Apellidos: Arias Jaimes. Cedula de identidad: 24.781.112. Asignatura: Auditoria II. Carrera: Contaduría Pública. Lic. Javier Sánchez. Semestre: 7mo.
San Cristóbal, junio de 2018.
DICTAMENES DE AUDITORIA
Los parámetros a seguir para la elaboración de un dictamen de
auditoria, se encuentran establecidos en las NIA 700, el dictamen del auditor sobre los estados financieros. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer guías y proporcionar lineamientos sobre la forma y contenido del dictamen del auditor, emitido como resultado de una auditoría practicada por un auditor independiente de los estados financieros de una entidad. Muchos de los lineamientos proporcionados pueden adaptarse a dictámenes del auditor sobre información financiera distinta de los estados financieros. El dictamen del auditor deberá contener una clara expresión de opinión por escrito sobre los estados financieros tomados en conjunto como un todo. Se estructura primeramente bajo un párrafo introductorio como se presenta a continuación:
“Hemos auditado el balance general que se acompaña de la
Compañía ROMANOS TOPES Y PISOS C.A al 31 de diciembre de 2017, junto con los correspondientes estados de resultados y de flujos de efectivo para el año terminado en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la administración de la Compañía. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre esos estados financieros con base en nuestra auditoría.”
Por consiguiente, se anexa un párrafo de alcance, deberá describir el
alcance de la auditoría declarando que fue conducida de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas o de acuerdo con normas o prácticas nacionales relevantes según sea apropiado. Se presentará de la siguiente manera textualmente:
“Efectuamos nuestra auditoría de acuerdo con normas
internacionales de auditoria generalmente aceptadas (o referirse a las normas o prácticas nacionales relevantes). Dichas normas requieren que planeemos y practiquemos la auditoría para obtener seguridad razonable de que los estados financieros están libres de errores importantes. Una auditoría incluye examinar, sobre una base de pruebas selectivas, la evidencia que respalda las cifras y las revelaciones de los estados financieros. Una auditoría también incluye evaluar los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones importantes hechas por la administración, así como la presentación general de los estados financieros. Creemos que nuestra auditoría proporciona una base razonable para nuestra opinión”.
El tercer párrafo que estructura el informe de auditoría, se trata de la opinión
que emitirá el profesional por el trabajo que realizo, de estas opiniones caracterizamos los siguientes tipos:
o Dictamen limpio o sin salvedades: Este se refiere a que cuando el auditor
realizó la inspección o revisión de los estados financieros fueron presentados correctamente de acuerdo a las NIF’S, es decir no encontró irregularidades en ello o cumple con lo estipulado en las normas o procedimientos. Textualmente se redacta de la siguiente forma:
“En mi opinión, los estados financieros antes mencionados
presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de Compañía ROMANOS TOPES Y PISOS, C.A., al 31 de diciembre de 2016 y 2017 y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situación financiera, por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados”:
o Dictamen con Salvedades: En este tipo de opinión, las cuentas no se usan
de acuerdo con lo emitido en las NIF’S pero son congruentes con ellas y no tienen gran cantidad de problemas por lo tanto presentan errores pero no de gran magnitud; es decir los estados financieros se presentan razonablemente, con algún error en algún rubro, pero no afecta directamente los resultados del Periodo. Textualmente se redacta de la siguiente forma: “Considero que mis exámenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinión. Según se explica en la Nota 22 a los estados financieros, la estimación para cuentas incobrables al 31 de diciembre de 2016 y 2017 no incluye saldos que se consideran de dudosa recuperación por Bs. 1000 y Bs.1500, respectivamente. En mi opinión, excepto porque la estimación para cuentas incobrables es insuficiente, como se describe en el párrafo anterior, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de ROMANOS TOPES Y PISOS, C.A., al 31 de diciembre de 2016 y 2017 y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situación financiera, por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados”:
o Dictamen adverso o negativo: En este tipo de dictamen el auditor puede
encontrarse con un gran número de desviaciones y errores, los estados financieros no se presentan de acuerdo a las normas, es decir no se presentan razonablemente, los factores pueden ser por el mal control interno de la propia empresa. En este caso el auditor estará en capacidad de explicar las razones de la opinión en un cuarto párrafo. Se expresa textualmente de la siguiente forma:
“Considero que mis análisis proporcionan una base razonable para
sustentar mi opinión. Como se menciona en la Nota 22, en los estados financieros de la compañía no se reconocen los efectos de la inflación conforme lo requieren los principios de contabilidad generalmente aceptados, considerándose que dichos efectos son importantes en atención al monto y antigüedad de los activos no monetarios, de la inversión de los accionistas y de la posición monetaria promedio mantenida durante ambos ejercicios. En mi opinión, debido a la importancia que tiene la falta de reconocimiento de los efectos de la inflación en la información financiera, según se explica en el párrafo anterior, los estados financieros adjuntos no presentan la situación financiera de ROMANOS TOPES Y PISOS, C.A. al 31 de diciembre de 2016 y 2017, ni el resultado de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situación financiera, por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados”.
o Dictamen con abstención de opinión: En este tipo de dictamen el auditor se
abstiene de hacer una opinión. Normalmente se da cuando los estados financieros no están razonables y no se cumplen con las normas y además pueden existir restricciones por parte de la empresa para que el trabajo del auditor pueda ejercerse adecuadamente o por completo, entonces el auditor no podrá dar una opinión acertada de su revisión. Estos inconvenientes se dan cuando existe un mal control interno o existe alguna polémica que puede afectar directamente el resultado del periodo. Textualmente se expresa de la siguiente manera: “Mi examen revelo que los saldos de las cuentas por cobrar al 31 de diciembre de 2016, que ascienden a Bs.1680 y que representan un 25% de los activos totales, requieren de una depuración integral, por lo que no pude cerciorarme de su razonabilidad. Debido a la limitación en el alcance de mi trabajo, que se menciona en el párrafo anterior, y en vista de la importancia de los efectos que pudiera tener la depuración integral de las cuentas antes mencionadas, me abstengo de expresar una opinión sobre los estados financieros de Compañía ROMANOS TOPES Y PISOS, C.A., al 31 de diciembre de 2016, y por el año terminado en esa fecha, considerados en su conjunto”.
Finalmente, después de cumplir con la estructura ya antes explicada,
cumpliendo las regularizaciones de las Normas Internacionales de Auditoria, se procede a ubicar y fechar el documento. El auditor deberá fechar su dictamen el día de terminación de la auditoría, ya que la responsabilidad del auditor es dictaminar sobre los estados financieros, según fueron preparados y presentados por la administración, el auditor no deberá fechar el dictamen antes de la fecha en que los estados financieros sean firmados o aprobados por la administración. El dictamen deberá nombrar una ubicación específica, que ordinariamente es la ciudad donde el auditor mantiene la oficina que tiene responsabilidad por la auditoría. Y para la seguridad debe seguir la firma del auditor, el dictamen deberá ser firmado a nombre de la firma de auditoría, a nombre personal del auditor o de ambos, según sea apropiado.