În cazul arendei operaţionale arendatorul transmite activele sale arendaşului pe un termen
anumit pentru satisfacerea necesităţilor temporare. La expirarea termenului de arendă activele se restituie arendatorului. Pe durata termenului de arendă operaţională arendaşului i se transmite numai dreptul de folosire a bunurilor arendate, iar drepturile şi obligaţiile de proprietar aparţin arendatorului. Activele arendate se reflectă în Bilanţul contabil al arendatorului care calculează uzura aferentă acestui bun atît în contabilitatea financiară, cît şi în scopuri fiscale. Arendaşul reflectă bunul arendat în conturile extrabilanţiere la valoarea prevăzută în contract.
Operaţiunile economice privind arenda operaţională de reflectă în contabilitate în baza
următoarelor documente primare:
1. procesul-verbal de primire predare a bunurilor transmise în arendă operaţională;
2. factura;
3. factura fiscală;
4. ordinul de plată etc.
Reflectarea operaţiilor economice privind arenda operaţională la arendator şi arendaş
Nr. la arendator la arendaş
Conţinutul operaţiei economice crt. Debit Credit Debit Credit Reflectarea valorii de intrare a 111, 122, 111, 122, 1 bunurilor transmise (primite) în arendă 123, 125 123, 125 911,91 -- Calculul uzurii (amortizării, epuizării) 113, 124, 2 bunurilor transmise în arendă 714 126 -- -- 712,713, 3 Calcularea plăţii de arendă 228 612 521,54 813 Calcularea sumei TVA aferentă 4 228 534 534 521 plăţii de arendă 241,242, 5 Achitarea plăţii de arendă 241,24 228 521,54 227, 532 Nota la operaţiunea 5. În cazul achitării plăţii de arendă în folosul unei persoane fizice în baza unui contract de locaţiune, arendă sau leasing a proprietăţii mobiliare şi imobiliare în conformitate cu art. 901 alin. (3) din Codul fiscal se efectuează reţinerea impozitului în mărime de 10 procente din suma achitată. Reţinerea finală a impozitului scuteşte beneficiarul venitului de la includerea acestuia în componenţa venitului brut şi de declararea lui. Reţinerea impozitului pe venit la sursa de plată se reflectă formulă contabilă: debit 521, 539 credit 534 211, 213, 211, 213, Înregistrarea cheltuielilor de reparaţie 214, 521, 712, 214, 521, suportate de arendator/înregistrarea 6 714,12 531, 533, 713, 531, 533, cheltuielilor de întreţinere suportate 535, 539, 813 535, 539, de arendaş 812 812 Reflectarea TVA aferentă serviciilor 7 534 521,54 534 521,54 de reparaţie/întreţinere prestate de terţi Reflectarea valorii bunurilor arendate 111, 122, 111, 122, 8 restituite de la arendaş arendatorului 123, 125 123, 125 0 911,91
Exemplul 1
Întreprinderea „Vilma” S.R.L. a transmis întreprinderii „Plugarul” S.R.L. în locaţiune pe
o durată de 6 luni un utilaj de producţie valoarea de intrare a căruia constituie 80 000 lei şi suma uzurii acumulate – 48 000 lei. Uzura lunară a utilajului este constituie 640 lei. Valoarea contractuală a fost stabilită la suma de 35 000 lei. Suma chiriei lunare constituie 1 350 lei, inclusiv TVA – 225 lei. La expirarea contractului de locaţiune utilajul a fost restituit întreprinderii „Vilma” S.R.L.
În baza datelor din exemplul 1 vor fi întocmite următoarele formule contabile:
Formule contabile pentru reflectarea operaţiunilor de locaţiune
Nr. la locator la locatar
crt. „Vilma” S.R.L. „Plugarul” S.R.L.
Conţinutul operaţiei economice Suma
Debit Credit Debit Credit
1. Reflectarea valorii de intrare a bunului
transmis în locaţiune (corespondenţa 80 000 123 123 - - internă în cadrul contului 123)
2. Reflectarea uzurii bunului transmis
locaţiune (corespondenţa internă în cadrul 48 000 124 124 - - contului 124)
Lucrarea de Lab n4 Tehnici de Lucru Cu Domenii de Date Si Foi de Calcul Elemente de Formatare Formule Si Functii Standard Tabele de Tip BD in Ms Excel. (Conspecte - MD)