CONTADORES & EMPRESAS
III. ELEMENTOS QUE
CONFORMAN EL COSTO
DE PRODUCCIÓN
La planta, el equipo de producción, la
materia prima, los empleados de todos los
tipos (asalariados y ejecutivos), forman los
costos fundamentales del costo de produc-
ción de una empresa. En general, de mane-
ra resumida, el Costo de Producción se en-
cuentra conformado por tres elementos, tal
como se muestra en el cuadro adjunto:
Materiales Otros costos de
manufactura
Directos Indirectos Indirectos
Materiales Costos indirectos
directos de fabricación
Costo del producto
Es importante señalar, que conforme con
la NIC 2 no forman parte del costo del pro-
ducto, y por lo tanto reconocidos como gas-
tos del periodo en el que se incurren, los
siguientes:
a) las cantidades anormales de desperdicio
de materiales, mano de obra u otros cos-
tos de producción;
b) los costos de almacenamiento, a menos
que sean necesarios en el proceso pro-
ductivo, previos a un proceso de elabora-
ción ulterior;
c) los costos indirectos de administración que
no hayan contribuido a dar a los inventarios
su condición y ubicación actuales; y
d) los costos de venta.
De otro lado, respecto de los costos de
financiamiento, debe tenerse en cuenta que
en la NIC 23 Costos por Préstamos, se iden-
tifican las limitadas circunstancias en las que
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los costos financieros se incluyen en el cos-
to de los inventarios, tal como el que corres-
ponde a intereses relacionados con un acti-
vo cualificado, es decir, aquel que requiere,
necesariamente, de un periodo de tiempo
sustancial antes de estar listo para su uso o
para la venta.
En el caso de la diferencia de cambio ge-
nerada por los pasivos en moneda extran-
jera, conforme con la NIC 21, denominada
Efectos de las Variaciones en las Tasas de
Cambio de la Moneda Extranjera, esta debe-
rá reconocerse en el estado de resultados.
Mano de obra
1. Materiales directos
Los materiales son los elementos bá-
Directa sicos que se transforman en bienes termi-
nados, que se convierten en costo de pro-
ducción en el momento en que salen del
Mano de obra almacén hacia la fábrica para utilizarse en la
directa producción. Si bien, el elemento distintivo es
su identificación con el producto elaborado,
es decir que pueden ser asociados con este
o con el grupo de productos fabricados, en la
práctica ello no siempre es posible, porque
no resulta conveniente o costeable desde un
punto de vista práctico.
Ejemplo: Si una empresa para produ-
cir galletas con hojuelas de chocolate utiliza
los siguientes insumos: harina blanca, azú-
car, hojuelas de chocolate, disolvente para
limpiar las máquinas, aceite de soya par-
cialmente hidrogenado, huevos, lubricantes
para máquinas y autoadhesivos para las ca-
jas de galletas, en función del grado de iden-
tificación de los materiales con el producto
terminado pueden clasificarse de la siguien-
te forma:
Materiales directos Materiales indirectos
Harina blanca. Disolvente para limpiar las
Azúcar. máquinas.
Hojuelas de chocolate. Lubricantes para las máqui-
Aceite de soya parcial- nas.
mente hidrogenado. Autoadhesivos para las ca-
Huevos. jas de galletas.
 tratamientos contables y tributarios de los costos de producción
2. Mano de obra directa (MOD)
Corresponde a la remuneración o re-
tribución a los trabajadores de la empresa
que intervienen directamente en la produc-
ción de un bien terminado, que se puede
asociar a este con facilidad. Para Polimeni,
corresponde a la remuneración de los tra-
bajadores directamente involucrados en la
fabricación de un producto terminado que
puede asociarse con este con facilidad y
representa un importante costo en la ela-
boración del producto.
Ejemplo: Una empresa industrial ha
incurrido en costos de mano de obra por
S/. 24,200. Dentro de estos costos se en-
cuentran salarios de los obreros de los de-
partamentos de hilado y teñido, sueldos de
los supervisores de planta y remuneracio-
nes del personal de los departamentos de
servicios.
Mano de obra directa Mano de obra indirecta
Remuneraciones de obre- Sueldo de los supervisores de
ros de los departamen- planta.
tos de hilado y teñido. Remuneraciones del personal
de los departamentos de ser-
vicios.
3. Carga fabril o cargas indirec-
tas de fabricación
Corresponde a los costos indirectos de
fabricación, grupo diverso, heterogéneo,
compuesto por aquellos costos de producción
que no pueden identificarse directamente con
los productos específicos:
a) Materiales indirectos: Materiales in-
volucrados en la elaboración de un
producto que no pueden relacionarse
directamente, tales como combustibles
y lubricantes. Ejemplo: hilos en la con-
fección de prendas de vestir o goma en
muebles de madera.
b) Mano de obra indirecta: Corresponde al
costo de la mano de obra que no se pue-
de identificar directamente con el bien
o el servicio producido, tal como la co-
rrespondiente a supervisores y operarios
que cumplen funciones indirectamente
productivas como los acarreadores, me-
cánicos, aceiteros, etc.
c) Otros costos indirectos: Incluye con-
ceptos tales como el arrendamiento, la
energía, la calefacción, la depreciación
fija de las maquinarias y equipos y la
amortización de intangibles relacionados
con las existencias.
Contrario al caso de la materia prima y la
mano de obra donde con mayor facilidad se
puede asignar el costo de manera directa,
no sucede lo mismo con los costos indirec-
tos de fabricación o cargas fabriles (CIF). En
consecuencia, tenemos que elegir una base
de distribución para imputar a la producción
el total gastado en conceptos tan diferentes.
El primer paso es identificar los CIF que le
corresponden a cada departamento de pro-
ducción o auxiliar. A este procedimiento se
le conoce como distribución primaria, don-
de los costos identificados se distribuyen en
cada departamento según sea su consumo,
de acuerdo a una base apropiada. Entre las
bases de distribución más difundidas pode-
mos citar:
a) Horas MOD
b) Horas Máquina
c) Costo Primo
d) Unidades producidas
e) Costo Materia Prima
f) MOD
Posteriormente, los departamentos auxi-
liares deben ser absorbidos por los departa-
mentos de producción, repartiendo sus cos-
tos mediante una base que guarde relación
directa entre los departamentos de auxiliares
y los de producción. Procedimiento denomi-
nado distribución secundaria, por lo que se
requiere efectuar un subreparto de los cos-
tos indirectos de los centros auxiliares en los
centros principales.
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CONTADORES & EMPRESAS

Distribución del costo de los departa-

Caso práctico Nº 1
mentos de servicio:
Reparto de costos en departamentos Departa- Dpto. servicios Dpto.
de servicios mento
Porcentaje Total
Compras Limpieza producción
Una empresa industrial fabrica un úni- Corte 0.5714286 10,857 9,480 63,200 83,537
co producto a través de dos departamentos Ensamblaje 0.4285714 8,143 7,110 92,820 108,073
de producción. Asimismo, la empresa cuen-
Total 19,000 16,590 156,020 191,610
ta también con dos departamentos de servi-
cios. A continuación, se muestran los costos De aplicarse la distribución secundaria de
incurridos en los distintos departamentos acuerdo con el método escalonado, se tiene en
durante el periodo: cuenta un criterio de imputación arbitrario por el
Departamento Costo cual se asignan los costos indirectos en función
Corte 63,200 de los servicios proporcionados por un depar-
Producción tamento de servicios a otro. De esta forma, los
Ensamblaje 92,820
costos de los departamentos de servicios que
Compras 19,000
Servicio prestan servicio a la mayor cantidad de otros
Limpieza 16,590 departamentos, como sería el caso de los re-
A manera de relaciones entre departa- querimientos atendidos por el departamento de
mentos se tiene lo siguiente: compras a los demás departamentos. Por con-
siguiente, la primera asignación de los costos
Mano
Requeri-
indirectos sería del departamento de compras
Departamento de obra
mientos
Área y luego del departamento de limpieza como se
directa muestra a continuación:
Corte 1,500 42 400
Producción
Ensamblaje 900 38 300 Detalle
Departamentos
Limpieza corte ensamblaje
Compras 200
Servicio Costos 16,590 63,200 92,820
Limpieza 150 12
Requerimiento 92 12 42 38
Basándose en lo anterior ¿cómo se dis- Porcentual 0.13 0.46 0.41
tribuirían los costos indirectos incurridos en Distribución Compras 19,000 2,478 8,674 7,848
los departamentos de servicios? Total 19,068 71,874 100,668
Área 700 400 300
Solución: Porcentual 0.57 0.43
De acuerdo con el método directo, los Distribución Limpieza 19,068 10,896 8,172
costos indirectos de fabricación se asignan Total 82,770 108,840
de manera directa a los departamentos de
producción, con base en un criterio de asig-
nación, tal como el área correspondiente a Caso práctico Nº 2
cada departamento de producción. Acorde
Costo de producción del periodo
con la información proporcionada, la asigna-
ción se efectuaría de la siguiente forma: Durante el periodo una empresa ha incu-
rrido en los siguientes conceptos:
Porcentaje de distribución a los departa-
mentos de producción: Inventario inicial de trabajos en proceso 22,000
Departamento Área Porcentaje Inventario final de trabajos en proceso 13,000
Corte 400 0.57142857 Costos de materiales directos 92,000
Ensamblaje 300 0.42857143 Costo de mano de obra directa 108,000
Total 700 1 Costos indirectos de fabricación 74,000

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 tratamientos contables y tributarios de los costos de producción

Inventario inicial de productos terminados 13,000 que aprueba el Plan Contable General para
Inventario final de productos terminados 38,000 Empresas (PCGE), que contempla los as-
pectos normativos establecidos por las Nor-
Determine el costo de producción y el costo
mas Internacionales de Información Finan-
de los productos terminados del periodo.
ciera (NIIF).
Solución:
Uno de los objetivos del PCGE es propor-
En este caso el costo de la producción del cionar a las empresas los códigos contables
periodo se determinará de la siguiente forma: para el registro de sus transacciones, que les
permitan, tener un grado de análisis adecuado;
Costos del periodo anterior S/. y con base en ello, obtener estados financieros
Inventario inicial del producto en proceso (PP) 22,000 que reflejen su situación financiera, como re-
Costos del periodo sultados de las operaciones y flujos de efectivo.
Materiales directos 92,000
Mano de obra directa 108,000
Al respecto, se debe tener en cuenta que
las operaciones se deben registrar en las
Carga indirecta de fabricación 74,000 274,000
cuentas que corresponden a su naturaleza y
Total costos del periodo que se encuentran desarrolladas hasta un ni-
Costos totales de producción 296,000 vel de cinco dígitos, de acuerdo a la informa-
ción que se pretende identificar como detalle.
De esta forma, el costo del producto
terminado se determinaría de la siguiente Las cuentas se han estructurado sobre la
manera: siguiente base:
Costo de los productos terminados del periodo S/.
Costo de producción 296,000 Concepto Detalle
(-) Inventario final del producto en proceso -13,000 Se identifica con el primer dígito y
Costo de los productos terminados 283,000 corresponde a los elementos de los
Elemento
estados financieros, excepto para los
Por consiguiente, el costo de las unida- elementos cuyos dígitos son “8” y “0”.
des vendidas sería el siguiente: A nivel de dos (2) dígitos, es el nivel
Costo de ventas S/. Rubro o cuenta mínimo de presentación de estados
Inventario inicial del producto terminado 13,000 financieros requeridos.
Producto terminado del periodo 283,000 Acumula clases de activos, pasivos,
(-) Inventario final del producto terminado -38,000 patrimonio neto, ingresos y gastos
Subcuenta
Total costo de ventas 258,000 del mismo rubro, desagregándose a
nivel de tres (3) dígitos.
Se descompone en cuatro (4) dígitos.
Identifica el tipo o la condición de la
IV. DINÁMICA CONTABLE
Divisionaria subcuenta, u otorga un mayor nivel
de especificidad a la información pro-
vista por las subcuentas.
El Consejo Normativo de Contabilidad(1)
Se presenta a nivel de cinco (5) dígitos.
emitió la Resolución CNC Nº 041-2008-EF/94
Indica valuación cuando existe más de
Subdivisionaria
un método para medirla u otorga un ni-
vel de especificidad mayor.
(1) Órgano del Sistema Nacional de Contabilidad que tiene En relación con los costos de producción,
como parte de sus atribuciones, el estudio, análisis y
opinión sobre las propuestas de normas relativas a la estos se acumulan en el Elemento 9 Con-
contabilidad de los sectores público y privado. tabilidad Analítica de Explotación: Costos