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Norma: Oficio N° 864/97.

Descriptor
Socio gestor está facultado para compensar los resultados positivos obtenidos en cuentas de
participación con sus resultados negativos obtenidos de su propio giro; en el FUT debe incorporar sólo la
participación que le corresponda.
Fuente Legal: » Ley de la Renta (Decreto Ley N° 824, de 1974): Artículo 14

Oficio No. 864/97 Socio gestor está facultado para compensar los resultados positivos obtenidos
en cuentas de participación con sus resultados negativos obtenidos de su propio giro; en el FUT
debe incorporar sólo la participación que le corresponda.

MATERIA: Contrato de Asociación de Cuentas en Participación - Rentas que corresponden a partícipes


se pueden considerar en el Global Complementario o Adicional de éstos si se prueba la afectividad,
condiciones y monto de la respectiva participación - Gestor está facultado para compensar resultados
positivos de la cuenta en participación con los negativos obtenidos de sus propios negocios - Confección
de registro FUT del gestor - Inclusión sólo la participación que le corresponda - Eventuales saldos
negativos podrán ser aprovechados en los ejercicios siguientes, como pérdida tributaria.

1.- Se ha recibido en este Servicio su presentación indicada en el antecedente, mediante la cual solicita
que se confirme o rectifique el tratamiento que expone en su escrito, en relación a los efectos de la
participación de los socios partícipes en el registro FUT del socio gestor.

Señala en su escrito que por instrumento privado de fecha 28 de abril de 1995, protocolizado esa misma
fecha bajo el número 1.370 al final del Registro de Instrumentos Públicos del mes de abril de 1995, del
Notario de Santiago, don Andrés Rubio Flores, Distribuidora «X» (Socio Gestor) y «Z» (Socio Partícipe)
celebraron un Contrato de Asociación de Cuentas en Participación.

El Socio Gestor tiene una participación de un 3% en la Utilidad final de impuestos y el Socio Partícipe el
97% restante. La asociación arrojó un resultado bruto de utilidad.

El Socio Gestor al determinar la Renta Líquida Imponible, consolidó sus propios resultados con los
obtenidos por la Asociación. En esta determinación imputó pérdidas de arrastre, estableciendo una
utilidad tributable sobre la cual se aplicó el Impuesto de Primera Categoría.

En el Registro FUT, el Socio Gestor excluyó la participación correspondiente al Socio Partícipe,


determinando un saldo negativo para el año siguiente.

El saldo negativo para el Ejercicio siguiente se origina debido a que el Socio Gestor tenía un saldo
negativo, producto de pérdidas de arrastre, al cual se le adicionó el resultado del Ejercicio (resultados
propios negativos y participación del 3% en la Asociación) y reponiendo las pérdidas de arrastre
respectivas.

El tratamiento anterior lo basa en las siguientes argumentaciones:


a) El Artículo 28º del Código Tributario precisa que «las rentas que correspondan a los partícipes, se
considerarán para el cálculo del Impuesto Global Complementario o Adicional de éstos, sólo en el caso
que se pruebe la efectividad, condiciones y monto de la respectiva participación».

b) En el caso en cuestión, resulta plenamente probada la efectividad, condiciones y monto de las


respectivas participaciones, tanto mediante el contrato, las contabilizaciones y las liquidaciones
respectivas.

c) Conforme a lo señalado, el Socio Gestor no debe considerar para efectos del Impuesto Global
Complementario o Adicional, las rentas correspondientes a los Socios Partícipes, pues son éstos los que
deben computarlas ya sea frente a la misma base imponible o bien incorporándolas en el registro FUT,
tratándose de empresas que demuestren sus rentas mediante contabilidad completa. Lo anterior, bajo el
criterio sustentado por el Servicio de Impuestos Internos mediante Oficio Nº 174, del 14-1-92.

d) Asimismo, de acuerdo a lo dispuesto en el Artículo 14º de la Ley sobre Impuesto a la Renta, en el


Registro FUT se controlan las utilidades e ingresos susceptibles de ser gravados o no con los Impuestos
Global Complementario o Adicional para los Empresarios Individuales y Socios de Sociedades de
Personas. En el caso de las Sociedades Anónimas, el FUT sólo es aplicable para efectos de determinar
el Crédito por Impuesto de Primera Categoría en contra de los impuestos personales.

En el caso en cuestión, la participación que corresponde al Socio Partícipe no debe ser incluida en el
Registro FUT del Socio Gestor, pues en este sólo deben incluirse las partidas susceptibles de ser
tributadas por los Empresarios Individuales, Socios de Sociedades de Personas o Accionistas de
Sociedades Anónimas.

Conforme a lo expuesto, el Socio Gestor no debe incorporar al FUT las participaciones que
correspondan a los Socios Partícipes.

En este contexto, de producirse un saldo negativo en el FUT del Socio Gestor, éste podrá absorber
utilidades tributarias que se generen en Ejercicios siguientes y acceder, por tanto, a la recuperación del
Impuesto de Primera Categoría vía Pago Provisional Especial, siempre y cuando las utilidades que
resulten absorbidas hayan tributado con el citado impuesto.

2.- Sobre el particular, cabe señalar que el Artículo 507º del Código de Comercio define el contrato de
asociación o cuentas en participación en los siguientes términos:

«La participación es un contrato por el cual dos o más comerciantes toman interés en una o muchas
operaciones mercantiles, instantáneas o sucesivas, que debe ejecutar uno de ellos en su solo nombre y
bajo su crédito personal, a cargo de rendir cuenta y dividir con sus asociados las ganancias o pérdidas
en la proporción convenida.»

Por su parte, el Artículo 28º del Código Tributario establece sobre la materia lo siguiente: «El gestor de
una asociación o cuentas en participación y de cualquier encargo fiduciario, será responsable exclusivo
del cumplimiento de las obligaciones tributarias referente a las operaciones que constituyan el giro de la
asociación u objeto del encargo. Las rentas que correspondan a los partícipes se considerarán para el
cálculo del impuesto global complementario o adicional de éstos, sólo en el caso que se pruebe la
efectividad, condiciones y monto de la respectiva participación.»
3.- Ahora bien, frente a las obligaciones de orden tributario, el gestor es el responsable exclusivo de su
cumplimiento respecto de las operaciones de la asociación. En tal sentido, y de acuerdo a la calidad
jurídica que adopte, deberá pagar los impuestos de Primera Categoría, Unico del Artículo 21º y Global
Complementario o Adicional, en la oportunidad que señala la Ley para cada tipo de tributo, conforme a
lo establecido en los Artículos 19º, 21º y 14º Letras A) y B), respectivamente. Además de lo anterior,
deberá dar cumplimiento a los impuestos de retención que le afecten, efectuar pagos provisionales
mensuales de acuerdo a lo previsto en el Artículo 84º de la Ley, aplicar el sistema de corrección
monetaria del Artículo 41º y consolidar los resultados obtenidos en la asociación con los de su propio
negocio o actividad, cuando corresponda.

Por otro lado, el Artículo 28º del Código Tributario, permite que las rentas que correspondan a los
partícipes, se consideren en el global complementario o adicional de éstos, a condición que se pruebe la
efectividad, condiciones y monto de la respectiva participación. Por consiguiente, cuando se acredite tal
circunstancia, el gestor sólo dará cumplimiento a los impuestos que le afectan como empresa, esto es,
Primera Categoría e impuesto Unico del Artículo 21º, cuando proceda, y los partícipes cumplirán con los
impuestos Global Complementario o Adicional respecto de la participación que les corresponda en el
contrato de asociación o cuenta en participación, tributos que se cumplirán de acuerdo al régimen
tributario que afecta al partícipe, conforme a lo establecido por las Letras A) o B) del Artículo 14º de la
Ley de la Renta, en concordancia con lo señalado por el Artículo 54º, Nº 1 de la misma Ley.

4.- Ahora bien, respondiendo la consulta específica formulada, se señala que de acuerdo a la obligación
que le impone el Artículo 28º del Código Tributario al gestor, éste para los efectos del cumplimiento del
impuesto de Primera Categoría, está facultado para compensar los resultados positivos obtenidos de la
cuenta en participación con los resultados negativos obtenidos de sus propios negocios o actividades
que desarrolle en forma particular o al margen de la cuenta en participación, ya que conforme a lo
dispuesto por la citada norma legal, él es el contribuyente para todos los efectos tributarios, o mejor
dicho, respecto de las cuentas en participación, la Ley considera como contribuyente únicamente al
gestor, no así al partícipe.

En consecuencia, en virtud de lo antes expuesto, el gestor para los efectos de la confección de su


registro FUT sólo deberá incluir en dicho registro la participación que le corresponda en la cuenta en
participación y los eventuales saldos negativos que puedan resultar de la mecánica de la confección del
FUT, podrán ser aprovechados en los Ejercicios siguientes, como pérdida tributaria, susceptible de
rebajarse de las utilidades generadas en los períodos posteriores, con el consiguiente menor pago de
impuesto de Primera Categoría o absorber utilidades tributarias provenientes de otras empresas, con
derecho a recuperar en este último caso como pago provisional, el impuesto de Primera Categoría que
hayan afectado a las citadas utilidades absorbidas, cuando corresponda.

En el evento que el gestor incorpore a su registro FUT el resultado neto obtenido en la cuenta en
participación, deducidas las pérdidas obtenidas por éste en sus propias actividades desarrolladas, en el
mismo Ejercicio deberá rebajar la participación que le corresponde al partícipe y traspasársela a éste
para que cumpla con la tributación que le corresponda, en el caso que se pruebe la efectividad,
condiciones y monto de la respectiva participación, con derecho al crédito por impuesto de Primera
Categoría sólo hasta el monto en que dicha participación haya sido afectada con el citado tributo a nivel
del gestor. El resultado negativo que resulte de esta deducción, tendrá el mismo efecto tributario
señalado anteriormente respecto del gestor.