AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO

1. Definición
Es un examen objetivo, técnico y profesional de operaciones, procesos y
actividades financieras, presupuestales y administrativas, que tiene como
propósito determinar en qué medida las entidades sujetas al ámbito del
sistema, han observado la normativa aplicable, disposiciones internas y las
estipulaciones contractuales establecidas en el ejercicio de la función o la
prestación del servicio público y en el uso y gestión de los recursos del
estado.

Esta auditoría se practica mediante la revisión de los documentos que

soportan legal, técnica, financiera y contablemente las operaciones para
determinar si los procedimientos utilizados y las medidas de control interno
están de acuerdo con las normas que le son aplicables y si dichos
procedimientos están operando de manera efectiva y son adecuados para
el logro de los objetivos de la entidad.

2. Antecedentes

ARGANDOÑA DUEÑAS, MARCO ANTONIO. Diplomado de Control Interno

Empresarial y del Sector Público – Universidad Nacional Mayor de San
Marcos, Lima – Perú, 2011

BASE HISTORICA:

En cuanto a la historia de la Auditoría Gubernamental, ARGANDOÑA

DUEÑAS, Marco Antonio, lo detalla en los siguientes conceptos:

a. Hace 2000 años, en la época egipcia e Imperio Romano el actor era el

“Visir” es en un contexto histórico islámico, un cargo equivalente al de
ministro, asesor o válido de un monarca; cuyo objetivo era descubrir
fraudes.

b. Entre 1319 – 1511, en la época del Incanato, Cortes o Cámaras de

Cuentas, Tribunal Real – Santo Domingo; el actor era el “Tuckuyricos”
quien era el supervisor imperial, “el que todo lo ve”, inspeccionaba,
vigilaba y fiscalizaba la administración imperial y el objetivo era verificar
la honestidad de las personas de los gobiernos.
c. Entre 1840 – 1930, en la época del tribunal de Cuentas del Perú y se da
la creación de la Contraloría General de la República, el actor actuaba
como “Veedor” y el objetivo era exigir la rendición de cuentas,
fiscalización previa y juzgamiento administrativo.

d. En 1964, la Contraloría General de la República, autoridad superior de

control presupuestal y patrimonial autónomo, los actores eran los
“Contralores” y el objetivo también era exigir la rendición de cuentas,
fiscalización previa y juzgamiento administrativo.

e. En 1971, mediante el Decreto Ley N° 19039 – Ley Orgánica del Sistema

Nacional de Control, los actores eran los “Fiscalizadores”, con el objetivo
del control interno y administrativo, auditorías gubernamentales y
determinación de responsabilidades.

f. En 1992, mediante el Decreto Ley N° 26162 – Ley Orgánica del Sistema

Nacional de Control, se establecieron las atribuciones, principios y
criterios, los actores eran los “Auditores/Asesores”, con el objetivo de
prevenir y verificar el eficaz, eficiente y transparente uso de recursos
públicos, desarrollo honesto de los servidores y mejoramiento de la
gestión pública.

g. En la actualidad, con la Ley N° 27785 – Ley Orgánica del Sistema

Nacional de Control y de la Contraloría General de la República, los
actores son los “Auditores/Asesores”, con el objetivo de prevenir y
verificar el eficaz, eficiente y transparente uso de recursos públicos,
desarrollo honesto de los servidores y mejoramiento de la gestión
pública

BASE LEGAL:

a. Constitución Política del Perú de 1993,

vigente a la fecha. En su artículo 82º se considera que la Contraloría
General de la República, es el Órgano Superior de Control que tiene a
su cargo la supervisión de la legalidad de la ejecución del presupuesto
del Estado, de las operaciones de la Deuda Pública y de los actos de las
instituciones sujetas a su control.

b. Ley Nª 277856,
Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría
General de la República del 13 de julio 2002. El artículo 2º señala: “Es
objeto de la Ley, propender al apropiado, oportuno y efectivo ejercicio
del control gubernamental, para prevenir y verificar, mediante la
aplicación de principios, sistemas y procedimientos técnicos, la correcta,
eficiente y transparente utilización y gestión de los recursos y bienes del
Estado, el desarrollo honesto y probo de las funciones y actos de las
autoridades, funcionarios y servidores públicos, así como el
cumplimiento de metas y resultados obtenidos por las instituciones
sujetas a control, con la finalidad de contribuir y orientar el mejoramiento
de sus actividades y servicios en beneficio de la Nación.”
c. Ley Nª 287167, Ley de Control Interno para las Entidades del Estado
del 17 de abril 2006.
En su artículo 3º se señala que el control interno al conjunto de
acciones, actividades, planes, políticas, normas, registros, organización,
procedimientos y métodos, incluyendo la actitud de las autoridades y el
personal, organizados e instituidos en cada entidad del Estado, para la
consecución de los objetivos indicados en el artículo 4° de la presente
Ley. En su artículo 8° señala que, la inobservancia de la presente Ley,
genera responsabilidad administrativa funcional y da lugar a la
imposición de la sanción de acuerdo a la normativa aplicable, sin
perjuicio de la responsabilidad civil o penal a que hubiere lugar, de ser el
caso.

d. Resolución de Contraloría Nº 320-2006-CG, Normas de Control

Interno, publicada en el diario Oficial El Peruano el 03. Nov.2006s
de Control Interno, NCI – Contraloría General de la República.
Al respecto, en el punto 3 del rubro introducción señala que: “Las
Normas de Control Interno, constituyen lineamientos, criterios, métodos
y disposiciones para la aplicación y regulación del control interno en las
principales áreas de la actividad administrativa u operativa de las
entidades, incluidas las relativas a la gestión financiera, logística, de
personal, de obras, de sistemas de información y de valores éticos, entre
otras. Se dictan con el propósito de promover una administración
adecuada de los recursos públicos en las entidades del Estado.
Los titulares, funcionarios y servidores de cada entidad, según su
competencia, son responsables de establecer, mantener, revisar y
actualizar la estructura de control interno en función a la naturaleza de
sus actividades y volumen de operaciones. Asimismo, es obligación de
los titulares, la emisión de las normas específicas aplicables a su
entidad, de acuerdo con su naturaleza, estructura, funciones y procesos
en armonía con lo establecido en el presente documento.”

e. Ley 278159 Ley del Código de Ética de la Función Pública, del 12 de

agosto 2002.
Artículo 3.- señala que los fines de la función pública son el Servicio a la
Nación, de conformidad con lo dispuesto en la Constitución Política, y la
obtención de mayores niveles de eficiencia del aparato estatal, de
manera que se logre una mejor atención a la ciudadanía, priorizando y
optimizando el uso de los recursos públicos, conforme a lo dispuesto por
la Ley Marco de Modernización de la Gestión del Estado.
 f. Resolución de Contraloría Nº 273-2014-CG,
que aprueba las Normas Generales de Control Gubernamental – NGCG
y su numeral 1.3 establece que son de observancia obligatoria para los
órganos y personas del Sistema Nacional de Control, expertos que
participan en el desarrollo del control gubernamental y para los
funcionarios y servidores bajo el ámbito del Sistema Nacional de Control.
Es importante mencionar también algunas normas que a la fecha ya no
se encuentran vigentes, que debido a la evolución del tiempo han sido
modificados y derogados, sin embargo, han sido los pilares y el soporte
para la elaboración de las normas vigentes, dentro de ellas podemos
citar los siguientes:

Ley N° 14816 Ley Orgánica del Presupuesto Funcional de la República,

mediante la cual el Tribunal Mayor de Cuentas pasa a ser un organismo
integrante de la Contraloría General de la República. Más tarde, surge la
norma N° 19039, Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control, del 16
de noviembre del 1971, mediante la cual señala a la Contraloría General
de la República, como una entidad superior de control del sector público
nacional y reitera el rango de Ministro de Estado al Contralor General de
la República.

Posteriormente el 24 de diciembre de 1992, se promulga el Decreto Ley

N° 26162, mediante la cual se regula el Sistema Nacional de Control y
deroga el Decreto Ley N° 19039. Finalmente, con la promulgación de la
Ley Actual Ley N° 27785, se deroga la Ley N° 26162 y todas sus
modificatorias.

3. Importancia
Fortalece la gestión, transparencia, rendición de cuentas y buen gobierno
de las entidades, mediante las recomendaciones incluidas en el informe de
auditoría que permitan optimizar sus sistemas administrativos de gestión y
de control interno

4. Objetivos
 Determinar la conformidad en la aplicación de la normativa,
disposiciones internas y las estipulaciones contractuales
establecidas, en la materia a examinar de la entidad sujeta a control.
 Determinar el nivel de confiabilidad de los controles internos
implementados por la entidad en los procesos, sistemas
administrativos y de gestión, vinculados a la materia a examinar.

5. Características

 Debe comprender asuntos de la gestión fiscal y puede abarcar una

seguridad razonable o limitada;
 La materia sometida a auditoría puede estar compuesta por
actividades, operaciones financieras e información. Puede ser
 general o específica, según su contenido o alcance, y cualitativa o
cuantitativa según su naturaleza;
 Las disposiciones legales y normativas son el elemento más
importante de la AC. Su estructura y contenido permiten fijar los
criterios y objetivos de la fiscalización;
 El equipo de AC debe identificar aquellos aspectos de dichas
disposiciones que permitan tener resultados relevantes, fiables,
objetivos, comparables y aceptables; y
 En la AC el informe de auditoría puede ser breve o extenso.

6. La Auditoría de Cumplimiento y su relación con otros tipos de auditoría

AUDITORÍADE CUMPLIMIENTO
Auditoría de Cumplimiento realizada por separado.
Auditoría de Cumplimiento combinada con una Auditoría Financiera.
Auditoría de Cumplimiento combinada con una Auditoría de Desempeño.

Auditoría de Cumplimiento Independiente.

Auditoría de Cumplimiento Combinada.
7. Elementos de la Auditoría de Cumplimiento
Los elementos más relevantes para una AC que deben ser identificados
por el equipo auditor antes de llevar a cabo la auditoría para su
entendimiento se presentan en la siguiente figura:
Fundamento legal y criterios
Materia o asunto de la auditoria de cumplimiento
Partes intervinientes en la auditoria de cumplimiento
Certeza, seguridad o fiabilidad de la auditoria de cumplimiento
8. Clasificación
9. Procedimientos de auditoria

Planeamiento
Carpeta de servicio
Al inicio de la auditoria de cumplimiento puede realizarse por
disposición de la alta dirección, por lo cual se elabora una carpeta de
servicio simplificada, que contiene como mínimo: la materia a
examinar, alcance y recursos a utilizar
Planificación
Acreditar e instalar la comisión auditora
Comprender la entidad y la materia a examinar
Aprobar el plan de auditoria definitivo
Ejecución
Definir la muestra de auditoria
Ejecutar el plan de auditoria definitivo
Aplicar los procedimientos de auditoria, obtener y valorar las
evidencias
 Determinar las observaciones + identificar las desviaciones de
cumplimiento + elaborar y comunicar las desviaciones de
cumplimiento
Evaluar los comentarios
Registrar el cierre de la ejecución

Elaboración de informe
Elaborar el informe de auditoria
Aprobar y remitir el informe de auditoria

Cierre de auditoria
Evaluar el proceso de auditoria
Registrar el informe, archivo de la documentación y cierre de auditoria

10. Normas internacionales

11. Fases de la auditoria

12. Enfoques
13. MARCO HISTÓRICO
14. 2.2.1 Exámenes Especiales (Auditoría de Cumplimiento)
En cuanto a la historia de la Auditoría Gubernamental, ARGANDOÑA
DUEÑAS, Marco Antonio, lo detalla en los siguientes conceptos:
a. Hace 2000 años, en la época egipcia e Imperio Romano el actor era el
“Visir” es en un contexto histórico islámico, un cargo equivalente al de
ministro, asesor o válido de un monarca; cuyo objetivo era descubrir
fraudes.
 b. Entre 1319 – 1511, en la época del Incanato, Cortes o Cámaras de
Cuentas, Tribunal Real – Santo Domingo; el actor era el “Tuckuyricos” quien
era el supervisor imperial, “el que todo lo ve”, inspeccionaba, vigilaba y
fiscalizaba la administración imperial y el objetivo era verificar la honestidad
de las personas de los gobiernos.
c. Entre 1840 – 1930, en la época del tribunal de Cuentas del Perú y se da
la creación de la Contraloría General de la República, el actor actuaba como
“Veedor” y el objetivo era exigir la rendición de cuentas, fiscalización previa
y juzgamiento administrativo.
d. En 1964, la Contraloría General de la República, autoridad superior de
control presupuestal y patrimonial autónomo, los actores eran los
“Contralores” y el objetivo también era exigir la rendición de cuentas,
fiscalización previa y juzgamiento administrativo.
e. En 1971, mediante el Decreto Ley N° 19039 – Ley Orgánica del Sistema
Nacional de Control, los actores eran los “Fiscalizadores”, con el objetivo del
control interno y administrativo, auditorías gubernamentales y determinación
de responsabilidades.
f. En 1992, mediante el Decreto Ley N° 26162 – Ley Orgánica del Sistema
Nacional de Control, se establecieron las atribuciones, principios y criterios,
los actores eran los “Auditores/Asesores”, con el objetivo de prevenir y
verificar el eficaz, eficiente y transparente uso de recursos públicos,
desarrollo honesto de los servidores y mejoramiento de la gestión pública.
g. En la actualidad, con la Ley N° 27785 – Ley Orgánica del Sistema
Nacional de Control y de la Contraloría General de la República, los actores
son los “Auditores/Asesores”, con el objetivo de prevenir y verificar el eficaz,
eficiente y transparente uso de recursos públicos, desarrollo honesto de los
servidores y mejoramiento de la gestión pública

15. Base Legal

2.3.1 Auditoria Gubernamental

g. Constitución Política del Perú de 1993,

vigente a la fecha. En su artículo 82º se considera que la Contraloría
General de la República, es el Órgano Superior de Control que tiene a
su cargo la supervisión de la legalidad de la ejecución del presupuesto
del Estado, de las operaciones de la Deuda Pública y de los actos de las
instituciones sujetas a su control.
h. Ley Nª 277856,
Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría
General de la República del 13 de julio 2002. El artículo 2º señala: “Es
objeto de la Ley, propender al apropiado, oportuno y efectivo ejercicio
del control gubernamental, para prevenir y verificar, mediante la
aplicación de principios, sistemas y procedimientos técnicos, la correcta,
eficiente y transparente utilización y gestión de los recursos y bienes del
 Estado, el desarrollo honesto y probo de las funciones y actos de las
autoridades, funcionarios y servidores públicos, así como el
cumplimiento de metas y resultados obtenidos por las instituciones
sujetas a control, con la finalidad de contribuir y orientar el mejoramiento
de sus actividades y servicios en beneficio de la Nación.”
i. Ley Nª 287167,
Ley de Control Interno para las Entidades del Estado del 17 de abril
2006. En su artículo 3º se señala que el control interno al conjunto de
acciones, actividades, planes, políticas, normas, registros, organización,
procedimientos y métodos, incluyendo la actitud de las autoridades y el
personal, organizados e instituidos en cada entidad del Estado, para la
consecución de los objetivos indicados en el artículo 4° de la presente
Ley. En su artículo 8° señala que, la inobservancia de la presente Ley,
genera responsabilidad administrativa funcional y da lugar a la
imposición de la sanción de acuerdo a la normativa aplicable, sin
perjuicio de la responsabilidad civil o penal a que hubiere lugar, de ser el
caso.
j. Resolución de Contraloría Nº 320-2006-CG, Normas de Control Interno,
publicada en el diario Oficial El Peruano el 03. Nov.2006s de Control
Interno, NCI – Contraloría General de la República.
Al respecto, en el punto 3 del rubro introducción señala que: “Las
Normas de Control Interno, constituyen lineamientos, criterios, métodos
y disposiciones para la aplicación y regulación del control interno en las
principales áreas de la actividad administrativa u operativa de las
entidades, incluidas las relativas a la gestión financiera, logística, de
personal, de obras, de sistemas de información y de valores éticos, entre
otras. Se dictan con el propósito de promover una administración
adecuada de los recursos públicos en las entidades del Estado.
Los titulares, funcionarios y servidores de cada entidad, según su
competencia, son responsables de establecer, mantener, revisar y
actualizar la estructura de control interno en función a la naturaleza de
sus actividades y volumen de operaciones. Asimismo, es obligación de
los titulares, la emisión de las normas específicas aplicables a su
entidad, de acuerdo con su naturaleza, estructura, funciones y procesos
en armonía con lo establecido en el presente documento.”

k. Ley 278159 Ley del Código de Ética de la Función Pública, del 12 de

agosto 2002.
Artículo 3.- señala que los fines de la función pública son el Servicio a la
Nación, de conformidad con lo dispuesto en la Constitución Política, y la
obtención de mayores niveles de eficiencia del aparato estatal, de
manera que se logre una mejor atención a la ciudadanía, priorizando y
optimizando el uso de los recursos públicos, conforme a lo dispuesto por
la Ley Marco de Modernización de la Gestión del Estado.

l. Resolución de Contraloría Nº 273-2014-CG,

 que aprueba las Normas Generales de Control Gubernamental – NGCG
y su numeral 1.3 establece que son de observancia obligatoria para los
órganos y personas del Sistema Nacional de Control, expertos que
participan en el desarrollo del control gubernamental y para los
funcionarios y servidores bajo el ámbito del Sistema Nacional de Control.
Es importante mencionar también algunas normas que a la fecha ya no
se encuentran vigentes, que debido a la evolución del tiempo han sido
modificados y derogados, sin embargo, han sido los pilares y el soporte
para la elaboración de las normas vigentes, dentro de ellas podemos
citar los siguientes:
Ley N° 14816 Ley Orgánica del Presupuesto Funcional de la República,
mediante la cual el Tribunal Mayor de Cuentas pasa a ser un organismo
integrante de la Contraloría General de la República. Más tarde, surge la
norma N° 19039, Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control, del 16
de noviembre del 1971, mediante la cual señala a la Contraloría General
de la República, como una entidad superior de control del sector público
nacional y reitera el rango de Ministro de Estado al Contralor General de
la República.
Posteriormente el 24 de diciembre de 1992, se promulga el Decreto Ley
N° 26162, mediante la cual se regula el Sistema Nacional de Control y
deroga el Decreto Ley N° 19039. Finalmente, con la promulgación de la
Ley Actual Ley N° 27785, se deroga la Ley N° 26162 y todas sus
modificatorias.

Definición
Importancia
Propósito
Finalidad
Clasificación
Procedimiento

Auditoría Gubernamental
La auditoría es una de las aplicaciones de los principios científicos de la
contabilidad, basada en la verificación de los registros patrimoniales de las
haciendas, para observar su exactitud; no obstante, este no es su único
objetivo. Su importancia es reconocida desde los tiempos más remotos,
teniéndose conocimientos de su existencia ya en las lejanas épocas de la
civilización sumeria.
En la Edad Media, las Casas Reales europeas contaban con funcionarios
especializados denominados Contralor o Veedor, tal como se les conocía, por
ejemplo, en Francia y en España, respectivamente.
En el Tahuantinsuyo existió un Sistema Contable desarrollado a través de los
quipus. Esta forma de control surgió como una necesidad imperiosa ante la
complejidad de lo que podríamos denominar el sistema tributario incaico
(mitas). Los quipus eran básicamente un conjunto de soguillas de distintos
colores, anudadas de tal manera que pudieran representar cantidades. Los
Quipucamayocs, quienes operaban los quipus, eran comparativamente
hablando, los "contadores" de esa época.
Consecuentemente, hicieron su aparición los fiscalizadores de los trabajos
Contables; es decir, los encargados de supervisar que la contabilidad se lleve a
cabo con toda corrección y exactitud. Estos funcionarios fueron denominados
los Tukuyricos, cuyas funciones, guardando distancias, podrían ser
equiparadas a las que la Constitución y la Ley encomiendan actualmente a la
Contraloría General de la República.
Durante la Revolución Industrial a medida que el tamaño de las empresas
aumentaba sus propietarios empezaron a utilizar servicios de gerentes
contratados. Con la separación de propiedad y gerencia, los ausentes
propietarios acudieron a los auditores para detectar errores operativos y
posibles fraudes. Los bancos fueron los principales usuarios externos de los
informes financieros. Antes del 1900 la auditoría tenía como objetivo principal
detectar errores y fraudes, con frecuencia incluían el estudio de todas o casi
todas las transacciones registradas.
En el ámbito nacional, al producirse la independencia y nacer la República, el
Tribunal Mayor y Hacienda Real de Cuentas del Virreinato, creado por el Rey
de Felipe III de España por Real Cédula de 1605, adoptó la denominación de
Tribunal de Cuentas, dependiente del Ministerio de Hacienda, cuya
organización y funciones se expone a continuación de manera sucinta:
Las instituciones del Sector Público Nacional estaban obligadas a remitirle toda
la documentación de sus operaciones presupuestales. Los comprobantes
recibidos eran distribuidos entre los juzgados, según las entidades asignadas a
cada uno, para su revisión en lo relativo al cumplimiento de la normativa
vigente aplicable.
De existir errores, irregularidades administrativas, indicios de dolo o cualquier
otra deficiencia, el Juzgado correspondiente confeccionaba un Pliego de
reparos, que consistía en una relación de observaciones que elevaban a la
Sala de Vocales (conformadas por abogados), quienes luego de un exhaustivo
examen de los expedientes, emitían su dictamen, el cual, acompañado de un
Proyecto de Resolución Presidencial elevaban al Despacho del Sr. Presidente
(Abogado) del Tribunal Mayor de Cuentas, quien debía decidir por la
procedencia o improcedencia del documento. Debe anotarse que los
encargados de los Juzgados no eran profesionales, sino solo empleados de
carrera, poseedores de la experiencia necesaria.
En cuanto a los Departamentos de Rectificación Militar y Civil, a ellos llegaban
los ajustamientos (manifestaciones y pagos) y las planillas de sueldos y
salarios de los servidores militares y civiles, respectivamente; siendo su misión
revisarlos y archivarlos a fin de facilitar su consulta, dado que debían atender e
informar sobre las solicitudes de dichos servidores respecto al reconocimiento
de su tiempo de servicios, cuya certificación igualmente, era elevada al
despacho del Sr. Presidente del Tribunal Mayor de Cuentas para su aprobación
y firma.
A través de su existencia, el Tribunal Mayor de Cuentas venía experimentando
la misma situación ocurrida en la colonia, o sea un gran atraso en el
cumplimiento de sus funciones, acumulándose por ello, cientos de expedientes
sin procesar o sin concluir, situación que relacionada con las funciones que
debía cumplir la Contraloría, principalmente la de auditoría, originaba
confusiones y duplicidades en el control del Sector Público Nacional. Esta
situación, motivó que mediante la Ley Nº 14816 - Ley Orgánica del
Presupuesto Funcional de la República, de fecha 16 de enero de 1964, el
Tribunal Mayor de Cuentas pase a ser un organismo integrante de la
Contraloría General de la República. Su presupuesto constituyó uno de los
programas del Pliego de la Autoridad Superior de Control.
La Contraloría General de la República del Perú fue creada por Decreto
Supremo de fecha 26 de setiembre de 1929 en el gobierno del presidente
Augusto B. Leguía, habiéndose publicado dicho Decreto Supremo en el Diario
Oficial El Peruano, el día miércoles 2 de octubre del año indicado. Don Ricardo
Madueño y Rosas, Director General de Contabilidad del Ministerio de
Hacienda, conjuntamente con un reducido equipo de colaboradores de su
entorno, y en vista de la urgencia de controlar debidamente los gastos relativos
al presupuesto, propuso al Ministro de Hacienda don M. G. Masías expedir por
medio de Decreto Supremo —con cargo a dar cuenta al Congreso en la
siguiente legislatura ordinaria, la creación de la Contraloría General de la
República, siguiendo los moldes que por entonces el economista
norteamericano Edwin Walter Kemmerer se encontraba proponiendo e
implementando en países como Bolivia, Chile, Ecuador y Colombia.
Según el consagrado historiador de la República, don Jorge Basadre Grohman,
en el Perú sólo peruanos intervinieron en su establecimiento y organización. Se
quiso lograr con esta oficina la centralización en el movimiento de las
direcciones del Tesoro, Contabilidad y Crédito Público y vigilar, además, que no
fueran contraídas por los distintos departamentos de la administración estatal
—obligaciones por sumas mayores a los recursos legalmente disponibles,
ciñendo los gastos a las cifras consignadas en el presupuesto.
A los pocos meses de expedido el Decreto Supremo, el Congreso de la
República dio la Ley Nº 6784, de 28 de Feb.1930, confiriéndole nivel legal a la
existencia de la Contraloría General, disponiendo su conformación con las
Direcciones del Tesoro, Contabilidad y del Crédito Público del entonces
Ministerio de Hacienda.
El texto de la ley, contenía en un 95% lo dispuesto en el Decreto Supremo,
determinando las funciones básicas de fiscalización preventiva del gasto
público, llevar la contabilidad de la Nación, preparar la Cuenta General de la
República e inspección a todas y cada una de las entidades del Estado. En el
año 1933 la Contraloría General adquiere el rango constitucional.
Al expedirse la Ley Nº 14816 (16. Ene.1964), en su artículo 67, se dio a la
Contraloría la calidad de Organismo autónomo con independencia
administrativa y funcional, autoridad superior de control presupuestario y
patrimonial del Sector Público Nacional, sin perjuicio de la máxima facultad
fiscalizadora del Congreso de la República.
Además, la Ley dispuso en su artículo 94 que la función de la fiscalización
previa sea sólo de responsabilidad de las respectivas Oficinas de
Administración de las entidades públicas; igualmente que los expedientes sin
procesar por el Tribunal Mayor de Cuentas – TMC se remitieran a las entidades
correspondientes, de manera que sólo aquellos en proceso continuarían
trabajando por la Contraloría a través de su Oficina de Ejecución de
Resoluciones (un rezago del TMC).
En tal virtud, por mandato de la Ley Nº 14816 la Contraloría General quedó a
cargo de las funciones de Contabilidad y Auditoría. Mediante Decreto Ley N°
19039 (18. nov.1971), Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control; se
reconoció a la Contraloría General de la República como la máxima institución
fiscalizadora, con autonomía administrativa y funcional, cuyo campo de acción
recae en lo administrativo y financiero. Establece el control previo a cargo de la
administración y el control posterior externo de la Contraloría General de la
República como a la Oficina de Auditoría Interna
En el artículo 146° de la Constitución Política de 1979, se asigna a la
Contraloría General de la República, la calidad de organismo autónomo y
central del Sistema Nacional de Control y se le encarga la supervigilancia de la
ejecución de los presupuestos del sector público, de las operaciones de la
deuda pública y, de la gestión y utilización de bienes y recursos públicos.
Mediante Ley N° 26162, Ley del Sistema Nacional de Control de 29. dic.1992;
se reconoció a la Contraloría General de la República como máxima institución
fiscalizadora, con autonomía administrativa y funcional, cuyo campo de acción
recae en lo administrativo y financiero.
Posteriormente con la Ley 27785, Ley Orgánica del Sistema Nacional de
Control y de la Contraloría General de la República de 13. jul.2002, se realizan
una serie de cambios, destacando que el control Gubernamental es interno y
externo.
En el artículo 82° de la Constitución Política del 29. dic.1993, se señala que “la
Contraloría General de la República, es una entidad descentralizada de
Derecho Público que goza de autonomía conforme a su Ley orgánica. Es el
órgano Superior del Sistema Nacional de Control. Supervisa la legalidad de
ejecución del presupuesto del Estado de las operaciones de la Deuda Pública y
de los actos de las instituciones sujetas a control. El contralor es designado por
el Congreso a propuesta del Poder Ejecutivo, por siete años. Portal de la
Contraloría General de la República del Perú. www.contraloria,gob.pe
Con la finalidad de fortalecer el control interno en las organizaciones públicas el
Congreso de la República del Perú promulgó la Ley 28716 de 17. abr.2006, Ley
de Control Interno para las entidades del Estado y encargó a la Contraloría
General de la República la emisión de la Normas de Control Interno.
En cumplimiento del encargo emanado en la Ley mencionada en el párrafo
anterior, la Contraloría General de la República emitió las Normas de Control
Interno, que fueron aprobadas con la Resolución de Contraloría General N°
320-2006-CG de 03. Nov.2006 que suman en total treinta y siete (37) Normas
de Control Interno, las mismas son pautas básicas y lineamientos generales
que deben ser adecuadas a la realidad de cada organización pública.
Finalmente, con Resolución de Contraloría Nº 458-2008-CG de 30. oct.2008 la
Contraloría General aprobó la “Guía para la implementación del Sistema de
Control Interno de las entidades del Estado” y la puso de conocimiento a todas
las organizaciones públicas a fin de que fortalezcan su Sistema de Control
Interno, como parte del control gubernamental.
 AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO

DEFINICIÓN Y OBJETIVOS La Auditoría de Cumplimiento es la comprobación

o examen de las operaciones financieras, administrativas, económicas y de
otra índole de una entidad para establecer que se han realizado conforme a las
normas legales, reglamentarias, estatutarias y de procedimientos que le son
aplicables. Esta auditoría se practica mediante la revisión de los documentos
que soportan legal, técnica, financiera y contablemente las operaciones para
determinar si los procedimientos utilizados y las medidas de control interno
están de acuerdo con las normas que le son aplicables y si dichos
procedimientos están operando de manera efectiva y son adecuados para el
logro de los objetivos de la entidad

Panel Blanco Luna, en su libro Normas y Procedimientos de Auditoría Integral,

ECOE Ediciones, Santa Fe de Bogotá-Colombia, 2006, pág.189. Define a la
auditoría de cumplimiento en los siguientes términos:
“La Auditoria de Cumplimiento es la comprobación o examen de las
operaciones financieras, administrativas, económicas y de otra índole de una
entidad para establecer que se han realizado conforme a las normas legales,
reglamentarias, estatutarias y de procedimientos que le son aplicables. Esta
auditoría se practica mediante la revisión de los documentos que soportan
legal, técnica, financiera y contablemente las operaciones para determinar si
los procedimientos utilizados y las medidas de control interno están de acuerdo
con las normas que le son aplicables y si dichos procedimientos están
operando de manera efectiva y son adecuados para el logro de los objetivos de
la entidad”

Análisis del concepto

Es la comprobación o examen de las operaciones financieras,
administrativas, económicas y de otra índole de una entidad para
establecer que se han realizado conforme a las normas legales,
reglamentarias, estatutarias y de procedimientos que le son aplicables.
El objetivo de este tipo de auditoría es el de verificar si las operaciones
producto de las actividades empresariales que se originan en el giro del
negocio, se han realizado con apego a las normas legales, esto es:
1. Constitución del Estado
2. Convenios Internacionales
3. Leyes Orgánicas
4. Leyes Ordinarias
5. Reglamentos
6. Resoluciones
7. Normas Técnicas
8. Legislación interna (Estatutos, Políticas, Reglamentos, Normas, Códigos de
ética, Manuales de procedimientos, Manuales Orgánico Funcionales, etc.)
Para la evaluación de las operaciones se considera toda la legislación que le es
aplicable, dependiendo del tipo de entidad y la naturaleza de las operaciones.
Esta auditoría se practica mediante la revisión de los documentos que
soportan legal, técnica, financiera y contablemente las operaciones.
Toda operación o transacción administrativa, económica, financiera da origen
a derechos y obligaciones entre la empresa y terceros (el estado y sus
organismos, empleados, clientes, proveedores); por lo que el objetivo es
comprobar si estas operaciones están debidamente sustentadas con
documentación suficiente y pertinente que garantice la legalidad y propiedad de
la operación.
Determinar si los procedimientos utilizados y las medidas de control
interno están de acuerdo con las normas que le son aplicables.
Uno de los elementos del Control Interno son las «actividades y procedimientos
de control» que no son más que las políticas y procedimientos que ayudan a la
administración a asegurar la aplicación de las disposiciones legales, normativas
estatutarias, etc. En consecuencia, este objetivo en la auditoría de
cumplimiento está orientado a determinar si el marco de referencia elaborado
por la entidad contiene todos los elementos importantes para efectuar un
adecuado control interno de acuerdo a la base normativa que le es aplicable a
las operaciones y al tipo de empresa.
Y si dichos procedimientos están operando de manera efectiva y son
adecuados para el logro de los objetivos de la entidad.
Los procedimientos de control tienen diversos objetivos y se aplican a lo largo y
ancho de la organización en todos los niveles organizacionales y en todas las
funciones, incluyendo actividades tan diversas como aprobaciones,
autorizaciones, verificaciones, reconciliaciones, revisiones de desempeño de
operaciones, seguridades de activos y segregación de responsabilidades. En
este sentido, la auditoría de cumplimiento debe evaluar las pautas básicas que
una organización ha implementado para la realización de sus operaciones o
actividades y para el cumplimiento de sus objetivos empresariales.

INTRODUCCION
Las auditorías de cumplimiento en el sector público
Para definir lo que es una auditoría de cumplimiento necesitamos considerar
primero lo que es la auditoría de sector público, ya que en ella se basa la
auditoría de cumplimiento.
Las auditorías del sector público pueden describirse como un proceso
sistemático para obtener y evaluar de manera objetiva evidencia que permita
determinar si la información o las condiciones actuales se ajustan a los criterios
establecidos. La auditoría de cumplimiento se basa en esta definición con un
enfoque específico en el cumplimiento de los criterios derivados de las
disposiciones legales y normativas.
La auditoría de cumplimiento es una evaluación independiente para determinar
si un asunto dado cumple con las disposiciones legales y normativas aplicables
identificadas como criterios. Como auditores, debemos evaluar si las
actividades, las operaciones financieras y la información cumplen, en todos los
aspectos importantes, con las disposiciones legales y normativas que regulan a
la entidad auditada.
Los auditores de las auditorías de cumplimiento buscan desviaciones
sustantivas de los criterios establecidos con base en leyes y reglamentos, en
principios para una sólida administración financiera o en el comportamiento de
los funcionarios públicos.

ELEMENTOS DE LA AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO

La ISSAI 100 describe los elementos de las auditorías del sector público. Todas
ellas tienen los mismos elementos básicos: el auditor, la parte responsable y
los usuarios previstos, es decir, las tres partes de la auditoría, los criterios para
evaluar el objeto de la revisión y la información resultante sobre la materia. Las
auditorías del sector público pueden clasificarse en dos tipos diferentes:
trabajos de certificación (compromisos de atestiguamiento) y trabajos de
información directa (compromiso de elaboración de informes directos). Ambos
se describen en capítulos posteriores. Por lo pronto, en esta sección se
describen los aspectos adicionales de los elementos relevantes para las
auditorías de cumplimiento que el auditor debe identificar antes de comenzar la
auditoría.

Las tres partes

Las auditorías de cumplimiento se basan en una relación de tres partes, en la
que el auditor trata de obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada con
el fin de expresar una conclusión que permita aumentar el grado de confianza
de los usuarios previstos, diferentes a la parte responsable, en la medición o
evaluación del objeto de la revisión conforme a los criterios establecidos. En
todas las auditorías de cumplimiento tenemos:
Una parte responsable/entidad auditada (normalmente una agencia
gubernamental) que recibe fondos para actividades específicas,
Los usuarios previstos (Parlamento/Congreso) que asignan los fondos a las
agencias gubernamentales y esperan que dichos fondos se usen conforme a
las disposiciones legales y normativas establecidas y con estricta observancia
de los principios generales que rigen una administración financiera sólida y el
comportamiento de los funcionarios públicos,
Las EFS que llevan a cabo la auditoría en representación del
Parlamento/Congreso y que determinan si los fondos se usaron o no conforme
a los criterios.
REALCION COIN LAS OTRAS AUDITORIAS
¿QUÉ ES LO QUE EL AUDITOR BUSCA EN LAS DIFERENTES
AUDITORÍAS?
Normalmente las EFS llevan a cabo tres tipos de auditoría: auditorías
financieras, auditorías de cumplimiento y auditorías de desempeño. La
definición y contexto de la auditoría de cumplimiento ya se ha dado arriba. Aquí
es importante entender las auditorías financieras y de desempeño, así como la
forma en que son diferentes de las auditorías de cumplimiento y lo que los
auditores buscan en particular en cada una ellas.
Auditoría financiera
La auditoría financiera (financial audit en inglés) trata de determinar si la
información financiera de una entidad se presenta en conformidad con el marco
regulatorio y de información financiera aplicable Para ello los auditores buscan
irregularidades y representaciones erróneas que pudieran tener un impacto
significativo en la información presentada en los estados financieros. Una
irregularidad o representación errónea de importancia relativa es algo que
pudiera forzar a los individuos con un conocimiento promedio del objeto de la
revisión a cambiar sus puntos de vista sobre las aseveraciones hechas en los
estados financieros.
Auditoría de desempeño
La auditoría de desempeño o rendimiento (performance audit en inglés) es un
análisis independiente, objetivo y confiable que permite determinar si los
proyectos, sistemas, operaciones, programas, actividades u organizaciones del
gobierno están operando en conformidad con los principios de economía,
eficiencia y eficacia, y si hay lugar para mejoras Aquí los auditores revisan
cualquier objeto, materia o asunto desde el punto de vista de la economía,
eficiencia y eficacia. ¿El gobierno está usando los recursos de manera
económica al manejar un asunto? ¿La relación de entradas y salidas en las
operaciones cubiertas por la auditoría es óptima? ¿La entidad gubernamental
es capaz de alcanzar los resultados y efectos esperados?
Auditoría de cumplimiento
La auditoría de cumplimiento (compliance audit en inglés) es una evaluación
independiente para determinar si un asunto dado cumple con las disposiciones
legales y normativas aplicables identificadas como criterios. Esto se hace
evaluando si las actividades, operaciones financieras e información cumplen,
en todos los aspectos importantes, con las disposiciones legales y normativas
que regulan a la entidad auditada, Así pues, ¿qué es lo que el auditor busca en
una auditoría de cumplimiento? ¿Trata de saber si el objeto de la revisión
cumple con las disposiciones legales y normativas que rigen una
administración financiera sólida y el comportamiento de los funcionarios
públicos?

DIFERENTES FORMAS DE LLEVAR A CABO UNA AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO

La auditoría de cumplimiento como una actividad independiente

Las ISSAI estipulan que las auditorías de cumplimiento llevadas a cabo de forma separada
pueden planearse, realizarse y reportarse independientemente de las auditorías de estados
financieros y de las auditorías de desempeño. Asimismo, pueden realizarse de manera regular
o sobre una base ad-hoc como auditorías distintas y claramente definidas, cada una
relacionada con un asunto específico. La ISSAI 4100 describe las consideraciones clave
aplicables a auditorías de cumplimiento realizadas por las EFS como un trabajo independiente,
lo cual se explicará con mayor detalle en los siguientes capítulos.

Principios

Proceso

Consideraciones iniciales y planificación de la auditoría

En la fase inicial los auditores determinan el objetivo y alcance de la auditoría, consideran los
principios que son éticamente significativos, es decir, independencia y objetividad, y se
aseguran de contar con procedimientos de control de calidad. En la fase de planificación el
auditor examina la relación entre el objeto de la revisión, los criterios y el alcance de la
auditoría de cumplimiento. Para hacer esto los auditores se guían por su juicio profesional y la
necesidad de los usuarios previstos. Una vez que determinan el objeto de la revisión, los
criterios y el alcance de la auditoría, los auditores trabajan en la estrategia y el plan de
auditoría. Para ello necesitan conocer el sistema de control interno, establecer la importancia
relativa, evaluar los riesgos de la entidad y planear los procedimientos como parte del diseño
de la auditoría de cumplimiento.

ii. Ejecución de la auditoría y recopilación de evidencia

En esta fase los auditores reúnen y documentan la evidencia para sacar una conclusión o
expresar una opinión respecto a si el objeto de la revisión, en todos los aspectos importantes,
cumple con los criterios establecidos. En algunos casos es probable que los auditores tengan
que cambiar el alcance de la auditoría de cumplimiento cuando encuentren evidencia que
sugiera la necesidad de hacerlo. Por ejemplo, mientras están reuniendo evidencia, los
auditores pueden encontrar algo que indica la posibilidad de fraude, por lo que quizá deban
modificar sus procedimientos. Asimismo, deberán documentar la razón por la que hicieron
cambios en el plan de auditoría.

iii. Evaluación de la evidencia y formación de conclusiones

Al final de la auditoría los auditores examinan la evidencia para saber si es suficiente y

apropiada con el objetivo de sacar una conclusión o expresar una opinión respecto a si el
objeto de la revisión cumple o no con los criterios establecidos. En esta etapa el auditor debe
considerar la importancia relativa para la elaboración y presentación de informes.

iv. Elaboración de informes

La conclusión u opinión se presenta en forma de informe dirigido al presunto usuario. Aquí el

auditor incluye las recomendaciones y respuestas de la entidad. En los siguientes capítulos
este manual presenta información adicional sobre los elementos de la auditoría de
cumplimiento. También tiene capítulos separados sobre los pasos que debe seguir la auditoría
de cumplimiento. Es importante recordar que, como se muestra en la Figura 1.6, la
documentación, comunicación y control de calidad corren a lo largo de todo el proceso y son
requisitos significativos de las ISSAI, por lo que deben considerarse en todas las etapas de la

CONCLUSIÓN

Para muchas EFS la auditoría de cumplimiento es su actividad central. Es distinta de los otros
tipos de auditoría ya que se enfoca en asegurar que las entidades auditadas o el objeto,
materia o asunto cumplan con las leyes, reglas, reglamentos, procedimientos, términos
contractuales y/o acuerdos aplicables. Asimismo, puede realizarse como una actividad
independiente o junto con auditorías financieras y de desempeño. Las ISSAI le dan a las EFS la
oportunidad de revisar sus prácticas actuales y modificarlas tanto como su mandato, leyes y
reglamentos lo permitan. En el siguiente capítulo describiremos con detalle los principales
conceptos de la auditoría de cumplimiento. Acto seguido se explicarán las fases de la auditoría
de cumplimiento, es decir, la planificación y el diseño de la auditoría, la recopilación de
evidencia, la evaluación de la evidencia, la formación de conclusiones, y la elaboración de
informes.
DEFINICION

La auditoría de cumplimiento es una evaluación independiente para determinar si un objeto

de revisión dado cumple con las disposiciones legales y normativas aplicables identificadas
como criterios. Las auditorías de cumplimiento se llevan a cabo para evaluar si las actividades,
las operaciones financieras y la información cumplen, en todos los aspectos importantes, con
las disposiciones legales y normativas que regulan a la entidad auditada.