. Modelos de Costeo.

La Contabilidad de Costos, para cumplir sus objetivos de determinación, registración y análisis

de los costos, se vale de procedimientos. El conjunto de esos procedimientos, estructurados
orgánicamente de acuerdo con las necesidades de cada caso en particular constituye un
sistema.

EL sistema de Contabilidad de Costos es el conjunto de procedimientos, estructurados de

acuerdo con las necesidades de cada caso en particular, mediante el cual se procede a la
determinación, registración y análisis de los sacrificios económicos incurridos en pos de un
objetivo determinado, así como del resultado alcanzado.

El sistema de Contabilidad de Costos es un sistema especializado de información contable

referido a un aspecto específico de la vida de un ente económico: la forma en que la riqueza se
aplica a la consecución del objetivo. Como tal, tiene un sujeto propio: el costo, en sí mismo y
en su relación con el ingreso; un conjunto de métodos, que incluyen técnicas y criterios de
determinación, registración y exposición; y un destinatario, único o múltiple: quien requiere
sus informaciones para alcanzar su cometido último de interpretar lo ocurrido y analizarlo con
miras al control y la decisión.

Todo sistema de Cont. De Costos responde a tres aspecto que lo condicionan y lo caracterizan

1- La necesaria identificación con las particularidades de la actividad desarrollada y su

requerimiento de mecánicas y criterios de costeo diferentes, según se trate de
operaciones de rutina, que se concretan en unidades de producto o servicio constantes
en el tiempo (costeo por procesos); de operaciones cambiantes, que se concretan en
unidades o lotes de unidades diferentes cada vez (costeo por órdenes); de operaciones
que entrañan la incorporación de diversos materiales (costeo por integración) o la
separación de derivados (costeo por desintegración)
2- La adopción de la base de datos que se ha de tomar en cuenta para la formulación y
empleo de los costos, ya sea que se basen exclusivamente en datos provenientes de la
realidad histórica; o utilicen datos predeterminados con propósitos de simple
estimación (costeo estimado), normalizados (costeo normalizado) o estandarización
(costeo estándar)
3- La definición de la concepción filosófica con que se vinculan los costos con la actividad
desarrollada o con el transcurso del tiempo, fundadas principalmente en su
comportamiento (costeo por absorción o costeo variable).

La combinación de estos tres aspectos en cada caso en particular definirá el sistema

adoptado que, por supuesto, cumplirá cabalmente su propósito en la medida que satisfaga
plenamente los requerimientos informativos que de él se esperan.

EN síntesis:

Concepción o filosofía + base de datos = Modelo

Modelo + Mecánica y criterios (según el tipo de operación) = Sistema de Costeo

La concepción o filosofía implican distintos enfoque acerca de la Relación que los costos
guardan con el desarrollo de la actividad y con el paso de tiempo y tienen que ver con el
comportamiento de los costos ante variaciones en volumen. La concepción tradicional
implica considerar que todos los costos incurridos en pos de un determinado objetivo
conforman el costo del objeto. Es la interpretación original.

Se llama “absorción” porque todos los costos quedan “absorbidos por el objetivo, costo
completo se lo llamó por “full cost” en inglés.

Costeo integral no es una concepción diferente en sí, sino un modelo derivado (costeo por
absorción normalizado aplica la carga fabril en función de un nivel de actividad normal).

El costeo variable: el Direct costing desarrollado por los norteamericanos, se basa en un

enfoque diferente del papel y destino de los costos fijos, aquí se considera que los costos
fijos que se incurren independientemente del volumen operado y el nivel de actividad no
están relacionados con la actividad (y por lo tanto con el bien o servicio), sino con el
transcurso del tiempo en que se devengan, son “costos periódicos”.

El costeo variable pone en práctica los principios del costeo económico marginal. El gran
aporte del costeo variable es a todas luces la contribución marginal, que implica la
diferencia entre los ingresos y los costos variables como elemento expositivo del efecto
generador del volumen vendido sobre los resultados. Las ventajas expositivas son
indudables, pero se ven empañadas en el caso de producción de bienes porque al alterar la
configuración el costo usado en la valuación de existencias de productos a consecuencia de
no incluir en él una porción razonable de costos fijos de producción, no se considera al
costeo variable compatible con los PCGA.

EL principal obstáculo para su implementación radica en la dificultad para dividir los costos
en fijos y variables correctamente.

Modelos de costeo:

Un modelo de costeo proviene de la combinación de las dos concepciones de costeo

(absorción y variable) con cada uno de los tipos de costos mencionados antes (resultante,
estimado, normalizado y estándar)

1- Absorción – resultante: absorción combinado con el uso de datos históricos

resultantes, se lo llama también costeo por absorción histórico y es el modelo más
primitivo y criticable. Los efectos de su aplicación son:
a) Los costos unitarios reflejan la relación entre los costos incurridos y las unidades
realmente operadas, sin tener en cuenta la eficiencia en la adquisición y empleo de
todos los elementos del costo
b) A raíz de que los costos fijos permanecen constantes aunque varíe el volumen
operado y consiguientemente el nivel de actividad desarrollado, los costos de las
unidades operadas resultan altos si el volumen es bajo y bajos si el volumen es alto
 c) Para el caso de artículos que no se venden inmediatamente, la valuación de los
mismos al costo está influenciada por los costos fijos, entonces si no se vende todo
lo que se produce, la masa de costos fijos de producción que queda activada en el
inventario es alta, si el volumen de producción ha sido bajo y viceversa. (hasta el
límite del VNR)
2- Costeo por absorción estimado o presupuestado: no es un verdadero modelo sino una
variante. Se carga al costo estimado la producción terminada y luego al final se hace un
ajuste global distribuyendo la diferencia entre productos en proceso, productos
terminados y costo de mercaderías vendidas.
3- Absorción normalizado: Los costos normalizados son costos incurridos de los que se
excluye la influencia de factores anormales referidos en general a rendimientos de
materiales, ociosidades de mano de obra, defectos de calidad y sobre todo ociosidades
de estructura.
Para el caso de costeo por órdenes de producción, lo más común es el uso de cuotas
predeterminadas de carga fabril, calculadas en base a actividad normal. Así las
variaciones se abren en presupuesto (costo) y volumen o capacidad (resultado). Para
poner en práctica el concepto de normalización en materiales, control de calidad y
mano de obra, es necesario conocer los consumos o rendimientos normales a priori.
Para el caso de costeo por procesos, acá hay más posibilidades de normalización. Los
efectos de su utilización serían:
a) los costos unitarios corresponden a costos realmente incurridos pero sin los
efectos de factores anormales
b) así la valuación al costo de las mercaderías, no incluye las incidencias de las
anormalidades consideradas
c) se analizan las sobre o subaplicaciones en variaciones presupuesto y capacidad, lo
cual supone un avance sustancial porque implica dividir las verdaderas
responsabilidades asignables a los que incurren los costos de las que impone el
mantenimiento del volumen operativo.
4- Absorción estándar: control + eficiencia. La eficiencia aplicada a los costos es la virtud o
calidad para conseguir determinado objetivo con el menor esfuerzo económico
posible. El control residen, entonces en la comparación entre el grado de eficiencia real
o resultante y el considerado en el objetivo, lo cual es válido para cada elemento del
costo y para cada uno de sus componentes (físico y monetario). El costo estándar es la
especie más pura y elaborada de los costos normalizados. El grado de eficiencia
considerado en el objetivo depende del tipo de estándar: el óptimo o ideal
corresponde a la eficiencia máxima, generalmente difícil de alcanzar. El normal, a la
que el ente acepte como tal y que, por no ser la óptima, resulta más alcanzable y de
uso práctico más generalizado, aún con las dificultades para fijarla. El uso de
estándares implica que la base de datos predeterminada debe cubrir:
a) las unidades de cada material
b) el precio a pagar por cada unidad de material
c) las unidades de tiempo de MOD necesarias
d) la tarifa
e) las unidades de diferentes servicios de comportamiento variable
f) el precio a pagar por cada unidad de los diferentes servicios variables
g) el uso de la estructura fija expresado en magnitudes
h) el precio a pagar por ellas
 i) etc.
5- Costeo variable resultante: tiene los mismos inconvenientes que el costeo histórico por
absorción
6- Variable estimado o presupuestado, es igual al anterior porque luego se ajusta a
resultante.
7- Variable normalizado: es mejor ya que a las ventajas del costeo normalizado le suma el
aporte del costeo variable a la exposición.
8- Variable estándar: para armar los EECC, se suma al costo variable estándar la porción
estándar de costos fijos, teniendo en cuenta un determinado nivel de actividad
considerado estándar.

En un caso práctico vemos los modelos paradigmáticos:

Datos:

Material directo: compra 160.000 unidades a $2 c/u

Consumo: 150.000 unidades

MOD 90.000 hs a $1 c/u

CFvariable: $ 20.000 CFfija: $ 50.000

Gs de comercialización: variables $ 10.000 fijos $ 5.000 = $ 15.000

Gs de Administración: $ 10.000 Gs financieros: $15.000

Unidades producidas: 1500 vendidas 1000 a $ 500

Inventario inicial = 0

1. Absorción resultante.

Costo de producción: MD 150.000 x $ 2 = $ 300.000

MOD 90.000 hs x $ 1.00= $ 90.000

CF Var $ 20.000

CF fija $ 50.000

Total $ 460.000

Costo unitario: 460.000/ 1500 = $306.66

Resultados:

Ventas 1000 x $500 $ 500.000

CMV 1000 x 306.66 ($306.666)

Rdo. Bruto $ 193.334

Gs de comercialización ($ 15.000)

Gs de administración ($ 10 .000)

Rdo. Operativo $ 168.334

Gs. Financieros ($ 15.000)

Rdo Neto $ 153.334