Vol.

XIX N° 218 Marzo 2006

2000
Presión Tributaria 12.3
IR 2.8
IGV 6.5
ISC 1.8
Impuestos a
las Importaciones 1.6 2005
Presión Tributaria 13.8
Otros Ingresos
Tributarios 1.1 IR 4.3
Documentos IGV 7.2
Valorados -1.5 ISC
Impuestos a
1.6
2006(*)
las Importaciones 1.2 Presión Tributaria 13.7
Impuestos
Transitorios 0.6 IR 4.2
Otros Ingresos
ITF 0.0 Tributarios 1.2 IGV 7.3
ITAN 0.0 Documentos ISC 1.6
IES 0.6 Valorados -1.7 Impuestos a
las Importaciones 1.1
Impuestos Otros Ingresos
Transitorios 0.5 Tributarios 1.1
ITF 0.3 Documentos
ITAN 0.2 Valorados -1.6
IES 0.0
Impuestos
Transitorios 0.5

Ingresos del
ITF 0.3
ITAN 0.2
IES 0.0

Gobierno Central
2000-2006
Porcentaje del PBI

IR: Impuesto a la Renta. IGV: Impuesto General a las Ventas. ISC: Impuesto Selectivo al Consumo
IES: Impuesto Extraordinario de Solidaridad. ITAN: Impuesto Temporal a los Activos Netos.
ITF: Impuesto a las Transacciones Financieras
(*) Proyectado
Fuente: PCM-MEF
Elaboración: Análisis Tributario
 COYUNTURA

Análisis Tributario 4 COYUNTURA

• Planes de Gobierno y Tributación: ¿y ahora qué nos espera a los contribuyentes?
Director Fundador
Director Fundador
Luis Aparicio
Luis Aparicio Valdez
Valdez 6 APUNTES TRIBUTARIOS
• IGV: Nuevos requisitos del Registro de Ventas e Ingresos y del Registro de Compras.
Editor
Editores • El debido procedimiento: A propósito del derecho a ser escuchado.
Luis Durán
Luis Durán Rojo
Rojo • IGV: ¿Qué sucede cuando se gravan servicios exonerados?
Shirleylduran@aele.com
Andrade Culqui • Integración comercial de la Comunidad Andina (CAN): Últimas novedades.
• Sistema tributario: Defensa gratuita en tributación.
Colaboradores Especiales
Colaboradores Especiales
César Rodríguez
César Rodríguez Dueñas
Dueñas
Mónica Benites
Mónica Benites Mendoza
Mendoza 9 ENTREVISTA
Rubén Del
Del Rosario
Rosario Goytizolo
Goytizolo • El contribuyente es un socio del Estado. Entrevista al doctor Arnaldo Meneses Díaz.
Rubén
Equipo de
Equipo de Investigación
Investigación 13 COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
RobertoMarco
AcevedoMejía Acosta
Mercado • SUNAT: Organización interna (Resolución de Superintendencia Nº 029-2006/SUNAT).
Jorge
Carlos Vásquez
Cevallos Díaz
Correa • IGV e IPM: Aprueban nueva versión del PDB-Exportadores (Resolución de Superintendencia Nº 031-2006/
Marco Mejía Acosta SUNAT).
Composición de Textos y • Régimen de Detracciones: Modifican norma reglamentaria (Resolución de Superintendencia Nº 032-2006/
Cuadros Estadísticos
Composición de Textos y SUNAT).
Jeannette FloresEstadísticos
Cuadros Villanueva • Impuesto a la Renta: Régimen de Retenciones por operaciones con Liquidación de Compra (Resolución de
Katia Ponce de Munive
Jeannette Flores Villanueva Superintendencia Nº 033-2006/SUNAT).
Katia Ponce de Munive • IGV: Exportación de servicios (Decreto Supremo Nº 025-2006-EF).
Diseño y Montaje
Manuel Saravia Nuñez • Declaraciones tributarias: Declaraciones determinativas (Resolución de Superintendencia Nº 039-2006/
Diseño y Montaje SUNAT).
Manuel Saravia Nuñez
Corrección de Textos • Código Tributario: Modifican requisito para acceso a Clave SOL (Resolución de Superintendencia Nº 040-2006/
Teresa FloresdeCaucha
Corrección Textos SUNAT).
Teresa Flores Caucha
ANÁLISIS TRIBUTARIO
16 INFORME TRIBUTARIO
• Principio de Causalidad... Adquisición de acciones mediante un crédito en moneda extranjera.
es una publicación mensual editada por César Rodríguez Dueñas
ANÁLISIS TRIBUTARIO • La naturaleza de las regalías mineras. La controversia no ha acabado con el fallo del Tribunal Constitucional.
es una publicación mensual editada por Marcial García Schreck
Asesoramiento y Análisis Laborales S.A.C. • Reglamento de Precios de Transferencia: Deficiencias y aciertos (segunda parte).
Asesoramiento y AnálisisAdministración
Laborales S.A.C. Enrique Díaz Tong
María Helena Aparicio • Interpretación de la norma tributaria: ¿pro fisco o contra fisco?
Administración Jaime Lara Márquez
Ventas
María Helena Aparicio
Samuel Reppó Córdova
Ventas 26 INFORME CONTABLE
Samuel ReppóCapacitación
Córdova • NIC 1 (2003) - Presentación de estados financieros.
Haydeé Blanco Obregón
Capacitación
Haydeé Blanco Dirección:
Obregón 31 PERSPECTIVA
Av. Paseo de la República 6236 • Precisiones sobre fiscalidad de las colectividades territoriales francesas.
Lima 18Dirección
- PERÚ. J. Alberto Sanz Díaz-Palacios
Av. Paseo de la República 6236
LimaTeléfonos:
18 - PERÚ 36 CONSULTA INSTITUCIONAL
620-6205 / 620-6206 • Impuesto General a las Ventas: Servicios prestados por No Domiciliados.
Teléfono
447-5935 / 447-2020
610-4100
Fax: 38 RESEÑA BIBLIOGRÁFICA
(51) (1) 241-5657 Fax • Estudios de derecho tributario constitucional e internacional.
610-4101
Correo electrónico:
info@aele.com
Correo electrónico 39 JURISPRUDENCIA CONSTITUCIONAL
info@aele.com • Impuesto a los Juegos de Casinos y Máquinas Tragamonedas: Constitucionalidad de la Ley Nº 27796.
Sitio web:
http: //www.aele.com
Sitio web 45 SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA
www.aele.com • Deuda tributaria, declaración y pago.
Impresión:
JL Impresores
Impresiónde
José Antonio Aparicio Rabines
JL Impresores de 48 INDICADORES
Jr. Olmedo
José Antonio 560,Rabines
Aparicio Breña • Calendario Tributario y de otros conceptos.
Teléfono: 791-5051 • Cronograma de pagos y/o declaraciones tributarias - Programa de Declaración Telemática.
• Impuesto a la Renta 2005 y 2006 de Personas Naturales - Factores para el Ajuste Integral de los Estados
Hecho
Hecho elel Depósito
Depósito Legal
Legal Financieros - Valor de la UIT 1996-2006.
Registro
Registro NºNº 98-2766
98-2766
• Tasas de Interés Moratorio - Tasa de Interés para Devolución de Pagos indebidos o en exceso - Tasas de
PROHIBIDA
ProhibidaLAla Interés Internacional - Tasas Activa y Pasiva de Interés.
REPRODUCCIÓN
reproducción en cualquier forma • Dólar Norteamericano - Euro - Libra Esterlina - Yen Japonés - Franco Suizo.
EN CUALQUIER
sin permiso escrito delFORMA
editor.
SINautorizada
PERMISO ESCRITO • Índice de Precios-INEI - Índice de Reajuste Diario.
La reproducción deberá
contener clara yDEexpresamente
LOS EDITORES.la
LA REPRODUCCIÓN
cita
CONTENER
AnálisisCLARA
AUTORIZADA
siguiente: "Tomado de laDEBERÁ
Y EXPRESAMENTE
Tributario Nº _, págs. LA
revista
_ -CITA
_".
54 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
• Textos de los Principales Dispositivos Legales: Del 21 de febrero al 5 de marzo de 2006.
SIGUIENTE: "TOMADO DE LA REVISTA ANÁLISIS
TRIBUTARIO Nº _, PÁGS. _ - _".
• Sumillas de Legislación Tributaria: Del 6 de febrero al 5 de marzo de 2006.

Análisis Tributario / 3
COYUNTURA
Planes de Gobierno
y Tributación:
¿y ahora qué nos espera
a los contribuyentes?
… HASTA EL 28 DE JULIO PRÓXIMO
En lo que queda de este gobierno hay poco
margen para realizar grandes proyectos institu-
cionales, de modo que es difícil que este Congre-
so establezca normas legales de carácter tributa-
rio, salvo que ceda a presiones económicas o so-
ciales para extender o ampliar beneficios secto-
riales, lo que esperamos no ocurra. La mentada
reforma tributaria tendrá que esperar.
Empero, el Poder Ejecutivo –por lo menos en
el papel– está obligado a dejarle al país alterna-
tivas para afrontar la reducción de los ingresos
tributarios producto de la eliminación futura de
los impuestos temporales (ITF, ITAN y el punto
adicional del IGV) porque fue este gobierno el
que los introdujo transitoriamente.
En otro ámbito, la SUNAT que en teoría –y
esperemos que en la práctica también– no se verá
afectada sustancialmente por el cambio de go-
bierno, debería continuar con sus actividades. No
obstante, el reciente incidente en torno al cálculo
de la participación de los trabajadores en las uti-
lidades de las empresas(1), que originó la politi-
zación de un asunto estrictamente jurídico, po-
dría ocasionar su repliegue con la finalidad de
evitar –por lo menos hasta que culminen las elec-
ciones– que sus actuaciones sean materia de cues-
tionamiento desde un cariz político, máxime si
cuestionar a la SUNAT parecería ser una buena
estrategia para generar réditos políticos.
En el esquema planteado, la SUNAT queda-
ría a cargo del combate a la evasión tributaria,
que incluiría maximizar la mejora de la gestión
de información, de la cobertura de las acciones
de control (fiscalizaciones a través de acciones
de verificación, mejoramiento de la calidad de
las auditorías, seguimiento de personas que no
declaran impuestos y actuación vía el programa
de control móvil en las carreteras) y de las accio-
nes de recupero de la deuda de los contribuyen-
tes (incremento de acciones de cobranza y ope-
ratividad del SIAF).
LAS PROPUESTAS ELECTORALES …
Los planes de gobierno presentados por los
principales candidatos incluyen una lectura del
aspecto tributario, con vistas a realizar una refor-
ma tributaria integral que permita encarar las
necesidades futuras del país. Los menos (entre los
que se encuentra Unión por el Perú – UPP) entien-
4 MARZO 2006
den que esa reforma pasa por aumentar impues-
tos o incrementar la presión hacia los contribu-
yentes formalizados (se habló incluso de un im-
puesto aplicable a las sobreutilidades).
La mayoría entiende que la reforma debe
pasar por la eliminación de los impuestos anti-
técnicos, incluso como señalaron voceros de Uni-
dad Nacional (UN) en el lapso de los primeros
cien días de gobierno, de modo que se sienten
las bases de un sistema tributario simple, unifor-
me, equitativo, estable y de fácil recaudación(2).
Todos concuerdan en que deben eliminarse
las exoneraciones y beneficios tributarios existen-
tes para promover neutralidad tributaria. Adicio-
nalmente, algunos (UN) insisten en que no se
permitirán amnistías tributarias, de las que ya
hemos visto efectos perniciosos en otros periodos
de cambio de gobierno. También concuerdan en
aumentar el peso fiscal respecto a los impuestos
directos, de manera de promover que la recau-
dación deje de basarse en impuestos indirectos
que, de por sí, tienden a la regresividad.
Finalmente, concuerdan en el trato igualita-
rio a todos los contribuyentes, lo que para algu-
nos (UPP) debería pasar porque no se permita en
adelante la celebración de Convenios de Estabi-
lidad Tributaria(3).
–––––
(1) Como se sabe, tanto en la Cartilla de Instrucción para la De-
claración del Impuesto a la Renta de tercera categoría corres-
pondiente al ejercicio 2005 como en el Informe Nº 003-2006-
SUNAT/2B000 (Verlo en el Suplemento Especial Informe Tri-
butario Nº 177, febrero de 2006, pág. 11), la SUNAT explici-
tó su posición respecto al procedimiento de cálculo de la parti-
cipación de los trabajadores en las utilidades de las empresas,
que sería distinto al que muchos contribuyentes habrían utili-
zado a lo largo de los años.
Desde antiguo, nosotros hemos señalado que esa posición ju-
rídica era posible de decantarse de la actual normatividad y
nos parece acertada en términos jurídicos.
En sociedades modernas, casos como éste se habrían resuelto
vía los mecanismos de resolución de controversias reconocidos
por la legislación nacional, pero en nuestro caso fue materia
de politización y finalmente –ante esa presión política– la Ad-
ministración Tributaria tuvo que ceder, dejando en suspenso
(¡mediante una nota de prensa!) el referido informe, a la espe-
ra de una posición definitiva por vía de un decreto supremo.
(2) En el Plan de Gobierno de UN se señala que se ampliará la
base de contribuyentes y se simplificarán los procedimientos,
fomentando la formalización de las empresas que se encuen-
tran fuera del sector formal y sancionando severamente a los
informales.
(3) En concordancia con este planteamiento, en el Plan de Go-
bierno de UPP se señala que se revisará –en diálogo con las
partes– los convenios de estabilidad tributaria y jurídica vigen-
tes en el marco del respeto a la ley.

A PARTIR DEL SEGUNDO SEMESTRE
Es claro que las propuestas electorales –es-
pecialmente las que promueven su racionaliza-
ción– no serán incorporadas sino progresivamen-
te, máxime si –como se señala en el Informe Eco-
nómico Preelectoral del Gobierno– la sociedad
peruana no ha logrado aún encontrar modos
sostenibles de crecimiento y armonía social, de
modo que se necesitan “… esfuerzos enormes de
todos para desarrollar capacidades en la socie-
dad y en el Estado así como formas de relación
Estado-sociedad que permitan asegurar el pleno
desarrollo de todos los habitantes en un ambien-
te equilibrado”(4). Así, reconociendo que “… el
déficit de consumo de las familias sólo puede eli-
minarse con empleo adecuado, se requiere un
periodo de transición en el cual se impida que
ocurran daños en las capacidades humanas que
pueden ser evitados (con) acciones en el corto
plazo, en aspectos relacionados con la salud-
nutrición y educación para evitar daños irrepa-
rables en las capacidades del país, lo cual tam-
bién es aplicable a evitar la pérdida de recursos
naturales y de activos útiles por falta de atención
o mantenimiento”.
Por eso, aunque la herencia de este gobierno
en términos de recaudación tributaria será posi-
tiva (los ingresos tributarios crecieron a un pro-
medio anual de 7,3 por ciento en términos rea-
les)(5), las necesidades sociales se mantendrán o
incluso aumentarán en los próximos años. Ello
ha de hacer que las acciones del próximo go-
bierno deban ser menos voluntaristas y más prag-
máticas, basándose en las cuentas estatales.
En resumen queremos decir que, a menos que
demos un salto cualitativo económicamente ha-
blando, las acciones estatales en materia tributa-
ria habrán de tener al elemento de recaudación
otra vez en primer plano, especialmente si –como
señala el Informe Preelectoral– podría disminuir
la recaudación en razón de la aplicación de la
Decisión Nº 414 de la Comunidad Andina (de la
que hablamos en este número) (6) y del TLC con
EE.UU.(7) .
Por eso, en verdad, será muy difícil que se
eliminen impuestos, incluso los temporales. Asi-
mismo, dependiendo del poder y consenso del
nuevo equipo de gobierno, podría iniciarse el
proceso de eliminación de exoneraciones y be-
neficios sectoriales. Respecto a los regímenes de
intervención, será muy difícil su eliminación to-
mando en cuenta los buenos resultados recauda-
torios y el importante problema de financiamien-
to estatal que se podría producir. Ojalá que en el
tiempo no se vuelvan permanentes puesto que
nacieron bajo un compromiso de transitoriedad.
No obstante lo dicho, el nuevo gobierno debe
iniciar un ciclo que permita mantener al extremo
el principio de legalidad, que supone entre otras
cosas que las controversias interpretativas se re-
suelven a través de los mecanismos establecidos
para solucionar conflictos. Cualquier implemen-
tación de medidas legales antielusión fiscal debe
COYUNTURA
ser discutida públicamente y preparada con la
suficiente anticipación.
A su vez, el Ministerio de Economía y la SU-
NAT deben reestructurar sus políticas de imple-
mentación de normas infralegales sobre la base
de la previsión, educación y anticipación en el
tiempo. Este último órgano debe potenciar las
actividades que permitan la mejora de su rol como
auditor (rastreo de los sujetos no registrados,
agilización de los procesos de auditoría y com-
bate a la sobrevaluación aduanera, entre otros)
y la promoción del diálogo constructivo con la
sociedad civil.
En cuanto al Tribunal Fiscal, es necesaria una
nueva discusión respecto a su pertinencia y a su
función. De mantenerse el esquema actual, no
cabe duda que deben procesarse mecanismos
eficientes –pero garantistas– para disminuir sus-
tancialmente la alta carga de expedientes en trá-
mite, y para promover su mayor acertividad en
la aplicación del régimen tributario vigente.
En cuanto a las instancias de la sociedad ci-
vil –entre las que nos encontramos nosotros– hay
que mantener la insistencia en que nos compete
promover la institucionalización del derecho, evi-
tando acuerdos extrajurídicos; que el incumpli-
miento de las obligaciones tributarias es un pro-
blema que involucra a toda la sociedad perua-
na; y que la mejora de la recaudación y la lucha
contra la evasión es una tarea de todos.
Nos parece que es tiempo propicio para ca-
librar las necesidades sociales con las obligacio-
nes de los ciudadanos derivadas del Deber Cons-
titucional de Contribuir. Soñamos con un sistema
tributario basado en el respeto a la Constitución
y a la Ley; que tendiendo a la neutralidad, per-
mita al Estado, vía la SUNAT, luchar adecuada y
suficientemente contra el fraude de ley y la eva-
sión; pero que libere a los ciudadanos de cargas
innecesarias o inadecuadas, manteniendo sus
deberes de colaboración fiscal sólo en casos de
real necesidad.
–––––––
(4) Al futuro, además de los consabidos problemas nacionales,
habrá que agregar el de los cambios climáticos, incremento
de riesgos naturales y transformaciones de la economía mun-
dial, que habrán de exigirnos esfuerzos adicionales para adap-
tarnos a situaciones nuevas y en muchos casos inesperadas.
(5) Es bueno señalar que ello es a costa –entre otros– de impues-
tos temporales y regímenes de intervención. En este último caso,
la recaudación del IGV registró un crecimiento promedio real
anual de 6,9 por ciento (en términos del PBI pasó de 6,3 por
ciento en 2001 a 7,2 por ciento en 2005).
(6) El gobierno propone paliar la recaudación perdida por este
concepto vía la aplicación del ISC a determinados productos.
(7) Cuyo impacto en la recaudación sería de aproximadamente
250 millones de dólares, que se piensa ir recuperando paula-
tinamente en los próximos años, conforme aumenten las im-
portaciones producto de la mayor dinámica económica.
MARZO 2006 5
APUNTES TRIBUTARIOS
Apuntes Tributarios
• IGV:
Nuevos requisitos del Registro de
Ventas e Ingresos y del Registro de
Compras
Como sabemos, conforme a lo estable-
cido por el artículo 37° de la Ley del IGV
(LIGV), los contribuyentes de dicho impues-
to están obligados a llevar un Registro de
Ventas e Ingresos y un Registro de Com-
pras, en los que anotarán las operaciones
que realicen, de acuerdo con las normas
reglamentarias, especialmente el artículo
10° del Reglamento de la LIGV, que contie-
ne las reglas a las cuales se ceñirán estos
Registros.
En cuanto al registro de las operacio-
nes, el numeral 3.1 del mencionado artícu-
lo 10° dispone que, para determinar el va-
lor mensual de las operaciones realizadas,
los contribuyentes del Impuesto deberán
anotar sus operaciones, así como las mo-
dificaciones al valor de las mismas, en el
mes en que éstas se realicen; mientras que
en cuanto a los datos que se deben consig-
nar en los respectivos registros, el numeral
1 del citado artículo 10° del Reglamento
de la LIGV, detalla la información mínima
que debe contener el Registro de Ventas e
Ingresos y el Registro de Compras, la cual
deberá ser anotada en columnas separa-
das.
Ahora bien, mediante el D. S. Nº 130-
2005-EF, se modificó el numeral 1 del artí-
culo 10° del Reglamento de la LIGV, esta-
bleciéndose nuevos requisitos para el Re-
gistro de Compras, Registro de Ventas e In-
gresos, así como para el Registro de Con-
signaciones.
Sin embargo, a través del D. S. Nº 186-
2005-EF se dispuso que los nuevos requi-
sitos establecidos por el D. S. Nº 130-
2005-EF para el Registro de Ventas e In-
gresos, el Registro de Compras y el Regis-
tro de Consignaciones, establecidos en los
acápites I, II y III del numeral 1, y en los
numerales 3.4 y 3.5 del artículo 10° del
Reglamento de la LIGV serán de cumpli-
miento obligatorio a partir del 1 de julio
de 2006. En tal sentido, les será de apli-
cación hasta el 30 de junio de 2006 lo
dispuesto en el Reglamento de la LIGV vi-
gente al 31 de octubre de 2005.
En este contexto, la SUNAT emitió el
Informe Nº 040-2006-SUNAT/2B0000, a
6 MARZO 2006
través del cual se pronuncia sobre la exi-
gencia de estas modificaciones. Al respec-
to la SUNAT señala que “…las operacio-
nes que se realicen en el mes anterior al
que los nuevos requisitos establecidos por
el Decreto Supremo Nº 130-2005-EF sean
de cumplimiento obligatorio deberán ser
anotadas en el Registro correspondiente a
dicho mes, aun cuando la anotación se efec-
túe durante los primeros diez días hábiles
del siguiente período tributario…”.
Es decir, tratándose de operaciones que
sean realizadas durante el mes de junio de
2006, éstas no estarán sujetas a los requi-
sitos introducidos por la norma modificato-
ria, así sean anotados dentro de los prime-
ros días del mes de julio próximo.
Entendemos que esto es así puesto que
los nuevos requisitos son de aplicación para
las operaciones que deban ser anotadas en
los periodos a partir de julio de 2006, esto
es que se realicen a partir del 1 de julio de
2006. Por tanto, aquellas operaciones rea-
lizadas durante junio de 2006, correspon-
de que sean anotadas en el Registro corres-
pondientes a dicho periodo, sin importar que
la anotación se realice dentro de los diez
primeros días del mes siguiente, por lo que
no les alcanzan los nuevos requisitos impues-
tos por el D. S. Nº 130-2005-EF.
Ahora bien, sabemos que a partir del 1
de julio muchos contribuyentes tendrán sus
sistemas contables habilitados para cum-
plir con los nuevos requisitos, por lo que
aquellas operaciones correspondientes al
mes de junio y que sean anotadas en los
primeros días de julio serán efectuadas con
los nuevos requisitos. Consideramos que tal
situación no generaría contingencia algu-
na, toda vez que la norma establece la in-
formación mínima con la que deben contar
los registros, sancionando la ausencia de
estos y no la inclusión de mayor informa-
ción.
• EL DEBIDO
PROCEDIMIENTO:
A propósito del derecho a ser
escuchado
La garantía constitucional a un debido
proceso si bien inicialmente sólo se aplica-
ba en sede jurisdiccional, en la actualidad
también debe considerarse en el ámbito
administrativo, posición que es mayorita-
riamente aceptada y confirmada con la
abundante jurisprudencia constitucional en
este sentido(1). El numeral 1.2 del artículo
IV del Título Preliminar de la Ley del Proce-
dimiento Administrativo General (LPAG) se-
ñala que el procedimiento administrativo se
sustenta en el Principio del Debido Procedi-
miento(2).
En virtud a este principio, el administra-
do deberá tener la posibilidad real y efecti-
va de exponer los argumentos que sustentan
su defensa y ser escuchado, así como de ofre-
cer los medios de prueba que estime nece-
sarios. Este derecho está orientado a gene-
rar convicción de certeza en el juzgador,
quien deberá tener en cuenta lo expuesto a
fin de tomar la decisión más justa. En tal sen-
tido, éste no podría tener una decisión sino
hasta después de haber escuchado al admi-
nistrado. Ahora, consideramos que el dere-
cho a un debido procedimiento estaría sien-
do vulnerado si pese a “escuchar” al admi-
nistrado; sus argumentos no han sido aten-
didos ni merituados por el juzgador.
Imaginemos una situación en la cual la
autoridad administrativa encargada de re-
solver un procedimiento contencioso con-
voque a un acto procesal en el cual el ad-
ministrado y la administración deben ex-
poner una síntesis de sus fundamentos y,
de ser necesario, rebatir los argumentos de
la parte contraria. Hasta aquí podríamos
afirmar que en el caso mencionado el de-
recho del administrado a exponer sus ar-
gumentos es efectivo.
Pero si agregamos que, a la fecha de
convocatoria, el resolutor tiene ya un crite-
rio adoptado sobre la controversia, es de-
cir, antes de escuchar al administrado y a
la administración y que, además, es desco-
nocido por estos últimos(3).
–––––
(1) Ver sentencias recaídas en los Expedientes Nºs. 1034-
96-AA/TC, 043-96-AA/TC y 03-2004-AI/TC que se-
ñalan que “El derecho reconocido en el inciso 3 del
artículo 139° de la Constitución no solo tiene una di-
mensión judicial sino que se extiende a sede adminis-
trativa”.
(2) Los administrados gozan de todos los derechos y ga-
rantías inherentes al debido procedimiento adminis-
trativo, que comprende: i) el derecho a exponer los
argumentos de su pretensión o defensa, ii) el derecho
a ofrecer y producir pruebas, y iii) el derecho a obte-
ner una decisión motivada y fundada en derecho.
(3) Precisamos que el criterio sea desconocido, ya que si
habría oportunidad de conocerlo, el efecto sería dis-
tinto, en la medida que el mismo constituiría un prece-
dente que daría mayor predictibilidad y mayor seguri-
dad jurídica.

Entendemos que un juzgador sólo po-
drá generar convicción y certeza de su fa-
llo en atención a todos los elementos de jui-
cio que estén a su alcance y la ley le permi-
ta, incluyendo –por supuesto– los argumen-
tos que pueda exponer el administrado (y
por qué no también la Administración), los
mismos que deberán ser atendidos y eva-
luados a efectos de llegar a su decisión fi-
nal. Es el llamado derecho a ser oído y el
derecho de alegaciones, íntimamente liga-
dos al derecho de defensa y que están re-
cogidos en la LPAG. Igualmente es una ga-
rantía y la mejor oportunidad para que el
juez pueda replantear su proyecto de fallo,
diluir sus interrogantes o confirmar el exa-
men que realizó del expediente.
En nuestro caso vemos que si bien el
administrado tendrá la libertad de exponer
sus argumentos, estos no serán debidamente
atendidos, evaluados y tomados en cuenta
por el juzgador, mucho menos podrán in-
fluir o contribuir en la generación de su
decisión final, pues ya existe una que fue
adoptada previamente.
Una situación parecida a la descrita lí-
neas arriba se presentó a raíz de la deci-
sión del Tribunal Fiscal expresada en la RTF
de Observancia Obligatoria Nº 7528-2-
2005, según la cual el Dec. Leg. Nº 797 no
resulta aplicable en épocas en las que no
existe inflación. Veamos.
Inicialmente el expediente líder o invo-
cado para determinar el criterio con rela-
ción al Dec. Leg. Nº 797 y su aplicación en
épocas de deflación era el Nº 7556-2003.
Sin embargo, mediante Acuerdo de Sala
Plena Nº 2005-41 del 9 de diciembre de
2005, se acordó que fuese el expediente
Nº 7791-2003 el invocado para estable-
cer dicho criterio, pues respecto del prime-
ro estaba pendiente un informe oral el 14
de diciembre de 2005, situación que difi-
cultaba que dicho expediente pueda ser
sesionado y remitido al Diario Oficial El
Peruano, en razón a que por las vacacio-
nes forzadas todas las Salas funcionan has-
ta el día 16 de diciembre de 2005. Esta
decisión permitió a las Salas 2 y 5 sesionar
sus expedientes del 2003 que versan sobre
la misma materia, y de esta manera cum-
plir con los objetivos trazados por la insti-
tución.
En dicho sentido mediante Acuerdo de
Sala Plena Nº 2005-43, del 12 de diciem-
bre de 2005, el Tribunal adoptó la decisión
de que el Dec. Leg. Nº 797 no resulta apli-
cable a un periodo donde no existe infla-
ción y, finalmente, el 22 de diciembre se
publicó la Resolución de Observancia Obli-
gatoria recogiendo este criterio, siendo el
expediente invocado el 7791-2003.
Como podemos apreciar, el criterio
adoptado mediante acuerdo de sala plena
fue anterior al informe oral del primer ex-
pediente, por lo que los argumentos que el
administrado pudo haber expuesto en di-
cho informe poco o nada contribuyeron a
generar convicción de certeza en el juzga-
dor, quien ya tenía una decisión tomada.
Si bien el Informe Oral constituye una eta-
pa procesal a pedido de parte, su impor-
tancia puede evidenciarse en cuanto que
es una oportunidad (quizá la última) de ex-
poner la síntesis de las apreciaciones de las
partes, replicar los argumentos de la con-
traparte y, asimismo, reforzar los propios
fundamentos de hecho y de derecho ale-
gados, mejorando así las posibilidades de
obtener un pronunciamiento favorable.
A tenor de lo expuesto, creemos que en
adelante deberíamos observar en los pro-
cedimientos la vigencia del Principio a un
Debido Proceso en materia tributaria, pues
de esta manera contribuiríamos a encon-
trar la mejor solución a una controversia y,
como no, evitar algunos posibles cuestio-
namientos a las resoluciones de los órga-
nos resolutores.
• IGV:
¿Qué sucede cuando se gravan
servicios exonerados?
El artículo 5° de la Ley de Impuesto
General a las Ventas (LIGV) señala que se
encuentran exoneradas del impuesto las
operaciones contenidas en los Apéndices I
y II de la Ley, siendo que en el Apéndice I
encontramos a las ventas o importaciones
exoneradas, mientras que en el Apéndice II
a los servicios exonerados.
Por su parte, el segundo párrafo del
artículo 7° establece que los sujetos que
realicen operaciones contenidas en el Apén-
dice I podrán renunciar a la exoneración
optando por pagar el Impuesto.
Tal como se aprecia de las normas glo-
sadas, la LIGV sólo prevé la posibilidad de
renunciar a la exoneración del impuesto
respecto de las operaciones de venta o im-
portación de los bienes contenidos en el
Apéndice I, mas no así de los servicios del
Apéndice II.
Ahora bien, en este contexto resulta
válido cuestionarse qué sucede cuando un
sujeto que presta servicios exonerados (con-
tenidos en el Apéndice II) grava errónea-
mente esta operación con el IGV. Frente a
tal interrogante surgen dos posibles solu-
ciones.
La primera alternativa ante la situación
planteada resulta de la aplicación del inci-
so c) del artículo 26° de la LIGV, según el
cual el prestador del servicio podrá des-
MARZO 2006
APUNTES TRIBUTARIOS
contar del impuesto bruto a pagar, el IGV
consignado por error siempre que el ad-
quirente no haya tomado tal monto como
crédito fiscal, en cuyo caso, deberá abo-
nar dicho importe al fisco. Es en este senti-
do, que el Tribunal Fiscal emitió la Resolu-
ción Nº 425-4-2002, la misma que fuera
comentada por nosotros en su oportuni-
dad(4). Nótese que la carga de la prueba
en este escenario le corresponde al presta-
dor del servicio quien deberá demostrar la
no utilización del impuesto trasladado al
usuario del servicio.
Sin embargo, debemos precisar que
dicha Resolución fue emitida antes de la mo-
dificación al Reglamento de la LIGV opera-
da en octubre de 2005(5), cuando el nume-
ral 12 del artículo 2° del Reglamento de la
LIGV señalaba que aquellos que graven una
operación exonerada están obligados al
pago del impuesto, sin establecer la prohi-
bición expresa de que el adquirente utilice
el crédito fiscal, como actualmente lo hace
la citada norma.
Ahora, según una segunda posición,
que nos parecería más adecuada, el IGV
cobrado al usuario del servicio y abonado
al fisco sería considerado como pago inde-
bido y como tal se podría solicitar su devo-
lución; siendo además que el usuario del
servicio no podría utilizar el monto paga-
do como crédito fiscal debiendo llevarlo al
gasto.
Esta posición se sustenta en una inter-
pretación del actual numeral 12 del artícu-
lo 2° del Reglamento de la LIGV, el mismo
que señala que, para efectos de renunciar
a la exoneración del impuesto, aquellos su-
jetos que hubieran gravado sus operacio-
nes antes que se haga efectiva la renuncia,
la hayan solicitado o no, y que pagaron al
fisco el impuesto trasladado, no entende-
rán convalidada la renuncia, pudiendo so-
licitar la devolución correspondiente, sien-
do además, que el adquirente no podrá usar
tal monto como crédito fiscal.
Al tenor de la citada norma podemos
entender que mientras no se haga efectiva
la renuncia a la exoneración, el IGV con el
que se grave una operación exonerada no
será considerado como tal, no pudiendo ser
convalidado con su pago.
En tal sentido, tratándose de una ope-
ración en la cual no se permite la renuncia
a la exoneración (operaciones contenidas
en el Apéndice II), ésta jamás se hará efec-
––––
(4) Ver, “Aplicación del IGV a servicios exonerados: ¿Se
puede ajustar el impuesto bruto cuando el adquirente
ha tomado el crédito fiscal?”. EN: Suplemento Es-
pecial Informe Tributario Nº 147, agosto de 2003,
págs. 7 a 9.
(5) D. S. Nº 130-2005-EF, publicado en el Diario Ofi-
cial El Peruano el 7 de octubre de 2005.
7
APUNTES TRIBUTARIOS
tiva, por lo que el monto cobrado errónea-
mente como IGV nunca será tal y el usuario
no podrá usar el IGV consignado en la fac-
tura como crédito fiscal.
Entendemos que un argumento en con-
tra de esta posición, a efectos de poder utili-
zar el crédito fiscal, es la buena fe con la
que actúa el usuario del servicio, quien pue-
de alegar que desconocía que la operación
estaba exonerada y por el contrario asumía
que ésta se encontraba gravada, más aún
cuando en la factura está anotado el IGV
correspondiente. Sin embargo, a nuestro jui-
cio dicha argumentación no resultaría váli-
da, en tanto las exoneraciones se encuen-
tran contempladas en la norma, detallándo-
se cuáles son los servicios exonerados y la
imposibilidad de la renuncia, no siendo po-
sible que el usuario alegue su desconocimien-
to, toda vez que el contenido de las normas
se presume conocido por todos.
• INTEGRACIÓN COMERCIAL
DE LA COMUNIDAD
ANDINA (CAN):
Últimas novedades
Empezó la Zona de Libre Comercio
Andina
La Zona de Libre Comercio Andina
(ZLCA) quedó operativa y perfeccionada el
1 de enero del presente año, cuando el Perú
culminó el proceso de desgravación aran-
celaria previsto en la Decisión Nº 414 (Per-
feccionamiento de la Integración Andina) y
completó su incorporación plena a la ZLCA
(vigente desde 1993) entre Bolivia, Colom-
bia, Ecuador y Venezuela. En esa medida,
todos los productos que comercializan en-
tre sí estos cinco países (siempre que sean
originarios de la Comunidad Andina), po-
drán circular libremente sin pagar arance-
les ni gravámenes de ningún tipo.
De conformidad con la mencionada
norma comunitaria, el Perú dispuso median-
te una comunicación dirigida a las autori-
dades aduaneras que, a partir del 1 de
enero de 2006, las subpartidas NANDINA
que figuran en los Anexos VI y VII de la
Decisión Nº 414 de la Comisión de la CAN
gocen de un cien por ciento de margen de
preferencia para los países andinos, a fin
de completar el proceso de desgravación.
De esta manera, el Perú cumplió con el
compromiso asumido años atrás y contri-
buyó al fortalecimiento de la integración
comercial andina y, por lo tanto, del mer-
cado andino de 120 millones de habitan-
tes, que registró en el año 2005 un inter-
cambio intracomunitario que alcanzó una
8 MARZO 2006
cifra récord con un crecimiento de 20 por
ciento en relación al año 2004 y cercano
al 600 por ciento respecto a 1990.
Avances en el Comercio Intracomuni-
tario
Según estadísticas de la Secretaría Ge-
neral de la Comunidad Andina nuevamen-
te los países de la CAN alcanzarán el ma-
yor registro histórico en el comercio intra-
comunitario, con un intercambio que en el
2005 se situaría alrededor de los ocho mil
922 millones de dólares. Este crecimiento
aproximado del 21 por ciento, tendría su
explicación principal en la recuperación del
dinamismo exportador ecuatoriano, en un
nuevo repunte del intercambio comercial co-
lombo-venezolano y en el fortalecimiento
de las corrientes de comercio entre Colom-
bia, Ecuador y Perú, así como el crecimien-
to de un 36 por ciento en las exportaciones
del Perú que por primera vez pasó la valla
de los 1.000 millones de dólares. En pala-
bras del Secretario General de la Comuni-
dad Andina, Allan Wagner Tizón, “Esto su-
giere que el mercado andino está consoli-
dando su ritmo exportador al interior de un
bloque cuya característica más importante
radica en un intercambio cada vez más di-
versificado y en el cual predominan los pro-
ductos manufacturados, con un impacto vi-
sible en la generación de empleo, especial-
mente para las pequeñas y medianas em-
presas de nuestros países”.
Exhortación al Legislador Aduanero
El también embajador peruano Wag-
ner Tizón exhortó a las autoridades adua-
neras de los cinco Países Miembros de la
CAN a completar el programa legislativo
aduanero para profundizar la integración
comercial y hacer realidad, entre otros, el
objetivo de tener un documento único adua-
nero. Recalcó que al haberse completado
la ZLCA, con la incorporación plena del
Perú, y al haber entrado en vigencia el li-
bre comercio de servicios, lo que corres-
ponde ahora es darle mayor calidad al
mercado ampliado, haciendo que los pro-
ductos circulen libremente sin ser detenidos
en las fronteras por normas sanitarias, téc-
nicas o trámites aduaneros. Bajo esa pers-
pectiva la SUNAT, mediante Circular Nº
004-2006/SUNAT/A, estableció disposi-
ciones para la aplicación del último tramo
de desgravación de los Anexos VI y VII del
cronograma de liberación de la Decisión
Nº 414 antes mencionada, a ser aplicadas
por las intendencias de aduana de la Re-
pública, Intendencia de Fiscalización y Ges-
tión de Recaudación Aduanera y la Inten-
dencia Nacional de Técnica Aduanera.
• SISTEMA TRIBUTARIO:
Defensa Gratuita en Tributación
Es conocido por todos que muchos ciu-
dadanos no pueden acceder a la justicia
tributaria como consecuencia de los costos
que esto origina, lo cual, sumado a la falta
de información, coloca a muchos adminis-
trados en un estado de indefensión e injus-
ticia.
Esta situación ha motivado que la De-
fensoría del Contribuyente y del Usuario
Aduanero convoque a abogados especia-
listas en materia tributaria para que cola-
boren en la defensa gratuita de los contri-
buyentes de escasos recursos económicos.
Esta institución, creada para garanti-
zar los derechos de los administrados fren-
te a los errores, abusos o excesos de la Ad-
ministración Tributaria y el Tribunal Fiscal,
viene efectuando, además, una labor de
orientación legal, lo que resulta necesario,
sobre todo cuando se trata de contribuyen-
tes que ante la imposibilidad material de
contar con los servicios de un asesor priva-
do, podrían verse seriamente perjudicados
en sus derechos.
Ante la posibilidad de contribuyentes
que estarían al margen de la justicia tribu-
taria, la Defensoría ha iniciado conversa-
ciones con instituciones vinculadas a lo tri-
butario a fin de promover la participación
de abogados en la defensa legal a los con-
tribuyentes de escasos recursos, de mane-
ra gratuita. Hasta la fecha, son muchos los
especialistas que, demostrando un alto gra-
do de conciencia social, se han sumado a
esta iniciativa.
En este sentido, la Defensoría tiene las
puertas abiertas a aquellos profesionales
que deseen formar parte de este esfuerzo
conjunto entre la Sociedad Civil y el Esta-
do, con el fin de promover el acceso a la
justicia tributaria de los contribuyentes de
escasos recursos, quienes podrán acudir a
las oficinas de la Defensoría, en Avenida
Javier Prado Oeste 1115, San Isidro, lla-
mar a los teléfonos 422-0292 y 422-0494,
o escribir al correo electrónico
defensordelcontribuyen@speedy.com.pe, a
efectos de ofrecer su desinteresada colabo-
ración.
 ENTREVISTA

El Contribuyente es un
Socio del Estado
Entrevista al doctor Arnaldo Meneses Díaz
El Equipo de ANÁLISIS TRIBUTARIO tuvo un importante intercambio de ideas con el doctor
Arnaldo Meneses Díaz, actual Defensor del Contribuyente y Usuario Aduanero, en la que
hemos repasado aspectos de la tributación nacional, los logros y limitaciones en el desarrollo
de las funciones encomendadas a la Defensoría, y el futuro de dicha institución.

1. En su opinión, ¿cuáles son los principales problemas
que deben afrontar actualmente los contribuyentes por
la normatividad emitida por SUNAT?
Un primer nivel de problemas que afronta el contri-
buyente es la cantidad de “precisiones”, “modificaciones”
y “enmiendas”. Bajo este esquema, está abierto un campo
para la interpretación más o menos arbitraria y la SUNAT,
cuando toma una línea interpretativa de una norma cual-
quiera, persiste en ella a pesar de que haya reiterada juris-
prudencia del Tribunal Fiscal en sentido contrario, por-
que algunos de sus funcionarios tienen la idea de que al
no tratarse de Acuerdos de Sala Plena con el carácter de
Observancia Obligatoria no están obligados a cumplirlos.
En segundo lugar, dada la informalidad existente, al-
gunas instancias del Estado han optado por combatirla
estableciendo disposiciones sumamente eficientes desde
el punto de vista de la Administración, pero tremenda-
mente agresivas y duras con el contribuyente, como ocu-
rre con los regímenes de Retenciones, Percepciones y de
Detracciones.
Finalmente, se está legislando en exceso, queremos
estar en todos los supuestos y crear nuevas obligaciones
tributarias, lo ideal sería regresar a la simplicidad. En ese
sentido, deberíamos contar solamente con un Impuesto a
la Renta y otro sobre las Ventas, con tasas únicas y, ade-
más, reducir la discrecionalidad normativa.
2. Con relación al tema de informalidad que ha mencio-
nado, ¿cree que en estos últimos años, se ha alojado en
cabeza del formal la obligación de recaudar y controlar
las obligaciones del “informal”, por ejemplo, a través de
los regímenes de intervención?
Efectivamente. Esa presión tributaria sobre el formal
es lo que está haciendo desestructurar un modelo ade-
cuado de Sistema Tributario. Últimamente se está
despersonalizando la obligación tributaria, se está trasla-
dando a terceros la responsabilidad de las obligaciones
tributarias del informal (quien no va a asumir los costes
de ese estado), con lo cual se estaría fomentando la con-
veniencia de ingresar o permanecer en la informalidad.
Es inmoral que la Administración pretenda que deter-
minada acción o trabajo, que debería hacer ella misma,
sea trasladada a determinados contribuyentes. Notemos
que la SUNAT por recaudar le cobra un 2 por ciento al
Estado, pero cuando esta tarea es trasladada al contribu-
yente formal, éste no recibe ningún tipo de retribución.
3. El incumplimiento de los criterios vertidos por el Tribu-
nal Fiscal, aunque no sean de observancia obligatoria, ¿no
le parece que obstaculiza el perfeccionamiento de nues-
tro Sistema Tributario?
Y eso se da todos los días, por ejemplo, en el campo
del sector agrario, la SUNAT es reacia al afirmar que el
formulario es constitutivo de Derecho, sin embargo no se
toma en cuenta la jurisprudencia abundante.
Ahora, el Tribunal debe emitir más resoluciones de ob-
servancia obligatoria. La mayoría de sus resoluciones de-
berían ser de este tipo y, por supuesto, ser enmendadas
en caso haya existido algún error. No aumentemos la car-
ga innecesariamente y sobre todo la inseguridad para el
contribuyente.
4. ¿Qué nos podría decir sobre los Regímenes de Inter-
vención?
Yo he tenido casos especialmente vinculados con el Ré-
gimen de Detracciones, en los que lamentablemente se
cometen excesos, y otros casos donde faltando tres días
para el cumplimiento del plazo, simplemente la SUNAT
recauda, sin ninguna explicación y sin que aparentemen-
te caiga en nuevas causales que le permita hacerlo.
Como ya mencioné, no estoy de acuerdo que se esté
poniendo en manos del contribuyente acciones y actos
que corresponderían hacer al Estado sin retribución al-
guna; en principio me parece inmoral, pero también es
verdad que en las carreteras del Perú hay miles de
camioncitos que están cargando maíz amarillo, arena, etc.,
todos estos sin ninguna carga tributaria, al margen de la
formalidad. Al ampliarse la base de contribuyentes, estos
sistemas de cobranza deben ir desapareciendo.

MARZO 2006 9
ENTREVISTA
5. Coméntenos sobre la labor en su institución ¿Son mu-
chos los contribuyentes que recurren a ustedes? ¿Consi-
dera que la Defensoría ha logrado los resultados espera-
dos?
Inicialmente venían los contribuyentes con mayor in-
formación, como las empresas que cuentan con abogados
que conocen nuestras funciones.
Pero desde la segunda mitad del año pasado, y para
gran satisfacción, han empezado a venir los contribuyen-
tes de a pie, los que realmente no tienen recursos ni abo-
gados, (los que no cuentan con estudios).
Ahora, nuestro nivel de participación frente a los ex-
cesos, abusos y/o algún error de la SUNAT, considero, ha
sido bastante satisfactorio.
Al principio, como es natural, nos encontramos con
algunas barreras. Definitivamente nos costó trabajo lograr
algunas cosas, a veces es tiempo, algunas veces son rela-
ciones personales, o a veces lo tenemos que hacer por es-
crito o, necesariamente, tocar la puerta un poco más fuer-
te, pero en general nuestro trabajo se va consolidando.
S IEMPRE COMENTO LO QUE ALGUNA
VEZ SE DIJO: “EL CONTRIBUYENTE ES UN SOCIO
DEL ESTADO”. UN SOCIO ACTIVO DEL ESTADO,
AL QUE HAY QUE TRATAR CON GENTILEZA,
CON BUENAS MANERAS, EN ESA MEDIDA
HAY QUE PRESUMIR QUE
SIEMPRE DICE LA VERDAD.
6. ¿Quién necesita mayor atención de la Defensoría: un
gran contribuyente o uno pequeño?
Yo tuve como política, desde que llegué acá, no mirar
mucho las cifras, mi política fue no enterarme del monto,
para no tener una distorsión mental; pero en general yo
me siento más cómodo con los pequeños contribuyentes,
creo que deberíamos crear un pequeño consultorio o algo
así para orientarlos.
7. ¿Qué relación habría entre la Defensoría del Contribu-
yente y la Defensoría del Pueblo? Sabemos que ambas
tienen orígenes distintos, pero competencias a veces si-
milares ¿Acaso no debería existir una sola entidad defen-
sora de los contribuyentes?
En el Congreso se ha discutido la conveniencia de
dar rango constitucional a la Defensoría del Contribu-
yente. Obviamente que esto implica modificar la Consti-
tución. Inclusive se habló sobre las coordinaciones y
competencias que deberían haber, para que no exista
coincidencia con la labor de la Defensoría del Pueblo.
Como están las cosas, creo que la Defensoría del Pue-
blo ha entendido bien que el Ombudsman Tributario (por
así decirlo) es un órgano especializado, independiente y
con funciones que no deberían cruzarse con las de la
Defensoría del Pueblo. Esto porque la materia tributaria
es altamente especializada, aunque también tenga que
ver con los derechos humanos.
10 MARZO 2006
8. La SUNAT también tiene su propia Defensoría ¿Cree
que la labor de ésta haya sido efectiva?
Para algunos contribuyentes, la atención u orientación
recibida por esa Defensoría no ha sido la adecuada, sien-
ten que sólo es una Oficina de Relaciones Públicas, por-
que no se tramitan quejas ni nada.
Pese a ello, nosotros realizamos varias coordinaciones
con la Defensoría de la SUNAT, y sí nos ha sido útil en
investigaciones sobre algunas quejas de contribuyentes.
9. ¿Usted se ha dirigido de manera crítica contra los ór-
ganos resolutores?
Criticamos a la SUNAT, por el hecho de demorarse en
resolver un tema vinculado a una devolución, es una críti-
ca constructiva. Dijimos que el Tribunal Fiscal no está al
día con la resolución de los casos pendientes; es una críti-
ca desde luego, pero no es un ataque. Asimismo que el
Tribunal tiene (y lo puse por escrito, y por eso se molesta-
ron) la mala práctica de buscar resolver por la Insuficien-
cia o la Nulidad. Sin duda deberían corregir esta actitud.
10. El Tribunal Fiscal está en mejores condiciones que hace
quince años. Pero, ¿será suficiente para la labor que es-
peramos que realice? ¿Cómo ve su actuación?
Las cosas han ido mejorando gracias a personas no-
bles como don Armando Zolezzi. Sin duda, el Tribunal
Fiscal está mucho mejor que antes, sin embargo aún no se
institucionaliza y también necesita más recursos humanos.
Creo que los vocales están muy bien preparados en gene-
ral, sus resoluciones son bastante acertadas, no obstante,
muchas quejas ante el Ministerio de Economía están refe-
ridas al retardo del Tribunal en resolver sus casos. Pero
como sabemos, finalmente estos recursos son un saludo a
la bandera, por la misma carga procesal que es sumamen-
te excesiva.
CUADRO Nº 1
RECURSO DE QUEJA
a) El Tribunal Fiscal dentro
del plazo de veinte (20)
días hábiles de presenta-
▼
do el recurso, tratándose
de recursos contra la Ad-
ministración Tributaria.
Se presenta cuando existan
actuaciones o procedimientos
que afecten directamente o
infrinjan lo establecido en el
Código Tributario.
b) El Ministerio de Economía
y Finanzas dentro del pla-
▼
zo de veinte (20) días, tra-
tándose de recursos con-
tra el Tribunal Fiscal.
11. Qué opina respecto a los alcances del artículo 157°
del Código Tributario que establece la posibilidad que la
Administración pueda demandar ante el Poder Judicial,
pero bajo ciertos parámetros
El Contencioso Administrativo está diseñado para dar-

le al administrado el recurso del control judicial, para que
el administrado alcance la justicia que le fue denegada en
la sede administrativa. Entiendo que la relación jurídica
que se establece entre el administrado y la Administra-
ción es asimétrica entonces está bien que cuando se agota
la vía administrativa y el derecho del administrado ha sido
cercenado, todavía tenga (el administrado) el recurso de
pasar al Poder Judicial y pretender que esa resolución sea
declarada nula.
En esta instancia, la Administración se despoja de to-
das sus prerrogativas y ahora es una parte más, pero pre-
tender que una parte de la Administración como es la
SUNAT, demande en sede judicial a otra parte de la Ad-
ministración, que inclusive desde el punto de vista
procedimental es su superior jerárquico, me parece un
contrasentido.
Ahora bien, la SUNAT es la primera instancia y el Tri-
bunal Fiscal, por más especializado que sea, sigue siendo
Administración Pública pero como la Ley de todas mane-
ras le otorga esa facultad a la Administración Pública, en-
tonces resulta adecuado que la SUNAT pueda demandar
previa autorización del Ministro.
Respecto a la solicitud de la SUNAT, la Defensoría lo
que hace es controlar si la solicitud de la SUNAT calza con
algunos de los tres casos que menciona el artículo 157°,
iniciando así un procedimiento administrativo interno, ce-
rrado, en el cual ya no hay partes, no hay pruebas, en suma,
es un procedimiento interno que la Administración dicta
para regular sus propios actos, un procedimiento donde
no está en discusión algún tipo de controversia y este es
precisamente el procedimiento que deberá tomar en cuenta
la SUNAT si quiere demandar en sede judicial las resolu-
ciones del Tribunal Fiscal.
12. Respecto a su participación en la autorización a
SUNAT para que recurra a la vía contencioso administra-
tiva ¿cuál ha sido el caso más difícil que le ha tocado
resolver en todo el tiempo que lleva en la Defensoría?
El caso más difícil para mi, fue un caso de votos sepa-
rados. Me parece que la falta de unanimidad es una mala
causal, porque le resta independencia y autonomía a los
vocales que tienen que resolver, pero es posiblemente la
más complicada.
Al respecto, la tesis que yo sostuve en ese momento
fue que, el voto separado tenía que ser uno que trajera
nuevos elementos de juicio, como para que se pudiera
dudar de lo resuelto por los otros dos; es decir, que la
construcción teórica argumentativa del voto, sea lo sufi-
cientemente perspicaz, como para decir sí pues, quizás
éste tenga razón y los otros dos no.
13. Sobre lo anterior, ¿cómo funciona operativamente esta
causal, puede tener algún grado de responsabilidad el Tri-
bunal Fiscal al momento de resolver un caso en concre-
to?
En términos generales, la SUNAT invoca dualidad de
criterios con mucha frecuencia, invoca nulidad.
MARZO 2006
ENTREVISTA
CUADRO Nº 2
FACULTAD PARA PRESENTAR LA DEMANDA CONTENCIOSO ADMINISTRATIVA
La demanda podrá ser presentada por
el deudor tributario ante la Sala Conten-
cioso Administrativa de la Corte Supe-
rior respectiva, dentro del término de tres
▼
(3) meses computados a partir del día
siguiente de efectuada la notificación de
la resolución debiendo contener peticio-
nes concretas.
La demanda podrá ser presentada por
la Administración Tributaria, previa au-
torización del Ministro de Economía y
Finanzas tratándose de SUNAT.
Al respecto, mediante D. S. Nº 166-2004-
EF publicado el 2 de diciembre de 2004
se ha establecido lo siguiente:
– La autorización se otorgará siem-
pre que la demanda se encuentra
en alguno de los supuestos esta-
blecidos en el artículo 157° del Có-
digo Tributario (ver Cuadro Nº 2) y
siempre que cuente con un informe
favorable de la Defensoría del Con-
tribuyente y Usuario Aduanero del
Proceso Contencioso MEF.
Administrativo – La demanda podrá ser presentada
ante el Poder Judicial por la Administración ante la Sala
Artículo 157° del C. T. Contencioso Administrativa de la
Corte Superior respectiva dentro del
término de tres (3) meses, debien-
do contener peticiones concretas.
– La solicitud de autorización debe ser
presentada por la SUNAT al MEF
dentro de los 45 días calendario
desde que fue notificada la Resolu-
ción del Tribunal Fiscal. La solici-
tud deberá contar con un informe
legal sustentatorio de la Intenden-
▼
cia Nacional Jurídica de la SUNAT.
– El MEF emitirá una resolución mi-
nisterial a efectos de autorizar la
presentación de la demanda. En
caso que la solicitud de la SUNAT
sea denegada, el MEF comunicará
tal denegatoria al Superintendente
de la Administración Tributaria.
Ahora es difícil pensar que el Tribunal Fiscal real-
mente incurra en una nulidad o contravenga una norma
constitucional, una norma legal o una reglamentaria.
14. Con relación a la primera causal, “la dualidad de
criterios”, el Tribunal Fiscal emite determinados crite-
rios a través de sus resoluciones y cuando un contribu-
yente le reclama continuar con ese criterio, la salvedad
que tiene es: “este es un caso distinto a aquel y por lo
tanto no acojo este criterio”, en todo caso, ¿cómo se
puede entender esta causal?
En primer lugar, yo sostengo que para que se pueda
hablar de dualidad de criterios, las resoluciones tienen
que ser comparables, y para que las resoluciones sean com-
parables tienen que tratarse del mismo tributo y encon-
trarse en la misma etapa tributaria, por llamarla de algu-
na manera; es decir, cuando está vigente la misma norma,
11
ENTREVISTA
y las resoluciones y los casos tienen que ser
sustancialmente iguales o muy similares.
Estos son los requisitos que existen para encontrar o
hablar de la dualidad de criterios. Ahora, dualidad de cri-
terios, es jurisprudencia contradictoria porque el térmi-
no de duplicidad está muy mal utilizado.
La SUNAT ha invocado muchísimas veces esta dupli-
cidad de criterio y yo creo que fuera de estas considera-
ciones hay que tener en cuenta que la dualidad de crite-
rio se da frente a dos casos comparables respecto a algo o
en un caso en el que se ha invocado una norma determi-
nable y en otro caso una norma distinta o se aplicó la mis-
ma norma pero de manera diferente, en un sentido posi-
tivo y en otro negativo. O cuando la evaluación del hecho
lleva a conclusiones distintas, por ejemplo en el tema de
IGV, el caso A se interpreta como una operación no grava-
da y en el caso B se interpreta como una operación grava-
da.
Asimismo, la dualidad de criterios se da en el proceso
de construcción jurídica que sustenta la resolución, es
decir el criterio no es otra cosa que el proceso para en-
contrar la verdad, es el razonamiento, el juicio de valor
que se da. Entonces, el criterio está expresado en la parte
del sustento de la resolución o en la motivación, no en el
fallo, porque el fallo es una institución administrativa, el
fallo no es nada menos que el resultado de todo el proce-
so lógico jurídico que está en la motivación.
Ahora, la SUNAT muchísimas veces ha dicho en el caso
“A” el Tribunal resolvió declárese nula e insubsistente y
en el otro revocó, no hay dualidad de criterios, hay diver-
sidad de fallos que es distinto.
CUADRO Nº 3
CASOS EN QUE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
PUEDE IMPUGNAR LA RESOLUCIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL
a) Exista dualidad de criterios entre las distintas Salas del Tribunal Fiscal sobre
la materia a demandar, aun cuando se refiera a un contribuyente distinto;
b) La resolución del Tribunal Fiscal no se haya emitido por unanimidad de los
votos de la Sala correspondiente;
c) La resolución del Tribunal Fiscal incurra en una de las causales de nulidad
previstas en el artículo 10° de la Ley Nº 27444, (Ley del Procedimiento Admi-
nistrativo General).
15. ¿Cuál ha sido el caso más complejo que le ha tocado
abordar hasta hoy?
Sin duda Barrick. He tenido que ir al Congreso, al
Grupo de Trabajo, a la Comisión de Economía, a la radio
y a la televisión. Algunos de los congresistas han sido muy
agresivos, por el tema que en ese momento era sensible.
16. ¿Cree usted que los congresistas en realidad no han
entendido la función del Defensor del Contribuyente, que
en este caso ha hecho una evaluación del contenido del
tema y no de los requisitos?
Es natural que, al resolver un expediente, sea necesa-
12
rio analizar cuál es la controversia. En el caso Barrick era
que la SUNAT vía la norma VIII desconocía la realidad de
la fusión y el carácter revaluable en la concesión minera.
Al final, el Tribunal Fiscal resolvió y concluyó que la
concesión minera es un inmueble revaluable de acuerdo
con el artículo 64°, concordado con el artículo 129° de la
LGS, que la fusión sí existió y estableció que la Norma
VIII no era aplicable.
Ahora bien, sobre si existió o no la dualidad de crite-
rio. En mi opinión, no hubo dualidad de criterio sino
diversidad de fallo.
17. En términos de institucionalidad, la obligación de que
usted se pronuncie en estos temas –caso Barrick– podría
desgastar a un órgano que tiene su mejor arma en la ca-
pacidad de persuadir.
Sin duda hay un desgaste, sobre todo en el Perú por-
que no se tiene ni el menor respeto por la
institucionalidad.
18. Respecto al informe vinculante, en algún momento
ha sentido que el contribuyente también tendría algo que
decir en esta instancia que no es abierta, que no es
controversial como usted mismo mencionó.
Me parece que no, porque es un procedimiento cerra-
do que la Administración dicta para regular su actuación,
para hacerla más eficaz y justa.
En el procedimiento administrativo que ya acabó, las
partes tuvieron la ocasión de presentar las pruebas y peri-
tajes y la SUNAT también tuvo la ocasión de presentar sus
informes orales, de explicar todos los puntos de vista que
consideraba pertinente.
Pero es el Tribunal Fiscal quien establece la verdad
tributaria, es la última instancia administrativa quien falla
y acaba con el procedimiento, y es en ésta que las partes
tienen la oportunidad y el derecho de presentar sus prue-
bas.
19. Haciendo una evaluación de la labor realizada, ¿vale
la pena seguir teniendo esta misión?
A pesar de las satisfacciones o no, necesariamente al-
guien tiene que hacerlo, como obligación o deber del ciu-
dadano para con el Estado. Particularmente considero
que la evaluación fue bastante positiva.
20. Finalmente y para terminar con la entrevista ¿Cómo
ve a la Defensoría en unos años? ¿Cómo se la imagina?
Como un comité consultivo, que pueda transar y com-
poner problemas, con un reconocimiento institucional
que sea capaz de integrar a la SUNAT, al Tribunal Fiscal y
los contribuyentes. Con mayor autonomía funcional y ésta
última acompañada de autonomía presupuestal.
MARZO 2006

Comentarios a la Legislación
Del 06 de febrero al 05 de marzo de 2006
SUNAT: Organización Interna (Resolución de
Superintendencia Nº 029-2006/SUNAT)
Como se recordará, a través de la R. de S. Nº 190-2002/
SUNAT, se dictaron medidas de organización en la SUNAT, a fin
que las unidades organizacionales puedan desarrollar sus funcio-
nes.
En este sentido, para optimizar el funcionamiento de algunas
unidades organizacionales a que se refiere el Reglamento de Or-
ganización y Funciones de la SUNAT aprobado por D. S. Nº 115-
2002-PCM, se ha modificado el Anexo de la citada resolución a
través de la R. de S. Nº 029-2006/SUNAT publicada el 18 de
febrero de 2006.
Como se puede apreciar de la resolución bajo comentario se
incorporan nuevas funciones a las unidades organizacionales que
a continuación indicamos:
a) Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales
División de Control de la Deuda
14. Emisión de Resoluciones de Intendencia que resuelven las
solicitudes de libre disposición de los montos depositados en las
cuentas de detracciones, así como sus recursos impugnatorios.
15. Emisión de las Resoluciones de Intendencia que resuelven
las solicitudes de extorno del ingreso de montos como recauda-
ción (transferencia de fondos) de las cuentas de detracciones.
b) Intendencia Regional Lima
División de Control de la Deuda y Cobranza
9. Emisión de Resoluciones de Intendencia que resuelven las
solicitudes de libre disposición de los montos depositados en las
cuentas de detracciones, así como sus recursos impugnatorios.
10. Emisión de las Resoluciones de Intendencia que resuelven
las solicitudes de extorno del ingreso de montos como recauda-
ción (transferencia de fondos) de las cuentas de detracciones.
c) Intendencias Regionales (Desconcentradas – Tipo)
División de Control de la Deuda y Cobranza
8. Emisión de Resoluciones de Intendencia que resuelven las
solicitudes de libre disposición de los montos depositados en las
cuentas de detracciones, así como sus recursos impugnatorios.
9. Emisión de las Resoluciones de Intendencia que resuelven
las solicitudes de extorno del ingreso de montos como recauda-
ción (transferencia de fondos) de las cuentas de detracciones.
d) Oficinas Zonales (Desconcentradas – Tipo)
Sección de Control de la Deuda y Cobranza
16. Emisión de Resoluciones de Intendencia que resuelven las
solicitudes de libre disposición de los montos depositados en las
MARZO 2006
COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
cuentas de detracciones, así como sus recursos impugnatorios.
17. Emisión de las Resoluciones de Intendencia que resuelven
las solicitudes de extorno del ingreso de montos como recauda-
ción (transferencia de fondos) de las cuentas de detracciones.
IGV E IPM: Aprueban nueva versión del PDB –
Exportadores (Resolución de Superintendencia
Nº 031-2006/SUNAT)
Como se sabe la R. de S. Nº 157-2005/SUNAT estableció
que los exportadores deberán presentar la información a que se
refieren los incisos a) y b) del artículo 8° del Reglamento de Notas
de Crédito Negociables, aprobado mediante Decreto Supremo Nº
126-97-EF y normas modificatorias, a través del software PDB -
Exportadores, con el objeto de solicitar la devolución del saldo a
favor materia de beneficio. A su vez, mediante R. de S. Nº 210-
2005/SUNAT se aprobó el PDB – Exportadores – Versión 1.1
A fin de optimizar la presentación de la información conteni-
da en el medio informático antes descrito, mediante R. de S. Nº
031-2006/SUNAT, publicada el 23 de febrero de 2006, se aprue-
ba la nueva Versión 2.0 del PDB Exportadores.
Por otro lado, el artículo 1° de la citada resolución indica que
la nueva versión del PDB Exportadores deberá ser utilizado por
los exportadores para la presentación de la información a que se
refieren los incisos a) y b) del artículo 8° del Reglamento de Notas
de Crédito Negociables, a partir del 1 de marzo de 2006.
Asimismo, se dispuso que la nueva versión del PDB Exporta-
dores estaría a disposición de los exportadores en SUNAT Virtual,
desde el 1 de marzo de 2006.
RÉGIMEN DE DETRACCIONES: Modifican Norma
Reglamentaria (Resolución de Superintendencia
Nº 032-2006/SUNAT)
La SUNAT ha visto por conveniente modificar la norma regla-
mentaria del Sistema de Detracciones o SPOT (R. de. S Nº 183-
2004/SUNAT – la Resolución) mediante R. de S. Nº 032-2006/
SUNAT, publicada el 24 de febrero de 2006. Se ha dispuesto que:
1. RESPECTO A LAS OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA
DETRACCIÓN (ANEXO II)
Como se recordará el artículo 8° de la resolución modificada
por la R. de S. Nº 178-2005/SUNAT estableció a partir del 1 de
octubre de 2005 las operaciones exceptuadas de aplicación del
sistema.
Pues bien, ahora se ha dispuesto, que tratándose de las ope-
raciones indicadas en el artículo 7° de la Resolución, el sistema no
se aplicará en cualquiera de los siguientes casos:
a. El importe de la operación sea igual o menor a S/. 700.00.
b. Se emita comprobante de pago que no permita sustentar
crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro
13
COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como
gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepción no
opera cuando el adquirente sea una entidad del Sector
Público Nacional a que se refiere el inciso a) del artículo
18° de la Ley del Impuesto a la Renta.
c. Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el
numeral 6.1 del artículo 4° del Reglamento de Compro-
bantes de Pago, excepto las pólizas emitidas por las bol-
sas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artí-
culo.
d. Se emita liquidación de compra, de acuerdo a lo estable-
cido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
2. RESPECTO A LOS SERVICIOS EXCEPTUADOS DE LA DE-
TRACCIÓN (ANEXO III)
El sistema no se aplicará, tratándose de las operaciones indi-
cadas en el artículo 12° de la Resolución, en cualquiera de los
siguientes casos:
a. El importe de la operación sea igual o menor a S/. 700.00.
b. Se emita comprobante de pago que no permita sustentar
crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro
beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como
gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepción no
opera cuando el adquirente sea una entidad del Sector
Público Nacional a que se refiere el inciso a) del artículo
18° de la Ley del Impuesto a la Renta.
c. Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el
numeral 6.1 del artículo 4° del Reglamento de Comproban-
tes de Pago, excepto las pólizas emitidas por las bolsas de
productos a que se refiere el literal e) de dicho artículo.
d. El usuario del servicio tenga la condición de no domicilia-
do, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Im-
puesto a la Renta.
Cabe precisar que antes de la modificatoria únicamente se
encontraban excluidos de la detracción algunos servicios
contenidos en el Anexo 3 de la resolución, como son: el
arrendamiento, subarrendamiento o cesión de bienes mue-
bles, otras actividades empresariales y el servicio de trans-
porte (recién incluido en el Anexo 3 con la R. de S. Nº 258-
2005/SUNAT, cuyo nacimiento de la obligación tributaria
del IGV se produzca a partir del 1 de febrero de 2006)
cuyos importes no superen los S/. 700.00. Con la modifica-
ción introducida por la R. de S. Nº 032-2006/SUNAT todos
los servicios indicados en el Anexo 3 de la resolución se
encuentran excluidos del sistema de detracciones por im-
portes inferiores o iguales a S/. 700.00, por servicios cuyo
nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca
a partir del 1 de marzo de 2006.
3. RESPECTO A LAS SANCIONES
A través de la Única Disposición Final se ha establecido que
en el caso de los servicios incorporados al Régimen de Detraccio-
nes por la R. de S. Nº 258-2005/SUNAT (Ver Revista Análisis
Tributario Nº 216, enero 2006, págs. 13 y 14), no se aplicará la
sanción correspondiente (al sujeto que estando obligado a efec-
tuar la detracción incumpla con depositar el monto en el momento
establecido) la infracción prevista en el numeral 1 del inciso 12.2
del artículo 12° del TUO del Dec. Leg. Nº 940, aprobado por el
Decreto Supremo Nº 155-2004-EF, y norma modificatoria, come-
tida desde el 1 de febrero y hasta el 31 de marzo de 2006, siem-
pre que el infractor cumpla con lo siguiente:
1. Los usuarios cuyo prestador del servicio no tiene cuenta
que permita efectuar el depósito deben:
14 MARZO 2006
a. Comunicar a la SUNAT dicha situación considerando
el procedimiento señalado en la R. de S. Nº 183-2004/
SUNAT hasta el 7 de abril de 2006; y,
b. Hacer el depósito dentro de los cinco (5) días hábiles
siguientes a la fecha en que la SUNAT les comunique
el número de cuenta del prestador del servicio.
2. Los demás sujetos obligados a efectuar el depósito deben
realizarlo hasta el 7 de abril de 2006.
Ahora bien, en los casos que el prestador del servicio hubiera
recibido del usuario el íntegro del importe de la operación sujeta
a la Detracción, el depósito que éste efectúe en el plazo señalado
en el párrafo anterior determinará que dicho usuario, original-
mente obligado a realizarlo, no sea sancionado por la infracción
señalada anteriormente.
4. VIGENCIA DE LA NORMA
Las modificaciones al Régimen de Detracciones referidos en
los puntos 1 y 2 anteriores se aplicarán a las operaciones cuyo
nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca a par-
tir del 1 de marzo de 2006, mientras que las demás entraron en
vigencia del 25 de febrero pasado.
IMPUESTO A LA RENTA: Régimen de Retenciones por
operaciones con Liquidación de Compra (Resolución
de Superintendencia Nº 033-2006/SUNAT)
Como se sabe, a través de R. de S. Nº 234-2005/SUNAT se
estableció el Régimen de Retenciones del Impuesto a la Renta so-
bre operaciones por las cuales se debe emitir liquidaciones de
compra.
Dicha resolución fue modificada por la R. de S. Nº 011-2006/
SUNAT, en cuya Disposición Final Única se dispone que tratándo-
se de productos primarios derivados de la actividad agropecua-
ria, el Régimen de Retenciones del IR se aplicará a las operaciones
que se realicen, respecto de dichos productos, a partir del 1 de
setiembre de 2006 (Ver Revista Análisis Tributario Nº 217, págs.
9 y 10).
Teniendo en cuenta las características del sector agrario, se ha
visto por conveniente excluir del referido régimen de retenciones
del IR a los productos primarios derivados de la actividad agrope-
cuaria. En tal sentido se emitió la R. de S. Nº 033-2006/SUNAT,
publicada el 24 de febrero de 2006, la misma que deroga la
Única Disposición Final de la R. de S. Nº 011-2006/SUNAT.
Por otro lado, se ha incrementado el monto por el que no existirá
obligación de retener de S/. 100.00 (Cien Nuevos Soles) a S/. 700.00
(Setecientos Nuevos Soles).
Se dispone, además, que la nueva versión del PDT Otras Re-
tenciones, Formulario Virtual Nº 617 - Versión 1.5 y PDT IGV-
Renta Mensual, Formulario Virtual Nº 621 – Versión 4.4, está a
disposición de los interesados en SUNAT Virtual a partir del 1 de
marzo de 2006. Debe observarse que, las versiones referidas, son
las mismas aprobadas por la R. de S. Nº 234-2005/SUNAT.
IGV: Exportación de Servicios
(Decreto Supremo Nº 025-2006-EF)
Como se sabe, el artículo 33° de la Ley del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, cuyo TUO ha sido
aprobado por el D. S. Nº 055-99-EF, dispone que la exportación
de bienes o servicios, así como los contratos de Construcción eje-
cutados en el exterior, no están afectos al IGV.
En este sentido, precisa el dispositivo que las operaciones con-

sideradas como exportación de servicios son las contenidos en el
Apéndice V, el cual podrá ser modificado mediante Decreto Su-
premo refrendado por el Ministerio de Economía y Finanzas.
En virtud de lo señalado anteriormente, mediante D. S. Nº
025-2006-EF (el Decreto), publicado el 1 de marzo de 2006, se
dispuso incorporar como numeral 13 del Apéndice V a los servi-
cios que prestan los Centros de Llamadas a favor de empresas o
usuarios no domiciliados en el país, cuyos clientes o potenciales
clientes domicilien en el exterior, y siempre que sean utilizados
fuera del país.
El artículo 2° del Decreto precisa que se entiende por Centros
de Llamadas a aquellas empresas dedicadas, entre otros servi-
cios, a la prestación de servicios de asistencia telefónica actuando
como intermediarias entre las empresas o usuarios a quienes se
les presta el servicio y sus clientes o potenciales clientes.
A su vez, el artículo 3° de la misma norma dispone que el
servicio de asistencia telefónica brindado por los Centros de Lla-
madas consiste en el suministro de información comercial o técni-
ca sobre productos o servicios, recepción de pedidos, atención de
quejas y reclamaciones, reservaciones, confirmaciones, saldos de
cuentas, cobranzas, publicidad, promoción, mercadeo y/o ventas
de productos, traducción o interpretación simultánea en línea, y
demás actividades destinadas a atender las relaciones entre las
empresas o usuarios a quienes les presta el servicio y sus clientes o
potenciales clientes.
DECLARACIONES TRIBUTARIAS: Declaraciones
Determinativas (Resolución de Superintendencia
Nº 039-2006/SUNAT)
Como se recordará, mediante R. de S. Nº 004-2006/SU-
NAT se aprobaron las disposiciones y formularios para la pre-
sentación de la declaración jurada anual del Impuesto a la
Renta y del Impuesto a las Transacciones Financieras corres-
pondiente al ejercicio gravable 2005 (Ver Suplemento Espe-
cial Informe Tributario Nº 177, febrero de 2006, págs. 3 al
6). Dicha resolución ha sido modificada por la R. de S. Nº
039-2006/SUNAT (en adelante la Resolución), publicada el
3 de marzo de 2006, en los siguientes términos:
1. SUJETOS OBLIGADOS A PRESENTAR DJ DEL IR
a. Los perceptores de rentas de cuarta categoría que en el
ejercicio gravable 2005 hayan percibido un monto supe-
rior a S/. 35,000 (treinta cinco mil y 00/100 Nuevos So-
les). Dichas rentas se determinarán sumando los montos
de las casillas 107 y 108 del Formulario Virtual Nº 655
del Formulario Nº 955 (entiéndase que las casillas 107 y
108 de los formularios señalados se refieren a renta bruta
de cuarta categoría y a otras rentas de cuarta categoría).
b. Los perceptores de rentas que en el ejercicio gravable 2005
han percibido la suma de Renta Neta Global más la Renta
de Fuente Extranjera por un monto superior a S/ 35,000
(treinta y cinco mil y 00/100 Nuevos Soles).
Cabe indicar que la resolución modificada estableció como
obligación de presentar la declaración en los supuestos descritos
anteriormente cuando el monto era superior a S/ 28,875 (veintio-
cho mil ochocientos setenta y cinco nuevos soles).
2. MEDIOS PARA PRESENTAR LA DJ
El numeral 4.2 del artículo 4° de la Resolución modificada
indica los supuestos en que de manera excepcional, se podrá op-
tar para presentar la Declaración mediante los Formularios Físicos
MARZO 2006
COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
Nºs. 955 ó 956, en lugar de los Formularios Virtuales Nºs. 655 ó
656.
Entre estos supuestos, se encontraba el de aquellos contribu-
yentes que hubieran obtenido renta de tercera categoría cuyos
ingresos netos gravados por el ejercicio gravable 2005 no supe-
ren los S/. 28,875. Pues bien, con la modificación de la R. de S.
Nº 039-2006/SUNAT el monto se ha elevado a S/. 35,000.
3. LUGARES PARA LA DJ Y PAGO
El artículo 3° de la Resolución indica que la presentación de
los Formularios Virtuales Nºs. 655 ó 656, según corresponda, cuyo
importe total a pagar sea igual a cero podrá realizarse en:
– Las agencias o sucursales bancarias autorizadas, o través
de
– SUNAT Virtual.
En la medida que dicha presentación se efectúe hasta la fecha
de vencimiento que corresponda al contribuyente, de conformi-
dad con el artículo 10° de la R. de S. Nº 004-2006/SUNAT.
Transcurrido ese plazo, sólo podrán presentarse a través de
SUNAT Virtual.
4. OBLIGACIONES DE EJERCICIOS ANTERIORES
La Única Disposición Final de la Resolución indica que las DJ
anuales del IR y/o ITF, correspondientes a ejercicios anteriores,
que hubieran sido generadas mediante el PDT y cuyo importe total
a pagar sea igual a cero, serán presentadas sólo a través de SU-
NAT Virtual.
CÓDIGO TRIBUTARIO: Modifican requisito para
acceso a CLAVE SOL ( Resolución de
Superintendencia Nº 040-2006/SUNAT)
Mediante R. de S. Nº 040-2006/SUNAT, publicada el 3 de
marzo de 2006, se modificó la R. de S. Nº 109-2000/SUNAT, la
misma que regula la forma y condiciones en que los deudores
tributarios podrán realizar diversas operaciones a través de Inter-
net mediante el Sistema SUNAT - Operaciones en Línea (SOL).
La norma modificatoria permite que los deudores tributarios
realicen el trámite para obtener su código de usuario y clave de
acceso al sistema SOL (Clave SOL) en cualquiera de las depen-
dencias o Centros de Servicios al Contribuyente de SUNAT a nivel
nacional.
De esta manera se brinda mayores facilidades a los contribu-
yentes para obtener su Clave SOL, la misma que podrá solicitarse
en cualquier dependencia de la SUNAT a nivel nacional sin tener
que acercarse a la dependencia de la jurisdicción a la que perte-
necía su domicilio, como se disponía anteriormente (Ver Revista
Análisis Tributario Nº 217, febrero de 2006, pág. 9).
Cabe anotar que se ha dejado sin efecto el segundo párrafo
del numeral 2 del artículo 3° de la R. de S. Nº 109-2000/SUNAT,
que indicaba que tratándose de contribuyentes pertenecientes al
directorio de la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacio-
nales, la presentación de la Solicitud de Acceso y la entrega del
Código de Usuario y la Clave de Acceso se efectuarán únicamente
en la sede de dicha dependencia.
Finalmente debe tener presente que la norma bajo comentario
está en vigencia desde el 4 de marzo de 2006.
15
INFORME TRIBUTARIO

Principio de Causalidad...
ADQUISICIÓN DE ACCIONES MEDIANTE
UN CRÉDITO EN MONEDA EXTRANJERA

César Rodríguez Dueñas (*)

b. La materia de controversia, como lo señala la propia

EN LA RTF Nº 4757-2-2005, DEL 27 DE JULIO DE
2005, SE EMITE UN INTERESANTE CRITERIO RESPECTO A LAS
DIFERENCIA DE CAMBIO DESTINADO A LA COMPRA DE AC-
CIONES.
EL AUTOR COMENTA DICHO CRITERIO, SEÑALANDO QUE
DESDE SU PERSPECTIVA, SI LA ADQUISICIÓN DE INVERSIÓN
PERMANENTE EN ACCIONES TIENE OBJETIVOS ADICIONALES
AL DE OBTENER DIVIDENDOS, EN PRINCIPIO SÍ DEBERÍAN SER
DEDUCIBLES LOS GASTOS RELACIONADOS, SEGÚN LA LIR.
I. ANTECEDENTES
a. Mediante la RTF Nº 4757-2-2005, del 27 de julio de
2005, el Tribunal Fiscal ha establecido un criterio muy
interesante (no discutido en casos anteriores y en los
cuales se pronunció de manera distinta) respecto a
las diferencias de cambio (e indirectamente sobre los
intereses y otros gastos relacionados) originadas en
un crédito en moneda extranjera otorgado para ad-
quirir acciones.
La Administración Tributaria, al fiscalizar los ejerci-
cios 1996 a 1999 de un contribuyente, efectuó los
siguientes reparos: i) Intereses originados en présta-
mos destinados a la compra de acciones que gene-
raron rentas inafectas (dividendos), ii) gastos de fac-
turas por servicios de gerencia no sustentados y iii)
diferencia de cambio producto de los préstamos e
intereses destinados a la compra de acciones.
La recurrente, en su Recurso de Reclamación, aceptó
los dos primeros reparos y sólo impugnó el tercero, ale-
gando, en resumen, que las diferencias de cambio ori-
ginadas por el pasivo en moneda extranjera
(S/. 10'631,039) deberían descontarse (netearse) de
la ganancia por inflación-REI (S/. 7'798,927) resul-
tante de ajustar el activo no monetario (acciones).
Asumo que el reparo de la SUNAT ascendió a
S/. 10'631,039 y gravó el REI. Al respecto debo
señalar que la posición de la Administración no
tiene fundamentos de hecho ni derecho y que lo
sostenido por el contribuyente, en principio, es lo
correcto.
Resolución del Tribunal, está centrada en determinar
si las citadas diferencias de cambio cumplen o no
con el principio de causalidad y, de ser el caso, si
debían ser incorporadas al activo, subsumidas den-
tro del ajuste por inflación o afectar los resultados
del ejercicio.
Respecto del punto a si se activan o se cargan a re-
sultados, el Tribunal, consistentemente con lo que viene
haciendo desde el caso Danper de Trujillo, resuelve
que se carguen a resultados en estricta aplicación de
las normas que regulan el ajuste por inflación del
Balance General con incidencia tributaria (Dec. Leg.
Nº 797 y sus normas reglamentarias).
El tema interesante y novedoso es el relativo a la apli-
cación del Principio de Causalidad.
Por un lado la Administración sostiene que no hay
causalidad porque las diferencias de cambio acota-
das no cumplían con el principio de causalidad de-
bido a que: i) los préstamos que, conjuntamente con
sus respectivos intereses, generaron las diferencias
de cambio fueron destinados a la adquisición de ac-
ciones, las que generaron dividendos inafectos al
Impuesto a la Renta y ii) durante los ejercicios 1996
a 1998, la inversión en acciones era una actividad
ajena al giro del negocio de la recurrente, al no en-
contrarse dentro de su objeto social.
El Tribunal, respecto de dichas afirmaciones y consi-
derando los fundamentos del Informe Contable Nº
096-2004-EF/41.09.8 dice lo siguiente:
“La Administración señala que … limita el efecto eco-
nómico de la adquisición de acciones a la percep-
ción de dividendos… por el inciso a) del artículo 25°
de la Ley del citado Impuesto.
Sin embargo, no podría restringirse la causa de una
compra de acciones a la obtención de dividendos.
Debe tenerse en cuenta que no todas las empresas
están en condiciones de distribuir dividendos, pues
sólo podrían realizarlo de obtener resultados positi-
vos. Así, de darse el caso que una empresa obtenga
––––––
(*) Contador Público Colegiado. Colaborador Especial de Análisis Tributario. Socio fun-
dador de Pazos, López de Romaña, Rodríguez, Sociedad Civil, PLR Asesores de Ne-
gocios S.A., BDO Consulting S.A.C. y BDO Outsourcing S.A.C., Firmas conformantes
de la Organización BDO en el Perú. Actualmente Socio Principal de PLR Asesores de
Negocios S.A., empresa dedicada a la consultoría tributaria y legal.

16 MARZO 2006

pérdidas tributarias, dicha situación imposibilitaría
tal distribución.
Por otro lado, cabe considerar que aun en el supues-
to que una inversión de este tipo genere dividendos,
la finalidad de la misma podría obedecer a otras
razones distintas a la “intención” o “voluntad” de
percibir dividendos. Entre otras, se pueden mencio-
nar las siguientes: i) Obtener control o participación
en las decisiones de la sociedad que enajena las ac-
ciones, ii) Asegurar o mantener una relación comer-
cial o posición contractual con la empresa transfe-
rente, como por ejemplo, la de cliente o proveedor,
iii) Generar sinergias y ahorros entre las empresas,
evitando los sobrecostos propios de dos empresas
que tienen que competir entre sí por los precios en el
mercado, iv) Reducir ordenadamente la capacidad
instalada innecesaria, para adecuarla a los requeri-
mientos del mercado y, v) Convertir a las empresas
en rentables (generadoras de utilidades gravadas) a
través de los ahorros propios del control unificado
de las mismas.
De lo expuesto anteriormente se tiene que mientras
forme parte del activo de la empresa, e incluso con
su venta bajo determinadas condiciones, la inversión
en acciones de otra empresa, puede generar diver-
sos beneficios económicos que coadyuven al mante-
nimiento de la fuente o generación de rentas grava-
das, por lo que los gastos incurridos sí cumplen con
el principio de causalidad y por tanto, son deduci-
bles.” (El subrayado es nuestro).
Finalmente, basándose en lo anterior, el Tribunal re-
voca la Resolución de Intendencia pertinente.
II. COMENTARIOS
a. Los fundamentos del Informe Contable recogen lo que
la doctrina contable analiza a efectos de establecer
cuando estamos frente a una inversión temporal o
cuando la intención del adquirente es el mantener
una inversión de carácter permanente.
Nuestra legislación tributaria ha recogido tales crite-
rios en el inciso e) del artículo 34° del Reglamento de
la Ley del IR (aunque de manera imperfecta) que
define cuándo se califica una inversión como perma-
nente y en el Dec. Leg. Nº 797 y su norma reglamen-
taria, para diferenciar el ajuste por inflación de los
Valores Negociables e Inversiones Financieras Tem-
porales y de las Inversiones en Valores.
b. En mi opinión (s.e.ú.o.), la Resolución bajo comenta-
rio debió disponer que la SUNAT, utilizando los pro-
pios criterios que le sirvieron de base y la documen-
tación pertinente, verifique que sí efectivamente se
daban las otras razones para adquirir las acciones
con el préstamo de COFIDE y generaban rentas gra-
vadas o mantenían la fuente productora.
Hago este comentario porque de la lectura de la Re-
MARZO 2006
INFORME TRIBUTARIO
solución en ningún momento se infiere que se ha pro-
bado tales hechos y que serían los argumentos de
hecho y de derecho para sostener que las diferen-
cias de cambio eran deducibles para determinar la
Renta Neta Imponible y, de paso, que el REI era gra-
vable.
De no haberse probado tal situación, lo que argu-
mentó el contribuyente era lo correcto, es decir, la
diferencia de cambio no es deducible y el REI no era
gravado.
En efecto, ambos (diferencia de cambio y REI) pro-
vienen del mismo elemento (pasivo monetario en
moneda extranjera) y por tanto deben compensarse.
Por metodología de ajuste, y no por su naturaleza, la
diferencia en cambio proviene del pasivo monetario
en moneda extranjera y el REI del ajuste del activo
no monetario.
c. Como consecuencia de lo establecido en esta RTF ten-
go que concluir que en los casos que pueda demos-
trarse fehacientemente que la adquisición de Inver-
siones Permanentes tiene objetivos adicionales a la
de obtener dividendos (o distintos, inclusive), esta-
ríamos, en principio, en condiciones de deducir los
gastos relacionados dentro de las limitaciones que
señala la Ley del IR y su Reglamento.
Con tal propósito, teniendo en consideración que
además del Principio de Causalidad hay que tomar
el de correspondencia (como ya lo ha dicho en algu-
nas Resoluciones el Tribunal Fiscal) habrá que deter-
minar en qué ejercicio o ejercicios serán deducibles
tales gastos. Por ejemplo, si se adquiere un crédito
en moneda extranjera en noviembre de 2005 y re-
cién a partir de 2006 comienza la relación de cliente
o proveedor, los intereses, comisiones, diferencias de
cambio y otros gastos relacionados al crédito debe-
rían, para efectos tributarios, diferirse para deducir-
se en el ejercicio 2006 (generando una partida tem-
poral deducible en el lenguaje de la NIC 12 Impues-
to a la Renta).
De otro lado, si sólo se obtiene el control o participa-
ción en las decisiones de la sociedad de la cual se ha
adquirido acciones y no hay generación de rentas
gravadas ni mantenimiento de la fuente productora,
estaremos frente a gastos no deducibles.
17
INFORME TRIBUTARIO
La naturaleza de las
Regalías Mineras
LA CONTROVERSIA NO HA ACABADO
CON EL FALLO DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
EN EL PRESENTE ARTÍCULO SE PONE EN CUESTIÓN LA
SENTENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL QUE DECLARÓ
INFUNDADA LA DEMANDA DE INCONSTITUCIONALIDAD PRE-
SENTADA CONTRA LA LEY DE REGALÍA MINERA.
EL AUTOR SOSTIENE QUE LAS REGALÍAS MINERAS TIE-
NEN NATURALEZA TRIBUTARIA. DE MODO QUE DEBERÍAN
CALIFICARSE JURÍDICAMENTE COMO UN IMPUESTO Y NO
COMO UNA CONTRAPRESTACIÓN ECONÓMICA. EN ESA PERS-
PECTIVA, PODRÍA VULNERAR DE MANERA CIERTA E INMINEN-
TE LOS PRINCIPIOS CONTENIDOS EN EL ARTÍCULO 74° DE
LA CONSTITUCIÓN.
Según se recuerda, el 1 de abril de 2005 el Tribunal Constitu-
cional (TC) declaró infundada la demanda de inconstitucionali-
dad presentada contra la Ley de Regalía Minera (Ley Nº 28258).
Sin embargo, contrariamente a lo que se puede suponer, en el
proceso que dio lugar a ese fallo en realidad no se discutió cuál
era la naturaleza de las regalías mineras; lo único que hizo en su
sentencia el máximo intérprete de la Constitución fue diferenciar a
las regalías del canon minero y del derecho de vigencia, respecti-
vamente. Y es que tanto demandantes como demandados estuvie-
ron de acuerdo en que la regalía minera no fue establecida como
una obligación tributaria, sino como una contraprestación econó-
mica que los titulares de las concesiones mineras deben pagar al
Estado por la explotación de recursos minerales metálicos y no
metálicos. En tal sentido, no se encontraba dentro de las preten-
siones de la demanda que el TC declare que las regalías mineras
constituyen “ingresos tributarios” o siendo más específicos que se
trata de un impuesto a favor del Estado a cargo de los particulares
habilitados para explotar recursos minerales en nuestro país.
De esa manera, dentro de ese proceso constitucional en todo
momento se dio por descontado que nuestro ordenamiento legal
había acogido la concepción de lo que algunos autores denomi-
nan “regalías precio”(1). Ello en el entendido de que este tipo de
ingreso corresponde a la contraprestación que sufraga el explota-
dor de un recurso natural no renovable a favor del Estado, como
propietario que sería de los recursos naturales y en concreto de los
minerales “in situ”, a la luz del artículo 66° de la Constitución,
según el cual “los recursos naturales, renovables y no renovables,
son patrimonio de la Nación”. En esa medida, partiendo de la
premisa que no era un concepto tributario, los demandantes ale-
18 MARZO 2006
Marcial García Schreck( *)
garon que la Ley de Regalías Mineras vulneraba la Constitución,
por la forma y por el fondo. Respecto de la inconstitucionalidad
por la forma se señaló que no se había respetado el procedimien-
to formal para la creación de la denominada regalía minera, ya
que de acuerdo al artículo 66° de la Constitución, las condiciones
de utilización y otorgamiento de recursos naturales se fijan me-
diante Ley Orgánica. Sobre la inconstitucionalidad de fondo, por
su parte, se sostuvo fundamentalmente que la ley cuestionada trans-
gredía las normas constitucionales referidas al derecho de propie-
dad, así como el derecho a la libertad contractual y a la igualdad
de trato. No obstante, el TC desestimó todos esos argumentos al
momento de resolver la controversia.
A nuestro modo de ver, hubiera sido posible sustentar como
base de la demanda que las regalías mineras tenían naturaleza
tributaria y sobre esa premisa sostener que la ley que las regula es
inconstitucional por vulnerar de manera cierta e inminente, entre
otros, los Principios de Capacidad Contributiva y No Confiscato-
riedad, a que se contrae el artículo 74° de nuestra Constitución
Política, encargado de fijar los límites al poder tributario del Esta-
do, alegando que las mismas no gravan un hecho que demuestra
necesariamente una efectiva capacidad contributiva. Para ser más
precisos, se podría haber sostenido que dichos principios funda-
mentales no se respetan en el caso de las regalías mineras como
quiera que ellas se aplican sobre el valor del concentrado, sin
hacer distinciones entre aquellas empresas mineras que tengan
utilidades y aquellas que, por una u otra razón, hayan registrado
pérdidas operativas. En esa medida, al no efectuarse distinción
alguna en función a la situación concreta de las diversas empresas
afectadas, se estaría asumiendo, absurdamente, que todas ellas
tienen la misma capacidad contributiva y deben, por lo tanto, pa-
gar exactamente el mismo “tributo”, por el solo hecho de contar
con producción (cuantificada conforme al valor del concentrado o
su equivalente) de igual valor.
Ese tratamiento indiscriminado podría llegar a producir efec-
tos confiscatorios, los cuales pueden apreciarse con mayor clari-
dad tratándose de una empresa que, pese a haber sufrido pérdi-
das, se encuentre sujeta a su pago. En esa hipótesis, el perjuicio
derivado de la aplicación de una regalía de esas características
sería particularmente grave, como quiera que ésta se vería nece-
sariamente obligada a disponer de parte de sus activos producti-
–––––
(*) Abogado de la Universidad de Lima, Master en Derecho Petrolero y Minero por la
Universidad de Dundee (Escocia) y Master en Derecho Tributario por la Universidad
de Georgetown (Washington DC). Socio de Ernst & Young y Profesor de la Maestría en
Tributación y Política Fiscal de la Escuela de Postgrado de la Universidad de Lima.
(1) Plazas Vega, Mauricio, Derecho de la Hacienda Pública y Derecho Tributario, Bogotá
Editorial Temis S.A. 2000, página 506.

vos para hacer frente a esa obligación. Esto, como es de suponer,
a la larga podría causar que la mala situación de la empresa se
prolongue y agudice, pudiendo incluso tornarse irreversible.
Y es que el problema de fondo es que se trata de un gravamen
ad valorem que se impone sobre la producción y no sobre las
utilidades(2). Es por ello que los detractores de las regalías han
sostenido, entre otras cosas, que son un gravamen “ciego” a las
ventas; que incrementan el costo de producción; que ocasionarán
que parte de las reservas de mineral dejen de ser económicamen-
te viables y por ende que no sean explotables, lo cual supone que
no generarán impuestos ni crearán mayores puestos de trabajo; y
finalmente, que desviarán la inversión extranjera hacia otros paí-
ses donde éstas no se aplican(3). Creemos que no les falta razón;
sin embargo, lo cierto es que los efectos negativos de las regalías
mineras recién se verán cuando los precios de los minerales em-
piecen a declinar, como consecuencia natural de los ciclos econó-
micos globales, que son por definición temporales.
Cabe señalar que no es ninguna casualidad que las regalías
mineras hayan sido creadas a título de “contraprestación econó-
mica” y no como impuestos a la extracción de recursos minerales,
como bien podría haber ocurrido bajo nuestro sistema legal. Entre
otras cosas, de ese modo lo que se buscaba era evitar que esa
obligación estuviera sujeta a los límites del poder tributario del
Estado previstos expresamente en el citado artículo 74° de la Cons-
titución Política, que prohíbe el establecimiento de tributos que
excedan de la capacidad contributiva de los sujetos pasivos(4). En
términos sencillos, ello significa que al crear tributos, el legislador
se encuentra obligado a respetar la intangibilidad del capital, cosa
que no ocurre si el tributo absorbe una parte sustancial del mismo,
ante la ausencia de utilidades, o cuando afecta a la fuente pro-
ductora de renta. Desde esa perspectiva, éste es un límite constitu-
cional que garantiza el derecho de propiedad privada, protegién-
dolo del ejercicio desproporcionado del poder tributario del Esta-
do. Por consiguiente, en el caso concreto de las regalías mineras,
debe necesariamente dilucidarse si se trata o no de un tributo como
quiera que de ello dependerá la aplicación de la citada norma
constitucional.
Ahora bien, para fundamentar que las regalías mineras son
en realidad impuestos se tendría que demostrar principalmente
que el Estado, como expresión jurídico-política de la Nación, no
es dueño de nuestros recursos naturales. Como lo explican Isola y
Palavecino, si la propiedad minera no pertenece al Estado, el cual
sólo tiene un poder de legislación, jurisdicción y contribución so-
bre los minerales in situ al que se denomina dominio originario,
cualquier monto que se exija por su extracción debe calificarse
necesariamente como impuesto, ya que el titular de la respectiva
concesión minera no recibe nada a cambio de su pago(5). Por el
contrario, si se constata la titularidad estatal sobre los recursos en
comentario, será claro que quien los explote deberá sufragar al
Estado las regalías a título de “contraprestación económica”.
Manifestándose en contra de la supuesta propiedad del Esta-
do sobre las sustancias minerales, tanto en Chile como en el Perú,
el distinguido profesor de Derecho Minero Juan Luís Ossa Bulnes
ha sostenido que aun cuando la Constitución Política del Perú es-
tablece que “los recursos naturales, renovables y no renovables,
son patrimonio de la Nación”, el dominio que el Estado peruano
detenta sobre los minerales in situ una vez concedidos, siendo
público, no es propiamente patrimonial sino un dominio especial
o sui géneris que responde más bien a la necesidad de asignar la
riqueza mineral a algún ente superior con el objeto de favorecer
su búsqueda y de ampliar el marco jurídico a la explotación y el
aprovechamiento de la misma(6). Desde ese punto de vista, no pue-
de decirse que el Estado es dueño de los recursos minerales sino
MARZO 2006
INFORME TRIBUTARIO
“un depositario y a la vez un administrador de la riqueza mine-
ral”(7). Bajo esa tesis, el Estado no puede justificar el establecimien-
to de las regalías mineras en la compensación por la explotación
de sustancias que no son de su propiedad.
Sobre este asunto la sentencia del TC entra en contradicciones
que, a nuestro modo de ver, debilitan las conclusiones a las que
llega. Así, por un lado, al analizar la naturaleza y el régimen
jurídico que les corresponde a los recursos naturales en su condi-
ción de patrimonio nacional, el Tribunal tuvo a bien reconocer que
“los recursos renovables y no renovables, al ser bienes que inte-
gran el dominio público cuyo titular es la Nación –no son objeto
de un derecho real de propiedad en el sentido civilista del mismo–
configuran lo que se denomina una propiedad especial”. Y, en ese
orden de ideas, el TC llega a decir que “el Estado no ostenta una
situación subjetiva de propietario de los recursos naturales que le
otorgue una serie de potestades exclusivas sobre dichos bienes en
concepto de dueño, pues tales facultades se inspiran en una con-
cepción patrimonialista del dominio privado”(8).
Sin embargo, por otro lado, con criterio ciertamente inconsis-
tente, al resolver la demanda de inconstitucionalidad, el TC admi-
te la imposición de las cuestionadas regalías mineras alegando
que los recursos naturales mantenidos en su fuente, sean estos
renovables y no renovables, son de propiedad del Estado. En ese
sentido, el máximo interprete de la Constitución, al explicar la fun-
ción social de la propiedad, señala en su sentencia que “debe
entenderse que la regalía minera se exige por el uso o aprovecha-
miento de un bien (refiriéndose precisamente a los recursos natu-
rales mantenidos en su fuente) que, siendo de propiedad de la
Nación, es concedido al titular de la actividad minera para que
pueda obtener el dominio sobre los productos de este bien; por
ello, mal podría alegarse una afectación a la propiedad cuando
se exige el pago por algo que no es de propiedad innata de los
particulares, sino que es más bien concedido, y cuando justamen-
te dicho pago se sustenta en tal concesión”.
Como se observa, lo que sorprende del fallo del TC es que el
mismo no es del todo claro al examinar la naturaleza del dominio
minero del Estado. Y es que indudablemente sobre ese aspecto ado-
lece de cierta ambigüedad. A primera vista, la lectura de la senten-
cia puede llevar a pensar que lo que la Carta Fundamental estable-
ce es simple y llanamente que la propiedad de la riqueza mineral
en su fuente recae de manera exclusiva y absoluta en el Estado.
Empero, como se ha señalado, lo cierto es que la jurisprudencia del
TC, bajo comentario, coincide con la doctrina que hemos citado
precedentemente en considerar que el dominio estatal sobre dichos
recursos en nuestro país es sólo eminente, lo cual en buena cuenta
supone que el Estado efectivamente tiene la capacidad jurisdiccio-
–––––
(2) Ossa Bulnes, J.L., Regalías a la Minería en Chile y Perú. Lima, noviembre de 2003.
Documento revisado en la página web del Centro de Investigaciones Parlamentarias,
www. Congreso.gob.pe/cip.
(3) SNMPE, Minería y Competitividad, noviembre del 2003.
(4) También tuvo como propósito fallido el de alcanzar a las empresas mineras con conve-
nios de estabilidad tributaria, bajo el equivocado criterio que éstas se encontraban
protegidas contra nuevos impuestos mas no contra otra clase de gravámenes u obliga-
ciones. No obstante, como quedó aclarado con posterioridad, aquellas empresas mi-
neras con contratos suscritos al amparo de la Ley General de Minería también cuentan
con estabilidad en materia administrativa, lo cual las protege contra cualquier otro
tipo de nuevas obligaciones.
(5) Isola, A.G. y Palavecino F., Temas Actuales de Derecho Minero, Editorial Universidad,
Buenos Aires, 2000, página 119.
(6) Ossa Bulnes, J.L., op. cit.
(7) No obstante, hay que advertir que la Norma II del Titulo Preliminar de la Ley General
de Minería establece que todos los recursos naturales pertenecen al Estado, cuya pro-
piedad es inalienable e imprescriptible.
(8) Siguiendo en esa misma línea de pensamiento, el Tribunal Constitucional en ese extre-
mo de la sentencia señala que lo que tiene el Estado frente a los recursos naturales es
simplemente “un deber de garantía, protección y aprovechamiento del patrimonio de
la Nación, consistente en asegurar la afectación íntegra de dichos bienes para promo-
ver el bienestar general que se fundamenta en la justicia y en el desarrollo integral y
equilibrado de la Nación, de conformidad con el Artículo 44 de la Constitución”.
19
INFORME TRIBUTARIO
nal para legislar, administrar y resolver las controversias que se
susciten en torno a su mejor aprovechamiento, pero de ningún modo
ejerce la propiedad de los mismos, en el sentido comúnmente asig-
nado a esa expresión en el derecho civil. Para nosotros esta última
es la única manera coherente de interpretar la sentencia.
Sobre esas bases, siguiendo en esto a especialistas como Isola
y Palavecino, se podría llegar a sostener que las regalías mineras
deben calificarse jurídicamente en el Perú como un impuesto y no
como una “contraprestación económica” a cargo de quienes efec-
túen la explotación de recursos minerales, aun cuando esta última
haya sido la denominación que la cuestionada Ley de Regalías
Mineras le haya otorgado equivocadamente a esa obligación. Bajo
esa hipótesis, la facultad del Estado de establecer regalías mine-
ras sólo podría haber surgido de su poder tributario; “y, dentro
del género de los tributos, las regalías deben ubicarse dentro de la
especie impuestos, ya que no retribuyen servicio individualizado
alguno como hacen las tasas, ni beneficio especial como sucede
en caso de las contribuciones especiales”(9). Y es que el hecho que
el Estado tenga el dominio originario o dominio eminente de los
yacimientos minerales no se opone necesariamente a la creación
de impuestos a la extracción de recursos naturales.
A pesar de lo señalado, es necesario reconocer que el marco
constitucional que sirve de sustento a las regalías mineras no pue-
de ser más confuso. No obstante, si se aceptara que son ingresos
tributarios, indefectiblemente debería considerarse que las mis-
mas de la manera en que han sido estructuradas pueden, en de-
terminadas situaciones, devenir en confiscatorias debido a que no
gravan un hecho que demuestre necesariamente una efectiva ca-
pacidad contributiva de las empresas mineras obligadas a su pago.
Ante ese hecho, todas aquellas empresas mineras que se vean
afectadas por la aplicación de las regalías mineras, a nuestro modo
de ver, mantienen intacto su derecho a accionar en contra de ellas,
a través de un proceso judicial (contencioso-administrativo), don-
de se discutiría si la mencionada aportación transgrede, entre otros,
los Principios de Capacidad Contributiva y No Confiscatoriedad
reconocidos por la Constitución, planteando como nuevo argu-
mento de fondo precisamente que se trata de un concepto tributa-
rio, sobre la base de los criterios expuestos precedentemente(10).
Más aún, si bien es cierto que el actual Código Procesal Constitu-
cional limita radicalmente la presentación de acciones de amparo
en materia tributaria, para evitar excesos y abusos que en el uso
de las mismas por parte de los contribuyentes, en algunos casos
aun sería posible recurrir a la vía extraordinaria del amparo cuando
se requiera de una tutela urgente y el demandante pueda probar
que el proceso constitucional es la vía idónea y eficaz para resta-
blecer el ejercicio del derecho constitucional vulnerado y no el
proceso judicial ordinario de que se trate(11).
En todo litigio siempre hay dos partes y en toda sentencia cuan-
do menos dos puntos de vista. El que acá se plantea es sólo uno de
ellos. Por lo tanto, es sano que el TC disipe las innumerables dudas
que aún subsisten luego del fallo en que se pronuncia a favor de
las controvertidas regalías. Como están las cosas, las empresas
mineras podrán haber perdido la más dura batalla legal de su
historia, pero todavía no han perdido la guerra. La posición que
se ha desarrollado con relación a la verdadera naturaleza de las
regalías mineras sienta las bases para abrir nuevamente el debate
no sólo en torno a su constitucionalidad, sino sobre la convenien-
cia de mantenerlas de la forma en que han sido reguladas en
nuestro ordenamiento legal, teniendo en cuenta que la captación
de nuevas inversiones para el sector minero siempre debe ser una
prioridad en la agenda nacional. No hay que esperar a que los
precios de los minerales empiecen a bajar y, por tanto, a que los
efectos negativos de las regalías mineras, que hoy pasan desaper-
20 MARZO 2006
cibidos, empiecen a sentirse para actuar(12).
Dada la coyuntura política, económica y social que atraviesa el
Perú, es poco realista pensar que la solución a este problema pasa
simple y llanamente por la derogación de la Ley de Regalías Mineras,
pues ella sin duda ha generado expectativas para los gobiernos regio-
nales y municipales, ya que verían mejorar sus alicaídos presupuestos
en los siguientes años. Creemos que esa solución es políticamente in-
viable, especialmente en medio de la presente campaña electoral. Por
consiguiente, una eventual derogatoria deberá necesariamente estar
acompañada de una propuesta seria dirigida a encontrar fórmulas
para distribuir de manera más equitativa los beneficios procedentes de
la minería, sin desincentivar las inversiones. En tal sentido, se debe
tomar en consideración de un lado, la necesidad de mantener la com-
petitividad internacional y, de otro, la necesidad de lograr un equilibrio
adecuado entre el Estado, las poblaciones de la circunscripción donde
se ubican los yacimientos mineros y la empresa privada, respecto de
los recursos generados por la minería. Esas medidas deben estar orien-
tadas fundamentalmente a satisfacer las demandas sociales que no
vienen siendo atendidas oportunamente por el Estado, posibilitando de
esa manera el desarrollo sostenible de las comunidades en convivencia
pacífica y armonía social. Hay que estudiar alternativas distintas a las
actuales regalías mineras o encontrar mecanismos que minimicen sus
efectos adversos sobre la eficiencia, neutralidad y la competitividad
internacional de la actividad minera.
En todo caso, se debe evitar gravar el capital, para lo cual se
tendrán que considerar los costos de las empresas o escenarios
de cotizaciones altas y bajas. Piénsese, por ejemplo, en la posi-
bilidad de diseñar un esquema de regalías progresivas que efec-
tivamente tengan en cuenta la rentabilidad de las empresas mi-
neras o que las mismas sean sustituidas por un impuesto a las
“sobreganancias” o “windfall profits tax”, como comúnmente se
le conoce en la terminología anglosajona a esa clase de tributo,
que única y exclusivamente se aplique en épocas de bonanza
para gravar las mayores utilidades originadas por el incremento
de los precios de los minerales en el mercado internacional, lue-
go de que el inversionista haya alcanzado determinada rentabi-
lidad. Una reforma como la que aquí se sugiere no necesaria-
mente alteraría el nivel actual de los recursos que recibe el Esta-
do, porque su efecto, desde el punto de vista jurídico, no sería
otro que el de dar verdadero marco constitucional a lo que, en
medio de la incertidumbre y la controversia, de una u otra mane-
ra ya viene operando en el país.
––––––
(9) Isola, A.G. y Palavecino F., op. cit., página 120.
(10) Nótese que conforme a lo dispuesto en el Artículo 7 de la Ley de Regalía Minera (Ley
28258 y sus modificatorias) la SUNAT ha sido autorizada para realizar todas las
funciones asociadas al pago de la regalía minera, incluyendo la de resolver procedi-
mientos contenciosos. No obstante, como quiera que la SUNAT considera que no po-
dría realizar el control difuso de la Constitución será necesario recurrir a los jueces del
Poder Judicial para obtener la adecuada protección de derechos constitucionales ame-
nazados o vulnerados como consecuencia de la aplicación de este gravamen. Hay que
tener presente, sin embargo, que el Tribunal Constitucional ha establecido, entre otras,
en su sentencia publicada en el Diario Oficial “El Peruano” el 12 de junio de 2005,
que, “en los supuestos de manifiesta inconstitucionalidad de las normas legales o re-
glamentarias, la Administración no sólo tiene la facultad sino el deber de desconocer
la supuesta obligatoriedad de la norma infraconstitucional viciada, dando lugar a la
aplicación directa de la Constitución”. En base a ese criterio jurisprudencial hay quie-
nes sostienen que la Administración Pública (incluyendo la SUNAT) podría inaplicar
disposiciones que sean contrarias a la Constitución.
(11) La vigencia del Código Procesal supone un cambio en el régimen legal del proceso de
amparo ya que establece, entre otras cosas, la subsidiariedad para la procedencia de
las demandas de amparo. Con ello se modifica el anterior régimen procesal del ampa-
ro que establecía un sistema alternativo. No obstante, el Tribunal Constitucional ha
precisado, que en aquellos casos en que la vías judiciales ordinarias no sean idóneas,
satisfactorias o eficaces para la cautela del derecho, o por la necesidad de protección
urgente, o en situaciones especiales que han de ser analizadas, caso por caso, por los
jueces, será posible acudir a la vía extraordinaria de amparo.
(12) Como se ha dicho, la regalía al aumentar el costo de extracción de los recursos mine-
ros afecta la rentabilidad de las empresas, las reservas comerciales y por lo tanto
puede afectar negativamente las inversiones futuras.
 INFORME TRIBUTARIO

Reglamento de Precios
de Transferencia
Deficiencias y Aciertos
(Segunda Parte)
Enrique Díaz Tong (*)
Continuamos con la segunda parte del artículo que se mayor valor 10 por ciento en lugar de 30 por ciento (lo que
publicó en enero del presente año, en el que se analizan los se tributaría en cabeza de “B”). Ahora bien, si esta venta se
alcances del D. S. Nº 190-2005-EF, publicado el 31 de di- efectúa en agosto, los 40 de menor valor (100, del valor del
ciembre de 2005, que modifica diversos artículos del Re- bien, menos 60 de la mediana es igual a 40) se atribuirían
glamento de la Ley del Impuesto a la Renta (en lo sucesivo a este mes, atendiendo a lo señalado en el punto ii) del
Reglamento de la LIR) relacionados a Precios de Transferen- numeral 2 del literal a) del artículo 109°, del Reglamento
cia (en adelante a estas modificaciones del reglamento las de la LIR.
denominaremos como Reglamento de PT). Ejemplo 2: Retomando el ejemplo de la aplicación del
Método del Margen Neto Transaccional mencionado en la
III. ALGUNAS DEFICIENCIAS RESPECTO A IGV primera parte de este artículo (EN: Revista Análisis Tributa-
rio Nº 216, enero 2006, págs. 33 y 34) en el que se hace
un ajuste al Estado de Ganancias y Pérdidas de una em-
1. Regulación Nacional presa debido a que el PLI (profit level indicator) o ratio
El segundo párrafo del inciso a) del artículo 32°-A de la utilizado no se encontraba dentro del rango intercuartil de
Ley de Impuesto a la Renta establece que “las normas de las empresas comparables, con los respectivos ajustes del
precios de transferencia también serán de aplicación para el caso a fin de mejorar la comparabilidad, veíamos que el
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consu- ajuste sobre el Estado de Ganancias y Pérdidas era el si-
mo, salvo para la determinación del saldo a favor materia de guiente:
devolución o compensación”. El Reglamento de PT modifica
el artículo 109° del Reglamento de la LIR, señalando en el EGP1 EGP2 Diferencia
numeral 2 del literal a) que existen dos formas de imputar el Ventas 1,100 1,160 60
IGV y el ISC: “si se puede imputar al período o períodos en Costos 1,050 1,050 0
los que se realizaron las transacciones” se atribuirá a los
Utilidad Op 50 110 60
mismos, por el contrario si no se puede atribuir a las transac-
G. Administrativo 15 15 0
ciones que originaron el ajuste, “conforme ocurre en los mé-
Util. antes de Imp. 35 95 60
todos basados en las utilidades, el ajuste se prorrateará con-
Impuesto a la Renta 11 29 18
siderando todas las operaciones realizadas”. Veamos algu-
Util. después de Imp. 25 7
nos ejemplos para comprender mejor esta figura.
Ejemplo 1: “A” que tributa con una tasa del impuesto a Nota: En el EGP2 se han redondeado las 2 últimas cifras.
la renta de 10 por ciento le vende a “B” (vinculada) que
tributa con una tasa de 30 por ciento un bien a S/. 100. En Imaginemos que la empresa “C” que tiene el Estado de
aplicación del método del Precio Comparable No Controla- Ganancias y Pérdidas y a la que se le realiza el ajuste (tri-
do el rango intercuartil de precios al que le vende “A” el buta con una tasa del Impuesto a la Renta de 30 por ciento
mismo bien a terceros con los que no tiene ninguna vincula- y no ha tenido pérdidas tributarias en los últimos 6 años)
ción es el siguiente: solo le vende a “D” (tributa con una tasa del impuesto a la
renta de 30 por ciento y ha tenido pérdidas tributarias con-
Mínimo Primer cuartil Mediana Tercer cuartil Máximo siderables el año pasado). En este caso también se com-
20 40 60 65 67 prueba el perjuicio al interés fiscal, menor pago del Im-
puesto a la Renta (una vez más, si consideramos el efecto
En este caso es claro que existe perjuicio al interés fiscal,
––––––
dado el menor pago del impuesto a la renta en el Perú (con- (*) Abogado de la Pontificia Universidad Católica del Perú, con estudios de especializa-
siderando que se evalúa el efecto conjunto en “A” y “B”, ción en Derecho Tributario en esa Universidad y en Precios de Transferencia en la
Academia del International Bureau for Fiscal Documentation (IBFD) en Holanda. Ma-
aún cuando la norma no lo dice en forma expresa), pues gíster en Administración con mención en Finanzas de la Universidad ESAN. Profesor
“A” le está vendiendo más caro a “B”, tributando sobre el de la Universidad ESAN. Socio Principal de TP Consulting, empresa especializada en
Precios de Transferencia.

MARZO 2006 21
INFORME TRIBUTARIO
conjunto en “C y “D”), toda vez que “D” tendrá un menor
gasto o costo y por consiguiente mayores utilidades, con lo
cual absorberá las pérdidas tributarias. En el presente caso,
al no poder atribuirse directamente a qué transacción co-
rresponde el ajuste, se efectuará un prorrateo. Así, si el 60
por ciento de las operaciones de “C” están gravadas con el
IGV e ISC, se considerará que respecto de los 60 de mayo-
res ventas (1,160 de rentas atribuidas por aplicación del
Método del Margen Neto Transaccional menos 1,100 de
las ventas reales dan estos 60) 36 están gravadas con IGV
e ISC y la diferencia no.
2. Problemas prácticos en el ajuste del IGV
Teniendo en consideración que el ajuste es bilateral, el
mismo surte efectos para el transferente como para el ad-
quirente, en caso ambos se encuentren domiciliados en el
Perú, atendiendo a lo establecido en el primer párrafo del
inciso c) del artículo 32°-A de la LIR(1).
No obstante, la imputación de dicho ajuste para efectos
del IGV no resulta del todo claro, toda vez que en el Regla-
mento de PT no se regulan de manera suficiente ni precisa,
los supuestos que pudieran configurarse, específicamente
el ajuste que entendemos se debe dar al crédito fiscal, como
correlato al ajuste en el Débito Fiscal.
En ese contexto, planteamos a nuestra consideración el
procedimiento a seguir ya sea al pactarse por debajo o por
encima del rango intercuartil formado en aplicación del
método de Precio Comparable No Controlado, que para
efectos ilustrativos lo reducimos a un valor de mercado es-
pecífico.
a) Ajuste bilateral en caso de una transacción efectua-
da por encima del “valor de mercado”
En el ejemplo 1 presentado líneas arriba la empresa “A”
que vendía a la empresa “B” habría considerado en agosto
un IGV de más, toda vez que habría declarado dichos im-
puestos sobre un valor de venta de 100, cuando el monto
permitido era de 60 (mediana del rango intercuartil). Nóte-
se que en este ejemplo el Registro de Ventas de “A” ya se
debe encontrar impreso o llenado, dependiendo que la con-
tabilidad sea computarizada o manual, y va a consignar el
monto de 100. De igual modo el Registro de Compras de la
empresa “B” debe consignar un crédito fiscal sobre un monto
de compra de 100.
El ajuste a efectuar será el IGV pagado en exceso por la
empresa “A” en el mes de agosto, debiendo ser también
materia de dicho ajuste el crédito fiscal tomado por la em-
presa B en dicho periodo, de conformidad con lo estableci-
do en el numeral 1 del artículo 7° del Reglamento de la Ley
del IGV. En efecto, dicha norma establece que los ajustes en
el caso que se haya pagado un mayor Impuesto Bruto y por
tanto se haya tomado un mayor crédito fiscal, se efectuarán
en el mes en que se produzcan las rectificaciones, entre
otros supuestos. En esas circunstancias, la empresa “A” que
pagó un mayor IGV por haber incrementado su Débito Fis-
cal, emitiría la respectiva Nota de Crédito, debiendo rectifi-
car su declaración correspondiente al mes de agosto, no
22 MARZO 2006
generando ello la configuración de infracción alguna. Por
su parte, la empresa “B”, adquirente de los bienes a un
valor superior al valor de mercado, habría tomado un ex-
ceso en el crédito fiscal, producto del incremento del valor
de compra, por lo que también deberá rectificar su decla-
ración, y dado que se habría configurado la infracción tipi-
ficada en el numeral 1 del artículo 178° del Código Tributa-
rio por dicho concepto, deberá pagar la multa respectiva
más los intereses moratorios.
b) Ajuste bilateral en caso de una transacción efectua-
da por debajo del “valor de mercado”
El problema planteado en el punto anterior, se puede
presentar en el caso en el que se haya vendido a un valor
que sea inferior al rango intercuartil formado en aplicación
del método de Precio Comparable No Controlado, con la
diferencia que en este caso se tendría un Registro de Ventas
impreso o llenado por un monto inferior.
Al respecto, cabe precisar que la empresa que hubiera
efectuado la venta por un valor inferior al valor de merca-
do, deberá emitir una Nota de Débito a la empresa adqui-
rente a fin de determinar los importes considerados para
efectos del cálculo del IGV, así como rectificar las declara-
ciones juradas que correspondan, pagando los intereses
moratorios de los importes mensuales omitidos, además de
las multas por haber incurrido en la infracción del numeral
1 del artículo 178° del Código Tributario y sus respectivos
intereses moratorios. Como contraparte, consideramos que
la empresa adquirente de los bienes al recepcionar la Nota
de Débito podrá tomar el crédito fiscal respectivo, teniendo
en consideración el cumplimiento de los requisitos estable-
cidos en el artículo 18° y 19° de la Ley del IGV.
3. Problemas más difíciles de resolver
En el punto anterior hemos visto los efectos tributarios en
el IGV en los casos en que se puede determinar “al período
o períodos en los que se realizaron las transacciones” (ejem-
plo 1) y cuando el ajuste se prorratea considerando todas
las operaciones realizadas (ejemplo 2). Sin embargo, el
ejemplo 2 es una simplificación de la realidad que difícil-
mente se puede dar. En efecto, hemos asumido que la em-
presa “C” solo vendía a la empresa “D” y que parte de sus
ventas estaban gravadas con IGV (60%) y el resto no. ¿Que
pasaría si en el ejemplo 2 “C” sólo le vendiese el 40 por
ciento de bienes o servicios a “D” y el resto lo vendiese a
10,000 clientes? Analicemos este caso.
En aplicación del método del Margen Neto Transaccio-
nal se ha determinado que “C” debe tributar un Impuesto a
la Renta sobre una base imponible mayor y en sus opera-
ciones que están gravadas con el IGV (dijimos que eran el
60 por ciento de sus operaciones) se debería efectuar tam-
–––––
(1) Este es uno de los cambios sustanciales introducidos en la legislación sobre Precios de
Transferencia en el Perú por el Decreto Legislativo Nº 945, vigente a partir del 1 de
enero de 2004, pues antes el ajuste era unilateral: se reconocía el mayor ingreso para
el transferente y no el mayor gasto o costo para el adquirente. Es importante conside-
rar estas diferencias toda vez que en la actualidad la Administración Tributaria está
fiscalizando en varias empresas los ejercicios fiscales 2001 a 2004.

bién un ajuste respecto a este tributo. El efecto del ajuste en
IGV respecto del vendedor es relativamente fácil de com-
prender, lo mismo sucede si “D” le comprase todos los bie-
nes y servicios de “C”, sin embargo, si como hemos dicho
“C” le vende a “D” (el 40 por ciento de sus bienes y servi-
cios) y también a 10,000 clientes ¿cómo van a hacer estos
10,000 clientes para reconocer el crédito fiscal “que les
correspondería”? ¿La empresa “C” tendría que buscar a
cada uno de esos 10,000 clientes para que hagan lo que la
empresa “D” hizo, conforme se explicó en el punto ante-
rior? Es importante resaltar que por los clientes que “C” no
consiga ubicar el IGV perdería su naturaleza de Impuesto
al Valor Agregado, pues el Sujeto Activo de la obligación
tributaria recibiría el IGV por la venta y no habría persona
que reconozca este monto cómo crédito fiscal, aun cuando
muchas de éstas no sean consumidores finales. Considera-
mos que este efecto no puede ser el perseguido al publicar-
se el Reglamento de PT, por lo que es necesaria una aclara-
ción al respecto.
IV. ACIERTOS
1. Normas descriptivas
El Reglamento de PT contiene una serie de normas des-
criptivas sobre la forma como se debe elaborar un Estudio
Técnico de Precios de Transferencia (información que debe
contener un Estudio, el análisis de compatibilidad, elimina-
ción de diferencias, forma de calcular un rango intercuartil,
etc.). Aún cuando en estricto no era necesario hacer estas
precisiones, debido a que los Lineamientos de la Organiza-
ción para la Cooperación y Desarrollo Económico (OCDE)
trataban varios de estos temas; no obstante, entendemos
que en el Perú es útil debido a que hemos visto que existe
bastante ligereza profesional en algunos estudios que se
están elaborando. Así, se han visto actualizaciones de estu-
dios de otros países que se “adaptan” a la empresa perua-
na, estudios que se encargan por Internet (dado que no se
tienen licencias de las bases de datos y no se han desarro-
llado modelos de comparación financiera) donde obviamen-
te sólo se aplica el método del Margen Neto Transaccional
y no se explican porque se incluyen o excluyen algunas
empresas comparables, estudios en los que no se compara
el componente esencial de la base imponible del Impuesto a
la Renta sino ratios que no dicen nada, etc.
Ciertamente es muy probable que conforme la Adminis-
tración Tributaria profundice en las fiscalizaciones sobre
Precios de Transferencia muchos de los estudios antes men-
cionados sean cuestionados (no olvidemos de que la Admi-
nistración Tributaria puede solicitar al contribuyente desig-
ne dos personas para que sustenten los reparos hallados
como consecuencia de la aplicación de las normas de pre-
cios de transferencia en el Estudio Técnico, conforme a lo
señalado en el numeral 18 del artículo 62° del Código Tri-
butario, labor que difícilmente se podrá desarrollar por In-
ternet), como hemos visto que ya está sucediendo. De esta
manera, dada la forma como se han estado trabajando
MARZO 2006
INFORME TRIBUTARIO
algunos estudios, es preferible que las normas establezcan
parámetros de trabajo.
2. Acuerdos Anticipados de Precios de Transferencia
El artículo 118° del Reglamento de PT regula en forma
detallada los Acuerdos Anticipados de Precios de Transfe-
rencia, figura que puede ser muy útil para las empresas que
buscan una estabilidad tributaria.
III. CONCLUSIONES
• Esperamos que la Administración Tributaria establez-
ca un régimen de protección para Precios de Trans-
ferencia y un monto de transacción (es) mínimo a fin
de que se deban aplicar los métodos de Precios de
Transferencia.
• Consideramos que el Reglamento de PT en el extre-
mo del ajuste a la mediana en los métodos basados
en márgenes, contradice los lineamientos de la OCDE,
por lo que en este extremo sería ilegal.
• En caso se hayan efectuado transacciones por enci-
ma del rango intercuartil formado en aplicación del
método de Precio Comparable No Controlado, tanto
la empresa proveedora o prestadora de servicios
como aquélla adquirente o usuaria deberán rectifi-
car sus declaraciones juradas mensuales de IGV,
pagando la segunda de éstas, las respectivas multas
e intereses moratorios.
Por otro lado, si la transacción fuera más bien por
debajo del rango intercuartil referido, la empresa que
transfirió los bienes o prestó servicios deberá rectifi-
car las declaraciones mensuales de IGV respectivas,
pagando las multas y los respectivos intereses mora-
torios, mientras que la empresa adquirente o usuaria
podrá tomar el crédito fiscal al momento de la recep-
ción de la respectiva Nota de Débito.
• Es necesario que se regule el ajuste en el IGV como
consecuencia de la aplicación de Normas de Precios
de Transferencia. En especial en los supuestos en los
que el ajuste se efectúa como consecuencia de la
aplicación del Método de Margen Neto Transaccio-
nal.
23
INFORME TRIBUTARIO
Interpretación
de la Norma Tributaria
¿PRO FISCO O CONTRA FISCO?
EL AUTOR ANALIZA LOS ALCANCES DE LA INTERPRETA-
CIÓN TRIBUTARIA, SEÑALANDO QUE REDUCIR EL PROBLEMA
A UNA INTERPRETACIÓN PRO FISCO FRENTA A UNA INTERPRE-
TACIÓN PRO CONTRIBUYENTE ES FALSA Y ENGAÑOSA. AD-
VIERTE QUE, CUALQUIERA DE LAS DOS INTERPRETACIONES
TERMINAN PERJUDICANDO LA LIBRE COMPETENTENCIA Y EL
DESARROLLO DEL MERCADO. A SU VEZ SEÑALA QUE LA
ÚNICA OPCIÓN POSIBLE ES HABLAR DE UNA INTERPRETA-
CIÓN A FAVOR DEL SISTEMA TRIBUTARIO.
Interpretar una norma legal es desentrañar el sentido y
alcance jurídico de la misma, equivale a traducir en térmi-
nos diáfanos e inteligibles su contenido normativo. Toda
norma obtiene su significación del contexto normativo en la
que se encuentra inserta; toda vez que el derecho es un
sistema y no existen normas aisladas, las normas jurídicas
son producidas siguiendo un procedimiento regulado por
otras normas, tienen una jerarquía, un ámbito de aplica-
ción y un período de vigencia que le otorga el ordenamien-
to legal, por lo tanto, el contenido de una norma no provie-
ne exclusivamente de la literal soledad de la misma, sino
también del contexto normativo en la que fue producida y
en la que ha de ser aplicada.
El derecho tributario no pertenece al mundo de lo dado
sino de lo construido, es el instrumento legal elaborado ex-
profesamente para transferir recursos privados al erario
público, por lo tanto su interpretación no puede realizarse
como si se tratara de un instrumento destinado a desgravar
hechos imponibles, pues para ello bastaría con derogar las
normas impositivas. El hecho que las posibilidades opera-
cionales del instrumento tenga límites infranqueables no nos
puede hacer perder de vista la función del instrumento, que
es la razón de su existencia. En consecuencia, la interpreta-
ción del derecho tributario debería tener como propósito
reconocer su contenido, mejorar sus posibilidades instru-
mentales y por su puesto precisar sus límites.
Pero no transgredir los límites no significa que necesa-
riamente debamos andar por la línea fronteriza, pues ello
24 MARZO 2006
Jaime Lara Márquez ( *)
siempre es difícil y peligroso, por lo demás nadie hace sus
mejores inversiones en la frontera sino en lo mejor de su
territorio. En ese sentido, debiera entenderse de una buena
vez que, lo fundamental en cuanto a interpretación del de-
recho tributario se refiere, no es únicamente la de no trans-
gredir los límites y garantías de la imposición fiscal, tampo-
co la mayor o menor extensión de los mismos, sino la cons-
trucción de un sistema tributario racional, ordenado, cohe-
rente, sistemático y altamente previsible.
Ahora bien, cuando se trata el tema de la interpretación
tributaria es muy común reducir el problema a una disyun-
tiva entre una interpretación pro fisco frente a una interpre-
tación pro contribuyente. Consideramos que se debe supe-
rar esta forma de plantear el problema de la interpretación
tributaria, por ser falsa y engañosa. Es falsa porque reduce
maniqueamente las posibilidades interpretativas de la nor-
ma tributaria, cuando desde los aportes de Hans Kelsen y
Herbert Hart, sabemos que las normas poseen una “textura
abierta” con múltiples posibilidades interpretativas, de allí
que este planteamiento maniqueo, como todo reduccionis-
mo, termine siendo miope y es engañosa porque introduce
en el acto interpretativo una valoración que le es ajena.
Una norma sometida a un proceso interpretativo puede
arrojar como resultado múltiples posibles interpretaciones,
todas ellas igualmente válidas, la elección de una de ellas
es resultado de un proceso deliberativo llevado a cabo con
posterioridad a la labor interpretativa. Por lo tanto, hablar
de interpretación pro fisco o pro contribuyente es un error.
En ese mismo sentido, la evaluación valorativa entre el
interés fiscal y los intereses privados que permitiría hablar
de pro fisco o pro contribuyente es una tarea que excede
los límites de la actividad meramente interpretativa y que
corresponde mas propiamente a la etapa de la producción
legislativa, de forma tal que, trasladar de ámbito esa discu-
sión no hace sino generar confusión y desorientación res-
pecto de los roles que los operadores del derecho tributario
deberían tener así como una desinteligencia de las posibili-
dades operacionales de la interpretación.
–––––
(*) Abogado y Magíster en Derecho por la Pontificia Universidad Católica del Perú. Cate-
drático de la Escuela de Postgrado de la Universidad Nacional del Callao.

Así por ejemplo, frente al interés fiscal de un Estado im-
personal, poderoso y casi siempre ineficiente, el interés con-
creto y apremiante de un contribuyente, siempre identifica-
ble con individuos de carne y hueso, se muestra como la
parte merecedora de tutela al momento de resolver una
controversia, generando adhesiones y justificaciones, reves-
tidas como garantistas y defensoras de los derechos y liber-
tades individuales que corren el riesgo de ser conculcados
con la privación de la propiedad que la imposición fiscal en
definitiva significa. Sin embargo, la tributación no tiene como
interés la afectación de derechos y libertades, sino todo lo
contrario, su objetivo es la recaudación de recursos dentro
del marco estricto de la ley para la satisfacción de necesi-
dades públicas como condición para garantizar y hacer
posible precisamente esos mismos derechos y libertades de
la colectividad organizada, de la cual forman parte todos y
cada uno de los contribuyentes sobre los que se extiende el
elemento jurisdiccional de los tributos.
En ese mismo sentido, no se puede confundir el interés
fiscal con las arbitrariedades ni con los extravíos de los fun-
cionarios públicos; toda vez que, casi siempre detrás de un
acto arbitrario, existe cuando no un error, un interés parti-
cular propio o ajeno del funcionario, en todo caso distinto y
opuesto al interés fiscal. En consecuencia, cuando se corri-
ge una arbitrariedad no se está actuando contra el fisco,
sino de acuerdo y en favor del ordenamiento legal. El inte-
rés fiscal se halla respaldado por la norma que crea la obli-
gación tributaria y establece sus límites. El acto arbitrario,
excede los límites señalados por la ley. Un acto arbitrario
cuanto más recaudador pretendiera ser es contrario al inte-
rés fiscal. Por lo tanto, los funcionarios que en nombre del
interés fiscal, exceden los límites de la ley, actúan en contra
el interés fiscal y no en favor de él.
Así pues, carece de sentido promocionar la interpreta-
ción mas recaudadora, pues frente a ella se encuentran los
principios, límites y garantías de la imposición a favor de
los contribuyentes, de forma tal que, una opción como ésta
terminaría colisionando con los referidos principios y ga-
rantías y por lo tanto excediendo los límites de la ley. De
igual forma y en la misma medida carece de sentido pro-
mocionar la interpretación menos recaudadora, pues los
intereses del fisco también habrán de ser compulsados al
momento de resolver las controversias; por lo demás, la in-
terpretación menos recaudadora sólo en apariencia es más
beneficiosa para el contribuyente, toda vez que su bondad
es circunstancial y efímera pues en los hechos establece una
discriminación entre los contribuyentes sancionando al cum-
plidor y perjudicando la libre competencia entre ellos.
En consecuencia, en el contexto de una economía de
mercado, cualquiera de los preconceptos pro fisco o pro
contribuyente, terminan perjudicando la libre competencia
y el desarrollo del mercado, ya que propician que toda
decisión importante pase por los tribunales, judicializando
así los negocios y determinando que los resultados econó-
micos y financieros de los actores económicos sean decidi-
dos con la ingerencia directa de variables extra mercado,
como son las decisiones de los funcionarios estatales; de
MARZO 2006
INFORME TRIBUTARIO
forma tal que, en definitiva este prejuicio es negativo, pues
permite que elementos exógenos al mercado determinen el
resultado de los negocios y no siempre favoreciendo a los
más eficientes y competitivos.
En conclusión, no cabe hablar de una interpretación
pro fisco o pro contribuyente, en todo caso la única opción
posible es hablar de una interpretación en favor del siste-
ma tributario, es decir, una interpretación que desentrañe
fidedignamente los contenidos normativos, corrija sus de-
fectos y complete sus oquedades, en suma perfeccione sus
posibilidades operacionales, reduciendo al mínimo las des-
inteligencias y las controversias tributarias, todo ello como
resultado de una actuación técnica, suficientemente pon-
derada y equilibrada, resultado que sólo se puede conse-
guir si se garantiza suficiente independencia de criterio. Si
hace falta una opción valorativa a fin de elegir entre las
múltiples posibles interpretaciones, ésta debiera plantearse
en favor del propio sistema, es decir cuál de las posibles
interpretaciones siendo compatible con el ordenamiento
legal, es más eficiente para el mismo y a su vez contribuye
a la construcción de un sistema racional, ordenado, cohe-
rente, sistemático y altamente previsible, pues sólo así es
posible garantizar y promover desarrollo, orden, seguri-
dad, paz y justicia.
1. Equivale a traducir en términos
diáfanos e inteligibles su con-
tenido normativo.
2. Busca obtener su significación
del contexto normativo en la
que se encuentra.
3. Puede arrojar múltiples posi-
Interpretar bles interpretaciones. El conte-
una nido de la misma no proviene
norma tributaria exclusivamente de la literalidad
de la norma.
4. Tiene como propósito recono-
cer su contenido, mejorar sus
posibilidades y precisar sus lí-
mites.
5. Es realizar una interpretación a
favor del sistema tributario.
25
INFORME CONTABLE
NIC 1 (2003) – Presentación
de Estados Financieros
La NIC 1 (modificada en 2003), en adelante la Norma, sus-
tituye a la NIC 1 (revisada en 1997) y se debe aplicar –obliga-
toriamente– en los ejercicios anuales que comiencen a partir del
1 de enero de 2006, por disposición del Consejo Normativo de
Contabilidad. A nivel internacional empezó a regir a partir del
2005; no obstante, pudo aplicarse anticipadamente (como se
recomendaba) y se debió revelar tal decisión.
I. OBJETIVO y ALCANCE
Tiene como objetivo establecer las bases para la presenta-
ción de los estados financieros con propósitos de información
general, a fin de asegurar que los mismos sean comparables,
tanto con los estados financieros de la misma entidad corres-
pondiente a ejercicios anteriores, como con los de otras enti-
dades diferentes. Para tal fin, se contemplan requisitos gene-
rales para la presentación de los estados financieros y directri-
ces para determinar su estructura, y a la vez fijar los requisitos
mínimos sobre su contenido.
Esta Norma prescribe que se aplicará a todo tipo de esta-
dos financieros, con propósitos de información general, que
sean elaborados y presentados conforme a las Normas Inter-
nacionales de Información Financiera (NIIFs), entendiendo por
“propósitos de información general” a aquellos que preten-
den cubrir las necesidades de los usuarios que no estén en
condiciones de exigir informes a la medida de sus necesida-
des específicas de información. En ese sentido, los estados
financieros con propósito de información general compren-
den aquéllos que se presentan de forma separada, o dentro
de otro documento de carácter público, como el informe anual
o un folleto o prospecto de información bursátil. Además se
ha establecido que las políticas contables inadecuadas no que-
darán legitimadas por el hecho de dar información acerca de
las mismas, ni tampoco por la inclusión de notas u otro mate-
rial explicativo al respecto.
Debe tenerse presente que las NIIFs se aplicarán exclusi-
vamente a los estados financieros, y no afectarán al resto de
la información presentada en el informe anual o en otro do-
cumento. Por tanto, es importante que los usuarios sean ca-
paces de distinguir la información que se prepara utilizando
las NIIFs de cualquier otro tipo de información que, aunque
pudiera ser útil para sus fines, no está sujeta a los requeri-
mientos de aquéllas.
En vista que esta Norma utiliza terminología propia de las
entidades con ánimo de lucro (incluyendo aquéllas pertene-
cientes al sector público), sea que las entidades que no persi-
gan finalidad lucrativa, ya pertenezcan al sector privado o
público, o bien a cualquier tipo de administración pública, si
26 MARZO 2006
desean aplicar esta Norma, podrían verse obligadas a modi-
ficar las descripciones utilizadas para ciertas partidas de los
estados financieros, e incluso cambiar las denominaciones
de los estados financieros.
Concepto de ESTADOS FINANCIEROS
Son una representación estructurada de la situación y rendimiento fi-
nancieros de la entidad.
– Suministran información de la situación financiera, del rendimiento
financiero y de los flujos de efectivo de la entidad.
– Son útiles para una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar
sus decisiones económicas, para predecir los flujos de efectivo fu-
turos y, en particular, la distribución temporal y el grado de certi-
dumbre de los mismos.
– Muestran los resultados de la gestión realizada por los Administra-
dores con los recursos que se les han confiado.
Componentes de los ESTADOS FINANCIEROS
Un conjunto completo de estados financieros incluirá lo siguiente:
1. Balance;
2. Cuenta de resultados;
3. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto que muestre todos los
cambios habidos en el patrimonio neto; o bien los cambios en el
patrimonio neto distintos de los procedentes de las transacciones
con los propietarios del mismo, cuando actúen como tales;
4. Estado de Flujos de Efectivo; y
5. Notas, en las que se incluirá un resumen de las políticas contables
más significativas y otras notas explicativas.
NIIFs
Las NIIFs son aquellas Normas e Interpretaciones adoptadas por el
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (CNIC). Esas Nor-
mas comprenden:
(a) Las NIIFs;
(b) Las NICs; y
(c) Las Interpretaciones originadas por el Comité de Interpretaciones
Internacionales de Información Financiera (IFRIC) o las antiguas
Interpretaciones (SIC).
II. PRESENTACIÓN RAZONABLE DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS
Uno de los cambios más significativos está relacionado
con las indicaciones del alcance de la “presentación razona-
ble de los estados financieros”, lo que no estuvo contemplado
en la versión anterior de la NIC 1.
En esa perspectiva, los estados financieros reflejarán fiel-
mente, la situación, el rendimiento financiero y los flujos de
efectivo de la entidad. La imagen fiel exige la representación

fiel de los efectos de las transacciones, así como de otros even-
tos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los crite-
rios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos
fijados en el Marco Conceptual. Entonces, se presumirá que
la aplicación de las NIIFs, acompañada de informaciones adi-
cionales, cuando sea preciso, dará lugar a estados financie-
ros que proporcionen una presentación razonable.
Importante:
– Toda entidad cuyos estados financieros cumplan las NIIFs efec-
tuará, en las Notas, una declaración, explícita y sin reservas, de
cumplimiento.
– En los estados financieros no se declarará que se cumplen las
NIIFs a menos que aquéllos cumplan con todos los requisitos de
éstas.
La NIC 1 señala que una presentación razonable también
requiere que la entidad:
1. Seleccione y aplique las políticas contables de acuer-
do con la NIC 8. Cabe señalar que en la mencionada
norma se establece una jerarquía de aplicación de las
Normas a considerar por la dirección en ausencia de
una Norma o Interpretación aplicable específicamen-
te a una partida.
2. Presente la información, incluida la relativa a las polí-
ticas contables, de manera que sea relevante, fiable,
comparable y comprensible.
3. Suministre información adicional siempre que los re-
quisitos exigidos por las NIIFs resulten insuficientes para
permitir a los usuarios comprender el impacto de de-
terminadas transacciones, de otros eventos o condi-
ciones, sobre la situación y el rendimiento financieros
de la entidad.
III. CONFLICTO EN LA APLICACIÓN
En el caso hipotético que se concluyera que cumplir con
un requisito establecido en una Norma o Interpretación, ha
de llevar a una confusión tal que entre en conflicto con el
objetivo de los estados financieros establecido en el Marco
Conceptual, pero el marco regulatorio le prohibiera dejar de
aplicar este requerimiento, la entidad deberá reducir en la
medida de lo practicable aquellos aspectos de cumplimiento
que perciba como causantes de la confusión, esto se llevará a
cabo la revelación de la Norma o Interpretación en cuestión,
la naturaleza del requerimiento, así como la razón por la
cual la dirección ha llegado a la conclusión de que el cumpli-
miento del mismo confundiría de tal forma que entraría en
conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido
en el Marco Conceptual; y además para cada ejercicio pre-
sentado, los ajustes a cada partida de los estados financieros
que la dirección haya dispuesto que serían necesarios para
alcanzar la imagen fiel.
Una partida entraría en conflicto con el objetivo de los
estados financieros cuando no representase fielmente las tran-
sacciones, así como los otros eventos y condiciones que de-
biera representar, o pudiera razonablemente esperarse que
representara y, en consecuencia, fuera probable que influye-
ra en las decisiones económicas tomadas por los usuarios a
MARZO 2006
INFORME CONTABLE
partir de los estados financieros. Al evaluar si el cumplimien-
to de un requerimiento específico, establecido en una Norma
o Interpretación, pudiera resultar confuso y entrara en con-
flicto con el objetivo de los estados financieros establecido en
el Marco Conceptual, la dirección considerará los siguientes
aspectos:
1. Por qué no se alcanza el objetivo de los estados finan-
cieros, en las circunstancias particulares que se están
sopesando; y
2. La forma y medida en que las circunstancias de la en-
tidad difieren de las que se dan en otras entidades que
cumplen con el requisito en cuestión.
Si otras entidades cumplieran con dicho requisito en cir-
cunstancias similares, existiría la presunción iuris tantum de
que el cumplimiento del requisito, por parte de la entidad, no
sería confuso ni entraría en conflicto con el objetivo de los
estados financieros establecido en el Marco Conceptual.
IV. HIPÓTESIS DE EMPRESA EN
FUNCIONAMIENTO
Los estados financieros se elaborarán bajo la hipótesis de
empresa en funcionamiento, a menos que la dirección pre-
tenda liquidar la entidad o cesar en su actividad, o bien no
exista otra alternativa más realista que proceder de una de
estas formas.
V. HIPÓTESIS CONTABLE DEL DEVENGO
Salvo en lo relacionado con la información sobre flujos de
efectivo, la entidad elaborará sus estados financieros utili-
zando la hipótesis contable del devengo.
De esta manera, las partidas se reconocerán como acti-
vos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos (los elemen-
tos de los estados financieros), cuando satisfagan las defini-
ciones y los criterios de reconocimiento previstos en el Marco
Conceptual para tales elementos.
VI. UNIFORMIDAD EN LA PRESENTACIÓN
La presentación y clasificación de las partidas en los esta-
dos financieros se conservará de un ejercicio a otro, a menos
que: (i) tras un cambio en la naturaleza de las actividades de
la entidad o una revisión de sus estados financieros, se pon-
ga de manifiesto que sería más apropiada otra presentación
u otra clasificación, tomando en consideración los criterios
para la selección y aplicación de políticas contables de la
NIC 8; o (ii) una Norma o Interpretación requiera un cambio
en la presentación.
VII. MATERIALIDAD O IMPORTANCIA RELATIVA
Y AGRUPACIÓN DE DATOS
Cada clase de partidas similares, que posea la suficiente
importancia relativa, deberá ser presentada por separado en
los estados financieros.
Las partidas de naturaleza o función distinta deberán pre-
sentarse separadamente, a menos que no sean necesarias.
La aplicación del concepto de materialidad implica que
no será necesario cumplir un requerimiento de información
27
INFORME CONTABLE
específico, de una Norma o de una Interpretación, si la infor-
mación correspondiente careciese de importancia relativa.
VIII. COMPENSACIÓN
No se compensarán activos con pasivos, ni ingresos con
gastos, salvo cuando la compensación sea requerida o esté
permitida por alguna Norma o Interpretación.
IX. INFORMACIÓN COMPARATIVA
A menos que una Norma o Interpretación permita o re-
quiera otra cosa, la información comparativa respecto del
ejercicio anterior, se presentará para toda clase de informa-
ción cuantitativa incluida en los estados financieros. La infor-
mación comparativa deberá incluirse también en la informa-
ción de tipo descriptivo y narrativo, siempre que ello sea rele-
vante para la adecuada comprensión de los estados financie-
ros del ejercicio corriente.
Los componentes de los estados financieros deben quedar claramen-
te identificados. La siguiente información se mostrará en lugar desta-
cado, y se repetirá cuantas veces sea necesario para una correcta
comprensión de la información presentada:
1. El nombre u otro tipo de identificación de la entidad que presenta
la información, así como cualquier cambio en esa información desde
la fecha del balance precedente;
2. Si los estados financieros pertenecen a la entidad individual o a un
grupo de entidades;
3. La fecha del balance o el periodo cubierto por los estados finan-
cieros, según resulte apropiado al componente en cuestión de los
estados financieros;
4. La moneda de presentación, tal como se define en la NIC 21; y,
5. El nivel de agregación y el redondeo utilizado al presentar las ci-
fras de los estados financieros.
X. PERÍODO CONTABLE
Los estados financieros se elaborarán con una periodici-
dad que será, como mínimo, anual. Cuando cambie la fecha
del balance de la entidad y elabore estados financieros para
un periodo contable superior o inferior a un año, la entidad
deberá informar del periodo concreto cubierto por los esta-
dos financieros y, además, de:
(i) La razón para utilizar un periodo inferior o superior;
y,
(ii) El hecho de que no sean totalmente comparables las
cifras que se ofrecen en la cuenta de resultados, en el
estado de cambios en el patrimonio neto, en el estado
de flujos de efectivo y en las notas correspondientes.
XI. ACTIVOS CORRIENTES
Un activo se clasificará como corriente cuando satisfaga
alguno de los siguientes criterios:
1. Se espere realizar, o se pretenda vender o consumir,
en el transcurso del ciclo normal de la explotación de
la entidad;
2. Se mantenga fundamentalmente con fines de negocia-
ción;
28 MARZO 2006
3. Se espere realizar dentro del periodo de los doce me-
ses posteriores a la fecha del balance; o
4. Se trate de efectivo u otro medio equivalente al efecti-
vo (tal como se define en la NIC 7), cuya utilización no
esté restringida, para ser intercambiado o usado para
cancelar un pasivo, al menos dentro de los doce meses
siguientes a la fecha del balance.
Todos los demás activos se clasificarán como no corrien-
tes. En esta Norma, el término “no corriente” incluye activos
materiales, intangibles y financieros que son por naturaleza
a largo plazo. No está prohibido el uso de descripciones al-
ternativas siempre que su significado quede claro.
XII. PASIVOS CORRIENTES
Un pasivo se clasificará como corriente cuando satisfaga
alguno de los siguientes criterios:
1. Se espere liquidar en el ciclo normal de la explotación
de la entidad;
2. Se mantenga fundamentalmente para negociación;
3. Deba liquidarse dentro del periodo de doce meses des-
de la fecha del balance; o,
4. La entidad no tenga el derecho incondicional para apla-
zar la cancelación del pasivo durante, al menos, los
doce meses siguientes a la fecha del balance.
Todos los demás pasivos se clasificarán como no corrien-
tes. Algunos pasivos corrientes, tales como los acreedores co-
merciales, y otros pasivos devengados, ya sea por costes de
personal o por otros costes de explotación, formarán parte
del capital circulante utilizado en el ciclo normal de explota-
ción de la entidad. Estas partidas, relacionadas con la explo-
tación, se clasificarán como corrientes incluso si su vencimiento
se va a producir más allá de los doce meses posteriores a la
fecha del balance. El mismo ciclo normal de explotación se
aplicará a la clasificación de los activos y pasivos de la enti-
dad. Cuando el ciclo normal de la explotación no sea clara-
mente identificable, se supondrá que su duración es de doce
meses.
En esa medida, la clasificación de pasivo corriente se ha
vuelto más rigurosa.
XIII. INFORMACIÓN A REVELAR EN EL BALANCE
En el balance se incluirán, como mínimo, rúbricas especí-
ficas con los importes correspondientes a las siguientes parti-
das:
1. Inmovilizado material;
2. Inversiones inmobiliarias;
3. Activos intangibles;
4. Activos financieros (excluidos los mencionados en los
puntos 5 y 9 siguientes;
5. Inversiones contabilizadas aplicando el método de
la participación;
6. Activos biológicos;
7. Existencias;
8. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar;
9. Efectivo y otros medios líquidos equivalentes;
10. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar;
11. Provisiones;

12. Pasivos financieros (excluyendo los importes mencio-
nados en los puntos 10 y 11 anteriores);
13. Pasivos y activos por impuestos corrientes, según que-
dan definidos en la NIC 12;
14. Pasivos y activos por impuestos diferidos, según se
define en la NIC 12;
15. Intereses minoritarios, presentados dentro del patri-
monio neto; y
16. Capital emitido y reservas atribuibles a los tenedores
de instrumentos de patrimonio neto de la dominante.
En el balance se presentarán rúbricas adicionales que con-
tengan otras partidas, así como agrupaciones y subtotales de
las mismas, cuando tal presentación sea relevante para la
comprensión de la situación financiera de la entidad.
Cuando la entidad presente por separado los activos y los
pasivos en el balance, según sean corrientes o no corrientes,
no clasificará los activos (o pasivos) por impuestos diferidos
como activos (o pasivos) corrientes.
La Norma no prescribe ni el orden ni el formato concreto
para la presentación de las partidas. El párrafo 68 se limita a
suministrar una lista de partidas lo suficientemente diferentes,
en su naturaleza o función, como para requerir una presen-
tación por separado en el balance.
La entidad revelará, ya sea en el balance o en las notas,
subclasificaciones más detalladas de las partidas que com-
ponen las rúbricas del balance, clasificadas de una forma
apropiada a la actividad realizada por la entidad.
El detalle suministrado en las subclasificaciones depende-
rá de los requerimientos contenidos en las NIIFs, así como de
la naturaleza, tamaño y función de los importes afectados.
Los factores señalados en el párrafo 72 se utilizarán también
para decidir sobre los criterios de subclasificación. El nivel de
información suministrada será diferente para cada partida.
XIV. RESULTADO DEL EJERCICIO
Todas las partidas de ingreso o de gasto reconocidas en
el ejercicio, se incluirán en el resultado del mismo, a menos
que una Norma o una Interpretación establezca lo contrario.
Normalmente, todas las partidas de ingreso o de gasto
reconocidas en el ejercicio se incluirán en el resultado del
mismo.
En la cuenta de resultados se incluirán, como mínimo, rú-
bricas específicas con los importes que correspondan a las
siguientes partidas:
1. Ingresos ordinarios;
2. Gastos financieros;
3. Participación en el resultado del ejercicio de las aso-
ciadas y negocios conjuntos que se contabilicen según
el método de la participación;
4. Pérdidas o ganancias antes de impuestos, que se ha-
yan reconocido por la venta o disposición por otra vía
de activos, así como por la cancelación de pasivos
correspondientes a explotaciones en interrupción defi-
nitiva;
5. Gasto por el impuesto sobre las ganancias; y
6. Resultado del ejercicio.
Las siguientes partidas se revelarán en la cuenta de resul-
tados, como distribuciones del resultado del ejercicio:
MARZO 2006
INFORME CONTABLE
1. Resultado del ejercicio atribuido a los intereses minori-
tarios; y
2. Resultado del ejercicio atribuido a los tenedores de ins-
trumentos de patrimonio neto de la dominante.
En la cuenta de resultados, se presentarán rúbricas adi-
cionales que contengan otras partidas, así como agrupacio-
nes y subtotales de las mismas, cuando tal presentación sea
relevante para la comprensión del rendimiento financiero de
la entidad.
La entidad no presentará, ni en la cuenta de resultados ni
en las notas, ninguna partida de ingresos o gastos con la
consideración de partidas extraordinarias.
XV. INFORMACIÓN A REVELAR EN LA CUENTA
DE RESULTADOS O EN LAS NOTAS
Cuando las partidas de ingreso y gasto sean materiales o
tengan importancia relativa, su naturaleza e importe se reve-
larán por separado.
La entidad presentará un desglose de los gastos, utilizan-
do para ello una clasificación basada en la naturaleza de los
mismos o en la función que cumplan dentro de la entidad,
dependiendo de cuál proporcione una información que sea
fiable y más relevante.
Las partidas de gastos se presentarán con la subclasifica-
ción pertinente, a fin de poner de manifiesto los componen-
tes, relativos al rendimiento financiero, que puedan ser dife-
rentes en cuanto a su frecuencia, potencial de pérdidas o
ganancias y capacidad de predicción. Esta información se
podrá suministrar en cualquiera de las dos formas alternati-
vas descritas a continuación.
Las entidades que clasifiquen sus gastos por función, re-
velarán información adicional sobre la naturaleza de tales
gastos, que incluirá por lo menos el importe de los gastos por
amortización y el gasto por retribuciones a los empleados.
XVI. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
NETO
La entidad presentará un estado de cambios en el patri-
monio neto que mostrará:
1. El resultado del ejercicio;
2. Cada una de las partidas de ingresos y gastos del ejer-
cicio que, según lo requerido por otras Normas o In-
terpretaciones, se haya reconocido directamente en el
patrimonio neto, así como el total de esas partidas;
3. El total de los ingresos y gastos del ejercicio, mostran-
do separadamente el importe total atribuido a los te-
nedores de instrumentos de patrimonio neto de la do-
minante y a los intereses minoritarios; y,
4. Para cada uno de los componentes del patrimonio neto,
los efectos de los cambios en las políticas contables y
en la corrección de errores, de acuerdo con la NIC 8.
La entidad presentará también, en el estado de cambios
en el patrimonio neto o en las notas:
1. Los importes de las transacciones que los tenedores de
instrumentos de patrimonio neto hayan realizado en
su condición de tales, mostrando por separado las dis-
tribuciones acordadas para los mismos;
29
INFORME CONTABLE
2. El saldo de las reservas por ganancias acumuladas
(ya se trate de importes positivos o negativos) al prin-
cipio del ejercicio y en la fecha del balance, así como
los movimientos del mismo durante el ejercicio; y,
3. Una conciliación entre los importes en libros, al inicio
y al final del ejercicio, para cada clase de patrimonio
aportado y para cada clase de reservas, informando
por separado de cada movimiento habido en los mis-
mos.
XVII. ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
La información sobre los flujos de efectivo suministra a los
usuarios las bases para la evaluación de la capacidad que la
entidad tiene para generar efectivo y otros medios líquidos
equivalentes, así como las necesidades de la entidad para la
utilización de esos flujos de efectivo. La NIC 7 establece cier-
tos requerimientos para la presentación del estado de flujos
de efectivo, así como otras informaciones relacionadas con
él.
XVIII. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
En las notas se presentará información acerca de las ba-
ses para la elaboración de los estados financieros, así como
de las políticas contables específicas empleadas de acuerdo
con los párrafos 108 a 115 de la NIC 1.
Revelará la información que, siendo requerida por las NIIF,
no se presente en el balance, en la cuenta de resultados, en el
estado de cambios en el patrimonio neto o en el estado de
flujos de efectivo.
También suministrará la información adicional que por no
haber sido incluida en el balance, en la cuenta de resultados,
en el estado de cambios en el patrimonio neto o en el estado
de flujos de efectivo, sea relevante para la comprensión de
alguno de ellos.
Las notas se presentarán, en la medida en que sea practi-
cable, de una forma sistemática. Cada partida del balance,
de la cuenta de resultados, del estado de cambios en el patri-
monio neto y del estado de flujos de efectivo contendrá una
referencia cruzada a la información correspondiente dentro
de las notas.
Normalmente, las notas se presentarán en el siguiente or-
den, con el fin de ayudar a los usuarios a comprender los
estados financieros y compararlos con los presentados por
otras entidades:
1. Una declaración de cumplimiento con las NIIFs (ver
párrafo 14);
2. Un resumen de las políticas contables significativas apli-
cadas (ver párrafo 108);
3. Información de apoyo para las partidas presentadas
en el balance, en la cuenta de resultados, en el estado
de cambios en el patrimonio neto y en el estado de
flujos de efectivo, en el mismo orden en que figuren
cada uno de los estados y cada una de las partidas
que los componen; y
4. Otras informaciones a revelar, entre las que se inclui-
rán:
– Pasivos contingentes (ver NIC 37) y compromisos
contractuales no reconocidos; e y
30 MARZO 2006
– Información obligatoria de carácter no financiero,
por ejemplo los objetivos y políticas relativos a la
gestión del riesgo financiero de la entidad (ver NIC
32).
XIX. REVELACIÓN DE LAS POLÍTICAS
CONTABLES
La entidad revelará, en el resumen que contenga las polí-
ticas contables significativas:
1. La base o bases para la elaboración de los estados
financieros; y,
2. Las demás políticas contables empleadas que resulten
relevantes para la comprensión de los estados finan-
cieros.
Es importante para los usuarios estar informados acerca
de la base utilizada en los estados financieros (por ejemplo:
coste histórico, coste corriente, valor neto realizable, valor
razonable o importe recuperable).
XX. PRINCIPIOS CLAVES PARA LA ESTIMACIÓN
DE LA INCERTIDUMBRE
La entidad revelará en las notas información sobre los su-
puestos clave acerca del futuro, así como las claves para la
estimación de la incertidumbre en la fecha del balance, siem-
pre que lleven asociado un riesgo significativo que supongan
cambios materiales en el valor de los activos o pasivos dentro
del ejercicio próximo. Respecto de tales activos y pasivos, las
notas deberán incluir información sobre:
a. Su naturaleza; y
b. Su importe en libros en la fecha del balance.
La determinación del importe en libros de algunos activos
y pasivos exigirá la estimación, en la fecha del balance, de
los efectos que se deriven de eventos futuros inciertos sobre
tales activos y pasivos. Por ejemplo, en ausencia de precios
de mercado observados recientemente que se empleen para
valorar los activos.
XXI. OTRAS INFORMACIONES A REVELAR
La entidad revelará en las notas:
1. El importe de los dividendos propuestos o acordados
antes de que los estados financieros hayan sido for-
mulados y que no hayan sido reconocidos como distri-
bución a los tenedores de instrumentos de patrimonio
neto durante el ejercicio, así como los importes corres-
pondientes por acción; y
2. El importe de cualquier dividendo preferente de ca-
rácter acumulativo que no haya sido reconocido.

Precisiones sobre Fiscalidad de las
Colectividades Territoriales Francesas(*)
EN FRANCIA EXISTEN LOS ANTIGUOS TRES NIVELES ADMI-
NISTRATIVOS CREADOS POR LA REVOLUCIÓN: EL ESTADO, LA
COMUNA Y EL DEPARTAMENTO. ASIMISMO, ENCONTRAMOS
ESTRUCTURAS DE COOPERACIÓN INTERCOMUNAL Y LAS REGIO-
NES, MIENTRAS QUE EN EL ÁMBITO SUPRANACIONAL HAYA-
MOS A LAS INSTANCIAS COMUNITARIAS. EN TOTAL SEIS NIVE-
LES ADMINISTRATIVOS AUTÓNOMOS QUE INTERACTÚAN EN LA
VIDA PÚBLICA Y PERCIBEN TRIBUTOS.
EN EL PRESENTE ARTÍCULO EL AUTOR NOS ACERCA AL PA-
PEL FISCAL QUE JUEGAN ESTOS NIVELES ADMINISTRATIVOS EN
LA VIDA PÚBLICA FRANCESA.
I. LA ADMINISTRACIÓN TERRITORIAL EN
FRANCIA. LAS COMUNAS, LOS
DEPARTAMENTOS, LAS REGIONES
En Francia coexisten los antiguos tres niveles administrativos
legitimados o creados por la Revolución: el Estado; la Comuna,
entidad social de base, instituida a partir de la parroquia; y el
Departamento, innovación de la Constituyente. A continuación, y
en aras de la racionalización y la armonización de la acción pú-
blica, se crean las estructuras de cooperación intercomunal y las
regiones. A nivel supranacional, encontramos las instancias co-
munitarias. En definitiva, seis niveles administrativos de carácter
autónomo, que perciben impuestos y actúan en la vida pública(1) .
La libre administración de las colectividades territoriales es un
–––––
(*) El presente trabajo es resultado de la estancia de investigación de su autor en París, en
2005.
(**) Doctor en Derecho. Área de Derecho Financiero y Tributario. Centro Internacional de
Estudios Fiscales Universidad de Castilla-La Mancha.
(1) VITAL-DURAND, E., Les collectivités territoriales en France, Hachette, París, 2004, págs.
16-17.
(2) Afirma CHANTAIL que no es posible hablar de finanzas públicas locales sin evocar la
reforma de descentralización de 2002-2003, reforma que no podía sino tener impli-
caciones de índole financiera. La Ley constitucional núm. 2003-276 de 28 de marzo,
relativa a la organización descentralizada de la República (Boletín Oficial de 29 de
marzo de 2003), ha dado lugar a la siguiente previsión, contenida en el artículo 72°.2
de la Carta Magna francesa (CHANTAIL, C., Finances publiques, Paradigme publica-
tions universitaires, Orléans, 2004, pág. 208) –la traducción es nuestra-:
“Las colectividades territoriales gozan de recursos de los cuales pueden disponer libre-
mente en las condiciones fijadas por la ley.
Pueden recibir la totalidad o parte de los impuestos de toda naturaleza. La ley puede
autorizarles a fijar bases y tipos de gravamen en los límites que ésta determine.
Los ingresos fiscales y los otros recursos propios de las colectividades territoriales re-
presentan, para cada categoría de éstas, una parte determinante del conjunto de sus
recursos. La ley orgánica fija las condiciones en las cuales rige esta disposición.
Toda transferencia de competencias entre el Estado y las colectividades territoriales se
acompaña de la atribución de recursos equivalentes a los que estaban consagrados al
ejercicio de dichas competencias. Toda atribución o extensión de competencias que
tenga como consecuencia el aumento de gastos de las colectividades territoriales ha
de ir acompañada de recursos determinados por la ley.
La ley prevé dispositivos de perecuación destinados a favorecer la igualdad entre las
colectividades territoriales.”
(3) El Consejo constitucional ha precisado que la competencia del Parlamento en materia
MARZO 2006
PERSPECTIVA
J. Alberto Sanz Díaz-Palacios ( **)
principio general del derecho con valor constitucional –nos remiti-
mos especialmente al artículo 72° de la Constitución de 1958(2) , y
a la evocación de “las disposiciones constitucionales […] que con-
sagran la libre administración de las colectividades territoriales”,
evocación del Consejo Constitucional (Decisión de 23 de mayo de
1979, núm. 79-104 DC, § 9)(3) –. Este principio no implica, sin
embargo, la total autonomía de la administración territorial(4) (5) .
Como decíamos, la Comuna es la entidad de base, la más
pequeña división administrativa y también la más antigua de las
enunciadas; sucede a las villes y paroisses de la Edad Media a
partir de 1789. La ley de 5 de abril de 1884, auténtica charte
communale, le reconoce autonomía. Dicha entidad cuenta con un
consejo municipal cuyos miembros son elegidos por sufragio uni-
versal directo cada 6 años. Los consejeros municipales, a su vez,
eligen al alcalde entre ellos(6). Básicamente, éste último es agente
del Estado, está encargado de la ejecución de las decisiones del
consejo municipal, y en definitiva es la cabeza de la Comuna(7) .
Entre las competencias municipales, destacaremos el mantenimiento
de la red viaria comunal (con, aproximadamente 500.000 kiló-
metros, se trata de la función más costosa); y la construcción de
escuelas primarias, el equipamiento de las mismas y su manteni-
miento, así como el alojamiento de los maestros (se trata de fun-
ciones especialmente gravosas para estas colectividades, a pesar
de las ayudas que perciben). La intervención económica de las
comunas viene siendo también muy significativa, considerando su
importe(8). En Francia hay 36.778 comunas (162 de las cuales se
encuentran en los departamentos y territorios de ultramar)(9).
Producto de la Revolución, el Departamento se configura como
colectividad local autónoma, con un órgano deliberante y un ejecu-
tivo propios, en virtud de la ley de 10 de agosto de 1871. Cuenta
de fiscalidad local no puede tener como efecto restringir los recursos fiscales de las
colectividades locales hasta el punto de menoscabar el principio de libre administra-
ción de las mismas. Vid. Decisión núm. 90-277 DC, de 25 de julio de 1990 (“…13.
Considerando que si, en virtud del artículo 72° de la Constitución, las colectividades
territoriales “se administran libremente por los consejos que eligen”, cada una de ellas
lo hace “en las condiciones previstas por la ley”; que el artículo 34° de la Constitución
reserva al legislador la determinación de los principios fundamentales de la libre ad-
ministración de las colectividades locales, de sus competencias y de sus recursos, así
como la fijación de las reglas relativas a la base imponible, al tipo de gravamen y a las
modalidades de recaudación de los impuestos de toda naturaleza;/ 14. Consideran-
do que, con fundamento en estas disposiciones, corresponde al legislador determinar
los límites dentro de los cuales una colectividad territorial puede estar habilitada para
fijar por sí misma el tipo de gravamen de un tributo establecido de cara a financiar sus
gastos; que, sin embargo, las reglas establecidas por la ley no habrían de tener
como efecto restringir los recursos fiscales de las colectividades territoriales hasta el
punto de obstaculizar su libre administración…” -la traducción, y la negrita y cursiva
son nuestras-); DJOUNIDI, H., Droit Fiscal, Hachette, París, 2000, pág. 179.
(4) A juicio de PHILIP, L., “L’autonomie financière des collectivités territoriales”, Les Cahiers
du Conseil Constitutionnel, núm. 12, 2002, págs. 96 y ss., “la autonomía financiera
no implica necesariamente un verdadero poder fiscal local” (cfr. pág. 98). Según este
autor, “la libre administración implica la existencia de poder presupuestario […] La
jurisprudencia es más imprecisa en el caso del poder fiscal” (cfr. pág. 100).
(5) VITAL-DURAND, E., Les collectivités territoriales en France, op. cit., pág. 21.
(6) http://www.dgcl.interieur.gouv.fr
(7) VITAL-DURAND, E., Les collectivités territoriales en France, op. cit., págs. 33-34.
(8) VITAL-DURAND, E., Les collectivités territoriales en France, op. cit., págs. 39-40, 44-45.
(9) http://www.dgcl.interieur.gouv.fr
31
PERSPECTIVA
con un consejo general, elegido por 6 años mediante sufragio uni-
versal. Dicho consejo general elige a su presidente, que prepara y
ejecuta las deliberaciones de aquél(10) (11) . Entre las competencias
de esta colectividad local, destacaremos el mantenimiento y la in-
versión relativos a la red viaria departamental, competencia cuyo
coste es muy elevado. Éste es el caso también de las acciones socia-
les (ayudas a los discapacitados, a la infancia, etc.)(12). En Francia
hay 100 departamentos (4 de ellos de ultramar)(13).
La región es la estructura más reciente de la administración
local francesa; constituye colectividad territorial a partir de 1986.
Los consejeros regionales son elegidos mediante sufragio univer-
sal por 6 años. La revisión constitucional de 28 de marzo de 2003
consagra la existencia de esta colectividad territorial. Los conseje-
ros regionales eligen al presidente del Consejo Regional(14) , presi-
dente que se configura como órgano ejecutivo(15). Destacaremos,
entre las competencias departamentales, la financiación de infra-
estructuras (carreteras y ferrocarril, especialmente), o la construc-
ción de institutos de enseñanza (lycées), su equipamiento y el man-
tenimiento de los mismos(16) . Hay en Francia 26 regiones (4 de
ellas de ultramar)(17).
Subrayaremos, por último, que la intervención económica de las
comunas (subvenciones, etc.) viene siendo más cuantiosa que la de
los departamentos, y equiparable a la de las regiones(18) .
II. INTRODUCCIÓN A LA TRIBUTACIÓN DE LAS
COLECTIVIDADES TERRITORIALES FRANCESAS
Las colectividades territoriales tienen un poder fiscal limitado;
y es que éste no alcanza a la creación, modificación o supresión
de los llamados “impuestos de toda naturaleza” (“impositions de
toute nature”)(19). Ello le corresponde al Parlamento, en virtud de la
Constitución de 1958 (artículo 34°); a éste le corresponde, en efecto,
fijar las normas relativas a la base imponible, al tipo de grava-
men, y las modalidades de recaudación de dichos “impuestos”
(existe asimismo un campo de actuación para el poder reglamen-
tario(20) )(21) .
Como vamos a ver, las colectividades territoriales votan los
tipos de gravamen de los cuatro principales impuestos directos
locales, dentro de los límites fijados por la ley y precisados, en su
caso, por disposiciones reglamentarias. (En síntesis, y como se irá
exponiendo, la base imponible de los cuatro grandes impuestos
locales se determina en virtud de un valor común a todos ellos,
esto es, en virtud del valor locativo de los bienes. De esas cuatro
figuras tributarias obtienen recursos las diferentes colectividades
territoriales; colectividades que fijan los tipos de gravamen(22). ) Y
esta facultad no es en absoluto insignificante. Considérese al res-
––––––
(10) Ahora bien, considérese que el departamento es una circunscripción administrativa
esencial del Estado, y que es igualmente una colectividad territorial en pleno ejercicio.
Corresponde al prefecto la representación del Estado en el departamento; tiene el
poder ejecutivo en dicha circunscripción (VITAL-DURAND, E., Les collectivités territo-
riales en France, op. cit., págs. 51-52).
(11) http://www.dgcl.interieur.gouv.fr
(12) VITAL-DURAND, E., Les collectivités territoriales en France, op. cit., págs. 59-60, 63.
(13) http://www.dgcl.interieur.gouv.fr
(14) http://www.dgcl.interieur.gouv.fr
(15) VITAL-DURAND, E., Les collectivités territoriales en France, op. cit., págs. 74-75.
(16) VITAL-DURAND, E., Les collectivités territoriales en France, op. cit., págs. 83-85.
(17) http://www.dgcl.interieur.gouv.fr
(18) VITAL-DURAND, E., Les collectivités territoriales en France, op. cit., pág. 44.
(19) Sobre el concepto de “impuestos de toda naturaleza”, vid. BELTRAME, P., Introducción
a la Fiscalidad en Francia, trad. SANZ DÍAZ-PALACIOS, J.A.; MORENO GONZÁLEZ,
S., Atelier, Barcelona, 2004, capítulo primero.
(20) El Consejo constitucional ha señalado que la Carta Magna francesa, “junto al ámbito
reservado a la ley, ha querido reconocer a la autoridad reglamentaria un ámbito propio”
(Decisión núm. 82-143 DC, de 30 de julio de 1982, § 11). PACTET, P.; MÉLIN-SOUCRA-
MANIEN, F., Droit constitutionnel, Dalloz, Armand Colin, París, 2004, pág. 608.
(21) BOUVIER, M., Les finances locales, Librairie Générale de Droit et de Jurisprudence,
EJA, París, 2005, pág. 39.
32 MARZO 2006
pecto que los recursos fiscales, a diferencia de los préstamos, tie-
nen carácter definitivo, y garantizan la autonomía de las colectivi-
dades territoriales(23).
La fiscalidad local está integrada por impuestos directos e in-
directos. Los primeros representan las tres cuartas partes del con-
junto. Cuatro de ellos, el impuesto de habitación, el profesional, y
los dos inmobiliarios, uno sobre las propiedades construidas, y
otro sobre las propiedades no construidas, representan más del
90 por ciento de los ingresos de la fiscalidad directa(24).
El impuesto inmobiliario sobre las propiedades construidas (taxe
foncière sur les propriétés bâties) grava a los dueños de dichas
propiedades(25), con excepción del Estado, las regiones, los de-
partamentos, las comunas, o ciertos establecimientos públicos,
cuando la propiedad está afectada a un servicio público o de
utilidad general que no produzca renta(26). Están igualmente exi-
midos determinados inmuebles, como los edificios de culto o las
embajadas. Se han previsto exoneraciones relativas a personas
mayores y de condición modesta. Constituye la base imponible el
valor locativo (éste, determinado por la administración a partir de
locales de referencia, representa el rendimiento teórico bruto de la
propiedad(27) ), disminuido en un 50 por ciento. El impuesto se
cuantifica aplicando a la base imponible los tipos de gravamen
votados por las colectividades territoriales(28) .
El impuesto inmobiliario sobre las propiedades no construidas
(taxe foncière sur les propriétés non bâties) grava a los dueños de
las mismas (dueños de terrains nus). Sin embargo, están eximidas
las propiedades públicas, en condiciones análogas a las del im-
puesto inmobiliario sobre las propiedades construidas. Constituye
la base imponible el valor locativo disminuido en un 20 por cien-
to(29).
El impuesto de habitación (taxe d’habitation) grava a quienes
tienen la disposición o el disfrute de un local amueblado destinado
a tal uso (habitación), sea en calidad de propietario, arrendatario
o por cualquier otro título (ocupación gratuita, por ejemplo). Des-
tacaremos que también son locales sometidos a gravamen los
amueblados, en el caso de sociedades, asociaciones y organis-
mos privados no sometidos al impuesto profesional. Están exone-
rados los establecimientos públicos científicos, de enseñanza y de
asistencia, así como los miembros del cuerpo diplomático y consu-
lar, los indigentes reconocidos como tales por la administración(30),
o las personas de más de 60 años cuando sus rentas no excedan
de una determinada cuantía(31) (32).
La base imponible del impuesto de habitación está representa-
da por el valor locativo del local. En un esfuerzo de personaliza-
ción del tributo, se han establecido numerosas desgravaciones y
reducciones; algunas tienen carácter facultativo y están sometidas
(22) GROSCLAUDE, J.; MARCHESSOU, P., Droit Fiscal Général, Dalloz, París, 2005, págs.
470 y ss.
(23) BOUVIER, M., Les finances locales, op. cit., pág. 39.
(24) BOUVIER, M., Les finances locales, op. cit., pág. 39.
(25) En cuanto al concepto “propiedades construidas”, hay que considerar no solamente
las construcciones propiamente dichas (DJOUNIDI, H., Droit Fiscal, op. cit., pág. 165).
Se ha de pagar también el impuesto en el caso de embarcaciones utilizadas en un
lugar determinado y acondicionadas para habitación, comercio o industria; o asimis-
mo en el supuesto de terrenos utilizados para publicidad comercial o industrial (Mé-
mento Pratique Francis Lefebvre Fiscal 2005, marg. 3761).
(26) Mémento Pratique Francis Lefebvre Fiscal 2005, marg. 3762.
(27) El valor locativo catastral no representa el precio de alquiler en condiciones normales
de mercado, sino el rendimiento teórico de una propiedad, determinado por la Admi-
nistración (DJOUNIDI, H., Droit Fiscal, op. cit., pág. 165).
(28) BOUVIER, M., Introduction au droit fiscal général et à la théorie de l’impôt, Librairie
Générale de Droit et de Jurisprudence, EJA, París, 2005, págs. 89-90.
(29) BOUVIER, M., Introduction au droit fiscal général et à la théorie de l’impôt, op. cit.,
pág. 90.
(30) Mémento Pratique Francis Lefebvre Fiscal 2005, margs. 3798-3801.
(31) Mémento Pratique Francis Lefebvre Fiscal 2005, marg. 3813.
(32) BOUVIER, M., Introduction au droit fiscal général et à la théorie de l’impôt, op. cit.,
pág. 90.

a la decisión de las colectividades locales(33), otras son obligato-
rias(34).
El impuesto profesional (taxe professionelle) concierne a las
personas físicas o jurídicas que ejerzan habitualmente una activi-
dad no asalariada (empresas, profesionales liberales…)(35). La base
imponible se compone de dos elementos:
– El valor locativo de los inmovilizados corporales, esto es,
el de aquellos inmuebles y terrenos utilizados por la em-
presa (valor locativo que coincidirá con el considerado en
los otros impuestos), así como el de la maquinaria, etc. (en
general, el 16 por ciento del valor de adquisición(36) ).
– El 6 por ciento de los ingresos, en el caso de titulares
de beneficios no comerciales, con menos de 5 asala-
riados (37) (38) .
Estas cuatro exacciones, llamadas “las cuatro viejas”, origi-
nan más de la tercera parte de los ingresos presupuestarios de las
comunas y más del 80 por ciento de sus recursos fiscales. Las
proporciones son más equilibradas en el caso de los departamen-
tos y las regiones; los cuatro impuestos representan más del 65
por ciento de los recursos fiscales de los departamentos, y más del
55 por ciento por lo que se refiere a las regiones(39) .
Además, entre los beneficiarios de los impuestos directos loca-
les se encuentran las agrupaciones de comunas, así como ciertos
organismos profesionales (cámaras de comercio e industria, cá-
maras de agricultura…) y establecimientos públicos (Basse-Seine,
métropole lorraine, Nord-Pas-de-Calais)(40).
En resumidas cuentas, en materia de tributación directa local
encontramos, junto a los cuatro impuestos a los que hemos hecho
referencia, diversos gravámenes asimilados, relativos principal-
mente: al ejercicio de una actividad profesional; a uno de los im-
puestos inmobiliarios(41) (42) .
Señalaremos asimismo el incremento, regular y relativamente
––––
(33) Vid. en este sentido Mémento Pratique Francis Lefebvre Fiscal 2005, marg. 3805.
(34) BOUVIER, M., Introduction au droit fiscal général et à la théorie de l’impôt, op. cit.,
pág. 90.
(35) El impuesto profesional afecta a 3,6 millones de personas, pero, a causa de las exone-
raciones, sólo 2,7 millones deben satisfacerlo. En 2003, las empresas han pagado 22
mil millones de euros a las colectividades. El impuesto profesional ha reportado a
dichas colectividades 35,8 mil millones de euros pagados por las empresas (22 mil
millones) y el Estado (13,8 mil millones), lo que representa el 44% de los recursos
fiscales de dichas colectividades: el 62,5% por lo que respecta a las comunas y sus
agrupaciones, el 29% a los departamentos, y el 8,5% a las regiones. BARBE, D., “Taxe
professionnelle: une réforme impossible?”, Les Petites Affiches, núm. 84, 2005, pág. 5.
François MITTERAND lo consideró un “impuesto imbécil y antieconómico” (DJOUNI-
DI, H., Droit Fiscal, op. cit., pág. 168). Manifiesta BOLLING el “gusto amargo” del
impuesto profesional para quienes no pueden “deslocalizar” su actividad -BOLLING,
D., “La réforme de la taxe professionnelle et les professions libérales”, Gazette du
Palais, núm. 71, 2004, pág. 2-. Ha formulado recientemente una propuesta de refor-
ma del impuesto profesional BARBE, D., “Taxe professionnelle: une réforme impossi-
ble?”, op. cit., págs. 6-7.
LOGÉAT se refiere en 2002 a las críticas, no siempre fundadas, de que es objeto el
impuesto profesional, críticas relativas esencialmente a su base y a su reparto. Desta-
caremos que dicha figura constituiría un freno a la inversión, y que falsearía la compe-
tencia internacional, puesto que los productos exportados, a diferencia de los importa-
dos, soportan el impuesto profesional. Éste penaliza las actividades industriales (con-
sidérese la importancia del inmovilizado en la base imponible), lo que no resulta
adecuado a la realidad económica, puesto que hoy el sector secundario conoce un
declive, mientras que el terciario está en pleno desarrollo. Dicha autora señala tam-
bién que las colectividades locales que tienen un débil potencial fiscal no pueden
competir con las colectividades de fuerte potencial. Aquéllas establecen tipos elevados
en el impuesto profesional para explotar su poca riqueza fiscal. Además de la injusti-
cia a que da lugar, esta disparidad de tipos es igualmente fuente de una heterogenei-
dad que tendría repercusión en la ordenación del territorio y en el desarrollo económi-
co local. LOGÉAT, C., “L’autonomie fiscale des collectivités locales, un combat perdu?”,
Les Petites Affiches, núm. 253, 2002, págs. 6-7.
(36) Mémento Pratique Francis Lefebvre Fiscal 2005, marg. 3873.
(37) Mémento Pratique Francis Lefebvre Fiscal 2005, margs. 3885 y ss.
(38) BOUVIER, M., Introduction au droit fiscal général et à la théorie de l’impôt, op. cit.,
págs. 90-91.
(39) BOUVIER, M., Les finances locales, op. cit., pág. 41.
“Por comparación con algunos países desarrollados, las taxes locales […] representan
en Francia el 1,8% del PIB contra el 1,9% en Italia e igualmente en los Estados Unidos;
el 1,8% en Gran Bretaña; el 1,6% en Alemania”. BARBE, D., “Taxe professionnelle:
une réforme impossible?”, op. cit., pág. 5.
MARZO 2006
PERSPECTIVA
controlado por el momento, de la fiscalidad local. La evolución (al
alza) de los tipos en 2004 ha sido del 1,2 por ciento para el
conjunto de las colectividades territoriales. El aumento ha sido del
1,3 por ciento en las comunas y sus agrupaciones, y del 1,2 por
ciento en los departamentos. Los tipos regionales han permaneci-
do prácticamente estables, con un incremento del 0,4 por ciento.
El rendimiento de los cuatro grandes impuestos locales ha aumen-
tado un 4,3 por ciento en 2004, con respecto a 2003(43).
El año 2005 está marcado por un incremento de la fiscalidad
muy claro en los departamentos y, sobre todo, en las regiones.
Para el conjunto de los departamentos, el alza se situaría entre un
3,5 por ciento y un 4 por ciento, y podría resultar muy importante
(de un 10 por ciento a un 18 por ciento) en algunos de ellos. En la
tercera parte de los departamentos no debería producirse alza.
Las regiones aumentarían sus tipos un 20 por ciento(44).
Esta tendencia fiscal es consecuencia de causas diversas: el
incremento de los gastos producido por el traspaso de competen-
cias con las últimas leyes de descentralización; el cumplimiento de
las normas europeas (tratamiento de aguas y desechos); o la débil
progresión de la fiscalidad por lo que respecta a las regiones y a
ciertos departamentos, en los últimos años. Pero es necesario in-
sistir en el riesgo permanente de un incremento desmesurado de
la fiscalidad local, y es preciso hacer frente a dicho riesgo, aco-
metiendo las reformas necesarias(45).
Otro fenómeno a destacar es el considerable desarrollo de los
establecimientos públicos de cooperación intercomunal (EPIC) con
fiscalidad propia(46) y, especialmente, el éxito de las estructuras
con impuesto profesional único. En efecto, mientras que el rendi-
miento del impuesto profesional está en disminución desde 2000
en el ámbito de las comunas (-19 por ciento en 2003), en el de las
agrupaciones ha tomado una dirección totalmente opuesta (+17,3
por ciento en 2003). Una evolución tal augura una transforma-
(40) LAMY FISCAL, Tome 1, LAMY, París, 2005, núm. 3601, pág. 1327.
(41) Así, la taxe por gastos de cámaras de comercio e industria es debida, en principio,
por quienes estén sometidos al impuesto profesional.
Cuando, por ejemplo, se haya establecido la taxe de recogida de basuras domésticas
(su establecimiento es facultativo), ésta afectará a los inmuebles sometidos al impuesto
inmobiliario sobre las propiedades construidas, incluidos los que se encuentren provi-
sionalmente exentos (construcciones nuevas y asimiladas…).
LAMY FISCAL, Tome 1, op. cit., núm. 3622, pág. 1337; y núms. 3615, 3616, pág. 1335.
(42) LAMY FISCAL, Tome 1, op. cit., núm. 3601, pág. 1327.
(43) BOUVIER, M., Les finances locales, op. cit., págs. 39-40.
(44) BOUVIER, M., Les finances locales, op. cit., pág. 40.
(45) BOUVIER, M., Les finances locales, op. cit., pág. 40.
(46) Los EPIC con fiscalidad propia agrupan comunas, de cara a la realización, en un
marco de solidaridad, de un proyecto común de desarrollo.
EPIC con fiscalidad propia: communautés de communes, communautés d’agglomération,
communautés urbaines, syndicats d’agglomération nouvelle.
(Ministère de la Fonction Publique, de la Réforme de l’État et de l’Aménagement du
Territoire, Circular relativa a las nuevas disposiciones concernientes a la intercomuna-
lidad introducidas por la ley “libertad y responsabilidades locales”. París, 15 de sep-
tiembre de 2004.)
A título ejemplificativo (LAMY FISCAL, Tome 1, op. cit., núm. 3601, pág. 1328):
Beneficia a communautés d’agglomération, syndicats d’agglomération nouvelle (op-
cionalmente: communautés urbaines, communautés de communes): impuesto profesio-
nal único.
Benefician a comunas o agrupaciones de comunas (communautés urbaines, syndica-
ts…): Gravámenes anexos al impuesto inmobiliario sobre las propiedades construi-
das: el de recogida de basuras domésticas; el canon de recogida de desechos.
Señala VITAL-DURAND que la intercomunalidad se define ante todo políticamente,
por una mayor solidaridad entre las comunas, sobre la base de objetivos compartidos.
La cooperación de los actores locales es una condición indispensable del éxito de la
administración territorial. A 1 de enero de 2004, se habían constituido 2.461 agrupa-
ciones comunales con fiscalidad propia. VITAL-DURAND, E., Les collectivités territoria-
les en France, op. cit., págs. 103-104, 115.
La intercomunalidad se ha desarrollado considerablemente en los últimos tiempos (se-
gún ONNO, en 2003 se contaban 2.360 estructuras intercomunales con fiscalidad
propia -dentro de ellas 29.740 comunas y cerca de 50 millones de habitantes- [ONNO,
J., “Les effets de l’intercommunalité”, Les Petites Affiches, núm. 31, 2005, pág. 15]).
Considérese finalmente que también las agrupaciones de comunas dotadas de una
fiscalidad propia votan los tipos de gravamen de los impuestos directos (LAMY FIS-
CAL, Tome 1, op. cit., núm. 3602, pág. 1328).
33
PERSPECTIVA
ción en profundidad del sistema financiero local en el futuro(47).
Decíamos que las colectividades locales votan los tipos de grava-
men de los cuatro principales impuestos directos locales, y ello es así
a partir de la ley de 10 de enero de 1980. Dicha facultad se configu-
ra como un anticipo de la descentralización de competencias; y se
enmarca en mecanismos de máximos y de correlación de tipos(48) .
Así pues, cada año, los consejos municipales, las instancias deli-
berantes de los establecimientos públicos de cooperación intercomu-
nal dotados de fiscalidad propia y los consejos generales proceden a
esa votación. Ocurre lo mismo con los consejos regionales, pero tén-
gase en cuenta que la parte regional del impuesto de habitación se
ha suprimido(49) (50).
Los tipos de gravamen, establecidos en función de las necesida-
des de las colectividades y de su potencial fiscal, pueden variar de un
año a otro y de una comuna a otra, de modo que el gravamen rela-
tivo a un mismo hecho puede ser muy diferente, dependiendo de la
comuna de que se trate. La fijación de los tipos obedece, sin embar-
go, a ciertas reglas(51). El legislador ha establecido medidas para
evitar traslaciones de carga demasiado importantes entre las diferen-
tes categorías de contribuyentes, o un incremento demasiado rápido
de la tributación local(52).
Pensemos, por ejemplo, que “Los tipos de los impuestos inmobi-
liarios y del impuesto de habitación votados por una comuna no pue-
den exceder dos veces y media el tipo medio del mismo impuesto
constatado el año anterior en el conjunto de comunas del departa-
–––––
(47) BOUVIER, M., Les finances locales, op. cit., pág. 40.
A pesar de ciertas reformas sustanciales llevadas a cabo en materia de fiscalidad local,
hablan de arcaísmo estructural GROSCLAUDE y MARCHESSOU. Estos autores echarían
de menos una mayor adecuación a la realidad económica y a la justicia fiscal. Pero la
enorme cantidad de “actores” concernidos (consideremos el gran número de colectivi-
dades territoriales existente) no facilita una reforma (GROSCLAUDE, J.; MARCHESSOU,
P., Droit Fiscal Général, op. cit., pág. 470).
Señala GUENGANT en 2002 que, acusada sistemáticamente de injusta e ineficaz, la
fiscalidad local manifiesta, no obstante, una gran inercia frente al cambio. Los impuestos
inmobiliarios sobre las propiedades construidas y no construidas, el impuesto de habita-
ción y el impuesto profesional permanecen prácticamente sin cambios a pesar de las
críticas de los contribuyentes y de la notoria voluntad de los poderes públicos de refor-
marlos. Añade este autor que, en realidad, tras la permanencia normativa se disimulan
retoques sistemáticos a fin de borrar los aspectos más discutibles de dichos impuestos.
Sin embargo, las maniobras realizadas corresponden, por lo esencial, a reducciones
tributarias y no a reformas. En otros términos, en vez de modificar los hechos imponibles
y/o los modos de evaluación de las bases tributarias, los poderes públicos han optado
por aligerar la carga de los contribuyentes, ya sea por medio de desgravaciones, ya
mediante exoneraciones. Las pérdidas de ingresos fiscales por parte de las colectivida-
des territoriales son compensadas, más o menos íntegramente, por el Estado. GUEN-
GANT, A., “L’avenir incertain de la fiscalité locale: entre dégradation et rénovation”,
Revue Française de Finances Publiques, núm. 77, 2002, pág. 198 (epígrafe “¿Cómo se
ha convertido el Estado en el primer contribuyente local de Francia?”).
En lo tocante al impuesto profesional, se ha dicho hace muy poco tiempo que todo
dispositivo conducente a aligerar la contribución de las empresas conlleva un problema
de compensación, como se ha dado ya el caso al suprimirse de la base imponible los
salarios brutos (hasta una fecha reciente, los tipos de gravamen votados por las colecti-
vidades se aplicaban también a los salarios brutos; ante la crítica de penalizar el em-
pleo, se han excluido dichos salarios, y la pérdida de ingresos por las colectividades ha
sido compensada por el Estado); en cuanto a 2003, el coste para el Estado ha ascendido
a 13,8 mil millones de euros, por lo que respecta a compensaciones y desgravaciones.
BARBE, D., “Taxe professionnelle: une réforme impossible?”, op. cit., pág. 5.
(48) VITAL-DURAND, E., Les collectivités territoriales en France, op. cit., pág. 138.
(49) LAMY FISCAL, Tome 1, op. cit., núm. 3607, pág. 1331.
(50) Mémento Pratique Francis Lefebvre Fiscal 2005, marg. 3703.
Tipos medios votados por las colectividades sociales en 2003:
– Impuesto de habitación: 13,37% (comunas); 6,27% (departamentos).
– Impuesto inmobiliario sobre las propiedades construidas: 17,01% (comunas); 8,74%
(departamentos); 1,97% (regiones).
– Impuesto inmobiliario sobre las propiedades no construidas: 38,21% (comunas);
21,41% (departamentos); 5,04% (regiones).
– Impuesto profesional: 12,21% (comunas); 7,37% (departamentos); 2,02% (regiones).
Reparto de los ingresos de impuestos directos votados en 2003 (en miles de millones de
euros):
– Impuesto de habitación: 7,8 (comunas); 3,7 (departamentos).
– Impuesto inmobiliario sobre las propiedades construidas: 9,7 (comunas); 4,5 (depar-
tamentos); 1,1 (regiones).
– Impuesto inmobiliario sobre las propiedades no construidas: 0,7 (comunas); 0,03
(departamentos).
– Impuesto profesional: 4,6 (comunas); 6,6 (departamentos); 1,9 (regiones).
(Fuente: VITAL-DURAND, E., Les collectivités territoriales en France, op. cit., pág. 139.)
Llamamos la atención sobre la Sentencia del Consejo de Estado de 3 de diciembre de
34 MARZO 2006
mento, o dos veces y media el tipo medio constatado a nivel nacio-
nal(53), si éste es más elevado”; y que “El tipo del impuesto profesional
votado por una comuna no puede exceder dos veces el tipo medio de
este impuesto constatado el año anterior a nivel nacional para el con-
junto de comunas”(54). Considérese además, con carácter asimismo
general, que los consejos municipales podrían hacer variar en una
misma proporción los tipos de los cuatro impuestos aplicados el año
anterior (variación proporcional de los tipos), o bien hacerlos variar
entre ellos, ajustándose a ciertas reglas. Se puede hablar, por tanto, de
una interrelación de tipos de gravamen (“un lien entre les taux”)(55) .
El referido acuerdo de las colectividades locales en materia de
tipos tiene una fecha máxima: el 31 de marzo de cada año. No
obstante, si los datos indispensables para establecer su presupuesto
no se han comunicado a las colectividades locales antes del 15 de
marzo, éstas notificarían su decisión a los servicios fiscales, en un
plazo de 15 días una vez producida la comunicación. Además, el
año en el que tiene lugar la renovación de los consejos municipales,
generales o regionales, la fecha máxima es el 15 de abril, por lo que
respecta a las asambleas a las que afecta la renovación(56).
Cuando la administración ha notificado a la comuna bases tribu-
tarias que adolecen de un error sustancial –y que necesariamente
han influido en el voto del tipo por el consejo municipal–, los contribu-
yentes pueden invocar la ilegalidad de la deliberación de cara a un
menor gravamen(57) (58).
En cuanto a otros acuerdos fiscales, como minoraciones en el
1999 (núm. 168408) y las conclusiones del Comisario del Gobierno Sr. Guillaume
GOULARD -Revue de Droit Fiscal, núm. 36, 2000, 630-. Los tipos de gravamen de los
impuestos directos locales deben ser votados cada año por el consejo municipal, incluso
si no se modifican.
(51) Mémento Pratique Francis Lefebvre Fiscal 2005, marg. 3703.
(52) LAMY FISCAL, Tome 1, op. cit., núm. 3604, pág. 1329.
(53) Por lo que respecta al conjunto de las comunas -se puntualiza en LAMY FISCAL, Tome 1,
op. cit., núm. 3604, pág. 1329-.
(54) Artículo 1636° B septies del Código General de Impuestos, apartados I y IV. La traduc-
ción es nuestra.
(55) LAMY FISCAL, Tome 1, op. cit., núm. 3604, pág. 1329.
(56) LAMY FISCAL, Tome 1, op. cit., núm. 3602, pág. 1328.
(57) Sentencia del Consejo de Estado de 26 de junio de 1989 (contencioso núm. 67977):
“Considerando los términos del número I del artículo 1648°A del Código General de
Impuestos, en la redacción dada al mismo por el artículo 5° de la Ley Nº 80-10 de 10 de
enero de 1980: «Cuando en una comuna las bases imponibles de un establecimiento,
divididas entre el número de habitantes, excedan dos veces la media de bases del im-
puesto profesional por habitante constatada a nivel nacional, se asignará, directamente,
al fondo departamental del impuesto profesional, una cantidad equivalente a la cuantía
del exceso por el tipo en vigor en la comuna…»”; considerando además que según la
normativa aplicable, ““el establecimiento se entiende como el conjunto de instalaciones
utilizadas por un sujeto pasivo en una misma comuna, ya estén establecidas en un
mismo lugar, ya estén afectas a la misma actividad o a actividades conexas o comple-
mentarias”; [considerando también] que, en fin, según el número III del artículo 1648°A
[…] “[…] cada unidad de producción o de tratamiento se considera un establecimien-
to”;
[…]
Considerando que está fuera de discusión que cada una de las “unidades de produc-
ción” de la central térmica de Blénod-les-Pont-à-Mousson d’ELECTRICITE-DE-FRANCE
puede producir energía eléctrica de manera autónoma, y constituye desde luego una
“unidad de producción” en el sentido del número III del artículo 1648°A del Código
General de Impuestos […]; que, así pues, la apreciación errónea de los servicios admi-
nistrativos, en virtud de la cual esas unidades habrían constituido un solo y único estable-
cimiento, ha llevado a poner en conocimiento de los miembros del consejo municipal de
Blénod-les-Pont-à-Mousson una base a considerar para el cálculo de las atribuciones
comunales minorada en una proporción del orden de la cuarta parte; que un error
sustancial como éste, cualquiera que haya sido su origen, y que necesariamente ha
influido en el voto correspondiente a las deliberaciones en virtud de las cuales el consejo
municipal ha fijado el tipo del impuesto [profesional] en cuanto a 1981 y 1982, ha
viciado de ilegalidad dichas deliberaciones; que […] ELECTRICITE DE FRANCE está
autorizada a hacer valer dicha ilegalidad para solicitar que se aminore en la parte
correspondiente el impuesto profesional al que ha estado sometida en los rôles de la
comuna de Blénod-les-Pont-à-Mousson correspondientes a 1981 y 1982 como conse-
cuencia del tipo de gravamen votado por el Consejo Municipal: 8.911.293 francos por
lo que respecta al año 1981 y 9.633.070 francos en cuanto a 1982;
[…]
Se otorga a ELECTRICITE DE FRANCE la reducción del impuesto profesional al que se le
ha sometido en los rôles de la comuna de Blénod-les-Pont-à-Mousson (Meurthe-et-Mos-
selle) correspondientes a 1981 y 1982: 8.911.293 francos por lo que respecta al año
1981 y 9.633.070 francos en cuanto al año 1982.”
(58) LAMY FISCAL, Tome 1, op. cit., núm. 3602, pág. 1328.

impuesto de habitación, o la exoneración del impuesto profesio-
nal, señalar que deben adoptarse antes del 1 de octubre, de cara
a su aplicabilidad el año siguiente(59).
En materia de solidaridad, estimamos conveniente referirnos
aquí a la cotización de perecuación en el ámbito del impuesto
profesional. Con carácter general, dicha cotización incumbe a los
obligados tributarios por sus establecimientos situados en comu-
nas donde el tipo global del impuesto profesional (es decir, la suma
de tipos correspondientes a las colectividades locales, sus agrupa-
ciones dotadas de fiscalidad propia y los establecimientos públi-
cos territoriales) sea inferior al tipo global medio constatado a
nivel nacional el año anterior. Se establece sobre las bases impo-
nibles del impuesto profesional netas correspondientes a tales es-
tablecimientos. Su tipo es tanto más elevado cuanto el tipo global
del impuesto profesional de la comuna es más bajo. Esta cotiza-
ción es percibida por el Estado(60).
El tipo global medio nacional de 2004 a considerar para la
referida cotización de perecuación en 2005 es del 24,45 por ciento.
Los tipos de cotización son los siguientes: 3,4 por ciento en las
comunas donde el tipo global comunal del impuesto profesional
sea inferior a la mitad del tipo medio nacional; 2,5 por ciento en
las comunas donde el tipo global comunal esté comprendido entre
la mitad y las tres cuartas partes del tipo medio nacional; 1,6 por
ciento en las comunas donde el tipo global comunal esté compren-
dido entre las tres cuartas partes del tipo medio nacional y éste. Y
esos tipos cuentan con unos límites, de modo que la suma del tipo
global comunal y del tipo de cotización de perecuación no exce-
da, en el primer caso, de la mitad del tipo medio nacional, au-
mentada en 2,5 puntos; en el segundo caso, no supere las tres
cuartas partes del tipo medio nacional, aumentadas en 1,6 pun-
tos; y en el tercer caso, no exceda del tipo medio nacional(61).
III. LA RECAUDACIÓN POR MEDIO DE RÔLE: LA
APLICACIÓN DE ÉSTE A LA FISCALIDAD
LOCAL
Los impuestos directos locales y los gravámenes asimilados se
establecen y perciben en virtud de rôle. Los sujetos pasivos son
informados por las comunas, mediante un aviso de gravamen (avis
d’imposition), del importe y de las condiciones de exigibilidad de
su deuda(62).
El rôle es un acto administrativo que fija la suma a pagar por
cada contribuyente y le obliga a pagarla. De hecho, se trata de un
listado de contribuyentes sometidos al tributo, y contiene para cada
uno de ellos la base imponible y la cuantía a satisfacer(63) .
El rôle tiene por efecto dividir en dos fases la recaudación. La
primera de ellas corresponde al establecimiento del listado. Los
servicios fiscales disponen de una documentación sobre el contri-
buyente que proviene de las declaraciones de éste, de verificacio-
nes o de controles. Considerando esa documentación, la adminis-
tración establece la base a la que se aplica la tarifa correspon-
diente, para realizar la liquidación del tributo. Esas operaciones
están hoy ampliamente informatizadas.
Operada la liquidación tributaria, la administración emite el
rôle, que, en principio, no es sino un simple documento técnico. Su
homologación le dota de fuerza ejecutoria. Corresponde dicha
homologación al prefecto, como representante del Estado; pero,
en la práctica, se delega esta facultad en el director departamen-
tal de los servicios fiscales.
Tras la emisión y la homologación del rôle, tiene lugar la se-
gunda fase a la que aludíamos. Se envía a cada contribuyente un
aviso de gravamen, que no es sino la copia del artículo del rôle
que le concierne. A falta de un envío regular de ese aviso, ningu-
MARZO 2006
PERSPECTIVA
na obligación pesaría sobre el contribuyente(64).
Hay tres fechas importantes a tener en cuenta. La primera es la
de inicio de recaudación del rôle (date de mise en recouvrement
du rôle); a partir de ella el contribuyente puede pagar su deuda.
Fija esa fecha el director departamental de los servicios fiscales, y
es, en principio, el trigésimo día siguiente a la homologación del
rôle. Esta primera fecha es importante porque influye en las cadu-
cidades y prescripciones y en los recursos contenciosos, y determi-
na, además, las otras dos.
La segunda fecha a considerar es la de exigibilidad del tribu-
to, fecha a partir de la cual procedería su recaudación forzosa. A
grandes rasgos, los tributos percibidos por vía de rôle son exigi-
bles 30 días después de la fecha de inicio de recaudación (mise
en recouvrement du rôle)(65). Sin embargo, el recargo del 10 por
ciento, que se exige ante el retraso en el pago, no es aplicable
sino en una fecha posterior. Esta constituye pues la fecha límite de
pago y es, por tanto, la más importante para el contribuyente. El
recargo del 10 por ciento se aplica a las cantidades no satisfechas
en los 45 días (como máximo) siguientes a la fecha de inicio de
recaudación del rôle (date de mise en recouvrement du rôle)(66).
En definitiva, son los servicios fiscales del Estado quienes están
encargados de las tareas de gestión. Se estima en un 25 por cien-
to de los agentes de la Dirección General de Impuestos y en un 50
por ciento de los de la Dirección General de Contabilidad Pública
los funcionarios encargados de estas tareas, esto es, más de
50.000. Hay que señalar, sin embargo, que el Estado no realiza
gratuitamente esta función(67): en contrapartida se reserva unas
cantidades; destacaremos aquí el 8 por ciento del importe de los
tributos recaudados para las colectividades locales y sus agrupa-
ciones (el 4,4 por ciento por lo que respecta al impuesto de habi-
tación relativo a locales amueblados afectos a habitación princi-
pal). Resaltaremos, también, que el Estado percibe asimismo una
cantidad determinada sobre los valores locativos que sirven de
base al impuesto de habitación, cuando dichos valores locativos
exceden de un determinado importe(68) .
–––––
(59) LAMY FISCAL, Tome 1, op. cit., núm. 3602, pág. 1328.
(60) Mémento Pratique Francis Lefebvre Fiscal 2005, marg. 3919.
(61) Mémento Pratique Francis Lefebvre Fiscal 2005, marg. 3919. Nos remitimos al cuadro
de tipos recogido en LAMY FISCAL, Tome 1, op. cit., núm. 3870, pág. 1434.
(62) Mémento Pratique Francis Lefebvre Fiscal 2005, marg. 3707.
(63) Nuestra exposición seguirá básicamente las ideas expuestas en GROSCLAUDE, J.;
MARCHESSOU, P., Procédures Fiscales, Dalloz, París, 2004, págs. 85-86.
(64) La Sentencia del Consejo de Estado de 9 de enero de 1995 (contencioso núm. 135520)
pone de manifiesto la necesidad de que se haya “avisado al contribuyente, antes de la
fecha de exigibilidad del tributo […], de la recaudación del rôle [mise en rocouvre-
ment du rôle] que contenga el gravamen al que se le ha sometido”, y que “en el caso
de que la administración haya omitido dirigir el aviso de gravamen […], o haya
procedido a su notificación con retraso, el impuesto no es exigible sino a partir de la
fecha en la que el contribuyente haya sido informado de la recaudación del rôle [mise
en recouvrement du rôle]”.
(65) Artículo 1663°.1 del Código General de Impuestos: “Les impôts directs, produits et
taxes assimilés, visés par le présent code, son exigibles trente jours après la date de la
mise en recouvrement du rôle”.
(66) Mémento Pratique Francis Lefebvre Fiscal 2005, marg. 7020.
(67) BOUVIER, M., Les finances locales, op. cit., pág. 85.
(68) Mémento Pratique Francis Lefebvre Fiscal 2005, margs. 3704 y 3705.
35
CONSULTA INSTITUCIONAL
Impuesto General a las Ventas
Servicios prestados por No Domiciliados
INFORME Nº 055 –2006- SUNAT/2B0000
Lima, 28 de febrero de 2006
MATERIA:
En relación con los bienes que son comparados a través de
Internet por personas naturales domiciliadas en el país, se formu-
lan las siguientes consultas:
1. ¿El servicio prestado por empresas no domiciliadas consis-
tente en recibir mercadería en casillas postales del exte-
rior, almacenarla, enviarla al Perú, nacionalizarla y entre-
garla a domicilio, se encuentra gravado o no con el Im-
puesto General a las Ventas?
2. En el supuesto de estar gravado, ¿cómo se definen respec-
to del caso planteado, las reglas de habitualidad para de-
terminar a los sujetos pasivos de la obligación tributaria?
BASE LEGAL:
– Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por
Decreto Supremo Nº 055-99-EF(1) y normas modificatorias
(en adelante, TUO de la Ley del Impuesto General a las
Ventas)
– Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto
Supremo Nº 029-94-EF(2), cuyo Título I fue sustituido por el
Decreto Supremo Nº 136-96-EF(3) y normas modificato-
rias, entre otras, el Decreto Supremo Nº 130-2005-EF(4)
(en adelante, Reglamento de la Ley del Impuesto General a
las Ventas).
ANÁLISIS:
En principio, entendemos que las consultas formuladas se en-
cuentran referidas al supuesto de empresas no domiciliadas que
son contratadas para efectuar a título oneroso los trámites y ges-
tiones necesarios con la finalidad que las mercaderías adquiridas
por personas naturales que no realizan actividad empresarial, di-
rectamente en el exterior o a través del Internet, sean entregadas
en los domicilios de éstas últimas en el país(5).
Sobre el particular, cabe señalar lo siguiente:
1. De acuerdo con lo establecido en el inciso b) del artículo
1° del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas, se
encuentra gravada con dicho Impuesto la presentación o
utilización de servicios en el país.
Al respecto, el numeral 1 del inciso c) del artículo 3° del
citado TUO define “servicio” como toda prestación que
una persona realiza para otra y por la cual percibe una
retribución o ingreso que se considere renta de tercera
categoría para los efectos del Impuesto a la Renta, aún
cuando no esté afecto a este último impuesto; incluidos el
arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arren-
damiento financiero.
Agrega la norma que se entiende que el servicio es presta-
36 MARZO 2006
do en el país cuando el sujeto que lo presta se encuentra
domiciliado en él para efecto del Impuesto a la Renta; sea
cual fuere el lugar de celebración del contrato o del pago
de la retribución; en tanto que se entiende que el servicio
es utilizado en el país cuando siendo prestado por un suje-
to no domiciliado, es consumido o empleado en el territo-
rio nacional, independientemente del lugar en el que se
pague o se perciba la contraprestación y del lugar donde
se celebre el contrato(6).
2. Como se puede apreciar las normas antes glosadas, para
efecto de considerar que un servicio es utilizado en el país,
resulta irrelevante el lugar de celebración del contrato o
del pago de la retribución, bastando dos elementos para
que dicha operación se encuentre gravada con el Impues-
to General a las Ventas:
a) Que el servicio sea prestado por un sujeto no domici-
liado en el país; y,
b) Que el servicio sea consumido o utilizado en el país.
La mencionada figura corresponde a lo que en doctrina se
conoce como importación de servicios, operación respec-
to de la cual Raúl D’Alessandro ha señalado que “por si-
militud a la importación de bienes, la importación de ser-
vicios parecería significar que alguien que actúa en un
país extranjero introduce en un país de destino un servicio
por el cual quien lo recibe allí está dispuesto a pagar un
precio por él”(7).
3. Ahora bien, a fin de determinar si el servicio materia de
consulta, prestado por una empresa no domiciliada en el
Perú, configura una operación de utilización de servicios
gravada con el Impuesto General a las Ventas, debemos
establecer si el consumo, empleo o utilización del mismo
se produce en el país.
Para tal efecto, cabe tener en cuenta la Resolución Nº 001-
2-2000, que constituye jurisprudencia de observancia obli-
gatoria(8), en el cual el Tribunal Fiscal se ha pronunciado
sobre los alcances de la “utilización económica”.
Si bien dicha Resolución está referida a la exportación de
servicios durante la vigencia del anterior Reglamento de la
Ley del Impuesto General a las Ventas, aprobado por el
––––––
(1) Publicado el 15 de abril de 1999.
(2) Publicado el 29 de marzo de 1994.
(3) Publicado el 31 de diciembre de 1996.
(4) Publicado el 7 de octubre de 2005.
(5) Cabe mencionar que para efecto de elaborar el presente Informe se parte del supuesto
esbozado en este párrafo. No obstante, es del caso señalar que si el supuesto tuviera
alguna variación, ello podría originar que también se modifiquen las conclusiones.
(6) Conforme a lo establecido en el inciso b) del numeral 1 del artículo 2° del Reglamento
de la Ley del Impuesto General a las Ventas, no se consideran utilizados en el país
aquellos servicios de ejecución inmediata que por su naturaleza se consumen íntegra-
mente en el establecimiento permanente domiciliado en el exterior de personas natu-
rales o jurídicas domiciliadas en el país es un sujeto no domiciliado.
(7) D’ALESSANDRO, Raúl. Citado por Francisco Pantigoso Velloso en: “El Impuesto Ge-
neral a las Ventas y el tratamiento de las prestaciones internacionales de servicios”.
En: Revista del Instituto Peruano de Derecho Tributario, Volumen Nº 28, Junio 1995,
Pág. 65.
(8) Publicada el 26 de enero de 2000.

Decreto Supremo Nº 269-91-EF, consideramos que la de-
terminación del lugar donde se utilizan los servicios tanto
para la importación como para la exportación de servi-
cios debe ser la misma. En consecuencia, el criterio esbo-
zado en la aludida Resolución resultará de aplicación para
el caso materia de análisis(9).
Así, en la referida Resolución del Tribunal Fiscal, ante la
ausencia de una norma que defina qué debe entenderse
por utilización económica, recurre a su acepción gramati-
cal, recogiendo la definición contenida en el Diccionario
de la Lengua Española, según el cual “utilizar” significa
aprovecharse de una cosa.
Dicho aprovechamiento, agrega el mencionado Tribunal,
se manifiesta de forma distinta de acuerdo al tipo de ope-
ración realizada y a la forma como ha sido convenida
entre las partes contratantes.
Así, por ejemplo, tratándose del servicio consistente en con-
tactar potenciales compradores en el país e informar a su
comitente del exterior, a cambio de una retribución por
dicha labor, el Tribunal Fiscal señala que el “tema de la
utilización económica está vinculado al beneficio inmedia-
to que el proveedor del exterior obtenía de la información
proporcionada por su representante local, referida princi-
palmente a los potenciales compradores de su mercade-
ría, permitiéndole asimismo disminuir sus costos de tran-
sacción para futuras operaciones con el Perú”. Agrega el
Tribunal que “la utilización económica o aprovechamiento
que el proveedor del exterior obtenía de estos servicios, se
veía materializada en forma objetiva en el hecho que pa-
gaba una retribución a su representante en el país con
prescindencia de concretar ventas de mercadería sobre la
base de la información recibida”. En tal sentido, se conclu-
ye que la información brindada por la recurrente a su co-
mitente, fue económica y directamente utilizada por éste
en el exterior.
De otro lado, en cuanto a los servicios de intermediación y
asesoramiento para la colocación de mercadería en terri-
torio nacional, el Tribunal señala que de la información
que obra en el expediente “puede inferirse que convencio-
nalmente las partes han acordado el momento en el cual la
actividad de la recurrente representa un beneficio econó-
mico para su comitente y por tanto genera el pago de la
comisión pactada: una vez que el comprador pagó y no
efectuó reclamos por la mercadería recibida, supuesto de
hecho que se verifica en territorio nacional, cuando los
bienes adquiridos ya han sido importados”.
Fluye de lo anterior que a fin de determinar si un servicio
es consumido o empleado en el territorio nacional, deben
analizarse, en primer lugar, las condiciones contractuales
de cada caso en particular y, en base a ello, establecer el
lugar dónde se lleva a cabo el aprovechamiento o primer
acto de disposición del servicio.
Pues bien, en el supuesto planteado nos encontramos ante
una relación contractual, de tipo comercial con una plura-
lidad de prestaciones, realizadas tanto en el país como el
extranjero, con la única finalidad de trasladar la mercade-
ría adquirida en el exterior al domicilio de la persona na-
tural en el Perú.
En ese orden de ideas, el uso del servicio materia de con-
sulta tiene lugar en el país, toda vez que el aprovecha-
miento del mismo; vale decir, el beneficio proporcionado
por el mismo se produce en el momento que la mercadería
es entregada en el domicilio de la persona natural; oportu-
MARZO 2006
CONSULTA INSTITUCIONAL
nidad en la que según lo contratado se satisface el interés
del usuario.
En tal sentido, el supuesto materia de análisis califica como
una operación de utilización de servicios en el país afecta
al Impuesto General a las Ventas.
4. En cuanto a la segunda consulta, debe tenerse en cuanta el
numeral 9.2 del artículo 9° del TUO de la Ley del Impuesto
General a las Ventas, conforme al cual tratándose de, en-
tre otros, personas naturales que no realicen actividad
empresarial, serán consideradas sujetos del Impuesto cuan-
do:
i. Importen bienes afectos;
ii. Realicen de manera habitual las demás operaciones
comprendidas dentro del ámbito de aplicación del Im-
puesto.
Al respecto, el numeral 1 del artículo 4° del Reglamento de
la Ley del Impuesto General a las Ventas establece en su
tercer párrafo que, tratándose de servicios, siempre se con-
siderarán habituales aquellos servicios onerosos que sean
similares con los de carácter comercial.
Cabe destacar que en relación con la citada norma, el
inciso d) de la Primera Disposición Final del Decreto Su-
premo Nº 130-2005-EF ha precisado que la referencia al
término “servicio” contenida en la misma, comprende tan-
to a la prestación como a la utilización de servicios.
En consecuencia, en tanto el servicio materia de consulta
califica como uno oneroso de carácter comercial, su utili-
zación en el país siempre se considerará habitual; por lo
que la persona natural que utilice el mismo tendrá la con-
dición de sujeto del Impuesto General a las Ventas en cali-
dad de contribuyente.
CONCLUSIONES:
1. Los servicios prestados por empresas no domiciliadas en el
Perú que son contratadas para efectuar, a título oneroso,
los trámites y gestiones necesarios a fin que las mercade-
rías adquiridas por personas naturales que no realizan
actividad empresarial, directamente en el exterior o a tra-
vés de Internet, sean entregadas en los domicilios de éstas
últimas en el país, se encuentran gravados con el Impuesto
General a las Ventas.
2. Las personas naturales que no realizan actividad empre-
sarial y que utilicen en el país los servicios antes referidos,
son sujetos del Impuesto General a las Ventas en calidad
de contribuyentes, dado que de acuerdo con las normas,
el hecho que dichos servicios sean onerosos y de carácter
comercial hace que aquellas sean habituales en la realiza-
ción de dichas operaciones.
Atentamente
CLARA ROSSANA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional
Intendencia Nacional Jurídica
––––––
(9) Adicionalmente, debe tenerse en cuenta que si bien la referida Resolución hace alu-
sión al Decreto supremo Nº 269-91-EF, en ella el Tribunal Fiscal ha señalado que
cuando en dicha norma se consigna el término “utilizado económicamente en el exte-
rior”, debe entenderse al “aprovechamiento”, término que las normas actuales reco-
gen; de allí que consideremos que el razonamiento efectuado por el Tribunal Fiscal en
la aludida Resolución resulta aplicable a la fecha.
37
RESEÑA BIBLIOGRÁFICA
Estudios de Derecho Tributario
Constitucional e Internacional
Estudios de Derecho Tributario
Constitucional e Internacional
Homenaje Latinoamericano
a VÍCTOR UCKMAR
Coordinadores: Pasquale Pistone, Heleno
Taveira Torres
Editorial Ábaco de Rodolfo Depalma
Universidad Austral, 971 págs.
La presente publicación
reúne estudios de relevancia
fundamental, en homenaje al
destacado profesor Víctor Uck-
mar, con ocasión de su octogé-
simo cumpleaños celebrado el
1 de junio de 2005.
Se trata de una obra pensada
en 2003, en la ciudad de Bue-
nos Aires, con ocasión del Con-
greso sobre Comercio Interna-
cional e Imposición (organiza-
do por la Fundación Antonio
Uckmar) que cuenta con la par-
ticipación de destacados tribu-
taristas, residentes en nueve paí-
ses latinos.
38
Hablar de la vida y obra de Víctor Uckmar es
hablar de la marcada influencia en el desarrollo
de la doctrina latinoamericana y en el fortaleci-
miento de las relaciones científicas entre Europa y
América. El acercamiento de estas dos corrientes,
ha sido la principal misión de enseñanza de Víctor
Uckmar. Su apoyo fue decisivo en la intensificación
de las relaciones culturales entre América Latina e
Italia y en el campo del Derecho Tributario.
Desde el ámbito del Derecho Constitucional
Tributario, la obra de Uckmar fue propicia para
la difusión de las categorías del Derecho Tribu-
tario Internacional, sector en el cual su influencia
es superlativa. En razón de ello, el libro se divide
en dos grandes áreas centradas en las publica-
ciones del profesor Víctor Uckmar, el Derecho
Tributario Constitucional y el Derecho Tributario
Internacional y Comunitario.
1. Derecho Tributario Constitucional y Teo-
ría General del Derecho Tributario
En la primera parte de la obra, se incluye un
interesante estudio sobre el rigor metodológico
como condición para la autonomía científica del
Derecho Tributario, autonomía que, en realidad,
halla su sustento precisamente en la incidencia del
contenido económico en las normas jurídicas.
En uno de los capítulos se reconoce que exis-
ten muchos principios que versan sobre temas tri-
butarios, razón por la cual la comprensión de esta
rama del derecho presupone un análisis exhausti-
vo. Entre ellos destacan el de igualdad, el de le-
galidad estricta, el de seguridad y el de no confis-
catoriedad. En torno a este principio, uno de los
autores establece que no puede desconocerse la
prohibición constitucional de que el Estado se
apodere, por la vía fiscal, de las rentas y propie-
dades de un ciudadano, pues ésta ha de referirse
tanto al sistema tributario en su conjunto como a
cada uno de los tributos que lo componen.
En el libro encontramos un interesante artículo
titulado Economía de Opción, Elusión y Evasión
Tributaria, donde se desarrollan estas figuras que
actualmente en el Derecho Tributario observan una
evolución científica; de hecho, el autor ofrece a los
lectores una clara y didáctica diferencia al estable-
cer que el ejercicio de economía de opción, res-
ponde al ejercicio de una libertad que el derecho
privado da al particular y que el derecho tributario
no puede cercenar; en cambio la elusión muestra
una actitud por parte del contribuyente que busca
un ahorro fiscal, pero que su conducta es recalifi-
cada fiscalmente porque produce una tensión con
el propósito atribuido a la ley fiscal, que se propu-
so alcanzar esa situación, por último en la evasión
el contribuyente intenta sustraerse a la obligación
tributaria mediante ocultaciones maliciosas o de-
claraciones engañosas, a través del empleo de for-
mas jurídicas inadecuadas.
También, encontramos un estudio sobre los
Derechos y Deberes del Contribuyente en el Pro-
cedimiento Administrativo de Determinación de
la Deuda Tributaria, procedimiento que compren-
de al menos en sus fases de comprobación y de
MARZO 2006
fijación definitiva de la deuda, un procedimiento
administrativo reglado. En ella se hace referen-
cia a dos etapas fundamentales, la primera que
consiste en transformar la riqueza gravada (he-
cho imponible) en una unidad de medida (base
imponible) y la segunda, que consiste en aplicar
un determinado porcentaje a la base de medida
previamente determinada.
Concluyendo con la primera parte del libro
encontramos otros artículos de especial impor-
tancia teórica y práctica como: Buena Fe en el
Derecho Tributario; El Principio de Capacidad
Contributiva; El Estatuto Jurídico de la Persona
(Derechos de la Personalidad y los Impuestos);
Legalidad Tributaria y Armonía entre los Pode-
res del Estado; Fines Extrafiscales de la Tributa-
ción; ¿Se encuentra en crisis el Principio de Le-
galidad?, entre otros.
2. Derecho Tributario Internacional y Comu-
nitario
En la segunda parte del libro, se abre espa-
cio para el Derecho Internacional y Comunita-
rio, en el que se incluyen también estudios de
carácter no jurídico de las cuestiones fiscales de
la integración supranacional.
Entre otros, se ofrece a los lectores una refe-
rencia sobre Los Criterios del Origen y del Destino
en el IVA sobre las operaciones internacionales,
constatando la persistente discusión en torno a la
estructura teórica o ideal del IVA. Sin embargo, el
meollo del artículo versa sobre los criterios a apli-
car respecto de las operaciones de intercambio in-
ternacional de bienes o servicios, determinando en
cuál de los Estados y en que condiciones se aplica-
rá el IVA sobre las mencionadas operaciones.
Otro de los temas que se aborda y que con-
cita un gran interés es El Arbitraje Tributario In-
ternacional, como fórmula para lograr una me-
jor y más eficaz solución de conflictos que la que
plantean la interpretación y aplicación de los CDIs
en los casos en que no pueda alcanzarse un
acuerdo por la vía del MAP (Procedimiento de
mutuo acuerdo). Ocurre que, en el ámbito del
Derecho Tributario se plantea una tercera posi-
bilidad que es el conflicto indirecto de derecho
tributario internacional, que trascienden de la
mera relación Contribuyente-Administración de
un Estado, implicando a una segunda Adminis-
tración Tributaria de un segundo Estado origi-
nándose supuestos de doble imposición, en ese
sentido el arbitraje resulta eficaz ya que se otor-
ga como garantía de solución de conflictos.
Finalmente la segunda parte del libro ofrece
artículos como Forma y Sustancia en los conve-
nios de Doble Imposición Internacional; La ca-
racterización de las operaciones sobre intangi-
bles en los convenios de Doble Imposición; Con-
sideraciones sobre el nuevo Régimen de la Co-
munidad Andina para evitar la Doble Tributa-
ción; La imposición sobre el ahorro en la Unión
Europea; Precios de Transferencia, considera-
ciones propedéuticas; entre otros, que estamos
seguros captarán la atención de los lectores.

Impuesto a los Juegos de Casinos
y Máquinas Tragamonedas
Constitucionalidad de la Ley Nº 27796
SENTENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL(1)
EXPEDIENTE Nº: 4227-2005-PA/TC
PROCEDENCIA: LIMA
INTERESADO: ROYAL GAMING S.A.C.
PROCESO DE AMPARO
En Lima, a los 2 días del mes de febrero de
2006, reunido el Tribunal Constitucional en se-
sión de Pleno Jurisdiccional, con la asistencia de
los señores magistrados García Toma, Presidente;
Gonzales Ojeda, Vicepresidente; Alva Orlandini,
Bardelli Lartirigoyen, Vergara Gotelli y Landa Arro-
yo, pronuncia la siguiente sentencia
ASUNTO
Recurso de agravio constitucional interpuesto
por Royal Gaming S.A.C. contra la sentencia de
la Primera Sala Civil de la Corte Superior de Jus-
ticia de Lima, de fojas 692, su fecha 17 de enero
de 2005, que declaró infundada la demanda de
amparo de autos.
ANTECEDENTES
Con fecha 9 de enero de 2004, Royal Ga-
ming S.A.C. interpone demanda de amparo con-
tra la Superintendencia Nacional de Administra-
ción Tributaria (SUNAT), el Ministerio de Comer-
cio Exterior y Turismo (MINCETUR), el Ministerio
de Economía y Finanzas (MEF) y el Tribunal Fis-
cal, a fin de que se dejen sin efecto: a) la Resolu-
ción Nº 05641-5-2003, expedida por el Tribunal
Fiscal; b) las órdenes de pago Nºs. 011-001-
0006177 a 011-001-0006181 y 011-001-
0005593, por ampararse en normas incompati-
bles con la Constitución, al estar referidas a la
aplicación retroactiva de la base imponible del
impuesto al juego de casino y máquinas traga-
monedas, así como la autodelegación legislativa
y la fijación por parte de la SUNAT del límite del
0.05% como monto máximo de descuento de gas-
tos. Como consecuencia de su pretensión princi-
pal, y como pretensión accesoria, solicita que se
declaren inaplicables al caso concreto : c) el artí-
culo 17° de la Ley Nº 27796, que sustituye el ar-
tículo 38° de la Ley Nº 27153; d) la Tercera y
Décima Disposiciones Transitorias de la Ley Nº
27796; e) la Tercera Disposición Complementa-
ria y Final del Reglamento de la Ley Nº 27796,
Decreto Supremo Nº 009-2002-MINCETUR; f) la
Primera, Segunda y Tercera Disposiciones Finales
de la Resolución de Superintendencia Nº 014-
2003/SUNAT; y, g) la Resolución de Superinten-
dencia Nº 052-2003/SUNAT. Pretende, además,
que no se le determine, acote, exija, cobre o em-
bargue el impuesto a los juegos de casinos y má-
quinas tragamonedas por ningún período fiscal.
Alega que la vigencia y aplicación de dichas
normas vulnera sus derechos constitucionales a la
propiedad, de iniciativa privada y libertad de
empresa, y los principios constitucionales de no
confiscatoriedad, de irretroactividad de la ley, de
legalidad y de facultad de delegación en materia
legislativa. Manifiesta que la Ley Nº 27796 es in-
compatible con la Constitución y contraria a lo
resuelto por el Tribunal Constitucional en la STC
Nº 009-2001-AI/TC y su resolución aclaratoria,
toda vez que para la determinación de la base
imponible sólo permite deducir como gasto aquel
que corresponde exclusivamente a los gastos por
mantenimiento de máquinas tragamonedas y jue-
gos de casino, sin considerar como gasto deduci-
ble todos aquellos que inciden directamente en la
generación del ingreso, tales como gastos de luz,
agua, teléfono, alquiler y mantenimiento de loca-
les, atención a clientes, entre otros, los cuales son
aceptados y reconocidos por normas internacio-
nales de contabilidad. Expresa que para la de-
ducción de los gastos de mantenimiento, éstos no
deben exceder del 2% del ingreso neto mensual,
lo cual constituye una arbitrariedad que grava el
patrimonio y no el resultado derivado de la ex-
plotación de las máquinas. Señala, además, que
la alícuota del 12% aplicada sobre una base im-
ponible establecida casi sobre los ingresos bru-
tos, determina que el monto a pagar resulte exce-
sivo y carente de razonabilidad, y que la Ley Nº
27796 contraviene el principio de irretroactividad
de las normas, ya que permite que se aplique el
impuesto del 12% sobre obligaciones tributarias
devengadas con anterioridad a su entrada en vi-
gencia; es decir, antes del 27 de julio del 2002.
Asimismo, refiere que se ha delegado a la SU-
NAT la facultad de legislar y fijar el monto máxi-
mo de deducción de gastos de atención, el cual
fue fijado en 0.05%, lo cual no tiene sustento téc-
nico y vulnera el principio de legalidad, pues en
materia tributaria sólo puede legislarse mediante
normas con rango de ley.
La Procuradora Pública Ad Hoc para los proce-
sos judiciales relacionados con los Casinos de Juego
y Máquinas Tragamonedas propone la excepción
de litispendencia y contesta la demanda solicitando
que sea desestimada. Expresa que la Ley Nº 27796
ha sido expedida conforme a las recomendaciones
efectuadas por el Tribunal Constitucional, subsanan-
do los vicios de inconstitucionalidad que afectaban
la Ley Nº 27153, resultando válido exigir y acotar el
tributo que grava la actividad de conformidad con
lo dispuesto por la Tercera Disposición Transitoria
de la Ley Nº 27796. Alega, además, que la SUNAT
se encuentra facultada para actuar mediante remi-
sión normativa, por lo que la Décima Disposición
Transitoria de la Ley Nº 27796 no atenta contra el
principio de legalidad.
La Superintendencia Nacional de Administra-
ción Tributaria (SUNAT) contesta la demanda y
manifiesta que la Ley Nº 27796 se adecua a lo
resuelto por el Tribunal Constitucional, habiendo
determinado en forma expresa en la propia sen-
tencia los efectos de su decisión en el tiempo, y
declarado inconstitucional no el impuesto, sino dos
de sus elementos : la base imponible y la alícuota
MARZO 2006
JURISPRUDENCIA CONSTITUCIONAL
que lo grava. Expresa que con las modificaciones
introducidas por la Ley Nº 27796 –como la posi-
bilidad de deducir los gastos por mantenimiento
de las máquinas tragamonedas– se han supera-
do los vicios de inconstitucionalidad que el Tribu-
nal encontró en la Ley Nº 27153. Alega que el
argumento de la recurrente, por el que pretende
incluir todo tipo de gastos deducibles (remunera-
ciones, tributos, servicios de agua, luz, teléfono,
alquiler, entre otros) carece de sustento, y que lo
que realmente pretende es gozar de manera in-
debida de un doble beneficio tributario, pues en
la Ley del Impuesto a la renta ya se encuentran
previstos todos los gastos deducibles para esta-
blecer la renta neta de tercera categoría.
El Procurador Adjunto a cargo de los asuntos
judiciales del Ministerio de Economía y Finanzas
propone las excepciones de incompetencia, de fal-
ta de legitimidad para obrar, de litispendencia y
de prescripción, y contesta la demanda manifes-
tando, por un lado, que ésta resulta improcedente,
en tanto se cuestiona en abstracto diversos disposi-
tivos de la Ley Nº 27796; y, de otro, porque la
materia controvertida ya ha sido dilucidada por el
Tribunal Constitucional, circunscribiéndose dicha ley
a lo resuelto por el Supremo Tribunal.
El Cuadragésimo Cuarto Juzgado en lo Civil
de Lima, con fecha 27 de mayo de 2004, desesti-
mó las excepciones propuestas, declaró fundada,
en parte, la demanda, y en consecuencia, inapli-
cables al caso concreto el numeral 38.2, inciso b)
del artículo 38° de la Ley Nº 27153, sustituido
por el artículo 17° de la Ley Nº 27796; las órde-
nes de pago Nºs. 011-001-0006177, 011-001-
0006178, 011-001-0006179, 011-001-
0006180, 011-001-0006181 y 011-001-
0005593, las cuales deja sin efecto, así como la
Resolución del Tribunal Fiscal Nº 05641-5-2003,
del 1° de octubre de 2003, y dispone que a la
recurrente no se le exija, cobre o embargue en
base a las referidas órdenes de pago. Asimismo y
respecto de la pretensión de que se declaren inapli-
cables la Décima Disposición Transitoria de la Ley
Nº 27796, la Primera, Segunda y Tercera Dispo-
siciones Finales de la Resolución de Superinten-
dencia Nº 014-2003/SUNAT, y la Resolución de
Superintendencia Nº 052-2003/SUNAT, tal ex-
tremo de la demanda resulta improcedente, toda
vez que no han sido aplicadas al caso concreto,
careciendo de objeto pronunciarse respecto de la
vulneración de los principios de legalidad y facul-
tad de delegación en materia legislativa.
La recurrida, revocando la apelada, declaró
infundada la demanda en todos sus extremos, por
estimar que ninguna de las disposiciones cuestio-
nadas por la recurrente, y en particular la Ley Nº
27796, implica la afectación de los derechos cons-
titucionales invocados, ni es contraria a lo resuel-
–––––
(1) Publicada el 15 de febrero de 2006 en el Diario Ofi-
cial El Peruano.
39
JURISPRUDENCIA CONSTITUCIONAL
to por el Tribunal Constitucional en la STC Nº 009-
2001-AI/TC y su resolución aclaratoria; porque las
reglas contenidas en el artículo 17° de la Ley Nº
27796 no convierten al impuesto en confiscatorio,
sino que representan formas legítimas para des-
alentar una actividad considerada no estratégica
por el Estado, y porque la Primera, Segunda y Ter-
cera Disposiciones Finales de la Resolución de Su-
perintendencia Nº 014-2003-/SUNAT, así como
la Resolución de Superintendencia Nº 052-2003/
SUNAT, no han sido aplicadas al caso concreto.
FUNDAMENTOS
Consideraciones Preliminares
1. La potestad tributaria del Estado, regulada
en el artículo 74° de nuestro Texto Constitucional,
se constituye como un ámbito reservado al legis-
lador para crear tributos mediante leyes o decre-
tos legislativos, encontrándose dicha facultad su-
jeta al respeto de los principios de reserva de ley,
igualdad y los derechos fundamentales de la per-
sona; encontrándose proscrita la confiscatoriedad
tributaria.
2. De otro lado, como lo ha sostenido este
Tribunal en el FJ. Nº 27 de la STC Nº 0004-2004-
AI/TC, “[n]uestra Carta Política no ha constitucio-
nalizado (o a su turno, prohibido) ningún impues-
to. Tampoco ha determinado qué tipo de activida-
des económicas puedan ser, o no, objeto de regu-
laciones fiscales”. Así, siempre y cuando el legis-
lador conserve los lineamientos establecidos en la
Constitución, podrá gravar determinadas mani-
festaciones o fuentes de riqueza sustentando para
ello la naturaleza, medios y fines del tributo.
3. En el presente caso, conforme a lo estable-
cido por este Colegiado mediante la STC Nº 0009-
2001-AI/TC, el Impuesto a la explotación de los
juegos de casinos y máquinas tragamonedas re-
sultaba inconstitucional en cuanto a la forma de
determinación de la alícuota establecida en los
artículos 38.1° y 39° de la Ley Nº 27153, pues
gravaba el 20% de la base imponible constituida
por la ganancia bruta mensual, resultante entre el
ingreso total percibido en un mes de apuestas o
dinero destinado al juego y el monto total de los
premios otorgados en dicho mes, sin incluir la
deducción de los gastos realizados para la obten-
ción de las utilidades, como pago a cuenta del
impuesto a la renta.
4. Dicha situación fue modificada mediante
los artículos 17° y 18° de la Ley Nº 27796, publi-
cada el 26 de junio del 2002, variándose de este
modo la base imponible del citado tributo, redu-
ciéndose la tasa de la alícuota de 20% al 12%, e
incorporándose la posibilidad de deducir gastos
de mantenimiento, adecuándose a los criterios
sentados por este Tribunal.
El artículo 17° y la Tercera Disposición Tran-
sitoria de la Ley Nº 27796
5. La recurrente cuestiona el artículo 17° de
la Ley Nº 27796 –que sustituye el artículo 38° de
la Ley Nº 27153– y establece la base imponible
del impuesto a la explotación de los juegos de
casino y tragamonedas, así como la Tercera Dis-
posición Transitoria de la Ley Nº 27796, que es-
tablece que la tasa del 12% será de aplicación
desde la fecha de vigencia de la Ley Nº 27153.
Alega que no existe norma legal ni constitucional
que permita la aplicación retroactiva de la ley tri-
butaria, por lo que la actuación de la administra-
ción respecto de la aplicación de la nueva base y
tasa del impuesto contenidas en la Ley Nº 27796
resulta inconstitucional e ilegal, ya que viola los
40
principios de irretroactividad y de temporalidad
de la ley. Expresa, además, que en virtud del prin-
cipio de irretroactividad de las leyes tributarias,
así como de lo dispuesto por el artículo 204° de
la Constitución, las sentencias de este Tribunal que
declaran la inconstitucionalidad, en todo o en
parte, de una norma legal, carecen de efectos re-
troactivos, por lo que dicho principio no puede
ser soslayado a través de un pronunciamiento del
Tribunal Constitucional amparado en una norma
legal de inferior jerarquía que la Constitución; por
tanto, la aplicación retroactiva de la nueva base
imponible y tasa del impuesto prevista por la Ley
Nº 27796 deviene inconstitucional e ilegal.
6. Conforme se aprecia de la demanda, lo
que principalmente cuestiona la demandante, por
considerarlo violatorio del principio de no retro-
actividad de las normas, es el sentido de la Terce-
ra Disposición Transitoria de la Ley Nº 27796,
que dispone la regularización del impuesto a la
explotación de los juegos de casino y máquinas
tragamonedas, al establecer que: [l]a tasa esta-
blecida en el artículo 39°, modificado por la pre-
sente Ley, será de aplicación desde la fecha de
vigencia de la Ley 27153, quedando sin efecto la
tasa del 20% del impuesto establecido anterior-
mente. Los montos pagados o devengados en apli-
cación de la tasa anterior serán afectados por la
nueva tasa y nueva base imponible. Las deudas
acumuladas serán calculadas con la tasa vigente
a partir de la vigencia de la presente Ley y los
pagos efectuados constituirán créditos para la
aplicación de la nueva tasa [...].
7. Sobre el particular, importa señalar que, si
bien es cierto que, mediante la STC Nº 009-2001-
AI/TC, el Tribunal Constitucional declaró inconsti-
tucionales los artículos 38.1° y 39° de la Ley Nº
27153, sin embargo, ello no implica que la recu-
rrente se encuentre exonerada del pago del tribu-
tos, sino que los mismos deben regularse en fun-
ción a una nueva base imponible y alícuota del
impuesto.
8. Es así que, mediante la resolución de acla-
ración recaída en la mencionada sentencia, este
Colegiado dispuso, en el tercer considerando, que:
[v]isto el vacío, del cual este Tribunal no es res-
ponsable, las empresas dedicadas a la explota-
ción de los juegos de casino y tragamonedas de-
berán sujetarse a lo que –mientras no entre en
vigencia la ley definitiva– el Congreso establezca
en una norma transitoria y, en su defecto, debe-
rán seguir entregando al ente recaudador –hasta
el 31 de diciembre del 2002– un monto igual al
del impuesto de la Ley 27153, precisando, sin
embargo, que dicha entrega no constituye pago
en su totalidad, ni surte los efectos del pago res-
pecto al integro del monto entregado, pues este
deberá regularizarse conforme a las reglas esta-
blecidas en el Fundamento 16 de la sentencia, una
vez promulgada la nueva ley”.
9. Lo dispuesto por el Tribunal Constitucional
no afecta en modo alguno el principio de no re-
troactividad de las normas en materia tributaria,
dado que éste se basa en el entendido de la no
afectación a una capacidad contributiva ya ago-
tada, que no puede invocarse en estos casos, pues
el fallo de este Colegiado no dispuso la exención
de pago alguno, sino que, habiéndose producido
el hecho gravado, el mismo debía recalcularse
conforme a una nueva base imponible y alícuota
justa, más beneficiosa para la recurrente, como
efectivamente ha ocurrido.
10. Evidentemente, como quiera que al día
MARZO 2006
siguiente de la publicación de la STC Nº 009-
2001-AI/TC no existía aún en el ordenamiento
jurídico norma alguna que regulara el pago del
referido impuesto en base a las nuevas reglas cons-
titucionales, se produjo una vacatio legis, que jus-
tificó lo dispuesto en la resolución aclaratoria del
Tribunal Constitucional, a la que se ha hecho refe-
rencia en el Fundamento Nº 8, supra; y que, en
virtud al carácter vinculante, fuerza de ley y cosa
juzgada de las sentencias de inconstitucionalidad,
debía ser cumplida en dichos términos por todos
los poderes públicos. Asimismo, importa señalar
que, de acuerdo al artículo 204° de la Constitu-
ción, la norma declarada inconstitucional queda
sin efecto a partir del día siguiente de su publica-
ción, salvo en el caso de materia tributaria, per-
mitiéndose la declaratoria con efecto retroactivo,
en concordancia con lo dispuesto en el último pá-
rrafo del artículo 74° de la propia Constitución y
el artículo 81° del Código Procesal Constitucional
–antes, artículos 36° y 40° de la Ley Orgánica de
este Colegiado–. En consecuencia, tratándose de
la declaratoria de inconstitucionalidad de normas
tributarias por transgresión del artículo 74° de la
Carta Magna, el Tribunal Constitucional se encuen-
tra habilitado para modular los efectos de sus sen-
tencias en el tiempo, conforme lo dispuso en la
STC Nº 009-2001-AI/TC, de manera que carece
de sustento el cuestionamiento hecho por la recu-
rrente respecto al ejercicio de tal facultad.
11. De otro lado, conforme a lo expuesto en el
fundamento 4 supra, mediante los artículos 17° y
18° de la Ley Nº 27796 se modificó la base imponi-
ble y se redujo la alícuota del 20% al 12% del im-
puesto materia de análisis, incorporando la posibili-
dad de deducir gastos por mantenimiento ascenden-
tes al 2% del ingreso mensual, de conformidad con
lo dispuesto en la STC Nº 009-2001-AI/TC.
12. Al respecto, la recurrente expresa que el
artículo 17° de la Ley Nº 27996 es incompatible
con la Constitución, por cuanto sólo permite de-
ducir como gasto aquel que corresponde exclusi-
vamente a los gastos por mantenimiento de las
máquinas tragamonedas y juegos de casino, sin
considerar como gastos deducibles todos aque-
llos que inciden directamente en la generación del
ingreso, tales como gastos de luz, agua, teléfono,
alquiler y mantenimiento de locales, atención al
cliente, entre otros. Asimismo, alega que el límite
del 2% del ingreso neto mensual para la deduc-
ción de los gastos por mantenimiento de las má-
quinas tragamonedas y medios de juego de casi-
nos resulta arbitrario.
13. Sobre el particular, cabe precisar que lo
que la recurrente solicita es la evaluación en abs-
tracto de tal disposición, lo cual no es posible
mediante el proceso de amparo, destinado a la
protección de derechos constitucionales y en el que
la demandante debe, mínimamente, demostrar
ejercer la titularidad de los derechos cuya vulne-
ración invoca.
14. En ese sentido, conforme se observa de
autos, la recurrente no ha demostrado de manera
fehaciente que, a consecuencia de las disposicio-
nes que cuestiona, se hayan vulnerado sus dere-
chos constitucionales. En efecto, carece de susten-
to sostener afectación de derecho constitucional
alguno sobre la base del sistema de deducciones
y el límite que al mismo ha dispuesto el legislador
para el caso del impuesto a la explotación de los
juegos de casinos y máquinas tragamonedas, ya
que las deducciones permitidas para cada tipo
de impuestos deben guardar razonable relación

con la particular naturaleza del mismo.
15. De modo que no puede pretenderse que
un impuesto a la explotación, como en el presente
caso, deba recibir exactamente el mismo trato res-
pecto de las deducciones admitidas para el caso
del impuesto a la renta, las cuales, respondiendo
al principio de causalidad, permiten la deducción
de aquellos gastos necesarios para producir y
mantener la fuente, esto es, la actividad genera-
dora de renta, conforme expresamente lo dispo-
ne el artículo 37° de la Ley de Impuesto a la Ren-
ta. En otras palabras, lo que finalmente pretende
la empresa demandante es recibir doblemente el
beneficio de la deducción de los gastos de luz,
agua, teléfono, alquiler y mantenimiento de loca-
les, que ya le son permitidos para el caso del im-
puesto a la renta.
16. Así, de fojas 5 a 9, y 11 de autos se com-
prueba que las órdenes de pago cuestionadas fue-
ron calculadas conforme a la nueva tasa regula-
da en el artículo 39° de la Ley Nº 27153, modifi-
cada por la Ley Nº 27796, lo cual resulta acorde
con lo dispuesto por el Tribunal Constitucional en
la STC Nº 009-2001-AI/TC, así como en su reso-
lución aclaratoria.
La Décima Disposición Transitoria de la Ley
Nº 27796
17. Dicha disposición establece que, para
efectos del impuesto a la renta, la SUNAT deter-
minará el porcentaje máximo de deducción en que
incurra el operador de los juegos de casinos y
máquinas tragamonedas en los gastos de alimen-
tos, cigarrillos y bebidas alcohólicas que de ma-
nera gratuita entregue a los clientes.
18. La recurrente alega que se ha delegado a
la SUNAT la facultad de legislar y fijar el monto
máximo de deducción de gastos de atención, el
cual fue fijado en 0.05%, lo cual no tiene sustento
técnico y vulnera el principio de legalidad, toda
vez que en materia tributaria sólo puede legislar-
se mediante normas con rango de ley.
19. Este Tribunal ya se ha referido, en reitera-
da jurisprudencia, a las relaciones ley y reglamen-
to, y ha establecido que es completamente permisi-
ble la regulación por remisión, siempre y cuando
lo determine la propia Ley y no exceda lo dispuesto
en ella. Se trata, pues, de una relación de integra-
ción y coherencia normativa entre ambas.
20. De este modo, tal y como se señaló en el
Fundamento Nº 19 de la STC Nº 1907-2003-AA/
TC, [l]a fuerza normativa de la que está investida
la Administración se manifiesta, por antonomasia,
en el ejercicio de su potestad reglamentaria. El re-
glamento es la norma que, subordinada directa-
mente a las leyes e indirectamente a la Constitu-
ción, puede, de un lado, desarrollar la ley, sin trans-
gredirla ni desnaturalizarla, y, de otro, hacer ope-
rativo el servicio que la Administración brinda a la
comunidad. Los primeros son los llamados regla-
mentos secundum legem, de ejecución o reglamen-
tos ejecutivos de las leyes, los cuales están llama-
dos a complementar y desarrollar la ley que los
justifica y a la que se deben [...]. Los segundos son
los denominados reglamentos extra legem, inde-
pendientes, organizativos o normativos, los que se
encuentran destinados a reafirmar, mediante la au-
todisposición, la autonomía e independencia que
la ley o la propia Constitución asignan a determi-
nados entes de la Administración o, incluso, a nor-
mar dentro los alcances que el ordenamiento legal
les concede, pero sin que ello suponga desarrollar
directamente una ley. [cf. STC 0001-2003-AI/
0003-2003-AI –acumuladas– FJ. 15].
21. Por otro lado, y en cuanto a la materia
tributaria se refiere, en la STC Nº 2762-2002-
AA/TC también se ha establecido que la reserva
de ley en materia tributaria no afecta por igual a
todos los elementos integrantes del tributo; el gra-
do de concreción es máximo cuando regula el he-
cho imponible y menor cuando se trate de regular
otros elementos. De esa manera, se reconoce con
ello la flexibilización de la reserva en determina-
das situaciones y la importancia del análisis de
concreción de la misma, en cada caso específico.
22. En el caso de autos, y en cuanto a la re-
misión reglamentaria dispuesta por la Décima Dis-
posición Transitoria de la Ley Nº 27796 se refie-
re, este Tribunal estima que no afecta el principio
de reserva de ley, toda vez que los límites y por-
centajes a deducir, en el caso específico, forman
una parte del sistema integral de deducciones para
llegar a la renta neta imponible establecida en la
Ley (esto es, gastos necesarios para obtener la
renta, depreciaciones y amortizaciones, así como
previsiones y reservas); vale decir que es sólo parte
del proceso para su determinación, de modo que,
en tanto el conjunto de los mecanismos de cálculo
esté dispuesto en la Ley, no resulta prohibida la
colaboración excepcional al reglamento en casos
particulares como el expuesto, debido a la natu-
raleza misma de la actividad; más aún, cuando
es razonable que determinadas deducciones de-
ban ser limitadas a fin de evitar un uso arbitrario
y desproporcionado de las mismas.
La carga probatoria a efectos de demostrar
la confiscatoriedad de tributos
23. En el caso, aún con las modificaciones a
que se ha hecho referencia en el Fundamento Nº
11, supra, la recurrente considera que el impuesto
tiene efectos confiscatorios, alegato que, evidente-
mente, debe probarlo de manera fehaciente.
24. En la STC Nº 2302-2003-AA/TC, este
Tribunal ha establecido que para acreditar la con-
fiscatoriedad en cada caso, es necesario probar
la afectación real al patrimonio empresarial de la
persona jurídica, como en el caso de autos. Y es
que no podría ser de otra manera cuando se ale-
ga afectación exorbitante a la propiedad priva-
da.
25. Si bien es cierto que el artículo 9° del
Código Procesal Constitucional ha establecido la
inexistencia, en los procesos constitucionales, de
una etapa probatoria, sin embargo, también pre-
vé la procedencia de medios probatorios que no
requieran de actuación y a los que el juez consi-
dere indispensables, pero siempre que ello no afec-
te la duración del proceso.
26. No obstante, en los casos que se alegue
confiscatoriedad, es necesario que la misma se
encuentre plena y fehacientemente demostrada,
lo cual no ha ocurrido en el caso de autos, como
se explicará a continuación. De lo contrario, co-
rresponderá atender este tipo de procesos en otra
vía, donde sí puedan actuarse otros medios de
prueba y proceda la intervención de peritos inde-
pendientes que certifiquen las afectaciones patri-
moniales a causa de impuestos.
27. En efecto, a fojas 235 a 242; 243 a 253,
y 254 a 268, la recurrente adjunta, para demos-
trar la alegada confiscatoriedad, copia simple del
Informe elaborado por el Estudio de Abogados
Echandía, Manini, Padrón & Asociados, del 22
de agosto de 2003; el Informe elaborado por el
Estudio de Abogados Muñiz, Forsyth, Ramírez,
Pérez-Taimán & Luna Victoria, de fecha 26 de
agosto de 2003, así como la ampliación de sus
MARZO 2006
JURISPRUDENCIA CONSTITUCIONAL
conclusiones de fecha 27 de octubre de 2003,
referidos a la nueva base imponible a la explota-
ción de los juegos de casinos y máquinas traga-
monedas prevista por el artículo 17° de la Ley Nº
27796, así como el Informe respecto de la verifi-
cación contable de los ingresos y gastos relacio-
nados con la actividad generadora de renta por
el período comprendido entre el 1 de octubre del
2002 y el 30 de setiembre del 2003, elaborado
por la firma de contadores públicos Panez, Cha-
caliaza, Barreda & Asociados S.C., del 11 de
noviembre de 2003.
28. A juicio de este Colegiado, tales documen-
tos no pueden ser admitidos de ninguna manera
como pruebas fehacientes para demostrar la ale-
gada consficatoriedad de tributos y acreditar la si-
tuación económica de la empresa; en primer lugar,
porque no pueden admitirse como medios proba-
torios válidos aquellos que representan autoliqui-
daciones del propio contribuyente o, como sucede
en el caso de autos, informes elaborados a su peti-
ción, pues restan imparcialidad a lo declarado y,
en todo caso, están sujetos a revisión.
29. Al respecto, cabe señalar que los informes
elaborados por los estudios jurídicos anteriormen-
te mencionados se basan en el análisis en abstrac-
to de la nueva base imponible del impuesto mate-
ria de autos, en concordancia con el pronuncia-
miento de este Tribunal en dicha materia, sin sus-
tentar sus opiniones en la realidad económica y
financiera de la recurrente. Asimismo, y en cuanto
al documento elaborado por la firma de contado-
res públicos citada, importa señalar que dicho do-
cumento se limita a indicar cifras, pero no certifica
la certeza de las mismas, ni demuestra en realidad
a cuánto ascienden los gastos de la empresa, pues
para que ello quede fehacientemente acreditado
no basta con su mera alegación, sino que deben
adjuntarse los documentos que acrediten la mane-
ra cómo se llega a dichos montos.
30. Consecuentemente, tal extremo de la de-
manda debe ser desestimado por no haberse acre-
ditado la confiscatoriedad alegada por la recu-
rrente.
La Tercera Disposición Complementaria y Fi-
nal del Decreto Supremo Nº 009-2002-MINCE-
TUR, Reglamento de la Ley Nº 27796
31. En principio, cabe señalar que la recu-
rrente no ha precisado en qué medida la referida
disposición vulnera sus derechos constitucionales,
tanto más, cuando de las órdenes de pago cues-
tionadas no se advierte su aplicación en forma
concreta, por lo que tal extremo de la demanda
no puede ser estimado.
32. Sin perjuicio de lo expuesto, del análisis
de dicha disposición fluye que la misma establece
los criterios aplicables para la regularización del
pago del impuesto a la explotación de los juegos
de casinos y máquinas tragamonedas, referentes
a la nueva tasa prevista en el artículo 18° de la
Ley Nº 27796, en cumplimiento de la STC Nº 009-
2001-AI/TC y su resolución aclaratoria, pautas
que establecen su recálculo y determinación, así
como la oportunidad de su pago, lo cual no pue-
de ser alegado como violatorio de derecho cons-
titucional alguno, ya que el Estado tiene la facul-
tad de establecer las características del sistema
de recaudación de tributos en ejercicio de su po-
testad tributaria.
La Primera, Segunda y Tercera Disposicio-
nes Finales de la Resolución de Superintenden-
cia Nº 014-2003/SUNAT
33. Respecto de la Primera y Segunda Dispo-
41
JURISPRUDENCIA CONSTITUCIONAL
siciones Finales de la Resolución de Superinten-
dencia Nº 014-2003/SUNAT, las cuales estable-
cen requisitos formales referidos a la aprobación
de formularios, este Tribunal estima que no proce-
de su cuestionamiento en sede constitucional al
no implicar, por sí mismos, violación de derecho
constitucional alguno.
34. De otro lado, la también cuestionada Ter-
cera Disposición Final de la resolución in com-
mento dispone que “Para efectos de lo dispuesto
en la Décima Disposición Transitoria de la Ley Nº
27796, a fin de determinar la renta neta de la
tercera categoría del Impuesto a la Renta, se de-
ducirán los gastos de alimentos, cigarrillos y be-
bidas alcohólicas que, de manera gratuita, el Su-
jeto del Impuesto entregue a los clientes en las salas
de Juegos y Casino y/o Máquinas Tragamone-
das, en la parte que, en conjunto, no excedan del
0.05% de los ingresos brutos de rentas de tercera
categoría, con un límite máximo de cuarenta (40)
Unidades Impositivas Tributarias (UIT)”. Asimismo,
la Décima Disposición Transitoria de la Ley Nº
27796 dispone que “Para efectos del Impuesto a
la Renta, la SUNAT determinará el porcentaje
máximo de deducción en que incurra el operador
de los juegos de casino y máquinas tragamone-
das en los gastos de alimentos, cigarrillos y bebi-
das alcohólicas, que de manera gratuita entregue
a los clientes”.
35. Respecto de dicha disposición, la recu-
rrente alega que no permite a los contribuyentes
del impuesto al juego descontar los gastos de aten-
ción a los clientes.
36. Este Tribunal no comparte la posición de
la demandante, pues, si bien es cierto que en di-
cho dispositivo se hace referencia a la forma de
cálculo de la renta neta de tercera categoría, ésta
no implica modificación o alteración de la base
imponible de dicho tributo, ya que mediante la
norma cuestionada se ha dispuesto una deduc-
ción adicional aplicable sólo al rubro de casinos
y tragamonedas, dentro de las deducciones que
dispone el Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, Decreto Supremo Nº 179-
2004-EF –publicado el 8 de diciembre del 2004–
, por concepto de gastos de alimentos, cigarrillos
y bebidas alcohólicas, que de manera gratuita se
entregan a las personas que asisten a los locales
donde se explotan los juegos de casinos y traga-
monedas.
37. Como ya se ha expresado, al declararse
la inconstitucionalidad de los artículos 38° y 39°
de la Ley Nº 27153 –mediante la STC Nº 009-
2001-AI/TC–, por ser contrarios al principio de
no confiscatoriedad tributaria, al no haberse in-
cluido como deducción del impuesto a la renta los
gastos realizados por la entrega gratuita de ali-
mentos, cigarrillos y bebidas alcohólicas, es pre-
cisamente que en cumplimiento de dicho prece-
dente, el legislador expidió la Ley Nº 27796, in-
cluyendo dicho concepto como deducción del im-
puesto a la renta de tercera categoría, aplicable
para los contribuyentes del rubro de casinos y tra-
gamonedas disponiendo, en su Décima Disposi-
ción Transitoria, la delegación de facultades a la
SUNAT, a fin de que establezca el porcentaje co-
rrespondiente.
38. Así, en cumplimiento de dicha delega-
ción, se fijó el porcentaje de deducción por el re-
ferido concepto, hecho que no implica afectación
de derecho constitucional alguno, sino la adecua-
ción a lo expresado en el pronunciamiento emiti-
do por el Tribunal Constitucional en la revisión de
42
la constitucionalidad de la Ley Nº 27153, por lo
que el hecho de haberse fijado un parámetro de
deducción del 0.05% de los gastos por bocaditos
y aperitivos, constituye sólo el ejercicio legítimo –
aunque por delegación– de la facultad de normar
con la que cuenta la SUNAT, en aplicación de la
Décima Disposición Transitoria de la Ley Nº
27796.
La Resolución de Superintendencia Nº 052-
2003-SUNAT
39. La Resolución de Superintendencia Nº
052-2003-SUNAT únicamente establece mecanis-
mos formales para el cumplimiento de la obliga-
ción tributaria, tales como el uso de formularios, y
el lugar y plazo para la presentación de los mis-
mos, los cuales no pueden ser cuestionados en
sede constitucional por no implicar, por sí mismos,
vulneración de derecho constitucional alguno; tan-
to más, cuando de las cuestionadas órdenes de
pago no se advierte su aplicación en concreto, no
siendo posible pretender su inaplicación en abs-
tracto.
Consideraciones Finales
40. Por lo demás, y conforme a lo expuesto
en la STC Nº 2302-2003-AA/TC, y en la propia
STC Nº 0009-2001-AI/TC, para el Tribunal Cons-
titucional parece absolutamente necesario reite-
rar que el ocio que promueve el Estado mediante
la cultura, recreación y el deporte es distinto al
que tolera mediante la explotación de los juegos
de apuesta, que pueden generar adicción –ludo-
patía– con efectos económicos y sociales perjudi-
ciales para el jugador y su familia, lo cual resulta
incompatible con la preservación y defensa de
otros bienes y principios constitucionales y, en
particular, con la protección de la moralidad y
seguridad públicas.
41. Por tales razones, la Ley Nº 27796 ha
creado una Comisión Nacional de Prevención y
Rehabilitación de Personas Adictas a los Juegos
de Azar, dependiente del Ministerio de Salud, con
el fin de preservar y proteger a la ciudadanía de
los posibles perjuicios o daños que afectan la sa-
lud pública, y cuyas funciones están orientadas a
la elaboración y ejecución de campañas publici-
tarias de sensibilización dirigidas al público en
general y especialmente a los jóvenes, respecto
de los efectos perniciosos que el abuso excesivo
de esta actividad puede generar en la salud, y el
impacto socioeconómico que produce el juego de
azar en las personas y su entorno familiar.
Precedente Vinculante
42. El Tribunal Constitucional no puede dejar
de expresar su preocupación por el hecho de que,
según se advierte de los recaudos anexados al
escrito presentado con fecha 11 de agosto de 2005
por la propia recurrente, en sede judicial se vie-
nen dictando sentencias –que han adquirido la
calidad de firmes– en materia del impuesto a la
explotación de los juegos de casino y máquinas
tragamonedas, que infringen el segundo párrafo
del artículo VI del Código Procesal Constitucional
y la Primera Disposición General de la Ley Orgá-
nica de este Tribunal, en virtud de los cuales los
jueces y tribunales tienen la obligación de inter-
pretar y aplicar las leyes y toda norma con rango
de ley, y los reglamentos respectivos, según los
preceptos y principios constitucionales, conforme
a la interpretación de los mismos que resulte de
las resoluciones dictadas por este Colegiado en
todo tipo de procesos, bajo responsabilidad.
43. En tal sentido, y de conformidad con lo
establecido por el artículo VII del Título Preliminar
MARZO 2006
del Código Procesal Constitucional, este Tribunal
declara que la presente sentencia, que adquiere
la autoridad de cosa juzgada, constituye prece-
dente vinculante. En consecuencia, al haberse con-
firmado la constitucionalidad del artículo 17°, y
la Tercera y Décima Disposiciones Transitorias de
la Ley Nº 27796; de la Tercera Disposición Com-
plementaria y Final del Decreto Supremo Nº 009-
2002/MINCETUR; de la Primera, Segunda y Ter-
cera Disposiciones Finales de la Resolución de Su-
perintendencia Nº 014-2003/SUNAT, y de la Re-
solución de Superintendencia Nº 052-2003/SU-
NAT, en aplicación del primer párrafo del artículo
VI del Código Procesal Constitucional –que resul-
ta también de aplicación en aquellos casos en los
que este Colegiado desestima la solicitud de ejer-
cer el control difuso contra norma, por no encon-
trar en ella vicio alguno de inconstitucionalidad–,
dichos preceptos resultan de plena aplicación en
todo tipo de procesos, quedando proscrita su
inaplicación por parte de los jueces en ejercicio
del control difuso de constitucionalidad de las nor-
mas.
44. Ordena a todos los poderes públicos y,
en particular, a las Cortes Judiciales del país, bajo
responsabilidad, cumplir en sus propios términos
lo resuelto por este Tribunal en materia del im-
puesto a la explotación de los juegos de casino y
máquinas tragamonedas.
Por estos fundamentos, el Tribunal Constitu-
cional, con la autoridad que le confiere la Consti-
tución Política del Perú
HA RESUELTO
1. Declarar INFUNDADA la demanda de
amparo.
2. Declarar que la presente sentencia consti-
tuye precedente vinculante, de conformidad con
lo expuesto en el Fundamento Nº 43, supra. En
consecuencia, al haberse confirmado la constitu-
cionalidad del artículo 17°, y la Tercera y Décima
Disposiciones Transitorias de la Ley Nº 27796; de
la Tercera Disposición Complementaria y Final del
Decreto Supremo Nº 009-2002/MINCETUR; de
la Primera, Segunda y Tercera Disposiciones Fi-
nales de la Resolución de Superintendencia Nº
014-2003/SUNAT, y de la Resolución de Super-
intendencia Nº 052-2003/SUNAT, en aplicación
del primer párrafo del artículo VI del Código Pro-
cesal Constitucional –que resulta también de apli-
cación en aquellos casos en los que este Colegia-
do desestima la solicitud de ejercer el control difu-
so contra norma, por no encontrar en ella vicio
alguno de inconstitucionalidad–, dichos precep-
tos resultan de plena aplicación en todo tipo de
procesos, quedando proscrita su inaplicación por
parte de los jueces en ejercicio del control difuso
de constitucionalidad de las normas.
Publíquese y notifíquese.
ss.
GARCÍA TOMA
GONZALES OJEDA
ALVA ORLANDINI
VERGARA GOTELLI
LANDA ARROYO

COMENTARIO:
Mediante la sentencia recaída en el Expediente Nº 4227-2005-
PA/TC se resolvió la demanda de amparo interpuesta por un contri-
buyente contra la Superintendencia Nacional de Administración Tri-
butaria, el Ministerio de Comercio Exterior y Turismo y el Ministerio
de Economía y Finanzas, a fin de que se deje sin efecto la Resolución
del Tribunal Fiscal Nº 5641-5-2003 así como una serie de Órdenes
de Pago por concepto de Impuesto a los Juegos de Casino y Máqui-
nas Tragamonedas (IJCMT). Asimismo, la demandante solicita que
se declaren inaplicables al caso concreto diversos artículos de la Ley
Nº 27796 que modifica la Ley que regula la explotación de los jue-
gos de casino y máquinas tragamonedas, Ley Nº 27153, en tanto su
vigencia y aplicación estarían vulnerando sus derechos constitucio-
nales a la propiedad, iniciativa privada y libertad de empresa; así
como también, los principios constitucionales de no confiscatorie-
dad, irretroactividad de las leyes, legalidad y facultad de delegación
en materia legislativa.
La sentencia de primera instancia declaró fundada en parte la
demanda, mientras que la sentencia de segunda instancia revocó
la apelada al considerar que la aplicación de las normas cuestiona-
das no vulneran derecho constitucional alguno.
Finalmente, el Tribunal Constitucional también declaró infun-
dada la Acción de Amparo promovida, dándole el carácter de pre-
cedente vinculante a la sentencia expedida y zanjando de este modo
la discusión sobre la materia procurando la uniformidad de crite-
rios en el Poder Judicial.
1. Antecedentes
Mediante sentencia recaída en el Expediente Nº 009-2001-AI/
TC, se declaró fundada la demanda de inconstitucionalidad inter-
puesta contra la Ley Nº 27153 y, en consecuencia, inconstitucio-
nales los artículos 38° y 39° de la Ley, que regulaban la base impo-
nible y la tasa del IJCMT.
El Tribunal consideró que las características del impuesto, apre-
ciadas de manera conjunta, hacían de este impuesto confiscatorio
y por tal violatorio del artículo 74° de la Constitución, señalando
que “... conforme se desprende de la regulación conjunta de los
artículos 38°.1 y 39° de la Ley... con el nombre o etiqueta de im-
puesto “a la explotación”, la metodología impositiva de la ley gra-
va en realidad las utilidades. Considerando además, y conjunta-
mente, que la alícuota del impuesto parece ser excesiva, que recae
sobre una base fijada sin deducir los gastos realizados para la ob-
tención de las utilidades y que no es considerado, el monto paga-
do, como pago a cuenta del Impuesto a la Renta, debe concluirse
que el gravamen presenta una vocación confiscatoria del capital
invertido, prohibida por la Constitución...”.
Asimismo, producto del vacío legal ocasionado por la declara-
ción de inconstitucionalidad de los artículos referidos, el Tribunal
dispuso que el Congreso de la República resuelva dicho vacío a
través de una ley que se ajuste a la sentencia emitida; siendo que,
a las situaciones y efectos jurídicos producidos antes de la declara-
toria de inconstitucionalidad serían de aplicación las siguientes
reglas: a) Las deudas acumuladas en aplicación de la tasa del 20
por ciento se reducirán al nuevo monto que apruebe el Congreso,
b) los montos ya pagados en aplicación de la tasa del 20 por ciento
que excedan el monto que fije la nueva ley serán considerados
como crédito tributario y c) en caso de concurrencia, respecto de
una misma persona, de deudas y créditos, los mismos serán com-
pensados y de quedar un saldo se le considerará como deuda o
crédito, según corresponda.
Finalmente, el 21 de marzo de 2002, el TC emite una sentencia
aclaratoria señalando que mientras no entre en vigencia la nueva
ley, deberá cobrarse de conformidad con una norma transitoria que
MARZO 2006
JURISPRUDENCIA CONSTITUCIONAL
deberá aprobar el Congreso o en su defecto un monto igual al que
establecía la Ley Nº 27153, por un plazo no mayor al 31 de di-
ciembre de 2002, siendo aplicables las reglas señaladas anterior-
mente.
Ahora bien, el 26 de julio de 2002 fue publicada la Ley Nº
27796 que modifica la base imponible del impuesto, indicando
que la misma estaría constituida por la diferencia entre el ingreso
neto mensual y los gastos por mantenimiento de las máquinas tra-
gamonedas y los medios de juegos de casino, los mismos que no
podrán exceder el 2 por ciento del ingreso neto mensual.
La norma también redujo la tasa del impuesto al 12 por ciento;
señalando además, que la misma sería de aplicación desde la fe-
cha de vigencia de la Ley Nº 27153, quedando sin efecto la tasa
del 20 por ciento.
En este contexto, surgieron los cuestionamientos contra la ley
modificatoria, siendo uno de los argumentos empleados en su con-
tra, la transgresión al principio de no retroactividad, cuestionando
el sentido de la Tercera Disposición Transitoria de la Ley, que esta-
blece que la tasa del 12 por ciento será de aplicación desde la
vigencia de la Ley Nº 27153.
2. Principio de no retroactividad de las normas
Frente al cuestionamiento de la Ley Nº 27796 por una supuesta
aplicación retroactiva, en la sentencia bajo comentario, el Tribunal
señala que: “... Lo dispuesto por el Tribunal Constitucional no afec-
ta en modo alguno el principio de no retroactividad de las normas
en materia tributaria, dado que éste se basa en el entendido de la
no afectación a una capacidad contributiva ya agotada, que no
puede invocarse en estos casos, pues el fallo de este Colegiado no
dispuso la exención de pago alguno, sino que, habiéndose produ-
cido el hecho gravado, el mismo debía recalcularse conforme a
una nueva base imponible y alícuota justa, más beneficiosa para la
recurrente, como efectivamente ha ocurrido...”. Asimismo, agrega
que: “... como quiera que al día siguiente de la publicación de la
STC Nº 009-2001-AI/TC no existía aún en el ordenamiento jurídi-
co norma alguna que regulara el pago del referido impuesto en
base a las nuevas reglas constitucionales, se produjo una vacatio
legis, que justificó lo dispuesto en la resolución aclaratoria del Tri-
bunal Constitucional... y que, en virtud al carácter vinculante, fuerza
de ley y cosa juzgada de las sentencias de inconstitucionalidad,
debía ser cumplida en dichos términos por todos los poderes públi-
cos”. Finalmente apunta que; “...de acuerdo al artículo 204° de la
Constitución, la norma declarada inconstitucional queda sin efec-
to a partir del día siguiente de su publicación, salvo en el caso de
materia tributaria, permitiéndose la declaratoria con efecto retro-
activo, en concordancia con lo dispuesto en el último párrafo del
artículo 74° de la propia Constitución y el artículo 81° del Código
Procesal Constitucional –antes, artículos 36° y 40° de la Ley Orgá-
nica de este Colegiado–”.
Ahora bien, entendemos que en materia tributaria el artículo
36° de la Ley Orgánica del Tribunal Constitucional (ahora norma
recogida en el Código Procesal Constitucional), permitía que el
Tribunal module los efectos de sus sentencias en el tiempo; pu-
diendo determinar que el tributo declarado inconstitucional quede
sin efecto, ya sea desde el día siguiente a la publicación de la sen-
tencia o desde la publicación de la propia norma inconstitucional.
De otro lado, debemos precisar que la facultad del TC se limita
a determinar la compatibilidad o no de una norma con el orden
constitucional, siendo que en aras de una coherencia constitucio-
nal podrá interpretar las normas de manera tal que no vulneren la
Constitución, interpretación que deberá ser asumida por todos los
operadores del derecho.
En este contexto, existen dos posibilidades frente a una presun-
ta norma inconstitucional. Primero, que ésta sea declarada de pla-
no inconstitucional y por tanto dejada sin efecto y segundo que el
43
JURISPRUDENCIA CONSTITUCIONAL
Tribunal emita una sentencia en la cual se da una interpretación de
la norma cuestionada, la misma que se mantendrá en el ordena-
miento y deberá ser interpretada a la luz de la sentencia emitida
por el TC; estando impedido de, so pretexto de una interpretación
constitucional de la ley, ejercer una facultad legislativa que no le
corresponde.
En el caso de la sentencia recaída en el expediente Nº 009-
2001-AI/TC, el TC no ha declarado la inconstitucionalidad del im-
puesto, sino tan solo la tasa y la base imponible, produciéndose un
vacío, ante el cual el propio Tribunal ha establecido las reglas que
deberán seguirse en tanto el Congreso no emita la nueva norma. En
esta misma línea, consideramos que al permitir que durante el pe-
riodo comprendido entre la sentencia y la dación de una nueva
norma se mantenga la aplicación de la tasa del 20 por ciento el TC
está difiriendo en el tiempo los efectos de su sentencia hecho per-
fectamente válido.
Una situación distinta se presenta cuando el Tribunal permite
que una norma sea aplicada con anterioridad a su vigencia, como
es el caso de la Ley Nº 27796, cuya aplicación alcanzaría ha he-
chos sucedidos previamente.
3. Cosa juzgada, precedente vinculante y el derecho a la Igual-
dad
La Norma VII del Título Preliminar del Código Procesal Constitu-
cional señala que las sentencias del TC constituyen precedentes vin-
culantes cuando así lo expresen tales sentencias, siendo que los cri-
terios e interpretaciones que sustentan las sentencias deberán ser
observados por cada uno de los aplicadores del derecho nacional.
En la sentencia materia de análisis, el TC, haciendo uso de esta
atribución, señala que: “... la presente sentencia, que adquiere la
autoridad de cosa juzgada, constituye precedente vinculante...”.
De igual manera el TC indica que habiéndose confirmado la cons-
titucionalidad de las normas cuestionadas “... dichos preceptos re-
sultan de plena aplicación en todo tipo de procesos, quedando
proscrita su inaplicación por parte de los jueces en ejercicio del
control difuso de constitucionalidad de las normas...”.
En esta línea, todos los procesos en trámite, es decir, pendien-
tes de resolver, deberán ceñir sus fallos a lo establecido por el Tri-
bunal, debiendo declarar infundadas las demandas presentadas en
contra del IJCMT y que alegan su inconstitucionalidad, toda vez
que el TC ha confirmado la constitucionalidad de la norma, exhor-
tando a los jueces que tengan presente su fallo al momento de
resolver.
Ahora bien, tal como advirtiéramos anteriormente(1) , en sede ju-
dicial se están produciendo fallos disímiles en torno a este tema. Así,
encontramos que en el Expediente Nº 033-2003 de la Corte Superior
de Lima se declara infundada la demanda contencioso administrati-
va por considerar que la Ley Nº 27796 y con ella el IJCMT es acorde
al orden constitucional. Empero, existen otras sentencias, como la
recaída en el Expediente Nº 557-2005 de la Corte Superior de Junín,
que declara fundada una Acción de Amparo interpuesta contra los
artículos 38° y 39° de la Ley Nº 27796, por encontrar que los artícu-
los en mención atentan contra los principios de igualdad tributaria y
no confiscatoriedad.
Con relación a las sentencias que declaran infundas las de-
mandas no se produce mayor problema, pues éstas estarían acor-
des al fallo del TC. Sin embargo, el problema se presenta con aque-
llas sentencias que declaran fundadas las demandas interpuestas
contra el Impuesto y lo inaplican, por encontrarlo violatorio del
ordenamiento constitucional, pues resultan contrarias a la senten-
cia emitida por el TC, siendo que el problema se agrava cuando
éstas han adquirido la calidad de cosa juzgada.
Así, tenemos que el numeral 2 del artículo 139°, referido a los
principios y derechos de la Función Jurisdiccional, establece la in-
dependencia en el ejercicio de la función jurisdiccional, indicando
que ninguna autoridad puede avocarse a causas pendientes ante
44 MARZO 2006
el órgano jurisdiccional ni interferir en el ejercicio de sus funcio-
nes, así como tampoco dejar sin efecto resoluciones que han pasa-
do en autoridad de cosa juzgada. Por tanto, aquellos contribuyen-
tes que antes del precedente vinculante obtuvieron sentencias fa-
vorables no se verán afectados por la sentencia comentada, en tan-
to sus fallos hayan obtenido la calidad de cosa juzgada.
Tal como se advierte, esta situación genera una especie de trato
desigual entre contribuyentes; pues por un lado tenemos aquellos
que obtuvieron fallos favorables antes de la sentencia materia de
comentario (como es el caso de la sentencia emitida por la Corte
Superior de Junín) y quienes tienen procesos en trámite y que inexo-
rablemente devendrán en infundados dado el carácter vinculante
de la sentencia que confirma la constitucionalidad del Impuesto.
Mientras los primeros podrían no pagar el Impuesto, gracias a
sus fallos favorables, los segundos sí estarán afectos a éste en virtud
al precedente establecido por el Tribunal Constitucional. No cabe
duda que en el futuro habrá que abordar este problema.
4. Reflexión Final
Tal como hemos visto, la sentencia bajo comentario nos plan-
tea dos principales inconvenientes o temas de discusión.
Primero la aplicación retroactiva de la Ley Nº 27796, que para
el TC no es tal, sino la regularización en la tasa de un Impuesto que
no perdió vigencia. Sobre este punto debemos recordar que nues-
tro ordenamiento jurídico permite la modulación en el tiempo de
las sentencias que declaran la inconstitucionalidad de las normas
tributarias contrarias al artículo 74° de la Constitución, mas no así
la aplicación retroactiva de las normas tributarias.
En la sentencia sujeta a comentario, el Tribunal hace un extenso
desarrollo a efectos de justificar la aplicación en el tiempo de su sen-
tencia; sin embargo, no realiza tal esfuerzo, o al menos eso parece,
respecto de la aparente aplicación retroactiva de la Ley Nº 27796,
limitándose ha indicar que ésta no implica una aplicación retroactiva
de la norma sino el uso de su facultad de modular sus fallos en el
tiempo.
En segundo término, el problema que se presenta está dado por
la situación que es generada a propósito de la existencia de un
Impuesto válido constitucionalmente, según el criterio vinculante
adoptado por el TC, que pese a ello no será de aplicación a aque-
llos sujetos que tienen una sentencia que los favorece y declara
inaplicable el impuesto para ellos, por ser inconstitucional.
Si bien el Tribunal reconoce la existencia de esta situación, no
plantea una solución a dicho problema, limitándose a señalar que
la sentencia tiene carácter vinculante, por tanto aplicable a todos
los casos pendientes de resolver, pero no así, a los ya resueltos y
cuyas sentencias han adquirido la autoridad de cosa juzgada.
En este contexto, creemos que podría generarse una tercera oleada
de impugnaciones contra el impuesto, esta vez por tratarse de un
tributo que atenta contra el principio de igualdad, toda vez que sólo
será de aplicación a determinados sujetos y no a la totalidad de ellos,
situación que en su oportunidad deberá ser resuelta por el propio
Tribunal Constitucional.
Finalmente, cabe mencionar que en la primera semana de mar-
zo se publicó en la página web del Tribunal la sentencia recaída en
el Expediente Nº 9165-2005-PA/TC, en la cual se confirma lo argu-
mentado por el TC sobre el IJCMT.
Al cierre de esta edición se publicó la resolución del TC que se
pronuncia sobre el recurso de nulidad interpuesto contra su sen-
tencia, declarando improcedente los pedidos planteados.
––––––
(1) Ver “EL IMPUESTO A LOS JUEGOS DE CASINO Y MÁQUINAS TRAGAMONEDAS:
¿Está todo dicho en las instancias jurisdiccionales?”. EN: Suplemento Especial Infor-
me Tributario Nº 174, noviembre de 2005, págs. 2 y 3.

Deuda Tributaria,
Declaración y Pago
• FRACCIONAMIENTO TRIBUTARIO Y
PRESCRIPCIÓN
RTF Nº 5704-2-2004/11.08.2004
Si ya ha operado la prescripción de
una deuda tributaria, no se pierde este
derecho por haberse acogido la misma
a un fraccionamiento.
En el presente caso la recurrente cuestiona
la resolución que desestimó la reclamación
formulada contra la Resolución de Intenden-
cia que declaró la pérdida del Régimen de
Fraccionamiento Especial establecido por el
Decreto Legislativo Nº 848, argumentando
principalmente que la acción de la Adminis-
tración para cobrar las deudas por Impuesto
General a las Ventas y pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta contenidas en dicha re-
solución ha prescrito.
Con relación a la prescripción de la ac-
ción de la Administración para cobrar la
deuda por concepto de Impuesto General a
las Ventas de marzo y abril de 1991 alega-
da por la recurrente, el Tribunal señala que
conforme al criterio establecido por la Reso-
lución del Tribunal Fiscal Nº 7014-2-2003
del 28 de noviembre de 2003, si bien la re-
currente acogió voluntariamente dicha deu-
da al fraccionamiento, tal acto se realizó con
posterioridad al vencimiento del plazo pres-
criptorio (4 años), es decir, cuando la pres-
cripción ya había sido ganada en estricta
aplicación de las normas contenidas en el ar-
tículo 43° y en el numeral 2 del artículo 44°
del Código Tributario y que no se aprecia de
autos que se haya producido alguna causal
de interrupción o suspensión de la prescrip-
ción, debiendo precisarse que dicho acogi-
miento no determinó la pérdida del citado
derecho, el que de acuerdo con lo dispuesto
por el artículo 48° del Código Tributario pue-
de oponerse en cualquier estado del proce-
dimiento administrativo o judicial.
• PAGO EFECTUADO POR TERCERO
RTF Nº 1146-1-2005/22.02.2005
Tratándose de Aportaciones al Seguro
Social de Salud resulta válido el pago
efectuado por sujeto diferente al
empleador, de conformidad con el
artículo 30° del Código Tributario;
siendo que la Administración deberá
hacer cruce de información a fin de
determinar que el pago efectivamente
se realizó.
En el presente caso se discute si el pago
efectuado por el Ministerio de Economía y
Finanzas respecto de la obligación tributaria
de la recurrente resulta válido.
La recurrente señala que la deuda por con-
cepto de Aportaciones al Seguro Social de
Salud correspondiente a agosto de 1999,
contenida en la orden de pago impugnada,
ha sido cancelada mediante un pago global
efectuado por el Ministerio de Economía y
Finanzas.
Por su parte, la SUNAT indica que el literal
a) del artículo 6° de la Ley de Modernización
de la Seguridad Social de Salud, señala que
el aporte de los trabajadores en actividad
equivale al 9 por ciento de su remuneración
y que esta contribución es de cargo de la en-
tidad empleadora, y al tener la recurrente la
condición de empleadora tiene la calidad de
contribuyente, no ocurriendo lo mismo en el
caso del Ministerio de Economía y Finanzas,
que no es contribuyente ni responsable y por
tanto no es sujeto pasivo de las aportaciones
acotadas, dado que la obligación de las car-
gas sociales que ha asumido no ha sido es-
tablecida por ley, decreto supremo o resolu-
ción de la Administración Tributaria, sino por
directiva de la Dirección de Presupuesto Pú-
blico de dicho sector.
Finalmente, el Tribunal Fiscal habiendo ve-
rificado que obra en el expediente copia au-
tenticada del calendario de compromisos del
mes de setiembre de 1999 del Ministerio de
Economía y Finanzas respecto de las cargas
sociales por pago de planillas del mes de
agosto de 1999 y copia autenticada del For-
mulario de pago, mediante los cuales se evi-
denciaría que el Ministerio de Economía y
Finanzas habría pagado las aportaciones al
Seguro Social de Salud del periodo acotado,
considera que, de acuerdo con lo estableci-
do por el artículo 30° del Código Tributario,
el pago efectuado sería valido, debiendo la
Administración realizar el cruce de informa-
ción correspondiente a efectos de verificar el
pago e imputarlo a la deuda acotada, de ser
el caso.
MARZO 2006
SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA
• RECHAZO DE LA DECLARACIÓN
TELEMÁTICA
RTF Nº 6357-2-2005/02.11.2005 (RTF
de Observancia Obligatoria)
Durante el período comprendido
entre el 1 de enero de 1999 y el 5 de
febrero de 2004, la infracción
tipificada en el numeral 1 del articulo
176° del Código Tributario, consisten-
te en no presentar la declaración que
contenga la determinación de la
deuda tributaria dentro del plazo
establecido, se configura si al venci-
miento del plazo para presentar la
declaración telemática que contiene la
determinación de la deuda tributaria,
fue rechazada por la Administración
Tributaria por incumplimiento de las
disposiciones sobre los Programas de
Declaración Telemática (PDT),
siempre que ello implique que la
Administración no pueda conocer su
contenido.
Distinto es el caso en que el rechazo
de la declaración telemática por
incumplimiento de las disposiciones
sobre los Programas de Declaración
Telemática (PDT) por parte de la
Administración no implique la
imposibilidad de conocer su conteni-
do, en cuyo caso no se habrá configu-
rado la infracción antes mencionada.
La discusión que se presenta en este caso
es si la recurrente incurrió en la infracción de
no presentar las declaraciones que conten-
gan la determinación de la deuda tributaria
dentro de los plazos establecidos, tipificada
en el numeral 1 del artículo 176° del Código
Tributario, con ocasión de la presentación de
la declaración jurada mensual del Impuesto
General a las Ventas correspondiente a octu-
bre de 2002.
Ante esta situación, la recurrente señala que
el PDT Formulario 621 IGV-Renta Mensual,
del periodo octubre de 2002, fue presenta-
do dentro del plazo de ley, pero rechazado
por responsabilidad de la entidad bancaria
debido a problemas en su sistema informáti-
co, el cual posiblemente no estaba operativo
para esa nueva versión del PDT, pues el 12 de
noviembre de 2002 fueron varios los contri-
45
SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA
buyentes afectados por el mismo problema.
Agrega que el 13 de noviembre de 2002
volvió a presentar, ante el mismo banco, el
disquete que había rechazado el día ante-
rior, siendo esta vez aceptado.
El Tribunal Fiscal señala que atendiendo
a que durante el periodo comprendido en-
tre el 1 de enero de 1999 y el 5 de febrero
de 2004, esto es, desde la entrada en vi-
gencia de la Ley Nº 27038 y antes de la
entrada en vigencia del Decreto Legislativo
Nº 953, que modificó y sustituyó diversos
artículos del Código Tributario, la SUNAT
emitió diversas normas que regularon la
obligación de presentar en disquetes las de-
claraciones determinativas elaboradas me-
diante el uso de formularios virtuales gene-
rados por los PDT´s, resulta necesario esta-
blecer si durante el periodo comprendido
entre el 1 de enero de 1999 y el 5 de febre-
ro de 2004, el rechazo por parte de la Ad-
ministración Tributaria de la declaración te-
lemática por no cumplir con las disposicio-
nes sobre los PDT´s y siempre que tal hecho
hubiese ocurrido dentro del plazo para pre-
sentar dicha declaración, configuraba o no
la infracción tipificada por el numeral 1 del
artículo 176° del Código Tributario, consis-
tente en no presentar la declaración que
contenga la determinación de la deuda tri-
butaria dentro del plazo establecido.
En este sentido, el Tribunal adopta como
criterio que durante el periodo señalado, no
se incumple con presentar las declaracio-
nes de determinación de la deuda cuando
el rechazo de la declaración telemática por
incumplimiento de las disposiciones sobre los
Programas de Declaración Telemática (PDT)
por parte de la Administración no implique
la imposibilidad de conocer su contenido.
• INTERÉS MORARATORIO
RTF Nº 4673-2-2005/18.03.2005
A fin de poder acceder a la rebaja de
la sanción de multa respecto de la
infracción tipificada en el numeral 5
del artículo 178° del Código Tributa-
rio, se establecen como requisitos el
declarar y pagar sólo el tributo
omitido y la multa correspondiente,
no resultando una exigencia para el
acogimiento a tal beneficio, el pago de
los intereses moratorios generados por
dicho tributo o multa. Tal criterio no
contraviene lo dispuesto en el artículo
33° del Código Tributario, toda vez
que al tener la naturaleza de un
beneficio tributario sólo establece
requisitos para su acogimiento, sin
perjuicio que la Administración por la
vía respectiva exija al deudor el pago
del tributo y multa indicados con sus
respectivos intereses devengados de
46
acuerdo a lo dispuesto en el artículo
33° antes señalado.
En el presente procedimiento la controver-
sia consiste en determinar si la recurrente pue-
de acogerse al Régimen de Incentivos conte-
nido en el artículo 179° del Código Tributa-
rio, para lo cual deberá cumplir con el pago
de la multa correspondiente antes de la noti-
ficación de cualquier requerimiento a efectos
de gozar de una rebaja del 90 por ciento.
En este caso en particular, la recurrente
cumplió con pagar el importe de la multa más
los correspondientes intereses. Sin embargo,
dicha situación le sirvió al Tribunal Fiscal para
precisar que respecto al numeral 5 del artí-
culo 178° del Código Tributario, se establece
como requisito para el acogimiento al Régi-
men de Incentivos el declarar y pagar sólo el
tributo omitido y la multa correspondiente,
no resultando una exigencia, el pago de los
intereses moratorios generados por dicho tri-
buto o multa. Asimismo, dejo claro que di-
cho criterio no contraviene el artículo 33° del
Código Tributario, referido a los intereses mo-
ratorios, pues no impide que la administra-
ción exija el pago respectivo en la vía perti-
nente.
• El PAGO EFECTUADO CON DOCU-
MENTO CANCELATARIO TAMBIÉN
DA DERECHO A SOLICITAR DEVO-
LUCIÓN
RTF Nº 1805-2-2005/18.03.2005
Tratándose de un pago en exceso por
haber consignado por error un mayor
IGV en las facturas y ante la imposibi-
lidad de su aplicación al no tener
impuesto bruto por haber concluido
con su objeto social, la recurrente
tiene expedito su derecho a solicitar la
devolución del mismo.
El artículo 38° del Código Tributario
no restringe el derecho a solicitar
devolución, a aquellos pagos indebi-
dos efectuados a través de un medio
de pago en particular. En tal sentido,
los sujetos facultados a utilizar como
medio de pago un documento
cancelatorio tienen derecho a solicitar
la devolución del pago en exceso aún
cuando el pago se haya efectuado a
través de este medio.
La recurrente señala que realizó un pago
indebido o en exceso del IGV, al abonar a
la SUNAT un tributo mayor al que le corres-
pondía pagar según las formulas polinómi-
cas aprobadas para el cálculo de dicho im-
puesto en contratos de construcción celebra-
dos con el Estado, indicando además, que
le resultan aplicables los artículos 38° y 39°
e inciso b) del artículo 92° del Código Tribu-
tario, ya que tales normas no hacen distin-
ción alguna entre impuestos al consumo y
MARZO 2006
los demás tributos, por lo que en todos los
casos el deudor tiene derecho a la devolu-
ción de los pagos realizados en exceso o
indebidamente.
Finalmente, alega que tratándose de un
consorcio cuya actividad ya concluyó no re-
sulta posible la aplicación del pago en ex-
ceso contra futuros tributos debiendo proce-
derse a la devolución del mismo.
La SUNAT por el contrario indica que re-
sulta aplicable el inciso c) del artículo 26°
de la Ley del Impuesto General a las Ventas
y el numeral 1 del artículo 7° de su regla-
mento, y que el saldo a favor generado pudo
ser utilizado por la recurrente en los meses
en que declaró ventas gravadas, tales como
noviembre de 1997 y diciembre de 1998,
así como en futuras operaciones.
Por su parte, el Tribunal Fiscal advierte que
parte del pago por concepto de IGV corres-
pondiente a julio de 1994 efectuado por la
recurrente devino en un pago en exceso al
efectuarse el ajuste de facturas disminuyen-
do el impuesto bruto, aspecto que no es cues-
tionado por las partes y que ante la imposi-
bilidad de su aplicación al no tener impues-
to bruto por haber concluido con su objeto
social, la recurrente tiene expedito su dere-
cho a solicitar la devolución del mismo con-
forme con lo dispuesto por los artículos 38°
y 92° del Código Tributario.
Asimismo, señala que el artículo 75° de
la Ley del Impuesto General a las Ventas vi-
gente a la fecha de pago señalaba que el
IGV que grave los contratos de construcción
celebrados o que se celebren con las enti-
dades del Gobierno Central, Gobiernos Re-
gionales, Gobiernos Locales, Organismos
Descentralizados Autónomos e Instituciones
Públicas Descentralizadas, podrá ser paga-
do por dichas entidades entregando al cons-
tructor, documentos valorados denominados
“Documentos Cancelatorios - Tesoro Públi-
co”, pudiendo ser utilizados por el construc-
tor para el pago de la deuda tributaria por
el IGV a su cargo.
En este sentido, considerando que la re-
currente se dedicaba a la construcción y ce-
lebraba contratos con el Gobierno Central,
estaba facultada a realizar pagos mediante
documentos cancelatorios, teniendo derecho
a solicitar la devolución del pago en exceso,
aún cuando haya efectuado el pago con di-
chos documentos, toda vez que el artículo
38° del Código Tributario no restringe el
derecho a un medio de pago en particular.
• TIM APLICABLE POR LOS GOBIER-
NOS LOCALES
RTF Nº 3829-2-2005/17.06.2005
A partir del 6 de febrero de 2004, la
TIM aplicable a los tributos adminis-
trados por los gobiernos locales será

fijada por estos mediante Ordenanza
Municipal, siendo que hasta el 5 de
febrero utilizaran la empleada por la
SUNAT.
Ahora bien, teniendo en cuenta que
tratándose de tributos administrados
por los gobiernos locales la tasa de
interés moratorio la fija la municipali-
dad, y que no se puede sustituir la
obligación del acreedor tributario de
fijar una tasa de interés moratorio
señalando si ésta debe ser igual o
menor a la TIM fijada por SUNAT,
debe entenderse que al no haberse
fijado la tasa mediante Ordenanza no
existe sustento legal para efectuar el
cálculo de intereses a partir del 6 de
febrero de 2004 en virtud a la tasa
establecida por la SUNAT.
El recurrente sostiene que existe despro-
porción en el cálculo de los intereses acu-
mulados y el interés anual por la deuda in-
soluta del Impuesto Predial, por lo que soli-
cita se detalle el incremento de acuerdo con
el artículo 33° del Código Tributario.
Por su parte, la Administración Tributa-
ria señala que el contribuyente no ha cum-
plido con el pago del Impuesto Predial de
2003, motivo por el cual emitió la orden
de pago impugnada, habiendo considera-
do la tasa de interés del 1 por ciento para
el periodo comprendido entre el 28 de fe-
brero de 2003 al 27 de mayo de 2004, en
aplicación del artículo 33° del Código Tri-
butario y la R. de S. Nº 032-2003-SUNAT.
Resulta ser materia de controversia de-
terminar si el cobro de los intereses mora-
torios liquidados por la falta de pago del
Impuesto Predial del año 2003 se encuen-
tra arreglado a ley.
En este contexto, el Tribunal Fiscal seña-
la que si bien la ley establece la obligación
de pagar intereses moratorios por el pago
extemporáneo de tributos y los límites máxi-
mos de la tasa de interés aplicable, ésta
debe ser fijada por el ente correspondiente
mediante el instrumento legal pertinente, en
este caso, a partir del 6 de febrero de 2004,
por las Municipalidades a través de Orde-
nanzas Municipales.
Así, tratándose de tributos administrados
por los gobiernos locales la tasa de interés
moratorio la fija el acreedor tributario (es
decir la municipalidad), no pudiendo ser
sustituida la obligación del acreedor tribu-
tario de fijar una tasa de interés moratorio,
entendiéndose que al no haberse fijado la
tasa mediante ordenanza no existe susten-
to legal para efectuar el cálculo de intere-
ses moratorios, a partir del 6 de febrero de
2004, en virtud a la tasa establecida por la
SUNAT.
• IMPUTACIÓN DEL PAGO A COSTAS
Y GASTOS ADMINISTRATIVOS
RTF Nº 0288-2-2005/17.06.2005
De conformidad con la normativa
vigente, el Ejecutor Coactivo puede
imputar un cobro ejecutado en el
procedimiento de ejecución coactiva,
en cualquier estado del proceso, a las
costas y gastos administrativos
devengados y exigibles coactivamente.
Asimismo, el ejecutado puede solicitar
la devolución de lo cobrado en exceso
al ejecutor coactivo, quien es la
autoridad competente para ello.
En el presente caso el contribuyente señala
que durante la diligencia de embargo efec-
tuó un pago por la suma de S/. 30,000.00,
de los cuales se aplicaron S/. 370.00 a cos-
tas y S/. 4,141.00 a gastos administrativos,
sin haberse efectuado previamente la liqui-
dación respectiva ni señalado en la factura a
qué expediente se aplicaba el cobro de las
costas y de los gastos administrativos. Aña-
de que la Administración Tributaria, mediante
Resolución, le informó que del importe de
S/. 26,000.14 se había imputado a gastos
administrativos el importe de S/. 6,241.20,
sin haberse cumplido previamente con reali-
zar la liquidación respectiva.
En función a los artículos 31°, 117° y 184°
del Código Tributario, y al artículo 26° y la
Primera Disposición Complementaria y Tran-
sitoria de la Ley del Procedimiento de Ejecu-
ción Coactiva, el Tribunal Fiscal señala que
el ejecutor coactivo en cualquier estado del
procedimiento coactivo puede imputar un co-
bro ejecutado en dicho procedimiento, a las
costas y gastos administrativos devengados
y exigibles coactivamente; siendo además que
las costas y gastos administrativos en el pro-
cedimiento de cobranza coactiva son exigi-
bles en dicha vía por el sólo mérito del aran-
cel de costas que previamente debe ser apro-
bado por la Administración, y el monto de
ellas estará respaldado por las actuaciones
que se hayan realizado en dicho procedi-
miento, las que deberán constar en el expe-
diente coactivo, pudiendo el ejecutado soli-
citar al Ejecutor Coactivo la devolución de
cualquier pago en exceso.
• IMPUTACIÓN DE PAGOS EN EXCESO
O INDEBIDOS
RTF Nº 1147-1-2005/22.02.2005
En virtud a lo dispuesto en el inciso c)
del artículo 39° del Código Tributario,
la Administración se encuentra
facultada para verificar la existencia
de pagos en exceso o indebidos, saldos
a favor u otros conceptos similares así
como el debido cumplimiento de las
obligaciones tributarias por parte del
MARZO 2006
SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA
deudor tributario y efectuar la
acotación correspondiente, pudiendo
compensar las deudas con los
importes por pagos en exceso o
indebidos, saldos a favor u otros
conceptos similares cuya devolución
se solicita, sin que dicha deuda deba
necesariamente tener el carácter de
exigible ni corresponder al mismo
periodo tributario.
La recurrente alega que al compensar la
Administración su saldo a favor con las deu-
das determinadas en las Resoluciones de De-
terminación Nºs. 022-03-0006779 a 022-
03-0006794 ha procedido en contra del or-
denamiento legal establecido así como la ju-
risprudencia fiscal, por lo que el acto que
dispone dicha compensación resulta nulo.
También indica que según lo dispuesto en el
inciso c) del artículo 39° del Código Tributa-
rio, la SUNAT podría compensar créditos con
deudas que no sean exigibles pero deben co-
rresponder a los mismos períodos, sin em-
bargo, en su caso la compensación se ha rea-
lizado respecto de créditos y adeudos deter-
minados en procedimientos distintos e inde-
pendientes, es decir, se han compensado los
créditos correspondientes a agosto y octubre
de 2002 con adeudos determinados en la fis-
calización ordinaria a que dieron origen los
Requerimientos Nºs. 00023169 y 00023336
que corresponden a los años 2000 y 2001.
El Tribunal Fiscal señala que en virtud a lo
dispuesto en el referido inciso c) del artículo
39° del Código Tributario, la Administración
se encuentra facultada para verificar la exis-
tencia de pagos en exceso o indebidos, sal-
dos a favor u otros conceptos similares así
como el debido cumplimiento de las obliga-
ciones tributarias por parte del deudor tribu-
tario y efectuar la acotación correspondien-
te, pudiendo compensar las deudas con los
importes por pagos en exceso o indebidos,
saldos a favor u otros conceptos similares cuya
devolución se solicita, sin que dicha deuda
deba necesariamente tener el carácter de exi-
gible. Asimismo, el citado artículo prevé la
posibilidad que la Administración determine
omisiones en el cumplimiento de obligacio-
nes tributarias con ocasión de la verificación
de pagos en exceso o indebidos, saldos a
favor u otros conceptos similares objeto de
devolución, las cuales no necesariamente
deben corresponder a los mismos períodos
que son materia de la solicitud de devolu-
ción.
47
48
Calendario Tributario y de otros Conceptos 1 PERÍODO AL QUE CORRESPONDE EL TRIBUTO
R. de S. Nº 257-2005/SUNAT (24.12.2005) y normas especiales 2 MES DE VENCIMIENTO PARA EL PAGO
ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC DEL CONTRIBUYENTE
INDICADORES

0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
CONCEPTO 1 FEB. MAR. FEB. MAR. FEB. MAR. FEB. MAR. FEB. MAR. FEB. MAR. FEB. MAR. FEB. MAR. FEB. MAR. FEB. MAR.
2 MAR. ABR. MAR. ABR. MAR. ABR. MAR. ABR. MAR. ABR. MAR. ABR. MAR. ABR. MAR. ABR. MAR. ABR. MAR. ABR.

• Declaración Jurada y Pago 20.03.06 24.04.06 21.03.06 25.04.06 22.03.06 10.04.06 09.03.06 11.04.06 10.03.06 12.04.06 13.03.06 17.04.06 14.03.06 18.04.06 15.03.06 19.04.06 16.03.06 20.04.06 17.03.06 21.04.06
del IGV, IVAP e ISC (1) (2)

• ESSALUD (2) de Segurid

– Régimen General (3) 20.03.06 24.04.06 21.03.06 25.04.06 22.03.06 10.04.06 09.03.06 11.04.06 10.03.06 12.04.06 13.03.06 17.04.06 14.03.06 18.04.06 15.03.06 19.04.06 16.03.06 20.04.06 17.03.06 21.04.06

– Grupos Especiales (3) 20.03.06 24.04.06 21.03.06 25.04.06 22.03.06 10.04.06 09.03.06 11.04.06 10.03.06 12.04.06 13.03.06 17.04.06 14.03.06 18.04.06 15.03.06 19.04.06 16.03.06 20.04.06 17.03.06 21.04.06

• ONP (2) (3) 20.03.06 24.04.06 21.03.06 25.04.06 22.03.06 10.04.06 09.03.06 11.04.06 10.03.06 12.04.06 13.03.06 17.04.06 14.03.06 18.04.06 15.03.06 19.04.06 16.03.06 20.04.06 17.03.06 21.04.06

• Pagos a Cuenta y Retenciones 20.03.06 24.04.06 21.03.06 25.04.06 22.03.06 10.04.06 09.03.06 11.04.06 10.03.06 12.04.06 13.03.06 17.04.06 14.03.06 18.04.06 15.03.06 19.04.06 16.03.06 20.04.06 17.03.06 21.04.06
del Impuesto a la Renta, in-
cluye RER (2)

• Retenciones de CEPAP 20.03.06 24.04.06 21.03.06 25.04.06 22.03.06 10.04.06 09.03.06 11.04.06 10.03.06 12.04.06 13.03.06 17.04.06 14.03.06 18.04.06 15.03.06 19.04.06 16.03.06 20.04.06 17.03.06 21.04.06
D. L. Nº 20530

MARZO 2006
• SENCICO (2) 20.03.06 24.04.06 21.03.06 25.04.06 22.03.06 10.04.06 09.03.06 11.04.06 10.03.06 12.04.06 13.03.06 17.04.06 14.03.06 18.04.06 15.03.06 19.04.06 16.03.06 20.04.06 17.03.06 21.04.06

• SENATI (4) 16.03.06 20.04.06 16.03.06 20.04.06 16.03.06 20.04.06 16.03.06 20.04.06 16.03.06 20.04.06 16.03.06 20.04.06 16.03.06 20.04.06 16.03.06 20.04.06 16.03.06 20.04.06 16.03.06 20.04.06

• APORTES A LAS AFP: 03.03.06 05.04.06 03.03.06 05.04.06 03.03.06 05.04.06 03.03.06 05.04.06 03.03.06 05.04.06 03.03.06 05.04.06 03.03.06 05.04.06 03.03.06 05.04.06 03.03.06 05.04.06 03.03.06 05.04.06
– En Cheque (5)

– En Efectivo (6) 07.03.06 07.04.06 07.03.06 07.04.06 07.03.06 07.04.06 07.03.06 07.04.06 07.03.06 07.04.06 07.03.06 07.04.06 07.03.06 07.04.06 07.03.06 07.04.06 07.03.06 07.04.06 07.03.06 07.04.06

– Declaración sin pago (6) 07.03.06 07.04.06 07.03.06 07.04.06 07.03.06 07.04.06 07.03.06 07.04.06 07.03.06 07.04.06 07.03.06 07.04.06 07.03.06 07.04.06 07.03.06 07.04.06 07.03.06 07.04.06 07.03.06 07.04.06

– Pago de la deuda 21.03.06 25.04.06 21.03.06 25.04.06 21.03.06 25.04.06 21.03.06 25.04.06 21.03.06 25.04.06 21.03.06 25.04.06 21.03.06 25.04.06 21.03.06 25.04.06 21.03.06 25.04.06 21.03.06 25.04.06
hasta … (7)

• R.U.S. (2) 20.03.06 24.04.06 21.03.06 25.04.06 22.03.06 10.04.06 09.03.06 11.04.06 10.03.06 12.04.06 13.03.06 17.04.06 14.03.06 18.04.06 15.03.06 19.04.06 16.03.06 20.04.06 17.03.06 21.04.06

• CONAFOVICER (8) 15.03.06 17.04.06 15.03.06 17.04.06 15.03.06 17.04.06 15.03.06 17.04.06 15.03.06 17.04.06 15.03.06 17.04.06 15.03.06 17.04.06 15.03.06 17.04.06 15.03.06 17.04.06 15.03.06 17.04.06
(1) Rige también para el ISC; salvo que se aplique un calendario especial, como en el caso del ISC que afecta a los combustibles (ver Cronograma en página 49). (2) Salvo que se trate de contribuyentes considerados como «Buenos
Contribuyentes» (ver Calendario en página 49). (3) Los plazos para la presentación y/o pago en este caso son los mismos que para los tributos administrados por la SUNAT. (4) Doce primeros días hábiles del mes. (5) Tres primeros
días hábiles del mes. (6) Cinco primeros días hábiles del mes. (7) … Diez días hábiles siguientes luego de presentar la Declaración sin Pago; en este caso, se reduce en 50% el pago de intereses. (8) Quince primeros días calendario.
 INDICADORES

Cronograma de Pagos y/o Declaraciones Tributarias

A. PAGOS A CUENTA DEL ISC(1)
MES AL QUE VENCIMIENTO SEMANAL
CORRESPONDE SEMANA
LA OBLIGACIÓN N°
DESDE
1 05 de Marzo de 2006
2 12 de Marzo de 2006
MARZO 2006
3 19 de Marzo de 2006
4 26 de Marzo de 2006
B. PARA BUENOS CONTRIBUYENTES(2)
PERÍODO AL QUE FECHA DE VENCIMIENTO PARA DECLARACIÓN Y PAGO(3)
CORRESPONDE LA 0-4 5-9
Vencimiento OBLIGACIÓN
HASTA
ENERO 2006 24 de Febrero de 2006 23 de Febrero de 2006
11 de Marzo de 2006 07 de Marzo de 2006
FEBRERO 2006 23 de Marzo de 2006 24 de Marzo de 2006
18 de Marzo de 2006 14 de Marzo de 2006
MARZO 2006 26 de Abril de 2006 26 de Abril de 2006
25 de Marzo de 2006 21 de Marzo de 2006 ABRIL 2006 24 de Mayo de 2006 25 de Mayo de 2006
01 de Abril de 2006 28 de Marzo de 2006 MAYO 2006 26 de Junio de 2006 23 de Junio de 2006

(1) Según Anexo 2 de la R. de S. Nº 257-2005/SUNAT publicada el 24 de diciembre de 2005. (2) Según R. de S. Nº 257-2005/SUNAT. Aplicable a contribuyentes expresamente considerados
como tales por la SUNAT respecto a tributos recaudados y/o administrados por esta entidad.
(3) Según último dígito del RUC.

C. ENTIDADES ESTATALES SOBRE D. PARA EL PAGO DEL IMPUESTO A LAS

INFORMACIÓN DE ADQUISICIONES(4) TRANSACCIONES FINANCIERAS-ITF(5)
ADQUISICIONES ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC FECHA DE REALIZACIÓN DE LAS OPERACIONES ÚLTIMO DÍA PARA
DEL MES DE: 0-4 5-9 Del Al REALIZAR EL PAGO
01 de Enero de 2006 15 de Enero de 2006 20 de Enero de 2006
Enero 30 de Marzo de 2006 31 de Marzo de 2006
16 de Enero de 2006 31 de Enero de 2006 07 Febrero de 2006
Febrero 27 de Abril de 2006 28 de Abril de 2006
01 de Febrero de 2006 15 de Febrero de 2006 22 de Febrero de 2006
Marzo 30 de Mayo de 2006 31 de Mayo de 2006
16 de Febrero de 2006 28 de Febrero de 2006 07 de Marzo de 2006
Abril 28 de Junio de 2006 30 de Junio de 2006
01 de Marzo de 2006 15 de Marzo de 2006 22 de Marzo de 2006
Mayo 27 de Julio de 2006 31 de Julio de 2006
16 de Marzo de 2006 31 de Marzo de 2006 07 de Abril de 2006
Junio 29 de Agosto de 2006 31 de Agosto de 2006
01 de Abril de 2006 15 de Abril de 2006 21 de Abril de 2006
(4) Según D. S. Nº 053-97-PCM (modificado por D. S. Nº 063-97-PCM, D. S. Nº 048-98-PCM), R. M. Nº 083-2001- (5) Según R. de S. Nº 257-2005/SUNAT.
EF/10 y R. de S. Nº 023-2006/SUNAT.

Programa de Declaración Telemática - Versiones vigentes

TIPO DE FORMULARIO INICIO DE
DECLARACIÓN PDT VIRTUAL VIGENCIA
DECLARACIONES Impuesto a la Renta Anual 2005 – Personas Naturales (1) . 655 – versión 1.0 09.01.2006
DETERMINATIVAS Impuesto a la Renta Anual 2005 – Tercera Categoría (2) e ITF. 656 – versión 1.0 09.01.2006
Impuesto Temporal a los Activos Netos. 648– versión 1.0 03.04.2005
Fondo y Fideicomisos. 618 – versión 1.1 05.09.2005
IGV - Renta mensual (IGV mensual y pago a cuenta del IR). 621 – versión 4.4 03.04.2005
Impuesto Selectivo al Consumo. 615 – versión 2.0 26.08.2004
Impuesto Extraordinario para la Promoción y Desarrollo Turístico Nacional. 634 – versión 1.0 06.08.2003
Impuesto a los Juegos de Casinos y Máquinas Tragamonedas. 693 – versión 1.0 18.01.2003
Impuesto a las Embarcaciones de Recreo. 1690 – versión 1.0 15.05.2005
Impuesto a las Transacciones Financieras (Agentes de retención o percepción). 695 – versión 1.5 05.04.2004
Trabajadores Independientes (pago a cuenta de IR de cuarta categoría). 616 – versión 1.3 01.01.2005
Otras Retenciones (IR de segunda categoría –incluyendo dividendos–, IR de No Domiciliados, y Retenciones de IGV). 617 – versión 1.5 01.03.2004
Agentes de Retención del IGV. 626 – versión 1.1 18.01.2003
Agentes de Percepción del IGV (conforme a la R. de S. N° 128-2002/SUNAT). 633 – versión 1.2 01.05.2005
Agentes de Percepción del IGV a las Ventas Internas (conforme a la R. de S. Nº 189-2004/SUNAT). 697 – versión 1.4 26.01.2006
Retenciones y Contribuciones sobre Remuneraciones. 600 – versión 4.5 01.02.2006
Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo. 610 – versión 3.4 01.09.2003
DECLARACIONES Modificación de Coeficiente o Porcentaje para el cálculo de pagos a cuenta del IR de tercera categoría. 625 – versión 1.0 21.07.2004
INFORMATIVAS Declaración de Operaciones con Terceros. 3500 – versión 3.3 30.12.2005
Declaración de Notarios. 3520 – versión 3.0 14.08.2005
Declaración de Predios. 3530 – versión 1.0 19.10.2003
Declaración Jurada Informativa de las Embarcaciones de Recreo. 1691 – versión 1.0 01.07.2005
Declaración de Ingreso de Bienes a la Región Selva 1647 – versión 1.0 01.01.2006
Boletos de Transporte Aéreo. 3540 – versión 1.0 15.07.2004
OTROS Regalía Minera. 698 – versión 1.1 26.09.2005
Programa de Declaración de Beneficios (PDB) - Exportadores. versión 2.0 01.03.2006
Aplazamiento y/o Fraccionamiento 36° C.T. 687 – versión 1.1 23.01.2006
Régimen Excepcional de Aplazamiento y/o Fraccionamiento Tributario (REAF) 686 – versión 1.2 15.11.2005
Boleta de Entrega de importes retenidos por embargo en forma de retención 1661 – versión 1.0 30.01.2006
(1) Se utiliza los Formularios Virtuales 675 – versión 1.5 para el 2000, 677– versión 1.0 para el 2001, 679 – versión 1.0 para el 2002, 651- versión 1.0 para el 2003 y 653 versión 1.0 para 2004.
(2) Se utiliza los Formularios Virtuales 672 – versión 2.0 para 1998, 674 – versión 2.0 para 1999, 676 – versión 1.1 para el 2000, 678 – versión 1.1 para el 2001, 680 – versión 1.0 para el 2002 y 652
– versión 1.1 para el 2003 y 654 versión 1.0 para 2004.

MARZO 2006 49
INDICADORES

Impuesto a la Renta 2005-Personas Naturales

A. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA GLOBAL (RNG) C. TABLA PARA CALCULAR EL IMPUESTO
RENTA BRUTA (RB) DEDUCCIONES PERMITIDAS RENTA NETA (RN) RNGA Fórmula para calcular
Primera Categoría (1C) (-) 20% de RB1C = RN1C Base de Equivalencia en TASA el Impuesto (I)
%
Segunda Categoría (2C)(1) (-) 10% de RB2C = RN2C = RNG Cálculo Nuevos Soles
Cuarta Categoría (4C) (-) 20% de RB4C(2) (-) S/. 23,100 = RN de 4C y 5C Hasta 27 Hasta: I = (0.15 x RNGA)
UIT S/. 89,100 15%
Quinta Categoría (5C) (7 UIT)
Más de 27 UIT Más de S/. 89,100 21% I = (0.21 x RNGA) – S/. 5,346
hasta 54 UIT Hasta S/. 178,200
B. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA
Más de 54 UIT Más de S/. 178,200 30% I = (0.30 x RNGA) – S/. 21,384
GLOBAL ANUAL (RNGA)(3)
RNGA = (RNG – (ITF(4) + GxD(5) + Pérdidas de 1C(6) + Pérdidas de 2C(7))) + RNFE (2) Aplicable sólo para rentas indicadas en el inciso a) del artículo 33° de la LIR. El límite deducible es
Donde: S/. 79,200 (24 UIT).
(3) Después de las deducciones admitidas.
ITF: Impuesto a las Transacciones Financieras; GxD: Gastos por donaciones; RNFE: Renta neta (4) El monto pagado en el ejercicio hasta el límite de la RNG sin considerar la RB5C.
de fuente extranjera (5) Gasto por donaciones realizadas conforme a lo señalado en el inciso b) del artículo 49° de la LIR y en
el artículo 28°-B del Reglamento.
(1) No se incluye los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades, los mismos que se (6) Pérdidas extraordinarias y/o de ejercicios anteriores de 1C.
calculan bajo el sistema cedular. (7) Pérdidas de capital originadas en la enajenación de inmuebles bajo las reglas del artículo 36° de la LIR.

Impuesto a la Renta 2006-Personas Naturales

A. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA GLOBAL (RNG) C. TABLA PARA CALCULAR EL IMPUESTO
RENTA BRUTA (RB) DEDUCCIONES PERMITIDAS RENTA NETA (RN) RNGA Fórmula para calcular
Primera Categoría (1C) (-) 20% de RB1C = RN1C Base de Equivalencia en TASA el Impuesto (I)
%
Segunda Categoría (2C)(1) (-) 10% de RB2C = RN2C = RNG Cálculo Nuevos Soles
Cuarta Categoría (4C) (-) 20% de RB4C(2) (-) S/. 23,800 = RN de 4C y 5C Hasta 27 Hasta: I = (0.15 x RNGA)
UIT S/. 91,800 15%
Quinta Categoría (5C) (7 UIT)
Más de 27 UIT Más de S/. 91,800 21% I = (0.21 x RNGA) – S/. 5,508
hasta 54 UIT Hasta S/. 183,600
B. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA 30% I = (0.30 x RNGA) – S/. 22,032
Más de 54 UIT Más de S/. 183,600
GLOBAL ANUAL (RNGA)(3)
RNGA = (RNG – (ITF(4) + GxD(5) + Pérdidas de 1C(6) + Pérdidas de 2C(7))) + RNFE (2) Aplicable sólo para rentas indicadas en el inciso a) del artículo 33° de la LIR. El límite deducible es
S/. 81,600 (24 UIT).
Donde: (3) Después de las deducciones admitidas.
ITF: Impuesto a las Transacciones Financieras; GxD: Gastos por donaciones; RNFE: Renta neta (4) El monto pagado en el ejercicio hasta el límite de la RNG sin considerar la RB5C.
de fuente extranjera (5) Gasto por donaciones realizadas conforme a lo señalado en el inciso b) del artículo 49° de la LIR y en
el artículo 28°-B del Reglamento.
(1) No se incluye los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades, los mismos que se (6) Pérdidas extraordinarias y/o de ejercicios anteriores de 1C.
calculan bajo el sistema cedular. (7) Pérdidas de capital originadas en la enajenación de inmuebles bajo las reglas del artículo 36° de la LIR.

Factores para el Ajuste Integral de los Valor de la UIT 1996 – 2006

Estados Financieros (Índice de Precios al Por Mayor) (1)
PERÍODO APLICABLE VALOR BASE
MES DE ACTUALIZACIÓN AÑO MESES (S/.) LEGAL
PARTIDA
DEL 2005 2006 1996 Enero 2, 000 D. S. Nº 178-94-EF
MES DE: Mar. Abr. May. Jun. Jul. Ago. Set. Oct. Nov. Dic. Ene. Feb. Febrero - Diciembre 2, 200 D. S. Nº 012-96-EF
Promedio 2,183(1) D. S. Nº 012-96-EF (2)
Diciembre 1.003 1.005 1.007 1.009 1.010 1.014 1.022 1.027 1.027 1.036 1.005 1.003 1997 Enero - Diciembre 2, 400 D. S. Nº 134-96-EF
Enero 1.000 1.001 1.003 1.006 1.006 1.011 1.018 1.024 1.023 1.032 1.000 0.998
Febrero 1.003 1.004 1.007 1.009 1.010 1.014 1.022 1.027 1.027 1.036 1.000 1998 Enero - Diciembre 2, 600 D. S. Nº 177-97-EF
Marzo 1.000 1.001 1.004 1.006 1.006 1.011 1.018 1.024 1.023 1.032 1999 Enero - Diciembre 2, 800 D. S. Nº 123-98-EF
Abril 1.000 1.002 1.005 1.005 1.010 1.017 1.023 1.022 1.031 2000 Enero - Diciembre 2, 900 D. S. Nº 191-99-EF
Mayo 1.000 1.002 1.003 1.007 1.015 1.020 1.020 1.029 2001 Enero - Diciembre 3,000 D. S. Nº 145-2000-EF
Junio 1.000 1.000 1.005 1.012 1.018 1.018 1.027
Julio 1.000 1.005 1.012 1.018 1.017 1.026 2002 Enero - Diciembre 3,100 D. S. Nº 241-2001-EF
Agosto 1.000 1.007 1.013 1.012 1.021 2003 Enero - Diciembre 3,100 D. S. Nº 191-2002-EF
Setiembre 1.000 1.006 1.005 1.014 2004 Enero - Diciembre 3,200 D. S. Nº 192-2003-EF
Octubre 1.000 0.999 1.008 2005 Enero - Diciembre 3,300 D. S. Nº 177-2004-EF
Noviembre 1.000 1.009 2006 Enero - Diciembre 3,400 D. S. Nº 176-2005-EF
Diciembre 1.000
(1) El ajuste ha sido suspendido para el ejercicio 2005 por R. de C. Nº 031-2004-EF/93.01 (contable) y Ley Nº 28394 (tributario). (1) Aplicable para la determinación anual del IR de ese año.
Mantenemos este indicador para aquellos que hubieran estabilizado el IR con ajuste y para efectos del ITAN. (2) Vigente a partir de febrero de 1996.

50 MARZO 2006
 INDICADORES

Tasas de Interés Moratorio Tasa de Interés para Devolución

TRIBUTOS INTERNOS Y ADUANEROS de Pagos indebidos o en exceso
DEL 07.02.2003 DEL 01.02.2004
CONCEPTO TRIBUTOS INTERNOS Y ADUANEROS
AL 31.01.2004 A LA FECHA(1)
CONCEPTO DEL 01.01.2004 DEL 01.01.2005 DEL 01.01.2006
M. N. M. E. M. N. M. E.
AL 31.12.2004(1) AL 31.12.2005(2) AL 31.12.2006(3)
Tasa de Interés Mensual 1,5% 0,84% 1,5% 0,75%
M. N. M. E. M. N. M. E. M. N. M. E.
Tasa de Interés Diario(2) 0,05% 0,028% 0,05% 0,025%
Tasa de Interés Mensual 0,40% 0,15% 0,60% 0,15% 0,60% 0,20%
ACUMULACIÓN: Los intereses acumulados al 31 de diciembre se agregarán al tribu-
to impago, constituyendo la nueva base para el cálculo de los intereses diarios del año Tasa de Interés Diario(4) 0,01333% 0,005% 0,02% 0,005% 0,02% 0,00667%
siguiente. Los intereses moratorios correspondientes a los anticipos y pagos a cuenta
mensuales, se aplicarán hasta el vencimiento o determinación de la obligación princi- M.N. = Moneda Nacional. M.E. = Moneda Extranjera.
pal sin aplicar la acumulación al 31 de diciembre. (1) Según R. de S. Nº 001-2004/SUNAT.
M.N. = Moneda Nacional. M.E. = Moneda Extranjera. (2) Según R. de S. Nº 005-2005/SUNAT.
(1) Según la R. de S. Nº 028-2004/SUNAT. (3) Según R. de S. Nº 009-2006/SUNAT.
(2) De acuerdo a lo establecido en la R. de S. Nº 025-2000/SUNAT a partir del (4) Según la R. de S. Nº 025-2000/SUNAT y la R. de S. Nº 116-2000/SUNAT, se aplica el
25 de febrero de 2000 se consideran cinco decimales. interés diario con cinco decimales.

Tasas de Interés Internacional Tasas Activa y Pasiva de Interés:

Diaria (Mercado Promedio Ponderado: Circulares B.C.R. Nº 006 y 007-91-EF/90)
Del 01.02.2006 al 06.03.2006
LIBOR Del 01.02.2006 al 06.03.2006
DÍA FECHA PRIME RATE
1 MES 3 MESES 6 MESES 1 AÑO TAMN TAMEX TIPMN TIPMEX
Miércoles 01.02.06 4,571 4,690 4,823 4,951 7,50 (Moneda Nacional) (Moneda Extranjera) (N) (N)
Jueves 02.02.06 4,570 4,710 4,860 5,000 7,50 DÍA FECHA
%A FD FA(1) %A FD FA(1) %A %A
Viernes 03.02.06 4,570 4,710 4,860 5,000 7,50 Miércoles 01.02.06 24,07 0,00060 446,27207 10,65 0,00028 7,36102 2,87 1,90
Sábado 04.02.06 N/P N/P N/P N/P N/P Jueves 02.02.06 24,07 0,00060 446,53951 10,64 0,00028 7,36309 2,88 1,92
Domingo 05.02.06 N/P N/P N/P N/P N/P Viernes 03.02.06 24,34 0,00061 446,80981 10,66 0,00028 7,36516 2,90 1,93
Lunes 06.02.06 4,570 4,715 4,870 5,020 7,50 Sábado 04.02.06 24,34 0,00061 447,08027 10,66 0,00028 7,36723 2,90 1,93
Martes 07.02.06 4,570 4,720 4,890 5,043 7,50 Domingo 05.02.06 24,34 0,00061 447,35090 10,66 0,00028 7,36931 2,90 1,93
Miércoles 08.02.06 4,570 4,720 4,889 5,030 7,50 Lunes 06.02.06 23,94 0,00060 447,61768 10,67 0,00028 7,37138 2,90 1,94
Jueves 09.02.06 4,570 4,740 4,910 5,063 7,50 Martes 07.02.06 23,99 0,00060 447,88513 10,71 0,00028 7,37346 2,90 1,90
Miércoles 08.02.06 24,13 0,00060 448,15414 10,65 0,00028 7,37554 2,94 1,96
Viernes 10.02.06 4,570 4,741 4,919 5,079 7,50
Jueves 09.02.06 24,12 0,00060 448,42321 10,63 0,00028 7,37761 2,91 1,97
Sábado 11.02.06 N/P N/P N/P N/P N/P
Viernes 10.02.06 24,06 0,00060 448,69183 10,60 0,00028 7,37967 2,91 1,96
Domingo 12.02.06 N/P N/P N/P N/P N/P
Sábado 11.02.06 24,06 0,00060 448,96062 10,60 0,00028 7,38174 2,91 1,96
Lunes 13.02.06 4,570 4,749 4,931 5,103 7,50
Domingo 12.02.06 24,06 0,00060 449,22957 10,60 0,00028 7,38380 2,91 1,96
Martes 14.02.06 4,570 4,750 4,930 5,090 7,50 Lunes 13.02.06 23,98 0,00060 449,49788 10,60 0,00028 7,38587 2,94 1,99
Miércoles 15.02.06 4,570 4,750 4,930 5,095 7,50 Martes 14.02.06 24,06 0,00060 449,76715 10,64 0,00028 7,38795 2,91 1,97
Jueves 16.02.06 4,570 4,770 4,940 5,101 7,50 Miércoles 15.02.06 23,98 0,00060 450,03578 10,61 0,00028 7,39002 2,93 1,94
Viernes 17.02.06 4,570 4,770 4,940 5,100 7,50 Jueves 16.02.06 24,03 0,00060 450,30507 10,64 0,00028 7,39209 2,95 1,97
Sábado 18.02.06 N/P N/P N/P N/P N/P Viernes 17.02.06 23,96 0,00060 450,57382 10,63 0,00028 7,39417 3,00 1,98
Domingo 19.02.06 N/P N/P N/P N/P N/P Sábado 18.02.06 23,96 0,00060 450,84273 10,63 0,00028 7,39624 3,00 1,98
Lunes 20.02.06 4,570 4,770 4,940 5,100 7,50 Domingo 19.02.06 23,96 0,00060 451,11179 10,63 0,00028 7,39832 3,00 1,98
Lunes 20.02.06 23,83 0,00059 451,37971 10,58 0,00028 7,40038 3,00 1,98
Martes 21.02.06 4,570 4,774 4,940 5,100 7,50
Martes 21.02.06 23,93 0,00060 451,64879 10,63 0,00028 7,40246 2,93 1,98
Miércoles 22.02.06 4,571 4,780 4,960 5,131 7,50
Miércoles 22.02.06 24,19 0,00060 451,92067 10,64 0,00028 7,40454 2,94 1,98
Jueves 23.02.06 4,581 4,800 4,964 5,121 7,50
Jueves 23.02.06 23,97 0,00060 452,19049 10,62 0,00028 7,40662 2,92 2,01
Viernes 24.02.06 4,605 4,810 4,980 5,140 7,50
Viernes 24.02.06 24,10 0,00060 452,46178 10,62 0,00028 7,40869 2,93 1,96
Sábado 25.02.06 N/P N/P N/P N/P N/P Sábado 25.02.06 24,10 0,00060 452,73323 10,62 0,00028 7,41077 2,93 1,96
Domingo 26.02.06 N/P N/P N/P N/P N/P Domingo 26.02.06 24,10 0,00060 453,00485 10,62 0,00028 7,41285 2,93 1,96
Lunes 27.02.06 4,630 4,820 4,990 5,150 7,50 Lunes 27.02.06 24,03 0,00060 453,27592 10,66 0,00028 7,41493 2,94 1,98
Martes 28.02.06 4,633 4,823 4,990 5,150 7,50 Martes 28.02.06 24,10 0,00060 453,54786 10,66 0,00028 7,41702 2,90 1,95
PROMEDIO FEBRERO 4,579 4,756 4,923 5,079 7,50 Miércoles 01.03.06 24,03 0,00060 453,81926 10,67 0,00028 7,41911 2,96 1,95
Miércoles 01.03.06 4,640 4,830 4,976 5,119 7,50 Jueves 02.03.06 24,29 0,00060 454,09345 10,74 0,00028 7,42121 2,93 1,95

Jueves 02.03.06 4,661 4,840 4,990 5,140 7,50 Viernes 03.03.04 24,23 0,00060 454,36721 10,76 0,00028 7,42332 2,96 1,97
Sábado 04.03.06 24,23 0,00060 454,64113 10,76 0,00028 7,42543 2,96 1,97
Viernes 03.03.04 4,670 4,850 5,000 5,159 7,50
Domingo 05.03.06 24,23 0,00060 454,91521 10,76 0,00028 7,42754 2,96 1,97
Sábado 04.03.06 N/P N/P N/P N/P N/P
Lunes 06.03.06 24,21 0,00060 455,18926 10,75 0,00028 7,42964 2,96 2,00
Domingo 05.03.06 N/P N/P N/P N/P N/P (1) Circular B.C.R. Nº 041-94-EF/90. Acumulado desde el 1 de abril de 1991.
Lunes 06.03.06 4,690 4,860 5,010 5,179 7,50 FD= Factor Diario. FA= Factor Acumulado. A= Anual. TAMN= Tasa Activa en Moneda Nacional.
TAMEX = Tasa Activa en Moneda Extranjera. TIPMN= Tasa Pasiva en Moneda Nacional.
FUENTE: Bloomberg N/P = No publicado TIPMEX= Tasa Pasiva en Moneda Extranjera. (N)= Tasa Nominal. N/P= No Publicado.

MARZO 2006 51
52
Tipo de Cambio (en S/.):
Del 01.02.2006 al 06.03.2006
DÓLAR NORTEAMERICANO EURO LIBRA ESTERLINA YEN JAPONÉS FRANCO SUIZO
Promedio Promedio Libre Promedio Promedio Promedio Promedio Promedio
INDICADORES

FECHA Ponderado al Cierre Ponderado al Ponderado al Ponderado Ponderado al Ponderado al Ponderado al

de Operaciones a la fecha Cierre de Cierre a la fecha Cierre Cierre Cierre
R.C. Nº 007-91-EF/90 de publicación(1) Operaciones de Operaciones de publicación(1) de Operaciones de Operaciones de Operaciones
C V C V C V C V C V C V C V C V
M. 01.02.06 3,307 3,310 3,310 3,314 3,310 3,320 3,983 4,051 3,967 4,024 5,711 6,021 0,028 0,028 2,535 2,633
J. 02.02.06 3,313 3,314 3,307 3,310 3,310 3,315 3,972 4,043 3,983 4,051 5,799 5,898 0,028 0,028 2,526 2,622
V. 03.02.06 3,298 3,301 3,313 3,314 3,300 3,310 3,943 3,992 3,972 4,043 5,770 5,919 0,028 0,028 2,526 2,567
S. 04.02.06 N/P N/P 3,298 3,301 N/P N/P N/P N/P 3,943 3,992 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 05.02.06 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 06.02.06 3,293 3,293 N/P N/P 3,280 3,290 3,910 3,999 N/P N/P 5,596 5,840 0,027 0,028 2,510 2,600
M. 07.02.06 3,288 3,289 3,293 3,293 3,290 3,300 3,917 3,966 3,910 3,999 5,741 5,819 N/P 0,028 2,504 2,561
M. 08.02.06 3,280 3,281 3,288 3,289 3,280 3,285 3,895 3,949 3,917 3,966 5,669 5,740 0,029 0,028 2,508 2,546
J. 09.02.06 3,286 3,287 3,280 3,281 3,280 3,290 3,895 3,952 3,895 3,949 5,671 5,787 0,027 0,028 N/P 2,564
V. 10.02.06 3,289 3,291 3,286 3,287 3,285 3,290 3,937 3,960 3,895 3,952 5,667 5,868 0,028 0,028 2,528 2,580
S. 11.02.06 N/P N/P 3,289 3,291 N/P N/P N/P N/P 3,937 3,960 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 12.02.06 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 13.02.06 3,287 3,288 N/P N/P 3,270 3,280 3,863 3,954 N/P N/P 5,459 5,790 N/P 0,030 2,490 N/P
M. 14.02.06 3,287 3,289 3,287 3,288 3,280 3,290 3,866 3,948 3,863 3,954 N/P 5,884 0,028 0,029 2,470 2,544
M. 15.02.06 3,288 3,289 3,287 3,289 3,280 3,285 3,900 3,948 3,866 3,948 5,669 5,747 0,030 0,029 2,501 2,547

MARZO 2006
J. 16.02.06 3,284 3,285 3,288 3,289 3,280 3,290 3,893 3,920 3,900 3,948 5,672 5,869 0,028 0,029 2,479 N/P
V. 17.02.06 3,283 3,284 3,284 3,285 3,280 3,285 3,883 3,927 3,893 3,920 5,647 5,867 0,027 0,028 2,433 2,619
S. 18.02.06 N/P N/P 3,283 3,284 N/P N/P N/P N/P 3,883 3,927 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 19.02.06 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 20.02.06 3,281 3,287 N/P N/P 3,276 3,288 3,878 3,942 N/P N/P 5,675 5,756 0,028 0,028 2,511 2,534
M. 21.02.06 3,280 3,282 3,281 3,287 3,278 3,290 3,889 3,967 3,878 3,942 5,697 5,820 0,028 0,028 2,473 2,533
M. 22.02.06 3,279 3,280 3,280 3,282 3,270 3,290 3,859 3,940 3,889 3,967 5,630 5,778 0,030 0,030 2,468 2,558
J. 23.02.06 3,281 3,282 3,279 3,280 3,280 3,290 3,860 3,962 3,859 3,940 5,605 5,921 0,028 0,028 2,469 2,539
V. 24.02.06 3,281 3,282 3,281 3,282 3,280 3,290 3,873 3,953 3,860 3,962 5,654 5,801 0,030 0,030 2,444 2,526
S. 25.02.06 N/P N/P 3,281 3,282 N/P N/P N/P N/P 3,873 3,953 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 26.02.06 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 27.02.06 3,282 3,285 N/P N/P 3,280 3,290 3,893 3,972 N/P N/P 5,637 5,780 0,028 0,028 2,482 2,531
M. 28.02.06 3,290 3,293 3,282 3,285 3,280 3,290 3,851 3,969 3,893 3,972 5,598 5,831 0,030 0,029 2,468 2,550
M. 01.03.06 3,303 3,306 3,290 3,293 3,290 3,300 3,885 3,977 3,851 3,969 5,649 5,871 0,028 0,029 2,477 2,552
J. 02.03.06 3,331 3,335 3,303 3,306 3,350 3,360 3,938 4,025 3,885 3,977 5,734 5,921 0,028 0,029 2,511 2,582
V. 03.03.06 3,326 3,329 3,331 3,335 3,310 3,315 3,970 4,063 3,938 4,025 5,768 5,915 0,029 0,029 2,540 2,595
S. 04.03.06 N/P N/P 3,326 3,329 N/P N/P N/P N/P 3,970 4,063 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 05.03.06 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 06.03.06 3,328 3,331 N/P N/P 3,310 3,320 3,947 4,046 N/P N/P 5,742 5,890 0,028 0,029 2,507 2,595
Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros. C = Compra; V = Venta; N/P = No publicado.
(1) En el IGV, para la conversión en moneda nacional de operaciones realizadas en moneda extranjera se utiliza el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado correspondiente a la fecha de nacimiento de la obligación tributaria (numeral 17 del artículo 5° del Reglamento de la Ley del IGV e ISC).
 INDICADORES
Índice de Precios - INEI
A. Índice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana y Variación Porcentual
ÍNDICE PROMEDIO MENSUAL VARIACIÓN PORCENTUAL
2005 2006
Base 1994 Base 2001 Base 1994 Base 2001 MENSUAL ACUMULADA ANUAL (1)
MES 2005 2006 2005 2006 2005 2006
Enero 169.37 107.77 172.58 109.81 0.10 0.50 0.10 0.50 3.03 1.89
Febrero 168.96 107.51 173.54 110.42 -0.23 0.55 -0.13 1.05 1.68 2.71
Marzo 170.06 108.21 0.65 0.51 1.87
Abril 170.27 108.34 0.12 0.63 2.02
Mayo 170.49 108.48 0.13 0.76 1.79
Junio 170.93 108.76 0.26 1.03 1.48
Julio 171.12 108.88 0.10 1.13 1.40
Agosto 170.80 108.68 -0,18 0,95 1.22
Setiembre 170.64 108.58 -0.09 0.86 1.11
Octubre 170.90 108.74 0.14 1.00 1.29
Noviembre 171.01 108.81 0.07 1.07 1.06
Diciembre 171.73 109.27 0.42 1.49 1.50
(1) Respecto al mismo mes del año anterior. FUENTE: INEI - Dirección General de Indicadores Económicos y Sociales - Dirección de Índices.

B. Índice General de Precios al Por Mayor (IPM) a Nivel Nacional y Variación Porcentual
ÍNDICE PROMEDIO MENSUAL (1) VARIACIÓN PORCENTUAL
2004 2005 2006 MENSUAL ACUMULADA ANUAL (2)
MES 2005 2006 2005 2006 2005 2006
Enero 158.365409 165.790508 171.973343 0.36 0.49 0.36 0.49 4.69 3.73
Febrero 160.383658 165.210516 171.652587 -0.35 -0.19 0.00 0.30 3.01 3.90
Marzo 161.963973 165.757078 0.33 0.34 2.34
Abril 162.939923 165.952521 0.12 0.45 1.85
Mayo 163.993424 166.362855 0.25 0.70 1.44
Junio 165.021318 166.717217 0.21 0.92 1.03
Julio 165.372829 166.783260 0.04 0.96 0.85
Agosto 165.072105 167.556812 0.46 1.42 1.51
Setiembre 165.236458 168.797211 0.74 2.18 2.15
Octubre 165.203606 169.731131 0.55 2.74 2.74
Noviembre 165.781568 169.645947 -0.05 2.69 2.33
Diciembre 165.203249 171.142562 0.88 3.60 3.60
(1) Base año 1994. (2) Respecto al mismo mes del año anterior. FUENTE: INEI - Dirección General de Indicadores Económicos y Sociales - Dirección de Índices.

Índice de Reajuste Diario(*)

Para deudas que refiere el Art. 240° de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros
Para los convenios de reajuste de deudas según Art. 1235° del Código Civil
2005 2006
Días Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Enero Febrero Marzo
1 6,13645 6,17531 6,18276 6,19099 6,20667 6,21258 6,20161 6,19638 6,20519 6,21011 6,23641 6,26756
2 6,13778 6,17555 6,18302 6,19151 6,20688 6,21221 6,20142 6,19668 6,20532 6,21095 6,23752 6,26866
3 6,13910 6,17579 6,18329 6,19202 6,20709 6,21183 6,20124 6,19698 6,20546 6,21178 6,23863 6,26977
4 6,14043 6,17603 6,18355 6,19254 6,20730 6,21146 6,20105 6,19728 6,20559 6,21262 6,23974 6,27087
5 6,14176 6,17627 6,18382 6,19305 6,20751 6,21109 6,20087 6,19757 6,20573 6,21346 6,24085 6,27198
6 6,14309 6,17651 6,18409 6,19357 6,20772 6,21072 6,20069 6,19787 6,20587 6,21430 6,24196 6,27309
7 6,14442 6,17674 6,18435 6,19408 6,20793 6,21034 6,20050 6,19817 6,20600 6,21514 6,24307 6,27419
8 6,14575 6,17698 6,18462 6,19460 6,20813 6,20997 6,20032 6,19847 6,20614 6,21598 6,24418 6,27530
9 6,14708 6,17722 6,18489 6,19511 6,20834 6,20960 6,20013 6,19877 6,20628 6,21682 6,24530 6,27641
10 6,14841 6,17746 6,18515 6,19563 6,20855 6,20923 6,19995 6,19907 6,20641 6,21766 6,24641 6,27751
11 6,14974 6,17770 6,18542 6,19615 6,20876 6,20886 6,19976 6,19937 6,20655 6,21849 6,24752 6,27862
12 6,15107 6,17794 6,18568 6,19666 6,20897 6,20848 6,19958 6,19967 6,20668 6,21933 6,24863 6,27973
13 6,15240 6,17818 6,18595 6,19718 6,20918 6,20811 6,19940 6,19997 6,20682 6,22017 6,24974 6,28084
14 6,15373 6,17842 6,18622 6,19769 6,20939 6,20774 6,19921 6,20026 6,20696 6,22101 6,25086 6,28194
15 6,15506 6,17866 6,18648 6,19821 6,20960 6,20737 6,19903 6,20056 6,20709 6,22185 6,25197 6,28305
16 6,15639 6,17890 6,18675 6,19872 6,20981 6,20700 6,19884 6,20086 6,20723 6,22269 6,25308 6,28416
17 6,15772 6,17914 6,18702 6,19924 6,21002 6,20662 6,19866 6,20116 6,20737 6,22353 6,25420 6,28527
18 6,15906 6,17938 6,18728 6,19975 6,21023 6,20625 6,19848 6,20146 6,20750 6,22437 6,25531 6,28638
19 6,16039 6,17962 6,18755 6,20027 6,21044 6,20588 6,19829 6,20176 6,20764 6,22521 6,25642 6,28749
20 6,16172 6,17986 6,18781 6,20078 6,21065 6,20551 6,19811 6,20206 6,20777 6,22605 6,25754 6,28859
21 6,16305 6,18009 6,18808 6,20130 6,21086 6,20514 6,19792 6,20236 6,20791 6,22689 6,25865 6,28970
22 6,16439 6,18033 6,18835 6,20182 6,21107 6,20476 6,19774 6,20266 6,20805 6,22773 6,25976 6,29081
23 6,16572 6,18057 6,18861 6,20233 6,21128 6,20439 6,19756 6,20296 6,20818 6,22857 6,26088 6,29192
24 6,16706 6,18081 6,18888 6,20285 6,21149 6,20402 6,19737 6,20326 6,20832 6,22941 6,26199 6,29303
25 6,16839 6,18105 6,18915 6,20336 6,21170 6,20365 6,19719 6,20355 6,20845 6,23025 6,26311 6,29414
26 6,16972 6,18129 6,18941 6,20388 6,21191 6,20328 6,19700 6,20385 6,20859 6,23109 6,26422 6,29525
27 6,17106 6,18153 6,18968 6,20439 6,21211 6,20291 6,19682 6,20415 6,20873 6,23194 6,26534 6,29636
28 6,17239 6,18177 6,18995 6,20491 6,21232 6,20253 6,19664 6,20445 6,20886 6,23278 6,26645 6,29747
29 6,17373 6,18201 6,19021 6,20543 6,21253 6,20216 6,19645 6,20475 6,20900 6,23362 ---- 6,29859
30 6,17507 6,18225 6,19048 6,20594 6,21274 6,20179 6,19627 6,20505 6,20914 6,23446 ---- 6,29970
31 ---- 6,18249 ---- 6,20646 6,21295 ---- 6,19608 ---- 6,20927 6,23530 ---- 6,30081

(*) El índice de reajuste de deudas se ejerce respecto de pasivos de las empresas contraídos a plazo no menor de noventa días (90). No es aplicable para el cálculo
de intereses ni para determinar el valor al día del pago de las prestaciones a ser restituidas por mandato de la Ley o Resolución Judicial, según el artículo1236°
del Código Civil. FUENTE: Banco Central de Reserva.

MARZO 2006 53
LEGISLACIÓN
Principales Dispositivos Legales
Del 21 de febrero al 05 de marzo de 2006
APRUEBAN NUEVA VERSIÓN DEL PDB EXPORTADORES
(23.02.2006 – 313135)
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 031-2006/SUNAT
Lima, 22 de febrero de 2006
CONSIDERANDO:
Que el artículo 8° del Reglamento de Notas de Cré-
dito Negociables, aprobado mediante Decreto Supre-
mo Nº 126-94-EF y normas modificatorias, señala
que la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria (SUNAT) podrá establecer que la informa-
ción que se deberá adjuntar a las comunicaciones de
compensación así como a las solicitudes de devolu-
ciones del Saldo a Favor Materia del Beneficio del
Exportador sea presentada en medios informáticos,
de acuerdo a la forma y condiciones que establezca
para tal fin;
Que el artículo 1° de la Resolución de Superinten-
dencia Nº 210-2005/SUNAT, aprobó el PDB Expor-
tadores-Versión 1.1, señalando que debería enten-
derse que es éste el Software a que se refiere el nu-
meral 2 del artículo 1° de la Resolución de Superin-
tendencia Nº 157-2005/SUNAT, el cual deberá ser
utilizado por los exportadores para la presentación
de la información a que se refieren los incisos a) y b)
del artículo 8° del Reglamento de Notas de Crédito
Negociables, aprobado mediante Decreto Supremo
Nº 126-94-EF y normas modificatorias;
Que, a fin de optimizar la presentación de la infor-
mación mencionada en el considerando anterior, es
necesario aprobar una nueva versión del menciona-
do PDB Exportadores;
En uso de las facultades conferidas por el artículo 8°
del Reglamento de Notas de Crédito Negociables,
aprobado mediante Decreto Supremo Nº 126-94-EF
y normas modificatorias, el artículo 11° del Decreto
Legislativo Nº 501 y el inciso q) del artículo 19° del
Reglamento de Organización y Funciones de la SU-
NAT, aprobado por Decreto Supremo Nº 115-2002-
PCM;
SE RESUELVE:
Artículo 1°.- Aprobación de la nueva versión del PDB
Exportadores
Apruébase el PDB Exportadores-Versión 2.0, que de-
berá ser utilizado por los exportadores para la pre-
sentación de la información a que se refieren los inci-
sos a) y b) del artículo 8° del Reglamento de Notas
de Crédito Negociables, aprobado mediante Decre-
to Supremo Nº 126-94-EF y normas modificatorias,
a partir del 1 de marzo de 2006.
Artículo 2°.- Obtención e instalación de la nueva
versión del PDB Exportadores
El PDB Exportadores-Versión 2.0 estará a disposición
de los exportadores en SUNAT Virtual, desde el 1 de
marzo de 2006. Para tal efecto, se entiende por SU-
NAT Virtual al Portal de la SUNAT en la Internet cuya
dirección electrónica es http:///www.sunat.gob.pe.
La SUNAT, a través de sus dependencias, facilitará la
obtención del PDB Exportadores-Versión 2.0 a aque-
54
llos contribuyentes que así lo requieran, en cuyo caso
éstos deberán proporcionar el(los) disquete(s) de ca-
pacidad 1.44 MB de 3.5 pulgadas que sea(n)
necesario(s).
Para instalar el PDB Exportadores-Versión 2.0, se de-
berán seguir las instrucciones establecidas en SUNAT
Virtual.
Artículo 3°.- Vigencia
La presente resolución entrará en vigencia a partir
del día siguiente de su publicación.
Regístrese, comuníquese y publíquese
NAHIL LILIANA HIRSH CARRILLO
Superintendente Nacional
MODIFICAN LA R. DE S. Nº 183-2004/SUNAT QUE APRO-
BÓ NORMAS PARA LA APLICACIÓN DEL SISTEMA DE
PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIER-
NO CENTRAL (24.02.2006 – 313232)
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 032-2006/SUNAT
Lima, 23 de febrero de 2006
CONSIDERANDO:
Que el Texto Único Ordenado (TUO) del Decreto Le-
gislativo Nº 940, aprobado por el Decreto Supremo
Nº 155-2004-EF y norma modificatoria, estableció
un Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con
el Gobierno Central, cuya finalidad es generar fon-
dos, a través de depósitos realizados por los sujetos
obligados en las cuentas abiertas en el Banco de la
Nación, destinados a asegurar el pago de las deu-
das tributarias, costas y gastos administrativos del ti-
tular de dichas cuentas;
Que el artículo 13° del citado TUO dispone que me-
diante norma dictada por la SUNAT se designará los
bienes y servicios a los que resultará de aplicación el
referido Sistema de Pago, así como el porcentaje o
valor fijo aplicable a cada uno de ellos, y regulará lo
relativo a los registros, la forma de acreditación, ex-
clusiones y procedimiento para realizar la detracción
y/o el depósito, el mecanismo de aplicación o desti-
no de los montos ingresados como recaudación, en-
tre otros aspectos, habiéndose dictado al respecto la
Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SU-
NAT y normas modificatorias;
Que a fin de facilitar el funcionamiento del mencio-
nado Sistema de Pago, así como las acciones de con-
trol a cargo de la Administración Tributaria, resulta
conveniente modificar la citada resolución, en lo con-
cerniente a la determinación de las operaciones ex-
ceptuadas de su aplicación con relación a los bienes
y servicios contemplados en los Anexos 2 y 3, y al
procedimiento de liberación de fondos depositados
en las cuentas del Banco de la Nación, así como es-
tablecer la inaplicación de sanciones tratándose de
los servicios incorporados a través de la Resolución
de Superintendencia Nº 258-2005/SUNAT;
En uso de las facultades conferidas por el artículo
13° del TUO del Decreto Legislativo Nº 940 y norma
MARZO 2006
modificatoria, y de conformidad con el artículo 11°
del Decreto Legislativo Nº 501 y normas modificato-
rias, y el inciso q) del artículo 19° del Reglamento de
Organización y Funciones de la SUNAT, aprobado
por Decreto Supremo Nº 115-2002-PCM;
SE RESUELVE:
Artículo 1°.- REFERENCIA
Cuando en el texto de la presente norma se utilice el
término «Resolución», se entenderá referido a la Re-
solución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT
y normas modificatorias.
Artículo 2°.- MODIFICACIÓN DEL ARTÍCULO 8° DE
LA RESOLUCIÓN
Sustitúyase el artículo 8° de la Resolución de acuerdo
con el siguiente texto:
«Artículo 8°.- Operaciones exceptuadas de la apli-
cación del Sistema
El Sistema no se aplicará, tratándose de las opera-
ciones indicadas en el artículo 7°, en cualquiera de
los siguientes casos:
a) El importe de la operación sea igual o menor a S/
. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles).
b) Se emita comprobante de pago que no permita
sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador
o cualquier otro beneficio vinculado con la devolu-
ción del IGV, así como gasto o costo para efectos
tributarios. Esta excepción no opera cuando el ad-
quiriente sea una entidad del Sector Público Nacio-
nal a que se refiere el inciso a) del artículo 18° de la
Ley del Impuesto a la Renta.
c) Se emita cualquiera de los documentos a que se
refiere el numeral 6.1 del artículo 4° del Reglamento
de Comprobantes de Pago, excepto las pólizas emiti-
das por las bolsas de productos a que se refiere el
literal e) de dicho artículo.
d) Se emita liquidación de compra, de acuerdo a lo
establecido en el Reglamento de Comprobantes de
Pago».
Artículo 3°.- MODIFICACIÓN DEL ARTÍCULO 13° DE
LA RESOLUCIÓN
Sustitúyase el artículo 13° de la Resolución de acuer-
do con el siguiente texto:
«Artículo 13°.- Operaciones exceptuadas de la apli-
cación del Sistema
El Sistema no se aplicará, tratándose de las opera-
ciones indicadas en el artículo 12°, en cualquiera de
los siguientes casos:
a) El importe de la operación sea igual o menor a S/
. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles).
b) Se emita comprobante de pago que no permita
sustentar crédito fiscal saldo a favor del exportador o
cualquier otro beneficio vinculado con la devolución
del IGV, así como gasto o costo para efectos tributa-
rios. Esta excepción no opera cuando el usuario sea
una entidad del Sector Público Nacional a que se re-
fiere el inciso a) del artículo 18° de la Ley del Impues-
to a la Renta.
c) Se emita cualquiera de los documentos a que se
refiere el numeral 6.1 del artículo 4° del Reglamento
de Comprobantes de Pago.
d) El usuario del servicio tenga la condición de no
domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la
Ley del Impuesto a la Renta».
Artículo 4°.- MODIFICACIÓN DEL ARTÍCULO 25° DE

LA RESOLUCIÓN
Sustitúyase el inciso b.2) del numeral 25.2 del artícu-
lo 25° de la Resolución por el texto siguiente:
«25.2 Procedimiento especial
b.2) La suma de:
i. El monto depositado por sus ventas gravadas con
el IGV de aquellos tipos de bienes trasladados a que
se refiere el inciso a.2), efectuado durante el período
señalado en el inciso b.1), según corresponda.
ii. El monto resultante de multiplicar el valor FOB con-
signado en las Declaraciones Únicas de Aduana que
sustenten sus exportaciones de los bienes traslada-
dos a que se refiere el inciso a.2), por el porcentaje
que corresponda al tipo de bien señalado en el Anexo
1 materia de exportación, según sea el caso.
Para tal efecto, se considerarán las exportaciones em-
barcadas durante el período señalado en el inciso
b.1), según corresponda.
Artículo 5°.- VIGENCIA
La presente norma entrará en vigencia al día siguien-
te de su publicación, salvo las modificaciones esta-
blecidas en los artículos 2° y 3°, las que serán de
aplicación a las operaciones cuyo nacimiento de la
obligación tributaria del Impuesto General a las Ven-
tas se produzca a partir del 1 de marzo de 2006.
DISPOSICIÓN FINAL
Única.- NO APLICACIÓN DE SANCIONES
En el caso de los servicios incorporados al Sistema
de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central mediante la Resolución de Superintendencia
Nº 258-2005/SUNAT, no se aplicará la sanción co-
rrespondiente a la infracción prevista en el numeral 1
del inciso 12.2 del artículo 12° del Texto Único Orde-
nado del Decreto Legislativo Nº 940, aprobado por
el Decreto Supremo Nº 155-2004-EF, y norma modi-
ficatoria, cometida desde el 1 de febrero y hasta el
31 de marzo de 2006, siempre que el infractor cum-
pla con lo siguiente:
1. Tratándose de los usuarios cuyo prestador del ser-
vicio no tiene cuenta que permita efectuar el depósi-
to:
a) Comunicar a la SUNAT dicha situación conside-
rando el procedimiento señalado en la Resolución de
Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT y normas
modificatorias, hasta el 7 de abril de 2006; y,
b) Hacer el depósito dentro de los cinco (5) días há-
biles siguientes a la fecha en que la SUNAT les comu-
nique el número de cuenta del prestador del servicio.
2. Tratándose de los demás sujetos obligados a efec-
tuar el depósito al amparo del Texto Único Ordenado
del Decreto Legislativo Nº 940 y norma modificato-
ria, realizar éste hasta el 7 de abril de 2006.
En los casos que el prestador del servicio hubiera re-
cibido del usuario el íntegro del importe de la opera-
ción sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones Tri-
butarias con el Gobierno Central, el depósito que éste
efectúe en el plazo señalado en el párrafo anterior
determinará que dicho usuario, originalmente obli-
gado a realizarlo, no sea sancionado por la infrac-
ción prevista en el numeral 1 del inciso 12.2 del artí-
culo 12° del Texto Único Ordenado del Decreto Le-
gislativo Nº 940 y norma modificatoria.
Lo señalado en el párrafo anterior no originará com-
pensación ni devolución.
Regístrese, comuníquese y publíquese
NAHIL LILIANA HIRSH CARRILLO
Superintendente Nacional
Superintendencia Nacional
de Administración Tributaria
MODIFICAN EL RÉGIMEN DE RETENCIÓN DEL IMPUESTO
A LA RENTA SOBRE OPERACIONES POR LAS CUALES SE
EMITAN LIQUIDACIONES DE COMPRA (24.02.2006 –
313233)
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 033-2006/SUNAT
Lima, 23 de febrero de 2006
CONSIDERANDO:
Que mediante Resolución de Superintendencia Nº
234-2005/SUNAT se estableció el Régimen de Re-
tención del Impuesto a la Renta sobre operaciones
por las cuales se emitan liquidaciones de compra;
Que dicha Resolución fue modificada por la Resolu-
ción de Superintendencia Nº 011-2006/SUNAT, en
cuya Disposición Final Única se dispone que tratán-
dose de productos primarios derivados de la activi-
dad agropecuaria, el Régimen de Retención del Im-
puesto a la Renta se aplicará a las operaciones que
se realicen, respecto de dichos productos, a partir
del 1 de setiembre de 2006;
Que habiéndose evaluado el impacto de estas medi-
das en el sector productor agropecuario y atendiendo
a las características propias de su operatividad, se ha
considerado conveniente excluir de los alcances del
Régimen de Retención del Impuesto a la Renta a las
operaciones mencionadas en el considerando anterior;
Que, asimismo, atendiendo a la necesidad de sujetar
el sistema a aquellas operaciones que revisten interés
fiscal, se ha considerado conveniente fijar como no
sujetas a retención, aquellas liquidaciones de compra
emitidas por un importe de operación igual o inferior
a setecientos y 00/100 Nuevos Soles (S/. 700.00); y,
En uso de las facultades conferidas por el artículo
10° del Texto Único Ordenado (TUO) del Código Tri-
butario, aprobado por Decreto Supremo Nº 135-99-
EF y normas modificatorias, y el artículo 71° del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por De-
creto Supremo Nº 179-2004-EF y normas modifica-
torias; y de conformidad con el artículo 11° del De-
creto Legislativo Nº 501 y normas modificatorias, y
el inciso q) del artículo 19° del Reglamento de Orga-
nización y Funciones de la SUNAT, aprobado por De-
creto Supremo Nº 115-2002-PCM;
SE RESUELVE:
Artículo 1°.- ÁMBITO DE APLICACIÓN
Incorpórese como segundo párrafo del artículo 2° de
la Resolución de Superintendencia Nº 234-2005/SU-
NAT, el siguiente texto:
«No se encuentran comprendidos dentro de los al-
cances del presente Régimen de Retenciones, las ope-
raciones que se realicen respecto de productos pri-
marios derivados de la actividad agropecuaria».
Artículo 2°.- EXCEPCIÓN DE LA OBLIGACIÓN DE RE-
TENER
Sustitúyase el artículo 6° de la Resolución de Super-
intendencia Nº 234-2005/SUNAT, por el siguiente
texto:
«Artículo 6°.- EXCEPCIÓN DE LA OBLIGACIÓN DE
RETENER
Se exceptúa de la obligación de retener cuando el
importe de la operación es igual o inferior a setecien-
tos y 00/100 (S/. 700.00)».
Artículo 3°.- DEROGATORIAS
Déjese sin efecto la Disposición Final Única de la Re-
solución de Superintendencia Nº 011-2006/SUNAT.
Artículo 4°.- VIGENCIA
La presente Resolución entrará en vigencia al día si-
guiente de su publicación en el Diario Oficial El Pe-
ruano.
DISPOSICIÓN FINAL
Única.- Las nuevas versiones de PDT Otras Retencio-
nes, Formulario Virtual Nº 617-versión 1.5 y PDT IGV-
MARZO 2006
LEGISLACIÓN
Renta Mensual, Formulario Virtual Nº 621-Versión
4.4, aprobados mediante Resolución de Superinten-
dencia Nº 234-2005/SUNAT, estarán a disposición
de los interesados en SUNAT Virtual a partir del 1 de
marzo de 2006.
Regístrese, comuníquese y publíquese
NAHIL LILIANA HIRSH CARRILLO
Superintendente Nacional
MODIFICAN DIRECTORIO DE PRINCIPALES CONTRIBU-
YENTES DE INTENDENCIAS REGIONALES Y DE OFICINAS
ZONALES (25.02.2006 – 313307)
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 037-2006/SUNAT
Lima, 24 de febrero de 2006
CONSIDERANDO:
Que el artículo 88° del Texto Único Ordenado (TUO)
del Código Tributario, aprobado por Decreto Supre-
mo Nº 135-99-EF y normas modificatorias, señala
que la declaración tributaria es la manifestación de
hechos comunicados a la Administración Tributaria
en la forma y lugar establecidos por Ley, Reglamen-
to, Resolución de Superintendencia o norma de ran-
go similar;
Que el artículo 29° del citado Código establece que
el pago se efectuará en la forma que señala la Ley, o
en su defecto, el Reglamento, y a falta de éstos, la
Resolución de la Administración Tributaria, especifi-
cando además que al lugar fijado por la SUNAT para
los deudores tributarios notificados como Principales
Contribuyentes no le será oponible el domicilio fiscal;
Que asimismo, de conformidad con el último párrafo
del artículo 1° de la Resolución de Superintendencia
Nº 100-97/SUNAT y normas modificatorias, los deu-
dorers tributarios considerados Medianos y Peque-
ños Contribuyentes, efectuarán la declaración y el
pago de la deuda tributaria en las instituciones ban-
carias autorizadas, en efectivo o mediante cheque;
Que posteriormente mediante la Resolución de Su-
perintendencia Nº 260-2004/SUNAT y norma mo-
dificatoria se aprobaron las normas para que los
deudores tributarios presenten sus declaraciones de-
terminativas y efectúen el pago de los tributos inter-
nos a través de SUNAT Virtual;
Que resulta de interés fiscal modificar los Directorios
de Principales Contribuyentes de las Intendencias Re-
gionales de Arequipa, Lambayeque, Piura, Cusco, Ica,
Tacna, Loreto y Junín, así como de las Oficinas Zona-
les de Chimbote, Cajamarca, Huacho, Huánuco y
Juliaca;
En uso de las facultades conferidas por los artículos
29° y 88° del TUO del Código Tributario, los artícu-
los 5° y 11° del Decreto Legislativo Nº 501 y el inciso
q) del artículo 19° del Reglamento de Organización
y Funciones de la SUNAT aprobado por Decreto Su-
premo Nº 115-2002-PCM;
SE RESUELVE:
Artículo 1°.- Exclúyase del Directorio de Principales
Contribuyentes de las Intendencias Regionales de Are-
quipa, Lambayeque, Piura, Cusco, Ica, Tacna, Loreto
y Junín, así como de las Oficinas Zonales de Chim-
bote, Cajamarca, Huacho, Huánuco y Juliaca, a los
contribuyentes que se detallan en el anexo de la pre-
sente Resolución, los cuales a partir de la entrada en
vigencia de la misma, deberán presentar las declara-
ciones determinativas y efectuar sus pagos, en efecti-
vo o mediante cheque, en la Red Bancaria autoriza-
da o por la SUNAT Virtual, de corresponder.
La presentación de las declaraciones informativas, el
pago mediante documentos valorados, la interposi-
ción de procedimientos contenciosos y no contencio-
55
LEGISLACIÓN

sos, así como la realización de todo tipo de trámites Artículo 3°.- La presente resolución entrará en vigen- cho días del mes de febrero del año dos mil seis.
referidos a tributos internos administrados y/o recau- cia a partir del 1 de marzo de 2006.
dados por la SUNAT deberán efectuarse en la de- ALEJANDRO TOLEDO
pendencia de la SUNAT de su jurisdicción o en los Regístrese, comuníquese y publíquese Presidente Constitucional de la República
Centros de Servicios al Contribuyente habilitados por
la SUNAT en la misma. NAHIL LILIANA HIRSH CARRILLO FERNANDO ZAVALA LOMBARDI
Artículo 2°.- La SUNAT notificará el contenido de la Superintendente Nacional Ministro de Economía y Finanzas
presente resolución a los contribuyentes señalados en Superintendencia Nacional de
el anexo adjunto. Administración Tributaria
MODIFICAN DISPOSICIONES PARA LA DECLARACIÓN
ANEXO
ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y DEL IMPUESTO A
Nº RUC Nº RUC Nº RUC Nº RUC Nº RUC LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS DEL EJERCICIO GRA-
1 10042052014 28 10209943757 55 10277213708 82 20147799498 109 20402189984 VABLE 2005 (03.03.2006 – 313731)
2 10050641002 29 10209950834 56 10282831746 83 20148261572 110 20402348888
3 10057013988 30 10210044677 57 10294676282 84 20162538391 111 20402428211 RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
4 10057865038 31 10210044944 58 10305825081 85 20185646611 112 20402449641 Nº 039-2006/SUNAT
5 10058402678 32 10210104467 59 10335727997 86 20185895671 113 20406069045
6 10058422555 33 10211200672 60 10406584807 87 20192145831 114 20406266975
7
Lima, 2 de Marzo de 2006
10071815426 34 10214309578 61 10800936905 88 20206921898 115 20406283390
8 10072424188 35 10224240878 62 15129522442 89 20212632229 116 20406359477
9 10075748022 36 10225180305 63 15164905044 90 20229555945 117 20442135089 CONSIDERANDO:
10 10081250346 37 10229654646 64 17129514931 91 20231673521 118 20443562444 Que mediante la Resolución de Superintendencia Nº
11 10083467652 38 10229693986 65 17132413177 92 20277812844 119 20444423375 004-2006/SUNAT se aprobaron las disposiciones y
12 10199304441 39 10229701938 66 20114789489 93 20278247814 120 20444827549 formularios para la Declaración Anual del Impuesto
13 10204200080 40 10229931097 67 20114942937 94 20281431090 121 20445331890 a la Renta y del Impuesto a las Transacciones Finan-
14 10205854784 41 10229936277 68 20116854989 95 20281512502 122 20447355982 cieras del ejercicio 2005;
15 10205951593 42 10230085809 69 20117548211 96 20285487537 123 20450985326 Que el artículo 79° del Texto Único Ordenado (TUO)
16 10206631673 43 10230086244 70 20129529530 97 20309223102 124 20451151275 de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado median-
17 10209635122 44 10230103394 71 20129614481 98 20309397861 125 20453661891 te Decreto Supremo Nº 179-2004-Ef y modificato-
18 10209635181 45 10231431247 72 20129691639 99 20319254448 126 20479521825 rias, faculta a la Superintendencia Nacional de Ad-
19 10209638652 46 10232123554 73 20132412872 100 20321414479 127 20479590983 ministración Tributaria – SUNAT, entre otros, a seña-
20 10209643834 47 10238467000 74 20132504645 101 20350249134 128 20485761331 lar los lugares en donde se deberá presentar la de-
21 10209648089 48 10239197197 75 20134904811 102 20352424570 129 20486037343 claración jurada del Impuesto a la Renta así como a
22 10209660976 49 10246661621 76 20135240681 103 20358378847 130 20486112493 establecer o exceptuar de la obligación de presentar
23 10209690336 50 10246779797 77 20136201213 104 20359469269 131 20486133148 la referida declaración, en los casos que estime con-
24 10209765107 51 10247129907 78 20136258240 105 20362519218 132 20493250290 veniente a efecto de garantizar una mejor adminis-
25 10209841474 52 10256229540 79 20146674403 106 20363814183 133 20526750901 tración o recaudación del impuesto;
26 10209856731 53 10272739027 80 20146979344 107 20363848916 134 20526752431
Que, de otro lado, el artículo 17° de la Ley Nº 28194
27 10209913149 54 10273627966 81 20147123052 108 20401986791
– Ley para la Lucha contra la Evasión y para la For-
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo malización de la Economía, faculta a la SUNAT a
INCORPORAN NUMERAL 13 AL APÉNDICE V DEL TUO DE Incorpórese en el Apéndice V del Texto Único Orde- disponer la forma, plazo y condiciones en que debe-
LA LEY DEL IGV E ISC (01.03.2006 – 313466) nado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e rá ser efectuada la declaración y pago del Impuesto
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el De- a las Transacciones Financieras;
DECRETO SUPREMO Que resulta necesario modificar los sujetos obliga-
creto Supremo Nº 055-99-EF y normas modificato-
Nº 025-2006-EF dos a presentar las Declaraciones Juradas Anuales
rias, el siguiente numeral:
«13. Los servicios de asistencia telefónica que brin- del Impuesto a la Renta y del Impuesto a las Transac-
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA dan los Centros de Llamadas a favor de empresas o ciones Financieras correspondientes al ejercicio gra-
usuarios, no domiciliados en el país, cuyos clientes o vable 2005, así como los lugares en donde deberán
CONSIDERANDO: potenciales clientes domicilien en el exterior, y siem- ser presentadas dichas declaraciones;
Que, de conformidad a lo establecido en el Artículo pre que sean utilizados fuera del país». En uso de las facultades conferidas por el artículo
33° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto Artículo 2°.- De los Centros de Llamadas 79° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, el
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consu- Para efectos del presente dispositivo entiéndase por artículo 17° de la Ley Nº 28194; el artículo 11° del
mo, aprobado por el Decreto Supremo Nº 055-99- Centros de Llamadas a aquellas empresas dedica- Decreto Legislativo Nº 501 y el inciso b) del artículo
EF y normas modificatorias, la exportación de bienes das, entre otros servicios, a la prestación de servicios 21° del Reglamento de Organización y Funciones de
o servicios, así como los contratos de construcción de asistencia telefónica actuando como intermedia- la Superintendencia Nacional de Administración Tri-
ejecutados en el exterior, no están afectos al Impuesto rias entre las empresas o usuarios a quienes se les butaria, aprobado por el Decreto Supremo Nº 115-
General a la Ventas; presta el servicio y sus clientes o potenciales clientes. 2002-PCM;
Que, el referido artículo agrega que las operaciones Artículo 3°.- Del servicio brindado por los Centros
consideradas como exportación de servicio son las de Llamadas SE RESUELVE:
contenidas en el Apéndice V, el cual podrá ser modi- El servicio de asistencia telefónica brindado por los Artículo 1°.- SUJETOS OBLIGADOS A PRESENTAR LA
ficado mediante Decreto Supremo refrendado por el Centros de Llamadas consiste en el suministro de in- DECLARACIÓN
Ministro de Economía y Finanzas; formación comercial o técnica sobre productos o ser- Sustitúyanse los acápites iv y v del inciso b) del nume-
Que, es conveniente incorporar dentro del Apéndice vicios, recepción de pedidos, atención de quejas y ral 3.1 del artículo 3° de la Resolución de Superin-
V del mencionado dispositivo legal, a los servicios reclamaciones, reservaciones, confirmaciones, saldos tendencia Nº 004-2006/SUNAT, por los siguientes
que prestan los Centros de Llamadas especializados, de cuentas, cobranzas, publicidad, promoción, mer- textos:
con el fin de prestar asistencia telefónica desde el país cadeo y/o ventas de productos, traducción o inter- “iv. Hayan percibido durante el ejercicio gravable
a empresas o usuarios domiciliados en el exterior; pretación simultánea en línea, y demás actividades 2005, rentas de cuarta categoría por un monto supe-
De conformidad con lo dispuesto en el Artículo 33° destinadas a atender las relaciones entre las empre- rior a S/. 35,000 (treinta y cinco mil y 00/100 Nue-
del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto sas o usuarios a quienes les presta el servicio y sus vos Soles).
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consu- clientes o potenciales clientes. Dichas rentas se determinarán sumando los montos
mo, aprobado por Decreto Supremo Nº 055-99-EF y Artículo 4°.- Refrendo y Vigencia de las casillas 107 y 108 del Formulario Virtual Nº
normas modificatorias, y el numeral 8) del Artículo El presente Decreto Supremo será refrendado por el 655 o del Formulario Nº 955.
118° de la Constitución Política del Perú; Ministro de Economía y Finanzas y entrará en vigen- v. Que la suma total de la Renta Neta Global más la
cia a partir del día siguiente de su publicación en el Renta Neta de Fuente Extranjera obtenidas durante
DECRETA: Diario Oficial El Peruano. el ejercicio gravable 2005, sea superior a S/. 35,000
Artículo 1°.- Inclusión del numeral 13 en el Apéndi- (treinta y cinco mil y 00/100 Nuevos Soles). Dichas
ce V del TUO de la Ley del Impuesto General a las Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintio- rentas se determinarán sumando los montos de las
casillas 113 y 116 del Formulario Virtual Nº 655 o

56 MARZO 2006

del Formulario Nº 955.”
Artículo 2°.- MEDIOS PARA PRESENTACIÓN LA DE-
CLARACIÓN
Sustitúyase el inciso a) del numeral 4.2 del artículo
4° de la Resolución de Superintendencia Nº 004-
2006/SUNAT, por el siguiente texto:
“a) Los deudores tributarios a que se refiere el literal
a) del inciso 3.1 del artículo 3° cuyos ingresos netos
gravados por el ejercicio gravable 2005 no superen
los S/. 35,000 (treinta y cinco mil y 00/100 Nuevos
Soles).”
Artículo 3°.- LUGARES PARA PRESENTAR LA DECLA-
RACIÓN Y EFECTUAR EL PAGO DE REGULARIZACIÓN
Y DEL ITF
Sustitúyase el literal b) del numeral 9.2 del artículo 9°
de la Resolución de Superintendencia Nº 004-2006/
SUNAT, por el siguiente texto:
“b) La presentación de los Formularios Virtuales Núms.
655 ó 656, según corresponda, cuyo importe total a
pagar sea igual a cero, podrá realizarse en las agen-
cias o sucursales bancarias autorizadas, o a través
de SUNAT virtual, siempre que dicha presentación se
efectúe hasta la fecha de vencimiento que correspon-
da al contribuyente de conformidad con el artículo
10. Transcurrido ese plazo, solo podrán presentarse
a través de SUNAT virtual.”
Artículo 4° .- VIGENCIA
La presente Resolución entrará en vigencia a partir
del día siguiente al de su publicación.
DISPOSICIÓN FINAL
Única.- Las Declaraciones Juradas Anuales del Im-
puesto a la Renta y/o Impuesto a las Transacciones
Financieras correspondientes a ejercicios anteriores,
que hubieran sido generadas mediante el PDT y cuyo
importe total a pagar sea igual a cero, serán presen-
tadas sólo a través de SUNAT Virtual.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
ENRIQUE VEJARANO VELÁSQUEZ
Superintendente Nacional (e)
Superintendencia Nacional
de Administración Tributaria
MODIFICAN LA RESOLUCIÓN Nº 109-2000/SUNAT Y
MODIFICATORIAS QUE REGULAN LA FORMA Y CONDI-
CIONES EN QUE DEUDORES TRIBUTARIOS PODRÁN REA-
LIZAR DIVERSAS OPERACIONES A TRAVÉS DE INTERNET
MEDIANTE EL SISTEMA SOL (03.03.2006 – 313731)
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 040-2006/SUNAT
Lima, 2 de Marzo de 2006
CONSIDERANDO:
Que la Resolución de Superintendencia Nº 109-
2000/SUNAT y normas modificatorias regula la for-
ma y condiciones en que los deudores tributarios po-
drán realizar diversas operaciones a través de Inter-
net mediante el sistema SUNAT Operaciones en Lí-
nea (SOL);
Que resulta necesario modificar la aludida resolu-
ción a fin de permitir que los deudores tributarios rea-
licen el trámite para obtener su código de usuario y
clave de acceso al sistema SOL en cualquier depen-
dencia de la SUNAT o Centro de Servicios al Contri-
buyente;
En uso de las atribuciones conferidas por el Artículo
11° del Decreto Legislativo Nº 501, y el inciso q) del
artículo 21° del Reglamento de Organización y Fun-
ciones de la SUNAT aprobado por el Decreto Supre-
mo Nº 115-2002-PCM;
SE RESUELVE:
Artículo 1°.- LUGAR PARA OBTENER EL CÓDIGO DE
USUARIO Y CLAVE DE ACCESO AL SISTEMA SUNAT
OPERACIONES EN LÍNEA
Sustitúyase el primer párrafo del Artículo 3° de la
Resolución de Superintendencia Nº 109-2000/SU-
NAT y normas modificatorias, por el texto siguiente:
“Para realizar operaciones contenidas en SUNAT
Operaciones en Línea, el deudor tributario deberá
contar con su Código de Usuario y Clave de Acceso
a dicho sistema, para lo cual realizará el siguiente
trámite, en cualquiera de las dependencias o Centros
de Servicios al Contribuyente de la SUNAT a nivel
nacional:
(...)”
Artículo 2°.- DEROGACIÓN
Derógase el segundo párrafo del numeral 2 del artí-
culo 3° de la Resolución de Superintendencia Nº 109-
2000/SUNAT y normas modificatorias.
Artículo 3°.- VIGENCIA
La presente resolución entrará en vigencia al día si-
guiente de su publicación.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
ENRIQUE VEJARANO VELÁSQUEZ
Superintendente Nacional (e)
Superintendencia Nacional
de Administración Tributaria
PRECISAN ALCANCES DEL D. S. Nº 017-2005-MTC SO-
BRE IMPORTACIÓN DE VEHÍCULOS AUTOMOTORES DE
TRANSPORTE TERRESTRE USADOS DE CARGA Y PASA-
JEROS, ASÍ COMO AUTOPARTES PARA USO AUTOMO-
TOR (03.03.2006 – 313732)
CIRCULAR
Nº 006-2006/SUNAT/A
1. MATERIA: Ingreso e Importación de Vehículos usa-
dos
2. OBJETIVO: Precisar la normatividad vigente para
la importación de vehículos usados bajo el régimen
regular y de los CETICOS.
3. BASE LEGAL: Decreto Legislativo Nº 843 y modifi-
catorias.
Decretos de Urgencia Nºs. 079-2000 y 086-2000
Decreto Supremo Nº 058-2003-MTC y modificato-
rias
Decreto supremo Nº 017-2005-MTC.
4. INSTRUCCIONES:
Estando a la publicación del Decreto Supremo Nº 017-
2005-MTC que modifica el Decreto Legislativo Nº 843
relativo a la importación de vehículos automotores
de transporte terrestre usados de carga y pasajeros,
y autopartes para uso automotor, resulta necesario
precisar los alcances de la citada norma, por lo que
en uso de las atribuciones conferidas en la Resolu-
ción de Superintendencia Nº 122-2003/SUNAT y a
lo dispuesto en el inciso g) del artículo 23° del Regla-
mento de Organización y Funciones de la superin-
tendencia Nacional de Administración Tributaria –
SUNAT, aprobado por Decreto Supremo Nº 115-
2002-PCM, se dispone lo siguiente:
4.1 Los vehículos automotores de transporte terrestre
usados, de carga y pasajeros, que se importan al
país deben cumplir los siguientes requisitos mínimos
de calidad:
4.1.1 Antigüedad: a partir del 16.07.2005, la anti-
güedad máxima permitida será la siguiente:
CARACTERÍSTICAS DEL VEHÍCULO
ANTIGÜEDAD
(diseño original de fábrica)
02 años – Motor diesel para transporte de pasaje-
(Anexo Nº 1) ros de categorías M2 y M3
– Motor diesel para transporte de pasaje-
ros de categorías N1, N2 y N3.
05 años – Los demás vehículos automotores usa-
(Anexo Nº 2) dos.
MARZO 2006
LEGISLACIÓN
La antigüedad de los vehículos se contará a partir del
1 de enero del año siguiente al de su fabricación hasta
la fecha de embarque del mismo; las categorías co-
rresponden a la clasificación vehicular establecida en
el Reglamento Nacional de Vehículos de acuerdo a
su diseño original de fábrica.
(Artículo 1°, inciso a) del Decreto Legislativo Nº 843
publicado el 30.6.1996, modificado por el artículo
1° del Decreto Supremo Nº 017-2005-MTC publica-
do el 15.7.2005; artículos 12° al 17° del Decreto
Supremo Nº 058-2003-MTC).
4.1.2 No hayan sufrido volcadura. Se considera que
un vehículo ha sufrido una volcadura, cuando clara-
mente se perciban daños no originados por un im-
pacto directo, que hayan deteriorado el techo o el
chasis (piso) o más de dos de los cuatro costados
(delantero, trasero, lateral derecho o lateral izquier-
do) del vehículo. (Artículo 1°, inciso b) del Decreto
Legislativo Nº 843; artículo 1° del Decreto Supremo
Nº 016-96-MTC publicado el 30.10.1996).
4.1.3 No hayan sufrido siniestro. Para estos efectos,
se considera siniestrado a un vehículo cuando ha su-
frido choques frontales, laterales o traseros sustan-
ciales.
(Artículo 1°, inciso c) del Decreto Legislativo Nº 843).
4.1.4 Tengan originalmente proyectado e instalado
de fábrica el timón a la izquierda. No se permitirá,
en consecuencia, el ingreso de vehículos de timón
original a la derecha que hubieren sido transforma-
dos a la izquierda. (Artículo 1°, inciso d) del Decreto
Legislativo Nº 843).
4.1.5 Las emisiones contaminantes de los vehículos
automotores no superen los límites máximos permisi-
bles establecidos por la normatividad legal vigente.
(Artículo 1°, inciso e) del Decreto Legislativo Nº 843,
modificado por el artículo 1° del Decreto Supremo
Nº 017-2005-MTC).
4.2 No se encuentran sujetos al cumplimiento de los
requisitos mínimos de calidad detallados en el nume-
ral 4.1, los siguientes:
4.2.1 Las donaciones que reciba el Sector Público,
salvo lo indicado en el numeral 4.1.5. (Artículo 2°
del Decreto Legislativo Nº 843).
4.2.2 Las importaciones que realicen las Misiones Di-
plomáticas, Oficinas Consulares, Representaciones y
Oficinas de Organizaciones Internacionales, así como
sus funcionarios extranjeros; y las importaciones que
realicen los miembros del Servicio Diplomático Na-
cional, salvo lo indicado en el numeral 4.1.5 (Artícu-
lo 1°, inciso b) del Decreto Supremo Nº 147-99-EF
publicado el 12.09.1999).
4.2.3 La importación de vehículos automóviles usa-
dos con fines de colección, concebidos para el trans-
porte de personas y clasificados en las subpartidas
nacionales 8703.21.00.10 a 8703.90.00.90, siem-
pre que cumplan con el requisito mínimo de antigüe-
dad igual o mayor a 35 años desde su fabricación.
Para el despacho de estos vehículos, el importador
presentará a la intendencia de aduana correspon-
diente una declaración jurada en el sentido que el
vehículo automóvil cuya importación solicita será uti-
lizado con fines de colección. En el caso de restaura-
ción en el país, ésta no podrá realizarse en los Cen-
tros de Exportación, Transformación, Industria, Co-
mercialización y Servicios – CETICOS. (Artículo 1°
del Decreto Supremo Nº 054-2000-EF publicado el
15.06.2000).
4.3 Los requisitos de antigüedad indicados en el nu-
meral 4.1.1, no serán exigibles a los vehículos auto-
motores usados, que se acredite que al 16.07.2005
se encontraban en tránsito hacia el Perú o que hubie-
ran sido desembarcados en puerto peruano, resul-
tando exigible a los mismos la antigüedad máxima
de cinco (5) años establecida mediante Decreto Su-
premo Nº 045-2000-MTC.
La acreditación del tránsito (vía marítima), se hará
con el conocimiento de embarque, donde conste la
fecha efectiva de embarque consignando el témino
57
LEGISLACIÓN
“on board”, “laden on board” o “shipped on board”.
Si la fecha de embarque efectiva no se encuentra con-
signada en el conocimiento de embarque, se consi-
derará la fecha de emisión; y, son documentos com-
plementarios la carta de crédito irrevocable, giro,
transferencia o cualquier otro documento canalizado
a través del sistema financiero nacional, emitidos con
anterioridad al 16.07.2005 y en los que deberá es-
tar claramente identificado el vehículo a importar.
El tránsito y desembarque terrestre o aéreo serán acre-
ditados con la carta de crédito irrevocable, giro, trans-
ferencia o cualquier otro documento canalizado a tra-
vés del sistema financiero nacional, emitidos con an-
terioridad al 16.7.2005 y en los que debe estar cla-
ramente identificado el vehículo a importar; adicio-
nalmente debe verificarse que el correspondiente do-
cumento de transporte haya sido emitido con ante-
rioridad al 16.7.2005
Se entiende como documento canalizado a través del
sistema financiero nacional a las facturas, contratos,
anexos conteniendo la identificación de los vehícu-
los, orden de compra y similares, presentados ante
las entidades del sistema financiero nacional y vincu-
lados con el documento de pago.
La identificación del vehículo a importar en la carta
de crédito irrevocable, giro, transferencia o documento
canalizado a través del sistema financiero nacional,
deberá contener como descripción mínima el número
de chasis o VIN (Número de Identificación Vehicu-
lar).
(Artículo 3° del Decreto Supremo Nº 017-2005-MTC)
4.4 Los vehículos que ingresen a los CETICOS o a las
ZOFRATACNA, se acogen a lo siguiente:
4.4.1 No será de aplicación lo indicado en los nume-
rales 4.1.3, 4.1.4 y 4.1.5, a los vehículos automoto-
res desembarcados en los puertos de Ilo, Matarani o
Paita que ingresen inicialmente a los CETICOS o a la
ZOFRATACNA para su reparación o reacondiciona-
miento a fin de adecuarlos a los requisitos mínimos
de calidad. (Artículo 3° del Decreto Legislativo Nº 843
y Sexta Disposición Transitoria inciso b.2 del Decreto
Supremo Nº 044-2002-MTC).
4.4.2 No está permitido el ingreso a los CETICOS de
vehículos automotores usados de transporte de pasa-
jeros con más de nueve (9) asientos y de transporte
de carga con peso bruto vehícular mayor a 3000
Kilogramos detallados en el Anexo Nº 3; salvo aque-
llos que ingresen para ser reparados, reacondicio-
nados y/o almacenados, siempre que sean reexpe-
didos al exterior. (Artículo 1° del Decreto de Urgen-
cia Nº 079-2000 publicado el 20.09.2000 y el artí-
culo 2°, inciso c) del Decreto de Urgencia Nº 086-
2000 publicado el 05.10.2000).
4.5 Para la nacionalización de vehículos, entiéndase
por “peso bruto vehicular” al peso propio del vehícu-
lo determinado por el fabricante, que incluye la tara
más la capacidad de carga, según lo señalado en el
Decreto Supremo N° 002-2005-MTC publicado el
22.01.2005, información que el despachador de
aduana debe transmitir electrónicamente en el Archi-
vo de Datos de Detalle (ADUADET1) de la Declara-
ción Única de Aduanas (DUA) en el campo 75
PESO_VEHIC y consignarse en la casilla 7.37.
4.6 Adicionalmente a la documentación exigible para
el régimen de Importación Definitiva, debe presen-
tarse lo siguiente:
4.6.1 Ficha Técnica de Importación de Vehículos Usa-
dos y Especiales, consignando los códigos de identi-
ficación vehicular. Dicha ficha será llenada íntegra-
mente por el importador del vehículo y suscrita en
forma conjunta por él o su representante legal, según
se trate de persona natural o jurídica, y un ingeniero
mecánico o mecánico electricista colegiado y habili-
tado, el que deberá estar acreditado ante la Direc-
ción General de Circulación Terrestre – DGCT del
Ministerio de Transportes y Comunicaciones – MTC.
El despachador de aduana debe presentar conjunta-
mente con la DUA dos ejemplares del citado docu-
58
mento y una copia de éste debidamente autenticada; 8707.10.00.00 Solo: Carrocerías de vehículos con motor por
siguiéndose el procedimiento establecido en el Circu- comprensión (Diesel y semi-diesel)
lar Nº 009-2004/SUNAT/A de 4.8.2004 para su 8707.90.10.00 Solo: Carrocerías de vehículos con motor por
sellado y distribución. (Artículo 94° del Reglamento comprensión (Diesel y semi-diesel)
Nacional de Vehículos, aprobado por Decreto Supre- 8707.90.90.00 Solo: Carrocerías de vehículos con motor por
mo Nº 058-2003-MTC publicado el 12.10.2003, mo- comprensión
dificado por Decreto Supremo Nº 014-2004-MTC
publicada el 22.11.2004).
4.6.2 Reporte de Inspección en el régimen regular o Anexo Nº 2
Segundo Reporte de Verificación de Vehículos Usa- Vehículos hasta con 5 años de antigüedad
dos – Revisa 2 tratándose de importaciones que pro-
8702.90.91.10
ceden de los CETICOS o de la ZOFRATACNA, emiti- 8702.90.91.90
do por una entidad verificadora autorizada por el 8702.90.99.10
MTC, señalando que se efectuó la inspección física y 8702.90.99.90
documentaria del vehículo y que éste reúne las exi- 8703.10.00.00
gencias técnicas establecidas y cumple con la norma- 8703.21.00.10
tividad vigente en materia de Límites Máximos Permi- 8703.21.00.90
sibles de emisiones contaminantes. Los citados repor- 8703.22.00.10
tes deben consignar los valores resultantes de las prue- 8703.22.00.20
bas de emisiones realizadas y expresar la verifica- 8703.22.00.90
ción de la veracidad de la información contenida en 8703.23.00.10
la Ficha Técnica de Importación de Vehículos Usados 8703.23.00.20
y Especiales. (Artículo 94° del Reglamento Nacional 8703.23.00.90
de Vehículos, aprobado por Decreto Supremo Nº 058- 8703.24.00.10
2003-MTC, modificado por Decreto Supremo Nº 014- 8703.24.00.20
2004-MTC). 8703.24.00.90
4.7 Déjense sin efecto las Circulares Nº INTA-CR.127 8703.31.00.10
del 26.09.2000, Nº INTA-CR.140 del 17.11.2000 y 8703.31.00.20
Nº INTA-CR.46-2002 del 1.7.2002. 8703.31.00.90
8703.32.00.10
8703.32.00.20
Regístrese, comuníquese y publíquese.
8703.32.00.90
8703.33.00.10
JULIO C. PAZ SOLDÁN OBLITAS 8703.33.00.20
Superintendente Nacional Adjunto de Aduanas (e) 8703.33.00.90
Superintendencia Nacional 8703.90.00.10
de Administración Tributaria 8703.90.00.20
8703.90.00.90
Anexo Nº 1 8704.31.00.10
Vehículos hasta con 2 años de antigüedad 8704.31.00.90
8704.32.00.00
Para transporte de pasajeros de las siguientes categorías: 8704.90.00.00
8705.10.00.00
Categoría M2 vehículos de más de ocho asientos, sin contar el 8705.40.00.00
asiento del conductor y peso bruto vehicular de 5 toneladas o 8705.90.90.00
menos, con motor diesel:
8702.10.10.00 Hasta 16 asientos, incluido el conductor 8706.00.10.00 Solo: Chasis con motor de encendido por
8702.10.90.00 Más de 16 asientos chispa
Categoría M3 vehículos de más de ocho asientos, sin contar el 8706.00.90.00 Solo: Chasis con motor de encendido por
chispa
asiento del conductor y peso bruto vehicular de más de 5 tone-
8707.10.00.00 Solo: Carrocerías de vehículos con motor de
ladas, con motor diesel:
encendido por chispa
8702.10.10.00 Hasta 16 asientos, incluido el conductor
8707.90.10.00 Solo: Carrocerías de vehículos con motor de
8702.10.90.00 Más de 16 asientos encendido por chispa
Para el transporte de carga de las siguientes categorías: 8707.90.90.00 Solo: Carrocerías de vehículos con motor de
encendido por chispa
Categoría N1 vehículos con peso bruto vehicular 3,5 toneladas
o menos, con motor diesel:
8704.21.00.10 Solo: camionetas pick-up Anexo Nº 3
8704.21.00.90 Solo: los demás vehículos de carga
Vehículos del Decreto de Urgencia Nº 079-2000
Categoría N2 vehículos de peso bruto vehicular mayor a 3,5
toneladas hasta 12 toneladas, con motor diesel:
Vehículos con más Vehículos de transporte de carga con
8701.20.00.00 Tractores de carretera para semirremolques de 9 asientos peso bruto vehicular (PBV) mayor a 3000
8704.21.00.10 Solo: Camionetas pick-up Kilogramos
8704.21.00.90 Solo: Los demás vehículos de carga
8704.22.00.00 Los demás vehículos de carga 8702.10.10.00 8701.20.00.00
8702.10.90.00 8704.21.00.10 Solo con PBV>3000
Categoría N3 vehículos de peso bruto vehicular mayor a 12 to- 8702.90.91.10 8704.21.00.90 Solo con PBV>3000
neladas, con motor diesel: 8702.90.91.90 8704.22.00.00
8701.20.00.00 Tractores de carretera para semirremolques 8702.90.99.10 8704.23.00.00
8704.22.00.00 Vehículos para transporte de mercancías 8702.90.99.90 8704.31.00.10 Solo con PBV>3000
8704.23.00.00 Vehículos para transporte de mercancías 8704.31.00.90 solo con PBV >3000
8704.32.00.00
Se incluye en la restricción de hasta 2 años de antigüedad:
8704.90.00.00 solo con PBV>3000
8706.00.10.00 Solo: Chasis con motor de encendido por
comprensión (Diesel y semi-diesel)
8706.00.90.00 Solo: Chasis con motor de encendido por
comprensión (Diesel y semi-diesel)
MARZO 2006

Legislación Tributaria
Del 06 de febrero al 05 de marzo de 2006
1. DECLARACIONES TRIBUTARIAS – Cronogra-
ma de Declaración y/o Pago (08.02.2006
– 312159)(1) .
Mediante R. de S. Nº 023-2006/SUNAT se
aprueba el Cronograma de entrega de informa-
ción que deben proporcionar determinadas en-
tidades del Sector Público sobre adquisiciones
de bienes o servicios del año 2006.
2. BENEFICIOS TRIBUTARIOS – Régimen para
el libro (09.02.2006 – 312180).
Por D. S. Nº 005-2006-ED se aprueba la modi-
ficación en el TUPA de la Biblioteca Nacional del
Perú, respecto al procedimiento denominado
“Asignación del Código Internacional Estándar
del Libro – ISBN”.
3. Electricidad – Generación de energía hidro-
eléctrica (10.02.2006 – 312252).
Mediante D. S. Nº 005-2006-AG se establecen
disposiciones para el cumplimiento del requisito
establecido en el literal b) del artículo 25° de la
Ley de Concesiones Eléctricas, sobre licencia de
uso de agua para fines de generación de ener-
gía hidroeléctrica.
4. BENEFICIOS TRIBUTARIOS – Régimen de ZO-
FRATACNA (11.02.2006 – 312340).
Por D. S. Nº 002-2006 se aprueba el Texto Úni-
co Ordenado del Reglamento de la Ley de Zona
Franca y Zona Comercial de Tacna – Ley Nº
27688.
5. CONASEV – Disposiciones reglamentarias
(11.02.2006 – 312407).
Mediante R. de CONASEV Nº 005-2006-EF/
94.10 se modifica el Reglamento de propiedad
indirecta, vinculación y grupos económicos.
6. ADUANAS – Equipaje y menaje de casa
(15.02.2006 – 312552)(1).
Por D. S. Nº 016-2006-EF se aprueba el Regla-
mento de Equipaje y Menaje de Casa.
7. SUNAT – Organización interna (18.02.2006
– 312820)(1).
Mediante R. de S. Nº 029-2006/SUNAT se es-
tablecen disposiciones de organización interna
de la SUNAT.
8. IGV E IPM – Devolución del Impuesto
(23.02.2006 – 313135)(2).
Por R. de S. Nº 031-2006/SUNAT se aprueba
la nueva versión del PDB – Exportadores.
9. AGRICULTURA – Flora y Fauna Silvestre
(24.02.2006 – 313168).
Mediante D. S. Nº 007-2006-AG se modifica el
Reglamento de la Ley Forestal y de Fauna Silves-
tre.
LEGISLACIÓN SUMILLADA
10. RÉGIMEN DE DETRACCIONES – Disposicio- forma y condiciones en que deudores tributarios
nes reglamentarias (24.02.2006 – podrán realizar diversas operaciones a través
313232)(2). de Internet mediante el Sistema SOL.
Por R. de S. Nº 032-2006/SUNAT se modifica
la R. de S. Nº 183-2004/SUNAT que aprobó 19. CETICOS – Disposiciones reglamentarias
normas para la aplicación del Régimen de De- (03.03.2006 – 313732)(2).
tracciones. Mediante Circular Nº 006-2006/SUNAT/A se
precisan los alcances del D. S. Nº 017-2005-
11. IMPUESTO A LA RENTA – Régimen de Re- MTC sobre importación de vehículos automoto-
tenciones del Impuesto (24.02.2006 – res de transporte terrestre usados de carga y
313233)(2). pasajeros, así como autopartes para uso auto-
Mediante R. de S. Nº 033-2006/SUNAT se mo- motor.
difica el Régimen de Retenciones del Impuesto a
la Renta sobre operaciones por las cuales se
emitan liquidaciones de compra.
–––––
NOTA: Las referencias a páginas se refieren a las de la
12. SUNAT – Directorio de Contribuyentes sección NORMAS LEGALES del Diario Oficial "El Perua-
(25.02.2006 – 313307)(2). no", salvo indicación expresa.
Por R. de S. Nº 037-2006/SUNAT se modifica
el Directorio de Principales Contribuyentes de las –––––––––––––
ABREVIATURAS:
Intendencias Regionales y de Oficinas Zonales.
D. S. : Decreto Supremo
13. ADUANAS – Sistema Anticipado de Despa- Dec. Leg. : Decreto Legislativo
cho Aduanero (25.02.2006 – 313309). R. Adm. : Resolución Administrativa
Mediante R. de SNAA Nº 079-2006/SUNAT/A R. D. : Resolución Directoral
se establecen requisitos para acogerse al Siste- R. G.G. : Resolución de Gerencia General
ma Anticipado de Despacho Aduanero y Regu- R. I. N. ADUANAS : Resolución de Intendencia Nacional
larización de Despachos Urgentes. de Aduanas
R. J. : Resolución Jefatural
14. IGV E ISC – Exportación de Ser vicios R. Leg. : Resolución Legislativa
(01.03.2006 – 313466)(2). R. M. : Resolución Ministerial
Por D. S. Nº 025-2006-EF se incorpora un nu- R. P. : Resolución Presidencial
meral 13 del Apéndice V de la Ley del IGV e ISC R.P.C.E.N. : Resolución del Presidente del Consejo
respecto a llamadas internacionales. Ejecutivo Nacional
R.P.D.I. : Resolución de la Presidencia del Di-
15. TRIBUNAL CONSTITUCIONAL – Disposicio-
rectorio de INDECOPI
nes reglamentarias (02.03.2006 – 313572).
R. S. : Resolución Suprema
Mediante R. A. Nº 031-2006-P/TC se modifi-
R. VM. : Resolución Viceministerial
can artículos del Reglamento Normativo del Tri-
R. de A. : Resolución de Alcaldía
bunal Constitucional.
R. de Cons. Direc. : Resolución de Consejo Directivo
R. de C. : Resolución de Contaduría
16. TRABAJO – Actividad laboral de pensionis-
tas (03.03.2006 – 313607). R. de CONASEV : Resolución de CONASEV
Por Ley Nº 28678 se establecen disposiciones R. de I. : Resolución de Intendencia
legales para promover la actividad laboral de R. de O.Z. : Resolución de Oficina Zonal
los pensionistas del régimen del Decreto Ley Nº R. de Pres. Ejec. : Resolución de Presidencia Ejecutiva
19990. R. de S. : Resolución de Superintendencia
R. de S. NAA : Resolución de Superintendencia Na-
17. DECLARACIONES TRIBUTARIAS – Declara- cional Adjunta de Aduanas
ciones Determinativas (03.03.2006 – R. de S. NATI : Resolución de Superintendencia Na-
313731)(2). cional Adjunta de Tributos Internos
Mediante R. de S. Nº 039-206/SUNAT se modi- R. de SBS : Resolución de Superintendencia de
fican las disposiciones para la Declaración Anual Banca y Seguros
del Impuesto a la Renta y del Impuesto a las Tran- R. de SUNARP : Resolución del Superintendente Nacio-
sacciones Financieras del ejercicio gravable nal de los Registros Públicos
2005. R. de CNC : Resolución de Consejo Normativo de
Contabilidad
18. DECLARACIONES TRIBUTARIAS – Declara- ––––––––
ciones Determinativas (03.03.2006 – (1) Publicado en el Suplemento Especial Informe Tri-
313731)(2). butario Nº 177, febrero de 2006.
Por R. de S. Nº 040-2006/SUNAT se modifica (2) Publicado en el presente número de la Revista
la R. de S. Nº 109-2000/SUNAT que regula la Análisis Tributario.
MARZO 2006 59