Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
• Los objetivos de un auditor cuando realiza una auditoría de acuerdo a las Normas
Internacionales de Auditoría, así como los objetivos de cada norma.
• introducción
• objetivos
• definiciones, si procede
• requerimientos
35
Figura 3.1. Estructura de los pronunciamientos de los consejos emisores de normas
de la IFAC
Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad (IESBA)(c)
NIA 200 a 999(a) NIER 2000 a 2699(b) NICA 3000 a 3699(b) NISR 4000 a 4410(b)
(a) Contenido en el volumen 1 del Manual de Normas Internacionales de Control de Calidad, Auditoría,
Revisión, Otro Aseguramiento y Servicios (IAASB, 2014a).
(b) Contenido en el volumen 2 del Manual de Normas Internacionales de Control de Calidad, Auditoría,
Revisión, Otro Aseguramiento y Servicios (IAASB, 2014b).
(c) Contenido en el Manual del Código de Ética para Contadores Profesionales (IESBA, 2014)
Las NIA son el objeto fundamental del presente Documento de Orientación Pedagógica.
Su alcance y la fecha de entrada en vigor se establecen en los propios pronunciamientos
36
de cada una de las normas. La relación y codificación de las Normas Internacionales de
Auditoría vigentes y publicadas por el IAASB (2014) son las siguientes:
o NIA 402 Consideraciones de auditoría relativas a una entidad que utiliza una
organización de servicios
• Evidencia de auditoría:
37
o NIA 510 Encargos iniciales de auditoría – Saldos de apertura
o NIA 700 Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría sobre los
estados financieros
o NIA 720 Responsabilidad del auditor con respecto a otra información incluida en
los documentos que contienen los estados financieros auditados
• Áreas especializadas:
38
3.2. Norma Internacional de Control de Calidad (NICC)
La NICC (International Standard on Quality Control 1: quality control for firms that
perform audits and reviews of financial statements, and other assurance and related
services engagements – NICC 1) es de aplicación a todos los servicios a los que le sean
aplicables las normas emitidas por el IAASB, es decir, a todos los trabajos bajo la
regulación técnica de las NIA, NIER, NICA y NISR (IAASB, 2014a, p. 8).
• los informes emitidos por la firma o los socios del trabajo son apropiados en las
circunstancias en las que se emiten.
39
o supervisión sobre las políticas y procedimientos relativos al sistema de control
de calidad.
Las NIER son normas para ser aplicadas en la revisión de la información financiera que no
constituyen estados financieros anuales. En el Manual del IFAC se les reserva la
numeración 2000 –2699, estando vigentes en la actualidad las dos siguientes:
La finalidad de estos trabajos de revisión no es la emisión de una opinión del auditor sobre
la imagen fiel de los estados financieros completos de una entidad.
El objeto de esta norma es establecer normas y proporcionar pautas en relación con las
responsabilidades profesionales del profesional cuando, no siendo el auditor de los
estados financieros de una entidad, este acepte un encargo de revisión de estados
financieros históricos, así como la forma y contenido del informe a emitir en relación con
el mismo.
La norma requiere al profesional que acomete estos trabajos que adopte una conducta
ética y profesional, siguiendo unos requerimientos análogos a los exigidos por las NIA en
la auditoría de estados financieros (NIER 2400.18-23). El resto de requerimientos de la
norma se refieren a los siguientes aspectos:
• entendimiento del negocio por parte del auditor y planificación del trabajo
(procedimientos a aplicar);
40
• manifestaciones escritas;
Observando todo lo anterior, es evidente que el IFAC ha intentado que los trabajos que no
sean de auditoría de estados financieros completos regulados por NIA, y que tengan por
objetivo una revisión limitada o un examen diagnóstico de los estados financieros en
bases limitadas realizado por un profesional, guarden la observancia de unos niveles de
calidad y de ejecución de trabajo (en sus tres fases de planificación, desarrollo y
conclusiones e informe) altamente exigentes, alineados con los que se desarrollan en las
NIA.
El objeto de esta norma es establecer normas y proporcionar pautas en relación con las
responsabilidades profesionales del auditor cuando, siendo el auditor de los estados
financieros de una entidad, este acepte un encargo de revisión de estados financieros
intermedios, así como la forma y contenido del informe a emitir en relación con el mismo.
La diferencia fundamental entre aplicar esta norma y la precedente es que el profesional
que la realiza sea o no el auditor de los estados financieros, de tal forma que si el objetivo
es revisar estados financieros intermedios, y el que lo hace no es el auditor de los estados
financieros, entonces se aplicaría la NIER 2400.
Los procedimientos de aplicación que desarrolla esta norma son análogos a la anterior,
con la particularidad de que el profesional que realiza el trabajo es el auditor de los estados
financieros. En esta dirección, la norma se refiere en diversas ocasiones a las NIA.
41
o NICA 3000 Encargos de aseguramiento distintos a la auditoría o revisión
de información financiera histórica
De estas cuatro últimas normas se deduce la especificidad y objetivo de cada uno de los
trabajos de aseguramiento que trata. De todas formas, de forma breve repasamos a
continuación cada una de estas normas.
42
Esta declaración está sujeta a la incertidumbre derivada de la dificultad técnica
para determinar los niveles de expresión de los diferentes gases. La responsabilidad
del profesional será obtener evidencia acerca tanto de la cuantificación del
volumen de emisiones como de otra información relacionada en dicha declaración.
Es decir, el profesional expresará su opinión sobre si la declaración GHG de la
entidad ha sido preparada de acuerdo con todos los aspectos materiales de los
criterios que la ley determina para su elaboración.
Comentario
En el caso de las declaraciones relacionadas con las emisiones de GHG, existen
unos requerimientos específicos en la NICA 3410. A modo ilustrativo incluyen la
siguiente forma “positiva” de expresión de opinión por parte del profesional:
“En nuestra opinión, la declaración de GHG para el año terminado el 31 de
diciembre de 20X1, ha sido preparada, en todos sus aspectos significativos, de
acuerdo con los criterios aplicables, tal y como se explica en la Nota 1 de la
declaración de GHG” (IAASB, 2014b, p. 319).
La norma requiere al profesional que acomete estos trabajos que adopte una conducta
ética y profesional siguiendo unos requerimientos análogos a los exigidos por las NIA en
la auditoría de estados financieros (NICA 3000.4). El resto de requerimientos de la norma
se refieren a los siguientes aspectos:
43
• Control de calidad
• Obtención de evidencia
• Documentación
Al igual que concluimos al repasar la NIER 2400, se hace patente que el objetivo final del
IFAC es que para este tipo de trabajos se guarde la observancia de unos niveles de calidad
y de ejecución de trabajo (en sus tres fases de planificación, desarrollo y conclusiones e
informe) altamente exigentes, alineados con los que se desarrollan en las NIA.
El objetivo de esta norma es proporcionar una guía sobre como examinar e informar sobre
información financiera prospectiva, lo cual incluye los procedimientos para:
44
E3.3. Información financiera prospectiva
La información financiera prospectiva se puede preparar tanto para su uso interno
dentro de la entidad como para su distribución entre terceros. Por ejemplo:
- informe anual de información a los accionistas actuales o a otras partes
interesadas
Ejemplo - folleto que incluya información sobre las expectativas futuras de la entidad para
ser distribuido entre inversores potenciales
- documento que incluye las previsiones futuras de flujos de efectivo para ser
distribuido entre los prestamistas
El objetivo de esta norma es proporcionar un informe, que será utilizado por las entidades
usuarias y sus auditores, sobre los controles en una organización que presta diferentes
servicios a las entidades usuarias que, probablemente, sea relevante para el control interno
de las mismas, al estar relacionado con la información financiera. Complementa la NIA
402.2 en el sentido de que los informes que se preparen de conformidad con esta NICA
pueden proporcionar evidencia adecuada según la NIA 402.
Esta norma tiene unos apartados específicos sobre el trabajo de auditoría interna.
Asimismo, tiene una guía de aplicación muy detallada y ejemplos de informes,
distinguiendo entre aquellos de tipo 1, los de tipo 2 y la combinación de ambos:
45
por la entidad de servicios para lograr los opinión acerca tanto de la idoneidad de su diseño
objetivos de control establecidos. como de su efectividad operativa.
Esta norma se refiere a los contratos de aseguramiento que tienen los GEI como finalidad
de las declaraciones o informes.
Las entidades que quieren acudir a los mercados organizados (de capitales o de deuda)
para captar fondos suelen incluir, por prescripción legal, información financiera pro
forma en sus folletos como un elemento de fundamental importancia para que los
inversores puedan evaluar adecuadamente las oportunidades de inversión que se puedan
presentar. Dicha información financiera pro forma suele estar regulada y generalmente
aceptada en la jurisdicción de muchas naciones. En general, esta es una de las aplicaciones
más extendidas para este tipo de trabajos de aseguramiento.
4
Disponible en http://www.deloitte.co.uk/impact/uploads/downloads/deloitte-independent-assurance-
statement-2014.pdf
46
- Endesa, S.A.: sobre la información financiera compilada con la finalidad de ser
incluida en el folleto informativo de una oferta pública de venta de acciones5.
- CK Hutchison Holdings Limited: en este caso, la información financiera
compilada no ha sido previamente auditada6. La compilación se realiza como parte
de un proceso de reorganización societaria del grupo.
En estos trabajos no se expresa ningún tipo de opinión, dado que se limita a informar
sobre los hechos concretos detectados. En consecuencia, son los usuarios del informe los
que evalúan por sí mismos los procedimientos aplicados y los hechos concretos
detectados y extraen sus propias conclusiones sobre el trabajo realizado por el profesional.
Estos informes están restringidos a las personas que ha acordado los procedimientos,
puesto que son ellas las que conocen el por qué se aplican unos procedimientos y no otros.
También puede proporcionar una guía útil para los compromisos adquiridos por una
entidad en materia de información no financiera, siempre que el auditor tenga
conocimiento suficiente de la materia en cuestión y criterios razonables sobre los cuales
basar sus conclusiones (NISR 4400.2).
5
Disponible en
http://www.endesa.com/es/accionistas/laaccion/Documents/Informacion%20Financiera%20Consolidada
%20Proforma%20Septiembre%202014.pdf
6
Disponible en http://www.hutchison-
whampoa.com/upload/assets/downloads/en/13_Report_on_the_Unaudited_ProForma_Consolidated_Fina
ncial_Information_of_Resulting_CKH_Holdings_Group.pdf
47
A modo de ejemplo, numerosos organismos públicos exigen la aportación del
correspondiente informe por parte de un profesional en el que se le requiere la realización
de procedimientos específicos relacionados, por ejemplo, con la verificación de un
determinado porcentaje de gasto incurrido por una entidad que ha sido beneficiaria de un
contrato de subvención con el referido organismo público.
Su filosofía se basa en la existencia de una responsabilidad pública por parte del contador
profesional. El contador no es únicamente responsable de la satisfacción de las
necesidades de un cliente individual, también debe respetar un comportamiento ético que
asegure la correcta toma de decisiones por parte de los usuarios de la información por él
reportada. Cuestiones como la independencia, deber de diligencia o la remuneración del
contador son abordadas en el código.
48
• Parte C – Profesionales de la Contabilidad en la Empresa: se aplica a los contadores
en las empresas.
Algunas de las competencias de valores, ética y actitudes que debe demostrar el contador,
según el IAESB, tienen su reflejo en los preceptos de este Código de Ética. El numeral 4
describe las competencias fundamentales en este sentido.
• Publicaciones de los miembros del staff del IAASB: con el propósito de resaltar
cuestiones que requieren de especial atención por parte de los auditores e, incluso,
poner de manifiesto nuevos problemas o de especial relevancia y destacados por la
práctica de la auditoría.
50