Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
CARMEN CREŢU
C
S
BAZELE
CONTABILITĂŢII
I
2
3.5.1 Forma de înregistrare “pe jurnale”
3.5.2 Forma de înregistrare “maestru-şah”
3.5.3 Forma de înregistrare combinată “maestru-şah cu jurnale”
3.5.4 Forma de înregistrare în partidă simplă
3
8.1.2 Funcţiile balanţei de verificare
8.2 Clasificarea balanţelor de verificare
8.3 Întocmirea balanţei de verificare
8.4 Erori de înregistrare identificate cu ajutorul balanţei de verificare
BIBLIOGRAFIE
4
CAPITOLUL I
OBIECTUL DE STUDIU AL CONTABILITĂŢII
Structurile prin care patrimoniul este reprezentat sunt structurile de activ şi cele de pasiv.
Structurile de activ cuprind: active imobilizate, active circulante şi active de regularizare. Structurile
de pasiv cuprind: capitalurile proprii, provizioane pentru riscuri şi cheltuieli, datoriile şi pasivele de
regularizare.
I. ACTIVE IMOBILIZATE
A. Imobilizări necorporale
- Cheltuieli de constituire
- Cheltuieli de dezvoltare
- Concesiuni, brevete, licenţe şi alte valori similare
- Fondul comercial
5
- Alte imobilizări necorporale
B. Imobilizări corporale
- Terenuri şi amenajări de terenuri
- Construcţii
- Instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale şi plantaţii;
- Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi
materiale şi alte active corporale.
C. Imobilizări în curs
- Necorporale
- Corporale
D. Imobilizări financiare
- Titlurile de participare;
- Interesele de participare;
- Alte titluri imobilizate;
- Creanţe imobilizate
B. Creanţe
- Comeciale (clienţi, efecte de primit, furnizori-debitori)
- Financiare (dobânzi de încasat)
- In legătură cu acţionarii sau asociaţii
- In cadrul grupului
- Din participaţii
- Alte creanţe
6
III. ACTIVE DE REGULARIZARE ŞI ASIMILATE
- Decontări din operaţiuni în curs de clarificare
- Cheltuieli înregistrate în avans
III. DATORII
- Financiare (împrumuturi din emisiunea de obligatiuni, credite bancare, leasingul
financiar, alte împrumuturi, dobânzi aferente datoriilor financiare)
- Comerciale (furnizori, efecte de plătit, clienţi-creditori)
- Salariale, sociale şi fiscale (salarii, asigurări sociale, impozite şi taxe la bugetul
de stat şi bugetele locale)
- În legătură cu asociaţii sau acţionarii (dividende de plată)
- Alte datorii (creditori diversi)
7
împreună cu relaţiile de drepturi şi obligaţii legate de acestea şi constituie obiect de studiu pentru
contabilitate.
Pentru a putea studia, în continuare, metoda contabilităţii trebuie asimilate noţiunile
referitoare la obiectul de studiu al acesteia.
CAPITOLUL II
METODA CONTABILITĂŢII
8
CAPITOLUL III
DOCUMENTUL - PROCEDEU AL METODEI CONTABILITĂŢII
9
bază pentru efectuarea reviziilor şi au o mare importanţă juridică, fiind folosite ca mijloc de probă în
justiţie.
Bilanţul contabil, însuşi, este un document, la întocmirea căruia sunt folosite informaţii din
documente justificative şi contabile (balanţa de verificare, fişe de cont analitice).
CAPITOLUL IV
EVALUAREA PATRIMONIULUI ÎN CONTABILITATE
10
CAPITOLUL V
BILANŢUL CONTABIL - PROCEDEU SPECIFIC
AL METODEI CONTABILITĂŢII
11
BILANŢ
încheiat la data de .................
-mii lei-
Denumirea indicatorului Sold La
începutul Sfârşitul
anului anului
A 1 2
A. ACTIVE IMOBILIZATE
B. ACTIVE CIRCULANTE
C. CHELTUIELI IN AVANS
D. DATORII CE TREBUIE PLATITE INTR-O PERIOADA DE
PÂNĂ LA UN AN
E. ACTIVE CIRCULANTE,
RESPECTIV DATORII CURENTE NETE
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (SITUAŢIA
NETĂ)
G. DATORII CE TREBUIE PLATITE INTR-O PERIOADA MAI
MARE DE UN AN
H. PROVIZIOANE PENTRU RISCURI SI CHELTUIELI
I. VENITURI IN AVANS
J. CAPITAL SI REZERVE
CAPITAL
- din care vărsat
PRIME DE CAPITAL
REZERVE DIN REEVALUARE
REZERVE
REZULTATUL REPORTAT
REZULTATUL EXERCITIULUI
Repartizarea rezultatului
TOTAL CAPITALURI PROPRII
În România, s-a utilizat schema orizontală de bilanţ până la exerciţiul financiar 2001.
Începând cu exerciţiul financiar 2002 (inclusiv pentru Raportarea semestrială) se aplică lista verticală
a bilanţului.
Unitatea patrimonială se constituie în vederea realizării obiectului său de activitate, ceea ce
obligă la punerea în mişcare a mijloacelor economice (bunuri economice) şi surselor de finanţare
(capitaluri proprii + datorii), determinând modificarea şi schimbarea formei de prezentare a acestora.
Anumite modificări pot să se producă numai în cadrul mijloacelor economice, fără ca
resursele să fie modificate şi invers, se pot produce modificări în structura resurselor fără să se
schimbe mijloacele economice.
Vom studia influenţa modificărilor elementelor patrimoniale asupra bilanţului “listă verticală”,
pornind de la relaţia de echilibru
SN = A - D = Kpr, şi notând cu „x” elementele patrimoniale care se modifică (A –
valoarea elementelor de activ; D – valoarea datoriilor; Kpr – valoarea capitalurilor proprii).
12
Pentru a păstra corelaţia cu ecucaţia patrimonială Activ = Pasiv, vom înscrie o rubrică nouă
după „Capitalurile proprii”, respectiv „Total Pasiv”, care va cumula valorea „Datoriilor” şi valoarea
„Capitalurilor proprii”. Această rubrică reprezintă, pe de o parte, un element de calcul şi nu o
structură patrimonială în sine; pe de altă parte, consituie o modalitate de corelaţie a datelor din
bilanţ, înturcât valoarea elementelor de activ („Total Activ”) trebuie să fie egală cu valoarea
elementelor de pasiv („Total Pasiv”).
1. Modificări numai ale structurilor patrimoniale de activ, atunci când o structură de activ
creşte cu o valoare şi o altă structură de activ se diminuează cu aceeaşi valoare, în timp ce
structurile patrimoniale de pasiv rămânând neschimbate.
• Relaţia de echilibru patrimonial va fi: (A + x – x) - D = Kpr
Exemplu: O societate comercială sistematizează elementele sale patrimoniale în următorul bilanţ
(iniţial):
BILANŢ
încheiat la data de ............
Societatea încasează o parte din creanţele asupra clienţilor săi, în valoare de 10.000 lei,
cu numerar.
¾ În urma acestei operaţiuni se produce o diminuare a elementului de activ “Clienţi” cu valoarea de
10.000lei, dar simultan se înregistrează o creştere a elementului de activ “Casa” cu aceeaşi
valoare, 10.000 lei. Operaţiunea a produs doar modificarea structurii activului.
¾ Relaţia de echilibru este: SN = (A - Clienţi + Casa) - D = Kpr
¾ Bilanţul se va prezenta astfel:
13
BILANŢ
încheiat la data de ...........
14
BILANŢ
încheiat la data de .......
15
BILANŢ
încheiat la data de ......
3. Creşteri simultane ale structurilor de activ, cât şi a celor de pasiv, atunci când o
structură de activ creşte, cu o anumită valoare, şi simultan, şi cu aceeaşi valoare, creşte o structură
de pasiv.
În cazul acestor modificări pot apare următoarele situaţii:
3.1 Creşte o structură de activ simultan cu creşterea unui element de datorie,
elementele ale situaţiei nete rămânând neschimbate.
• Relaţia de echilibru patrimonial va fi: (A + x) – (D + x) = Kpr
Exemplu: Societatea cumpără materii prime de la un furnizor, în valoare de 10.000 lei,
care vor fi decontate ulterior.
¾ În urma acestei operaţiuni se produce o creştere a elementului de activ “Materii prime” cu
valoarea de 10.000 lei, dar simultan se înregistrează o creştere a elementului de datorie
“Furnizori” cu aceeaşi valoare, 10.000 lei.
¾ Relaţia de echilibru este: (A +Materii prime) – (D + Furnizori) = Kpr
¾ Bilanţul se va prezenta astfel:
16
BILANŢ
încheiat la data de ......
17
BILANŢ
încheiat la data de ......
Denumirea indicatorului Sold
ACTIVE IMOBILIZATE
• Clădiri 80.000
• Echipamente tehnologice 200.000
ACTIVE CIRCULANTE
• Materii prime 10.000
• Mărfuri 100.000
• Clienţi 20.000
• Casa în lei 10.000
TOTAL ACTIVE 420.000
DATORII CE TREBUIE PLATITE INTR-O PERIOADA DE PÂNĂ LA
UN AN 55.000
• Credite bancare pe termen scurt 15.000
• Furnizori 15.000
• Salarii datorate personalului
TOTAL DATORII 85.000
TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 335.000
CAPITAL SOCIAL VARSAT 301.000
REZERVE
• Legale 9.000
REZULTATUL EXERCITIULUI (profit) 25.000
TOTAL CAPITALURI PROPRII 335.000
TOTAL PASIV 420.000
18
BILANŢ
încheiat la data de .......
19
BILANŢ
încheiat la data de .......
Denumirea indicatorului Sold
ACTIVE IMOBILIZATE
• Clădiri 80.000
• Echipamente tehnologice 200.000
ACTIVE CIRCULANTE
• Materii prime 10.000
• Mărfuri 100.000
• Clienţi 20.000
• Casa în lei 0
TOTAL ACTIVE 410.000
DATORII CE TREBUIE PLATITE INTR-O PERIOADA DE PÂNĂ LA
UN AN 55.000
• Credite bancare pe termen scurt 7.000
• Furnizori 15.000
• Salarii datorate personalului
TOTAL DATORII 77.000
TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 333.000
CAPITAL SOCIAL VARSAT 299.000
REZERVE
• Legale 9.000
REZULTATUL EXERCITIULUI (profit) 25.000
TOTAL CAPITALURI PROPRII 333.000
TOTAL PASIV 410.000
CAPITOLUL VI
CONTUL ŞI DUBLA ÎNREGISTRARE
20
existentul iniţial şi creşterile ulterioare ale resurselor economice şi se debitează cu reducerile
acestora. Soldul final poate fi creditor sau zero dacă contul este balansat.
Pentru identificarea elementului patrimonial, fiecare cont are următoarea componenţă: titlu,
explicaţia, data, părţile contului (debitul şi creditul), rulajul, total sume şi sold final.
Pentru a înregistra operaţiunile economice se realizează mai întâi analiza contabilă a acestora
(stabilirea naturii, respectiv a conţinutului operaţiunii, determinarea modificărilor pe care le poate
produce operaţiunea economică în patrimoniul unităţii, stabilirea elementelor, respectiv a structurilor
de activ şi de pasiv care se modifică, determinarea conturilor corespondente care reflectă elementele
patrimoniale modificate, aplicarea regulilor de funcţionare ale conturilor în vederea stabilirii contului
care se debitează şi a contului care se creditează) şi întocmirea, pe această bază, a formulei
contabile.
Dintre cele trei procedee specifice metodei contabilităţii, contul este primul utilizat pentru
înregistrarea operaţiunilor economice desfăşurate de o societate comercială. Pentru fiecare element
patrimonial se deschide un cosn distinct, iar totalitatea conturilor formează Registrul Cartea-Mare.
Contul este „vital” pentru evidenţa operativă a unei societăţi comerciale, conţinând elemente (solduri
iniţiale, rulaje, total sume, solduri finale) necesare întocmirii balanţei de verificare.
Procedeul cont este conceput, ca din punct de vedere operativ, să fie utilizat în
contabilitatea curentă, să permită individualizarea elementelor patrimoniale şi să furnizeze informaţii
privind existenţa şi modificările ce au loc într-o perioadă de timp în legătură cu elementul patrimonial
căruia îi este asociat contul.
Pentru identificarea elementului patrimonial, fiecare cont are următoarea componenţă: titlu,
explicaţia, data, părţile contului, rulajul, total sume, sold.
Titlul contului arată denumirea mijlocului economic sau sursei de formare a cărei
consemnare şi mod de calcul o reflectă. Aceasta trebuie să exprime numele elementului într-o formă
concentrată, potrivit conţinutului său economic. De exemplu: “construcţii”, “materiale consumabile”,
“casa”, “disponibil în contul curent”, “capital”, “furnizori”, “credite” etc.
Titlul contului apare numai în măsura în care există structura patrimonială în mod obiectiv asociată
unui patrimoniu. De regulă, la titlul contului se asociază un simbol cifric creat din necesitatea grupării
conturilor după un anumit criteriu.
Explicaţia reprezintă descrierea operaţiunii economice supusă înregistrării. Ea se face de
regulă în formă descriptivă, când se prezintă pe scurt continutul operaţiunii, indicându-se documentul
sau elementul de dispoziţie care a generat fenomenul sau procesul economic. De exemplu: “se
achizitionează de la furnizorul “X” …”; “se achită factura de materiale”; “se depune la bancă suma de
…”; “rest plată salarii luna..... “.
21
Data reprezintă elementul de identificare în timp a operaţiunii economice şi serveşte pentru
urmărirea înregistrării cronologice a acestora. Ea prezintă o mare importantă în cazul operaţiilor
identice repetitive, ca de exemplu în cazul livrărilor ritmice de la acelaşi furnizor.
Părţile contului. Operaţiunile economice produc două feluri de modificări asupra
elementelor patrimoniale: creşteri sau micşorări. Necesităţile practice de reflectare a acestor
modificări au impus funcţia de sistematizare a contului, ceea ce a condus la construcţia contului cu
două părţi distincte, unde să se înscrie într-o parte sumele ce reprezintă intrări, creşteri, majorări, iar
în cealaltă parte sumele ce reprezintă ieşiri, scăderi, diminuări ale elementului a căror modificare o
consemnează (înregistrează).
În mod convenţional s-a stabilit ca partea stângă să se numească debit, iar partea
dreaptă să se numească credit. Debitul şi creditul sunt două denumiri convenţionale menţinute în
doctrina economică din trecutul îndepărtat, când contul era privit ca mijloc de a evidenţia socoteli
între diferite persoane.
După ce s-a trecut la întrebuinţarea lui ca mijloc de calcul pentru orice obiect de evidenţă,
cele două expresii s-au menţinut în vocabularul disciplinei şi mai departe, deşi ele nu mai erau
potrivite să explice în toate cazurile elementele înregistrate în debitul şi creditul contului. Denumirea
de debit provine de la verbul latin „debere” - a datora, iar cea de credit de la „credere” - a crede, a
avea încredere.
Noţiunea de debit provine de la aceea de „debitor”, adică persoana care, după ce primeşte o
valoare are de dat ceva, de restituit, iar noţiunea de credit provine de la „creditor” adică acela care a
avut încredere şi a dat ceva şi are de primit o valoare.
Forma grafică de reprezentare a contului, respectiv a celor două părţi ale sale, diferă în
funcţie de necesităţile de calcul şi informare pe care trebuie să le îndeplinească acesta. Pentru
aplicaţii demostrative vom utiliza forma literei T:
Modul de înregistrare a creşterilor şi micşorărilor în cele două părţi ale contului, debit şi
credit nu este identic la toate conturile. Determinarea părţii în care se înregistrează creşterile sau
micşorările elementului patrimonial este impusă de conţinutul economic al acestuia. Aceasta
înseamnă că la unele conturi în debit se înregistrează creşterile, în timp ce la alte conturi în această
parte a contului se înregistrează scăderi şi invers, unele conturi înregistrează în credit creşteri ale
elementelor patrimoniale, în timp ce alte conturi înregistrează pe această parte scăderi. Ceea ce
22
trebuie reţinut este faptul că pentru unul şi acelaşi cont debitul înregistrează numai creşteri, iar credit
numai micşorări, după cum pentru alt cont, debitul poate înregistra numai scăderi, iar creditul numai
creşteri.
Rulajul contului. În conturi elementele patrimoniale se înregistrează atât cu starea lor
iniţială (din momentul apariţiei în patrimoniu sau la începutul exerciţiului financiar), cât şi cu
modificările generate de operaţiunile economice care produc creşterea sau micşorarea acelui
element.
Sumele înscrise în debitul sau creditul contului reflectă mişcarea care s-a produs asupra
elementului patrimonial reprezentat, concretizată în creşterile sau diminuările acestuia, reflectate în
partea corespunzătoare specifică conţinutului său economic. Aceste sume poartă denumirea de rulaj
şi el poate fi debitor (RD), pentru sumele înscrise în partea debitului şi creditor (RC), pentru sumele
înscrise în partea creditului.
Total sume. Total obţinut prin adunarea existentului iniţial debitor cu rulajul debitor al unui
cont reprezintă totalul sumelor debitoare (TSD), iar totalul rezultat din adunarea existentului iniţial
creditor cu rulajul creditor reprezintă totalul sumelor creditoare (TSC). Rezultă că noţiunea de total
sume, ca element de analiză al contului, cuprinde existentul iniţial şi rulajele din perioada analizată.
Dacă contul nu reflectă existentul iniţial (soldul iniţial) al unei structuri patrimoniale, deoarece
aceasta apare pe parcursul activităţii, atunci totalul sumelor este egal cu rulajul contului.
Soldul este acel element al contului care arată starea la un moment dat a mijloacelor
economice sau a surselor lor de provenienţă pe care le reflectă, respectiv situaţia acestuia
consemnată pe baza calculelor care le face asupra acelui element patrimonial. Soldul este un
element static, de aceea se poate vorbi de două momente ale acestuia: când reflectă existentul
anterior unor procese economice atunci poartă denumirea de sold iniţial şi când reflectă existentul
la sfârşitul perioadei analizate poartă denumirea de sold final. Dacă contul reflectă mijloace
economice, soldul iniţial este debitor (SiD) şi soldul final este tot debitor, iar dacă reflectă resurse
economice, soldul iniţial este creditor (SiC), iar soldul final este tot creditor.
Regula sintetică de funcţionare a conturilor de activ. Conturile de activ, care reflectă
mijloace economice, încep să funcţioneze prin a se debita, înregistrează în debit existentul iniţial şi
creşterile ulterioare ale mijlocului economic şi se creditează cu reducerile acestora. Soldul final poate
fi numai debitor sau zero dacă contul este balansat.
Regula de funcţionare a conturilor de pasiv. Conturile de pasiv, care reflectă resurse de
formare a mijloacelor economice, încep să funcţioneze prin creditare, înregistrează în credit
existentul iniţial şi creşterile ulterioare ale resurselor economice şi se debitează cu reducerile
acestora. Soldul final poate fi creditor sau zero dacă contul este balansat.
Orice operaţiune economică produce în cadrul patrimoniului o dublă modificare, care poate
avea loc în partea de activ sau pasiv a bilanţului ori în ambele părţi ale acestuia. O operatiune
23
produce modificarea concomitentă şi cu aceeaşi sumă a cel puţin două elemente patrimoniale, deci a
cel puţin două posturi din bilanţ.
Dacă operaţiunea economică sau procesul economic modifică cel puţin două structuri
patrimoniale reflectate în două posturi de bilanţ şi dacă fiecare fiecare post de bilanţ este reflectat de
un cont pentru înregistrările curente, rezultă că se utilizează pentru aceeaşi operaţiune cel puţin
două conturi care să reflecte suma modificată într-un post de bilanţ sau altul. Prin aceasta se asigură
efectuarea a două serii de calcule şi anume fie calcule asupra modificării elementelor de activ, fie
calcule asupra modificării structurilor de pasiv, fie calcule privind modificarea atât a elementelor de
activ, cât şi de pasiv.
Ţinând cont de tipurile de modificări pe care le poate suporta bilanţul rezultă mai multe tipuri
de operaţii care vor îmbrăca forma unor raporturi între conturi.
Analiza contabilă este un demers logic prin care se cercetează fiecare operaţiune în parte
cu scopul de a se determina toate elementele necesare în vederea precizării conturilor
corespondente debitoare şi creditoare.
Analiza contabilă a unei operaţii economice constă în cercetarea amănunţită a acesteia, pe
bază de documente, prin descompunerea ei în elemente componente, în vederea stabilirii
modificărilor – creşteri sau micşorări – ce le produce asupra mijloacelor economice şi a surselor de
finanţare, a conturilor corespondente şi a părţii acestora – debit sau credit – în care urmează a se
înregistra operaţia respectivă cu aceeaşi sumă.
Analiza contabilă a fiecărei operaţiuni economice parcurge umătoarele etape:
1. Stabilirea naturii, respectiv a conţinutului operaţiunii economice care urmează a se înregistra
(cumpărare, plată, încasare, vânzare etc.);
2. Determinarea modificărilor pe care le poate produce operaţiunea economică în patrimoniul
unităţii (creşteri sau diminuări valorice ale elementelor patrimoniale);
3. Stabilirea elementelor, respectiv a structurilor de activ şi de pasiv care se modifică (ce mijloc
economic sau ce sursă de finanţare se modifică);
4. Determinarea conturilor corespondente care reflectă elementele patrimoniale modificate;
5. Aplicarea regulilor de funcţionare ale conturilor în vederea stabilirii contului care se debitează
şi a contului care se creditează şi întocmirea, pe această bază, a formulei contabile.
Formula contabilă este modalitatea de exprimare grafică, în conturi, a unei operaţiuni
economice, pe baza principiilor dublei reprezentări şi a dublei înregistrări a patrimoniului. Analiza
contabilă, dubla înregistrare a operaţiunilor economice şi corespondenţa conturilor se concretizează
prin formula contabilă.
Formula contabilă are următoarea componenţă:
1. semnul „=” (egal), care reflectă efectuarea simultană a două serii de calcule;
2. contul care se debitează, aşezat în stânga semnului egal;
24
3. contul care se creditează, aşezat în dreapta semnului egal;
4. suma, care reflectă valoarea operaţiunii economice.
Contul care se = Contul care se Suma
debitează creditează
(2) (1) (3) (4)
Articolul contabil este un instrument de lucru curent cu ajutorul căruia se identifică în timp
şi spaţiu o modificare în structura patrimoniuluiprodus de o operaţie sau un fenomen ori proces
economic. El cuprinde toate elementele care prezintă interes pentru contabilitate:
• 1-4 formula contablă (cu cele 4 componente ale sale).
• 5 data efectuării înregistrării contabile;
• 6 explicaţia operaţiunii economico-financiare;
Data articolului contabil este elementul prin care se precizează anul, luna şi ziua în care a
avut loc operaţia.
Explicaţia este aceea parte a articolului în care se redă prin cuvinte, în mod concis, operaţia
analizată. Se consideră că o explicaţie este completă dacă conţine toate elementele pentru a se
putea repeta procesul de analiză contabilă. În cadrul ei se va menţiona actul care justifică efectuarea
operaţiei şi suma cu care urmează a se modifica fiecare cont.
Dacă avem în vedere numărul conturilor corespondente din care este format articolul
contabil, atunci putem vorbi de articole contabile simple şi articole contabile compuse.
Articolele contabile simple sunt acelea în care formula contabilă este formată dintr-un
singur cont care se debitează şi un singur cont care se creditează.
Articolul contabil simplu corespunde relaţiei:
Articolele contabile compuse sunt acelea în care formula contabilă este formată dintr-un
singur cont care se debitează şi două sau mai multe conturi care se creditează, fie din două sau mai
multe conturi care se debitează şi un singur cont care se creditează.
În reprezentarea grafică a articolului contabil compus, pentru redarea celor două sau mai
multe conturi care se creditează sau, după caz, care se debitează se foloseşte exprimarea
„următoarele” şi se notează cu semnul „%”. În acest caz, suma „următoarelor” conturi este egală cu
totalul sumelor aferente fiecărui cont din categoria celor care se creditează respectiv, care se
debitează. În acest caz, forma grafică a articolului compus este:
25
Data Contul care se = % Suma formată din
(5) debitează (următoarele) sume parţiale
Natura diversă a materiei contabile obligă la numeroase clasificări. Una dintre acestea o
reprezintă clasificarea conturilor. Deoarece contul este mijlocul de calcul al unei structuri
patrimoniale, rezultă că prin clasificarea conturilor se pun de acord mijloacele de
înregistrare şi calcul cu structurile posibil să apară şi să se utilizeze într-un perimetru
patrimonial.
În clasificarea conturilor trebuie să primeze conţinutul economic al structurilor
patrimoniale pe care le reflectă. După conţinutul economic al structurilor patrimoniale pe care le
reflectă conturile pot fi conturi de mijloace economice şi conturi de resurse economice:
Sistemul de conturi
Diversitatea materiei de înregistrat prin intermediul conturilor obligă la măsuri de
sistematizare a acestora. Aşa după cum s-a observat, gradul de cuprindere a unui cont este extrem
de larg, fie că privim din punct de vedere a concentrării unui număr important de structuri în acelaşi
cont, fie că privim din punct de vedere al detalierii până la obiectul singular de evidenţă (clădiri,
maşină, sortiment, produs finit, unitate monetară etc.). Concentrarea sau detalierea structurilor
patrimoniale în conturi trebuie să se facă după criterii unitare. Această sistematizare unitară se
realizează prin planul de conturi.
Planul de conturi sistematizează instrumentele de calcul pe domenii de activitate. Potrivit
specificului acestora astfel distingem:
• planul de conturi al agenţilor economici;
26
• planul de conturi al instituţiilor economici;
• planul de conturi al unităţilor bancare;
• planul de conturi al trezoreriei publice;
• planul de conturi al organizaţiilor obşteşti.
În cadrul acestora se aplică criterii unitare de sistematizare a structurilor patrimoniale, prin
intermediul conturilor reflectând specificul de activitate al fiecărei unităţi patrimoniale.
În determinarea planurilor de conturi se porneşte de la criteriul zecimal de grupare al
structurilor patrimoniale conform fluxului de activitate. Pentru fiecare diviziune de structuri
patrimoniale se creează macrodiviziuni sau microdiviziuni. Astfel, în sistemul contabil al agenţilor
economici gruparea conturilor se face pe:
• clase, grupe, conturi;
• două circuite de activităţi;
• conturi sintetice de gradul I şi gradul II;
• conturi de bilanţ, conturi de rezultate;
• conturi în afara bilanţului şi conturi de gestiune.
Denumirilor conturilor li se asociază un simbol cifric alcătuit după criterii bine determinate în
vederea identificării mai rapide a acestora, astfel:
• prima cifră semnifică clasa de conturi,
• a doua cifră reprezintă grupa de conturi;
• a treia cifră nominalizează contul sintetic, adică noţiunea cea mai generală de lucru
în contabilitate (structurile patrimoniale asociate conturilor cu simbol din trei cifre se regăsesc în
contabilitate şi admit înregistrarea existentului, apariţia, micşorarea sau dispariţia acestora. Aceste
conturi se numesc conturi sintetice de gradul unu).
• a patra cifră delimitează contul sintetic de gradul doi.
Exemple:
1 – clasa „Conturi de capitaluri”
10 – grupa „Capital şi rezerve”
101 – contul „Capital social”, cont sintetic de gradul I
1011 – contul „Capital subscris nevărsat”, cont sintetic de gradul II.
27
1015 Patrimoniul regiei
1016 Patrimoniul public
104 Prime de capital
1041 Prime de emisiune
1042 Prime de fuziune
1043 Prime de aport
1044 Prime de conversie a obligaţiunilor în acţiuni
105 Rezerve din reevaluare
106 Rezerve
1061 Rezerve legale
1062 Rezerve pentru acţiuni proprii
1063 Rezerve statutare sau contractuale
1068 Alte rezerve
11 REZULTATUL REPORTAT
117 Rezultatul reportat
12 REZULTATUL EXERCIŢIULUI
121 Profit şi pierdere
129 Repartizarea profitului
13 SUBVENŢII PENTRU INVESTIŢII
131 Subvenţii pentru investiţii
15 PROVIZIOANE PENTRU RISCURI ŞI CHELTUIELI
151 Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli
1511 Provizioane pentru litigii
1512 Provizioane pentru garanţii acordate clienţilor
1513 Provizioane pentru dezafectare imobilizări corporale şi alte acţiuni similare legate
de acestea
1514 Provizioane pentru restructurare
1518 Alte provizioane pentru riscuri şi cheltuieli
16 ÎMPRUMUTURI ŞI DATORII ASIMILATE
161 Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni
1614 Împrumuturi externe din emisiuni de obligaţiuni garantate de stat
1615 Împrumuturi externe din emisiuni de obligaţiuni garantate de bănci
1617 Împrumuturi interne din emisiuni de obligaţiuni garantate de stat
1618 Alte împrumuturi din emisiuni de obligatiuni
162 Credite bancare pe termen lung
1621 Credite bancare pe termen lung
1622 Credite bancare pe termen lung nerambursate la scadenţă
1623 Credite externe guvernamentale
1624 Credite bancare externe garantate de stat
1625 Credite bancare externe garantate de bănci
1626 Credite de la trezoreria statului
1627 Credite bancare interne garantate de stat
166 Datorii ce privesc imobilizările financiare
1661 Datorii către societăţile din cadrul grupului
1662 Datorii către societăţile care deţin interese de participare
167 Alte împrumuturi şi datorii asimilate
168 Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate
1681 Dobânzi aferente împrumuturilor din emisiuni de obligaţiuni
1682 Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen lung
1685 Dobânzi aferente datoriilor către societăţile din cadrul grupului
1686 Dobânzi aferente datoriilor către societăţile care daţin interese de participare
1687 Dobânzi aferente altor împrumuturi şi datorii asimilate
169 Prime privind rambursarea obligaţiunilor
28
CLASA 2 – CONTURI DE IMOBILIZĂRI
20 IMOBILIZĂRI NECORPORALE
201 Cheltuieli de constituire
203 Cheltuieli de dezvoltare
205 Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale şi alte dreturi şi valori
similare
2051 Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale şi alte dreturi şi valori similare
achiziţionate
2052 Brevete, licenţe şi alte dreturi şi valori similare obtinute cu resurse proprii
207 Fond comercial
2071 Fond comercial
2072 Fond comercial negativ
208 Alte imobilizări necorporale
21 IMOBILIZĂRI CORPORALE
211 Terenuri şi amenajări de terenuri
2111 Terenuri
2112 Amenajări de terenuri
212 Construcţii
213 Instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale şi plantaţii
2131 Echipamente tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de lucru)
2132 Aparate şi instalaţii de măsurare, control şi reglare
2133 Mijloace de transport
2134 Animale şi plantaţii
214 Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane
şi materiale şi alte active corporale
23 IMOBILIZĂRI ÎN CURS
231 Imobilizări corporale în curs
2311 Amenajări de terenuri şi construcţii
2312 Instalaţii tehnice şi maşini
2313 Alte imobilizări corporale
232 Avansuri acordate pentru imobilizări corporale
2321 Avansuri acordate pentru terenuri şi construcţii
2322 Avansuri acordate pentru instalaţii tehnice şi maşini
2323 Avansuri acordate pentru alte imobilizări corporale
233 Imobilizări necorporale în curs
234 Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale
26 IMOBILIZĂRI FINANCIARE
261 Titluri de participare deţinute la filiale din cadrul grupului
262 Titluri de participare deţinute la societăţi din afara grupului
263 Imobilizări financiare sub formă de interese de participare
265 Alte titluri imobilizate
267 Creanţe imobilizate
2671 Sume datorate de filiale
2672 Dobânda aferentă sumelor datorate de filiale
2673 Împrumuturi acordate pe termen lung
2674 Dobânda aferentă împrumuturilor acordate pe termen lung
2675 Creanţe legate de interesele de participare
2676 Dobânda aferentă creanţelor legate de interese de participare
2677 Acţiuni proprii – active imobilizate1
1
Sunt reflectate acţiunile proprii clasificate în active imobilizate în funcţie de intenţia cu privire la durata de deţinere peste
un an, stabilită cu ocazia achiziţiei sau reclasării
29
2678 Alte creanţe imobilizate
2679 Dobânzi aferente altor creanţe imobilizate
269 Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare
28 AMORTIZĂRI PRIVIND IMOBILIZĂRILE
280 Amortizări privind imobilizările necorporale
2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire
2803 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare
2805 Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenţelor, mărcilor comerciale şi altor
drepturi şi valori similare
2807 Amortizarea fondului comercial
2808 Amortizarea altor imobilizări necorporale
281 Amortizări privind imobilizările corporale
2811 Amortizarea amenajărilor de terenuri
2812 Amortizarea construncţiilor
2813 Amortizarea instalaţiilor, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor
2814 Amortizarea altor imobilizări corporale
29 PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA IMOBILIZĂRILOR
290 Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor necorporale
291 Provizioane pentru deprcierea imobilizărilor corporale
293 Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor în curs
296 Provizioane pentru deprecierea imobilizărilor financiare
30
371 Mărfuri
378 Diferenţe de preţ la mărfuri
38 AMBALAJE
381 Ambalaje
388 Diferenţe de preţ la ambalaje
39 PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR ŞI PRODUCŢIEI ÎN
CURS DE EXECUŢIE
391 Provizioane pentru deprecierea materiilor prime
392 Provizioane pentru deprecierea materialelor
3921 Provizioane pentru deprecierea materielelor consumabile
3922 Provizioane pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de inventar
393 Provizioane pentru deprecierea producţiei în curs de execuţie
394 Provizioane pentru deprecierea produselor
395 Provizioane pentru deprecierea stocurilor aflate la terţi
396 Provizioane pentru deprecierea animalelor
397 Provizioane pentru deprecierea mărfurilor
398 Provizioane pentru deprecierea ambalajelor
31
4372 Contribuţia personalului la fondul de şomaj
438 Alte datorii şi creanţe sociale
4831 Alte datorii sociale
4382 Alte creanţe sociale
44 BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE ŞI CONTURI ASIMILATE
441 Impozitul pe profit/venit
442 Taxa pe valoarea adăugată
4423 TVA de plată
4424 TVA de recuperat
4426 TVA deductibilă
4427 TVA colectată
4428 TVA neexigibilă
444 Impozitul pe venituri de natura salariilor
445 Subvenţii
446 Alte impozite, taxe şi vărsăminte similate
447 Fonduri speciale – taxe şi vărsăminte asimilate
448 Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului
4481 Alte datorii faţă de bugetul statului
4482 Alte creanţe faţă de bugetul statului
45 GRUP ŞI ASOCIAŢI
451 Decontări în cadrul grupului
4511 Decontări în cadrul grupului
4518 Dobânzi aferente decontărilor în cadrul grupului
452 Decontări privind interesele de participare
4521 Decontări privind interesele de participare
4528 Dobânzi aferente decontărilor privind interesele de participare
455 Sume – datorate asociaţilor
4551 Asociaţi – conturi curente
4558 Asociaţi – dobânzi la conturi curente
456 Decontări cu acţionarii/asociaţii privind capitalul
457 Dividende de plată
458 Decontări din operaţii în participaţie
4581 Decontări din operaţii în participaţie – pasiv
4582 Decontări din operaţii în participaţie – activ
46 DEBITORI ŞI CREDITORI DIVERSI
461 Debitori diverşi
462 Creditori diverşi
47 CONTURI DE REGULARIZARE ŞI ASIMILATE
471 Cheltuieli înregistrate în avans
472 Venituri înregistrate în avans
473 Decontări din operaţii în curs de clarificare
48 DECONTĂRI ÎN CADRUL UNITĂŢII
481 Decontări între unitate şi subunităţi
482 Decontări între subunităţi
49 PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA CREANŢELOR
491 Provizioane pentru deprecierea creanţelor – clienţi
495 Provizioane pentru deprecierea creantelor – decontări în cadrul grupului
şi cu asociaţii
496 Provizioane pentru deprecierea creanţelor – debitori diverşi
32
502 Acţiuni proprii
503 Acţiuni
505 Obligaţiui emise şi răscumpărate
506 Obligaţiuni
508 Alte investiţii financiare pe termen scurt şi creanţe similate
5081 Alte titluri de plasament
5082 Dobânzi la obligaţiuni şi titluri de plasament
509 Vărsăminte de efectuat pentru investiţii financiare pe termen scurt
51 CONTURI LA BĂNCI
511 Valori de încasat
5112 Cecuri de încasat
5113 Efecte de încasat
5114 Efecte remise spre scontare
512 Conturi curente la bănci
5121 Conturi la bănci în lei
5124 Conturi la bănci în valută
5125 Sume în curs de decontare
518 Dobânzi
5186 Dobânzi de plătit
5187 Dobânzi de încasat
519 Credite bancare pe termen scurt
5191 Credite bancare pe termen scurt
5192 Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scadenţă
5193 Credite externe guvenamentale
5194 Credite externe garantate de stat
5195 Credite externe garantate de bănci
5196 Credite de la trezorerie statului
5197 Credite interne garantate de stat
5198 Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen scurt
53 CASA
531 Casa
5311 Casa în lei
5314 Casa în valută
532 Alte valori
5321 Timbre fiscale şi postale
5322 Bilete de tratament şi odihnă
5323 Tichete şi bilete de călătorie
5328 Alte valori
54 ACREDITIVE
541 Acreditive
5411 Acreditive în lei
5412 Acreditive în valută
542 Avansuri de trezorerie
58 VIRAMENTE INTERNE
581 Viramente interne
59 PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA CONTURILOR DE TREZORERIE
591 Provizioane pentru deprecierea investiţiilor financiare la societăţi din
cadrul grupului
592 Provizioane pentru deprecierea acţiunilor proprii
593 Provizioane pentru deprecierea acţiunilor
595 Provizioane pentru deprecierea obligaţiunilor emise şi răscumpărate
596 Provizioane pentru deprecierea obligaţiunilor
598 Provizioane pentru deprecierea altor investiţii financiare şi creanţe
33
asimilate
34
6642 Pierderi privind investiţiile financiare pe termen scurt cedate
665 Cheltuieli din diferenţe de curs valutar
666 Cheltuieli privind dobânzile
667 Cheltuieli privind sconturile acordate
668 Alte cheltuieli financiare
67 CHELTUIELI EXTRAORDINARE
671 Cheltuieli privind calamităţile şi alte evenimente extraordinare
68 CHELTUIELI CU AMORTIZĂRILE ŞI PROVIZIOANELE
681 Cheltuieli de exploatare privind amortizările şi provizioanele
6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor
6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru riscuri şi cheltuieli
6813 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea imobilizărilor
6814 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea activelor
circulante
686 Cheltuieli financiare privind amortizările şi provizioanele
6863 Cheltuieli financiare privind provizioanele pentru deprecierea imobilizărilor
financiare
6864 Cheltuieli financiare privind provizioanele pentru deprecierea activelor circulante
6868 Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligaţiunilor
69 CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT ŞI ALTE IMPOZITE
691 Cheltuieli cu impozitul pe profit
698 Alte cheltuieli cu impozitele care nu apar în elementele de mai sus
2
Se ia în calcul la determinarea cifrei de afaceri
35
761 Venituri din imobilizări financiare
7611 Venituri din titluri de participare deţinute la filiale din cadrul grupului
7612 Venituri din titluri de participare deţinute la sociatăţi din afara grupului
7613 Venituri din titluri de participare deţinute în întreprinderi asociate din cadrul
grupului
7614 Venituri din titluri de participare deţinute în întreprinderi asociate din afara
grupului
7615 Venituri din titluri de participare strategice în cadrul grupului
7616 Venituri din titluri de participare strategice în afara grupului
762 Venituri din investiţii financiare pe termen scurt
763 Venituri din creanţe imobilizate
764 Venituri din investiţii financiare cedate
7641 Venituri din imobilizări financiare cedate
7642 Câştiguri din investiţii financiare pe termen scurt cedate
765 Venituri din diferenţe de curs valutar
766 Venituri din dobânzi
767 Venituri din sconturi obţinute
768 Alte venituri financiare
77 VENITURI EXTRAORDINARE
771 Venituri din subvenţii pentru evenimente extraordinare şi altele similare
78 VENITURI DIN PROVIZIOANE
781 Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare
7812 Venituri din provizioane pentru riscuri şi cheltuieli
7813 Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizărilor
7814 Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante
786 Venituri financiare din provizioane
7863 Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizărilor financiare
7864 Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante
36
90 DECONTĂRI INTERNE
901 Decontări interne privind cheltuielile
902 Decontări interne privind producţia obţinută
903 Decontări interne privind diferenţele de preţ
92 CONTURI DE CALCULAŢIE
921 Cheltuielile activităţii de bază
922 Cheltuielile activităţilor auxiliare
923 Cheltuieli indirecte de producţie
924 Cheltuieli generale de administraţie
925 Cheltuieli de desfacere
93 COSTUL PRODUCŢIEI
931 Costul producţiei obţinute
933 Costul producţiei în curs de execuţie
37
CAPITOLUL VII
ANALIZA ŞI FUNCŢIONAREA CONTURILOR
38
1. Subscrierea capitalului social de către acţionari sau asociaţi este consemnată în
Actul constitutiv înregistrat la Registrul Comerţului. În contabilitate, subscrierea este un angajament
din partea acţionarilor/asociaţilor, deci societatea comercială care se înfiinţează are o creanţă asupra
acestora, pentru sumele de bani sau bunurile pe care au consimţit să le aducă şi care constituie
capitalul social.
Capitalul social are în acest moment o formă nevărsată, deoarece acţionarii/asociaţii
doar şi-au luat un angajament, pe care l-au consemnat, dar nu au adus fizic banii sau bunurile
respective.
Dreptul de creanţă este consemnat în contul 456 „Decontări cu asociaţii/acţionarii privind
capitalul”; concomitent are loc apariţia în pasiv a unei resurse proprii, în curs de constituire, sub
formă de „Capital subsscris nevărsat” (contul 1011).
Presupunem constitiurea unei societăţi pe acţiuni cu un capital social de 40.000 lei,
subscris de doi acţionari, cu drepturi egale (deci fiecare deţine 50% din acţiuni). Pentru capitalul
subscris s-au emis 400 de acţiuni şi Valoarea nominală a unei acţiuni este de 100 lei.
39
capitalul”
3. După acest moment, capitalul social trebuie transferat din forma „nevărsat” în
„vărsat”, întrucât au fost aduse toate aporturile. În operaţiune sunt implicate cele două etape ale
constituirii capitalului, respectiv subscrierea şi vărsarea. Capitalul subscris nevărsat se reduce, în timp
ce capitalul subscris vărsat creşte cu aceeaşi valoare:
3. 1011 “Capital social P - D 40.000
subscris nevărsat”
1012 “Capital social P + C 40.000
subscris vărsat”
40
104 “Prime de capital” P - D 25.000
1012 “Capital social vărsat” P + C 25.000
41
prin bancă:
Soldul final al contului 101 „Capital social” reprezintă valoarea capitalului social nevărsat sau
vărsat.
• Operaţiunile de constituire/majorare a rezervelor din reevaluare sunt
înregistrate în creditul contului 105 „Rezerve din reevaluare”:
•
a) Creşterea de valoare rezultată din reevaluarea imobilizărilor corporale:
211 “Terenuri” A + D 20.000
212 “Construcţii” A + D 50.000
213 “Instalaţii tehnice, mijloace de A + D 30.000
transport, animale şi plantaţii”
214 “Mobilier, aparatură birotică” A + D 30.000
105 “Rezerve din reevaluare” P + C 130.000
42
birotică”
Soldul final al contului 105 „Capital social” reprezintă rezervelor constituite ca urmare a
operaţiunii de reevaluare a activelor imobilizate şi neconsumate, existente în sold la sfârşitul
exerciţiului.
• Operaţiunile de constituire/majorare a rezervelor sunt înregistrate în creditul
contului 106 „Rezerve”, în analiticele corespunzătoare:
a) Constituirea rezervei legale din profitul exerciţiului curent:
43
1063 “Rezerve statuare” P - D 11.000
117 „Rezultatul reportat” P + C 11.000
44
• Operaţiunile de utilizare/diminuare a subvenţiilor pentru investiţii sunt
înregistrate în debitul contului 131 „Subvenţii pentru investiţii”:
a) Pe măsură ce imobilizarea, pentru care s-a primit subvenţie, se
amortizează, are loc concomitent operaţiunea de „virare la venituri a
subvenţiei primite”. În acest fel, rezultatul exerciţiului nu este încărcat cu
cheltuiala cu amortizarea, pentru că în contrapartidă se înregistrează şi un
element de venit.
Virarea subveţiei la venituri pe măsura amortizării imobilizării respective,
în valoare de 2.000 lei, lunar:
45
666 „Cheltuieli privind = 1681 „Dodânzi 19.000
dobânzile” aferente împrumuturilor
din emisiunea de
obligaţiuni”
46
pe termen lung”
Contabilitatea imobilizărilor
Evidenţa contabilă a imobilizărilor se ţine cu ajutorul clasei a II-a „Conturi de imobilizări” şi
cuprinde imobilizările necorporale, corporale, financiare, în curs, precum şi amortizarea şi
provizioanele ce se pot constitui pentru deprecierea lor.
Cele mai importante operaţiuni legate de clasa conturilor de imobilizări sunt: achiziţionarea
(cumpărarea) de active de la furnizori, obţinerea lor din producţie proprie (cu forţe proprii),
operaţiuni de modernizare a activelor, vânzarea lor către terţi, amortizarea acestora etc.
Fiind conturi de activ, ele înregistrează în debit soldul iniţial şi creşterile ulterioare (achiziţii,
aporturi, producţie proprie, subvenţii, donaţii primite, plus la inventar), iar în credit înregistrează
diminuările (casare sau lichidare, vânzări, donaţii acordate, minus de inventar, amortizare în cazul
imobilizărilor necorporale etc.).
• Înregistrarea în contabilitate a principalelor operaţiuni imobilizările
necorporale şi corporale
Contabilitatea imobilizărilor necorporale se ţine cu ajutorul grupei 20 „Imobilizări corporale”.
a) O societate comercială efectuează cheltuieli cu înmatricularea şi
înscrierea la Registrul Comerţului în valoare de 7.000 lei, cu numerar:
47
constituire” imobilizări”
c) La constituirea unei societăţi comerciale, un asociat aduce ca aport la
capitalul social un brevet, în valoare de 10.000 lei. O dată cu aducerea
brevetului scade creanţa pe seama asociatului pentru valoarea capitalului
social subscris nevărsat:
48
investiţii”
49
461 „Debitori diverşi” A + D 12.000
7583 „Venituri din vânzarea activelor şi P + C 12.000
alte operatiuni de capital”
50
301 „Materii prime” A + D 7.000
3021 „Materiale auxiliare” A + D 3.000
401 „Furnizori” P + C 10.000
2. Obiectele de inventar sunt date spre folosinţă. Acest fapt este considerat
un consum material de obiecte de inventar, în acest caz, ducând la
sporirea cheltuielilor aferente acestui consum şi diminuarea acestor
stocuri:
51
reflectării extracontabile a acestora prin intermediul unui cont în afara bilanţului, respectiv 8039
„Stocuri de natura obiectelor de inventar”.
Contabilitatea terţilor
Evidenţa contabilă a terţilor se ţine cu ajutorul clasei a IV-a „Conturi de terţi” şi
cuprinde conturi de datorii comerciale, creanţe comrciale, datorii salariale, sociale şi fiscale, datorii în
cadrul grupului, cu asociaţii şi acţionarii.
Cele mai importante operaţiuni legate de clasa conturilor de imobilizări sunt: evidenţierea
datoriilor către furnizori pentru cumpărările de stocuri, de active imobilizate, evidenţierea creanţelor
faţă de clienţi şi diverşi debitori pentru vânzările realizate, evidenţierea datoriilor şi creantelor faţă de
salariaţi, faţă de bugetele asigurărilor sociale, pratecţiei sociale, faţă de bugetul de stat etc.
Conturile de terţi sunt conturi de activ dacă reflectă o creanţă şi sunt conturi de
pasiv dacă reflectă o datorie. Creanţele şi datoriile pe termen scurt, întregistrate în conturi de terţi,
se mai numesc şi flotante.
• Înregistrarea în contabilitate a principalelor operaţiuni privind datoriile către
furnizori şi conturile similare
a) Se cumpără bunuri economice reprezintând materii prime, materiale
consumabile, obiectele de inventar, mărfuri şi ambalaje de la furnizori, în
valoare de 40.000 lei, TVA 19%:
52
301 „Materii prime” A + D 20.000
3028 „Alte materiale consumabile” A + D 3.000
303 „Materiale de natura obiectelor de A + D 5.000
inventar”
371 „Mărfuri” A + D 10.000
381 „Ambalaje” 2.000
4426 „TVA deductibilă” A + D 7.600
401 „Furnizori” P + C 47.600
53
• Înregistrarea în contabilitate a principalelor operaţiuni privind creanţele -
clienţi şi alte conturi asimilate
a) Se livrează (vând) pe bază de factură către clienţi, produse finite în valoare
de 23.000 lei şi mărfuri în valoare de 12.000 lei, TVA 19%. Are loc o
creştere a creanţelor asupra clienţilor şi, concomitent, operatiunea
presupune realizarea unor venituri:
4111 „Clienţi” A + D 41.650
701 „Venituri din vânzarea produselor P + C 23.000
finite”
707 „Venituri din vânzarea mărfurilor” P + C 12.000
4427 „TVA colectată” P + C 6.650
şi
54
4428 „TVA neexigibilă” P - D 1.330
4427 „TVA colectată” P + C 1.330
• contribuţia la asigurări sociale – 9,5% din salariul realizat 60.000 lei x 9.5% = 5.700 lei
• contributia la asigurările sociale de sănătate – 6,5% din salariul realizat 60.000 lei x 6,5%
= 3.900 lei
• contributia la fondul de şomaj – 1% din salariul de încadrare 53.000 lei x 1% = 530 lei
• avansul chenzial deja plătit - 24.000 lei
• impozit pe salarii – 10.987 lei
55
Reţinerile asupra salariilor conduc la debitarea contului 421 şi creditarea conturilor de obligaţii
sociale şi fiscale:
56
de şomaj”
4371 „Contribuţia unităţii la fondul de P + C 1.800
şomaj”
57
La sfârşitul fiecărei luni se compară valorile TVA deductibilă şi TVA colectată, moment în care
poate exista una dintre situaţiile de mai jos (operaţiunea poartă denumirea de „regularizarea TVA-
ului”):
1. TVA deductibilă < TVA colectată - firma datorează bugetului de stat diferenţa
dintre cele două valori, sub forma TVA de plată (înregistrată în contul 4423 „TVA de plată”);
2. TVA deductibilă > TVA colectată - firma recuperează de la bugetul de stat
diferenţa dintre cele două valori, sub forma TVA de recuperat, deci are o creanţă asupra acestui
buget (înregistrată în contul 4424 „TVA de recuperat”);
3. TVA deductibilă = TVA colectată - firma nu datorează, dar nici nu are de încasat
sume de la bugetul de stat.
Evidenţa contabilă a taxei pe valoarea adăugată se realizează cu ajutorul contului 442 „Taxa
pe valoarea adăugată”, cu analiticele următoare:
4423 TVA de plată
4424 TVA de recuperat
4426 TVA deductibilă
4427 TVA colectată
4428 TVA neexigibilă
58
4111 „Clienţi” = % 28.560
707 „Venituri din vânzarea 24.000
mărfurilor”
4427 „TVA colectată” 4.560
d) Se facturează unui client chiria lunară, în valoare de 15.000 lei, TVA 19%,
conform contractului încheiat:
4111 „Clienţi” A + D 17.850
706 „Venituri din redevenţe, locaţii de A + D 15.000
gestiune şi chirii”
4427 „TVA colectată” P + C 2.850
Regularizarea TVA-ului
Are loc compararea TVA deductibilă cu TVA colectată. În cazul nostru TVA deductibilă
are valoarea de 155.800 lei (3.800 + 152.000) şi va fi achitată furnizorilor, iar TVA colectată este de
7.410 lei (4.560 + 2.850), ce se va încasa de la clienţi.
TVA deductibilă > TVA colectată - 155.800.000 > 7.410.000 - firma recuperează de la
bugetul de stat diferenţa dintre cele două valori, sub forma TVA de recuperat, deci are o creanţă
asupra acestui buget, respectiv 148.390.000 lei.
59
502 „Acţiuni proprii” A + D 90.000
503 „Acţiuni” A + D 60.000
5121 „Conturi la bănci în lei” A - C 150.000
60
444 „Impozitul pe veniturile din salarii” P - D 2.500
4423 „TVA de plată” P - D 3.100
446 „Alte impozite, taxe şi vărsăminte P - D 2.000
asimilate”
5121 „Conturi la bănci în lei” A - C 32.000
61
c) Se înregistrează factura privind consumul de apă primită de la furnizor, în
valoare de 4.600 lei, TVA 19%:
605 „Cheltuieli privind energia şi apa” A + D 4.600
4426 „TVA deductibilă” A + D 874
401 „Furnizori” P + C 5.474
62
lei, TVA 19%:
624 „Cheltuieli cu transportul de bunuri şi A + D 7.000
personal”
4426 „TVA deductibilă” A + D 1.330
401 „Furnizori” P + C 8.330
% = 401 „Furnizori” 8.330
624 „Cheltuieli cu 7.000
transportul de bunuri
şi personal”
4426 „TVA deductibilă” 1.330
63
„Profit şi pierdere”:
64
7.7 Contabilitatea operaţiunilor generatoare de venituri
Veniturile exprimă efectul economic obţinut în urma desfăşurării activităţii economice
de o entitate patrimonială. Ele sunt generate de vânzări de bunuri, lucrări sau servicii sau de diverse
activităţi financiare sau extraordinare.
Toate conturile de venituri sunt conturi de pasiv, înregistrând în credit obţinerea lor, iar în
debit închiderea acestora prin contul de rezultate (121 „Profit şi pierdere”). Excepţie de la această
situaţie face contul 711 „Venituri din producţia stocată” care este cont bifuncţional şi nu se debitează
numai prin contul 121.
Veniturile sunt structurate în funcţie de natura şi continutul lor economic în:
- Venituri din exploatare (grupele 70 - 75);
- Venituri financiare (grupa 76);
- Venituri extraordinare (grupa 77);
- Venituri din provizioane (grupa 78);
Veniturile din exploatare reprezintă contrapartida cheltuielilor efectuate în activitatea de
exploatare. Veniturile realizate sunt efectul vânzărilor de bunuri (produse finite, semifabricate,
mărfuri), a serviciilor prestate sau a lucrărilor executate.
Veniturile financiare reprezintă efectul desfăşurării activităţii financiare a firmei, mai precis,
plasarea capitalurilor temporare disponibile în activitatea altor firme, cât şi atragerea de capitaluri
străine. Ele sunt în acelaşi timp contapartida cheltuielilor efectuate în activitatea financiară.
Veniturile extraordinare sunt efectul operaţiunilor cu caracter accidental, neobişnuit în raport
cu activităţile normale ale firmei.
Veniturile din provizoane reprezintă contrapartida cheltuielilor privind provizioanele, menită
să regleze fiscalitatea şi să nu denatureze imaginea fidelă a patrimoniului unei entităţi.
65
mărfurilor”
708 „Venituri din activităţi 7.000
diverse”
4427 „TVA colectată” 23.940
66
3.000 lei, TVA 19%:
4282 ”Creanţe în legătură cu personalul” A + D 3.570
758 „Alte venituri din exploatare” P + C 3.000
4427 „TVA colectată” P + C 570
67
766 „Venituri din dobânzi” P - D 500
767 „Venituri din sconturi obţinute” P - D 2.500
CAPITOLUL VIII
BALANŢA DE VERIFICARE A CONTURILOR
Balanţa de verificare este procedeul specific metodei contabilităţii, care se prezintă sub forma
unui tablou ce cuprinde toate conturile implicate de operaţiunile economice ale unităţii patrimoniale,
aşezate în ordinea crescătoate a simbolurilor acestora, cu ajutorul căruia sunt centralizate
informaţiile privind contabilitatea curentă a întreprinderii şi se verifică exactitatea preluărilor de
sume, a calculelor efectuate şi a altor tipuri de prelucrări privind informaţia contabilă. Este în aceslaşi
timp şi un document care serveşte la întocmirea bilanţului contabil.
Balanţa de verificare cuprinde pentru toate conturile unităţii patrimoniale următoarele
elemente patrimoniale: simbolul şi denumirea.conturilor, în ordinea din planul de conturi; soldurile
iniţiale debitoare şi creditoare; rulajele debitoare şi creditoare; totalul sumelor debitoare şi
creditoare; soldurile finale debitoare şi creditoare.
68
Ca orice procedeu contabil, balanţa de verificare îndeplineşte o serie de funcţii, şi anume:
funcţia de verificare a exactităţii înregistrării operaţiunilor economice, funcţia de centralizare a
existenţei, mişcărilor şi transformărilor elementelor patrimoniale, funcţia de legătură dintre conturile
sintetice şi cele analitice, funcţia de legătură dintre conturile sintetice şi bilanţ, funcţia de analiză a
activităţii economice.
În practică, se întocmesc balanţe de verificare ale conturilor sintetice şi ale conturilor
analitice. Balanţele de verificare mai pot fi: cu o singură serie de egalităţi (balanţă a totalurilor
sumelor sau balanţa soldurilor), cu două serii de egalităţi, cu trei şi cu patru serii, des utilizată fiind
cea din urmă.
Balanţa de verificare se întocmeşte lunar şi este singurul document contabil care atestă
desfăşurarea activităţii economice sau nu pentru o societate comecială şi este în acelaşi timp singurul
document de analiză pentru manageri.
Balanţa de verificare este considerată cel mai adesea o „punte” de legătură între celelalte
două procedee specifice metodei contabilităţii, contul şi bilanţul. Fiind singurul document „sintetic”
care reflectă activitatea economică a unei societăţi comerciale, ce se întocmeşte pe parcursul anului
financiar, deci între cele două bilanţuri, rezultă că importanţa sa pentru contabilitate este majoră. În
plus, bilanţul contabil se întocmeşte pe baza datelor (soldurilor finale) pe care le conţine balanţa de
verificare pentru fiecare cont utilizat.
69
Bilanţ contabil
de deschidere la 01.01.2005
Denumirea indicatorului Sold
ACTIVE IMOBILIZATE
• Clãdiri 80.000
ACTIVE CIRCULANTE
• Mãrfuri 100.000
• Clienţi 20.000
• Casa în lei 10.000
TOTAL ACTIVE 210.000
DATORII CE TREBUIE PLATITE INTR-O PERIOADA DE PÂNÃ LA UN AN
• Credite bancare pe termen scurt 55.000
• Furnizori 5.000
• Salarii datorate personalului 15.000
TOTAL DATORII 75.000
TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (SN) 135.000
CAPITAL SOCIAL VARSAT 101.000
REZERVE
• Legale 9.000
REZULTATUL EXERCITIULUI (profit) 25.000
TOTAL CAPITALURI PROPRII 135.000
70
4. 117 “Rezultatul P + C 25.000
reportat”
121 “Profit şi B - D 25.000
pierdere” (P)
71
D 212 “Construcţii” C D 371“Mărfuri” C
Si 80.000 - Si 100.000 -
- - (2) 23.000 -
RD RC RD 23.000 RC
- - -
TSD 80.000 TSC TSD 123.000 TSC
- -
SFD 80.000 SFD 123.000
72
Se întocmeşte balanţa de verificare a conturilor cu patru serii se egalităţi la
31.01.2005, constantându-se următoarele:
- dacă fiecare cont prezintă în dinamică starea iniţială, modificările şi starea finală a fiecărei
structuri patrimoniale, balanţa de verificare preia numai anumite elemente (sold iniţial, rulaje
debitoare şi creditoare, total sume debitoare şi creditoare, solduri finale) pentru fiecare structură,
oferind o imagine „orizontală”, relativ dinamică, a stării patrimoniului.
- conturile se înscriu în balanţa de verificare în ordinea crescătoare a simbolului lor;
- există o strânsă legătură între balanţa de verificare a conturilor şi Registrul-Jurnal,
deoarece totalul Registului trebuie să fie egal cu coloanele reprezintând rulaje debitoare şi creditoare
din balanţă (în exemplul nostru – 88.000 lei); acest aspect reprezintă în acelaşi timp şi o „cheie de
control” privind corecta întocmire a balanţei;
- întocmirea corectă a balanţei presupune egalitate între seriile sale, respectic soldurile
iniţiale debitoare trebuie să fie egale cu soldurile iniţiale creditoare, rulajele debitoare trebuie să fie
egale cu rulajele creditoare, total sume debitoare egale cu total sume creditoare, iar soldurile finale
debitoare trebuie să fie egale cu soldurile finale creditoare;
- soldurile finale ale conturilor pe care le conţine balaţa de verificare servesc la întocmirea
bilanţului contabil.
73
Balanţa de verificare
întocmită la 31.01.2005
Cont Denumirea Tip Solduri la 1 ianuarie Rulaj total în luna Total sume Solduri finale
contului
Debit Credit Debit Credit Debit Credit Debit Credit
1012 Capital social P 0 101.000 0 0 0 101.000 0 101.000
varsat
Total lista - 210.000 210.000 88.000 88.000 298.000 298.000 214.000 214.000
114
Bilanţ contabil
întocmit la 31.01.2005
Denumirea indicatorului Sold
ACTIVE IMOBILIZATE
• Clãdiri 80.000
ACTIVE CIRCULANTE
• Mãrfuri 123.000
• Clienţi 5.000
• Casa în lei 6.000
TOTAL ACTIVE 214.000
DATORII CE TREBUIE PLATITE INTR-O PERIOADA DE PÂNÃ LA UN AN
• Credite bancare pe termen scurt 55.000
• Furnizori 18.000
• Drepturi de personal neridicare 6.000
TOTAL DATORII 79.000
TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (SN) 135.000
CAPITAL SOCIAL VARSAT 101.000
REZERVE
• Legale 9.000
REZULTATUL REPORTAT (profit) 25.000
TOTAL CAPITALURI PROPRII 135.000
115
- omisiunile de înregistrare contabilă, adică operaţiuni economice care au rămas
neînregistrate în contabilitatea curentă şi care sunt depistate ca urmare a sesizărilor primite de la
partenerii unităţii în legătură cu operaţiile economice respective;
- erori de compensaţie, datorate transcrierii greşite a unor sume din documente în Registrul-
Jurnal sau din acesta în Registrul Cartea-Mare. Aceste erori sunt identificate ca urmare a soldurilor
sau rulajelor nefireşti constatate la unele conturi sau ca urmare a sesizărilor primite de la terţi;
- erori de imputaţie, datorate transcrierii eronate a unor sume în debitul sau creditul unor
conturi care nu corespund conţinutului economic al operaţiunii;
- erori de înregistrare în evidenţa cronologică, datorită înregistrării unor operaţiuni
economice de două ori, debitarea şi creditarea greşită a unor conturi, stabilirea greşită a unor conturi
corespondente etc. Aceste erori pot fi identificate cu ajutorul fi identificate cu ajutorul balanţei de
verificare şah, care pe lângă egalităţile valorice, redă şi corespondenţa conturilor. Astfel, se
determină nu există corespondenţele între anumite conturi, precum şi erorile de compensaţie şi pe
cele de imputaţie.
De menţionat că numai cu ajutorul balanţei şah sintetic şi a balanţelor de verificare a
conturilor analitice se pot determina erorile menţionate mai sus. În cazul utilizării balanţei cu două,
trei sau patru serii de egalităţi obişnuite, aceste erori nu pot fi determinate.
CAPITOLUL IX
INVENTARIEREA PATRIMONIULUI
Inventarierea este un procedeul comun disciplinelor economice şi constă în determinarea
faptică, reală a patrimoniului unei societăţi comerciale, respectiv a existenţei şi stării mijloacelor
economice, a creanţelor şi datoriilor, inclusiv a bunurilor aparţinând altor persoane fizice sau juridice,
aflate temporar în posesia societăţii.
Necesitatea inventarierii este impusă de existenţa unor factori care conduc la deprecieri de
natură fizică sau valorică a elementelor patrimoniale, oricât de bine ar fi gestionate acestea
(minusuri cantitative determinate de evaporare, uscare, oxidare etc., deprecierea calitativă datorată
expirării termenului de valabilitate sau depozitării în condiţii necorespunzătoare, minusuri în gestiune
datorate furtului, gospodăririi defectuoase etc., plusuri sau minusuri în gestiune ca urmare a unor
situaţii incerte în momentul constatării lor, distrugerea unor bunuri materiale provocate de calamităţi
etc.).
Inventarierea presupune mai multe etape şi anume: pregătirea inventarierii, inventarierea
propriu-zisă, adică constatarea şi descrierea elementelor patrimoniale supuse inventarierii şi stabilirea
şi înregistrarea în contabilitate a diferenţelor constatate la inventariere.
116
Rezultatele inventarierii se consemnează în procesul verbal de inventariere, care cuprinde:
perioada şi gestiunile inventariate, persoanele care au participat la inventariere, plusurile sau
minusurile constatate, bunurile depreciate şi datoriile şi creanţele incerte sau în litigiu. Pe baza
acestor constatări se fac propuneri de compensare a plusurilor cu minusurile de inventar, pentru
constituirea şi regularizarea provizioanelor, pentru scăderea din contabilitate a unor pagube sau
pentru imputarea lor.
Activitatea economică desfăşurată în cadrul unei firme este consemnată cu ajutorul
evidenţei contabile operative. Inventarierea are rolul de a pune de acord evidenţa scriptică cu
situaţia faptică, cel puţin o dată în timpul exerciţiului financiar, întrucât în activitatea economică şi
financiară, oricât de bine ar fi gestionate bunurile, există factori care conduc la deprecierea lor, atât
fizică, cât şi valorică.
Inventarierea patrimoniului presupune determinarea existenţei reale nu numai a bunurilor
fizice (active imobilizate, stocuri, valori băneşti) care pot fi numărate, cântărite etc., ci şi a
creanţelor, datoriilor (prin confirmări din partea terţilor) şi a capitalurilor proprii aparţinând societăţii
comerciale.
CAPITOLUL X
LUCRĂRILE PERIODICE DE SINTEZĂ
Orice societate comerială are nevoie de o sintetizare a activităţii sale economice şi financiare,
mai ales la sfârşitul exerciţiului financiar. Acest aspect este rezolvat prin intermediul lucrărilor
periodice de sinteză, numite şi situaţii financiare.
Situaţiile financiare sunt documente de sinteză prin care se prezintă într-o structură
formalizată informaţii de natură financir-contabilă necesare majorităţii utilizatorilor. Ele se întocmesc
periodic, adică anual, semestrial sau trimetrial.
Pentru întocmirea lor se realizează o serie de lucrări cu caracter preliminar, cum ar fi:
1. verificarea înregistrării corecte a operaţiunilor economice în conturi urmăreşte
dacă s-au întocmit documentele justificative pentru toate operaţiunile economice ale exerciţiului
financiar avut în vedere şi dacă aceste documente au fost înregistrate în totalitate în evidenţa
contabilă. Această verificare este pe de o parte formală şi se realiează parcurgând sumar situaţia
conturilor sintetice şi analitice, mai ales a soldurilor iniţiale şi a rulajelor lor, iar pe de altă parte de
fond, verificându-se legalitatea şi sinceritatea datelor înregistrate în conturi. Această din urmă
verificare este mai profundă şi vizează calitatea datelor contabile.
2. verificarea concordanţei dintre contabilitate şi evidenţa operativă şi dintre
contabilitatea sintetică şi cea analitică are în vedere că pentru unele elemente patrimoniale se
117
conduce şi o evidenţă operativă, fiind astfel necesar să se asigure o deplină concordanţă între
aceasta şi contabilitatea analitică sau sintetică în vederea elaborării situaţiilor financiare.
Se pot depista astfel erori în conducerea evidenţei operative, a evidenţei analitice sau
sintetice ori concomitent în evidenţa operativă şi contabilitate. În această situaţie verificările se
succed în ordinea inversă a operaţiilor de înregistrare.
Verificarea concordanţei dintre contabilitatea sintetică şi cea analitică urmează verificării
dintre evidenţa operativă şi contabilitatea analitică şi are ca scop asigurarea unor informaţii contabile
exacte în cadrul conturilor sintetice. Se urmăreşte concordanţa dintre totalul rulajelor a conturilor
sintetice şi conturilor analitice corespunzătoare.
În acest scop se pot folosi mai multe metode: întocmirea de balanţe analitice pentru acele
conturi sintetice care se dezvoltă în analitic sau folosirea în cazul formei de înregistrare contabilă „pe
jurnale”, a jurnalelor auxiliare care au coloane distincte pentru conturi analitice, ale căror sume
totalizate se confruntă cu sumele conturilor sintetice.
118
302x „Materiale consumabile” = 602x „Cheltuieli privind
plus de inventar la materiale materialele consumabile”
% = 711 „Variaţia stocurilor
grupa 33 şi 34
plus de inventar la producţie
neterminată şi produse
b) Minusuri de inventar:
280 = Grupa 20
Pentru imobilizările necorporale
281 = Grupa 21
Pentru imobilizările corporale
minus constatat la activele
imobilizate amortizate integral
% = Grupa 20
280
Pentru imobilizările necorporale
6583
„Cheltuieli privind activele
cedate”
% = Grupa 21
281
Pentru imobilizările necorporale
6583
„Cheltuieli privind activele
cedate”
minus constatat la activele
imobilizate amortizate parţial
119
lipsă în gestiune în sarcina 4427 „TVA colectată”
gestionarului
461 ”Debitori diverşi” = %
lipsă în gestiune când vinovatul nu 7583 „Venituri din vânzarea
este angajatul firmei activelor şi
alte operaţii de capital”
4427 „TVA colectată”
Grupa 60 = Grupa 30
minusuri în gestiunea de materii elemente de stocuri
prime şi materiale
6588 „Alte cheltuieli de = %
exploatare” grupa 30
minusuri neimutabile de materii
prime şi materiale
c) Regularizarea amortizărilor:
6811 „Cheltuieli privind = 2813 „Amortizarea
amortizarea imobilizărilor” instalaţiilor tehnice etc.”
constatarea unei deprecieri
suplimentare definitive la o
imobilizare corporală
120
„Cheltuieli de exploatare privind „Provizioane pentru litigii”
provizioanele pentru riscuri şi
cheltuieli”
majorarea provizioanelor pentru
litigii
1511 = 7812 „Venituri din
„Provizioane pentru litigii” provizioane pentru riscuri şi
anularea unui provizion pentru cheltuieli”
riscuri şi cheltuieli
121
scadentă înregistrată anterior în
cheltuieli anticipate
626 „Cheltuieli poştale şi taxe de = 471 „Cheltuieli
telecomunicaţii” înregistrate în avans”
cota de cheltuieli a abonamentelor,
aferentă lunii curente, înregistrată
anterior în cheltuieli anticipate
122
cheltuieli şi venituri nu mai prezintă sold. Ele au fost închise prin intermediul contului 121, cu ocazia
stabilirii rezultatului contabil. Balanţa de verificare finală stă la baza întocmirii bilanţului contabil şi a
anexelor sale.
Utilitatea informaţiilor conţinute în situaţiile financiare depinde patru caracteristici calitative:
inteligibilitatea, relevanţa, credibilitatea, comparabilitatea.
În cadrul situaţiilor financiare pe care le întocmeşte o societate comercială, cele anuale sunt
şi cele mai importante, deoarece oferă imaginea fidelă a parimoniului şi a rezultatelor financiare
pentru întregul exerciţiul financiar încheiat. Aceste situaţii anuale presupun de fapt întocmirea
binanţului contabil, a contului de profit şi pierdere, a anexelor la binanţ şi a politicilor şi notelor
explicative referitoare la exerciţiul consemnat prin bilanţ.
Situaţiile financiare, îndeosebi cele anuale, sintetizează întreaga activitate desfăşurată de o
societate comercială, oferind în acelaşi timp imaginea fidelă a patrimoniului acesteia. Informaţiile pe
care le cuprind sunt destinate atât utilizatorilor interni (manageri, acţionari, salariaţi), cât şi celor
externi (bănci, parteneri comerciali, stat). Se poate concluziona că, situaţiile financiare anuale
reprezintă documentele cele mai importante, având în vedere destinaţia publică, întocmite de
contabilitate.
123
a)împrumuturile din emisiunea de obligaţiuni;
b)credite bancare pe termen scurt;
c)asigurări sociale:
d)provizioane reglementate
e)subvenţii pentru investiţii.
A=a+c+e; B=d+e; C=a+d+e; D=b+c+d; E=a+b+c.
9. Care este modificarea bilanţieră ce se produce în momentul când are loc operaţiunea: “Se
rambursează un împrumut din emisiunea de obligaţiuni din disponibilul existent în contul curent de la
bancă”:
a) A + x - x - D = Sn;
b) A - x - D - x = Sn;
c) A - D = Sn + x - x;
d) A + x - D + x = Sn;
e) A + x - D = Sn + x.
10. Care este modificarea bilanţieră ce se produce în momentul când are loc operaţiunea: “Se
majorează rezervele societăţii prin încorporarea în acestea a primelor de capital”:
a) A + x - x - D = Sn;
124
b) A - x - D - x = Sn;
c) A - D = Sn + x - x;
d) A + x - D + x = Sn;
e) A + x - D = Sn + x.
c) d)
D 301 “Materii prime” C D 5311 “Casa în lei”
C
Si 30.000 (5) 5.000 (1) 10.000 Si 10.000
(2) 22.000 (6) 10.000 (2) 12.000 (5) 23.000
(3) 5.000 (8) 15.000 (3) 14.000 (7) 1.000
(8) 12.000
RD 27.000 RC 30.000 RD 36.000 RC
36.000
TSD 57.000 TSC 30.000 TSD 36.000 TSC
46.000
SFD 27.0000 SFC 10.000
e)
D 411 “Clienţi” C
Si 12.000 (1) 7.000
(2) 7.000 (3) 7.000
(4) 3.000 (7) 2.000
(5) 9.000
RD 19.000 RC 16.000
TSD 31.000 TSC 16.000
SFD 15.000
12. Se constată un plus de inventar la gestiunea de semifabricare, în valoare de 5.000 lei. Care este
formula contabilă corectă pentru înregistrarea acestei situaţii din varinatele de mai jos?
a)
341 „Semifabricate” = 711 „Variaţia stocurilor” 5.000
b)
711 „Variaţia stocurilor” = 341 „Semifabricate” -5.000
c)
601 „Cheltuieli cu = 341 „Semifabricate” 5.000
materiile prime
d)
341 „Semifabricate” = 701 „Venituri din vânzarea 5.000
produselor finite”
e)
125
711 „Variaţia stocurilor” = 341 „Semifabricate” 5.000
13. Care din variantele de mai jos prezintă analiza contabilă corectă a operaţiunii: „Se achită datoria
către un furnizor prin ordin de plată şi dintr-un acreditiv”:
a) 401 „Furnizori” P - D 72.000
5311 „Casa în lei” A - C 12.000
5411 „Acreditive în lei” A - C 60.000
14. La constituirea unei societăţi comerciale, subscrierea capitalului social presupune următoarea
înregistrare:
a)
456 „Decontări cu = 1012 “Capital social 40.000
asociaţii/acţionarii privind subscris vărsat”
capitalul”
b)
1011 „Capital social subscris = 1012 “Capital social 40.000
nevărsat” subscris vărsat”
c)
461 „Debitori diverşi” = 1011 “Capital social 40.000
subscris nevărsat”
d)
456 „Decontări cu = 1011 “Capital social 40.000
asociaţii/acţionarii privind subscris nevărsat”
capitalul”
e)
1011 „Capital social subscris = 456 „Decontări cu 40.000
nevărsat” asociaţii/acţionarii privind
capitalul”
15. Care din următoarele variantă reprezintă înregistrarea reţinerilor efectuate asupra salariilor
(contribuţiile salariaţilor):
a)
% = 421 „Personal – salarii datorate”
4312 „Contribuţia personalului la
asigurările sociale”
4314 „Contribuţia angajaţilor
pentru asigurările sociale de
sănătate”
126
4372 „Contribuţia personalului la
fondul de şomaj”
425 „Avansuri acordate
personalului”
444 „Impozitul pe venituri de
natura salariilor”
b)
421 „Personal – salarii datorate” = %
4312 „Contribuţia personalului la
asigurările sociale”
4314 „Contribuţia angajaţilor pentru
asigurările sociale de sănătate”
4372 „Contribuţia personalului la fondul
de şomaj”
425 „Avansuri acordate personalului”
444 „Impozitul pe venituri de natura
salariilor”
c)
% = 421 „Personal – salarii datorate”
4311 „Contribuţia unităţii la
asigurările sociale”
4313 „Contribuţia angajatorului
pentru asigurările sociale de
sănătate”
437 „Contribuţia unităţii la fondul
de şomaj”
425 „Avansuri acordate
personalului”
444 „Impozitul pe venituri de
natura salariilor”
d)
% = 425 „Avansuri acordate personalului”
4312 „Contribuţia personalului la
asigurările sociale”
4314 „Contribuţia angajaţilor
pentru asigurările sociale de
sănătate”
4372 „Contribuţia personalului la
fondul de şomaj”
444 „Impozitul pe venituri de
natura salariilor”
16. Cu ocazia închiderii exerciţiului, pentru elementele patrimoniale, valoarea de intrare (Vi) sau
valoarea contabilă se compară cu valoarea de utilitate (Vu) stabilită pe baza inventarului. Pot rezulta
o serie de situaţii:
127
a) pentru elementele de activ, dacă Vu < Vi, diferenţa constatată minus la inventariere se
înregistreză pe seama provizioanelor sau amortizărilor, activele figurând în continuare la nivelul
valorii de intrare;
b) pentru elementele de activ, dacă Vu ≥ Vi, diferenţa constatată în plus la inventriere nu se
înregistrează în contabilitate, activele rămânând în continuare la nivelul valorii de intrare;
c) pentru elementele de pasiv, dacă Vu ≤ Vi, diferenţa contatată în minus la inventariere nu
se înregistrează în contabilitate, elementele respective continuând să figureze la valoarea de intrare;
d) pentru elementele de pasiv, dacă Vu > Vi, diferenţa constatată în plus la inventariere se
înregistrează în contabilitate prin constituirea unui provizion, elementele respective continuând să
figureze la valoarea lor de intrare;
e) toate variantele anterioare sunt corecte.
17. Imputarea unui minus de inventar de stocuri gestionarului (angajat la societăţii comerciale)
presupune înregistrarea:
a)
4282 „Alte creanţe în = %
legătură cu personalul” 7588 „Ate venituri din
exploatare”
4427 „TVA colectată”
b)
461 „Debitori diverşi” = %
7588 „Ate venituri din
exploatare”
4427 „TVA colectată”
c)
6588 „Alte cheltuieli de = 473 „Decontări din
exploatare” operaţiuni în curs de
clarificare”
d)
4282 „Alte creanţe în = 473 „Decontări din
legătură cu personalul” operaţiuni în curs de
clarificare”
e)
4282 „Alte creanţe în = %
legătură cu personalul” 7583 „Venituri din
vânzarea activelor şi
alte operaţii de capital”
4427 „TVA colectată”
BIBLIOGRAFIE
128
1. Călin Oprea, Mihai Ristea, Bazele contabilităţii, EDP, Bucureşti, 2004
129