.43 del sueldo mensual del trabajador,
entregándole una constancia de retención cada mes, pero también, según el
Artículo 70 del Reglamento la constancia puede ser incorporada a la boleta de
pago o documento equivalente, cuando en el mismo se consignen los datos
siguientes:

o Nombre del patrono

o Nombre del empleado
o NIT del patrono
o NIT del trabajador
o Renta pagada o acreditada y
o Monto retenido
Dentro de los 10 días hábiles, contados a partir de la fecha en que se efectúe
el último pago correspondiente al período de liquidación definitiva anual del
asalariado, el patrono debe emitir exclusivamente por
medio de la aplicación RetenISR, la constancia final del impuesto retenido
durante todo el período; sin embargo, cuando la relación de trabajo concluya
antes del 31 de diciembre, el patrono deberá emitir una constancia por
el impuesto definitivo que retuvo, el que establece después de devolverle lo
retenido en exceso o retenerle la cantidad faltante.

Pago de retenciones practicadas a los trabajadores

Los patronos quienes actúan en calidad de agente de retención a través
deDeclaraguate.gt, deberán llenar el formulario de Declaración Jurada de
retenciones SAT-1331 y por medio de los bancos autorizados, pagar el impuesto
retenido dentro de los primeros 10 días hábiles del mes siguiente al que
corresponda el pago de las remuneraciones, aunque se hubiere omitido
realizar la retención.

Por ejemplo si se efectúan retenciones en el mes de enero, el pago de las

mismas debe realizarse en los primeros 10 días hábiles del mes de febrero.

El Artículo 80 de la ley indica que a la declaración debe acompañarse un

anexo detallando los siguientes datos de los trabajadores:

o Nombre y apellidos del trabajador

o NIT del trabajador
o Concepto por el que se efectúa la retención
o Renta acreditada o pagada
o Monto de la retención
Respecto a este tema es importante tener presente, que cuando el agente de
retención no entere los tributos retenidos dentro del plazo establecido por la
ley, será sancionado de acuerdo al Código Tributario.

Así mismo, en el caso que la SAT requiera el pago del impuesto y el agente de
retención no atienda el requerimiento dentro de los 30 días hábiles contados a
partir de la notificación para enterarlos, de acuerdo al Código Penal
cometerá delito de apropiación indebida de tributos.

Para reforzar los temas citados en esta página, se sugiere leer

los Artículos 70, 72, 73, 76 y 80 del Decreto 10-2012 del
Congreso de la República de Guatemala y sus reformas, el
Artículo 358, literal C del Decreto 17-73 del Congreso de la
República, Código Penal de Guatemala, los artículos 58, 91, 92
 y 94 del Decreto 6-91 y sus Reformas, y el Artículo 70 del
Acuerdo Gubernativo 213-2013, Reglamento del Libro I de la
Ley de Actualización Tributaria.

Impuesto definitivo

Al concluir el período impositivo de enero a diciembre de cada año, el patrono

establece la renta imponible definitiva de cada empleado en relación de
dependencia; es decir, la base real sobre la que se calcula el pago del ISR
final, tomando en cuenta lo siguiente:

o Presentación de la Planilla del IVA hasta por un monto de Q12,000.00

(entendiéndose que éstos son de IVA), la cual debe cumplir con los
requisitos establecidos en el Artículo 68 del Reglamento.
o Donaciones al Estado, universidades y entidades culturales o científicas,
para éstas no hay limite; sin embargo, a las otorgadas a favor de
asociaciones, fundaciones y otras entidades sin fines de lucro, las que no
deben exceder del 5% de la renta bruta del trabajador.
o Las primas de seguro de vida (no dotal), únicamente la parte que
corresponda al trabajador.
Planilla del IVA: el monto máximo que se acepta como deducción para todos
los trabajadores es de doce mil quetzales, entendiéndose que éstos son de IVA
y para llegar a esta cantidad, el trabajador debe presentar una planilla por
compras de Q112,000.00, esta cantidad es un techo, por lo que no habría ningún
impedimento o restricción si el trabajador, presentara una planilla con un
monto de IVA inferior a la cantidad indicada; sin embargo, si el trabajador
presenta una planilla con un monto de compras superior a este valor, el patrono
le deducirá únicamente los Q12,000.00 establecidos en la ley. Para tener
derecho a rebajar este valor debe presentarse la Planilla a la SAT, dentro de
los primeros 10 días hábiles de enero del año siguiente, al del período de
imposición. En el caso de planillas con IVA de Q5,000.00 en adelante, sólo se
admite su presentación de forma electrónica; la no presentación de la planilla
en el plazo indicado hace improcedente este derecho.

Cabe mencionar respecto a esta deducción, que no podrá restarse de la renta

neta del contribuyente, el IVA de gastos que no sean razonables conforme a la
capacidad de consumo del mismo. Por ejemplo, no puede aceptarse dentro de
la planilla de IVA gastos que superen sus ingresos anuales o que excedan su
capacidad de consumo como el caso de la compra de 100 libras de sal.

Donaciones a favor del Estado, el trabajador debe comprobarlas presentando

al patrono el formulario de ingresos autorizado por la Contraloría General de
Cuentas, emitido por la entidad beneficiaria.

Cuando éstas se hayan otorgado a universidades o entidades culturales o

científicas, se debe presentar al patrono el recibo autorizado por la SAT y
emitido por la entidad beneficiaria.

En ambos casos, el patrono deducirá de la renta neta del trabajador el total de

la donación que efectuó.

Para las donaciones a favor de asociaciones y fundaciones sin fines de lucro,

asistencia o servicio social, iglesias, entidades y asociaciones de carácter
religioso y partidos políticos, deberán de comprobarse a través de recibo
autorizado por la SAT y copia de la solvencia fiscal del donatario,
correspondiente al período fiscal en que se realizó la donación extendida por
SAT, tomando en cuenta que el monto máximo a deducir es del 5% de la renta
bruta del trabajador.

Las primas de seguros de vida exclusivamente a favor del trabajador: en este

caso se debe tener presente que la deducción procederá siempre que el seguro
no brinde al trabajador ninguna clase de retorno, reintegro o rescate; es decir,
que el seguro tenga la calidad de NO DOTAL. Para deducir el pago de seguro el
trabajador deberá presentar al patrono, el documento legal que identifique el
monto pagado y la cobertura del mismo, considerando que la prima del seguro
puede incluir cobertura a los familiares del titular, en tal caso, sólo se tomará
como deducción el monto proporcional del trabajador.
Debe recordarse que los Pequeños Contribuyentes, no incluyen el IVA en las
facturas que extienden por venta o prestación de servicio, no es admisible que
en la planilla se incluyan facturas de este tipo de contribuyentes. Es fácil
identificarlas pues ellos deben indicar en sus facturas la frase: “Pequeño
Contribuyente”.

Para ilustrar la aplicación de lo expuesto anteriormente, se presenta la

situación al terminar el período impositivo en donde el patrono tiene que hacer
la liquidación del período y para lo cual se presentan las deducciones que la ley
permite.

Para fines de este ejemplo el patrono recibió información adicional del

trabajador respecto a las donaciones realizadas, seguro de vida y la planilla del
IVA.

Es importante considerar que al momento de efectuar la proyección del

impuesto a retener no se puede tomar en cuenta las deducciones por los rubros
de donaciones, seguro de vida y planilla del IVA. Éstos son tomados en cuenta
al realizar la declaración definitiva anual al finalizar el período fiscal. En este
caso, el impuesto retenido es superior al impuesto definitivo, generando una
devolución de Q 1,073.57.

Se sugiere leer el Artículo 72 del Decreto 10-2012 del Congreso

de la República y Artículo 68 del Acuerdo Gubernativo 213-
2013, Reglamento del Libro I de la Ley de Actualización
Tributaria.
Devolución del pago en exceso de ISR al trabajador

La devolución del ISR pagado en exceso por los empleados en relación de

dependencia, corresponde efectuarla al patrono en una o varias cuotas hasta
completar el monto e informar a la SAT sobre ésto dentro de los dos primeros
meses del año calendario.

El patrono descontará del monto de las retenciones actuales que se efectué a

los empleados en relación de dependencia, el importe de las devoluciones
realizadas a los mismos hasta cubrir la totalidad.

Ejemplo:

Un patrono deberá devolver en el año 2014 el monto de Q 1,500.00 en concepto

de retenciones en exceso del año 2013, para ello deberá seguir el siguiente
procedimiento:

Informe anual (conciliación) de retenciones a los trabajadores

Con relación al informe que debe enviar a la SAT el patrono en los dos
primeros meses del año calendario, conciliando el impuesto que se descontó
a los empleados, donde incluirá por cada trabajador lo siguiente:

La renta imponible determinada

o
o El impuesto determinado
o El total del impuesto retenido, tanto por él, como por otros patronos y
o Monto del impuesto devuelto o saldo a devolver, en caso se hubiere
efectuado retenciones en exceso de conformidad con el Artículo 79 de
la ley.
El informe anual de retenciones, debe incluir el impuesto retenido a
empleados que concluyeron la relación laboral antes de finalizar el período
de liquidación definitiva anual.

Presentación de la declaración jurada anual

El trabajador tendrá la obligación de presentar declaración jurada anual del ISR

y pagar el impuesto cuando:

o Él o los agentes de retención no le efectuaron las retenciones.

o Él o los agentes de retención efectuaron retenciones menores a las
correspondientes.
Se tendrá el derecho a deducir del impuesto a pagar el total de las retenciones
efectuadas en el período de liquidación. La declaración jurada y pago del
impuesto debe efectuarse dentro del plazo de los tres primeros meses del año
siguiente al período que se liquida (SAT-1431).

En ambos casos, cuando el patrono no realice adecuadamente las retenciones

la Administración Tributaria procederá a sancionarlo en su calidad como agente
de retención, de conformidad con el Código Tributario. Esta sanción no será
aplicable a diplomáticos, funcionarios, agentes consulares y empleados de
gobiernos extranjeros que integran las representaciones oficiales en la
República, o formen parte de organismos internacionales a los cuales esté
adherida Guatemala.

Procedimiento para el empleado que tiene dos o más

patronos
Cuando un empleado trabaja con más de un patrono en el mismo período
fiscal, constituirá agente de retención el patrono que le pague la mayor
cantidad de rentas afectas, a quien el trabajador deberá informar mediante
declaración jurada el monto de cada una de las retribuciones que recibe de
los otros patronos, para la proyección de la renta y determinar el monto de
la retención total, según el tipo impositivo que le corresponda al trabajador.

Simultáneamente, debe entregarle a los otros patronos, copia del formulario

presentado ante el patrono que actuará en calidad de agente de
retención. Debe tomarse en cuenta que no podrá limitarse la deducción por
gastos personales aún en los casos en que la relación laboral no haya durado
el período anual completo.

La SAT en su portal ha puesto una Hoja de Cálculo por medio del cual el
empleado informará mediante declaración jurada de todos los ingresos y con
base en esa información realizará el cálculo y la determinación del
impuesto.
Se sugiere leer los artículo 75, 77, 79 y 81 del Decreto 10-
2012 del Congreso de la República y los artículo 69, 71 y
73 del Acuerdo Gubernativo 213-2013, Reglamento del
Libro I de la Ley de Actualización Tributaria.