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PÁG.
INTRODUCCIÓN………………………………………………………………………………………………………..... 03
PRESENTACIÓN………………………………………………………………………………………………………….... 04
OBJETIVO GENERAL……………………………………………………………………………………………………… 05
OBJEIVOS ESPECÍFICOS……………………………………………………………………………………………..... 05
MARCO CONCEPTUAL……………………………………………………………………………………………….... 05
-Financiamiento………………………………………………………………………………………………….. 06
MARCO TEÓRICO…………………………………………………………………………………………………………. 07
-¿En qué momento se debe efectuar la provisión por deuda de cobranza dudosa?.......... 09
-Cuando nos cancelan una deuda que fue provisionada como de cobranza dudosa……….. 13
CASOS PRÁCTICOS……………………………………………………………………………………………………….. 18
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INTRODUCCION
Dentro de la actividad comercial, existen clientes que cumplen con pagar de manera
oportuna e inclusive de manera adelantada, otorgando un flujo de ingresos a quien les
vende mercaderías o los provee de servicios. Luego se encuentran los clientes que
pagan con regularidad sus obligaciones con los proveedores y sobre los cuales se les
otorgan facilidades, inclusive algunas prórrogas luego del vencimiento pactado
inicialmente para saldar deudas.
Finalmente, tenemos a los clientes que no cumplen con pagar y a los que pese a que
se les requiera el pago no lo efectúan, siendo necesario iniciar distintas acciones para
poder recuperar el monto de la deuda que éstos deben.
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PRESENTACIÓN
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OBJETIVO GENERAL:
OBJETIVO ESPECIFICO:
MARCO CONCEPTUAL:
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Provisión:
Castigo:
Cuentas Incomparable:
Son aquellas cuentas por cobrar que han sido debidamente provisionada y se
tiene la certeza de que no se puede recuperar
Financiamiento:
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MARCO TEORICO
Esta Norma debe ser aplicada al presentar y revelar información sobre cualquier tipo de
instrumento financiero
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Obligaciones surgidas de los contratos de seguro.
Requerir a las entidades que, en sus estados financieros, revelen información que
permita a los usuarios evaluar:
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CAPITULO I
El numeral 1) del literal f) del artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta determina que, el carácter de deuda incobrable o no deberá verificarse en el
momento en que se efectúa la provisión contable. Este simple mandato obliga entonces
a que la provisión deba efectuarse cuando se genera la situación en la cual el deudor
no puede pagar o la deuda es potencialmente incobrable.
En un ejemplo podemos observar este tema. Así, si existe un cliente que le deba a una
empresa una factura que al cierre del ejercicio 2016 se encuentra impaga y la empresa
en el mes de marzo de 2017 toma conocimiento a través de publicaciones económicas
que el cliente se encuentra en una situación de insolvencia, lo cual potencialmente lo
convierte a su vez en un deudor con la empresa, por lo que ésta a manera de previsión
ha decidido provisionar la deuda contenida en la factura impaga como de cobranza
dudosa. Si observamos, según el reglamento el hecho objetivo que obligó a la empresa
a efectuar la provisión fue en el año 2017, razón por la cual esta corresponde a dicho
ejercicio y no al ejercicio 2016.
Para que se pueda efectuar la provisión de las deudas de cobranza dudosa se requiere
que se cumplan los siguientes requisitos:
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completa a efectos que en posterior oportunidad el fiscalizador no encuentre
dificultad alguna y la empresa evite la contingencia de un reparo.
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Puede presentarse el caso de la emisión de alguna o varias cartas
notariales, entregadas al deudor por parte de una Notaria por encargo de la
empresa, en la que se le indica primero la existencia de la deuda y la
posibilidad de acercarse a regularizar su situación en el más breve plazo,
como también las cartas reiterativas o aquellas de tipo conminativo y de
exigencia de la deuda bajo amenaza de iniciar el proceso judicial
correspondiente.
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respectivo: se debe identificar al deudor y la provisión sea apropiada con el
monto de la deuda.
El hecho que una persona sea vinculada con otra permite establecer para el fisco cierto
nivel de exigencias mayores relacionadas con el tipo de operación que se ejecutará, la
aplicación del valor de mercado en ellas y un mayor control en las deducciones de
gastos, aparte del tema de la presentación de una declaración jurada de precios de
transferencia.
Es por ello que no le cabe al legislador que entre parte vinculadas pueda existir
endeudamiento, porque de presentarse dicha operación se le aplican las reglas más
exigentes para evitar un beneficio entre las partes contratantes.
Esta prohibición existe, en el sentido que entre las partes vinculadas puede existir
cierto mecanismo de apoyo mutuo que no necesariamente tenga como intención
tributar correctamente sino en el hecho de otorgarse mutuas y reciprocas concesiones
a favor de ellas.
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2. LAS DEUDAS AFIANZADAS POR EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO Y
BANCARIO, GARANTIZADAS MEDIANTE DERECHOS REALES DE
GARANTIA, DEPÓSITOS DINERARIOS O COMPRA VENTA CON RESERVA
DE PROPIEDAD
El hecho de contar con una garantía frente al incumplimiento de una obligación que se
asumió permitiría que la persona que ejecutará la garantía tendrá un mejor respaldo
que una persona que no cuente con la misma.
Por ello, si existe una deuda que no ha sido cobrada pero se cuenta con una garantía
que sirve de respaldo frente al incumplimiento, no sería razonable calificarla como de
cobranza dudosa.
En este supuesto, observamos que el acreedor permitiría, bien sea por el acuerdo
previo o por la negociación posterior, el otorgar al deudor un plazo mayor o adicional
para el cumplimiento de la prestación a la cual se encontraba obligado, no podría
calificar como de cobranza dudosa.
Al respecto, podemos apreciar que en este caso al haberse cancelado la deuda que fue
provisionada en base a indicios razonables que no fueron categóricos por la conducta
del deudor, debemos registrar el ingreso percibido en el Estado de Ganancias y
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Pérdidas en el período en el cual se recepciona la cantidad de dinero que corresponde
a la obligación que calificó como de cobranza dudosa. Solo que en las condiciones
señaladas anteriormente pueden presentarse dos efectos tributarios distintos:
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CAPÍTULO 2
Hay que advertir que si bien la provisión ya afectó a resultados en el ejercicio en el que
se consideró, la cuenta pendiente de cobro existe y ésta solo puede ser retirada de la
contabilidad con el respectivo castigo de la misma, lo cual finalmente representa la
desaparición de la deuda del activo del contribuyente.
Conforme lo determina el texto del literal g) del artículo 21º del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta para efectuar el castigo de las deudas de cobranza dudosa, se
requiere que la deuda haya sido provisionada y se cumpla, además, con alguna de las
siguientes condiciones:
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Aquí es necesario precisar que no basta con el hecho de haber iniciado las acciones
judiciales pertinentes para poder castigar la deuda sino que deberá esperarse hasta la
culminación de todo el proceso judicial. La salvedad se mencionó anteriormente es
cuando la deuda no exceda las tres (3) UIT por deudor, entendiendo ello como un
elemento positivo habida cuenta que no ameritaría llevar a cabo un proceso judicial
hasta llegar a la conclusión del mismo por dicho monto, tomando en cuenta que en un
proceso judicial se efectúan innumerables gastos a cargo de quien se considera
demandante, incluyendo dentro de estos a las costas judiciales y a los gastos propios
del proceso, pudiendo en muchos casos superar el monto de las tres (3) UIT por lo que
el legislador considera con buen tino evitar que el contribuyente recurra al Poder
Judicial e incurra en gastos por recuperar deudas menores al monto en mención.
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en cuyo caso el acreedor deberá abrir una cuenta de control para efectos tributarios,
denominada “Acciones recibidas con ocasión de un proceso de reestructuración.
Una de las maneras en las que se puede declarar extinguida una deuda en el ámbito
comercial es a través de la condonación, fruto del acuerdo entre las partes que puede
ser por ejemplo para evitar el litigio judicial e irse por un camino de solución amistosa
entre las partes, lo cual acarrea una especie de perdón en la cobranza. El mismo efecto
puede producirse también a través de un proceso judicial en la solución planteada por
el Juez.
Esta condonación originará que si la provisión se efectuó respecto a una obligación que
fue incluida como de cobranza dudosa y posteriormente se efectúa la condonación de
la deuda, para la persona que lo condona significa una liberalidad y deberá adicionar
dicho monto a su declaración jurada sobre la cual deberá tributar el 30%.
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CASOS PRÁCTICOS
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Solución:
___________________________X__________________________
___________________________X__________________________
S/. 29,750.00
94 GAST. ADMINISTRATIVOS
95 GAST. VENTAS S/. 29,750.00
79 CARGAS IMPUTAB. A LA
S/. 59,500.00
CTA. DE COSTOS Y GASTOS
31/12 Asiento por destino de las provisiones para cobranza
___________________________X__________________________
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3. POR PARTE DE LA COBRANZA E INTERESES
31,200
10. Efectivo y equivalentes de
efectivo
104 Ctas. Ctes. en Inst. fi nanc
1041 Ctas. Ctes. Operativas
12 CUENTAS POR COBRAR
S/. 30,000.00
COMERCIALES – TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros
Comprobantes por cobrar
1212 Emitidas
77 INGRESOS FINANCIEROS S/. 1,200.00
772 Rendimientos Ganados
7722 Ctas. por cobrar comerc
20/02 Por la cobranza al cliente Espejo parte de su deuda que
incluye
___________________________X__________________________
19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS
S/. 30,000.00
DE COBRANZA DUDOSA
191 Ctas. por cobrar
comerc.–Terceros
1911 Facturas, boletas y otros
comprob. por cobrar
59 RESULTADOS
S/. 30,000.00
ACUMULADOS
20/02 Por la anulación de la estimación de cobranza dudosa, por
la cobranza efectuada.
___________________________X__________________________
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___________________________X__________________________
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CASO PRÁCTICO NRO. 2
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Solución:
La empresa repara la letra que se mantenía en cartera, ya que esta cuenta por
cobrar no es mayor a 12 meses y no se reaizaron las gestiones necesarias
para el cobro.
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