República Bolivariana de Venezuela

Universidad de los Andes

Núcleo Dr. Pedro rincón Gutiérrez

Estado Táchira

ANALISIS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA.

Realizado por:

Yohana Paola Sayago

ci. 25164989

Auditoria II

PROF. JAVIER SANCHEZ

San Cristóbal, JUNIO de 2018

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 NIA 300 – 399

El propósito es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las consideraciones y

actividades aplicables para planear una auditoría de estados financieros. Esta NIA se enmarca
en el contexto de auditorías recurrentes. Además, Para la planeación de la auditoría, el auditor
debe tener en cuenta la entidad y su entorno. Esta planeación le permite obtener un
entendimiento del marco de referencia legal y determinar procedimientos de evaluación del
riesgo, aspectos importantes para el desarrollo de la auditoría, teniendo en cuenta que la
planeación es un proceso continuo e interactivo.

También es importante que el auditor disponga del conocimiento suficiente sobre el negocio
para que le sea posible identificar y comprender los eventos, transacciones y prácticas que, a
su juicio, puedan tener un efecto importante sobre los estados financieros en el examen o en el
dictamen de auditoría., por qué es relevante para todas las fases de una auditoría, cómo
consigue y emplea el auditor dicho conocimiento. Ya que permite obtener un entendimiento de
la entidad y su entorno, incluyendo su control interno, y para evaluar los riesgos de
representación errónea de importancia relativa en una auditoría de estados financieros.

Así mismo A efectos de las NIA, la importancia relativa o materialidad para la ejecución del
trabajo se refiere a las cifras determinadas por el auditor, por debajo del nivel de la importancia
relativa establecida para los estados financieros en su conjunto, al objeto de reducir a un nivel
adecuadamente bajo la probabilidad de que la suma de las incorrecciones no corregidas y no
detectadas supere la importancia relativa determinada para los estados financieros en su
conjunto. Cuando estas incorrecciones materiales en la información financiera se presentan, la
norma establece que el auditor debe dar dos tipos de respuestas: respuestas globales y,
respuestas a nivel de aseveración mediante pruebas de control y/o procedimientos sustantivos.
En lo que respecta a las respuestas globales, establece la norma que es necesario que el equipo
de auditoria aplique los siguientes criterios:
 Escepticismo profesional,
 Experiencia en temas tratados en incorrecciones materiales,
 Deben realizar procedimientos de auditoría a nivel de imprevisibilidad,
 Modificar aspectos claves de la auditoria como el alcance de esta o la periodicidad,

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  Es necesario que este tipo de grupos de auditoria cuenten con una supervisión de
diversos niveles de autoridad y conocimiento del tema.

En el marco de las observaciones anteriores el objetivo de esta norma es fijar la responsabilidad

del auditor de estados financieros, en cuanto al diseño e implementación de respuestas al riesgo
de incorreción material, identificado y valorado en el proceso del conocimiento de la
organización y su entorno, Presenta una guía de la manera como en una auditoría de
información financiera histórica, se deben diseñar y desempeñar procedimientos para obtener
y valorar una evidencia suficiente y apropiada, con el propósito de que se dé respuesta a los
riesgos evaluados y de esta manera reducir el riesgo de auditoría.

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 NIA 500 - 599

Explica lo que constituye evidencia en una auditoría de estados financieros, y trata de la

responsabilidad que tiene el auditor de diseñar y aplicar procedimientos de auditoría para
obtener evidencia suficiente y adecuada que le permita alcanzar conclusiones razonables en
las que pueda basar su opinión. Esta NIA es aplicable a toda la evidencia de auditoría obtenida
en el transcurso de la misma, en este sentido el auditor debe tener consideraciones específicas
que tomara en cuenta en relación con la obtención de evidencia de auditoría suficiente y
adecuada, de conformidad con la NIA 330, la NIA 500 y otras NIA aplicables, con respecto a
determinados aspectos de las existencias, los litigios y reclamaciones en los que interviene la
entidad, así como la información por segmentos en una auditoría de estados financieros. Por
otro lado está la confirmación externa con ella el auditor utiliza procedimientos para diseñar y
aplicar instrucciones con el fin de obtener evidencia de auditoria relevante y fiable.

Es importante saber que la responsabilidad que tiene el auditor en relación con los saldos de
apertura en un encargo inicial de auditoría. Además de los importes que figuran en los estados
financieros, los saldos de apertura incluyen cuestiones cuya existencia al inicio del periodo debe
ser revelada, tales como contingencias y compromisos. Cuando los estados financieros
contienen información financiera comparativa, también son aplicables los requerimientos y las
orientaciones de la NIA 710. La NIA 300 incluye requerimientos y orientaciones adicionales
sobre las actividades previas al comienzo de una auditoría inicial.

Esta parte de la NIA también brinda información sobre el empleo de procedimientos analíticos
como procedimientos sustantivos por parte del auditor, También trata de la responsabilidad que
tiene el auditor de aplicar, en una fecha cercana a la finalización de la auditoría, procedimientos
analíticos que le faciliten alcanzar una conclusión global sobre los estados financieros, en este
mismo sentido el auditor aplica el muestreo de auditoría que trata de la utilización por parte del
auditor del muestreo estadístico y no estadístico para diseñar y seleccionar la muestra de
auditoría, realizar pruebas de controles y de detalle, así como evaluar los resultados de la
muestra. Esta NIA complementa a la NIA 500 antes mencionada, que trata de la responsabilidad
que tiene el auditor de diseñar y aplicar procedimientos de auditoría para obtener evidencia de
auditoría suficiente y adecuada para poder alcanzar conclusiones razonables en las que basar

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su opinión. La NIA 500 proporciona orientaciones sobre los medios de los que dispone el auditor
para la selección de elementos a comprobar, entre los que se incluye el muestreo de auditoría.

Por consiguiente el auditor posee responsabilidades con relación a las estimaciones contables,
incluidas las estimaciones contables del valor razonable, y la información relacionada a revelar,
al realizar una auditoría de estados financieros. También incluye requerimientos y orientaciones
sobre las incorrecciones en estimaciones contables concretas y sobre indicadores de la
existencia de posible sesgo de la dirección.

Por consecuencia el auditor debe mantener relación con la utilización por parte de la dirección
de la hipótesis de empresa en funcionamiento para la preparación de los estados financieros.
De acuerdo con la hipótesis de empresa en funcionamiento, se considera que una entidad
continuará con su negocio en el futuro previsible. También el auditor debe obtener
manifestaciones escritas de la administración y, cuando proceda, de los responsables del
gobierno de la entidad. Incluye una lista de otras NIA que contienen requerimientos específicos
de manifestaciones escritas sobre materias objeto de análisis. Los requerimientos específicos
de manifestaciones escritas de otras NIA no limitan la aplicación de esta NIA.

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 NIA 600 – 699

Esta NIA trata de las consideraciones particulares aplicables a las auditorías del grupo y, en
concreto, a aquellas en las que participan los auditores de los componentes. Cuando un auditor
involucre a otros auditores en la auditoría de unos estados financieros que no sean los del
grupo, esta NIA puede resultar de utilidad para dicho auditor, adaptada en la medida en la que
las circunstancias lo requieran.

El auditor de un componente puede estar obligado por las disposiciones legales o

reglamentarias, o por otro motivo, a expresar una opinión de auditoría sobre los estados
financieros de un componente. El equipo del encargo del grupo puede decidir utilizar la
evidencia de auditoría en la que se basa la opinión de auditoría sobre los estados financieros
del componente como evidencia de auditoría para la auditoría del grupo; en este caso, los
requerimientos de esta NIA son también de aplicación. De conformidad con lo establecido en la
NIA 2201, se requiere que el socio del encargo del grupo se satisfaga de que aquellos que
realicen el encargo de auditoría del grupo, incluidos los auditores de los componentes, reúnan,
en conjunto, la competencia y las aptitudes adecuadas. El socio del encargo del grupo también
es responsable de la dirección, supervisión y realización del encargo de la auditoría del grupo.

El socio del encargo del grupo aplicará los requerimientos de la NIA 220 independientemente
de si es el equipo del encargo del grupo o el auditor de un componente quien realiza el trabajo
sobre la información financiera de dicho componente. Esta NIA facilita al socio del encargo del
grupo el cumplimiento con los requerimientos de la NIA 220 cuando los auditores de los
componentes realizan el trabajo sobre la información financiera de dichos componentes.

El riesgo de auditoría es función del riesgo de incorrección material en los estados financieros
y del riesgo de que el auditor no detecte dicha incorrección2. En la auditoría de un grupo, esto
incluye el riesgo de que el auditor de un componente pueda no detectar una incorrección en la
información financiera del componente que pueda dar lugar a una incorrección material en los
estados financieros del grupo, y el riesgo de que el equipo del encargo del grupo pueda no
detectar dicha incorrección.

Esta NIA expone los hechos que el equipo del encargo del grupo debe tener en cuenta para
determinar la naturaleza, el momento de realización y la extensión de su participación en los

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procedimientos de valoración del riesgo y en los procedimientos de auditoría posteriores
aplicados por los auditores de los componentes a la información financiera de éstos. El propósito
de esta participación es la obtención de evidencia de auditoría adecuada en la que basar la
opinión de auditoría sobre los estados financieros del grupo.

Objetivos:

Loa objetivos de aun auditor son:

 determinar si es adecuado actuar como auditor de los estados financieros del grupo

 si actúa como auditor de los estados financieros del grupo

 la comunicación clara con los auditores de los componentes sobre el alcance y el

momento de realización de su trabajo sobre la información financiera relacionada
con los componentes, así como sobre sus hallazgos

 la obtención de evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre la información

financiera de los componentes y el proceso de consolidación, para expresar una
opinión sobre si los estados financieros del grupo han sido preparados, en todos
los aspectos materiales, de conformidad con el marco de información financiera
aplicable

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 PAPELES DE TRABAJO

Se define principalmente como el conjunto de documentos que contienen la información

obtenida por el auditor en su revisión, así como los resultados de los procedimientos y pruebas
de auditoría aplicados; con ellos se sustentan las observaciones, recomendaciones, opiniones
y conclusiones contenidas en el informe correspondiente. Dichos papeles tienen como función
Registrar de manera ordenada, sistemática y detallada los procedimientos y actividades
realizados por el auditor, como también Documentar el trabajo efectuado para futura consulta y
referencia. De la misma manera que Proporcionan la base para la rendición de informes para
Facilitar la planeación, ejecución, supervisión y revisión del trabajo de auditoría. Así
mismo Minimizar esfuerzos en auditorías posteriores y Dejar constancia de que se cumplieron
los objetivos de la auditoría y de que el trabajo se efectuó de conformidad con las Normas de
Auditoría del Órgano de Control y demás normativas.

Los papeles de trabajo deberán Incluir:

- índices, marcas y referencias adecuadas, y todas las cédulas y resúmenes que sean
necesarios.
- Estar fechados y firmados por el personal que los haya preparado.
- Ser supervisados e incluir constancia de ello.
- Ser completos y exactos, a fin de que muestren la naturaleza y alcance del trabajo
realizado y sustenten debidamente los resultados y recomendaciones que se presenten
en el informe de auditoría.

- Redactarse con concisión, pero con tanta precisión y claridad que no requieran
explicaciones adicionales.

- Ser legibles, estar limpios y ordenados, y tener espacio suficiente para datos, notas y
comentarios (los papeles de trabajo desordenados reflejan ineficiencia y permiten dudar de
la calidad del trabajo realizado).

Los papeles de trabajo serán propiedad del Órgano de Control, por contener la evidencia de
trabajos de auditoría realizados por su personal. Por tanto, su guarda y custodia serán
responsabilidad de los auditores y, para evitar el riesgo de que se extravíen o sean utilizados

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indebidamente por terceras personas, las Direcciones de Auditoría deberán archivarlos en un
sitio designado especialmente para ello. Dichos papeles de trabajo de auditorías terminadas
deberán conservarse por un período de cinco años, en el archivo general a cargo del Centro de
Informática, Documentación y Archivo con excepción de aquellos que, por no haberse
solventado alguna recomendación, permanezcan en la oficina del Auditor Especial o en la
Dirección de Auditoría correspondiente, quienes serán responsables de custodiarlos.

Con base en su utilización y contenido, los papeles de trabajo se clasifican en archivo

permanente o expediente continuo de auditoría y papeles de trabajo actuales.

El archivo permanente constituye un legajo o expediente especial en que se concentran los

documentos relativos a los antecedentes, constitución, organización, operación, normatividad
jurídica y contable e información financiera y programático-presupuestal, actas y documentos
de entrega recepción de los entes fiscalizables. Esta información, debidamente actualizada,
servirá como instrumento de referencia y consulta en varias auditorías.

Los papeles de trabajo actuales o del período se elaboran y obtienen en el transcurso de la

auditoría; en ellos se deja evidencia del proceso de planeación y del programa de auditoría; del
estudio y evaluación del control interno; del análisis de saldos, movimientos, operaciones,
tendencias y razones financieras; del registro de la naturaleza, alcance y oportunidad de los
procedimientos de auditoría; de la supervisión realizada; de la persona que aplicó los
procedimientos y de la fecha en que se realizó el trabajo; de las conclusiones de la revisión; y
del informe de auditoría en que se incluyan las recomendaciones formuladas.

En este mismo orden están Los papeles de trabajo denominados cédulas de auditoría, se
clasifican de acuerdo a la Guía para la Elaboración de Papeles de Trabajo, en cédulas
sumarias, analíticas, subanalíticas, de informe, de observaciones y de seguimiento de
recomendaciones.

1. Cédulas sumarias o de resumen: En las cédulas sumarias se resumen las cifras,

procedimientos y conclusiones del área, programa, rubro o grupo de cuentas sujeto a examen;
por ejemplo, ingresos, gastos o asignaciones presupuestales.

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2. Cédula Analítica: Además de contener la desagregación o análisis de un saldo, concepto,
cifra, operación o movimiento del área por revisar, en las cédulas analíticas se detallan la
información obtenida, las pruebas realizadas y los resultados obtenidos. Asimismo, en las
cédulas analíticas se incluyen los resultados finales, representados por las observaciones.

3. Cédula de Observaciones: contiene las deficiencias e irregularidades que se hayan

encontrado en el transcurso de la revisión, se resumirán en esta cédula de observaciones,
debidamente identificados con el número de cédula correspondiente, a fin de facilitar su
consulta y revisión.

5. Cédula de Informe: Una vez concluido el trabajo de auditoría, y de manera adicional a las
cédulas en que se presenten las conclusiones, se integrará, al inicio del expediente de papeles
de trabajo, un informe donde se expongan brevemente los antecedentes de auditoría, los
procedimientos de auditoría aplicados y sus resultados, a fin de ofrecer un panorama de trabajo
realizado y de las posibles acciones por emprender.

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