Trabajo de Grado Anyoly y Julia 25-08-18

UNIVERSIDAD PANAMERICANA DEL PUERTO
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES

ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA.
LINEAMIENTOS PARA LA OPTIMIZACIÓN DEL CUMPLIMIENTO DE LAS

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS EN MATERIA DEL IMPUESTO DEL
VALOR AGREGADO DE LA QUESERA ARTESANAL EL ZAMORANO FP
Autoras: Hernández Anyoly.

Santana. Julia
Tutora: MSc.Tahydytt Salcedo
CALABOZO, AGOSTO 2018
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LINEAMIENTOS PARA LA OPTIMIZACIÓN DEL CUMPLIMIENTO DE LAS

VALOR AGREGADO DE LA QUESERA ARTESANAL EL ZAMORANO FP
Trabajo Especial de Grado presentado como requisito para optar al
título de Licenciado en Contaduría Pública

Santana. Julia
Tutora:MSc.Tahydytt Salcedo
CALABOZO, AGOSTO 2018
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DEDICATORIA
Dedico principalmente a Dios, por haberme dado la vida y permitirme

el haber llegado hasta este momento tan importante de mi formación
profesional que sin él no lo lograría quien como guía estuvo presente en el
caminar de mi vida, bendiciéndome y dándome fuerzas para continuar con
mis metas trazadas sin desfallecer. A mí querido esposo Vladimir que
siempre me dio el apoyo hasta el final de esta carrera que ha sido
fundamental, has estado conmigo incluso en los momentos más difíciles.
Este trabajo no fue fácil, pero estuviste motivándome y ayudándome hasta
donde tus alcances lo permitían. Te lo agradezco muchísimo amor. A mi
madre Magdalena, por ser un pilar importante y por demostrarme siempre su
cariño y apoyo incondicional, gracias por inculcar en mi el ejemplo de
esfuerzo y valentía, de no temer las adversidades porque Dios está conmigo
siempre. A mi hermana Vanessa por tenerme la paciencia gracias por tu
apoyo y que Dios siga bendiciéndote.
El presente trabajo lo dedico principalmente a Dios, por ser el

inspirador y darme fuerza para continuar en este proceso de obtener uno de
los anhelos más deseados. Gracias a mi madre María son quién soy,
orgullosamente y mi mayor inspiración, gracias a ti he concluido con una de
mi mayor meta. A mi hermana Yenifer por estar siempre presentes,
acompañandome y por el apoyo moral, que me brindo a lo largo de esta
etapa de mi vida.
3
AGRADECIMIENTO
El presente trabajo agradezco a Dios por ser mi guía y acompañarme

en el transcurso de mi vida, brindándome paciencia y sabiduría para culminar
con éxito mis metas propuestas. A mi madre quien es mi motor y mi mayor
inspiración, que a través de su amor, paciencia, buenos valores, me ayudo a
trazar mi camino. A mi esposo por ser el apoyo incondicional en mi vida, que
con su amor y respaldo, me ayuda alcanzar mis objetivos, te amo. En estas
líneas quiero agradecer a mi familia que hicieron posible lograr una de mis
metas propuestas y que de alguna manera estuvieron conmigo en los
momentos que veía difícil pero no imposible, gracias en especial a mi tía
Coro que ha sido de gran ayuda, pues es como una segunda mama.
Y por supuesto a mi querida Universidad UNIPAP y a todas las
autoridades, por permitirme concluir con una etapa de mi vida, gracias por la
paciencia, orientación y guiarme en el desarrollo de esta investigación.
Quiero expresar un sincero agradecimiento, en primer lugar a Dios por

brindarme salud, fortaleza y capacidad, dicen que la mejor herencia que nos
pueden dejar los padres son los estudios, sin embargo no creo que sea el
único legado del cual yo particularmente me siento muy agradecida, mi
madre junto a mi hermana me han permitido trazar mi camino y caminar con
mis propios pies. Ellas son mis pilares de la vida, les dedico este trabajo.
Así mismo, deseo expresar mi reconocimiento a la UNIPAP por todas
las atenciones e información brindada a lo largo de esta indagación.
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ÍNDICE GENERAL
INTRODUCCIÓN..................................................................................................................1
CAPITULO I...........................................................................................................................3
EL PROBLEMA.....................................................................................................................3
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA................................................................................3
Objetivo General....................................................................................................................7
Objetivo Específicos.............................................................................................................8
Justificación de la Investigación..........................................................................................8
CAPITULO II........................................................................................................................10
MARCO TEÓRICO..............................................................................................................10
Antecedentes dela Investigación......................................................................................10
Bases Teóricas....................................................................................................................16
Obligación Tributaria...........................................................................................................16
Elementos de la Obligación Tributaria..............................................................................17
Impuesto al Valor Agregado...............................................................................................19
Deberes Formales...............................................................................................................20
Contribuyentes Especiales.................................................................................................21
Tasa.......................................................................................................................................22
Sistema Tributario...............................................................................................................24
Impuestos.............................................................................................................................25
Tributos.................................................................................................................................27
BASES LEGALES...............................................................................................................28
CAPITULO III.......................................................................................................................34
MARCO METODOLÓGICO...............................................................................................34
Matriz Epistemológica.........................................................................................................34
Paradigma de la Investigación..........................................................................................35
Método de la Investigación................................................................................................37
5
Diseño de la Investigación.................................................................................................37
Población y Muestra...........................................................................................................39
Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos.......................................................40
Validez y Confiabilidad del Instrumento...........................................................................41
CAPITULO IV.......................................................................................................................42
ANALISIS E INTERPRETACION DE LOS RESULTADOS............................................42
CAPITULO V........................................................................................................................53
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES..................................................................53
Conclusiones.......................................................................................................................53
Recomendaciones...............................................................................................................55
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS.................................................................................70
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LINEAMIENTOS PARA OPTIMIZAR EL CUMPLIMIENTO DE LAS

VALOR AGREGADO DE LA QUESERA ARTESANAL EL ZAMORANO FP.
Santana. Julia
Tutora: Tahydytt Salcedo
Fecha: Agosto 2018
Línea de Investigación: Obligación Tributaria y Gestión Tributaria
Área Prioritaria: Obligación Tributaria y Gestión Tributaria
RESUMEN
El presente trabajo de grado surge debido a las debilidades presentadas en
la Quesera Artesanal El Zamorano FP. Ubicada en la Calabozo Estado
Guárico en el área de tributos específicamente en lo que se refiere al
impuesto al valor agregado (IVA) se pudo constatar que la Empresa no
cumple con una regularización del cumplimiento de las obligaciones
tributarias que le permita ejecutar la totalidad de sus procesos de acuerdo a
la normativa vigente, puesto que se hace necesario la elaboración de
lineamientos para optimizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias en
materia del impuesto del valor agregado de la quesera artesanal El
Zamorano FP. Esta investigación estuvo enmarcada en la modalidad de
investigación de campo, bajo el enfoque de proyecto factible, de tipo
descriptiva. La población estudiada fue de seis personas, para la muestra se
consideró la totalidad de la población. La técnica de recolección de datos fue
la encuesta y el instrumento el cuestionario compuesto por 7 preguntas,se
concluye que los integrantes de la empresa no poseen conocimiento
profundo sobre las obligaciones que deben cumplir, por lo tanto, no cumple
de manera eficiente con sus deberes, en base a esto se formularon una serie
de lineamientos, que al ser implementados permitirán a la organización estar
preparada para una fiscalización por parte del Seniat, reduciendo así el
riesgo de ser sancionada con multas.
Palabras Claves: Lineamientos. Obligaciones Tributarias. Impuesto Valor
Agregado. Quesera Artesanal El Zamorano FP
7
INTRODUCCIÓN
Hoy en día en Venezuela las empresas se ven en la necesidad de hacer

imprescindible de establecer controles internos dentro de su estructura
organizativa a fin de lograr la salvaguarda del patrimonio, garantizar la
correcta ejecución de sus operaciones y verificar el cumplimiento de las
políticas de la gerencia para el logro de los objetivos de la organización, esto
permite generar confianza dentro de la empresa así como también dentro de
las instituciones y su entorno.
Lo anterior ha sido llevado a cabo de forma sistemática, incluyendo como

elemento fundamental en el proceso de fiscalización el adecuado
cumplimiento de deberes formales en materia de Impuesto al Valor Agregado
(IVA). Sin embargo, y pese a la extensa campaña de concientización, cultura
tributaria y extensión llevada a cabo, en la actualidad muchas organizaciones
empresariales se enfrentan con serias dificultades para cumplir la normativa
dispuesta, siendo objeto de sanciones y multas por parte de los organismos
encargados.
El área tributaria es de vital importancia para el buen desenvolvimiento de

las organizaciones ya que el incumplimiento de las obligaciones tributarias
acarrea serios problemas en el área administrativa, económico y financiero lo
que contribuye a un atraso de las organizaciones, es por este motivo que se
deben aplicar los correctivos necesarios y dar la importancia del
cumplimiento de las obligaciones tributarias, es por ello que se deben aplicar
controles en este aspecto tributario a fin de que se logren plenamente los
objetivos previstos.
1
El Impuesto al Valor Agregado es un impuesto nacional que grava los
consumos, tiene que ser abonado por las personas en cada una de las
etapas del proceso económico, en proporción al valor agregado del producto,
así como sobre la realización de determinadas obras y locaciones, y la
prestación de servicios. Se dice que este impuesto es relevante para el
Estado ya que se recauda mensualmente y además a través del mecanismo
de retención, se asegura el pago del mismo. Las retenciones constituyen una
herramienta de control para la Administración Tributaria, a través del
establecimiento de obligaciones que deben ser cumplidas por los agentes de
retención.
El presente trabajo está enfocado en analizar la forma en que la gerencia

asume el manejo de los procedimientos en materia tributaria y orientar a la
empresa a tomar controles y lineamientos que permitan en el buen
desempeño de las funciones, los objetivos de esta investigación está
centrado en diagnosticar la situación actual sobre el cumplimiento de las
obligaciones tributaria lo que permite dar un enfoque de la problemática, de
igual manera determinar el grado de conocimiento del personal, así como
también diseñar los lineamientos de que permitan el mejoramiento de las
declaraciones y pagos en materia del Impuesto al Valor Agregado
Por su parte, esta investigación está estructurada en cinco capítulos,

donde estará el Capítulo I con el planteamiento del Problema, seguidamente
del Capítulo II donde estará referenciado el Marco Teórico, El Capítulo III
compuesta por el Marco Metodológico, del Capítulo IV donde se tabulará y
analizaran los resultados para llegar al Capítulo V donde se presenta la
propuesta a la cual el investigador concluyo para finalizar con las
recomendaciones.
2
CAPITULO I
EL PROBLEMA
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
Venezuela se caracteriza por poseer un sistema tributario riguroso, que ha

venido afectando a pequeñas y grandes empresas, debido a las estrictas
normas, decretos y providencias que se realizan de manera constante en el
país. Las organizaciones dedicadas a la producción o comercialización de
bienes buscan la manera de implementar de forma óptima sus políticas para
que los constantes cambios que el mundo experimenta no sean
significativos; de esta premisa no escapan las empresas pequeñas y
medianas que ejercen sus actividades en el mundo, quienes tratan de
alcanzar el éxito en un mercado altamente competitivo liderado por las
grandes empresas, sólo quienes logren adaptarse y consigan superar los
crecientes desafíos podrán consagrarse durante mucho tiempo con
eficiencia.
En este sentido las organizaciones de menor envergadura por lo general

son empresas familiares, en las cuales incurren en el grave error de no
contratar personal calificado, lo que se traduce en la falta de especialización
en la administración o gerencia, generando que las operaciones no se
ejecuten de la manera más idónea provocando fallas que retrasen el
crecimiento de la organización, para evitar contratiempos debe existir un
proceso de planificación, ejecución, control, liderazgo y retroalimentación
para optimizar los procesos y mejorar las tareas de la empresa. Se deben
3
tomar en cuenta los factores internos como la falta de conocimiento del
personal sobre las políticas y normas necesarias para la realización de
actividades, la falta de cultura organizacional existente en los entes públicos
y privados pueden afectar el orden normal de las operaciones y la
rentabilidad de la organización.
Según el autor Richard L. Daft (2005) en su teoría de diseño

organizacional "Las organizaciones son entidades sociales, dirigidas a
metas, diseñadas con una estructura deliberada y con sistemas de actividad
coordinados y vinculadas con el ambiente externo” (p.98) siendo así la
importancia principal para las organizaciones es contar con una estructura
bien planificada, organizada, coordinada y controlada para el mejoramiento
de las funciones buscando la integración con las instituciones externas de
esta manera evitando contraer operaciones y situaciones que afecten el
bienestar de la empresa.
Para Castro F (2005) expresa que “lineamiento es el programa o plan de

acción que rige a cualquier institución. De acuerdo a esta aceptación, se trata
de un conjunto de medidas, normas y objetivos que deben respetarse dentro
de una organización”. (p.133)En tal sentido sería de gran ayuda establecer
lineamientos que manejen las medidas y objetivos de las organizaciones, de
este modo si alguien no respeta estos lineamientos, estará en falta e incluso
puede ser sancionado, dependiendo de la gravedad de su acción.
Por otro lado debido a los diferentes cambios que se ha producido en el

país se ha venido creando Empresas pequeñas y familiares que no tienen la
información o documentación necesaria para iniciar los procesos contables
necesarios así como la burocracia que existe dentro de las instituciones de
organización y tributaria permitiendo que al momento de la creación de estas
4
empresas no cumplan con la formalidad adecuada para la declaración y
cumplimiento de las obligaciones tributarias ocasionando retraso,
incumplimiento y multas por estas empresas nuevas.
Actualmente en Venezuela se vive una época de transición donde se

pretende fomentar la igualdad social y la distribución equitativa de las
riquezas, implementando un nuevo sistema económico, que ha conllevado a
la creación de registros y mecánicos estadales para las pequeñas y grandes
empresa, con la finalidad de ejercer control sobre los procedimientos,
personas y organizaciones, es importante que los individuos tengan el
conocimiento necesario de todos estos cambios que realiza el Estado muy a
menudo, para así garantizar una eficiencia dentro de la organización.
Por otra parte los tributos son la fuente principal de generación de

ingresos del tesoro Nacional, podemos definir como tributo, que son ingresos
de derecho público que consisten en prestaciones pecuniarias obligatorias,
impuestas unilateralmente por el Estado, exigidas por una administración
pública como consecuencia de la realización del hecho imponible al que la
ley vincule en el deber de contribuir. Su fin primordial es el de obtener los
ingresos necesarios para el sostenimiento del gasto público, sin perjuicio de
su posibilidad de vinculación a otros fines. Evidentemente, sin los impuestos
el Estado no podría funcionar ya que no dispondría de fondos para las
Infraestructuras y prestaciones de Servicios Públicos.
En el mismo orden de ideas Los tributos se clasifican en tres tipos:

Impuestos, Tasas y Contribuciones Especiales. Para el autor Moya Millan
(2003) Los impuestos son prestaciones en dinero o en especies, exigidas por
el Estado en virtud del poder del imperio, a quienes incurren situaciones
consideradas por la ley como los hechos imponibles. Estos a su vez se
clasifican en impuestos directos e indirectos.
5
Cuando se habla de Impuestos Directos, se relaciona a aquel tributo que
se extrae de forma inmediata del patrimonio, tomando en cuenta la
capacidad de contribución derivada del ejercicio económico, considerando
como ejemplo; el Impuesto Sobre La Renta (ISLR), por ser el más recaudado
de manera directa a el Estado. Por su parte los impuestos indirectos se
vinculan con actos y situaciones puntuales que gravan el gasto o consumo.
El impuesto indirecto más típico al momento de dar como ejemplo es el
Impuesto al Valor Agregado (IVA).
Cabe señalar que la empresa objeto de Estudio: “La Quesera Artesanal El

Zamorano FP” es una organización dedicada a la elaboración de Quesos
Artesanales, a medida que ha transcurrido el Tiempo ha incrementado sus
actividades debido a al crecimiento en la demanda de sus productos, lo cual
conlleva a una mayor complejidad en sus operaciones pero aun así no se ha
profundizado en materia tributaria, por lo tanto el cumplimiento de las
obligaciones vigentes en esa materia se ve afectada sobre en cuanto al
Impuesto del Valor Agregado.
Se pudo constatar que la Empresa no cuenta con una regularización

adecuada para la declaración del Impuesto del Valor agregado, ya que no
cuenta con un personal especializado que organice de manera sistemática o
contable datos confiables o exactos, esta situación es causada a la falta de
control y desconocimiento en materia tributaria Todo esto genera que la
empresa no se encuentre del todo solvente ante el fisco nacional, frente a
una profunda fiscalización por parte del SENIAT la empresa corre riesgo de
ser multada por altas sumas de dinero, el establecimiento puede ser
clausurado por cierto número de días y peor aún los socios pueden enfrentar
cargos que se traduzcan en penas restrictivas de libertad.
6
En base a lo anterior expuesto se hace necesario establecer lineamientos
tributarios estratégicos de acuerdo a la legislación referente a Impuesto del
Valor Agregado IVA, que permitan a la organización optimizar sus
operaciones y el cumplimiento de sus obligaciones tributarias en materia del
mencionado impuesto para evitar sanciones. Se formulan las siguientes
interrogantes:
¿Cuál es la situación actual en materia tributaria de la Quesera Artesanal

El Zamorano FP, específicamente en cuanto al Impuesto del Valor Agregado
IVA?
¿Cuál es el nivel de conocimiento del personal en materia del Impuesto

del valor agregado de la Quesera Artesanal El Zamorano FP, Ubicada en
Calabozo, Estado Guárico.?
¿Será necesario diseñar lineamientos que permitan optimizar el

cumplimiento de las obligaciones en materia del Impuesto Al Valor Agregado
en la Quesera Artesanal El Zamorano FP?
Objetivo General
Proponer lineamientos para la optimización del cumplimiento de las

obligaciones tributarias en materia del impuesto del valor agregado de la
Quesera Artesanal El Zamorano FP., ubicada en Calabozo, Estado Guárico.
7
Objetivo Específicos
Diagnosticar la situación actual sobre el cumplimiento de las obligaciones

en materia del Impuesto al Valor Agregado de la Quesera Artesanal El
Zamorano FP. Ubicada en Calabozo, Estado Guárico.
Determinar el nivel de conocimiento del personal en materia del Impuesto

del valor agregado de la Quesera Artesanal El Zamorano FP, Ubicada en
Calabozo, Estado Guárico.
Diseñar lineamientos que permitan optimizar el cumplimiento de las

obligaciones en materia del Impuesto Al Valor Agregado en la Quesera
Artesanal El Zamorano FP. Ubicada en Calabozo, Estado Guárico.
Justificación de la Investigación
La investigación que se presenta, busca recopilar información sobre la

situación actual de la empresa objeto de estudio, para poder emitir
conclusiones y dar recomendaciones que permitan a la organización actuar
de manera correcta y así orientar a la empresa en la toma de decisiones en
materia de Impuesto al Valor agregado, optimizando el control y la gestión
fiscal de la gerencia. Cabe destacar que esta investigación será de gran
utilidad a la organización ya que la problemática planteada anteriormente
incurre directamente en el desempeño de la misma y puede generar
situaciones que coloquen en peligro la continuidad de las operaciones de la
organización.
Desde el punto de vista teórico para el presente trabajo se sustenta bajo

diferentes teorías de las organizaciones ya que deben tener una estructura
bien defina implementando los procesos administrativos como los son la
8
planificación, coordinación, control y ejecución lo que permite crear
estándares de administrativos que ejecuten de manera eficientes los
objetivos planteados por la organización.
Una vez establecidos los parámetros teóricos podemos recurrir a los

aspectos metodológicos el cual está enmarcado en la modalidad de una
propuesta, constituida por una investigación no experimental, de campo,
documental y descriptiva teniendo como técnicas de recolección de datos
mediante encuestas finalizando con un análisis representativo a través de
gráficos y tablas que aportaron los datos correspondientes, de igual manera
a través de la observación se ampliara los enfoques que ayuden a procesar
información y los procesos que se cumplan de manera errónea, lo que nos
garantiza evaluar de manera directa con las experiencias y conocimientos de
los trabajadores involucrados en el proceso administrativo de declaraciones y
pagos de las obligaciones tributarias.
Cumplir con los deberes formales y materiales de manera eficiente

permitirá a la organización contribuir con la formación de una cultura
tributaria dentro de la misma, lo que producirá una correcta determinación del
impuesto a cancelar en cada periodo sin incurrir en faltas que pueden
generan multas y demás sanciones, además la empresa estará
contribuyendo mediante el pago razonable del Impuesto Al Valor Agregado
con el Estado, quien mediante el sistema tributario recauda los ingresos
necesarios para satisfacer las necesidades de todos los ciudadanos.
9
CAPITULO II
MARCO TEÓRICO
Según Bavaresco, A. (2006) sostiene que “las bases teóricas tiene que
ver con las teorías que brindan al investigador el apoyo inicial dentro del
conocimiento del objeto de estudio”, es decir, cada problema posee algún
referente teórico, lo que indica, que el investigador no puede hacer
abstracción por el desconocimiento, salvo que sus estudios se soporten en
investigaciones puras o bien exploratorias. De esta manera la investigación
está sustentada por las teorías, conceptos y documentaciones en materia
tributaria.
Antecedentes de la Investigación
Según Hernández, Fernández y Baptista (2010) afirma que es necesario

conocer los antecedentes (estudios, investigaciones y trabajos anteriores),
especialmente si uno no es experto en los temas o tema que vamos a tratar
o estudiar, afirmando:“Conocer lo que se ha hecho con respecto a un tema
ayuda a: No investigar sobre algún tema que ya se haya estudiado a fondo,
…a estructurar más formalmente la idea de investigación a Seleccionar la
perspectiva principal desde la cual se abordará la idea de investigación”
(p.28)Los antecedentes representan los trabajos de investigación
relacionados con el tema de estudio que se ha realizado y que permiten
ubicar un contexto en el que se desarrolla el presente trabajo, contribuyendo
a una mejor compresión, entre estos se encuentran los siguientes:
10
Diaz (2015), en la Universidad de Carabobo, para optar al grado de
Especialista en Gerencia Tributaria se realizó un trabajo que lleva por
nombre; “Cumplimiento De Las Obligaciones Tributaria En Materia de
Impuesto Al Valor Agregado En La Empresa ItalCentercomputer, C.A” La
presente investigación se realizó con el objetivo Evaluar el Cumplimiento de
las Obligaciones Tributarias en materia del Impuesto al Valor Agregado en la
empresa Ital Center Computer, C.A.; El IVA es un impuesto nacional que
grava los consumos, teniendo actualmente un carácter relevante para el
Estado en virtud del mecanismo de retención establecido al referido
impuesto.
La Investigación se ubica en una investigación documental y de campo

con un nivel descriptivo, la población estuvo conformada por diez ¨ (10)
empleados, a quienes se le administro un cuestionario de escala dicotómica.
La validación del instrumento se realizó a través de juicios de expertos y la
confiabilidad. Como conclusiones se observan debilidades producidas en la
red que generan inconvenientes a la hora de presentar la declaración y
enterar el impuesto retenido y como fortalezas se pudo encontrar que Ital
Center Computer, C.A. no posee un personal capacitado en materia fiscal
como administrativa- contable. El presente trabajo guarda una relación con la
investigación en estudio referente al cumplimiento de las obligaciones
tributarias, así como también en el tipo de investigación y técnicas que se
utilizara. Está enmarcado en la misma línea de investigación que es el
cumplimiento de las obligaciones tributarias.
De igual modo para González (2015), Universidad de Carabobo, para

optar al título de Especialista en Gerencia Tributaria, en el trabajo de
investigación titulado “Cumplimiento de los Deberes Formales en Materia del
Impuesto al Valor Agregado (IVA) por los contribuyentes Ubicados en la
Avenida Constitución de Santa Rita Municipio Francisco Linares Alcántara
11
del Estado Aragua”, donde el objetivo de la investigación está basada en un
tipo de estudio descriptivo, con un diseño de campo, la población del estudio
es de treinta (30) comercios ubicados en la Avenida Constitución de Santa
Rita y la muestra de estudio es de tipo censal por lo que se trabajó con la
población completa, se utilizó como técnica de recolección de información la
una guía de observación y un cuestionario de respuestas simple
(dicotómicas) dirigido a la muestra de estudio.
La presente investigación sirve como antecedente, pues muestra

aspectos relacionado al proceso de los deberes formales del impuesto al
valor agregado y elementos claves que incidirán directamente en el
mejoramiento del proceso. Los planteamientos formulados por el investigador
de este trabajo son de gran importancia para el desarrollo de esta
investigación, debido a que se diagnosticó el Cumplimientos de los Deberes
Formales del Impuesto al Valor Agregado, conteniendo similitud con el
objetivo planteado y contribuyendo al marco teórico para respaldar la actual
investigación.
Gronesbelt (2015), en la Universidad de Carabobo, para optar al título

Grado de Especialista en Gerencia Tributaria, realizo una investigación que
lleva por nombre “Lineamientos para Optimizar El Cumplimiento de las
Obligaciones Tributarias en Materia de Impuesto Sobre La Renta En La
Empresa Agro-Industrias Jb, C.A”,surge debido a las debilidades
presentadas en la empresa Agro-Industrias JB, C.A. ubicada en la ciudad de
Turmero Edo. Aragua en el área fiscal, específicamente en lo que se refiere
al impuesto sobre la renta, se pudo apreciar que la empresa no posee una
estructura tributaria que le permita ejecutar la totalidad de sus procesos de
acuerdo a la normativa vigente, por lo tanto se hace necesario la elaboración
de lineamientos que permitan optimizar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias y así evitar ser sancionada por el fisco.
12
Esta investigación estuvo enmarcada en la modalidad de investigación de
campo, bajo el enfoque de proyecto factible, de tipo descriptiva y con apoyo
documental. De acuerdo a la información recolectada se concluye que los
integrantes de la empresa no poseen conocimiento profundo sobre las
obligaciones que deben cumplir, por lo tanto Agro-Industrias JB, C.A. no
cumple de manera eficiente con sus deberes, en base a esto se formularon
una serie de lineamientos, que al ser implementados permitirán ala
organización estar preparada para una fiscalización por parte del Seniat,
reduciendo así el riesgo de ser sancionada con multas que puedan afectar el
normal desenvolvimiento de sus funciones. Las semejanzas que cumple este
trabajo con la investigación realizada por nosotros es que no cumple con los
deberes formales del cumplimiento de obligaciones tributarias.
En el mismo orden de ideas, Medina (2014), en la Universidad del Zulia,

cumpliendo con los requisitos para optar al Título Especialista en Contaduría
Mención Auditoria, elaboro un estudio llamado “Cumplimiento De Los
Deberes Formales En Materia del Impuesto Al Valor Agregado (I.V.A) Caso
De Estudio: Control Systems, C.A” El estudio tuvo como finalidad Evaluar el
Cumplimiento de los Deberes Formales en materia del Impuesto al Valor
Agregado, Caso: Control Systems, C.A. A nivel teórico, se utilizó la Normativa
legal y teórica relacionada con el tema, fundamentada por autores como:
Ávila (2005), Candal (2005), Garay (2008), y bases legales; Constitución de
la República Bolivariana de Venezuela (1999), Código Orgánico Tributario
(2011), Decreto con Rango Valor y Fuerza de Ley que establece el Impuesto
al Valor Agregado(2011) y su Reglamento.
Desde el punto de vista metodológico, el estudio correspondió a una

investigación de tipo descriptiva, con diseño no experimental transeccional.
La población en estudio estuvo constituida por 6 personas, que forman parte
de la Junta Directiva y Gerentes de la empresa, recurriendo a la técnica del
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Censo Poblacional. Los datos se recabaron aplicando un cuestionario
estructurado de las dimensiones e indicadores que integran el cuadro de
operacionalización de la variable, obteniendo su validez mediante el juicio de
expertos, y se realizó una prueba de confiabilidad mediante el método de Alfa
Cronbrach.
El procesamiento de los datos se efectuó a través de una estadística

descriptiva, aplicando el software estadístico SPSS. Los resultados indicaron
que dentro de la empresa el cumplimiento de los deberes formales debe ser
monitoreado con la finalidad de lograr una cultura tributaria satisfactoria.
Concluyendo que existen desviaciones importantes en el manejo del IVA
producto de una precaria cultura tributaria. Recomendando la contratación de
personal calificado y actualizado según la normativa vigente en materia del
IVA, además de ejercer una supervisión efectiva de los procesos
generadores de este impuesto. En este trabajo guarda una relación con la
investigación planteada ya que se presenta que las empresas hagan el deber
formal de cumplimiento de las obligaciones en materia del Impuesto al Valor
Agregado.
En un trabajo realizado por Navarro (2013) Universidad de Carabobo,

cumpliendo con los requisitos para optar al título Especialización en Gerencia
Tributaria, llamado “Lineamientos Administrativos para el cumplimiento de los
deberes formales del impuesto al valor agregado (IVA) en la Empresa
Distribuidora Rodríguez C.A., Ubicada En Turmero Estado Aragua” La
presente investigación tuvo como objetivo principal proponer, Lineamientos
Administrativos para el Cumplimiento de los Deberes Formales del Impuesto
Al Valor Agregado (IVA), metodológicamente se enmarcó como un diseño no
experimental, de campo, bajo la modalidad de proyecto factible, de tipo
descriptivo, apoyado en una revisión documental. En este estudio se utilizó
14
como técnica de recolección de datos la encuesta y como instrumento el
cuestionario.
De esta manera el autor coincide con la investigación propuesta ya que la

acción conjunta de los factores mencionados en el trabajo revisado muestra
ausencia de registros, perdida de información, manejo manual, ausencia
respaldo digital, falta de conocimiento, genera fuertes retrasos al momento
de presentar la declaración del IVA. Lo que se busca es generar lineamientos
para cumplir con las obligaciones tributarias y aplicar procedimientos en
materia del impuesto al valor agregado exigidas por el Seniat.
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Bases Teóricas
Las bases teóricas reflejan la estructura sobre la cual se diseña la

investigación, siendo aplicable y primordial en la evaluación del cumplimiento
de los deberes formales y la determinación de la declaración del impuesto
del valor agregado (IVA), así como en el desarrollo teórico que requiere el
cuadro de operacionalización de la variable. El marco teórico o Bases
Teóricas“es el producto de la revisión documental bibliográfica y consiste en
una recopilación de ideas, posturas de autores, conceptos y definiciones que
sirven de base a la investigación por realizar” (Arias, 2012), de esta manera
es importante que toda investigación cuente con fundamentos teóricos que
sustente todo trabajo de grado.
Obligación Tributaria
La obligación tributaria, según Ramírez L (2009): surge entre el estado en

las distintas expresiones del poder público, y los sujetos pasivos en cuanto
ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley. La obligación tributaria
constituye un vínculo de carácter personal, aunque su cumplimiento se
asegure mediante garantía real o con privilegios especiales. Es la suma del
vínculo jurídico, y las otras obligaciones nacen por causa de ella, o son
consecuencia.
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La obligación tributaria se encuentra consagrada en el Artículo 13 del
Código Orgánico Tributario (2001), de la manera siguiente:
Artículo 13°. La obligación tributaria surge entre el Estado en

las distintas expresiones del Poder Público y los sujetos
pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en
la ley. La obligación tributaria constituye un vínculo de carácter
personal, aunque su cumplimiento se asegure mediante
garantía real o con privilegios especiales. Los convenios
referentes a la aplicación de las normas tributarias celebrados
entre particulares no son oponibles al Fisco, salvo en los casos
autorizados por la ley. (Código Orgánico Tributario, 2001,
p.4)
En consecuencia la obligación tributaria es ese vínculo que existe entre el

poder público, las instituciones recaudadoras de impuestos con las
empresas contribuyentes, de esta manera las organizaciones están en la
obligación de cumplir con el fisco nacional y es mediante el Código Orgánico
Tributario la norma en hacer cumplir a cabalidad las recaudaciones
correspondientes así evitar sanciones o multas expresas tácitamente en la
norma especial.
Elementos de la Obligación Tributaria
Los elementos de la obligación tributaria son el Sujeto Activo o ente

Acreedor del Tributo. El Sujeto Activo de la obligación Tributaria por
excelencia es el Estado en virtud de su poder de imperio. El Código
Orgánico Tributario lo reseña en el Artículo 18: “Es sujeto activo de la
obligación tributaria el ente público acreedor del tributo” (p.4). El sujeto activo
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es el ente acreedor de la prestación pecuniaria en que se ha circunscrito la
obligación tributaria. El sujeto activo es considerado por algunos tratadistas
como el titular de la potestad de imposición. El sujeto activo, así como los
caracteres de la obligación tributaria ha de establecerse en la ley.
El Sujeto Pasivo, es el deudor de la obligación tributaria, ya sea por deuda

propia (contribuyente) o por deuda ajena (responsable). Gianni considera
que sólo es sujeto pasivo el deudor o contribuyente, mientras que autores
como Pérez de Ayala considera que únicamente revisten calidad de sujeto
pasivo el contribuyente y el sustituto. El sustituto es aquel sujeto ajeno a la
ocurrencia del hecho imponible, que sin embargo y por disposición de la ley
ocupa el lugar del destinatario legal tributario, desplazando a este último de
la relación jurídica tributaria.
De cualquier forma, la ley determina quién es la persona obligada al pago

del tributo, sea persona natural o jurídica considerada contribuyente,
responsable o sustituto. También se considerarán sujetos pasivos las
herencias yacentes, comunidades de bienes y demás entidades que,
carentes de personalidad jurídica, constituyan una unidad económica un
patrimonio separado, sujetos a imposición.
El Hecho Imponible. Es un hecho jurídico cuyo acto da nacimiento a la

obligación tributaria o un hecho que tiene efecto jurídico por disposición de la
ley.
La Materia Imponible se refiere al aspecto objetivo, ya sea un hecho

material, un negocio jurídico, una actividad personal o una titularidad jurídica.
La Base Imponible, llamada la base de medición del tributo, es la

característica esencial del hecho imponible.
18
Impuesto al Valor Agregado
La definición del Impuesto al Valor Agregado se trata de un impuesto

indirecto, en la medida en que la entidad fiscal correspondiente no lo percibe
de forma lineal o directa, sino que depende de la paga de este tributo por
parte de cada uno de los intermediarios que intervienen en la venta de un
producto, establece de la siguiente manera:
“El Impuesto al Valor Agregado es un tipo de impuesto a las

ventas, medidas por el monto de los ingresos brutos
respectivos. Pero hay, además, una corrección en esta base de
medición, que consiste en restar de los ingresos brutos de cada
empresa los costos de los insumos ya gravados adquiridos a
otras empresas. Esta deducción nos da como resultado el valor
agregado en la etapa correspondiente” (DinoJarach,1993, p.
790).
El IVA es uno de los tributos de mayor importancia para los Estados por
su regularidad y cantidad de operaciones, lo que le permite a éste tener una
cantidad importante de financiación. De hecho, tanto las operaciones en el
mercado interno, como las importaciones de bienes son gravadas por este
tributo. Álvarez (2009:1) agrega que “En estos casos, toda compra, excepto
en algunas excepciones permitidas, debe también pagar su respectivo IVA,
que es retenido por el vendedor y luego pasado al gobierno.”(p. 85)
Bajo este marco, las empresas y demás contribuyentes que pagan IVA
tienen el derecho de deducirlo de lo que han recaudado por sus ventas y que
deben pasar al gobierno, y así, reducir al máximo el valor del impuesto que
pagan de manera efectiva como desembolso de dinero. La conclusión de
esta serie de transacciones es que IVA es un impuesto que debe pagar el
19
consumidor final por el producto o servicio que compra, como ya se ha dicho
con anterioridad.
En este sentido el impuesto al valor agregado es una medida para

recaudar fondos de las ventas y ingresos brutos de las empresas, es la
cantidad de dinero a pagar a la administración pública que grava el valor de
un producto en las distintas fases de la producción, es un tributo de manera
indirecta que recae sobre el consumo de los bienes y servicios. El IVA y la
contabilidad están estrechamente relacionados, tanto por los requisitos
contables que exige la aplicación del impuesto como por la incidencia que
tiene en los hechos contables, como son las compras y en las ventas.
Deberes Formales
London (2010) en su artículo Deberes Formales indica que:
“Los deberes formales sirven de apoyo a las labores de control

del tributo, ejercidas por la Administración Tributaria a favor del
sujeto activo acreedor del tributo, de tal forma que éstos
facilitan la labor de vigilancia y seguimiento que se efectúa para
garantizar el cumplimiento de la obligación material o de pago
del tributo”. (London, 2010,p.1)
En Venezuela, están contemplados en el artículo 145 del Código Orgánico

Tributario (COT), el cual dispone que “Los contribuyentes, responsables y
terceros están obligados a cumplir con los deberes formales relativos a las
tareas de fiscalización e investigación que realice la Administración
Tributaria.” (p. 40) En este sentido, aun cuando el cumplimiento de este tipo
de obligaciones no implica una salida de dinero, es importante aclarar que
las acciones para su observancia genera el empleo de un tiempo
20
administrativo y costos asociados a la introducción de controles fiscales
organizacionales.
Contribuyentes Especiales
De acuerdo con Delgado (2010) los contribuyentes calificados como

especiales: “Está conformado por aquellos sujetos que han sido
expresamente calificados y notificados por el servicio como tales, atendiendo
al nivel de ingresos brutos anuales” (p. 40), según la Gerencia de Tributos
Internos de la Región de su jurisdicción. Estos sujetos pueden ser o no entes
públicos, empresas privadas, personas naturales o jurídicas; y, puede que
sean o no contribuyentes ordinarios del Impuesto al Valor Agregado, lo cual
dependerá no de su calificación como contribuyente especial, sino del hecho
de que estén o no sujetos al impuesto y que realicen o no los hechos
imponibles establecidos en la Ley. (p.1)
De esta manera, los contribuyentes especiales son aquéllos que tienen

características similares en cuanto a su nivel de ingresos o en cuanto a la
actividad que realizan y que han sido designados como tales por la
Administración de acuerdo con el Decreto N° 863 sobre el “Cumplimiento de
Deberes Formales y Pagos de Tributos para Determinados Sujetos Pasivos
con Similares Características” (Gaceta Oficial N° 35.816 del 13 de octubre
de 1995).Así, los Contribuyentes Especiales deben cumplir con sus
obligaciones de declaración y pago de tributos de acuerdo con el calendario
especial que publica anualmente la Administración. También deben cumplir
con sus obligaciones de pago en las oficinas receptoras de fondos
nacionales que indique la administración.
21
Tasa
Es un tributo cuyo hecho generador está integrado con una actividad del
Estado, relacionada directamente con el contribuyente. Para Kelly (1993),
“Una tasa es fundamentalmente una contribución que paga un ciudadano a
cambio de ciertos servicios administrativos que le son prestados por el
municipio en forma individual y directa”. (p. 67). Por su parte, Valdés (1996),
señala que la tasa es el “tributo cuya obligación está vinculada jurídicamente
a determinadas actividades del Estado, relacionadas directamente con el
contribuyente”. (p.143).
Para el autor la tasa presenta ciertas características, tales como: Carácter

tributario de la tasa, pues es una prestación que el Estado exige en el
ejercicio de su poder de imperio. Únicamente puede ser creada por la ley. Su
hecho generador se integra con una actividad que el Estado cumple y está
vinculada con el obligado al pago. El producto de la recaudación es
exclusivamente destinado al servicio respectivo. El servicio de la tasa tiene
que ser divisible. Es importante aclarar que el impuesto se diferencia de la
tasa, por cuanto en la tasa existe reciprocidad y es facultativa.
Continuando con lo expuesto y tomando en consideración que las

actividades del Estado son diversas, Pugliese, citado por Valdés (1996),
clasifica las tasas en las siguientes categorías: Tasas por concesión de
documentos probatorios: relativas a la expedición de testimonios o
certificados de registros públicos, autenticaciones, legalizaciones y
certificados en general. En todos estos casos, la prestación está
representada por el otorgamiento de una prueba que sólo el Estado puede
proporcionar de un hecho que interesa al contribuyente
Tasas por controles o inspecciones oficiales obligatorias: corresponden a

los controles o inspecciones realizadas por el Estado sobre aquellos hechos
22
o situaciones en los que, a su juicio, está comprometido un interés general.
La voluntad del contribuyente es circunstancial en lo referente a la solicitud
de la prestación del servicio, pues si éste no lo solicita, la prestación se
realiza de oficio y es posible imponer además sanciones.
Tasas por otorgamiento de autorizaciones o concesiones: son actos

administrativos que autorizan a los particulares a desarrollar actividades
reglamentadas por la ley y, por tanto, requieren su autorización previa.
Tasas por inscripción en los registros públicos: el Estado establece la

obligación de inscribir en sus registros determinados hechos, actos y
contratos por la trascendencia jurídica y social de éstos. El orden jurídico
exige que determinados hechos sean comprobados fidedignamente y
comprobados por los terceros, imponiendo la obligación de su inscripción por
parte del particular.
Tasas por actuaciones judiciales y administrativas: son las prestaciones

que los particulares pagan porque han dado lugar, voluntaria o
involuntariamente, a un funcionamiento especial de los órganos
jurisdiccionales o administrativos. En general, la actuación judicial o
administrativa da lugar al pago de gravámenes que se hacen efectivos por
medio del papel sellado o timbres fiscales.
Contribuciones: son el pago obligatorio exigido del individuo por el Estado

para cubrir los gastos hechos en interés común, sin tener en cuenta las
ventajas particulares otorgadas a los contribuyentes. Villegas (1999),
comenta: “Las contribuciones especiales son los tributos debidos en razón
de beneficios individuales o de grupos sociales, derivados de la realización
de obras o gastos públicos o de especiales actividades del Estado”. (p.104).
Expone Valdés (1996) que la contribución como especie tributaria

independiente del impuesto y la tasa, resulta de las características del
23
presupuesto de hecho y del destino establecido en la ley de creación. El
presupuesto de hecho está constituido por la actividad del Estado realizada
con fines generales pero, simultáneamente, proporciona una ventaja
particular al contribuyente; el destino es exclusivamente el financiamiento de
esa actividad.
Sistema Tributario
La finalidad de estudiar el sistema tributario es examinar un conjunto de

tributos que constituyen la estructura tributaria de un país, los mismos deben
investigarse como un todo y no aisladamente ya que se interrelacionan entre
sí. De acuerdo con Villegas (1999), “el sistema tributario está constituido por
el conjunto de tributos vigentes de un país en determinada época” (p.513), el
autor al analizar esta definición señala unas limitaciones, entre las cuales
destacan:
Limitación espacial: el sistema tributario debe estudiarse en relación con

un país en concreto; pueden existir sistemas tributarios semejantes en varios
países, pero siempre existen peculiaridades nacionales. Cada conjunto de
tributos es el resultado de las instituciones jurídicas y políticas de un país, de
su estructura social, de la magnitud de sus recursos, de la forma y
distribución de ingresos, de sus sistemas económicos, entre otros.
Limitación temporal: debe limitarse el estudio de un sistema tributario a

una época circunscrita, por cuanto las normas tributarias siempre se
encuentran en constantes modificaciones, ya sea de acuerdo a la
multiplicidad, variabilidad e inestabilidad de múltiples factores, por eso es
necesario dar al sistema tributario un contenido temporal concreto.
24
Importancia del estudio: según el principio de legalidad presente en los
estados de derecho, el tributo sólo surge de la ley, desprendiéndose de ello
que en estos países el sistema tributario es siempre un ordenamiento legal
vigente. De ahí la gran importancia que tiene el estudio del sistema tributario
Impuestos
Comenzando con los impuestos como principal fuente de ingreso de casi

todos los países, para Giuliani C (1993) “Son impuestos las prestaciones en
dinero o en especie, exigidas por el Estado en virtud del poder de imperio, a
quienes se hallen en las situaciones consideradas por la ley como hechos
imponibles”. Es decir, los impuestos son pagos exigidos por el Estado a
través del fisco nacional, cuya obligación está establecida en la ley. La misma
impone al sujeto pasivo la cancelación de los mismos tomando en
consideración su capacidad económica. Los impuestos poseen un objeto
fiscal y social, fiscal ya que consisten en la obtención de ingresos para el
Estado, y social porque dichos ingresos deben estar destinados a cubrir las
necesidades del colectivo.
Continuando con el enunciado sobre impuestos, puede aseverarse que

existen numerosas clasificaciones de los mismos, entre ellas se hará
referencia a las que los agrupan en directos e indirectos, reales y personales,
así como proporcionales y progresivos.
Impuestos directos: son los que afectan la riqueza de los contribuyentes

gravando directamente sus capitales o rentas, no se traslada de un
contribuyente a otro, en ellos el sujeto llamado por la ley a recibir el impacto
del pago del impuesto es el mismo que sufre la incidencia o carga total y
definitiva derivada de dicho pago, sin que opere el fenómeno de la traslación.
25
Según Grizioti, citado por Valdés (1996), “los impuestos son directos…
cuando extraen el tributo en forma inmediata del patrimonio o del rédito,
tomados como expresión de la capacidad contributiva favorecida en su
formación por la contraprestación de los servicios públicos”. (p.117).
Impuestos indirectos: se establecen en función de los actos de producción,

consumo e intercambio, es recabado de un contribuyente pero no es quien
recibe la incidencia, pues, mediante la traslación, logra traspasar total o
parcialmente la carga tributaria. Para Valdés (1996), el impuesto es indirecto
“cuando la norma jurídica tributaria concede facultades de sujeto pasivo del
impuesto para obtener de otra persona el reembolso del impuesto pagado”.
(p.119).
Impuestos reales: grava la materia imponible sin tener en cuenta la

persona del contribuyente ni su situación, grava el elemento económico con
independencia del titular de ese bien, son determinados unilateralmente por
la administración. Gravan manifestaciones aisladas de la riqueza, por
ejemplo la posesión de un bien o la percepción de un dividiendo.
Impuestos personales: gravan los bienes considerando el grado de

bienestar que los mismos proporcionan al contribuyente. Son los que recaen
sobre todos los elementos, positivos o negativos, que integran el concepto de
capacidad contributiva del contribuyente. Opina Valdés (1996), que puede
sostenerse, desde el punto de vista teórico financiero, que el prototipo o tal
vez el único impuesto personal sería el impuesto sobre la renta.
Impuestos proporcionales: basados en el principio de uniformidad del

impuesto, por lo tanto, son aquellos en los cuales su monto o quantum
permanece constante cualquiera que sea la cantidad total de la riqueza
sujeta a imposición; tiene una alícuota única. Expresa el autor mencionado
26
anteriormente, “impuesto proporcional es aquel que mantiene una relación
constante entre su cuantía y el valor de la riqueza gravada”. (p. 124).
Impuestos progresivos: son los impuestos cuyo quantum aumenta a

medida que aumenta la riqueza imponible, es decir, son aquellos en que la
relación de cuantía del impuesto con respecto al valor de la riqueza gravada
aumenta a medida que aumenta el valor de ésta; la alícuota aumenta a
medida que aumenta el monto gravado. De acuerdo a Valdés (1996), tiene
aplicación sólo en los impuestos personales.
Tributos
Para Martin Garciolo (2016) “Los tributos son los ingresos públicos que
consisten en prestaciones pecuniarias exigidas por una Administración
pública como consecuencia de la realización del supuesto de hecho al que la
Ley vincula el deber de contribuir, con el fin primordial de obtener los
ingresos necesarios para el sostenimiento de los gastos públicos” (p. 173).
Los tributos, además de ser medios para obtener los recursos necesarios
para el sostenimiento de los gastos públicos, podrán servir como
instrumentos de la política económica general y atender a la realización de
los principios y fines contenidos en la Constitución.
De igual Manera Pérez Royo (2007) define tributo como “ingresos de

derecho público que consisten en prestaciones pecuniarias obligatorias,
impuestas unilateralmente por el Estado, exigidas por una administración
pública como consecuencia de la realización del hecho imponible al que la
ley vincule en el deber de contribuir” (p. 96). Su fin primordial es el de
obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento del gasto público, sin
perjuicio de su posibilidad de vinculación a otros fines.
27
BASES LEGALES
Segun Villafranca D. (2002) “Las bases legales no son más que se leyes
que sustentan de forma legal el desarrollo del proyecto” explica que las
bases legales “son leyes, reglamentos y normas necesarias en algunas
investigaciones cuyo tema así lo amerite” (p. 78).De esta forma las bases
legales nos garantizan las Leyes y Normas que regulan en materia tributaria,
los deberes y derechos, sanciones y multas que deben cumplirse.
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999)
La constitución de la República es la carta magna vigente en el país, es el

punto de partida de cualquier norma que se quiera implementar,
indistintamente del ámbito a que se refiera. Por supuesto el ámbito tributario
no es la excepción, en la constitución se establece claramente los principios
que debe poseer el sistema tributario para su óptimo funcionamiento, limita
las actuaciones del Estado pero también especifica la obligación de los
ciudadanos. En primer lugar se tiene a la Constitución de la República
Bolivariana de Venezuela (1999) en la cual se toma en cuenta los siguientes
artículos: “Artículo 133. Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los
gastos públicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que
establezca la ley”.
Lo establecido en la Carta magna, es que el Estado podrá imponer

impuestos siempre y cuando sean pagados por el contribuyente, esto hace
28
referencia al principio de progresividad, el Artículo 316 Establece lo
siguiente:
“El sistema tributario procurará la justa

distribución de las cargas públicas según la
capacidad económica del o la contribuyente,
atendiendo al principio de progresividad, así como
la protección de la economía nacional y la
elevación del nivel de vida de la población; para
ello se sustentará en un sistema eficiente para la
recaudación de los tributos”
En efecto la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela

consagra, garantiza y establece los principios que regulan en materia
tributaria buscando el bienestar para el estado y el buen funcionamiento de
las leyes que regulan directamente los tributos así como también las
instituciones que se encargan de la recaudación del los impuestos. Esto da a
demostrar que se cumple con los derechos económicos para cada
ciudadano.
Código Orgánico Tributario (2014)
En el año de 1977, se presentó al Congreso el primer proyecto de Código

Orgánico Tributario, en el año 1982 fue decretado bajo la denominación de
Código Orgánico Tributario, el cual entro en vigencia a partir del 31 de Enero
de 1983. Este código, sufrió varias reformas parciales a partir del año 1999 y
hasta su última modificación en noviembre del año 2014. El Código Orgánico
Tributario es la base sobre la cual deben nacer todos los tributos, y los
cuales a su vez tendrán sus propias normas y reglamentos, siempre en
armonía con lo establecido el Código orgánico Tributario y la Constitución de
la República. Para la presente investigación se tomará en cuenta
29
específicamente los siguientes artículos: Artículo 99: Sobre los ilícitos
formales. Los Artículos del 118 al 120: Sobre los ilícitos sancionados con
penas restrictivas de libertad. Artículo 155: Sobre los deberes formales de
los Contribuyentes, Responsables y Terceros.
En el Código Orgánico Tributario se establecen medidas coercitivas para

su cumplimiento, tal es el caso de las sanciones pecuniarias que se
materializan al incurrir en los “ilícitos formales”, calificación que le atribuye el
legislador al incumplimiento de los deberes formales tributarios. (p.1) Cabe
destacar que tales ilícitos formales están contemplados en los artículos 99 al
108 del COT, estableciéndose las sanciones, tipificadas en unidades
tributarias, que sancionan a cada uno de estos delitos. Por consiguiente, el
conocimiento de estas sanciones es importante para la presente
investigación, toda vez que se pueden dejar claro cuáles son los riesgos
fiscales en los que se incurre para cada ilícito. En forma general y de
acuerdo con el COT, los deberes formales son los siguientes:
1. Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias

respectivas.
2. Emitir o exigir comprobantes.
3. Llevar libros o registros contables o especiales.
4. Presentar declaraciones y comunicaciones.
5. Permitir el control de la Administración Tributaria.
6. Informar y comparecer ante la misma.
7. Acatar las órdenes de la Administración Tributaria, dictadas en uso de

sus facultades legales.
30
8. Cualquier otro deber contenido en este Código, en las leyes especiales,
sus reglamentaciones o disposiciones generales de organismos
competentes.
Por tal motivo es importante que la Empresa así como los trabajadores
tenga conocimiento de los deberes y derechos formales que establecen las
leyes y normas, ya que estas sirven de orientación para todos los
contribuyentes y que son de fiel cumplimiento, realizando los requisitos
propuestos en este artículo se evitan sanciones y multas.
De igual manera el Código Orgánico Tributario establece las sanciones y

multas que acarrea todo contribuyente que no cumpla con las declaraciones
y pago del impuesto al valor agregado se mencionan los artículos a
continuación:
“Artículo: 118: Quien con intención no entere las cantidades

retenidas o percibidas de los contribuyentes, responsables o
terceros, dentro de los plazos establecidos en las disposiciones
respectivas y obtenga para sí o para un tercero un
enriquecimiento indebido, será penado con prisión de dos (2) a
cuatro (4) años”. (Código Orgánico Tributario, 2001, p. 30)
En este sentido el Código orgánico Tributario nos establece las

sanciones que derivan las omisiones o intenciones no realizar las
declaraciones, retenciones y obligaciones en materia tributaria, por tal
motivo el articulo antes se mencionado guarda relación estrecha con la
investigación porque de esta manera la empresa puede acarrear
sanciones o prisión por el hecho de no cumplir con las obligaciones
establecidas.
31
Ley que Establece El Impuesto Al Valor Agregado
La ley que establece el Impuesto al Valor Agregado (IVA) fue sancionado

mediante decreto – Ley Nº 1436 de fecha 18 de noviembre de 2014 y
publicado en gaceta oficial extraordinaria 6.152 de la misma fecha y entra en
vigencia a partir del 1 de Diciembre de 2014. A continuación 10 de los
principales cambios en la reforma de la Ley del I.V.A 2014, De La Creación
Del Impuesto
Artículo 1. Se crea un impuesto al valor agregado, que grava la

enajenación de bienes muebles, la prestación de servicios y
la importación de bienes, según se especifica en esta Ley,
aplicable en todo el territorio nacional, que deberán pagar
las personas naturales o jurídicas, las comunidades, las
sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y
demás entes jurídicos o económicos, públicos o privados,
que en su condición de importadores de bienes,
habituales o no, de fabricantes, productores,
ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios
independientes, realicen las actividades definidas como
hechos imponibles en esta Ley.
Se desprende de lo establecido en los párrafos precedentes que el

cumplimiento de deberes formales relacionados con el IVA se encuentra
descrito con claridad en el reglamento citado, complementándose esta base
legal con el articulado reflejado tanto en la norma constitucional como en las
leyes que rigen la materia. Puede afirmarse entonces que el cumplimiento de
deberes formales del mencionado tributo se encuentra claramente tipificado
en los documentos citados, destacando la minuciosidad e incluso la
complejidad del trámite que deben obligatoriamente realizar los
contribuyentes a fin de evitar sanciones.
32
Cuadro 1: Operacionalización de las Variables
Objetivo General: Proponer lineamiento para el cumplimiento de las obligaciones en materia del Impuesto del
Valor agregado de la Quesera Artesanal El Zamorano FP. Ubicada en Calabozo, Estado Guárico.
Instrument
Variable Definición Nominal Dimensión Indicadores Ítems
o
Es la realización de la obligación que Planificación Procesos Cuestionari 1.

compromete desde el nacimiento de la Tributaria Cumplimientos o 2.
obligación, al deudor para con el de Normas
Cumplimiento 3.
acreedor, que puede consistir en dar, Declaraciones
de las hacer o no hacer una determinada Encuestas 4.
obligaciones. Pagos
acción. Es por tanto, la causa normal
de extinción de la obligación
convirtiendo a las demás figuras de
extinción de la obligación en "formas
especiales" de cumplimiento.
Se derivan del avance en la producción Determinación Procedimiento Encuestas 5.

del saber y representan un incremento del IVA. s 6.
Impuesto al
en la complejidad con que se explica o Legal.
Valor Cálculos. 7.
comprende la realidad.
Agregado
Sanciones.
33
CAPITULO III
MARCO METODOLÓGICO
Según Ballestrini (2006) El Marco Metodológico es: El conjunto de

procedimientos lógicos, tecno-operacionales implícitos en todo
proceso de investigación, con el objeto de ponerlos de manifiesto y
sistematizarlos; a propósito de permitir descubrir y analizar los
supuestos del estudio y de reconstruir los datos, a partir de los
conceptos teóricos convencionalmente operacionalizados. (p.125).
Por esta razón es importante conocer los conceptos y teorías
relacionadas con el trabajo de investigación.
Matriz Epistemológica.
En todo proceso de investigación, se toman datos del mundo

real; la transformación de estos, en datos pertinentes, está relacionado
con los objetivos que se persiguen, y delimitados por la metodología
seleccionada. Ello indica que, es el investigador quien toma la
decisión sobre el modo de hacer investigación, y las técnicas para
recolectar la información, que le permitirán un acercamiento con la
realidad.
Leal (2009), Matriz Epistémica, es la fuente de origen de una

cosmovisión, ideología, paradigma, método, técnica o
estrategia adecuada para investigar la naturaleza de una realidad
natural o social. Para abordar la realidad de la Quesera Artesanal El
Zamorano FP se pretende estudiar los procesos y procedimiento en
34
materia del Impuesto al Valor Agregado. La investigación se realizara
dentro de los parámetros del paradigma cualitativo: El cual, según
Martínez (,2009), “es el que trata de identificar la naturaleza profunda de
las realidades, y su estructura dinámica, aquella que da razón plena de
su comportamiento y sus manifestaciones” (p. 63). Así mismo, este
paradigma, surge como una alternativa al paradigma racionalista con el
fin de estudiar problemas que están fuera del alcance de las metodologías
cuantitativas.
Paradigma de la Investigación
La actividad investigativa se guía por paradigmas que conducen el

estudio de la realidad de una manera lógica, orientando al investigador
sobre cómo actuar para abordar y explicar fenómenos objeto de análisis.
En este sentido, el paradigma vendría a ser una estructura coherente,
constituida por una red de conceptos, de creencias teóricas y
metodológicas entrelazadas, permitiendo la evaluación crítica de
problemas científicos a partir de métodos coherentes con la realidad
investigada. Es por esto, que un paradigma de investigación se plantea
como una concepción del objeto de estudio de una ciencia, de los
problemas para estudiar la naturaleza de los métodos y la forma de
explicar, interpretar y comprender los resultados de la investigación
realizada.
En conjunto, el paradigma define lo que constituye la ciencia legítima

para el conocimiento de la realidad a la cual se refiere. De este modo,
toda actividad científica, estará determinada por uno o varios paradigmas
correspondientes a ellos, los cuales condicionaran el modo de abordar los
objetos, los métodos y todo aquello relacionado con el conocimiento y la
manera de conocerlo. En el criterio de Hurtado (2000), “los paradigmas
constituyen la lógica de la actividad investigativa, proporcionando una
35
visión de los fenómenos, un modo de desmenuzar, la complejidad de la
realidad, siendo en cierta medida normativa al señalar al investigador la
manera de actuar” (p.173).
Sobre la base a los supuestos anteriores, la presente investigación se

orienta por el paradigma positivista, al pretender obtener un conocimiento
relativo de las variables de estudio a partir de la percepción de la realidad
observable empleando métodos, técnicas y teorías para obtener datos
pertinentes al objeto de investigación, que en su cuantificación y análisis
permitan determinar la naturaleza del problema a fin de generar
respuestas validas, para responder así, a las interrogantes planteadas.
Por ello, la presente investigación se orienta siguiendo los criterios del
estudio cuantitativo, al pretender proponer lineamientos para la
optimización del cumplimiento de las obligaciones tributarias en materia
del impuesto del valor agregado de la Quesera Artesanal El Zamorano
FP.
En relación al criterio cuantitativo, Tamayo (2.003),“enfatiza la

necesidad de medir variables a través de codificaciones requeridas para
el análisis de los hechos observados, valiéndose de procedimientos
científicos” (p.86). La cuantificación se realiza mediante el procesamiento
estadístico de los datos que en su análisis permiten determinar procesos
y resultados. En este sentido, la investigación empleará técnicas
cuantitativas y procedimientos estadísticos, efectuando cálculos sobre los
niveles de respuestas suministradas por la población estudiada, según
categorías preestablecidas para medir el comportamiento de las
variables, confrontando la teoría en los hechos a través de la
observación, verificación y el análisis científico.
Método de la Investigación
36
Parafraseando a Ander-Egg (1997), puede afirmarse que el método
representa el camino más adecuado para lograr un fin, definiéndose
como el conjunto de procedimientos lógicos a través de los cuales se
plantean los problemas científicos y se ponen a prueba las hipótesis y los
instrumentos de trabajo investigados. El método de investigación que se
utilizó en esta investigación es el método analítico, definido éste por
Tamayo y Tamayo (2008), como “la descripción objetiva y sistemática de
un contenido” (p.123).Es decir se distinguen los elementos de un
fenómeno y se procede a revisar ordenadamente cada uno de ellos por
separado, extrayendo las partes de un todo, con el objeto de estudiarlas y
examinarlas por separado, para ver las relaciones entre las mismas.
Sobre el particular establece Witker (1997) que implica la “lectura crítica,
reflexión e interpretación” (p. 26) resaltando las ideas principales, las
cuales se convierten en el instrumento de base para el análisis.
Diseño de la Investigación
Para obtener el adecuado nivel de estudio, es necesario definir el tipo

de estudio que se utiliza para el logro de los objetivos y la naturaleza
particular del tema planteado. El presente trabajo de investigación surgió
enmarcado en la modalidad de una propuesta, es decir, de un proyecto
factible, el cual es definido por la Universidad Pedagógica Experimental
Libertador (UPEL, 2004, p. 16) de la siguiente manera:
La elaboración y desarrollo de una propuesta de un

modelo operativo viable para solucionar problemas,
requerimientos o necesidades de organizaciones o
grupos sociales; puede referirse a la formulación de
políticas, programas, tecnologías, métodos o procesos. El
proyecto debe tener apoyo en una investigación de
campo, documental o un diseño que incluya ambas
modalidades.(UPEL, 2004, p. 16)
37
La investigación planteada en efecto se basó en la solución de la
problemática planteada, para brindarle a la gerencia lineamientos que
permitan optimizar sus operaciones en el área tributaria, específicamente
en lo que ha Impuesto del Valor Agregado se refiere. Esta propuesta
constituye una investigación no experimental, ya que se observaron los
fenómenos tal y como ocurrieron sin manipulación alguna de las
variables; apoyada en un diseño de campo con apoyo documental de
nivel descriptivo.
La investigación de campo según Balestrini (2.001) “permite no sólo

observar, sino recolectar datos directamente de la realidad objeto de
estudio, en su ambiente cotidiano, para posteriormente analizar e
interpretar los resultados de estas indagaciones (p. 120). Es decir, se
recolectaran los datos del entorno mismo del investigador, permitiendo
interactuar con la realidad del fenómeno o problema a ser investigado,
debido a que las estrategias se basan en métodos que permiten recoger
los datos de forma directa e inmediata de la realidad donde se presentan.
En cuanto al apoyo documental podemos citar a Finol y Nava (2000)
quienes lo definen como “el proceso de búsqueda y tratamiento de la
información generada a partir de diversas fuentes informativas” (p. 43). Al
igual,
Según la Universidad Pedagógica Experimental Libertador (2003) la

define, “se entiende por investigación documental, el estudio de
problemas con el propósito de ampliar profundizar el conocimiento de su
naturaleza, con apoyo principalmente, en trabajos previos, información y
datos divulgados por medios impresos, audiovisuales o electrónicos” (p.
56).
Respecto a la investigación descriptiva Hernández, Fernández y

Baptista (2006) explican que: “son estudios que buscan especificar las
propiedades importantes de personas, grupos, comunidades o cualquier
38
otro fenómeno o fenómenos a investigar” (p. 60). Debido a que se miden
o destacan las características primordiales del objeto de estudio para
ofrecer información sobre los mismos, ya que el propósito del
investigador es describir situaciones, eventos y hechos, es decir, cómo es
y cómo se manifiesta determinado fenómeno; lo que permite conocer a
fondo la problemática presente en la Quesera Artesanal El Zamorano FP.,
ubicada en Calabozo, estado Guárico.
Población y Muestra
Según Tamayo y Tamayo (1998), se dice que “población es la totalidad

del fenómeno a estudiar en donde las unidades de población poseen una
característica común, la cual se estudia y da origen a los datos de la
investigación” (p. 92). Por consiguiente, la población es el conjunto de
elementos de los cuales se pretende indagar y conocer sus
características, para ello es necesario tener en cuenta todas aquellas
personas que se encuentran estrechamente relacionadas con las
variables de estudio. Es por esto que en toda investigación se aborda
sujetos que serán sometidos a un estudio de campo, esto constituye la
población o unidades de análisis, se puede decir en este caso, que la
población de estudio se compone de un total de seis (6) personas de la
Quesera Artesanal El Zamorano FP, que laboran en el área objeto de
estudio; que a continuación se detallan: dos Administradores con una
profesión de Licenciado en Educación y el otro bachiller, dos asistente
administrativo siendo uno Técnico Radiólogo y otro bachiller y dos
asistente administrativo que son bachiller.
Por lo tanto la muestra es un fragmento representativo de la población

estadística, es un subconjunto de casos o individuos, debido a que
muchas veces ésta no puede llegar a medirse por completo, por esta
razón se selecciona una muestra significativa de la misma, lo que
39
representa efectivamente la población. Para Sabino (1999) se define la
muestra como “un subconjunto representativo de un universo o
población” (p. 49). Sin embargo, cuando se presenta que la población
puede ser manejable o mínima, se toma la totalidad de la misma y ésta
constituye la muestra, por eso se le denomina reducida o censal; para
que la muestra tenga validez técnico/estadística, por lo cual Tamayo y
Tamayo (1998) lo expresa de la siguiente forma: “muestra censal es
aquella en la cual se considera a la muestra igual a la población, la cual la
hace la más representativa de las muestras” (p. 115).
Es así que se consideró tomar como muestra el cien por ciento (100%)
de la población objeto del estudio, a ésta se le aplicaron los instrumentos
necesarios para obtener la información. Para que seguidamente analizar
los datos y generar los resultados de la muestra, con la intención de ser
objetivo y tener la seguridad que los resultados sean tanto válidos como
confiables.
Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos
La técnica de recopilación de datos se refiere a la forma de recabar la

información requerida para la investigación. Al respecto, se tiene que las
técnicas de recolección de datos comprenden procedimientos y
actividades que le permiten al investigador obtener la información
necesaria para dar respuesta a su pregunta de investigación. Dadas las
características de la investigación se consideró necesaria la utilización de
una técnica, para la recolección y procesamiento lógico de información,
tal como la Encuesta.
Encuesta: según Tamayo y Tamayo (2008: 24), la encuesta “es

aquella que permite dar respuestas a problemas en términos descriptivos
como de relación de variables, tras la recogida sistemática de información
según un diseño previamente establecido que asegure el rigor de la
40
información obtenida”. Es importante señalar, que esta técnica estuvo
dirigida hacia los directivos-gerentes de agencias de viajes a nivel
nacional, repartidas de acuerdo a la muestra.
Cuestionario: el autor Tamayo y Tamayo (2008: 124), señala que “el

cuestionario contiene los aspectos del fenómeno que se consideran
esenciales; permite, además, aislar ciertos problemas que nos interesan
principalmente; reduce la realidad a cierto número de datos esenciales y
precisa el objeto de estudio”. De esta forma en el estudio que se está
realizando se trabajara con un cuestionario que permite un alcance de la
información directa con la problemática existente en la Quesera Artesanal
El Zamorano FP.
Validez y Confiabilidad del Instrumento
Para el caso en estudio, el instrumento seleccionado, fue validado por

tres (3) expertos, con especializaciones en las siguientes aéreas: Tributos
y Metodología, para lo cual se le consigno el planteamiento del problema,
los objetivos de la investigación, el sistema de Operacionalización de
variables, cuestionario a aplicar, posteriormente estos profesionales
revisaron los cuestionarios en cuanto al contenido, redacción y relación
con los objetivos y variables de la investigación.
41
CAPITULO IV
ANALISIS E INTERPRETACION DE LOS RESULTADOS
Sabino (2003), señala que, “El análisis de los datos no es tarea que se
improvisa, como si recién se comenzará a pensar en él luego de procesar
todos los datos”(p. 103). Por el contrario, el análisis surge más del marco
teórico trazado que de todos los datos concretos obtenidos y todo
investigador que domine su tema y trabaje con rigurosidad deberá tener
una idea precisa de cuáles serán los lineamientos principales del análisis
que habrá de efectuar antes de comenzar a recolectar datos.
En esta sección se organizó toda la información obtenida en la

empresa Quesera Artesanal El Zamorano FP. Por medio del cuestionario
aplicado contentivo de 7 preguntas politomicas, es decir variables
cualitativas que fueron respondidas por las personas involucradas en los
procesos internos con relación a las obligaciones tributarias en materia de
Impuesto al Valor Agregado. Luego se presentaron los gráficos en forma
de torta donde se expresa en forma porcentual las respuestas obtenidas
al aplicar el instrumento y poder así dar respuesta a los indicadores para
finalmente obtener un resultado para dar respuesta al objetivo planteado.
Posteriormente para cada pregunta realizada se elaboró un análisis

que consistió en contrastar el resultado de cada pregunta con los
fundamentos teóricos y la problemática expuesta en la presente
investigación, las cuáles serán útiles para obtener las conclusiones
derivadas del diagnóstico y en la elaboración de las fases II y III del
presente Trabajo Especial de Grado. A continuación se detalla el análisis
e interpretación de los resultados originados por la aplicación de los
cuestionarios a las (6) seis personas que pertenecen al departamento de
42
Contabilidad y Administración de la empresa Quesera Artesanal El
Zamorano FP.
Ítems N° 1
El Personal de la empresa emplea las normas y procedimientos

dirigidos al cumplimiento de las obligaciones tributarias en cuanto al
Impuesto al Valor Agregado.
Cuadro N 2
Ponderación Frecuencia Porcentaje

Alternativas
Siempre 5 0 0%
La mayoría de las veces 4 0 0%
Algunas veces si 3 0 0
Algunas veces no 2 0 0
Nunca 1 6 100
Total 6 100
43
Fuente: Hernández, Santana. (2018)
En el Gráfico N° 1 se puede apreciar que el total de los encuestados

coinciden en que en la Empresa nunca emplea las normas y
procedimientos para el cumplimiento de las obligaciones tributarias en
cuanto al Impuesto del Valor Agregado lo que implica la falta de
conocimiento en esta materia en la Quesera Artesanal El Zamorano FP.
Según Romero (20013) Se define normas “como planes en cuanto
establecen un método habitual de manejar actividades futuras. Son
verdaderos guías de acción más bien que de pensamiento, que detallan la
forma exacta bajo la cual ciertas actividades deben cumplirse” (p. 125).
Según Melinkoff, (2001), "Los procedimientos consiste en describir
detalladamente cada una de las actividades a seguir en un proceso
laboral, por medio del cual se garantiza la disminución de errores" (p.45).
Ítems N° 2
Las Obligaciones en materia del Impuesto al Valor Agregado (IVA) son

cumplidas en su totalidad.
44
Cuadro N 3

Alternativas
Siempre 5 0 0%
Nunca 1 6 100
Total 6 100
En este Gráfico se puede que los encuestados afirmar que no se

cumple con las obligaciones en materia del Impuesto al valor agregado ya
que un 100% coincide que Nunca se cumple con esta obligación de esta
manera se resalta la deficiencia en materia tributaria de la Empresa
Quesera Artesanal El Zamorano SP. Para Giannini(2009) define la
obligación tributaria como “el deber de cumplir la prestación, constituye la
45
parte fundamental de la relación jurídica y el fin último al cual tiende la
institución del tributo” (p.78). En este sentido es fundamental para la
Empresa Quesera Artesanal El Zamorano FP cumplir con las obligaciones
tributarias contraídas.
Ítems 3
La empresa Cumple con las declaraciones mensuales del Impuesto al Valor Agregado
(IVA)
Cuadro N 4
Alternativas Ponderación Frecuencia Porcentaje
Siempre 5 0 0%
Nunca 1 6 100
Total 6 100
46
A través del gráfico anterior se muestra que la de una manera absoluta

sobre la encuesta realizada la deficiencia de las declaraciones mensuales
del Impuesto al Valor Agregado debido a que el 100% afirma que no se
cumple con las declaraciones mensuales, queda demostrado que la
Quesera Artesanal El Zamorano FP necesita lineamientos que ayuden al
cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Ítems 4
Se cumple con el pago mensual del Impuesto al Valor Agregado (IVA).
Cuadro N 5
Siempre 5 0 0%
47
Nunca 1 6 100
Total 6 100
En el Gráfico N° 4 el 100% de los encuestados ratifica que Nunca se

cumple con el pago del Impuesto al valor agregado, lo que es alarmante
que la Quesera Artesanal El Zamorano FP no cumpla con el pago que
puede ocasionar sanciones y multas por tal motivo es necesario que se
tomen acciones para cumplir con los pagos. Así mismo para Ramírez
(2009) define como Pago “el cumplimiento de la prestación del tributo
debido y debe ser efectuado por los sujetos pasivos. La administración
podrá conceder discrecionalmente prorrogas para el pago de tributos, que
no podrían exceder del plazo de un año, cuando a su juicio se justifiquen
las causas que impiden el cumplimiento normal de la obligación” (p. 178).
Ítems 5
48
La Empresa cuenta con mecanismo o procedimientos para determinar
el pago del Impuesto al Valor Agregado (IVA) .
Cuadro N 6

Alternativas
Siempre 5 0 0%
Nunca 1 6 100
Total 6 100
En el Gráfico N° 5 se visualiza en su totalidad que la Empresa no

cuenta con mecanismos y procedimientos para determinar el pago del IVA
lo que genera un atraso en el cumplimiento de las obligaciones tributarias,
49
es necesario implementar y establecer mecanismos para determinar el
pago ya que así la empresa cumpliría de manera mensual y regular con
los tributos. Lo que conlleva realizar las obligaciones optimizando los
procesos contables de la empresa en estudio.
Ítems 6
Se realizan los cálculos ajustados a las Leyes y normas establecidas

con respecto al Impuesto al Valor Agregado.
Cuadro N 7
Siempre 5 0 0%
Nunca 1 6 100
Total 6 100
50
Es notorio de acuerdo a los resultados presentados en el Gráfico N° 6

el 100% concuerdan que los cálculos que se realizan no están ajustados
a las leyes y normas que regulan en materia tributaria, por tal motivo es
alarmante que no se cumpla con los debidos cálculos necesarios y
ajustados a las normas para la declaración y pago requerido para estar
solvente ante las instituciones recaudadoras de impuestos.
Ítems 7
El personal se encuentra informado sobre las sanciones en materia del

Impuesto del Valor Agregado (IVA).
Cuadro N 8

Alternativas
Siempre 5 0 0%
51
Nunca 1 6 100
Total 6 100
En el Gráfico N° 7 el 100% de los encuestados certifica que el personal

de la Quesera Artesanal El Zamorano FP, no se encuentra informado de
las sanciones que establece las Leyes y normas que regulan el Impuesto
al Valor Agregado lo que conlleva a que por desconocimiento no se
cumple a cabalidad las declaraciones y pagos exigidos por el Seniat. El
Código orgánico establece Ilícito formales como aunque su
incumplimiento no causa un perjuicio real, dificultan el desenvolvimiento
de las funciones de la administración tributaria y pueden servir de
preámbulo para la comisión de un ilícito de mayor gravedad de ello puede
ser la evasión de impuesto.
Como se puede evidenciar, luego de analizar los resultados obtenidos

mediante el instrumento aplicado se detectaron una serie de debilidades
en cuanto el cumplimiento de los deberes formales. La empresa Quesera
52
Artesanal El Zamorano FP carece de controles internos referente al
manejo de las operaciones que generan el Impuesto al Valor Agregado.
CAPITULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones
Con la elaboración de esta investigación, se pudo concluir que la

empresa Quesera Artesanal El Zamorano FP, presenta debilidades en el
cumplimiento de las obligaciones tributarias de carácter formal, debido a
inconsistencias a nivel operativo que conllevan a retrasos en la
determinación de las declaraciones de IVA. Bajo este esquema, la
aplicación del instrumento de recolección de datos permitió identificar que
la empresa catalogada como contribuyente formal no está realizando las
53
declaraciones y pagos correspondientes establecidos en la normativa
reguladora de tributos establecido en fiscal adecuado, ni se prevén los
riesgos fiscales a los cuales están supeditados por incumplimientos de
deberes formales, aun cuando ya han recibido reparos por este concepto.
Prueba de lo anterior es el estado de los libros legales, ya que no se

encuentran actualizados en la mayoría de las empresas y tampoco
permanecen en el establecimiento comercial donde operan las mismas.
En este contexto, es notorio el limitado conocimiento y comprensión de la
normativa legal vigente relacionado con el cumplimiento de deberes
formales en materia de IVA, así como en el manejo de la plataforma
electrónica dispuesta y obligatoria para realizar la declaración en línea.
54
De acuerdo a los objetivos planteados en el primer Capítulo que
mencionamos a continuación de diagnosticar la situación actual sobre el
cumplimiento de las obligaciones en materia del Impuesto al Valor
Agregado de la Quesera Artesanal El Zamorano FP. Una vez analizado e
interpretado los resultados se puede decir que la situación actual es que
la empresa no cumple con los procedimientos y obligación establecidos
por las leyes y normas que regulan el cumplimiento en materia tributaria.
Zamorano FP, no cumple con los requisitos, mecanismos, procedimientos,
declaraciones y pagos, lo que genera una grave situación ya que puede
contraer y acarrear multas y sanciones, de esta manera es de vital
importancia realizar lineamientos para el cumplimiento de las obligaciones
tributarias.
En cuanto al segundo objetivo Determinar el nivel de conocimiento del

personal en materia del Impuesto del valor agregado de la Quesera
Artesanal El Zamorano FP, Por su parte se evidencio, que el personal no
cuenta con un plan de capacitación adaptado a las necesidades de la
organización orientados a mejorar la capacidad de análisis del personal
para la oportuna toma de decisiones. Es por tal motivo que se propone a
la empresa Quesera Artesanal El Zamorano FP una serie de lineamientos
de control interno referidos al cumplimiento de las obligaciones tributarias
en materia del Impuesto al Valor Agregado.
Desarrollando el tercer objetivo de diseñar lineamientos que permitan

optimizar el cumplimiento de las obligaciones en materia del Impuesto Al
Valor Agregado, el personal encargado de las operaciones tributarias en la
empresa, carecen de una serie de normas y procedimientos en cuanto al
registro puntual de los comprobantes de retención, así como el poco
interés de la gerencia que haga cumplir con las obligaciones tributarias,
en tal sentido se amerita la creación de lineamientos que contribuyan al
55
mejoramiento en materia tributaria que haga cumplir con los mecanismos
necesarios para el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Puede afirmarse a juicio de los resultados, que el desconocimiento de

la normativa, conjuntamente con escasa capacidad para manejar los
campos a ser llenados en la declaración, generan que estas se presenten
con errores u omisiones, por lo cual se recurre a declaraciones
sustitutivas, e incluso a la no presentación de la declaración en los lapsos
de ley. Lo anterior se corrobora dado que en la organización la presencia
de equipos y tecnología no es considerado como factor limitante en el
cumplimiento del deber tributario. Esta situación se ha visto agravada
debido a la falta de capacitación que tiene el personal administrativo de la
empresa en materia tributaria.
Por lo tanto, se concluye que es necesaria el diseño e implementación

de una estrategia contentiva de una serie de acciones orientadas a
minimizar las debilidades descritas y reducir consecuentemente los
riesgos fiscales a los que están sujetas estas empresas producto de la
inobservancia y falta de control de los deberes formales en materia de
IVA.
Recomendaciones
Una vez identificadas las conclusiones de este trabajo de grado

producto del proceso investigativo, de esta manera se considera
interesante investigar y proponer las siguientes recomendaciones que
ayuden al cumplimientos de los objetivos planteados en la empresa en
estudio.
1. Implementar las acciones que constituyen la estrategia a la que se

refiere la propuesta de estudio.
56
2. Enviar al personal clave de la empresa a las charlas gratuitas que
brinda el SENIAT en conjunto con el Colegio de Contadores del
estado Guárico, tanto en materia de retenciones como de deberes
formales.
3. Realizar consultas a la División de Asistencia al Contribuyente en
casos de dudas en la interpretación de la ley o la aplicación de
algún mandato expreso del SENIAT.
4. Hacer reuniones con los principales proveedores para que envíen
las facturas de acuerdo a los requisitos de Ley y facilitar la
verificación de facturas en el momento de procesar el pago.
5. Preparar al personal en caso de posibles fiscalizaciones por parte

de la Administración Tributaria.
6. Adecuar las cuentas contables necesarias para el registro de las

operaciones de débito y crédito fiscal conforme a la Ley de IVA y
las Providencia Administrativa SNAT/2005/0056.
7. Crear una cultura el hecho que los libros legales deben estar al día.
57
LA PROPUESTA
LINEAMIENTOS PARA LA OPTIMIZACIÓN DEL CUMPLIMIENTO DE

LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS EN MATERIA DEL IMPUESTO
DEL VALOR AGREGADO DE LA QUESERA ARTESANAL EL
ZAMORANO FP
Presentación de la Propuesta
Lineamientos que orienten al cumplimiento de las obligaciones

formales para la declaración y pago del Impuesto al Valor Agregado (IVA)
tomando como caso de estudio a la empresa Quesera Artesanal El
Zamorano FP constituyéndose una solución a la problemática existente en
esta organización, la cual debe cumplir con una serie de obligaciones
tributarias.
Hoy en día las empresas se ven fortalecidas con la asimilación del

usuario, excelencia gerencial, sistemas de información confiables, nuevos
enfoques orientados a optimizar la gestión empresarial en forma
cualitativa y mensurable para lograr que la organización, el personal y los
clientes crezcan de forma integral desde la perspectiva de sus
necesidades. En la actualidad se vive en una época donde los
lineamientos administrativos se han convertido en factores importantes
para las organizaciones. En este orden de ideas se hace necesario
mejorar precisamente los lineamientos administrativos desarrollados en
las empresas, es importante desarrollar estrategias operativas como
herramientas clave de una eficiente gestión y así contener la continuidad
y la consecución de los objetivos y metas trazadas.
58
Es por eso que en la investigación se propone diseñar los lineamientos
administrativos para el cumplimento de los deberes formales en materia
de IVA en la Empresa Quesera Artesanal El Zamorano FP, porque a
través de las actividades se puede llevar a cabo las dependencias para
dar cumplimento a los objetivos fijados, permitiendo alinear la operación
con la planeación estratégica de la compañía
La propuesta está basada en fortalecer las labores para el cumplimiento

de los deberes formales a los cuales están sujetos los contribuyentes,
minimizando la posibilidad de la ocurrencia de causales para la aplicación,
multas y sanciones por parte del ente regulador, así como también evitar
incurrir en ilícitos formales y materiales, orientando la conducta y el nivel
de su organización para aumentar la concientización tributaria en la
gerencia y todo el personal involucrado.
Objetivos de la Propuesta
Objetivo General
Aplicar lineamientos que orienten el cumplimiento de las obligaciones

formales para la Declaración y Pago del IVA en la empresa Quesera
Artesanal El Zamorano FP.
59
Objetivos Específicos
Determinar acciones estratégicas a nivel operativo orientadas a la

elaboración de los libros de compras y ventas de IVA en la empresa
Quesera Artesanal El Zamorano FP.
Establecer estrategias operativas para el control interno de los deberes

formales en la empresa Quesera Artesanal El Zamorano FP.
Especificar un programa de capacitación para los empleados

administrativos en materia tributaria en la empresa Quesera Artesanal El
Zamorano FP.
Justificación de la Propuesta
Esta propuesta es importante para Quesera Artesanal El Zamorano FP,

ya que se les proporcionarán lineamientos que les ayudará a cumplir sin
retrasos con los deberes formales de origen tributario específicamente el
caso del IVA, además con estas estrategias se minimizarán los riesgos
fiscales representados por multas y sanciones como las medidas de cierre
de setenta y dos (72) horas de los establecimientos comerciales, y
además, la colocación de etiquetas alusivas a dichos cierres, las cuales
están expuestas al público en general, lo que a su vez desmejora la
imagen corporativa de la organización.
En tal sentido, la propuesta incluirá estrategias cuyas acciones se

orientan al control de dichos deberes en el tiempo, a los fines que las
60
empresas que conforman el grupo estén preparadas ante cualquier
fiscalización tributaria.
Por todo lo anterior indicado, se concluye que la justificación de la

propuesta de estudio viene dada por la minimización de los riesgos
fiscales a los cuales está las empresas de Quesera Artesanal El
Zamorano FP. Los lineamientos propuestos y su implementación se
justifican dadas las limitaciones detectadas en el diagnóstico realizado.
Por una parte, el incumplimiento de deberes formales en materia de IVA
puede generar sanciones y/o multas que pueden poner en riesgo la
rentabilidad de la organización. Adicionalmente, las estrategias de gestión
tributaria propuestas en este estudio, ayudaran a los responsables del
área contable de la organización a mejorar el manejo de la información y
en consecuencia la disponibilidad y confiabilidad de la misma.
Fundamentación de la Propuesta
Los lineamientos para el cumplimiento de los deberes formales que se

presentan se fundamentaron en el diagnóstico del estudio de diseño no
experimental, de campo, de tipo descriptivo, bajo la modalidad de
proyecto factible. De igual modo, la propuesta se fundamentó bajo los
resultados obtenidos a través del instrumento de recolección de datos
aplicado en la organización, el cual permitió conocer la situación actual de
la empresa en el proceso de cumplimiento de deberes formales. Además
de las debilidades que existen al respecto, en base a dicha información,
se realizó el diagnostico que sirvió de soporte para diseñar los
lineamientos administrativos de acuerdo a los requerimiento de la
empresa objeto de estudio.
61
Características de la Propuesta
Es flexible: Porque puede ser implementada en cualquier otra

empresa, se puede ir desarrollando y ampliando de acuerdo a las normas
que se vayan actualizando en cuanto a materia tributaria se refiere que
permita una correcta elaboración.
Es oportuna: Ya que al aplicar los lineamientos para el cumplimiento

de las obligaciones tributarias se podrá establecer parámetros para
cumplir con las declaraciones y pagos exigidos por las instituciones
recaudadoras de impuestos.
Es Innovadora: Por cuanto las estrategias que aquí se plantean

son inéditas y han sido originadas por parte de las autoras en función de
las necesidades evidenciadas en la empresa Quesera Artesanal El
Zamorano FP.
Factibilidad de la Propuesta
Es importante establecer la factibilidad de la propuesta para poder

establecer si la misma puede ser llevada a cabo y los diferentes recursos
que son requeridos para su implementación.
Factibilidad económica
La factibilidad económica se refiere a todos los recursos monetarios
que la organización debe tener disponible para la ejecución de la
propuesta, en nuestro país debido a la inflación se hace imposible
determinar con exactitud el costo de la implementación de la propuesta,
sin embargo la organización está dispuesta a realizar dicha inversión al
62
momento de la ejecución, por lo tanto la propuesta es factible desde el
punto de vista económico.
Factibilidad operativa
La propuesta es factible desde el punto de vista operativo ya que la
empresa cuenta con los recursos económicos y humanos necesarios.
Factibilidad humana
La propuesta es factible desde el punto humano ya que la empresa
cuenta con personal que está dispuesto a colaborar y aprender lo
necesario para el mejoramiento de la organización.
Estructura de la Propuesta
De acuerdo con los objetivos específicos de la propuesta, se

desarrollan las siguientes actividades. LA propuesta se divide en tres
fases. En la Fase I las acciones estratégicas a nivel operativo orientadas
a la elaboración de los libros de compras y ventas del IVA, la primera
incluye la normativa legal vigente en materia de deberes formales IVA. La
segunda Fase la estrategias operativas para el control interno de los
deberes formales y la tercera fase expone los programa de capacitación
para los empleados administrativos en materia tributaria.
63
Acciones estratégicas a nivel operativo orientadas a la elaboración
de los libros de compras y ventas del IVA.
En aras de optimizar la elaboración de los libros de compras y ventas

de IVA y minimizar las demoras en cuanto a su elaboración y
determinación de la declaración de este impuesto, se propone a la
empresa Quesera Artesanal El Zamorano FP ejecutar las siguientes
acciones:
1. Efectuar una jornada de verificación de los RIF cargados en el sistema

y correspondiente a los proveedores, a los fines de modificar aquellos que
son erróneos y depurar el maestro de compras a nivel de datos fiscales.
Esta acción permitirá que cuando se esté haciendo el libro de compras,
no se generen retrasos por la adecuación de RIF mal cargados en el
sistema.
Acciones estratégicas a nivel operativo orientadas a la elaboración

de los libros de compras y ventas del IVA.
En aras de optimizar la elaboración de los libros de compras y ventas

de IVA y minimizar las demoras en cuanto a su elaboración y
determinación de la declaración de este impuesto, se propone a la
empresa Quesera Artesanal El Zamorano FP ejecutar las siguientes
acciones:
1. Efectuar una jornada de verificación de los RIF cargados en el sistema

y correspondiente a los proveedores, a los fines de modificar aquellos que
son erróneos y depurar el maestro de compras a nivel de datos fiscales.
64
Esta acción permitirá que cuando se esté haciendo el libro de compras,
no se generen retrasos por la adecuación de RIF mal cargados en el
sistema.
2. Para los nuevos proveedores que se incluyan en la base de datos del

sistema, se propone que antes de cargar el RIF, éste sea verificado en el
Portal del SENIAT, para no solamente constatar que el número sea el

correcto, sino también para observar la forma cómo debe ser incluida la
razón social del contribuyente en el libro.
3. Para las facturas de caja chica, las cuales se insertan de manera

manual, se propone que se vayan introduciendo al libro de compras a
medida que se vayan generando las reposiciones del fondo de caja chica
y no al final del mes, ya que en este último caso, hay un retraso
significativo a ser muchas facturas de montos pequeños. Por lo tanto, al ir
pasándolas al libro en forma progresiva, el trabajo al final del mes se
reducirá significativamente.
4. De acuerdo a lo establecido a la providencia 0257, Colocar el número

de máquina fiscal en el campo de Número de Control, para aquellas
facturas de compra emitidas a través de este medio. El número de
Registro de la Máquina Fiscal es una cadena de diez (10) caracteres
únicos que identifican a la máquina y está conformado de la siguiente
manera: los tres (3) primeros caracteres (de izquierda a derecha) son
otorgados por el SENIAT al momento de conceder la autorización para
que la máquina pueda ser enajenada en Venezuela. Los restantes siete
(7) caracteres son asignados por el fabricante o representante autorizado,
al momento de enajenar la máquina.
Para su fácil identificación en el cuerpo de la factura, se indica que al

final de los datos de la operación de venta reflejada en la misma se podrá
observar dos datos que siempre son impresos en la misma línea, y
65
separados al menos por tres (3) espacios en blanco: del lado izquierdo
aparece el Logotipo Fiscal que es un signo que simboliza las siglas “MH”
y a la derecha de éste, está el Número de Registro de la Máquina Fiscal.
En vista a que las empresas utilizan sistemas administrativos

automatizados donde las facturas de compras y ventas son cargadas, se
entiende que los libros son generados por el mismo, más sin embargo se
deben trasladar a Excel para su depuración, por lo que las acciones antes
mencionadas ayudarán a tener una mayor eficiencia en el producto final
que es el libro de compras y ventas que servirán de base para la
declaración.
Estrategias operativas para el control interno de los deberes

formales
En cuanto a los deberes formales en general, la empresa debe

chequear todos los meses que estos se estén cumpliendo, por lo tanto, se
propone al administrador de la empresa, hacer un cheque mediante una
guía de observación, donde se tilde el cumplimiento o no de los mimos.
Este instrumento servirá de pauta para que el controlador no deje por
fuera a ninguna obligación tributaria de carácter formal. Por lo tanto se
propone utilizar el siguiente formato:
66
Cuadro 9
OBLIGACION TRIBUTARIA SI NO
Se han generado los libros de compras y ventas de IVA
Se han incluido las retenciones efectuadas en el libro de compras
Se han incluido las retenciones recibidas en el libro de ventas. (en

caso de clientes calificados como contribuyentes especiales)
El RIF de la empresa está vigente
El RIF de la empresa está exhibido en los documentos,

declaraciones y actuaciones de la misma ante terceros.
Las declaraciones se han generado en el lapso respectivo
El pago de las declaraciones se ha efectuado dentro del lapso
Las facturas cumplen con los requisitos de ley (Escoger una muestra
representativa y aleatoria todos los meses)
Los libros legales están actualizados
Los libros legales se encuentran en el establecimiento comercial de

la empresa
OBLIGACION TRIBUTARIA SI NO
Verificar la cantidad de recibos adquiridos, los cuales no fungen

como documentos fiscales
Verificar la exhibición de las declaraciones (últimas declaraciones) en

un sitio de acceso libre de todo público.
Esta lista de chequeo es importante que se realice una vez al mes y que
se ejecuten acciones correctivas en los casos en los que se identifiquen
67
incumplimientos de cualquier obligación. Adicional a esta lista de
chequeo, se propone también las siguientes acciones de control:
1. En el caso de los libros legales que posee el contador externo, es

importante que permanezcan en el establecimiento comercial, por lo que
se sugiere que el contador los entregue y mensualmente cuando busque
la contabilidad del mes, haga el traspaso del asiento contable del mes
anterior. Esto se debe a que cada empresa tiene un gran número de
operaciones, por lo que el contador ha optado por efectuar asientos
resumen de las mismas. En este sentido, no será mucho el tiempo que
esta persona empleará en pasar el libro de sólo un mes a medida que
busque los soportes para el período en curso.
2. Efectuar pruebas de validación, donde el valor colocado como

retenciones efectuadas en el libro de compras del mes, sea el mismo que
resulte de la sumatoria de las declaraciones electrónicas de retenciones
de las dos quincenas.
3. Verificar visualmente en el libro de compras que todo IVA incluido en el

mismo, tenga su respectiva retención, y en los casos en las cuales no sea
así, se debe constatar que estén dentro de las exclusiones de ley
estipuladas en el artículo 3 de la Providencia Administrativa
SNAT/2005/0056.
4. Efectuar reuniones con el personal administrativo para mejorar los
lapsos en los cuales se deben introducir las declaraciones en el portal, de

manera de no tener retrasos. Verificar las contingencias que pueden
68
demorar el proceso y resolverlas para que no sean repetitivas. En este
punto, se propone crear un calendario interno de pago de tributos donde
el personal se guie por éste y se cumplan con los lapsos establecidos.
5. Efectuar reuniones de trabajo el quinto día de cada mes para observar

la viabilidad del proceso de declaración de IVA y cuáles son los
inconvenientes presentados hasta el momento, de manera de
solucionarlos y tener un margen de diez (10) días continuos para llevar a
cabo el proceso sin presiones y/o demoras.
Programa de capacitación para los empleados administrativos en

materia tributaria.
La capacitación siempre es importante, sobre todo en el área tributaria,

debido a la dinámica de las leyes en materia de impuestos. Por lo tanto,
es esencial que la empresa Quesera Artesanal El Zamorano FP. Tenga
adiestrado a su personal, ya que de esta forma podrán tomar decisiones
basadas en un conocimiento técnico adecuado y, además, podrán aportar
soluciones y/o mecanismos de control interno para cumplir con las
obligaciones fiscales. Bajo este esquema, se propone a la empresa enviar
a su personal a los siguientes adiestramientos, consultados por la
investigadora a los diferentes institutos dedicados a la capacitación y que
tanto sus precios como su contenido programático fue obtenido de los
talleres publicitados en el primer trimestre del año 2018, por lo que tienen
plena vigencia y aplicabilidad. Estos son:
Cuadro 10
69
CURSO/TALLER OBJETIVO CONTENIDO
Actualización Tributaria Generar información Calculo del IVA,

actualizada en materia ISLR,
tributaria y contable Declaraciones y
pagos
Medidas Cautelares Del Identificar los deberes Ilícitos

Código Orgánico formales, sanciones y tributarios(formales,
Tributario multas establecidas en penales y
el código orgánico materiales)
tributario
Todas estas acciones constituyen una estrategia clara en orden de

mantener un cumplimiento de los deberes formales de la empresa
Quesera Artesanal El Zamorano FP. Tanto para las calificadas como
contribuyente especial, como para las ordinarias. En este sentido, los
riesgos fiscales serán cada vez menores a medida que las debilidades
diagnosticadas sean reducidas con la presente propuesta.
70
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
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Edición. Caracas. Venezuela.
Ávila (2004). Economía. Umbral Editorial, S.A. México. Bavaresco

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web: http://www.gestiopolis.com. Consultado el 18 de Enero de 2012.
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disponible en: www.monografías.com. Consultado el 20 de febrero de
2012.
72

Trabajo de Grado Anyoly y Julia 25-08-18

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