NORMAS GENERALES O PERSONALES

Se refiere a las cualidades que el auditor debe tener previamente adquiridas antes de
poder asumir un trabajo profesional de auditoria dentro de estas normas existen
cualidades que el auditor debe tener preadquiridas antes de poder asumir un trabajo
profesional de auditoría y que debe mantener durante el desarrollo de toda su
actividad profesional.
Estas normas están referidas a la capacidad profesional del personal, a la
independencia de la organización de auditoría y de su personal, al debido cuidado
profesional con que debe practicarse la auditoría y se preparen los informes
respectivos, y a la aplicación de controles de calidad. Las normas generales se
distinguen de las relacionadas con la ejecución del trabajo y con la preparación de los
informes correspondientes.

Capacidad Profesional.
El trabajo de auditoría, cuya finalidad es la de rendir una opinión profesional
independiente, debe ser desempeñado por personas que, teniendo título profesional
legalmente expedido y reconocido, tengan entrenamiento técnico adecuado y
capacidad profesional como auditores.
El personal designado para practicar la auditoría debe poseer en su conjunto la
capacidad profesional necesaria para realizar las tareas que se requieran.

La organización de auditorías, debe adoptar políticas y procedimientos para obtener

el personal con las cualidades adecuadas, así como para desarrollarlo y capacitarlo
para que sea capaz de llevar a cabo sus tareas de manera efectiva.
Esta norma impone a la organización de auditoría la responsabilidad de garantizar
que la auditoría sea ejecutada por personal que en su conjunto posea los
conocimientos y habilidades necesarias para llevarlo a cabo.

El personal también debe poseer un amplio conocimiento del medio específico en el

cual opera la entidad auditada, en relación con la naturaleza de la auditoría que se
realice.
Los requisitos relacionados con la capacidad profesional se refieren a los
conocimientos y a la experiencia de la organización de auditoría en su conjunto y no
necesariamente a los que posea cada auditor en particular.

Independencia.
En todos los asuntos relacionados con Auditoria, la organización de auditoría y los
auditores deben estar libres de impedimentos personales y externos para proceder
con independencia desde el punto de vista de organización y mantener una actitud v
apariencia independientes.
Esta Norma impone al auditor y a la organización de auditoría la responsabilidad de
preservar su independencia para lograr que sus opiniones, conclusiones, juicios y
recomendaciones sean imparciales y que así sean considerados por terceros.
Tanto los auditores como los consultores externos y demás especialistas que
participan auditoría deben considerar, en general, tres clases de impedimentos a su
independencia: personales, externos y de organización.
Si alguno de estos impedimentos limita la capacidad del auditor para desempeñar su
trabajo y para informar de sus resultados con imparcialidad, debe abstenerse de
practicar la auditoría o, en aquellas situaciones en que pueda hacerlo, debe
manifestar su impedimento en la sección del informe que se refiera al alcance de la
auditoría.

Debido Cuidado Profesional.

Se proceder con debido cuidado profesional al ejecutar la auditoría y preparar los
informes correspondientes. Esta norma exige que el auditor realice su trabajo con el
debido cuidado profesional, y que tenga la responsabilidad de cumplir con las normas
de auditoría generalmente aceptadas.
Proceder con el debido cuidado profesional significa emplear correctamente el criterio
para determinar el alcance de la auditoría y para seleccionar los métodos, técnicas,
pruebas y demás procedimientos de auditoría que deben aplicarse en ella, así como
para evaluar los resultados y para presentar los informes correspondientes.

Los auditores deben aplicar su sólido juicio profesional para determinar las normas
de auditoría aplicables en el trabajo que van a realizar. La determinación de que
ciertas normas no son aplicables a la auditoría debe estar documentada en los
papeles de trabajo. Aunque la presente norma establece que tanto el auditor como la
organización de auditoria son responsables de ejercer el debido cuidado profesional
en el desempeño de una auditoría, ello no implica una responsabilidad ilimitada, ni
tampoco implica infabilidad por parte del auditor o de la organización de auditoría.

Control de Calidad.
Se debe garantizar un adecuado control de calidad del trabajo, a través de una
supervisión constante del trabajo, de la preparación continua de los auditores,
capacitándolos y dándoles las herramientas necesarias para que puedan desarrollar
su trabajo sin presiones ni limitaciones.
Las organizaciones de auditoria deben tener un apropiado sistema interno de control
de calidad y ser objeto de un programa de revisión externa de la calidad.
El sistema interno de control de calidad implementado por la organización de auditoría
debe ofrecer seguridad razonable de que han adoptado y cumplen las normas de
auditoría y se han establecido procedimientos de auditoría adecuados.
El programa de revisión externa del control de calidad debe estar encaminado a
determinar si la organización ha establecido un sistema interno de control de calidad
y si se opera con eficiencia como para proporcionar la seguridad razonable de que se
está cumpliendo con las normas de auditoría aplicables, los procedimientos y políticas
establecidas.
El trabajo de revisión de la calidad debe estar encaminado a determinar si:

 La organización supervisa la auditoría en todas las fases del trabajo y si la

misma es satisfactoria.
 Las normas de auditoría aplicables se cumplen.
 Se cumple la calidad de los informes de auditoría y de los documentos que lo
soportan.

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUSION DEL TRABAJO

Se refieren a las indicaciones técnicas y procedimientos de auditoría y a las medidas
de calidad del trabajo ejecutado por el auditor en una entidad.

Planeación de la auditoría
La planeación del trabajo tiene como significado, decidir con anticipación todos y cada
uno de los pasos a seguir para realizar el examen de auditoría. Para cumplir con esta
norma, el auditor debe conocer a fondo la Empresa que va a ser objeto de su
investigación, para así planear el trabajo a realizar, determinar el número de personas
necesarias para desarrollar el trabajo, decidir los procedimientos y técnicas a aplicar
así como la extensión de las pruebas a realizar. La planificación del trabajo incluye
aspectos tales como el conocimiento del cliente, su negocio, instalaciones físicas,
colaboración del mismo etc.
La auditoría de los estados financieros requiere de una operación adecuada para
alcanzar totalmente los objetivos de la forma más eficiente. La designación de
auditores externos por parte de la empresa se debe efectuar con la suficiente
anticipación al cierre del período materia del examen, con el fin de permitir el
adecuado planeamiento del trabajo del auditor y la aplicación oportuna de las normas
y procedimientos de auditoría. Por su parte, la supervisión debe ejercerse en las
etapas de planeación, ejecución y terminación del trabajo. Debe dejarse en los
papeles de trabajo evidencia de la supervisión ejercida.

Estudio y evaluación del control interno

la ejecución del trabajo indica se debe llegar al conocimiento o compresión del control
interno del cliente como una base para juzgar su con-fiabilidad y para determinar la
extensión de las pruebas y procedimientos de auditoría para que el trabajo resulte
efectivo.
El control interno es un proceso desarrollado por todo el recurso humano de la
organización, diseñado para proporcionar una seguridad razonable de conseguir
eficiencia y eficacia en las operaciones, suficiencia y confiabilidad de la información
financiera y cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables al ente. Este
concepto es más amplio que el significado que comúnmente se atribuía a la expresión
control interno. En éste se reconoce que el sistema de control interno se extiende
más allá de asuntos relacionados directamente a las funciones de departamentos
financieros y de contabilidad.
Las responsabilidades del auditor y sus funciones en rela-ción con su examen
ordinario con el propósito de emitir una opinión sobre los estados financieros, no están
diseñadas primordialmente y específicamente y no se puede, por lo tanto, confiar en
ellas para descubrir desfalcos y otras irregularidades similares; sin embargo, por las
ra-zones expuestas en la segunda norma indicada arriba, el auditor debe estudiar y
evaluar el sistema de control interno lo cual puede ocasionar el descubrimiento de
irre-gularidades o la posibilidad que existan.
Un sistema de control interno bien desarrollado podría incluir control de presupuestos,
costos estándar, reportes periódicos de operación, análisis estadísticos, un programa
de entrenamiento de personal y un departamento de auditoría interna. Podría
fácilmente comprender activi-dades en otros campos tales como estudios de tiempos
y movimientos, los cuales están cobijados bajo la ingeniería industrial, y controles de
calidad por medio de inspección, los cuales son funciones de producción.

Obtención de Evidencia suficiente, Competente y Pertinente

El auditor debe tener evidencia suficiente, competente y pertinente a través de la
aplicación de procedimientos de auditoría que le permitan sustentar sus opiniones,
comentarios, conclusiones y recomendaciones sobre una base objetiva. El auditor
deberá conocer con propiedad, las diferentes técnicas de recopilación de evidencias
que existen en auditoría, como son: la observación, el examen físico, la confirmación,
el recálcalo, indagación al cliente, la documentación y el análisis. Además de los
diferentes tipos de evidencia que existen en auditoría.
La mayor parte del trabajo del auditor independiente al formular su opinión sobre los
estados financieros, consiste en obtener y examinar la evidencia disponible. La
palabra evidencia es un galicismo tomado del inglés, pues en español la palabra
correcta es prueba. El material de prueba varía sustancialmente en lo relacionado con
su influencia sobre él con respecto a los estados financieros sujetos a su examen.
La suficiencia de la evidencia comprobatoria se refiere a la cantidad de evidencia
obtenida por el auditor por medio de las técnicas de auditoría (confirmaciones,
inspecciones, indagaciones, calculo etc.). La evidencia comprobatoria competente
corresponde a la calidad de la evidencia adquirida por medio de esas técnicas de
auditoría.

NORMAS RELATIVAS A LA PREPARACION DE LOS INFORMES

Son los requisitos que deben cumplirse con relación a la información sujeta examen,
para brindar calidad. Estas normas regulan la calidad de la comunicación de los
resultados del trabajo del auditor a los usuarios de los estados financieros.

Oportunidad en la comunicación de los Resultados

Durante la ejecución del trabajo, los auditores deben discutir con los funcionarios de
la entidad auditada, los Informes parciales que contengan los hallazgos que se vayan
obteniendo a fin de que adopten las medidas correctivas pertinentes. Los resultados
finales deberán trasmitirse en el menor tiempo posible a través de un informe escrito
aprobado por el auditor jefe y el cual también deberá ser discutido con los funcionarios
de la entidad auditada.
En el sector público, se obliga al auditor a que esté en contacto constantemente con
el auditado, permitiendo a éste su derecho a la defensa y al debido proceso.

Tipos y Contenido de la Auditoría

Al finalizar el examen el auditor debe presentar por escrito un informe que describa el
alcance y los objetivos de la auditoría, además, Comentarios Conclusiones y
Recomendaciones sobre los hallazgos relacionados con los objetivos de la auditoría.
El informe puede ser:
a) Sobre los resultados de una auditoría financiera
b) Sobre los resultados de una auditoría operacional
c) Sobre los resultados de una auditoría especial
d) Sobre los resultados de una auditoría ambiental Etc.
Si el examen es sobre estados financieros, la opinión que se expresa en el informe
puede ser:
a) Opinión limpia
b) Opinión con salvedades
c) Opinión adversa
d) Abstención de opinión
En el contenido se reflejan los "hallazgos" y estos se refieren a cualquier situación
deficiente y relevante que se determine por medio de la aplicación de procedimientos
de auditoría.
Los hallazgos encontrados, en el sector público, deben ser presentados con sus
atributos correspondientes, que son: Condición, Criterio, Causa y Efecto. Además de
indicar la opinión del auditado y las recomendaciones relativas al hallazgo.
En la determinación de los hallazgos, juega un papel determinante la "materialidad" o
"Importancia Relativa" y que es el máximo error posible que el auditor puede permitir
para definir si la diferencia encontrada es o no, significativa y por lo tanto es
considerada como hallazgo.

Objetividad del Informe

Los comentarios y conclusiones deberán presentarse de manera objetiva e imparcial.
Presentando la realidad encontrada, sin tratar de salvar la responsabilidad de algún
funcionario o empleado de la entidad auditada.

Precisión y Razonabilidad del Informe

Los informes deben prepararse en lenguaje sencillo y fácilmente entendible, tratando
los asuntos en forma breve y deben coincidir con los hechos observados. Estas
características permitirán hacer un seguimiento correcto a las recomendaciones
planteadas y efectuar las evaluaciones pertinentes a las acciones correctivas que se
adopten en cada caso.

Informe sobre la evaluación del Control Interno

Los auditores deberán informar por escrito los resultados de la evaluación del Control
Interno de la entidad. Este informe podrá incluirse en el Informe de Auditoría o
presentarse por separado; De haber existido limitaciones para su evaluación, el
auditor deberá detallarlo en su informe.

Contenido del Informe sobre el Control Interno

El informe del auditor sobre el Control Interno debe asegurar:
 Que ha examinado los Estados Financieros
 Que la auditoría se realizó de acuerdo con las normas de auditoría
generalmente aceptadas.
 Que se consideró el Control Interno para determinar los procedimientos de
auditoría, con el fin de expresar una opinión sobre los estados financieros y no
para proporcionar seguridad del Sistema de Control Interno.
 Que el establecimiento y mantenimiento del sistema de Control Interno son
responsabilidad de la Administración.
 Explicación de los objetivos y limitaciones inherentes del control Interno.
 Descripción de las políticas y procedimientos importantes del Control Interno
 Definición y alcance del trabajo
 Definición y descripción de las condiciones observadas
 Descripción de las debilidades importantes observadas y las recomendaciones
correspondientes.
 Declaraciones en el Informe sobre el cumplimiento de Leyes y Reglamentos
aplicables.
Las divulgaciones en el informe sobre cumplimiento legal y reglamentario deben
estar estructuradas conforme a las normas de auditoría y normas específicas. Se
deberá señalar todos los casos importantes de incumplimiento y todos los actos
ilícitos o indicios de ilegalidades que puedan conducir a un proceso penal.
 Difusión y Trámite del Informe. La oficina de Auditoría o el auditor responsable
del equipo de auditoría deberá presentar el informe de auditoría por escrito al
funcionario responsable de la entidad auditada y al organismo o autoridad que
haya solicitado la auditoría. Todas las personas auditadas deberán tener
conocimiento de los resultados finales de la auditoria efectuada a su área.