17 Ley Des Arrollo Social

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CONSIDERACIONES EN TORNO
AL RÉGIMEN LEGAL
DE LAS ORGANIZACIONES
DE LA SOCIEDAD CIVIL
SUMARIO:1. Marco constitucional de la asistencia social. 11. Disposiciones relevantes

en el Derecho Civil. 1. Código Civil para el Distrito Federal. 2. Ley de Instituciones de
Asistencia Privada para el Distrito Federal. 111. Disposiciones relevantes de Derecho
Administrativo. 1. Ley de Fomento a las actividades de Desarrollo Social de las Orga-
nizaciones Civiles para el Distrito Federal. 2. Ley Federal de Fomento a las actividades
realizadas por Organizaciones de la Sociedad Civil. IV. Disposiciones fiscales relevan-
tes. 1. Ley del Impuesto Sobre la Renta. 2. Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre
la Renta. V. Cláusulas necesarias en los estatutos sociales de las Organizaciones de la
sociedad civil.
Desafortunadamente, los índices de pobreza, violencia intrafamiliar, aban-

dono de menores y problemas de salud y atención a los más necesitados crecen
día con día. Ante la evidente imposibilidad del Estado de dar solución a todas
esas enormes necesidades, la presencia y crecimiento en éste ámbito de las lla-
madas Organizaciones de la Sociedad Civil, resulta fundamental.
El denominado "tercer sector", el cual abarca Instituciones de Asistencia
Privada, Asociaciones Civiles, Capítulos Mexicanos de Organizaciones Interna-
cionales, Organizaciones No Gubernamentales y Organismos Públicos de Ayu-
da Internacional, crece a un ritmo sorprendente; Tan solo en México se estima
que hace quince años existían siete mil de estas organizaciones y actualmente el
número se ha casi cuadruplicado.
Históricamente la participación en la asistencia social estuvo en manos de la
Iglesia Católica, la cual fundando su ayuda en la caridad cristiana, tenía los me-
dios económicos y humanos indispensables para llevar a cabo tan costosa labor;
*
Notario Público Número 217 del DF.
59
Revista Mexicana de Derecho, núm. 8, México, 2006.

DR © 2006. Colegio de Notarios del Distrito Federal
sin embargo el crecimiento exponencial de los problemas sociales y la cada vez

mayor intervención de la sociedad laica, han dado lugar a organizaciones filan-
trópicas o humanitarias que en paralelo de las Iglesias, intentan solucionar los
enormes problemas que aquejan al País.
Las Fundaciones (sostenidas casi siempre con la aportación de bienes a car-
go de una sola persona) o las Asociaciones Civiles tradicionales (que basan su
Patrimonio con la aportación periódica de sus asociados vía cuotas), han resul-
tado insuficientes para la obtención de todos los recursos que requieren para sus
fines asistenciales, por lo que se ha desarrollado una tercera forma de procura-
ción de los mismos: el acudir a la sociedad en general para conseguir los fondos
necesarios mediante la realización de rifas, sorteos, campañas de donaciones pe-
riódicas o donativos de organismos públicos nacionales e internacionales.
El riesgo de la malversación de fondos, lavado de dinero e instrumentación
de complejos fraudes, ha provocado una mayor regulación en el manejo de es-
tos recursos. Normas de naturaleza civil, administrativa y fiscal intentan cada
vez con mayor éxito, que los recursos lleguen de forma eficiente a los más ne-
cesitados, fundamentalmente mediante el principio de afectabilidad de los bie-
nes de las Organizaciones del "tercer sector".
El presente trabajo tiene por objeto el resaltar las principales disposiciones
constitucionales y legales tendientes a regular el manejo de las Organizaciones
de la Sociedad Civil mediante las cuales se impida la dilapidación ilegal de sus
patrimonios.
1. MARCO CONSTITUCIONAL DE LA ASISTENCIA SOCIAL
En nuestra Ley Fundamental es el artículo 25 de la Constitución Política de

los Estados Unidos Mexicanos el que consagra la rectoría del Estado en el De-
sarrollo Nacional.
El tercer párrafo del citado artículo establece que "Al desarrollo económico
nacional, concurrirán, con responsabilidad social, el sector público, el sector so-
cial y el sector privado, sin menoscabo de otras formas de actividad económica
que contribuyan al desarrollo de la Nación" y el séptimo párrafo continúa seña-
lando que "La ley establecerá los mecanismos que faciliten la organización y la
expansión de la actividad económica del sector social: de los ejidos, organiza-
ciones de trabajadores, cooperativas, comunidades, empresas que pertenezcan
mayoritaria o exclusivamente a trabajadores y, en general, de todas las formas
de organización social para la producción, distribución y consumo de bienes y
servicios socialmente necesarios".
El Congreso de la Unión, en términos del artículo 73 Fracción XXIX-D está

Consideraciones en tomo al régimen legal de las organizaciones de la sociedad civil 61
facultado para expedir leyes sobre planeación nacional del desarrollo económico
y social y en términos del artículo 122 Fracción V inciso i) la Asamblea Legis-
lativa del Distrito Federal está facultada para legislar en materia de asistencia
social.
11. DISPOSICIONES RELEVANTES EN EL DERECHO CIVIL
1. CÓDIGOCIVILPARA EL DISTRITOFEDERAL
Tradicionalmente, la figura de la Asociación Civil ha sido el instrumento ju-

rídico mediante el cual los particulares se han organizado a efecto de realizar
actividades tendientes a procurar la asistencia social. Si bien es cierto que esa
finalidad no es la única posible para una Asociación Civil (la cual podrá consti-
tuirse con fines políticos, artísticos o de recreo), es en este contrato donde una
importante cantidad de Organizaciones de la Sociedad Civil se ubican.
En los últimos años se ha discutido en torno a la conveniencia de incorporar
a las Asociaciones Civiles de asistencia a la regulación de las Instituciones de
Asistencia Privada (cuyo régimen se tratará en el apartado siguiente). Las razo-
nes de quienes están a favor a dicha incorporación se basan principalmente en la
intervención y vigilancia a cargo de la Junta de Asistencia Privada para garanti-
zar un manejo transparente de los recursos de las Asociaciones Civiles. Sin em-
bargo, podemos considerar que esto no es necesario debido a que con el control
que ejerce la Secretaría de Hacienda y Crédito Público (al que haremos referen-
cia más adelante), las leyes de fomento a las actividades realizadas por la Socie-
dad Civil (que también trataré con posterioridad) y a las propias disposiciones
del Código Civil, se ha logrado en buena medida garantizar a la sociedad en ge-
neral un uso adecuado de los recursos resaltando la imposibilidad de desafectar
del ámbito asistencia1 el patrimonio de las mencionadas Asociaciones.
En efecto, el artículo 2686 del Código Civil para el Distrito Federal estable-
ce que: "En caso de disolución, los bienes de la asociación se aplicarán confor-
me lo determinen los estatutos y a falta de disposición de éstos, según lo deter-
mine la asamblea general. En este caso la asamblea sólo podrá atribuir a los
asociados la parte del activo social que equivalga a sus aportaciones. Los demás
bienes se aplicarán a otra asociación o fundación de objeto similar a la extingui-
da". Si bien es cierto que de la trascripción del precepto se infiere que los aso-
ciados podrán en caso de disolución aplicar los bienes como sus estatutos socia-
les lo determinen, también lo es que en caso de que no se prevea en sus
estatutos, todos los bienes, excepto sus aportaciones, pasarán a otra Asociación

con fines Asistenciales, lo cual garantiza de cierto modo a sus donantes que los
recursos aportados permanecerán en el ámbito asistencial.
No obstante lo anterior, considero que para otorgar mayor seguridad a los
donantes, sería conveniente una reforma legal al citado artículo 2686 a fin de
que, desde su constitución, las Asociaciones Civiles con fines asistenciales, no
pudieren determinar en sus estatutos una aplicación diferente a la de transmitir
sus bienes a otra asociación similar en caso de disolución.
2. LEYDE INSTITUCIONES DE ASISTENCIA

PRIVADA
PARA EL DISTRITOFEDERAL
A diferencia de las Asociaciones Civiles, en el segundo grupo de personas

morales de derecho privado (Instituciones de Asistencia Privada), no queda lu-
gar a duda, los fines de las mismas siempre serán asistenciales y en todo mo-
mento se garantiza a los donantes un uso adecuado y eficiente de los donativos,
lo cual se logra por la vigilancia de la Junta de Asistencia Privada, la afectabili-
dad del Patrimonio de las Instituciones y el régimen de responsabilidades pre-
visto para los Patronatos de las Instituciones.
Una Institución de Asistencia Privada, en términos del artículo primero de
la Ley en comento, es aquella Asociación o Fundación que, con bienes de pro-
piedad particular, ejecuta actos de asistencia social (definidos en el artículo se-
gundo inciso 1 de la propia Ley como "el conjunto de acciones dirigidas a pro-
porcionar el apoyo, la integración social y el sano desarrollo de los individuos o
grupos de población vulnerable o en situación de riesgo, por su condición de
desventaja, abandono o desprotección física, mental, jurídica o social. Así como
las acciones dirigidas a enfrentar situaciones de urgencia, fortalecer su capaci-
dad para resolver necesidades, ejercer sus derechos y, de ser posible, procurar
su reintegración al seno, familiar, laboral y social. La asistencia social compren-
de acciones de promoción, previsión prevención, protección y rehabilitación").
Dada su importancia, las Instituciones de Asistencia Privada se consideran
de utilidad pública y, en términos del artículo 4 de la multicitada Ley gozarán de
beneficios fiscales y administrativos para cumplir su misión.
Como he señalado, no solo en beneficio de los atendidos sino de los donan-
tes, el régimen legal de las Instituciones de Asistencia Privada pretende estable-
cer candados que permitan un uso adecuado de los recursos, principalmente me-
diante tres vías:
a) La Afectabilidad del Patrimonio de las Instituciones de Asistencia Privada.
El artículo 6 de la Ley de la materia señala que "Una vez que las institucio-
nes queden definitivamente constituidas conforme a esta Ley, no podrá revocar-

se la afectación de bienes hecha por el fundador para constituir el patrimonio de

aquéllas". Solamente y como única excepción, en términos del segundo párrafo
del mismo artículo, solo podrán desafectarse los bienes en caso de ocupación de
los mismos por la Administración Pública del Distrito Federal.
En relación a los donativos que reciban las Instituciones después de su consti-
tución no podrán revocarse una vez perfeccionados a menos que se demuestre
una obligación a proporcionar alimentos a cargo del donante, en cuyo caso se
podrán disminuir proporcionalmente, esto en términos del artículo 28 de la Ley.
En la misma tesitura que lo previsto por el Código Civil, transcribo a con-
tinuación el artículo 39 de la Ley, que, por su claridad, no requiere de mayor
comentario. "Si hubiere remanentes de la liquidación, éstos se aplicarán con su-
jeción a lo dispuesto por el fundador o fundadores; pero si éstos no hubieren
dictado una disposición expresa al respecto al constituirse la institución, los bie-
nes pasarán a la institución o instituciones que designe el Consejo Directivo, de
preferencia entre las que tengan un objeto análogo a la extinta".
b) La vigilancia de la Junta de Asistencia Privada.
La obligación legal de la Junta de Asistencia Privada establecida en el ar-
tículo 72 de la Ley de vigilar en todo momento que las Instituciones de Asisten-
cia Privada cumplan con la Ley, sus estatutos y cualquier disposición legal, re-
sulta vital para garantizar el buen uso de los recursos obtenidos
c) El Régimen de Responsabilidades de los Patronatos de las Instituciones
de Asistencia Privada.
Como tercer elemento de seguridad para los beneficiados o donantes, toda
Institución de Asistencia Privada contará con un Patronato integrado por perso-
nas de reconocida honestidad quienes, de forma gratuita, deberán representar a
la Institución y en todo momento garantizar el adecuado uso de los bienes apor-
tados, administrándolos eficientemente y procurando que en todo momento el
85% de los mismos se aplique a la atencibn directa del grupo que la Institución
atiende. Así mismo, en términos del artículo 46 de la Ley, los Patronos están
sujetos a las responsabilidades civiles y penales en que incurran cuando pongan
en riesgo el patrimonio de las Instituciones o destinen los bienes afectos a fines
distintos de los estrictamente asistenciales.
111. DISPOSICIONES RELEVANTES

DE DERECHO ADMINISTRATIVO
Las Organizaciones de la Sociedad Civil, mundialmente denominadas Orga-

nizaciones No Gubernamentales (por sus siglas ONG), constituyen un elemento

64 JOSE ANGEL FERNÁNDEZ URIA
fundamental en el desarrollo del denominado "tercer sector". Así ante las distin-
tas necesidades y enormes carencias a nivel mundial, la desigualdad existente
entre los países desarrollados y los demás ha dado origen a éste grupo de orga-
nizaciones que, con recursos privados, decidieron actuar independientemente de
los estados, para procurar un alivio a diversos grupos de personas marginadas o
especies de animales o plantas y "habitats" cercanos a su extinción.
El desarrollo de éstas personas morales ha sido en algunos países espectacu-
lar (tan solo en el Reino Unido de la Gran Bretaña se reconocen cerca de
250,000 Organizaciones Humanitarias o Ecológicas), lo cual provoca a su vez,
la dificultad en la obtención de los recursos económicos necesarios para la reali-
zación de las obras que llevan a cabo.
También, las llamadas Instituciones de Segundo piso (aquellas que tienen
por finalidad aportar recursos a Organizaciones que efectúan la asistencia direc-
ta), se enfrentan a problemas de selección; ¿Cómo asegurar que los recursos
sean bien utilizados?, ¿Cómo garantizar que las Instituciones no desvíen los re-
cursos otorgados?, ¿Cómo vigilar que la capacitación de los proveedores de la
asistencia sea la adecuada y que los recursos no se utilicen exclusivamente en
gastos de administración de las propias instituciones?. Preguntas que los Esta-
dos han intentado dar respuesta.
En sinnúmero de reuniones internacionales, los expertos en procuración de
fondos y desarrollo de Organizaciones Civiles de Asistencia han intentado fo-
mentar la creación de mecanismos de vigilancia a las Organizaciones No Gu-
bernamentales. Dichos expertos consideran al Estado el actor fundamental en
todo proceso de procuración de asistencia social, por lo que han fomentado que
los gobiernos instrumenten mecanismos de certificación que facilite a los do-
nantes públicos o privados, ya sean nacionales o extranjeros, la adecuada deci-
sión respecto a cuál Institución apoyar y a su vez otorgarles seguridad de la ho-
nestidad y profesionalización de las Organizaciones de Asistencia.
En nuestro País esto se ha venido desarrollando, con dos cuerpos normati-
vos, a saber, en el ámbito local con la Ley de Fomento a las Actividades de De-
sarrollo Social de las Organizaciones Civiles para el Distrito Federal y en el ám-
bito Federal con la Ley Federal de Fomento a las Actividades realizadas por
Organizaciones de la Sociedad Civil.
1. LEYDE FOMENTO
A LAS ACTIVIDADES DE DESARROLLO
SOCIAL
DE LAS ORGANIZACIONES CIVILESPARA EL DISTRITOFEDERAL
El 23 de mayo de 2002, los legisladores del Distrito Federal dieron un im-
portante paso en el reconocimiento y desarrollo del "tercer sector" al aprobar la
Ley de Fomento a las actividades de Desarrollo Social de las Organizaciones

Civiles para el Distrito Federal, en esta ley aparecen por primera vez definidos
y regulados principios básicos de la asistencia social que podrán aplicar no sólo
a las Instituciones de Asistencia Privada sino a cualquier persona moral que tenga
por misión procurar la Asistencia de los más necesitados.
La amplia gama de personas jurídicas que son reguladas por ésta ley queda
claramente plasmada en su artículo 2 al establecer que las organizaciones cons-
tituidas conforme a las leyes mexicanas sin fines de lucro, cualquiera que sea la
forma jurídica que adopten y siempre y cuando no tengan fines confesionales o
político partidistas podrán ejecutar actividades de Desarrollo Social.
El mencionado artículo 2 de la ley enumera las actividades de Desarrollo
Socia1,l las cuales son consideradas de interés social, conforme al artículo 5" de
la ley en cuestión, lo cual permite a las Organizaciones de Desarrollo Social go-
zar de fomentos tanto en el orden administrativo como en el fiscal.
Otro importante avance lo constituye la creación del Registro de las Organi-
zaciones Civiles el cuál, administrado por la Secretaría de Desarrollo Social del
' Señalando de manera enunciativa como actividades de asistencia social las siguientes:
"1. Fortalecer y fomentar el goce y ejercicio de los derechos humanos;
11. Fomentar condiciones sociales que favorezcan integralmente el desarrollo humano;
111. Promover la realización de obras y la prestación de servicios públicos para beneficio de la
población;
IV. Fomentar el desarrollo regional y comunitario, de manera sustentable y el aprovecha-
miento de los recursos naturales, la protección del medio ambiente y la conservación y restaura-
ción del equilibrio ecológico;
V. Realizar acciones de prevención y protección civil;
VI. Apoyar a los grupos vulnerables y en desventaja social en la realización de sus objetivos;
VII. Prestar asistencia social en los términos de las leyes en la materia;
VIII. Promover la educación cívica y la participación ciudadana para beneficio de la población;
IX. Desarrollar servicios educativos en los términos de la Ley General de Educación;
X. Aportar recursos humanos, materiales o de servicios para la salud integral de la población,
en el marco de la Ley General de Salud y de la Ley de Salud para el Distrito Federal;
XI. Apoyar las actividades a favor del desarrollo urbano y el ordenamiento territorial;
XII. Impulsar el avance del conocimiento y el desarrollo cultural;
XIII. Desarrollar y promover la investigación científica y tecnológica;
XIV. Promover las bellas artes, las tradiciones populares y la restauración y mantenimiento
de monumentos y sitios arqueológicos, artísticos e históricos, así como la preservación del patri-
monio cultural, conforme a la legislación aplicable;
XV. Proporcionar servicios de apoyo a la creación y el fortalecimiento de las organizaciones
civiles, mediante:
a) El uso de los medios de comunicación;
b) La prestación de asesoría y asistencia técnica;
c) El fomento a la capacitación, y
XVI. Favorecer el incremento de las capacidades productivas de las personas para alcanzar su
autosuficiencia y desarrollo integral;
XVII. Las demás actividades que, basadas en los principios que animan esta ley, contribuyan
al Desarrollo Social de la población.

66 JOSE ÁNGEL FERNÁNDEZ URIA
Distrito Federal, integrará a todas las Organizaciones Civiles permitiendo así a

cualquier donante público o privado ya sea nacional o extranjero, tener certeza
de la existencia y buena marcha de su donataria.
Desde luego que el Registro no solo beneficia a los donantes, sino también
constituye un mecanismo legal de coerción que permite al Estado condicionar
los apoyos a las Organizaciones, excluyendo de los mismos a todas aquellas que
opten por no llevar a cabo la inscripción (inscripción que evidentemente solo
tiene efectos declarativos). Ya que el artículo 10 de la Ley en comento establece
que las Organizaciones Civiles inscritas tendrán derecho de proponer estrategias
en materia de Desarrollo Social, tener representación en órganos de consulta
ciudadana, gozar de prerrogativas fiscales, recibir asesoría de dependencias del
Distrito Federal y sobre todo en materia de procuración de fondos recibir bienes
de organizaciones que se extingan y acceder a los recursos y fondos públicos
que destina para el Desarrollo Social la Administración Pública del Distrito
Federal.
2. LEY FEDERAL DE FOMENTO A LAS ACTIVIDADES

REALIZADAS POR ORGANIZACIONES DE LA SOCIEDAD CIVIL
El 9 de febrero de 2004 se publicó la Ley Federal de Fomento a las Activi-

dades realizadas por Organizaciones de la Sociedad Civil, después de un enor-
me esfuerzo de la Secretaría de Desarrollo Social, para contar finalmente con un
marco legal a efecto de regular la Asistencia Privada (es preciso aclarar que a la
fecha no todos los Estados de la República cuentan con una Ley de Institucio-
nes de Asistencia Privada lo que hizo aún más trascendente esta Ley).
Esta ley de orden público y de interés social tiene por objeto fomentar el
desarrollo social y establecer los derechos y obligaciones de las Organizaciones
de la Sociedad Civil. La misma incorpora conceptos generalmente aceptados en
el ámbito mundial de la asistencia como lo son el de autobeneficio, beneficio
mutuo y redes de ayuda y no solo beneficia a personas jurídicas nacionales sino
también a capítulos mexicanos de organizaciones internacionales.
Para ser considerada por la Ley en estudio "Organización de la Sociedad
Civil", éstas deberán tener por objeto alguno de los señalados en el artículo 5"
de la misma2y deberán de inscribirse en el Registro Federal de las Organizacio-
Tales como la Asistencia social, conforme a lo establecido en la Ley Sobre el Sistema Na-
cional de Asistencia Social y en la Ley General de Salud; Apoyo a la alimentación popular; Acti-
vidades Cívicas, enfocadas a promover la participación ciudadana en asuntos de interés público;
Asistencia jurídica; Apoyo para el desarrollo de los pueblos y comunidades indígenas; Promoción
de la equidad de género; Aportación de servicios para la atención a grupos sociales con capacida-
des diferentes; Cooperación para el desarrollo comunitario; Apoyo en la defensa y promoción de

nes de la Sociedad Civil el cual establecerá un sistema de información que iden-

tificará las actividades efectuadas por las Organizaciones y ofrecerá a las depen-
dencias, entidades y a la ciudadanía en general elementos de información que le
permitan verificar la existencia y cumplimiento de obligaciones a cargo de las
Organizaciones de la Sociedad Civil.
En el Capítulo Tercero de la Ley en cuestión se obliga al Ejecutivo a consti-
tuir la Comisión de Fomento de las Actividades de las Organizaciones de la So-
ciedad Civil, la cual encabezada por la Secretaría de Desarrollo Social y con la
participación de varias Secretarías de Estado tenga la función de definir las polí-
ticas públicas de fomento a éstas actividades y promover el diálogo entre el sec-
tor público, privado y social a fin de que el mundo de la filantropía sea cada vez
más eficiente.
Por su importancia, es preciso transcribir parte del artículo 7 de esta Ley
que establece:
Para acceder a los apoyos y estímulos que otorgue la Administración Pública
Federal, dirigidos al fomento de las actividades que esta Ley establece, las organi-
zaciones de la sociedad civil tienen, además de las previstas en otras disposiciones
jurídicas aplicables, las siguientes obligaciones:
1. Estar inscritas en el Registro.. .
De su lectura se concluye que estamos ante un Registro declarativo y volun-
tario, pero obligatorio, para toda persona moral con fines asistenciales que re-
quiera de apoyos económicos públicos.
IV. DISPOSICIONES FISCALES RELEVANTES
Después de los recursos económicos aportados por organismos públicos na-

cionales y extranjeros, las Organizaciones de la Sociedad Civil tienen en los
apoyos de la sociedad civil su segunda fuente de ingresos. Personas físicas o
personas jurídicas preocupadas por ser consideradas "socialmente responsables",
aportan importantes cantidades de dinero en obras asistenciales.
Los donativos otorgados no necesariamente se realizan por fines estricta-
los derechos humanos; Promoción del deporte; Promoción y aportación de servicios para la aten-
ción de la salud y cuestiones sanitarias; Apoyo en el aprovechamiento de los recursos naturales, la
protección del ambiente, la flora y la fauna, la preservación y restauración del equilibrio ecológi-
co, así como la promoción del desarrollo sustentable a nivel regional y comunitario, de las zonas
urbanas y rurales; Promoción y fomento educativo, cultural, artístico, científico y tecnológico; Fo-
mento de acciones para mejorar la economía popular; Participación en acciones de protección ci-
vil;. Prestación de servicios de apoyo a la creación y fortalecimiento de organizaciones que reali-
cen actividades objeto de fomento por esta ley.

mente filantrópicos o de caridad. Como una forma de incentivar éstos, la mayo-

ría de los países permite que todos los donativos otorgados a organizaciones
asistenciales tengan la característica de ser considerados deducibles de impues-
tos, de tal manera que actualmente muchas Organizaciones de la Sociedad Civil
promueven sus campañas de procuración de fondos no tanto bajo esquemas de
las actividades que realizan sino con slogans como el de "nuestros recibos son
deducibles de impuestos".
Para los Estados ha constituido un reto la adecuada regulación fiscal de los
donativos mencionados, teniendo que dar respuesta a interrogantes como: ¿En
cuánto establecer los montos máximos anuales para ser considerados como dedu-
cible~de impuestos?, ¿Cómo lograr que los donativos se efectúen a organizacio-
nes que efectivamente realicen obras de asistencia y no a presuntas Organiza-
ciones que constituyan un método elaborado de lavado de dinero o defraudación
fiscal? y sobre todo ¿Cómo evitar que el dinero recibido por Organizaciones Ci-
viles se destine mayoritariamente a fines asistenciales y no a sostener grandes
Organizaciones burocráticas que aplican la mayoría de sus recursos a gastos
administrativos?
En nuestro País, es la Ley del Impuesto Sobre la Renta y su correspondiente
reglamento, los que establecen las reglas a seguir en la materia.
1. LEYDEL IMPUESTO SOBRELA RENTA
El Título Tercero de la Ley del Impuesto sobre la Renta regula el régimen

fiscal de las denominadas Personas Morales con Fines no Lucrativos. Si bien es
cierto que en el mismo se contemplan a varias personas morales que no son
Organizaciones de la Sociedad Civil, el artículo 95 fracción sexta de ésta Ley
establece que:
Para los efectos de esta Ley, se consideran personas morales con fines no lucrati-
vos, además de las señaladas en el artículo 102 de la misma, las siguientes:
. ..
VI. Instituciones de asistencia o de beneficencia, autorizadas por las leyes de la
materia, así como las sociedades o asociaciones civiles, organizadas sin fines de lu-
cro y autorizadas para recibir donativos en los términos de ésta Ley, que tengan
como beneficiarios a personas, sectores y regiones de escasos recursos; que reali-
cen actividades para lograr mejores condiciones de subsistencia y desarrollo a las
comunidades indígenas y a los grupos vulnerables por edad, sexo o problemas de
discapacidad, dedicadas a las siguientes actividades:
a) La atención a requerimientos básicos de subsistencia en materia de alimenta-
ción, vestido o vivienda.

b) La asistencia o rehabilitación médica o a la atención en establecimientos es-

pecializados.
c) La asistencia jurídica, el apoyo y la promoción, para la tutela de los derechos
de los menores, así como para la readaptación social de personas que han llevado a
cabo conductas ilicitas.
d) La rehabilitación de alcohólicos y fármaco dependientes.
e) La ayuda para servicios funerarios.
8 Orientación social, educación o capacitación para el trabajo.
g) La promoción para la participación organizada de la población en las acciones
que mejoren sus propias condiciones de subsistencia en beneficio de la comunidad.
h) Apoyo en la defensa y promoción de los derechos humanos ...
El artículo 97 de la Ley en cuestión, solo permitirá que las Organizaciones
de la Sociedad Civil expidan recibos que se consideren deducibles de impuestos
cuando se constituyan y funcionen exclusivamente para la realización de sus fi-
nes, los cuales desde luego deberán de ser asistenciales, sin que puedan interve-
nir en campañas políticas, que destinen sus activos exclusivamente a los fines
propios de su objeto social y no otorguen beneficios sobre el remanente distri-
buible a persona física o moral alguna, que al momento de su liquidación desti-
nen la totalidad de su patrimonio a entidades autorizadas para recibir donativos
deducibles de impuestos,3 a mantener a disposición del público en general la in-
formación relativa a la autorización para recibir donativos y a informar a las au-
toridades fiscales de cualquier donativo superior a los cien mil pesos recibido ya
sea de entidad nacional o extranjera.
En los artículos que integran éste Titulo se establece que la Secretaría de
Hacienda y Crédito Público dará a conocer a todos los particulares a través de la
Reglas de carácter general que publique (Miscelánea Fiscal), de las Organiza-
ciones autorizadas a emitir recibos deducibles de impuestos, su régimen espe-
cial y los montos máximos permitidos a una persona que desee donar cantidades
en dinero o en especie.
2. REGLAMENTO
DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRELA RENTA
Considero que es el artículo 110 del Reglamento de la Ley, es uno de los

más importantes para las Organizaciones de la Sociedad Civil ya que en el mismo
se establecen las 3 obligaciones que toda persona autorizada para expedir reci-
bos deducibles de impuestos debe de cumplir:
Cabe advertir que en la Ley del impuesto Sobre la Renta, también se adopta el principio de
afectabilidad del patrimonio de los bienes.

70 JOSÉ ANGEL FERNÁNDEZ URIA
a) No podrán destinar más del 5 % de los donativos y en su caso, de los do-

nativos que reciban a cubrir sus gastos de administración.
b) Deberán de expedir al recibir donativos, comprobantes foliados señalan-
do todos los requisitos que establece el artículo 40 del Reglamento del Código
Fiscal de la Federación (denominación o razón social, domicilio fiscal, clave de
registro federal de contribuyentes, lugar y fecha, todos los datos anteriores del
donante, monto del donativo y la razón "En el caso de que los bienes donados
hayan sido deducidos previamente para los efectos del impuesto sobre la renta,
este donativo no es deducible").
e) Que los donativos y sus rendimientos deberán de aplicarse exclusivamen-
te a los fines propios de su objeto.
V. CLÁUSULAS NECESARIAS EN LOS ESTATUTOS SOCIALES

DE LAS ORGANIZACIONES DE LA SOCIEDAD CIVIL
Una vez expuesto lo anterior, es necesario precisar que, los profesionistas

que asesoren a Organizaciones de la Sociedad Civil (en especial Notarios Públi-
cos y abogados de derecho corporativo), deberán en todo momento tomar en
consideración el carácter de irrevocable de algunas cláusulas de los estatutos so-
ciales de éstas personas jurídicas a efecto de que éstas puedan: obtener su ins-
cripción en el Registro de las Organizaciones de la Sociedad Civil y obtener la
autorización correspondiente de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público
para expedir recibos deducibles de Impuestos.
Es indispensable, si el deseo de la Organización de la Sociedad Civil es el
obtener su Registro correspondiente, el tomar en cuenta lo dispuesto por el ar-
tículo 18 fracciones 11, 111 y IV de la Ley Federal de Fomento a las Actividades
realizadas por Organizaciones de la Sociedad Civil , el cual por su importancia
a continuación transcribo:
ART.18.-Para ser inscritas en el Registro, las organizaciones deberán de cum-
plir con los siguientes requisitos:
...
...11. Exhibir su acta constitutiva en la que conste que tienen por objeto social,
realizar alguna de las actividades consideradas objeto de fomento, conforme a lo
dispuesto por el artículo 5 de esta ley;
111. Prever en su acta constitutiva o en sus estatutos vigentes, que destinarán los
apoyos y estímulos públicos que reciban, al cumplimiento de su objeto social;
IV. Estipular en su acta constitutiva o en sus estatutos, que no distribuirán en-
tre sus asociados remanentes de los apoyos y estímulos públicos que reciban y
que en caso de disolución, transmitirán los bienes obtenidos con dichos apoyos
y estímulos, a otra u otras organizaciones cuya inscripción en el Registro se en-

cuentre vigente, de acuerdo con lo previsto en la fracción VI11 del artículo 7 de

esta ley;
En tratándose de la posibilidad de dar recibos deducibles de impuestos, el ar-

tículo 96 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta obliga a la persona moral a ha-
cer constar con el carácter de irrevocable en sus estatutos sociales lo siguiente:
1. Que destinarán la totalidad de sus ingresos a los fines para los que fueron crea-
das y
11. Que al momento de su liquidación destinarán la totalidad de su patrimonio a
entidades autorizadas para recibir donativos deducibles de impuestos.


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SUMARIO:1. Marco constitucional de la asistencia social. 11. Disposiciones relevantes

Desafortunadamente, los índices de pobreza, violencia intrafamiliar, aban-

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sin embargo el crecimiento exponencial de los problemas sociales y la cada vez

1. MARCO CONSTITUCIONAL DE LA ASISTENCIA SOCIAL

En nuestra Ley Fundamental es el artículo 25 de la Constitución Política de

Revista Mexicana de Derecho, núm. 8, México, 2006.

Consideraciones en tomo al régimen legal de las organizaciones de la sociedad civil 61

11. DISPOSICIONES RELEVANTES EN EL DERECHO CIVIL

Tradicionalmente, la figura de la Asociación Civil ha sido el instrumento ju-

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2. LEYDE INSTITUCIONES DE ASISTENCIA

A diferencia de las Asociaciones Civiles, en el segundo grupo de personas

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Consideraciones en tomo al régimen legal de las organizaciones de la sociedad civil 63

se la afectación de bienes hecha por el fundador para constituir el patrimonio de

111. DISPOSICIONES RELEVANTES

Las Organizaciones de la Sociedad Civil, mundialmente denominadas Orga-

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64 JOSE ANGEL FERNÁNDEZ URIA

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Consideraciones en tomo al régimen legal de las organizaciones de la sociedad civil 65

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Distrito Federal, integrará a todas las Organizaciones Civiles permitiendo así a

2. LEY FEDERAL DE FOMENTO A LAS ACTIVIDADES

El 9 de febrero de 2004 se publicó la Ley Federal de Fomento a las Activi-

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Consideraciones en tomo al régimen legal de las organizaciones de la sociedad civil 67

nes de la Sociedad Civil el cual establecerá un sistema de información que iden-

IV. DISPOSICIONES FISCALES RELEVANTES

Después de los recursos económicos aportados por organismos públicos na-

Revista Mexicana de Derecho, núm. 8, México, 2006.

mente filantrópicos o de caridad. Como una forma de incentivar éstos, la mayo-

1. LEYDEL IMPUESTO SOBRELA RENTA

El Título Tercero de la Ley del Impuesto sobre la Renta regula el régimen

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Consideraciones en tomo al régimen legal de las organizaciones de la sociedad civil 69

b) La asistencia o rehabilitación médica o a la atención en establecimientos es-

Considero que es el artículo 110 del Reglamento de la Ley, es uno de los

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70 JOSÉ ANGEL FERNÁNDEZ URIA

a) No podrán destinar más del 5 % de los donativos y en su caso, de los do-

V. CLÁUSULAS NECESARIAS EN LOS ESTATUTOS SOCIALES

Una vez expuesto lo anterior, es necesario precisar que, los profesionistas

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Consideraciones en tomo al régimen legal de las organizaciones de la sociedad civil 71

cuentre vigente, de acuerdo con lo previsto en la fracción VI11 del artículo 7 de

En tratándose de la posibilidad de dar recibos deducibles de impuestos, el ar-

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