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Fiscalité - IR
Cours Magistral EG5
Cours assuré par M. Hassan KHALOUKI
Meknès.
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Professeur Hassan Khalouki
Section I- Généralités.
Cet impôt marque une volonté de synthèse, de simplification et d'harmonisation de la
fiscalité directe. Mettant fin au système cédulaire et se substituant pour les personnes
physiques à plusieurs impôts existants, l'IR apporte des progrès décisifs. C'est le revenu
global, addition des différents revenus catégoriels, qui est soumis à des règles communes
d'imposition, avec en particulier des charges de famille unifiées.
Certes, chaque catégorie de revenu reste soumise à des règles de détermination d'assiette,
voire quelque fois à des modes d'acquittement spécifiques, mais il n'en demeure pas moins que
l'approche globale des revenus et l'unification de leurs modalités d'imposition met fin aux
principales sources de disparité appropriées aux problèmes fondamentaux du système qu'il
remplace : élargissement de l'assiette, équité fiscale, lutte contre la fraude.
La fixation du barème d'imposition a fait l'objet de violentes controverses au parlement et a
été à l'évidence la principale cause de retard pris par le projet de loi depuis 1985 jusqu'à 1989. En
définitive, la réforme du barème d'imposition a consacré la baisse des taux maximum et le
redressement des tranches d'imposition.
De même le législateur, en érigeant le régime du bénéfice net réel en règle générale et en
déclarant les autres régimes (bénéfice net simplifié et forfaitaire) régimes d'exception a conféré
au contribuable une responsabilité énorme.
En effet, le contribuable est responsable de la détermination du résultat et de la
déclaration de son revenu à l'administration, résultat présumé sincère et conforme aux
prescriptions tant comptables que fiscales.
A : Revenu imposable.
L'impôt sur le revenu est un impôt qui frappe le revenu global des personnes physiques
et de certains de leurs groupements (société de personnes), ou association de personnes et que
la loi fiscale autorise exceptionnellement à l'imposition à l'IR.
C : Méthode de calcul :
Le mécanisme général de calcul de l'impôt sur le revenu dû par le contribuable consiste à
procéder comme suit :
Au revenu global imposable obtenu après avoir effectué les déductions sur revenu, est appliqué
un barème à taux progressif.
D : Déclaration et paiement.
Toute personne physique disposant de revenus imposables doit souscrire avant le Avril de
chaque année une déclaration de tous ses revenus au titre de l'année précédente, sauf en ce qui
concerne les salariés du secteur public ou privé ne disposant que d'un seul revenu salarial sur
lequel a été opérée une retenue à la source, ou les détenteurs de revenus agricoles exonérés de l'IR,
des rémunérations versées à des personnes non résidentes imposables au taux de 10% retenu à la
source.
Des rémunérations versées à des personnes ne faisant pas partie du personnel permanent
de l'entreprise ou de l'établissement (17% pour les enseignants libératoire de l'IR et 30% pour
les autres non libératoire).
L'IR relatif aux revenus professionnels ne peut être inférieur à une cotisation minimale
calculée proportionnellement aux produits d'exploitation. Elle est imputable sur le montant de
l'IR à payer.
Exemple I
Soit un contribuable célibataire disposant d'un revenu annuel net imposable d'un montant
de 75520dh.
Il a perçu par ailleurs une somme de 800dh représentant des dividendes produits par des
actions cotées en bourse, pour un achat net de 2100dh.
Solution
* Revenu global annuel = 75520dh
Les frais professionnels : évalués forfaitairement à 20% (comme taux normal. Alors qu'il
existe un taux de 35% pour les ouvriers mineurs et des imprimeries de nuit, les artistes ;
45% pour le journalisme et dérivés, l'aviation marchande, les contrôleurs de l'assurance ;
40% pour la marine marchande et 25% pour le personnel de casinos.) du (SBI) non compris
les avantages en argent et en nature et ce dans la limite de 30000dh par an.
La part salariale des cotisations à la CNSS qui comprennent une cotisation à long terme
et une cotisation à court terme. Ces cotisations se calculent sur le salaire brut imposable
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plafonné à 72000 par an. Les taux en vigueur depuis avril 2002 sont de 3.96% du SBI
pour le long terme et de 0.33% pour le court terme. Soit une retenue totale de 4.29% du
SBI, la base de calcule étant plafonnée à 72000 par an. la retenue maximale est de
3088.8dh par an.
La part salariale des cotisations aux contrats d'assurance groupe 3% contractés par les
employeurs au profit de leurs salariés de façon collective pour couvrir des risques de
maladie, de maternité, d'invalidité et de décès. Plafonnée à 1750dh/an.
Au salaire net obtenu, il est appliqué le barème en vigueur et les déductions sur impôt dont
dispose l'intéressé afin d'obtenir l'impôt net retenu à la source.
Exemple 2
Le contribuable est marié ayant un enfant à charge a perçu les éléments suivants :
*Traitement de base : 120000dhs
*Indemnité de résidence : 6000dhs
*Indemnité hiérarchique : 12000dhs
*Indemnité d'encadrement : 9000dhs
*Indemnité de logement : I 2000dhs
*Indemnité d'eau, téléphone 3000dhs
*Indemnité de déplacement justifiée : 12000dhs
Le contribuable paie des intérêts sur un prêt consenti pour l'acquisition d'habitation
principale 1250dh/m.
Solution
Les revenus professionnels s'entendent des revenus des particuliers et des entreprises
soumises à l'IR et qui exercent une activité commerciale, industriel, artisanale ou une
profession libérale. Ils constituent, à coté des revenus salariaux, la principale catégorie de
revenus concernés par l'IR.
Régimes de détermination du revenu net professionnel :
Le bénéfice minimum ne peut être inférieur à la somme des deux éléments fixe et variable
déterminés en fonction des bases de calcule retenu pour la taxe professionnelle de l'année
précédente.
L'élément fixe :
Les différentes professions sont classées par ordre alphabétique dans deux tableaux A et B constitué
de class avec des montant fixe du bénéfice min.
L'élément variable :
Est obtenu par application à la valeur locative retenue dans la taxe professionnelle, d'un
coefficient de 2 à 5 comptes tenus de l'importance de l'établissement et du niveau d'activité.
Au bénéfice forfaitaire, il convient d'ajouter les profits et gains suivants : les profits de cession
d'éléments d'actif, les indemnités, primes, subventions et dons reçus.
Régime du résultat net réel :
Lorsque l'entreprise est soumise au régime net réel, la détermination du résultat imposable se
base sur la comptabilité. Le résultat fiscal est égal au résultat comptable diminué des produits
exonères et augmenté des charges non déductibles.
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Fiscalité - IR 2014
Exemple 3 :
Un médecin marié sans enfants a disposé des éléments suivants :
Chiffre d'affaires 210000dhs
Achats payés 1064dhs (dont 500 non justifiés)
Frais professionnels 17600dhs
Impôts et taxes 18000dhs
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Frais divers de gestion 80000 (dont 15000 payés en espèces)
Dotations aux amortissements 23500dhs
Dons octroyés aux l'abolis 1000dhs
Ce contribuable a opté pour le régime du résultat net simplifié. Le produit d'exploitation réalisé au
titre de l'année dernière s'élevait à 240500dhs.
Solution :
Le résultat imposable = résultat comptable + réintégrations — déductions
Les réintégrations sont des charges comptables qui ne sont pas considérées comme tels sur le plan
fiscal.
* Les charges à réintégrer :
-Achats payés 1064 dont 500 à réintégrer.
Frais divers de gestion 80000dhs dont 15000 x 50% =7500 à réintégrer.
Les déductions sont des produits comptables qui ne sont pas considérés comme tels sur le
plan fiscal.
* Les produits sont tous imposables :
Dans notre exemple on a un chiffre d'affaires = 210 000dhs
Produits =210000
Charges= (1064+17600) + (18000+80000) + (23500+1000) = 141164dhs
La détermination du revenu imposable se fait de la même manière que dans le cadre des revenus
professionnels (produits agricoles moins les charges engagées pour le besoins de l'exploitation, corrigés
des déductions et réintégrations qui découlent de l'application des dispositions fiscales.
Exonérations
I.- Exonérations permanentes
Sont exonérés de l'impôt, les bénéfices provenant :
* des plantations sylvestres d'une superficie ne dépassant pas un hectare et des plantations non fruitières
d'alignement ;
* de la vente des animaux vivants et des produits de l'élevage dont la transformation n'a pas été
réalisée par des moyens industriels
* des plantations sylvestres, non fruitières destinées à préserver les sols de l'érosion duc aux
vents et pluies.
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Fiscalité - IR 2014
* Les personnes qui réalisent un chiffre d'affaires inférieur à cinq millions (5.000.000) de
dirhams, au titre de leurs revenus agricoles tels que définis à l'article 46 du C.G.I.
II.- Exonération temporaire
-du 1er janvier 2014 jusqu'au 31 décembre 2015, pour les exploitants agricoles qui
réalisent un chiffre d'affaires inférieur à 35 000 000 de dirhams
- du 1er janvier 2016 jusqu'au 31 décembre 2017, pour les exploitants agricoles qui
réalisent un chiffre d'affaires inférieur à 20 000 000 de dirhams ;
- du janvier 2018 jusqu'au 31 décembre 2019, pour les exploitants agricoles qui réalisent 10
un chiffre d'affaires inférieur à 10 000 000 de dirhams.
III.-Imposition au taux réduit
Ainsi, les sociétés agricoles qui deviennent imposables à l'IS ou à l'IR. bénéficient de
l'imposition au taux réduit de 17,5% et de 20% respectivement pendant les cinq (5) premiers
exercices consécutifs, à compter du premier exercice d'imposition.
- Le revenu foncier rural est égal au montant des loyers provenant de la propriété agricole.
Les revenu fonciers ne sont pas imposables en tant que tel lorsqu'ils sont perçus dans le cadre
d'une activité professionnelle, ils sont considérés comme des produits accessoires de cette
activité et imposable en tant que tels.
Exclusion du champ d'application :
Est exclue du champ d'application de l'impôt, la valeur locative des immeubles que les
propriétaires mettent gratuitement à la disposition :
De même lorsque la location est meublée, ou munie de matériel. 1- activité est considérée
comme ayant un caractère commercial et donc imposable dans la catégorie des revenus 11
professionnels.
2- Sont considérés comme profits fonciers pour l'application de l'impôt sur le revenu, les
profits constatés ou réalisés à l'occasion :
*de la vente d'immeubles situés au Maroc ou de la cession de droits réels immobiliers portant
sur de tels immeubles ;
*de l'expropriation d'immeuble pour cause d'utilité publique ;
*de l'apport en société d'immeubles ou de droits réels immobiliers
*de l'échange, considéré comme une double vente, portant sur les immeubles, les droits réels
immobiliers ou les actions ou parts sociales visées ci-dessus
* des cessions à titre gratuit portant sur les immeubles, les droits réels immobiliers et les
actions ou parts cités ci-dessus.
Les exonérations :
Le profit réalisé lors de la cession d'un immeuble est exonéré totalement, lorsque la durée
d'occupation à titre de résidence principale par le cédant à la date de la cession est égale ou
supérieure à huit (6) ans consécutifs quel que soit le prix de cession.
Le profit réalisé à l'occasion de la cession de logement social dont la superficie couverte et le
prix de cession n'excèdent pas respectivement 50 à 100 m2 et 250 000 DI-1, occupé par son
propriétaire à titre d'habitation principale depuis au moins quatre ans au jour de la cession. I.es
cessions à titre gratuit portant sur les biens immeubles ou droits réels immobiliers effectuées
entre ascendants, descendants, entre époux, frères et sœurs à l'instar du même traitement retenu à
en matière des droits d'enregistrement.
Profit qui résulte d'une ou plusieurs cessions dont la valeur totale n'excède pas I40000dh dans
l'année civile est exonéré.
A l'exception de la cession d'une résidence principale, si celle-ci est exemptée de l'impôt.
Les profits immobiliers réalisés par les personnes physiques ou les personnes morales ne
relevant pas de l'impôt sur les sociétés, lorsque ces profits sont compris dans la catégorie des
revenus professionnels.
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