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& EMPRESAS
PRESENTACIÓN
DIRECTOR
Dr. José Carlos Gálvez Rosasco La Sunat extiende la facultad discrecional
COMITÉ CONSULTIVO de no sancionar infracciones relacionadas
Dr. Sandro Fuentes Acurio
CPC. Juan Daniel Dávila Del Castillo al llevado de libros electrónicos
Dr. Miguel Mur Valdivia
Dr. Oswaldo Hundskopf Exebio
Dr. Walter Gutiérrez Camacho Los contribuyentes que pasaron el cierre de año con la preo-
COMITÉ DIRECTIVO cupación de no haber enviado sus libros electrónicos hasta el
CPC. Julio Catacora Díaz
Dr. David Bravo Sheen
31/12/2015 en que vencía la facultad discrecional para no sancio-
Dr. Javier Dolorier Torres nar este incumplimiento, iniciaron el 2016 con un suspiro de alivio,
Dra. Karina Arbulú Bernal
Dr. José Gálvez Rosasco al observar la publicación en el portal de la Sunat de la Resolución
Dr. Manuel Muro Rojo
de Superintendencia Nacional Adjunta Operativa N° 064-2015-Su-
COORDINADORA
Dra. Belissa Odar Montenegro
nat/600000, que amplía la facultad discrecional en la administra-
ASESORÍA TRIBUTARIA
ción de sanciones por las infracciones relacionadas al llevado de
Dr. David Bravo Sheen los Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios de manera
Dr. José Gálvez Rosasco
Dra. Karina Arbulú Bernal electrónica hasta el 30 de junio de 2016.
Dra. Norma Alejandra Baldeón Güere
CPCC. Jorge Castillo Chihuán En efecto, mediante la Resolución en mención, la Sunat ha dis-
CP. Pedro Castillo Calderón
Dra. Belissa Odar Montenegro puesto aplicar su facultad discrecional de conformidad con lo es-
Dr. Alfredo Gonzalez Bisso
CPC. Pablo Arias Copitan tablecido en los artículos 85 y 166 del Código Tributario para no
CPC. Raul Abril Ortiz
Dr. Saúl Villazana Ochoa
sancionar las infracciones tipificadas en los numerales 2), 5), y 7)
CP. Mabel Machuca Rojas del artículo 175, el numeral 2) del artículo 176 y el numeral 1) del
ASESORÍA
CONTABLE Y AUDITORÍA
artículo 178 del Código Tributario.
CPCC. Martha Abanto Bromley
CPCC. Jorge Castillo Chihuán Sin embargo, es importante tener en cuenta que el anexo de la Re-
CP. Pedro Castillo Calderón
CPC. Jeanina Rodriguez Torres
solución en mención establece los criterios para la aplicación de
ASESORÍA EMPRESARIAL
la facultad discrecional, señalando para todos los casos, excepto
Dr. Manuel Torres Carrasco para la infracción tipificada en el numeral 1) del artículo 178, que
Dr. Carlos Martinez Alvarez
Dra. Miriam Tomaylla Rojas
cuando sea detectada la infracción por parte de la Sunat, no se emi-
Dr. Saúl Villazana Ochoa tirá una multa, siempre que la omisión se regularice en el plazo
ASESORÍA
LABORAL Y PREVISIONAL otorgado que será de 3 a 15 días.
Dr. Javier Dolorier Torres
Dra. Sara Campos Torres En el caso de la infracción tipificada en el numeral 1) del artículo
Dra. Noelia Belmira Alva López
Dr. Luis Ricardo Valderrama Valderrama 178, esta debe ser detectada en una fiscalización, en la que no se
Dr. Ronni David Sánchez Zapata emitirá multa alguna siempre que el contribuyente rectifique la de-
Dra. Julissa Vitteri Guevara
Dr. Luis Álvaro Gonzales Ramirez claración antes de la culminación de la fiscalización y cancele el
DIRECTOR COMERCIAL Y DE MARKETING tributo que resultase de esta.
César Zenitagoya Suárez
JEFA DE VENTAS Es importante mencionar que si bien es cierto la infracción tipifi-
Rosario Rivas Alfaro cada en el numeral 1) del artículo 178 establece sanciones por de-
DISEÑO Y DIAGRAMACIÓN claración de datos falsos, y el envío de los libros no constituye de-
Wilfredo Gallardo Calle
Martha Hidalgo Rivero claración; la implementación del Formulario Virtual N° 621 IGV
CORRECCIÓN Renta Mensual, el cual se genera a partir de la información anotada
Anyela Mercedes Suvizarreta Herrera en los Registros de Ventas y Compras, puede inducir a error al
DIRECTOR DE PRODUCCIÓN contribuyente al momento de presentar su declaración mensual si
Boritz Boluarte Gómez el PLE no generó toda la información, lo que ocasionaría que se
CONTADORES & EMPRESAS AÑO 12 / N° 269
incurra en dicha infracción.
UNA PUBLICACIÓN DE
GACETA JURÍDICA S.A. Por último, creemos que si bien es cierto, es plausible la aplicación
PRIMERA EDICIÓN ENERO 2016
7,550 EJEMPLARES
de esta medida para aquellos contribuyentes que por diversos mo-
© Copyright GACETA JURÍDICA S.A. tivos como implementación tecnológica, altos costos del mercado
Primer Número, 2004
o falta de conocimiento digital por parte de sus colaboradores, aún
GACETA JURÍDICA S.A.
no han implementado los libros y registros electrónicos, no es re-
710-8950 TELEFAX: 241-2323 comendable confiarse y dejar pasar la oportunidad de continuar
AV. ANGAMOS OESTE Nº 526 - MIRAFLORES - LIMA / PERÚ
www.contadoresyempresas.com.pe con la implementación, pues como ya lo hemos indicado, no se
E-mails: ventas@contadoresyempresas.com.pe
consultas@contadoresyempresas.com.pe aplicarán las multas en un primer momento, pero se dará un plazo
HECHO EL DEPÓSITO LEGAL EN LA BIBLIOTECA NACIONAL DEL PERÚ
prudente para su cumplimiento, y si no estamos listos una vez cul-
2006-10480 minado el referido plazo, lo lamentaremos pecuniariamente.
ISSN 1813-5080
REGISTRO DEL PROYECTO EDITORIAL
31501221600024
IMPRESO EN:
IMPRENTA EDITORIAL EL BÚHO E.I.R.L.
SAN ALBERTO 201 - SURQUILLO Contadores & Empresas
LIMA 34 – PERÚ
Gaceta Jurídica S.A. no se solidariza necesariamente
con las opiniones vertidas por los autores en los artículos
publicados en esta edición.
2 CONTADORES & EMPRESAS / N° 269
ÍNDICE GENERAL
Sec. N° Pág Sec. N° Pág
Si hay otros acreedores del deudor tributario, ¿la Sunat siempre cobra primero? A-25 27
INFORME ESPECIAL
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS Costo de oportunidad.......................................................................... F-1 68
Infracción por sustentar anotaciones en libros o registros con documen-
tos falsos, simulados o adulterados..................................................... A-27 29
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
G ASESORÍA EMPRESARIAL
INDICADORES TRIBUTARIOS
B ASESORÍA CONTABLE • Cronograma de obligaciones mensuales - Ejercicio 2015 ............ H-1 74
INDICADORES FINANCIEROS
INFORME ESPECIAL • Tasas de interés en moneda nacional y extranjera ........................ H-3 76
Diferencia temporal generada por los intereses por préstamos ............. B-1 38 INDICADORES LABORALES
CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIÓN • Cronograma de pagos y factores de actualización........................ H-4 77
Tratamiento contable y tributario de activo fijo revaluado ...................... B-5 42
CASOS PRÁCTICOS I APÉNDICE LEGAL
Registro del IGV por el retiro de bienes que efectúa la empresa ............ B-6 43 PRINCIPALES NORMAS DE LA QUINCENA
Contabilización de impuesto de tercero asumido por la empresa .......... B-7 44 Área tributaria .................................................................................. I-1 78
Registro de intereses moratorios por tributo no pagado en el año anterior.... B-8 45 Área laboral y previsional .................................................................... I-1 78
LIBROS TRIBUTARIOS Área financiera .................................................................................... I-2 79
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - Inciso a), primer párrafo, Otras normas ...................................................................................... I-2 79
TRIBUTARIA
RESUMEN EJECUTIVO
(*) Contador Público Colegiado de la Universidad Nacional del Callao (UNAC). Asesor tributario en Contadores & Empresas. Ex asesor tributario
de la División Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (Sunat). Asesor y
consultor en temas tributarios y contables.
(1) Con excepción de los dígitos 0 y 1.
III. EXCEPCIÓN DE REALIZAR RETEN- se hubieran presentado hasta dicha fecha V. RÉGIMEN DE AMAZONÍA
CIONES Y/O PAGOS A CUENTA y que hubieran surtido efecto al 31 de
DE CUARTA CATEGORÍA PARA EL enero de 2016. Nuevos distritos comprendidos:
EJERCICIO 2016 Finalmente, a partir del ejercicio 2017, se Mediante la Ley Nº 30399, se deter-
amplía el universo de los obligados a llevar mina incorporar a los beneficios de la Ley
En vista del incremento de la UIT, se in- los registros de manera electrónica, a los Nº 27037, Ley de Promoción de la In-
crementó también el importe hasta el sujetos que al 1 de enero de cada año, versión en la Amazonía, a los siguientes
cual opera la suspensión de la obligación cumplan, entre otras condiciones, con distritos del departamento de Ayacucho:
de efectuar retenciones por parte de los haber obtenido ingresos iguales o mayores
agentes de retención y/o pagos a cuenta • Distrito de Canayre, de la provincia
a 75 UIT, en el periodo comprendido entre
del Impuesto a la Renta por rentas de de Huanta; y,
el mes de mayo del año precedente al
cuarta categoría(2). anterior y abril del año anterior. • Distrito de Samugari de la provincia
de La Mar.
IV. LIBROS ELECTRÓNICOS Por otro lado, a partir del 1 de enero de
2016, los Pricos Nacionales, con ingresos Prórroga del plazo para el beneficio
Mediante la Resolución de Superinten- mayores a 3,000 UIT durante el ejercicio tributario
dencia 361-2015/Sunat, se hacen preci- 2015, deben llevar electrónicamente los
Se prorroga hasta el 31 de diciembre
siones respecto de los sujetos obligados al siguientes Libros:
del año 2018 el beneficio tributario de
llevado de los libros electrónicos para el • Registro de Ventas e Ingresos
exoneración del IGV a la importación
ejercicio 2016, respecto de la obtención • Registro de Compras de bienes que se destinen al consumo
de la calidad de generador en el SLE – • Libro Diario en la Amazonía, señalado en la tercera
PORTAL y la de generador SLE – PLE, la • Libro Mayor disposición complementaria final de la
cual se obtendrá para ambos casos con • Libro de Inventario Permanente en Ley de Promoción de la Inversión en la
la generación conjunta del Registro de Unidades Físicas Amazonía.
Ventas e Ingresos Electrónico y del Re-
• Libro de Inventario Permanente La mencionada prórroga se establece en
gistro de Compras Electrónico mediante
Valorizado la Ley Nº 30400.
dicho sistema, a diferencia de antes en
que se obtenía con la generación del • Libro de Inventarios y Balances
Registro de Ventas e Ingresos Electrónico • Registro de Costos Reintegro tributario
o del Registro de Compras Electrónico • Registro de Activos Fijos Mediante la Ley Nº 30401, se prorroga
mediante uno de los sistemas en mención. • Registro de Consignaciones hasta el 31 de diciembre del año 2018
el beneficio del reintegro tributario seña-
Así también, se señala que se debe con- A partir del 9 de febrero de 2016 es de
lado en el artículo 48 de la Ley del IGV,
siderar, a efecto de los sujetos obligados uso obligatorio la versión 5.0.0 del PLE.
a los comerciantes del departamento de
a partir del periodo enero de 2016, una Asimismo se establecen las siguientes Loreto, que se encuentran dentro de lo
fecha de corte para la presentación de medidas: establecido en la Ley 29647, Ley que Pro-
declaraciones correspondientes de enero • Se elimina la afiliación al Sistema de rroga el Plazo Legal y Restituye Beneficios
a diciembre del ejercicio 2015, a efectos Libros Electrónicos. Tributarios en el departamento de Loreto.
de determinar los obligados al llevado de
• No es obligatorio llevar el Libro Mayor
los libros electrónicos.
y el Libro Caja y Bancos para quienes VI. PRÓRROGA DE LA VIGENCIA DE
Recordemos que se encuentran obligados llevan el Libro Diario Electrónico, BENEFICIOS Y EXONERACIONES
al llevado de Registros de Ventas e In- siempre que toda su información TRIBUTARIAS
gresos y de Compras, a partir del ejercicio esté contenida en el mismo.
2016, aquellos contribuyentes que hayan • Se implementaron versiones sim- Como es conocido, de conformidad con
obtenido en el ejercicio 2015 ingresos plificadas del Registro de Ventas e lo señalado en la Norma IV y la Norma
iguales o mayores a 75 UIT. Los importes Ingresos y de Compras Electrónico. VII del Código Tributario, solo por Ley o
para el cálculo deben ser tomados del PDT por Decreto Legislativo, en caso de dele-
• Nuevo sublibro en el Registro de Com-
621, pero la pregunta que surge es, ¿qué gación de facultades, se puede conceder
pras Electrónico para quienes importen
pasa, si luego se presentan rectificatorias exoneraciones y otro beneficio tributario,
o contraten servicios con no domici-
a las declaraciones juradas del ejercicio el cual no puede exceder los tres (3) años
liados.
2015, que pueda modificar la información contado a partir del término de la vigencia
correspondiente a los ingresos y con ello, • El Registro de Ventas e Ingresos y el de la exoneración, incentivo o beneficio
evitar dicha obligatoriedad? Registro de Compras Electrónico se tributario a prorrogar.
genera en simultáneo.
En ese sentido, se señala que para de- • Se pone a disposición del contribu- En ese sentido, con la entrada en vigencia
terminar a los contribuyentes obligados yente los siguientes padrones que le de la Ley Nº 30404, se prorroga hasta el
al llevado de los Registros de Compras y permitirá validar la información: 31 de diciembre de 2018:
Registros de Ventas e Ingresos, se debe i. Tipo de cambio
considerar los montos declarados en 1. El Decreto Legislativo Nº 783, que
ii. No habidos aprueba la norma sobre devolución
las casillas 100, 105, 106, 109, 112 y
160 del PDT 621 IGV - Renta Mensual iii. RUC que renunciaron a la exo- de impuestos que gravan las adqui-
y/o la casilla 100 del Formulario Virtual neración del IGV siciones con donaciones del exterior
Nº 621 Simplificado IGV - Renta Mensual IV. DNI que cuenten con número e importaciones de misiones diplo-
y cuya presentación se hubiera realizado de RUC. máticas y otros.
hasta el 31 de enero de 2016, incluyendo
las declaraciones rectificatorias de los
periodos enero a diciembre de 2015 que (2) En la sección procedimientos, de la presente edición, abordamos el tema.
2. La Ley Nº 27623, Ley que dispone la nuevo formulario virtual, que es una X. OBLIGACIÓN DE CONTAR CON
devolución del IGV a los titulares de nueva opción adicional al PDT 621 y a la TERCERA COPIA NEGOCIABLE
la actividad minera durante la fase Declaración Simplificada 621.
de exploración. Para acceder al formulario virtual, se debe Mediante la Resolución de Superinten-
3. La Ley Nº 27624, Ley que dispone la ingresar la clave SOL, al portal Sunat dencia N° 211-2015/Sunat, se establece
devolución del IGV para la exploración <www.sunat.gob.pe>, en el que estará que los contribuyentes deben dar de
de hidrocarburos. disponible directamente con la informa- baja a las facturas comerciales o recibos
4. La exoneración del IGV por la emisión ción personalizada. por honorarios impresos y/o importados
de dinero electrónico efectuada por por imprenta autorizada, dentro de los
las empresas emisoras de dinero elec- VIII. NUEVA DENOMINACIÓN MONETARIA siguientes plazos:
trónico, a que se refiere el artículo 7
1. Hasta el 31/10/2015, aquellas facturas
de la Ley Nº 29985, Ley que regula Mediante la Ley N° 30381, se establece comerciales o recibos por honorarios
las características básicas del dinero el cambio de nombre de la unidad mone- impresos y/o importados hasta el
electrónico como instrumento de taria del Perú de Nuevo Sol a Sol, así como 31/12/2014.
inclusión financiera. el símbolo de “S/.” a “S/”(4) y obviando el
5. Las exoneraciones contenidas en los punto para que de esa forma se agilicen las 2. Hasta el 31/12/2015, aquellas facturas
apéndices I y II de la Ley del IGV. transacciones económicas y se adecúen a comerciales o recibos por honorarios
6. Las exoneraciones al impuesto seña- la realidad actual, señalando que el Banco impresos y/o importados desde el
ladas en el artículo 19 de la Ley del Central de Reserva del Perú, dictaría dis- 01/01/2015 hasta el 31/08/2015.
Impuesto a la Renta. posiciones correspondientes a efectos de En virtud de ello, los comprobantes de
7. Por otro lado, mediante la Ley dar cumplimiento a las disposiciones de pago impresos y/o importados por im-
Nº 30347, publicada el 7 de octubre dicha ley. prenta autorizada que tienen valor para el
de 2015, se prorrogaron los siguientes En efecto, con fecha 19 de diciembre, ejercicio 2016, son aquellos cuya fecha de
beneficios tributarios contemplados mediante Circular N° 047-2015-BCR, se impresión es mayor o igual al 01/09/2015,
en la Ley del Democratización del establece que desde el 15 de diciembre debiendo emitirse con la copia de la
Libro y Fomento de la Lectura: de 2015 y durante el año 2016, en los factura negociable.
Beneficio documentos, transacciones, valores, pre-
tributario
Desde Hasta cios, registros y similares expresados en XI. LISTADO DE ENTIDADES QUE
Crédito Tributario la unidad monetaria del Perú se podrá PODRÁN SER EXCEPTUADAS
01/01/2016 31/12/2018 DE PERCEPCIÓN DEL IGV D.S.
por Reinversión consignar indistintamente las denomi-
Exoneración del naciones y símbolos correspondientes al Nº 371-2015-EF
12/10/2015 11/10/2018
IGV “Nuevo Sol” (S/.) y al “Sol” (S/).
Reintegro Tributario Mediante la publicación del Decreto
12/10/2015 11/10/2018
del IGV IX. APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONA- Supremo N° 371-2015-EF, se publicó
Es importante mencionar que el literal m) MIENTO O DE REFINANCIAMIENTO el listado de las entidades que podrán
del artículo 19 de la Ley del Impuesto a la ser exceptuadas de la percepción del
Renta, que hacía referencia a la exonera- Mediante la Resolución de Superintendencia IGV.
ción del impuesto para las universidades N° 341-2015/Sunat, se incorporan los si- Dicho debe ser publicado en el portal
privadas constituidas bajo la forma jurí- guientes nuevos supuestos de excepción del Ministerio de Economía y Finanzas
dica a que se refiere el artículo 6 de la en los que la deuda tributaria por tributos <www.mef.gob.pe>, a más tardar, el
Ley Nº 23733(3), fue derogado mediante internos impugnada podrá ser materia de 31 de diciembre de 2015 y regirá a partir
la Ley N° 30404. aplazamiento y/o fraccionamiento o de refi- del 1 de enero de 2016.
nanciamiento señalados en las Resoluciones
VII. FORMULARIO VIRTUAL 621 de Superintendencia N° 161-2015/Sunat y XII. AGENTES DE RETENCIÓN
N° 190-2015/Sunat:
Mediante Resolución de Superintendencia
No podrán ser materia de aplazamiento De conformidad con lo señalado en la
N° 320-2015/Sunat, se aprobó el nuevo
y/o fraccionamiento las deudas tributarias Resolución de Superintendencia N° 274-
formulario virtual para la declaraciones
que se encuentren en trámite de recla- 2015/Sunat, a partir del 01/12/2015 los
mensuales de IGV e Impuesto a la Renta,
mación, apelación, demanda contencioso agentes de retención pudieron emitir el
en el cual se toma como base la informa-
administrativa o estén comprendidas en CRE de manera voluntaria.
ción con la que cuenta la Sunat, consi-
acciones de amparo, salvo que:
derando los datos proporcionados por el Entre el 01/01/2016 hasta el 30/06/2016,
Registro de Ventas e Ingresos y el Registro • La apelación se hubiera interpuesto los agentes de retención podrán seguir
de Compras electrónicos, generados pre- contra una resolución que declaró emitiendo los comprobantes de reten-
viamente por los contribuyentes, de esta inadmisible la reclamación. ción en formato impreso, para lo cual,
manera, el contribuyente podrá revisar, • En el proceso de la demanda con- deben informar diariamente dicha emisión
confirmar o modificar, la información, tencioso administrativa o acción de mediante el “Resumen Diario de Compro-
facilitando la preparación, el llenado de amparo no exista medida cautelar bantes de Retención emitidos en formatos
la declaración y reduciendo la probabi- notificada a la Sunat que ordene la impresos”, vía el portal de la Sunat.
lidad de error. suspensión del procedimiento de co- A partir del 01/07/2016, se debe emitir
A partir del 1 de enero de este año, branza coactiva. el CRE de manera obligatoria.
aquellos contribuyentes que generen
previamente su registro de ventas e
ingresos y su registro de compras de (3) Ley derogada con la dación de la Ley Nº 30220, Ley Universitaria, publicada el 09/07/2014.
manera electrónica, podrán utilizar el (4) Obviando el punto.
INFORME PRÁCTICO
Conozca cómo determinar sus pagos a cuenta
correspondientes a enero y febrero
IMPUESTO A LA RENTA
Cuota A*: Que resulta de aplicar a los ingresos netos del mes el coeficiente. Cuota B*: Que resulte de
Dicho coeficiente se halla: Dividiendo el impuesto calculado correspondiente al ejercicio gravable anterior aplicar el uno coma cinco
entre el total de ingresos netos del mismo ejercicio. VS. por ciento (1,5%) a los in-
En enero y febrero: Este coeficiente se calcula tomando en cuenta el impuesto calculado e ingresos netos gresos netos obtenidos en
correspondientes al ejercicio precedente al anterior. el mismo mes
* Tener en cuenta que la norma no denomina a las cuotas como a o b, el uso que se le ha dado es meramente didáctico.
(*) Abogado por la Pontificia Universidad Católica del Perú. Egresado de la maestría en Tributación y Política Fiscal por la Universidad de Lima.
Postítulo en Derecho Tributario en la Pontificia Universidad Católica del Perú. Especialista en materia tributaria. Asesor externo en materia
tributaria de empresas vinculadas con las actividades de minería, construcción, naviero y transporte de carga. Asesor externo en temas
tributarios de Iriarte & Asociados. Asesor externo en temas tributarios del estudio jurídico Oropeza & Asociados; Exjefe de Impuestos del
Estudio García- Bustamante, Salas Rizo-Patrón & Margary Abogados, Ex asesor tributario de Contadores & Empresas. Exfuncionario de la
Administración Tributaria de la Intendencia Nacional de Servicios al Contribuyente.
Por ingresos netos, en el caso de enajenación de bienes, debemos II. DETERMINACIÓN DE LOS PAGOS A CUENTA DE ENERO Y
entender lo señalado en el artículo 20 de la LIR. En ese orden, FEBRERO
tenemos que el ingreso neto total se establece deduciendo del
ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y
Tal y como lo hemos mencionado en el acápite anterior, y de
conceptos similares que respondan a la costumbres de la plaza.
conformidad con lo dispuesto en los referidos artículos 85 de
De acuerdo con el numeral 3 del artículo 54 del RLIR, se entiende la LIR, y 54 del RLIR, en el caso de los pagos a cuenta de enero
por ingresos netos devengados del mes, al total de ingresos y febrero, a efectos de determinar el coeficiente –y con ello
gravables de la tercera categoría, menos las devoluciones, hallar el importe que será comparado con el 1.5 %– se debe
bonificaciones, descuentos y demás conceptos de naturaleza tomar en cuenta el impuesto calculado e ingresos netos del
similar que respondan a la costumbre de la plaza, excluyéndose, ejercicio precedente al anterior.
el resultado por exposición a la inflación.
Precisar que el coeficiente resultante se redondea considerando 1. Cálculo del coeficiente en caso de pagos a cuenta de
cuatro (4) decimales. enero y febrero
2. Tratándose de contribuyentes que no obtengan impuesto Impuesto calculado del ejercicio precedente al anterior
Coeficiente =
calculado Ingresos netos del ejercicio precedente al anterior
* Tener en cuenta que la norma no denomina a las cuotas como a o b, el uso que se le ha dado es meramente didáctico.
En caso no se obtuvo impuesto calculado en el ejercicio Además, los contribuyentes, para el caso que nos ocupa, no
precedente al anterior: deben tener deuda pendiente de pago por los pagos a cuenta
En este supuesto, a los ingresos netos devengados en el mes, de enero.
se aplica el porcentaje de 1.5 %. 1. Requisitos para la suspensión de pagos a cuenta
Lo indicado en este punto, también se encuentra desa- a) Presentar una solicitud, adjuntando el Registro de
rrollado por la Administración Tributaria en el Informe Costos, Registro de Inventario Permanente de Unidades
Nº 095-2012-Sunat/4B0000 en el cual se menciona que los Físicas y Registro de Inventario Permanente Valorizado,
contribuyentes que hubiesen obtenido renta imponible en según corresponda, de los últimos cuatros ejercicios
el ejercicio precedente al anterior, se encuentran obligados vencidos.
a abonar con carácter de pago a cuenta del Impuesto a
la Renta, el monto que resulte mayor de la comparación En el caso de que no exista la obligación de llevar tales
de las cuotas mensuales determinadas de acuerdo con registros, se presentan los inventarios físicos.
lo dispuesto en los incisos a) y b) del primer párrafo del En este supuesto, debe tenerse en cuenta que, de acuerdo
artículo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta. Agrega el con lo dispuesto en el artículo 35 del RLIR, existe la
informe que de no haber obtenido renta imponible en el obligación de llevar tales registros, dependiendo de lo
ejercicio anterior o en el ejercicio precedente al anterior, siguiente:
los contribuyentes deben determinar sus pagos a cuenta
aplicando el 1,5 % a los ingresos netos obtenidos en los i) Si los ingresos brutos anuales durante el ejercicio pre-
meses de marzo a diciembre, o de enero y febrero, según cedente han sido mayores a mil quinientas (1,500)
corresponda. Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso,
deberán llevar un sistema de contabilidad de costos,
III. SUPUESTOS DE SUSPENSIÓN DE LOS PAGOS A CUENTA cuya información deberá ser registrada en los siguien-
tes registros: Registro de Costos, Registro de Inven-
tario Permanente en Unidades Físicas y Registro de
Es preciso mencionar que los pagos a cuenta podrán ser
Inventario Permanente Valorizado.
suspendidos. En efecto, de conformidad con lo señalado en
el artículo 85 de la LIR, y el artículo 54 del RLIR, tenemos ii) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejer-
que, en caso se determine el pago a cuenta aplicando el cicio precedente hayan sido mayores o iguales a
1.5 % a los ingresos netos, estos podrán ser suspendidos a quinientas (500) Unidades Impositivas Tributarias y
partir del correspondiente al mes de febrero, para lo cual menores o iguales a mil quinientas (1,500) Unidades
se deben cumplir de forma concurrente con requisitos, que Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, solo de-
estarán sujetos a evaluación por parte de la Administración berán llevar un Registro de Inventario Permanente en
Tributaria. Unidades Físicas.
La suspensión se aplica respectos de los pagos a cuenta que • Artículo 54 del RLIR.
no hubieran vencido a la fecha de notificación del acto admi-
nistrativo que se emita con motivo de la solicitud.
En este punto, además es fundamental señalar que, la referida
suspensión de pagos no exime de la obligación de presentar
2 CASO PRÁCTICO
Solución:
La empresa Palo de Rosa S.A. en el ejercicio gravable Como en este caso, la empresa no ha tenido impuesto cal-
2015 obtiene impuesto calculado. culado en el ejercicio precedente al anterior, pues, tal y
Asimismo, en el ejercicio gravable 2014, también ob- como se señaló, se debe aplicar a los ingresos netos del
tuvo impuesto calculado. En efecto, en dicho ejercicio, mes el 1.5 %.
el importe de dicho concepto ascendía a S/ 300 000. De De este modo, el importe que debe abonar por concepto de
otro lado, los ingresos netos de tal ejercicio ascendían a pago a cuenta del mes de enero de 2016 a la Sunat, resulta
S/ 1000 000. S/ 450.
Finalmente, en el mes de enero de 2016, sus ingresos netos Base legal:
ascienden a S/ 100 000.
• Artículo 85 de la LIR.
En ese orden, nos solicita determinar el pago a cuenta del
mes de enero de 2016. • Artículo 54 del RLIR.
3
ingresos devengados en dicho mes, el porcentaje de 1.5 %.
CASO PRÁCTICO
Sin embargo, esta empresa desea suspender dicho pago
pues lo considera excesivo.
Respecto de la empresa KATARI PRESS S.A.C., se tienen
los siguientes antecedentes: Con ese propósito, este contribuyente ha revisado los requisi-
tos dispuestos para tal fin, pero verifica que el promedio de los
i) Ha obtenido en el ejercicio 2015 ingresos brutos as- ratios de los últimos cuatro ejercicios vencidos es 84 %.
cendentes a S/ 10 000.
Con lo cual, nos consulta si, en su caso, sería factible sus-
ii) En el ejercicio 2014 tiene pérdida.
pender el pago a cuenta de febrero de 2016.
iii) El promedio de los ratios de los últimos cuatros ejer-
cicios vencidos, obtenidos de dividir el costo de venta Solución:
entre las ventas netas de cada ejercicio, es 95 %.
De acuerdo a la normativa vigente, y en caso se cumplan
iv) Cuenta con el estado de ganancias y pérdidas corres-
todos los demás requisitos que hemos comentado a efectos
pondientes al 31 de enero en el que se determina ren-
de suspender el pago a cuenta, este contribuyente podrá
ta imponible.
hacerlo, pues en el caso de sucursales que desarrollen la
v) El coeficiente obtenido de dividir el impuesto calcu- actividad comentada no es exigible que se cumpla con el
lado entre los ingresos netos de dicho estado finan- hecho de que el promedio de los ratios de los últimos cua-
ciero, es 0,0026. tro ejercicios vencidos sea igual o mayor a 95 %. Enton-
vi) Los coeficientes que se obtienen de dividir el impues- ces, la circunstancia de haber obtenido el porcentaje de 84
to calculado entre los ingresos netos correspondien- no mellará la procedencia de la solicitud.
tes a cada uno de los dos últimos ejercicios vencidos
ascienden a 0,005 y 0,002 respectivamente. Base legal:
vii) El Impuesto a la Renta del ejercicio gravable 2013 • Artículo 85 de la LIR.
asciende a S/ 1000. Y, el correspondiente al ejercicio • Artículo 54 del RLIR.
2014, a S/ 2000.
viii) El pago a cuenta de enero de 2016 ha sido S/ 5000.
Como hemos visto, esta empresa ha pagado por enero de 5 CASO PRÁCTICO
2016 el importe de S/ 5000, lo que considera un exceso.
Entonces, atendiendo a las consideraciones enunciadas, La empresa CAYALTI S.A.C. ha obtenido en el ejercicio
nos consulta si, en su caso, es factible suspender el pago a gravable 2015, ingresos brutos anuales ascendentes a
cuenta de febrero de 2016. S/ 1 000 000.
Solución: Asimismo, en el ejercicio gravable 2014 ha obtenido pér-
dida, motivo por el cual, en el periodo tributario de febre-
De acuerdo a la normativa vigente, es posible presentar la
ro de 2016 deberá abonar sus pagos a cuenta, aplicando,
solicitud para que los pagos a cuenta se suspendan, pues
para tal fin, a sus ingresos devengados en dicho mes, el
eso no se le puede impedir a la empresa. Sin embargo,
porcentaje de 1.5 %.
aquella no procederá, pues es necesario que se cumplan
concurrentemente todos los requisitos exigidos para dicho Empero, esta empresa desea suspender dicho pago, pues lo
efecto. En otras palabras, todos los requisitos deben cum- considera excesivo. Ahora bien, se debe tener presente que
plirse, puesto que, basta que uno se incumpla, para que la este contribuyente solo lleva sus inventarios en forma física.
procedencia no resulte factible. Teniendo en cuenta dichos antecedentes, nos consulta si,
Pues bien, en este caso, conforme con los antecedentes en su caso, es factible suspender el pago a cuenta de fe-
que tenemos, aquello no es posible por cuanto hay requi- brero de 2016.
sitos que no se han cumplido.
Solución:
Base legal:
De acuerdo a la normativa vigente, y en caso se cumplan
• Artículo 85 de la LIR. todos los demás requisitos que hemos comentado a efectos
• Artículo 35 del RLIR. de suspender el pago a cuenta, este contribuyente podrá
• Artículo 54 del RLIR. hacerlo, pues en su caso solo deberá adjuntar a la solici-
tud, que debe presentar para tal fin, el inventario físico.
Precisar que la empresa consultante no está en la obliga-
4 CASO PRÁCTICO ción de llevar los demás registros por lo que ese aspecto
no debe ser exigido.
Base legal:
Chapito, que realiza actividades de seguro, y es sucursal
peruana de la empresa Guzmán, domiciliada en México, • Artículo 85 de la LIR.
en el ejercicio gravable 2014 ha obtenido pérdida. Con lo • Artículo 35 del RLIR.
cual, en el periodo tributario de febrero de 2016, deberá • Artículo 54 del RLIR.
CASOS PRÁCTICOS
E n esta oportunidad continuaremos con el desarrollo de casos referidos a los desembolsos más frecuentes en
que incurren las empresas para producir y mantener su fuente generadora de renta, los cuales son objeto de
observaciones en un proceso de fiscalización por parte de la Administración Tributaria, ya que los mencionados
gastos no están sujetos a algún límite establecido por las normas.
Pago de regalías
Caso:
El monto de la regalía se encuentra dentro de valor de
La empresa Plásticos Descartables S.A. le paga al socio de mercado en aplicación de las normas de Precios de Trans-
esta con el 70 % de accionariado, Sr. Eduardo Espinoza ferencia.
(persona natural sin negocio), el monto de S/ 3,000
mensuales, por concepto de regalías por el uso de un
(*) Asesor tributario de Contadores & Empresas. Bachiller por la Universidad Nacional
software,, que cumple con los requisitos para ser califi-
software Federico Villarreal (UNFV). Diplomado en Normas Internacionales de Información
cado como tal. Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesor y con-
sultor en temas tributarios y contables.
En principio, es importante recordar que el artículo 27 de la “La Sunat cuestiona el gasto por regalías por considerarlos
Ley del Impuesto a la Renta nos define a las regalías como excesivos. Sin embargo, el inciso p) del artículo 37 de la Ley del
toda contraprestación en efectivo o en especie originada por Impuesto a la Renta que permite la deducción de las regalías
el uso o por el privilegio de usar patentes, marcas, diseños o como gastos, no establece una limitación al monto de estas
modelos, planos, procesos o fórmulas secretas y derechos de en función del costo de producción o prohibirla cuando el
autor de trabajos literarios, artísticos o científicos, así como beneficiario de la marca sea accionista de la empresa”.
toda contraprestación por la cesión en uso de los programas de Para desarrollar el caso práctico, debemos evaluar la información
instrucciones para computadoras (software) y por la información con la que se cuenta:
relativa a la experiencia industrial, comercial o científica, que
• Monto de las regalías = S/ 3,000 x 12 meses = 36,000
debe entenderse como toda transmisión de conocimientos,
secretos o no, de carácter técnico, económico, financiero o de • Monto de las regalías pagadas = S/ 3,000 x 8 meses
otra índole referidos a actividades comerciales o industriales, con = S/ 24,000
prescindencia de la relación que los conocimientos transmitidos • Monto de las regalías pendientes de cancelar = S/ 3,000
tengan con la generación de rentas de quienes los reciben y x 4 meses = S/ 12,000
del uso que estos hagan de ellos.
• Datos adicionales: El proveedor es a su vez accionista
Asimismo, el reglamento de la Ley del IR, en su artículo 16, mayoritario de la empresa.
aclara la siguiente definición:
Partimos de la premisa de que el uso del software por el cual
Software Expresión de un conjunto de instrucciones mediante
Software: pagamos la regalía, es necesario para generar rentas gravadas,
palabras, códigos, planes o en cualquier otra forma que, al cumpliendo así con el principio de causalidad; sin embargo,
ser incorporadas en un dispositivo de lectura automatizada, surge la pregunta: ¿el gasto es deducible en su totalidad o solo
es capaz de hacer que un computador ejecute una tarea u por la parte cancelada?
obtenga un resultado.
Bueno pues, como lo hemos desarrollado previamente, la norma
En el caso del software, se establecen regalías, como aquellas no exige el pago de la regalía para su deducción, motivo por
mediante las cuales se transfieren temporalmente la titularidad el cual, concluimos que el gasto es deducible en su totalidad,
de todos, alguno o algunos de los derechos patrimoniales es decir, por todo el ejercicio 2015.
sobre el software, que conllevan el derecho a su explotación
económica. Esto último, se ve reforzado con los criterios esbozados por el
Tribunal Fiscal a través de las siguientes resoluciones:
Asimismo, el mencionado artículo define que no constituye
regalía, sino enajenación los siguientes conceptos: Resolución del Tribunal Fiscal Nº 05895-1-2002
1. La contraprestación por la transferencia definitiva, ilimitada “El perjuicio fiscal que origina el no pago de las regalías al
y exclusiva de la titularidad de todos, alguno o algunos de dejar de percibir la retención del Impuesto a la Renta de
los derechos patrimoniales sobre el software, que conllevan segunda categoría que se generaría a favor del cedente no
el derecho a su explotación económica, aun cuando estos es fundamento para sustentar la improcedencia del gasto,
se restrinjan a un ámbito territorial específico. en tanto que este solo podría desconocerse en la medida
en que no existiera la relación de causalidad”.
2. La contraprestación que el titular originario o derivado de
los derechos patrimoniales sobre el software, que conllevan Resolución del Tribunal Fiscal Nº 07719-4-2005
el derecho a su explotación económica, cobre a terceros “El requisito del pago previsto en el inciso v) del artículo 37
por utilizar el software, de conformidad con las condiciones del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta no es aplicable
convenidas en un contrato de licencia. a los gastos deducibles contemplados en los otros incisos
Por otro lado, en lo que concierne al gasto, el inciso p) del del referido artículo 37 que constituyan para su perceptor
artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que las rentas de segunda, cuarta y quinta categoría”.
regalías serán un gasto aceptado tributariamente, sin mayor Por lo que se puede concluir que el gasto por concepto de las
análisis de lo que comprende dicho concepto ni mayor limitante regalías para dicho ejercicio será por el importe de S/ 36,000.00.
Caso:
Datos adicionales:
En el mes de mayo, la empresa Los Tulipanes S.R.L. celebró
- Valor del arrendamiento : S/ 2,700.00
un contrato de arrendamiento de un bien inmueble con la
Sra. Mónica Milla, propietaria de dicho bien. - Valor de los servicios públicos: S/ 400.00
JURISPRUDENCIA COMENTADA
Análisis de la Resolución del Tribunal Fiscal N° 03089-11-2012, que no constituye jurisprudencia de observancia
obligatoria
Respecto del gasto por depreciación en (*) Abogado por la Pontificia Universidad Católica del Perú con Segunda Especialidad en Derecho Tributario y estudios
de maestría en Derecho Tributario en la misma universidad. Exasesor en Tributos Internos del Tribunal Fiscal y
exceso, el contribuyente sostiene que actual abogado del Estudio Solari, D’auriol & Asociados Abogados.
El artículo 38 de la ley dispone que el • Resolución del Tribunal Fiscal de Contabilidad (NIC) 16 – Propiedades,
desgaste o agotamiento que sufran los N° 01932-5-2004
01932-5-2004: Planta y Equipo y el método de depre-
bienes del activo fijo que los contribu- ciación lineal, método adoptado por
“Que si bien a criterio de la Adminis- nuestra legislación.
yentes utilicen en negocios, industria,
tración, los periodos de paralización
profesión u otras actividades produc-
implicaron una afectación parcial a la De acuerdo a lo señalado por la NIC 16 la
toras de rentas gravadas de tercera
producción de rentas, es importante depreciación es la distribución sistemática
categoría, se compensará mediante
tener en cuenta que, en general, ya del importe depreciable de un activo,
la deducción por las depreciaciones
sea por la naturaleza o ciclos de la esto es, del costo de un activo, u otro
admitidas en esta ley.
actividad productiva o comercial de importe que lo haya sustituido, menos su
Añade el citado artículo que las deprecia- una empresa, por los periodos de valor residual, a lo largo de su vida útil,
ciones a que se refiere el párrafo anterior mantenimiento o reparación, o por distribuyéndose de forma sistemática a
se aplicarán a los fines de la determi- intervalos de veda o de alguna restric- lo largo de su vida útil.
nación del impuesto y para los demás ción en el desarrollo de operaciones,
puede ocurrir que los bienes del activo El párrafo 55 de la NIC 16 establece
efectos previstos en normas tributarias,
fijo permanezcan inactivos durante que la depreciación de un activo co-
debiendo computarse anualmente y sin
un determinado lapso de tiempo; menzará cuando esté disponible para
que en ningún caso puedan hacerse
sin embargo, dicha inactividad no su uso, esto es, cuando se encuentre
incidir en un ejercicio gravable depre-
implica una afectación parcial en la en la ubicación y en las condiciones
ciaciones correspondientes a ejercicios
generación de rentas, en la medida necesarias para operar de la forma
anteriores.
que se origina en razones propias prevista por la gerencia.
Finaliza el artículo 38 de la Ley del Im- de la actividad o en circunstancias Asimismo, la Norma Contable contempla
puesto a la Renta señalando que, cuando que surgen a raíz de su desarrollo o diversos métodos de depreciación, se-
los bienes del activo fijo solo se afecten mantenimiento”. ñalando que el método de depreciación
parcialmente a la producción de rentas, utilizado reflejará el patrón con arreglo
las depreciaciones se efectuarán en la • Resolución del Tribunal Fiscal
N° 01090-2-2008
01090-2-2008: al cual se espera que sean consumidos,
proporción correspondiente. por parte de la entidad, los beneficios
En este contexto, la Sunat consideró “Que sobre el particular debe indicarse económicos futuros del activo.
que la deducción de la depreciación que en la fiscalización por el ejercicio
1999, la Administración también re- Indica la NIC 16 que pueden utilizarse
por el desgaste del activo de fijo del diversos métodos de depreciación para
contribuyente durante el ejercicio 2001 paró la depreciación, entre otros, de
los activos: Molino Crudo I, Horno I y distribuir el importe depreciable de un
no se ajustaba a ley, por cuanto al activo de forma sistemática a lo largo de
Horno II, por cuanto en algunos meses
haberse explotado únicamente durante su vida útil, entre los que se encuentran
la recurrente los mantuvo paralizados,
cuatro (4) meses del año, solo le co- los siguientes:
controversia sobre la cual este Tribunal
rrespondía la deducción proporcional
en la Resolución N° 01932-5-2004 se- • El método lineal.
a los cuatro (4) meses en los que se
ñaló que debe tenerse en cuenta que,
explotó el bien. • El método de depreciación decre-
en general, ya sea por la naturaleza
o ciclos de la actividad productiva o ciente.
Para la Administracion Tributaria, el
comercial de una empresa, por los • El método de las unidades de pro-
hecho de haberse explotado el bien
periodos de mantenimiento o repa- ducción.
solo durante parte del ejercicio gra-
ración, o por intervalos de veda o de
vable significaba una afectación parcial La depreciación lineal dará lugar a un
alguna restricción en el desarrollo de
del bien a las actividades generadoras cargo constante a lo largo de la vida útil
operaciones, puede ocurrir que los
de rentas de tercera categoría, por del activo, siempre que su valor residual
bienes del activo fijo permanezcan
tanto, de conformidad con el último inactivos durante un determinado no cambie.
párrafo del artículo 38 de la Ley del lapso; sin embargo, dicha inactividad
Impuesto a la Renta, el contribuyente El método de depreciación decreciente
no implica una afectación parcial en
solo podía deducir como gasto la pro- en función del saldo del elemento dará
la generación de rentas, en la medida
porción correspondiente a los cuatro lugar a un cargo que irá disminuyendo
que se origina en razones propias
(4) meses durante los cuales fue ex- a lo largo de su vida útil.
de la actividad o en circunstancias
plotado el bien. que surgen a raíz de su desarrollo El método de las unidades de producción
o mantenimiento, concluyendo que dará lugar a un cargo basado en la utili-
No obstante, para el Tribunal Fiscal, la procede computar el 100% de la zación o producción esperada.
utilización del bien durante parte del depreciación del ejercicio, respecto a
ejercicio, o dicho de otra manera, la los bienes del activo fijo aun cuando a La entidad elegirá el método que más
inactividad del bien durante el ejercicio lo largo de él, hayan existido periodos fielmente refleje el patrón esperado de
gravable no significa una afectación par- de inactividad”. consumo de los beneficios económicos
cial del bien, por lo que corresponde la futuros incorporados al activo. Dicho
deducción de la depreciación del ejercicio Desde nuestro punto de vista, el criterio método se aplicará uniformemente en
al 100 %. Este criterio ha sido recogido adoptado por el Tribunal Fiscal y lo re- todos los periodos, a menos que se haya
por el Tribunal Fiscal, entre otras, en suelto por la Resolución bajo comentario producido un cambio en el patrón espe-
las Resoluciones Nºs 01932-5-2004 y son acertados y guardan coherencia con rado de consumo de dichos beneficios
1090-2-2008. lo dispuesto por la Norma Internacional económicos futuros.
“
el activo se clasifique como mantenido para “En cuanto a lo que debe
la venta (o incluido en un grupo de activos En el caso de la utilización estacional o
entenderse por el término
para su disposición que se haya clasificado “afectación”, Emilio Cen- temporal de activos no se produce necesa-
como mantenido para la venta) de acuerdo cerrado Millan lo define riamente una afectación parcial del bien en
con la NIIF 5, y la fecha en que se produzca como el acto de voluntad
la baja en cuentas del mismo. Por tanto, la la producción de rentas gravadas, pues el
del empresario o profe-
depreciación no cesará cuando el activo esté sional conducente a la utili- bien en su totalidad está siendo destinado
sin utilizar o se haya retirado del uso activo, zación necesaria y exclusiva a la generación de rentas gravadas con el
a menos que se encuentre depreciado por de un elemento patrimo-
completo. Sin embargo, si se utilizan mé- nial cuya titularidad de-
Impuesto a la Renta, solo que, por circuns-
todos de depreciación en función del uso, tenta total o parcialmente, tancias propias de la actividad económica
el cargo por depreciación podría ser nulo en su actividad empresarial
cuando no tenga lugar ninguna actividad
en la que se emplea, su uso es por determi-
”
o profesional.
de producción. nados periodos de tiempo.
Asimismo, dicho autor
Nótese que lo resuelto por el Tribunal señala que la afectación
Fiscal es coherente con las normas conta- implica la incorporación lo define como relativo a una o más
bles y seguramente, distinto hubiera sido del elemento patrimonial al patri-
el fallo si la legislación de renta hubiera partes, mientras que al término parcial
monio empresarial y profesional, lo lo define como perteneciente o relativo
adoptado un método de depreciación que supone, en el Impuesto sobre la
en función al uso del bien. a una parte del todo.
Renta, que el bien pierde su aptitud
Ahora, si bien estamos de acuerdo con para generar rendimientos de capital En este contexto, una afectación parcial
el fallo del Tribunal Fiscal, la Resolución e incrementos o disminuciones de del bien en la producción de rentas gra-
no da respuesta a una pregunta que nos patrimonio, para pasar a efectuar su vadas significa que el activo se destine, en
planteamos. correspondiente contribución a los ren- parte, a la producción de rentas gravadas.
dimientos de la actividad empresarial
Si la inactividad temporal de un bien, y profesional mediante la producción En otras palabras, la afectación parcial
durante un determinado ejercicio, no de ingresos y de gastos e, incluso, de a la que se refiere el último párrafo del
constituye una afectación parcial a la variaciones patrimoniales. artículo 38 de la Ley del Impuesto a la
actividad generadora de renta, entonces, Renta significa que parte del bien sea des-
¿qué significa una afectación parcial a la Por su parte, en el acápite (i) del inciso
tinado a rentas gravadas, en cuyo caso,
actividad generadora de renta? a) del artículo 41 de la LIR se prevé que
las depreciaciones se calcularán sobre solo podrá deducirse la depreciación que
A efectos de dar respuesta a la pregunta el costo de adquisición, producción o corresponde a la parte del bien destinado
que hemos formulado, recurramos a una construcción, o el valor de ingreso al a la producción de rentas gravadas.
interpretación literal del último párrafo del patrimonio de los bienes, o sobre los
artículo 38 de la Ley del Impuesto a la Renta. Otro tipo de afectación parcial en la pro-
valores que resulten del ajuste por in-
Método que consiste en llenar de contenido ducción de rentas gravadas podría ser la
flación del balance efectuado conforme
una norma en función del significado común a las disposiciones legales en vigencia; utilización de un activo en la generación
de las palabras que la componen. y que en el caso de costos posteriores de rentas gravadas y no gravadas, no
se tendrá en cuenta que se entiende obstante, en este caso correspondería la
El último párrafo del artículo 38 de la aplicación de las reglas previstas para los
por “costos iniciales”, a los costos de
Ley del Impuesto a la Renta dispone que gastos comunes. Empero, esta interpre-
adquisición, producción o construcción,
cuando los bienes del activo fijo solo se tación habría sido ya reconocida por el
o al valor de ingreso al patrimonio,
afecten parcialmente a la producción de Tribunal Fiscal en la Resolución N° 01932-
incurridos con anterioridad al inicio de
rentas, las depreciaciones se efectuarán 5-2004, en la que señaló lo siguiente:
la afectación del bien a la generación
en la proporción correspondiente.
de rentas gravadas.
“Que por el contrario, una afectación
Así, a fin de dotar de contenido al enun-
De lo antes señalado fluye que es parcial de rentas se produciría cuando los
ciado legal reseñado en el párrafo an-
posible entender el término “afec- activos fijos son destinados a la realización
terior y haciendo uso del método de
tación” como “utilización”, y siendo de actividades distintas a aquella que
interpretación literal, corresponde que
que dicho entendimiento resulta apro- produce la renta gravada, situación dis-
analicemos el significado de las palabras
piado dentro del contexto normativo tinta a la inactividad temporal del bien”.
que forman el enunciado, en este caso,
de lo dispuesto por el numeral 4 del
afectación parcial. Como se advierte, en el caso de la utili-
inciso a) del artículo 25 del Regla-
zación estacional o temporal de activos
De acuerdo con el Diccionario de la Real mento, puede afirmarse que cuando
se opta por amortizar una concesión no se produce necesariamente una afec-
Academia Española afectación es la acción
de servicio público, tal amortización tación parcial del bien en la producción
de afectar. Por su parte afectar significa
solo procederá a partir del momento de rentas gravadas, pues el bien en su
destinar una suma o un bien a un gasto
en que dicho intangible sea utilizado totalidad está siendo destinado a la gene-
o finalidad determinados.
para la generación de renta gravada ración de rentas gravadas con el Impuesto
El significado de afectación, refiriéndose de tercera categoría”. a la Renta, solo que, por circunstancias
a la afectación del activo fijo a la produc- propias de la actividad económica en la
ción de renta gravada, también ha sido Respecto del término parcialmente
parcialmente, el que se emplea, su uso es por determi-
desarrollado por la Sunat en el Informe Diccionario de la Real Academia Española nados periodos de tiempo.
(1) Este cronograma ha sido incluido en la página H-2 correspondiente a la sección Indicadores de la presente edición.
INFORME PRÁCTICO
Tratamiento de los préstamos
en el IGV
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Por ese motivo, a través del presente informe, Ahora bien, también se debe considerar que el
se desarrollarán las principales características contrato de mutuo es oneroso
oneroso, puesto que según
del contrato de mutuo, centrándonos en ana- lo establecido en el artículo 1663 del Código Civil,
lizar las disposiciones tributarias relativas al el contrato de mutuo genera el pago de intereses
Impuesto General a las Ventas que lo regulan compensatorios, salvo pacto en contrario entre
en nuestro país. las partes. En otras palabras, el pago de intereses
nace por disposición legal, obligación que puede
II. CONTRATO DE MUTUO O PRÉSTAMO ser suprimida por las partes.
(*) Abogada por la Universidad Nacional de Trujillo. Maestría en Tributación por la Universidad Nacional de Trujillo. Expositora de temas de
Derecho Tributario en entidades de prestigio. Exfuncionaria de la Sunat. Abogada Tributaria II en el Ministerio de Economía y Finanzas.
(1) Bien consumible es aquel que se extingue en su primer uso, o que no puede servir a su destino final sin destruirse. Clásicos ejemplos de
bienes consumibles son los alimentos y el dinero.
(2) Se debe tener presente que cuando el plazo no es fijado por las partes, se entenderá que es de treinta (30) días contados desde la entrega
del bien (Artículo 1656 del Código Civil)
(3) Que estuvo vigente hasta el 01/04/2007, fecha en la que entró en vigencia el Decreto Legislativo Nº 980.
en el numeral 5 del artículo 5 del Reglamento de la Ley del Reglamento. En ese sentido, el Reglamento dispone que en
IGV en el cual, se señalaba que en el caso de un mutuo de los casos en que no sea posible aplicar el valor de mercado
bienes consumibles, la base imponible estaba constituida por en el mutuo de bienes consumibles, la base imponible será
la diferencia existente entre el valor de los bienes consumibles el costo de producción o adquisición de los bienes según
entregados en calidad de mutuo y el valor de los bienes que corresponda, o en su defecto, se determinará de acuerdo a
serían devueltos, debiéndose incluir los intereses y demás los antecedentes que obren en poder de la Sunat.
pagos realizados.
Por último, conviene mencionar el hecho de que por tratarse
No obstante, desde la entrada en vigencia del Decreto Legis- de una transferencia de propiedad, en el caso de los contratos
lativo N° 980, se ha producido un cambio en el tratamiento de mutuo también corresponde la emisión de comprobantes
del mutuo de bienes consumibles con respecto al IGV, pues de pago en la oportunidad en que ocurran las entregas de
este dejó de ser considerado como una prestación de servicios los bienes, tal y como lo prevé el numeral 1 del artículo 5 del
(financiamiento) para pasar a calificarse como una operación Reglamento de Comprobantes de Pago.
de venta. Las modificaciones descritas pueden observarse a
continuación.
Así, el inciso a) del artículo 1 del TUO de la Ley del Impuesto Solución:
General a las Ventas (en adelante, Ley del IGV) señala que Como se puede observar nos encontramos frente a un con-
están gravadas con dicho impuesto, la venta en el país trato de mutuo de bienes, asimismo, nos podemos percatar
de bienes muebles, entendiéndose por venta a todo acto
que esta operación no es realizada con fines comerciales,
por el que se transfieren bienes a título oneroso, indepen-
dientemente de la designación que se dé a los contratos
puesto que se produce un prestamo de bienes, no recono-
que originen esa transferencia (4); y en concordancia con ciéndole ningún ingreso (interés).
lo indicado en el Reglamento de la LIGV, el cual prescribe Como bien sabemos, en el contrato de mutuo de bienes se
que se considera venta a todo acto a título oneroso que transfiere la propiedad de un bien consumible, por tanto
conlleve la transmisión de propiedad de bienes, indepen- se encuentra dentro de la hipótesis de incidencia del Im-
dientemente de la denominación que le den las partes, tales
puesto General a las Ventas. Respecto a la base imponible,
como venta propiamente dicha, permuta, dación en pago,
debemos verificar el artículo 15 de la LIGV y el numeral 5
expropiación, adjudicación por disolución de sociedades,
aportes sociales, adjudicación por remate o cualquier otro del artículo 5 del Reglamento de la Ley del IGV, que seña-
acto que conduzca al mismo fin; se puede afirmar que para lan que la base imponible correspondiente a las ventas que
efectos del IGV, en el caso de mutuo de bienes consumibles, efectúan el mutuante a favor del mutuatario y este a favor
se producen dos operaciones de venta venta: la primera cuando de aquel será fijada de acuerdo con el valor de mercado
el mutuante entrega el bien al mutuatario y la segunda, de tales bienes.
cuando se produce la devolución, resaltando que en ambas
De acuerdo con el caso planteado y los datos proporcio-
situaciones se transfiere efectivamente la propiedad con
nados, tenemos dos operaciones de venta; la primera, al
fines de consumo o disposición.
momento en que se entrega los 1000 galones de gasolina
Con respecto al nacimiento de la obligación tributaria, de- de 95 octanos por la suma de S/ 14, 678 y, la segunda, el
bemos remitirnos al inciso a) del artículo 4 del TUO de la Ley momento en que se devuelven los galones de gasolina por
del IGV, el cual señala que la obligación tributaria del IGV en la suma de S/. S/ 15, 870. Los montos mencionados consti-
la venta de bienes, se originará en la fecha en que se emita tuirán la base imponible sobre la que se tiene que aplicar
el comprobante de pago o en la fecha en que se entregue el la tasa del IGV (18 %).
bien, lo que ocurra primero.
emita(8). (7) VILLANUEVA GUTIÉRREZ, Walker. Tratado del IGV. Regímenes General y Espe-
ciales. Ed. Pacífico Editores, enero, 2014, p. 270.
Asimismo, para conocer la oportunidad en que debe (8) Es importante citar el pronunciamiento de Sunat sobre el tema, el cual se encuentra
en el Informe Nº 021-2006-SUNAT/2B0000, el cual indica que “tratándose de la
emitirse el comprobante de pago nos remitiremos al prestación de servicios, el nacimiento de la obligación tributaria para efectos del
inciso 5 del artículo 5 de Reglamento de Compro- IGV, se origina en cualquiera de las siguientes oportunidades, según cuál es la que
ocurra primero: a) Fecha en que se percibe la retribución o ingreso, entendiéndose
bantes de Pago, norma que nos indica los siguientes como tal, la fecha de pago o puesta a disposición de la contraprestación pactada,
o aquella en la que se haga efectivo un documento de crédito; lo que ocurra pri-
supuestos: mero; b) Fecha en que se emita el comprobantes de pago, entendiéndose como
tal, la fecha en que de acuerdo con lo dispuesto en el numeral 5 del artículo 5 del
reglamento de Comprobantes de Pago este debe ser emitido; o, la fecha en que
• Cuando culmine el servicio, efectivamente se emita; lo que ocurra primero”.
(9) Los supuestos gravados establecidos en el artículo mencionado son: a) La venta
• Cuando se perciba la retribución, parcial o total, emi- en el país de bienes muebles; b) La prestación o utilización de servicios en el país;
tiéndose por el monto percibido, o c) Los contratos de construcción; d) La primera venta de inmuebles que realicen los
constructores de los mismos; e) La importación de bienes.
(10) VILLANUEVA GUTIÉRREZ, Walker. Ob. cit., p. 275.
• Al vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos
(11) Se refiere a: a) Los depósitos en cuentas; b)Giros; c)Transferencias de fondos;
fijados o convenidos para el pago del servicio, de- d) Órdenes de pago; e)Tarjetas de débito expedidas en el país; f) Tarjetas de crédito
biéndose emitir por el monto que corresponda a cada expedidas en el país; g) Cheques con la cláusula de “no negociables”, “intransferi-
bles”, “no a la orden” u otra equivalentes, emitidos al amparo del artículo 190 de la
vencimiento. Ley de Títulos Valores.
los medios de pago cuando se entreguen o devuelvan S/ 4,500. ¿Cuál sería el tratamiento tributario a seguir con
montos de dinero por conceptos de mutuo de dinero, sea respecto al IGV?
cual fuere el monto del referido contrato.
Solución:
Asimismo, siguiendo este orden de ideas, el artículo 8
de la mencionada ley indica que tratándose de mutuos En el presente caso, el préstamo otorgado se considerará
de dinero realizados por medios distintos a los señalados como una prestación de servicios, por lo que AVC S.A.C.
en el artículo 5(11), la entrega de dinero por el mutuante deberá emitir un comprobante de pago (factura), con la
o la devolución del mismo por el mutuatario no permi- finalidad de que la empresa “Cachorros S.R.L.”, pueda
tirá que este último sustente incremento patrimonial ni sustentar el gasto realizado.
una mayor disponibilidad de ingresos para el pago de
obligaciones o la realización de consumos, debiendo el La factura deberá ser emitida a la fecha de vencimiento del
mutuante, por su parte justificar el origen del dinero plazo pactado para el pago.
otorgado en mutuo. Asimismo, como se trata de un servicio prestado en el país
Es decir, para fines tributarios es prioritario que todo prés- (servicio de financiamiento), este se encontraría gravado
tamo de dinero se encuentre bancarizado y anotado en los con el IGV, naciendo la obligación tributaria en la fecha
libros contables, más aún teniendo en cuenta lo dispuesto en que se emita el comprobante de pago.
por el Tribunal Fiscal en sus Resoluciones N°s 12359-3-2007
y 9309-3-2004, mediante las cuales ha señalado que los
contribuyentes obligados a llevar contabilidad deben regis-
trar todas sus operaciones con contenido económico, y que
3 CASO PRÁCTICO
CASOS PRÁCTICOS
D e acuerdo a la normativa del IGV, tanto en el TUO de la Ley como en su Reglamento, este impuesto grava el
valor agregado de las operaciones en las distintas etapas del ciclo productivo, por lo que la carga del tributo
recae exclusivamente sobre el valor que se agrega en cada etapa, pues puede deducirse el IGV (crédito fiscal) que
gravó las adquisiciones de bienes o servicios que realiza el contribuyente del IGV (débito fiscal) que grava las ac-
tividades que este realiza, como son la venta de bienes muebles, prestación de servicios, contratos de construcción,
primera venta de inmuebles y la importación de bienes.
Asimismo, nos hace mención sobre las transferencias a título gratuito gravadas y no con el impuesto, de donde
podemos interpretar que se busca tener un tratamiento impositivo igualitario entre el comprador de un bien y el
que lo adquiere como parte de las actividades de la empresa, de donde tendríamos que indicar que este tipo de
operaciones adicionalmente a la emisión del comprobante de pago por el retiro de bienes ya sea de forma gratuita
u onerosa, se debería contar con documentación que demuestre fehacientemente la operación los cuales permitan
identificar los productos cedidos a título gratuito para evitar una evasión u ocultar verdaderas ventas.
A continuación analizaremos los requisitos formales relacionados con el Registro de Compras, los requisitos de
los comprobantes de pago, que deben cumplir los contribuyentes a fin de tener derecho a utilizar el crédito fiscal
al momento de calcular y determinar el IGV.
• Determinación del IGV en las ventas del mes: Liquidación mensual del IGV
IGV Expresado en soles
Base Imponible : 23,000.00
Ventas S/ 13,281.12
IGV : 4,140.00 Descuentos 0
Por lo que se consulta, ¿cuál sería la manera correcta de 40 UIT 40 x 3,950.00 158,000.00
poder registrar mencionado comprobante de pago sin in-
(*) Inciso q) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
currir en alguna contingencia tributaria?
Datos adicionales:
Gastos de representación : S/ 2,100.00
Valor de compra de los obsequios: S/ 2,100.00 (sin IGV)
Límite aceptado : S/ 1,777.50
Ingresos de enero: 355,500.00
Base imponible aceptada : S/ 1,777.50
Solución:
Base imponible no aceptada : S/ 2,100.00 - 1,777.50
Los artículos 18 y 19 del Texto Único Ordenado de la Ley del IGV = S/ 322.50
indican respectivamente los requisitos sustanciales y formales
que deben cumplirse para poder tener derecho a utilizar el IGV aceptado (18 % x 1,777.50) : S/ 319.95
crédito fiscal consignado en la factura de compras. IGV no aceptado (18 % x 322.50) : S/ 58.05
Asimismo, el primer párrafo del artículo 2 de la Ley N° 29215
enuncia que los comprobantes de pago deberán haber sido De lo cual podemos indicar que solamente se podría considerar
anotados por el sujeto del impuesto en su Registro de Compras como crédito fiscal en la declaración jurada mensual de enero
en las hojas que correspondan al mes de su emisión o del pago 2016 (PDT 621 Renta - IGV), el monto de S/ 319.95.
del impuesto, según sea el caso, o en el que corresponda a los
doce meses siguientes, debiéndose ejercer en el periodo al que Registro de Compras:
Adquisiciones
Otros
Comprobante gravadas
Fecha de tribu- Importe
N° de Información del proveedor destinadas a
Número emisión del de pago tos o total
compro- operaciones
correlativo compro- cargos
bante gravadas
del registro bante
de pago
de pago
Tipo de N° de Denominación o Base
Tipo Serie IGV
documento documento razón social imponible
0000250 15/01/2016 1 001 000369 1 20748596123 El Pozito S.A.C. 1777.50 319.95 380.55 2,478.00
JURISPRUDENCIA COMENTADA
INTRODUCCIÓN Agrega que el citado Decreto Legislativo de utilizarlo en periodos distintos a los
vulnera el derecho de los contribuyentes a fiscalizados, siempre y cuando la anota-
La aplicación del derecho al crédito fiscal aplicar el crédito fiscal, lo cual es arbitrario ción en el indicado registro esté dentro
del IGV por parte de los contribuyentes y hasta confirmatorio, máxime cuando las del periodo de 12 meses a que se refiere
es uno de los aspectos más relevantes operaciones que dan derecho al crédito el artículo 19 de la Ley del IGV.
en este impuesto y que genera mayores fiscal han cumplido con las reglas de la
bancarización. En esa línea, según el Tribunal Fiscal, a
controversias, sobre todo en los aspectos
título ilustrativo y toda vez que la ley
referidos a las obligaciones formales es-
III. POSICIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL establece un periodo de 12 meses para
tablecidas en la Ley y Reglamento del
efectos de utilizar el crédito fiscal, no
IGV, como son los libros y registros, los existiría limitación legal para que la recu-
comprobantes de pago, plazos, etc. El Tribunal Fiscal refiere que conforme
a las normas expuestas en la parte re- rrente presente declaraciones juradas rec-
En esta oportunidad se detallarán los solutiva de la resolución, atendiendo tificatorias, de considerarlo conveniente,
efectos del incumplimiento de la obli- a que los libros y registros contables y cumpla con los demás presupuestos
gación formal de legalizar el Registro deben ser legalizados antes de su uso y a que exige la ley, entre otros, la anota-
de Compras físico antes de su uso, en lo que en este caso el Registro de Compras ción respectiva dentro de dicho término
referido al ejercicio y pérdida del derecho. fue legalizado cuando ya había surtido en el Registro de Compras (en periodos
efectos la notificación del requerimiento, distintos al fiscalizado y cumpliendo con
I. ARGUMENTOS DE LA SUNAT se ha verificado, tal como lo indica la las formalidades respectivas), a efecto de
Administración, que la recurrente no ejercer su derecho al crédito fiscal.
La Administración sostiene que durante el acreditó que los comprobantes de pago
procedimiento de fiscalización realizado a
la recurrente determinó reparos al crédito
de compras por los periodos de setiembre
a diciembre de 2012 hayan sido anotados
Nuestra opinión
fiscal del Impuesto General a las Ventas en su Registro de Compras antes que la Saúl Villazana Ochoa(*)
de setiembre a diciembre de 2012, al Administración le requiera la exhibición
verificar que no anotó los comprobantes o presentación del indicado registro, por 1. Requisitos sustanciales y formales
de pago y documentos a que se refiere lo que el reparo se encuentra arreglado a para la generación y ejercicio del
el inciso a) del artículo 19 de la Ley del ley, correspondiendo confirmar la apelada derecho al crédito fiscal
Impuesto General antes del requerimiento en este extremo.
que le fuera cursado para la exhibición o El artículo 18 de la Ley del IGV establece
presentación del Registro de Compras. En ese sentido, el Tribunal Fiscal concluye los requisitos sustanciales para la gene-
que carece de sustento lo alegado por el ración del derecho al crédito fiscal. Así,
II. ARGUMENTOS DEL CONTRIBUYENTE recurrente en el sentido que lo estable- se dispone que solo otorgan derecho a
cido por el Decreto Legislativo N° 1116 crédito fiscal las adquisiciones de bienes,
pretendía vulnerar los derechos de los las prestaciones o utilizaciones de ser-
La recurrente manifiesta que si bien su
contribuyentes a aplicar el crédito fiscal, vicios, o contratos de construcción o
Registro de Compras no se encontró lega-
toda vez que en la Resolución N° 09526- importaciones que reúnan los requisitos
lizado con anterioridad al requerimiento
8-2014 el Tribunal ha precisado que la siguientes:
de la Sunat, la información consignada
modificación introducida por dicha norma
en dicho registro es válida, lo que debió a) Que sean permitidos como gasto o
legal no implica una reducción de los 12
ser verificado por el auditor por cada costo de la empresa, de acuerdo a la
meses con que se cuenta para anotar los
una de las compras anotadas. Asimismo legislación del Impuesto a la Renta,
comprobantes de pago que sustentan
refiere que cumplió con pagar el impuesto el crédito fiscal, así, en el caso de autos aun cuando el contribuyente no esté
consignado en cada factura que generó la actuación de la administración se ha afecto a este último impuesto.
crédito fiscal y que solo omitió un mero dirigido a establecer que al no haberse
acto administrativo operativo. b) Que se destinen a operaciones por
anotado los comprobantes de pago de las que se debe pagar el impuesto.
Alega que el Decreto Legislativo N° 1116 compras en el Registro de Compras de
busca evitar que se anoten comprobantes los periodos de setiembre a diciembre La primera exigencia referida a que sean
de pago falsos en el Registro de Compras de 2012, no puede utilizarse el crédito permitidos como gasto o costo de la
con posterioridad a la notificación de los fiscal por los citados periodos, sin que ello empresa, de acuerdo a la legislación del
implique que la recurrente esté impedida Impuesto a la Renta, está referida, en
requerimientos de la Administración; no
obstante, en su caso ya contaba con dicho
registro contable solo que fue legalizado
(*) Asesor legal-tributario de Contadores & Empresa. Egresado de la facultad de Derecho de la Universidad Nacional
con un día de atraso. Mayor de San Marcos - UNMSM. Especialista en tributación empresarial por el PEE de la Universidad ESAN.
“
actividades económicas o comerciales de a las Ventas e Impuesto Selec-
la empresa; es decir, que cumpla con el tivo al Consumo, aprobado Para tener derecho al crédito fiscal debe
Principio de Causalidad a fin de deducir por el Decreto Supremo Nº acreditarse, entre otros aspectos, que los
el gasto o costo, como lo analizaremos 055-99-EF y modificatorias, comprobantes de pago de compras, hayan
más adelante; a contrario sensu, vale los comprobantes de pago
decir, las adquisiciones no destinadas a o documentos, emitidos de sido anotados en el Registro de Compras
la actividad económica de la empresa, conformidad con las normas antes que la Sunat requiera la exhibición o
”
no dan derecho al crédito fiscal. sobre la materia, que permiten
presentación del registro.
ejercer el derecho al crédito
El segundo requisito exige: “(…) que se
fiscal, deberán consignar
destinen a operaciones por las que se
como información mínima la
debe pagar el impuesto”; es decir, que las El incumplimiento o el cumplimiento
siguiente:
adquisiciones de bienes y servicios se em- parcial, tardío o defectuoso de los
pleen en otras operaciones gravables con i) Identificación del emisor y del adqui- deberes formales relacionados con el
el impuesto que el sujeto vaya a realizar. rente o usuario (nombre, denomi- Registro de Compras, no implicará la
Así, se niega el derecho a la deducción nación o razón social y número de pérdida del derecho al crédito fiscal,
a las adquisiciones de bienes y servicios RUC), o del vendedor tratándose de el cual se ejercerá en el periodo al
destinadas a operaciones exoneradas e liquidaciones de compra (nombre y que corresponda la adquisición, sin
inafectas del impuesto. documento de identidad); perjuicio de la configuración de las
infracciones tributarias tipificadas
ii) Identificación del comprobante de
Por su parte, el artículo 19 de la Ley del en el Código Tributario que resulten
pago (numeración, serie y fecha de
IGV, modificado por la Ley N° 29214, y aplicables”.
emisión);
complementado con la Ley N° 29215; 2. El plazo de ejercicio del crédito
establece que para ejercer el derecho iii) Descripción y cantidad del bien, ser-
vicio o contrato objeto de la opera- fiscal
al crédito fiscal se deben cumplir los
siguientes requisitos formales(1) : ción; y Como señalamos, el artículo 19 de
la Ley del IGV, modificado por la Ley
iv) Monto de la operación (precio uni-
El IGV debe estar discriminado en el com- N° 29214, se complementa con la Ley
tario, valor de venta e importe total
probante de pago N° 29215. Precisamente, la Resolución
de la operación).
del Tribunal Fiscal N° 1580-5-2009 pre-
“a) Que el Impuesto esté consignado
Excepcionalmente, se podrá deducir el cisó que el plazo para el ejercicio del
por separado en el comprobante de
crédito fiscal aun cuando la referida infor- crédito es el establecido por el artículo
pago que acredite la compra del bien,
mación se hubiere consignado en forma 2 de la Ley N° 29215, que dispone lo
el servicio afecto, el contrato de cons-
errónea, siempre que el contribuyente siguiente:
trucción, o de ser el caso, en la nota
de débito, o en la copia autenticada acredite en forma objetiva y fehaciente Los comprobantes de pago y docu-
por el Agente de Aduanas o por el dicha información”. mentos a que se refiere el inciso a) del
fedatario de la Aduana de los docu- artículo 19 del Texto Único Ordenado
El comprobante de pago debe estar ano-
mentos emitidos por la Sunat, que de la Ley del Impuesto General a las
tado en el Registro de Compras legalizado
acrediten el pago del Impuesto en Ventas e Impuesto Selectivo al Con-
la importación de bienes. “c) Que los comprobantes de pago, sumo deberán haber sido anotados
las notas de débito, los documentos por el sujeto del impuesto en su Re-
Los comprobantes de pago y docu- emitidos por la Sunat, a los que se gistro de Compras en las hojas que
mentos, a que se hace referencia en el refiere el inciso a), o el formulario correspondan al mes de su emisión
presente inciso, son aquellos que, de donde conste el pago del impuesto o del pago del Impuesto, según sea
acuerdo con las normas pertinentes, en la utilización del servicios prestados el caso, o en el que corresponda a
sustentan el crédito fiscal”. por no domiciliados; hayan sido ano- los doce (12) meses siguientes, de-
tados en cualquier momento por el biéndose ejercer en el periodo al que
El comprobante de pago debe ser emitido
sujeto del Impuesto en su Registro corresponda la hoja en la que dicho
por un sujeto habilitado
de Compras. El mencionado Registro comprobante o documento hubiese
“b) Que los comprobantes de pago o deberá estar legalizado antes de su sido anotado. A lo señalado en el
documentos consignen el nombre y uso y reunir los requisitos previstos presente artículo no le es aplicable
número del RUC del emisor, de forma en el Reglamento. lo dispuesto en el segundo párrafo
que no permitan confusión al contras-
tarlos con la información obtenida a
través de los medios de acceso público (1) Ello se desprende de la RTF N° 1580-5-2009 que estableció, entre otros, los siguientes criterios de observancia
de la Sunat y que, de acuerdo con obligatoria:
la información obtenida a través de “La legalización del registro de compras no constituye un requisito formal para ejercer el derecho al crédito fiscal”.
dichos medios, el emisor de los com- “La anotación de operaciones en el registro de compras debe realizarse dentro de los plazos establecidos por el
artículo 2 de la Ley Nº 29215. Asimismo, el derecho al crédito fiscal debe ser ejercido en el período al que corres-
probantes de pago o documentos ponda la hoja del citado registro en la que se hubiese anotado el comprobante de pago, la nota de débito, la copia
haya estado habilitado para emitirlos autenticada por el agente de Aduanas o por el fedatario de la aduana de los documentos emitidos por la Adminis-
tración Tributaria o el formulario donde conste el pago del impuesto en la utilización de servicios prestados por no
en la fecha de su emisión”. domiciliados, es decir en el período en que se efectuó la anotación”.
“Los comprobantes de pago o documentos que permiten ejercer el derecho al crédito fiscal deben contener la
Se complementa con el artículo 1 de la Ley información establecida por el inciso b) del artículo 19 del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo Nº 055-99-EF modificado por la Ley
N° 29215, que dispone: “Adicionalmente Nº 29214, la información prevista por el artículo 1 de la Ley Nº 29215 y los requisitos y características mínimos que
a lo establecido en el inciso b) del artículo prevén las normas reglamentarias en materia de Comprobantes de pago vigentes al momento de su emisión”.
“
que los libros y registros vin- ción se realiza antes de un requeri-
Ante el uso del crédito fiscal en un de- culados a asuntos tributarios miento de la Sunat del Registro de
terminado periodo, sin cumplir con el re- deben ser legalizados antes Compras donde se encuentra ano-
quisito formal de anotación antes de un re- de su uso. tado el IGV utilizado en determinado
periodo.
querimiento de la Sunat y ante el reparo del En ese sentido, se puede con-
cluir que si un libro no se en- ii) La falta de anotación del compro-
mismo, el crédito fiscal no sería utilizable
cuentra legalizado antes de bante de pago en el Registro de
en dicho periodo, pero no implicaría su pér- su uso, las anotaciones que Compras por falta de legalización,
dida, ya que si bien ya no sería posible uti- se pudieron haber efectuado antes de un requerimiento de la
se consideran como no rea- Sunat, no genera la pérdida del cré-
lizarlo en dicho periodo, el mismo se podría lizadas. dito fiscal, ya que el mismo se puede
utilizar en uno distinto, si consideramos que utilizar en otro periodo, dentro de
De ese modo, es acertada la los 12 meses
nos encontramos en el plazo de 12 meses conclusión del Tribunal al re-
”
para el ejercicio del mismo. ferir que atendiendo a que En este caso, ante el uso del crédito fiscal
los libros y registros contables en un determinado periodo, sin cumplir
deben ser legalizados antes con el requisito formal de anotación antes
del inciso c) del artículo antes men- de su uso y que en este caso de un requerimiento de la Sunat y ante
cionado. el Registro de Compras fue legalizado el reparo del mismo, el crédito fiscal no
cuando ya había surtido efectos la noti- sería utilizable en dicho periodo, pero
Por su parte, el Decreto Legislativo ficación del requerimiento, la recurrente no implicaría su pérdida, ya que si bien
N° 1116 incorporó un segundo párrafo no acreditó que los comprobantes de ya no sería posible utilizarlo en dicho
al artículo 2 de la Ley N° 29215 estable- pago de compras hayan sido anotados periodo, el mismo se podría utilizar en
ciendo en concreto que no se perderá el en su Registro de Compras antes que la uno distinto, si consideramos que nos
derecho al crédito fiscal si la anotación de Administración le requiera la exhibición encontramos en el plazo de 12 meses
los comprobantes de pago –en las hojas o presentación del indicado registro. para el ejercicio del mismo.
que correspondan al mes de emisión o
del pago del impuesto o a los 12 meses Así, al no haberse anotado los compro- En ese sentido, de encontrarse aún en el
siguientes– se efectúa antes que la Sunat bantes de pago de compras en el Registro plazo de 12 meses de la fecha de emisión
requiera al contribuyente la exhibición y/o de Compras de los periodos fiscalizados, del comprobante de pago, se podría
presentación de su Registro de Compras. no puede utilizarse el crédito fiscal por los ejercer el derecho al crédito fiscal en
citados periodos, sin que ello implique cualquiera de los periodos posteriores,
En ese sentido, en las siguientes líneas, a que la recurrente esté impedida de utilizar con su anotación respectiva.
la luz de la Resolución en comentario, se el crédito fiscal en periodos distintos a los
detallarán los efectos del incumplimiento fiscalizados, siempre y cuando la anota- Así, por ejemplo, la Sunat en octubre de
de la legalización del Registro de Compras ción en el indicado registro esté dentro 2015 hace un requerimiento de fiscali-
para el ejercicio del crédito fiscal. del periodo de 12 meses a que se refiere zación del IGV del periodo de marzo de
el artículo 19 de la Ley del IGV. 2015. Dicho IGV se dedujo sin tener las
3. El incumplimiento de la legaliza- hojas legalizadas del Registro de Compras
ción y la pérdida del crédito fiscal En ese sentido, se pueden desprender las y sin la anotación respectiva; sin em-
siguientes conclusiones: bargo, el contribuyente podría legalizar
De las normas citadas y la jurisprudencia su Registro de Compras en el periodo
citada se desprende que para tener de- i) La falta de anotación del comprobante de octubre y realizar la anotación en no-
recho al crédito fiscal, se debe anotar los de pago en el Registro de Compras viembre, ejerciendo válidamente el crédito
comprobantes de pago que respalden las por no estar legalizado, antes de un fiscal porque se encuentra en el plazo
adquisiciones realizadas en el Registro de requerimiento de la Sunat, genera de 12 meses y el mismo se encuentra
Compras en el mes de su emisión o del la inaplicación del crédito fiscal en anotado en las hojas correspondientes
pago del impuesto, o dentro de los 12 dicho periodo de noviembre.
meses siguientes, debiendo ejercerse en
El uso del crédito fiscal en un de- En ese sentido, el Tribunal Fiscal refiere
el periodo en que ha sido anotado en el
terminado periodo, sin cumplir con
citado registro. que, a título ilustrativo y toda vez que
el requisito formal de anotación en
la ley establece un periodo de 12 meses
Igualmente, se concluye que para tener el citado periodo antes de un re-
a efectos de utilizar el crédito fiscal,
derecho al crédito fiscal debe acreditarse, querimiento de la Sunat, genera la
no existiría limitación legal para que
entre otros aspectos, que los compro- inaplicación indefectible de crédito
la recurrente presente declaraciones
bantes de pago de compras, hayan sido fiscal en dicho periodo.
juradas rectificatorias, de considerarlo
anotados en el Registro de Compras antes
En ese sentido, conforme se ha se- conveniente, y cumpla con los demás
que la Sunat requiera la exhibición o
ñalado en la exposición de motivos presupuestos que exige la ley, entre
presentación del registro.
del Decreto Legislativo N° 1116, re- otros, la anotación respectiva dentro
Asimismo, el inciso c) del artículo 19 de sulta válida y correcta la deducción de dicho término en el Registro de
la ley exige que el Registro de Compras del crédito fiscal del IGV en deter- Compras (en periodos distintos al fis-
debe estar legalizado antes de su uso y minado periodo, incluso cuando se calizado y cumpliendo con las formali-
reunir los requisitos previstos en el Re- incumple con la anotación de dicho dades respectivas), a efecto de ejercer
glamento; igualmente, el artículo 3 de la comprobante en el plazo establecido su derecho al crédito fiscal.
(*) Asesora Tributaria del Estudio Yataco Arias Abogados, karyn@yatacoarias.com. Egresada de la Maestría en Derecho Tributario y Fiscalidad
Internacional en la Universidad de San Martín de Porres con doble titulación en la Universidad Castilla La Mancha-España. Diplomado en
ADEX en Comercio Internacional y Gestión Aduanera. Título de Agente de Aduanas por Indesta-Sunat.
(1) “Artículo 33.- INTERESES MORATORIOS
El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en el artículo 29 devengará un interés equivalente a la Tasa de Interés Moratorio
(TIM), la cual no podrá exceder del 10 % (diez por ciento) por encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda nacional
(TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros el último día hábil del mes anterior.
(…)”
(2) “Artículo 181.- ACTUALIZACIÓN DE LAS MULTAS
1. Interés aplicable
Las multas impagas serán actualizadas aplicando el interés moratorio a que se refiere el artículo 33.
(…)”.
(3) “Artículo 36.- APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO DE DEUDAS TRIBUTARIAS
(…) La Administración Tributaria deberá aplicar a la deuda materia de aplazamiento y/o fraccionamiento un interés que no será inferior al
ochenta por ciento (80 %) ni mayor a la tasa de interés moratorio a que se refiere el artículo 33”.
En el siguiente cuadro sintetizamos la prelación que establece Consideramos que esto debería ser competencia del ejecutor
el citado artículo 6 del Código Tributario: coactivo, puesto que no sería de difícil comprobación el establecer
que un bien se encuentra en alguno de los supuestos del artículo
Primero Pago de remuneraciones y beneficios sociales adeudados a los tra- 6 del Código Tributario: en el caso de alimentos, se verificaría la
bajadores
sentencia firme en donde se ordena el pago de alimentos; en el
Segundo Aportaciones impagas al Sistema Privado de Administración de Fon-
caso de la hipoteca, la inscripción en registros públicos; en el caso
dos de Pensiones y al Sistema Nacional de Pensiones
de remuneraciones impagas, consideramos se podría solicitar la
Tercero Aportaciones impagas al Seguro Social de Salud - EsSalud, y los
intereses y gastos que por tales conceptos pudieran devengarse
sentencia firme en la cual el Poder Judicial ordena el pago, etc.
Cuarto Conceptos a que se refiere el artículo 30 del Decreto Ley Nº 25897(4) En el Informe N° 004-2007-SUNAT/2B0000 se estableció lo
Quinto Alimentos siguiente:
Sexto Hipoteca o cualquier otro derecho real inscrito en el correspondiente “ 1. Ni el ejecutor coactivo ni ningún órgano de la Administración Tri-
Registro butaria tienen competencia para pronunciarse sobre la Interven-
Séptimo Deuda por tributos ción de Derecho Preferente y, por ende, sobre el mejor derecho
Como es de verse, si bien es cierto el crédito tributario va a tener aducido por un tercero en la comunicación en la que invoque la
preferencia como regla general, van a existir excepciones a dicha existencia de un mejor derecho de naturaleza hipotecaria sobre el
regla por motivos de carácter social o por un interés público superior. bien embargado en el Procedimiento de Cobranza Coactiva reali-
zado por la SUNAT, derecho que debe invocarse en la vía judicial
judicial.
II. ¿EL EJECUTOR COACTIVO PUEDE APLICAR LA PRELACIÓN? Sin perjuicio de ello, y atendiendo a lo establecido en el artículo
106° de la L.P.A.G. deberá emitirse respuesta escrita en relación
Responderemos la interrogante a través del siguiente caso con la mencionada comunicación, poniendo en conocimiento
práctico: del tercero lo señalado en el párrafo precedente.
Caso: 2. Efectuado el remate y adjudicado el bien embargado en el
Procedimiento de Cobranza Coactiva realizado por la Sunat,
La cadena de restaurantes “Los botetanitos” es notificada con fecha
sin la existencia de un mandato judicial que reconozca el
08/05/2015 del inicio del procedimiento de cobranza coactiva, derecho preferente de pago de un tercero en relación con
otorgándosele el plazo de 7 días hábiles a fin de cancelar la la acreencia tributaria, procede que el ejecutor coactivo
deuda por concepto de IGV- marzo 2010 determinada en la disponga que con el producto del remate se impute el
Orden de Pago N° 52487531548, siendo que se han cumplido pago de esta última”.
todos los requisitos del artículo 115 del Código Tributario a fin
Al respecto, es de tener en cuenta que el Tribunal Fiscal ha abierto
de considerarse una deuda exigible coactivamente. El monto
las puertas para que mediante una queja se pueda acudir a
de la deuda es S/ 60,000.
dicha entidad y esta pueda pronunciarse sobre la Intervención
Asimismo, mantiene una deuda pendiente de pago con el de Derecho preferente. Así, en la Resolución N° 1748-5-2006
Banco Ratarin S.A.C., siendo que por motivo de dicha deuda ha señalado lo siguiente: “Que cabe indicar que si bien el que-
se hipotecó el inmueble de la empresa en donde funciona uno joso alega que cuenta con deudas que son de rango jerárquico
de los negocios, pero esta recién es exigible el 15/05/2015. El primordial respecto a la deuda materia de cobranza, por lo que
monto de la deuda es S/ 40,000. se habría vulnerado el artículo 6 del Código Tributario, no ha
El contador del banco se comunica con el ejecutor coactivo acreditado dicha situación ni que estas sean el único ingreso o
de la Sunat y le refiere que según el artículo 6 del Código fondo con el que dispone para satisfacer sus obligaciones que
Tributario las hipotecas tienen prelación frente a las deudas según refiere tiene preferencia, a efecto que sea de aplicación el
tributarias, ante lo cual el ejecutor coactivo le responde que referido artículo 6 del Código Tributario. En ese sentido, corres-
no es competente para pronunciarse sobre ello. ¿Es válido lo ponde declarar infundada la queja presentada en este extremo”.
señalado por el ejecutor coactivo?
(4) “Artículo 30.- Los aportes de los trabajadores dependientes pueden ser obligatorios
Solución: o voluntarios.
Los aportes obligatorios están constituidos por:
En el presente caso, el tercero que tiene una acreencia solicita a a) El 10 % de la Remuneración Asegurable(*);
la Administración Tributaria, específicamente al ejecutor coactivo, (*) De conformidad con el artículo 1 del Decreto Supremo N° 124-96-EF,
la aplicación inmediata del artículo 6 del Código Tributario, a publicado el 24/12/1996, a partir del 1 de enero y hasta el 31 de diciem-
bre de 1997, este porcentaje será de 8 %.
fin de que reconozca la prelación de su garantía real frente a b) Un porcentaje de la Remuneración Asegurable destinado a financiar las presta-
la deuda o crédito tributario. ciones de invalidez y sobrevivencia y un monto destinado a financiar la presta-
ción de gastos de sepelio;
Lastimosamente, el ejecutor coactivo no puede aplicar directa- c) Inciso derogado por el artículo 7 de la Ley Nº 26504, publicada el
18/07/1995, eliminándose la contribución de solidaridad del 1 % que afecta
mente la norma ya que en la Resolución de Superintendencia a los trabajadores incorporados al Sistema Privado de Administración de
N° 216-2004/Sunat se ha establecido en el último párrafo del Fondos de Pensiones.
numeral 3 del artículo 23, que el ejecutor coactivo no es com- d) Los montos y/o los porcentajes que cobren las AFP por los conceptos estable-
cidos en los incisos a) y b) del artículo 24 de la presente ley; y,
petente para resolver Intervenciones de Derecho Preferente o e) El incremento en la remuneración del trabajador a que se refiere el inciso c) del
Tercerías Preferentes de Pago. artículo 8 de la presente ley.
Los aportes voluntarios están constituidos por:
La Intervención Excluyente de Propiedad o Tercería de Propiedad a) Un porcentaje de su Remuneración Asegurable, que no puede exceder
del 20 % de la misma a efectos de garantizar la inembargabilidad a que se
se configura cuando el tercero alega la preferencia del derecho refiere el artículo 20 de la presente ley; y,
de propiedad sobre un bien que es materia de embargo y que, b) En el caso de ejercicio de la opción a que se refiere el inciso c) del artículo 8 pre-
por lo tanto, no pertenece al deudor tributario, es decir, el cedente, un porcentaje no mayor del 2 % mensual del fondo de Compensación
por Tiempo de Servicios que mantiene el trabajador en el sistema financiero.
ejecutor coactivo evaluará si el tercero es o no propietario del c) El monto de la Compensación por el Tiempo de Servicios acumulado al
bien, según las pruebas que se adjunten. 31 de diciembre de 1990 que el empleador deba transferir conforme a la
Octava Disposición Transitoria del Decreto Legislativo Nº 650, salvo que
En cambio en la Tercería Preferente de Pago lo que busca el se hubiere celebrado el Convenio Individual a que se refieren los artículos
35 y siguientes del mismo dispositivo.
tercero es cobrar una deuda en forma preferente respecto de Cualesquiera aportes sobre el límite del 20 % a que se refiere el punto a) precedente
los demás deudores, por lo tanto es este último supuesto sobre se integran igualmente a la Cuenta Individual de Capitalización, debiendo registrar-
se, sin embargo, en la “Libreta Complementaria de Capitalización AFP” a que se
el cual no podrá pronunciarse el ejecutor coactivo. refiere el artículo 21. Los montos registrados en la misma son embargables.
I. ELEMENTOS QUE CONFORMAN LA INFRACCIÓN informes, análisis, libros de actas, registros y libros
TIPIFICADA EN EL NUMERAL 4 DEL ARTÍCULO contables y demás documentos y/o información,
175 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO relacionados con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias.
En primer término debemos señalar que el artículo Es así que ante una eventual fiscalización la Admi-
175 del Código Tributario contiene las infracciones nistración Tributaria podría válidamente solicitar el
relacionadas con la obligación de llevar libros y/o re- respaldo documentario de determinadas operaciones
gistros o contar con informes u otros documentos. anotadas en nuestros libros y registros contables.
Así, el numeral 4 del mencionado artículo señala De esta forma, una vez que la Sunat tenga la
que se infringe dicha obligación al “usar compro- información que hayamos proporcionado, podrá
bantes o documentos falsos, simulados o adulte- revisarla y dar paso al segundo elemento para
rados, para respaldar las anotaciones en los libros verificar si se cometió o no la infracción.
de contabilidad u otros libros o registros exigidos Este segundo elemento consiste en determinar
por las leyes, reglamentos o por Resolución de si los comprobantes o documentos entregados
Superintendencia de la Sunat” son falsos, simulados o adulterados y será recién
Por la manera en que se ha tipificado esta infrac- cuando constate esta situación que se podrá decir
ción, podemos observar que existen dos elementos válidamente que se ha cometido la infracción
que se deben tener en cuenta al momento de tipificada en el numeral 4 del artículo 175 del
verificar si se cometió dicha infracción: Código Tributario.
a) La existencia de comprobantes de pago o
II. SANCIÓN APLICABLE Y DETERMINACIÓN DE
documentos anotados en libros contables o
registros, y LA MISMA
b) Que estos sean falsos, simulados o adulterados. La sanción establecida para la presente infracción
De esta manera, la labor de la Administración Tribu- dependerá de la Tabla de Infracciones y Sanciones
taria para determinar si se cometió o no la infracción del Código Tributario que nos resulte aplicable, de
tipificada en el numeral 4 del artículo 175 del Código acuerdo con el siguiente detalle:
Tributario requerirá de estas dos etapas. Tabla I
Personas y entidades generadoras de rentas de tercera
Respecto al primer elemento, es pertinente se- categoría
ñalar que de acuerdo con la práctica tributaria y
Infracción Referencia Sanción
contable, las operaciones anotadas en los libros
Constituyen infracciones relacio-
de contabilidad u otros libros o registros exigidos
nadas con la obligación de llevar
por las leyes, reglamentos o por Resolución de libros y/o registros o contar con
Artículo 175
Superintendencia de la Sunat, con incidencia informes u otros documentos
tributaria, requieren tener respaldo documentario. Usar comprobantes o documentos
falsos, simulados o adulterados,
Sobre el particular, recordemos, por ejemplo, que 0.6 %
para respaldar las anotaciones en
de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 4 del de los
los libros de contabilidad u otros li- Numeral 4
Reglamento del Procedimiento de Fiscalización de ingresos
bros o registros exigidos por las le-
netos
la Sunat(1), mediante el requerimiento se solicita al yes, reglamentos o por Resolución
sujeto fiscalizado la exhibición y/o presentación de de Superintendencia de la Sunat.
(*) Asesora tributaria en Contadores & Empresas. Contadora Pública por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Ex asesora tributaria de
la División Central de consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria. Curso de especialización en
Derecho Tributario por la Pontificia Universidad Católica del Perú. Cursante de la Diplomatura de Especialización Avanzada en Tributación
por la Pontificia Universidad Católica del Perú.
(1) Aprobado por el Decreto Supremo N° 085-2007-EF.
(*) Contador Público Colegiado de la Universidad Nacional del Callao (UNAC). Asesor tributario en Contadores & Empresas. Ex asesor tributario
de la División Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (Sunat). Asesor y
consultor en temas tributarios y contables.
• Para las solicitudes que se presenten entre julio y diciembre, 3. Consignar fecha de inicio de percepción de ingresos por
cuando el importe que resulte de sumar las retenciones del cuarta categoría(1).
Impuesto por rentas de cuarta y quinta categorías y los pagos
a cuenta por rentas de cuarta categoría realizados por el
ejercicio gravable hasta el mes anterior al de la presentación
de la solicitud, y el saldo a favor del contribuyente consig-
nado en la declaración jurada anual del ejercicio gravable
anterior siempre que dicho saldo no haya sido materia de
devolución, sea igual o superior al Impuesto a la Renta que
corresponda pagar de acuerdo a los ingresos proyectados. 4. Dependiendo de la información ingresada en el punto
Para determinar los ingresos proyectados se considera la anterior, el sistema solicitará
suma de los ingresos por rentas de cuarta o rentas de cuarta • Si la fecha indicada es anterior al periodo de noviem-
y quinta categoría percibidas en el “periodo de referencia”, bre de 2015, se deben ingresar:
que comprende los 12 meses anteriores al mes precedente al
anterior a aquel en que se presenta la solicitud, de acuerdo La información correspondiente a los ingresos por
con el siguiente detalle: rentas de cuarta y quinta categoría, durante el perio-
do de referencia(2).
Periodo de referencia
Mes en que se presen-
ta la solicitud
Desde Hasta
(1) En caso aún no perciba ingresos de cuarta categoría, se debe consignar la fecha
en que espera obtenerlos, fecha que no puede ser mayor al 31/12/2016 para el
presente ejercicio.
(2) Periodo comprendido por los 12 meses anteriores al mes precedente al anterior a
aquel en que se presenta la Solicitud.
(*) Asesor tributario de Contadores & Empresas. Bachiller por la Universidad Nacional Federico Villarreal (UNFV). Diplomado en Normas Internacionales
de Información Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesor y consultor en temas tributarios y contables.
(1) TOYAMA MIGAYUSUKU, Jorge. Los contratos de trabajo. Gaceta Jurídica, Lima 2008, p. 289.
(2) PIZARRO, Mónica. Ob. cit., pp. 88 y ss.
(3) GARCÍA MANRIQUE, Alvaro. Remuneraciones y beneficios sociales. Gaceta Jurídica. Lima, 2014, p. 42.
Cabe precisar que también califica como necesariamente las condiciones de trabajo Cabe indicar que para que dichos con-
condición de trabajo la entrega de vestimenta van a ser otorgadas directamente por el ceptos no sean considerados rentas de
para uso diario obligatorio que no necesa- empleador sino que pueden otorgarse quinta categoría, en el contrato de trabajo
riamente le sirve al personal de protección, mediante un tercero o por medio de un aprobado por la autoridad competente,
pero se le entrega a este con la finalidad de reembolso al propio trabajador cuando deberá constar que serán asumidos por
satisfacer una necesidad empresarial como este asume el valor de la movilidad (o el empleador.
sería la de brindar una determinada imagen. las condiciones de trabajo, en general).
CRITERIOS RELEVANTES
ii) Viáticos v) Gastos de representación
Se denomina así a todas aquellas sumas Los gastos de representación se otorgan Resolución del Tribunal Fiscal Nº 10714-8-2011
dinerarias que tienen por finalidad cubrir para el fortalecimiento de la imagen de la
“Que al haberse determinado precedentemente
los gastos de alimentación, hospedaje y empresa y de sus profesionales, con el fin de
que los gastos realizados a favor de los traba-
movilidad (hacia y desde el lugar de em- obtener un beneficio comercial. Esta última jadores (…), por concepto de arrendamiento y
barque, como la movilidad utilizada para premisa corrobora la nota característica mantenimiento de departamento o casa, servi-
el desplazamiento local) del trabajador que de las condiciones de trabajo: facilitan el cio por consumo de cable y energía eléctrica,
ejecutará la prestación de servicios en lugar desempeño de los servicios del trabajador, correspondían a una mayor remuneración, y no
a condiciones de trabajo, toda vez que fueron
distinto a su centro de trabajo
trabajo. Es decir, la pero siempre tienden a satisfacer una nece- percibidos por dichos trabajadores por la pres-
entrega de viáticos se da obligatoriamente sidad o interés del empleador. Dicho de otro tación de sus servicios a la recurrente, eran de
cuando la prestación es ejecutada fuera de la modo, el otorgamiento de estos conceptos su libre disponibilidad y constituían un beneficio
localidad donde se ubica el centro de labores tiene por fin que el trabajador cuente con o ventaja patrimonial para estos, deben formar
parte de la base imponible de las Aportaciones
del trabajador comisionado; igualmente, las condiciones adecuadas para representar al Régimen Contributivo de la Seguridad Social
implicará que este pernocte en el lugar de a la empresa fuera de sus oficinas o mejorar en Salud, por lo que procede mantener el reparo
destino mientras dure la comisión. su imagen en el mercado
mercado. y confirmar la apelada en este extremo. Que de
otro lado, respecto a los pagos por los trabajos
iii) Vivienda vi) Alimentación en el país y para igualar las condiciones de aho-
Será condición de trabajo cuando es Cuando la alimentación resulta indis- rro mensual entre Holanda y Perú, por correc-
ción del cambio en la política salarial de Holan-
necesario el otorgamiento de una casa pensable para el cumplimiento cabal de da, primas de jubilación y prejubilación y bono
o el pago del alquiler de ésta para que la las funciones del trabajador se trata de anual, que realiza la empresa no domiciliada
habite el trabajador
trabajador, a fin de que desem- condición de trabajo. (…) a favor del trabajador (…) , y que han sido
peñe sus funciones en forma satisfactoria. En ese sentido, no califica como condición reembolsados por la recurrente mediante factu-
ra (…), se ha establecido que dichos importes
Podemos identificar en este supuesto la casa de trabajo, cuando los gastos incurridos no tienen naturaleza remunerativa, toda vez que
que se otorga a un trabajador que se ha a favor del trabajador, no constituyen no obedecen al vínculo laboral que tal persona
trasladado temporalmente a una zona geo- requisitos esenciales para el desempeño mantiene con la recurrente, sino que son abo-
cabal de sus labores. nados por la empresa no domiciliada en virtud
gráfica (donde es difícil conseguir alojamiento) del vínculo existente entre ambos, a fin de poder
distante de su lugar de residencia o su centro realizar el servicio de gestión acordado entre la
de trabajo habitual para que cumpla deter- EL IMPUESTO A LA RENTA Y LA mencionada empresa y la recurrente, por lo que
minado servicio de interés de la empresa. CONDICIÓN DE TRABAJO no deben formar parte de la base imponible para
calcular las Aportaciones al Régimen Contribu-
Por lo tanto, la casa que se otorga a los En lo que respecta al tratamiento en el tivo de la Seguridad Social en Salud; en conse-
trabajadores mineros en los campamentos Impuesto a la Renta, el inciso a) del artículo cuencia, procede dejar sin efecto el mencionado
reparo y revocar la apelada en este extremo”.
mineros tendría la calidad de condición de 34 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
trabajo. Sin embargo, podría presentarse señala que no se considerarán rentas de Resolución del Tribunal Fiscal N° 09555-3-2008
algún problema cuando el traslado tem- quinta categoría las cantidades que percibe
Se entiende por condición de trabajo a los bie-
poral se prolonga en el tiempo o cuando el servidor por asuntos del servicio en lugar nes o pagos indispensables para viabilizar el
se evidencie que el traslado se dispone distinto al de su residencia habitual, tales desarrollo de la actividad laboral de la empre-
con carácter permanente o definitivo. como gastos de viaje, viáticos por gastos sa, montos que se entrega para el desempeño
de alimentación y hospedaje, gastos de cabal de la función de los trabajadores, sea por
iv) Movilidad concepto de movilidad, viáticos, representación,
movilidad y otros gastos exigidos por la vestuario, siempre que razonablemente cumplan
Cuando la movilidad resulta necesaria naturaleza de sus labores, siempre que tal objeto y no constituyan un beneficio o ventaja
para el cabal desempeño de funciones no constituyan sumas que por su monto patrimonial para el trabajador.
del trabajador se trata de una condición revelen el propósito de evadir el impuesto.
de trabajo. Así, tendrá esta calidad la No es posible afirmar que el gasto relativo a vi-
Como claro ejemplo de lo señalado en el vienda constituya una condición de trabajo, pues
movilidad que se entrega al trabajador este no constituye un elemento necesario para el
para trasladarse de la ciudad al campa- párrafo anterior, tenemos el inciso c) del desempeño de la función, sino un gasto de índo-
mento minero o petrolero ubicado en artículo 20 del Reglamento de la Ley del le personal en que el trabajador deberá incurrir.
una zona de difícil acceso o la movilidad Impuesto a la Renta, referido a las sumas que
se paguen al servidor que al ser contratado Resolución del Tribunal Fiscal Nº 3964-1-2006
brindada a los visitadores médicos, a los
mensajeros, o a los vendedores. fuera del país tuviera la condición de no “(…) Se entiende por condición de trabajo a los
domiciliado y las que el empleador pague bienes o pagos indispensables para viabilizar el
También se considera movilidad el pago por los gastos de dicho servidor, su cónyuge desempeño de la actividad laboral siempre que
de la gasolina a los trabajadores que e hijos; entre dichos conceptos se tiene: razonablemente cumplan tal objeto y no consti-
tengan que transportarse en auto, sea tuyan un beneficio o ventaja patrimonial para el
de la empresa o propio, para prestar sus • Pasajes al inicio y al término del con- trabajador (…)”.
servicios al empleador. trato de trabajo.
Informe N° 046-2008-SUNAT/2B0000
O puede que, a través de una contrata- • Alimentación y hospedaje generados
Los importes entregados a los trabajadores por
ción de vehículos, la empresa disponga durante los tres primeros meses de concepto de gastos de movilidad no constituyen
el traslado del trabajador de un lado residencia en el país. retribuciones por servicios personales y, por
a otro con el objeto de ejecutar las la- • Pasajes a su país de origen por vaca- ende, no califican como rentas de quinta cate-
goría; sin importar si tales montos superan o no
bores indicadas por el empleador. En ciones devengadas durante el plazo
el equivalente diario de 4% de la Remuneración
virtud de esto, podemos advertir que no de vigencia del contrato de trabajo. Mínima Vital Mensual.
Conforme a las normas antes glo- haber sido anotados por el sujeto del CONCLUSIONES
sadas, en caso los contribuyentes impuesto en su Registro de Compras
omitan llevar los libros exigidos por en las hojas que correspondan al 1. Los contribuyentes que, estando obli-
las leyes y reglamentos, incurrirán mes de su emisión o del pago del gados a llevar su Registro de Compras
en la infracción tipificada en el nu- impuesto, según sea el caso, o en electrónico, lo lleven en forma manual
meral 1 del artículo 175 del TUO del el que corresponda a los 12 (doce) o computarizada, incurrirán en la
Código Tributario, mientras que si meses siguientes, debiéndose ejercer infracción prevista en el numeral 2
llevan los citados libros sin observar en el periodo al que corresponda la del artículo 175 del TUO del Código
la forma y condiciones establecidas hoja en la que dicho comprobante o Tributario.
en las normas correspondientes, in- documento hubiese sido anotado(2).
currirán en la infracción contemplada 2. El hecho que un contribuyente que,
Añade el citado artículo que no se estando obligado a llevar el Registro
en el numeral 2 del citado artículo. perderá el derecho al crédito fiscal si de Compras de manera electrónica,
En ese sentido, los contribuyentes que, la anotación de los comprobantes de lo lleve de manera manual o me-
estando obligados a llevar su Registro pago y los referidos documentos –en canizada, no es un elemento que
de Compras electrónico, lo lleven las hojas que correspondan al mes de determine la pérdida del crédito
en forma manual o computarizada, emisión o del pago del impuesto o a fiscal, siempre que la anotación de
incurrirán en la infracción prevista los 12 meses siguientes– se efectúa los comprobantes de pago u otros
en el numeral 2 del artículo 175 del antes que la Sunat requiera al contri- documentos –en las hojas que co-
TUO del Código Tributario, dado que buyente la exhibición y/o presentación rrespondan al mes de emisión o del
si bien estaría llevando dicho registro de su Registro de Compras. pago del impuesto o a los 12 meses
lo estaría haciendo sin observar la Como se puede apreciar, a efectos siguientes– haya sido realizada en
forma y condiciones establecidas en de ejercer el derecho al crédito fiscal, dicho Registro de Compras –manual
las normas correspondientes. los contribuyentes del IGV tienen la o mecanizado– antes de que la Sunat
2. En relación con la segunda consulta, obligación de llevar un Registro de requiera su exhibición.
en primer término, cabe señalar que Compras en el cual deben anotar
de conformidad con lo dispuesto los comprobantes de pago o los
por el artículo 37 del TUO de la Ley
del IGV, los contribuyentes de dicho
documentos que correspondan; sin
embargo, el incumplimiento o el cum-
Nuestra opinión
Saúl Villazana Ocho(*)
impuesto están obligados a llevar plimiento parcial, tardío o defectuoso
un Registro de Ventas e Ingresos y de los deberes formales relacionados
La informatización del cumplimiento de
un Registro de Compras, en los que con dicho registro, no es un elemento
las obligaciones tributarias, entendida
anotarán las operaciones que realicen, que determine la pérdida del crédito
como la implantación o aplicación de
de acuerdo a las normas que señale fiscal, siempre que la mencionada
medios informáticos para el desarrollo de
el Reglamento. anotación se realice –en las hojas
una actividad o trabajo relacionado con
Por su parte, el inciso c) del artículo que correspondan al mes de emisión
el acatamiento de los deberes resultantes
19 del mencionado TUO establece o del pago del impuesto o a los 12
de las normas tributarias, es una tarea
que uno de los requisitos formales meses siguientes– antes que la Sunat
que ha sido adoptada por este Gobierno
para ejercer el derecho al crédito fiscal requiera al contribuyente la exhibición
y que viene siendo ejecutada por la Ad-
consiste en que los comprobantes y/o presentación de su Registro de
ministración Tributaria.
de pago, notas de débito, los docu- Compras.
La informatización de la tributación se
mentos emitidos por la SUNAT, a los En ese sentido, el hecho que un con-
viene implementando y aplicando a las
que se refiere el inciso a) de dicho tribuyente que, estando obligado
obligaciones relativas a la emisión de
artículo(1(1)), o el formulario donde a llevar el Registro de Compras de
comprobantes de pago, las obligaciones
conste el pago del impuesto en la uti- manera electrónica, lo lleve de ma-
relativas a los libros y registros tributarios,
lización de servicios prestados por no nera manual o mecanizada, no es un
la fiscalización electrónica, etc.
domiciliados, hayan sido anotados en elemento que determine la pérdida
cualquier momento por el sujeto del del crédito fiscal, siempre que la ano- En principio, la informatización de dichas
impuesto en su Registro de Compras. tación de los comprobantes de pago obligaciones tiene como ventaja que estas
u otros documentos –en las hojas que se sistematizan y aceleran; de ese modo
Agrega dicho inciso en su segundo
correspondan al mes de emisión o del coadyuvan a una fiscalización y control
párrafo que, el incumplimiento o el
pago del impuesto o a los 12 meses más eficaz por parte de la Administración
cumplimiento parcial, tardío o defec-
siguientes– haya sido realizada en Tributaria, lo que es plausible. Para ello,
tuoso de los deberes formales rela-
dicho Registro de Compras –manual dichos procesos en todos los casos deben
cionados con el Registro de Compras,
o mecanizado– antes de que la Sunat estar precedidos por una reglamentación
no implicará la pérdida del derecho
requiera su exhibición. precisa y una capacitación previa a los
al crédito fiscal, el cual se ejercerá
en el periodo al que corresponda la
adquisición, sin perjuicio de la confi-
guración de las infracciones tributarias
(*) Asesor legal-tributario de Contadores & Empresas. Egresado de la facultad de Derecho de la Universidad Nacional
tipificadas en el Código Tributario que Mayor de San Marcos - UNMSM. Especialista en tributación empresarial por el PEE de la Universidad ESAN.
resulten aplicables. (1) Según el cual, es un requisito para ejercer el crédito fiscal, que el impuesto general esté consignado por separado
en el comprobante de pago que acredite la compra del bien, el servicio afecto, el contrato de construcción o, de ser
Sobre el particular, el artículo 2 de la el caso, en la nota de débito, o en la copia autenticada por el Agente de Aduanas o por el fedatario de la Aduana
Ley N° 29215 establece que los com- de los documentos emitidos por la Sunat, que acrediten el pago del impuesto en la importación de bienes. Añade la
norma que los comprobantes de pago y documentos, a que se hace referencia en el presente inciso, son aquellos
probantes de pago y documentos a que, de acuerdo con las normas pertinentes, sustentan el crédito fiscal.
que se refiere el inciso a) del artículo (2) Agrega el citado artículo que a lo señalado en este no le es aplicable lo dispuesto en el segundo párrafo del inciso
19 del TUO de la Ley del IGV deberán c) del artículo 19° del TUO de la Ley del IGV.
contribuyentes – usuarios, quienes son y ha generado la continua modificación vinculadas al incumplimiento de obli-
finalmente los que se encontrarán obli- de los sistemas por parte de la Sunat; gaciones se han generado varias dudas
gados a su cumplimiento. así, sucede igualmente en la aplicación entre los contribuyentes respecto a la
Sin embargo, cabe referir que la imple- de sanciones relacionadas a los libros y sanción a aplicar en cada caso y otros
mentación de estos sistemas ha sido registros electrónicos, como es el caso efectos que se generan. Así, detallamos
realizada de forma precipitada, lo que ha de las consultas formuladas. los siguientes supuestos que han gene-
generado vacíos y dudas respecto de su Con relación a los libros y registros elec- rado confusión y la sanción aplicable en
aplicación por parte de los contribuyentes trónicos y la aplicación de sanciones cada caso.
1. Supuesto en que el contribuyente Se duda entre la aplicación de las siguientes infracciones: La infracción establecida en el numeral 1 del artículo
estando obligado a llevar libros 175 del CT se configura cuando ante el requerimiento
electrónicos no los envía en el pla- - Omitir llevar los libros o registros (infracción establecida en el de los libros, el contribuyente no los posee o no pre-
zo establecido. numeral 1 del artículo 175 del CT); o, senta la constancia de presentación o el documento.
- Llevar con atraso los libros y registros (infracción establecida La infracción del numeral 5 del artículo 175 del CT se
en el numeral 5 del artículo 175 del CT). configura cuando se envía fuera del plazo establecido.
2. Supuesto en que el contribuyente Se duda entre la aplicación de las siguientes infracciones: La Sunat en el informe en comentario ha concluido
estando obligado a llevar libros que la infracción que se configura es la establecida
electrónicos los lleva en forma fí- - Omitir llevar los libros o registros (infracción establecida en el en el numeral 2 del artículo 175 del CT, por el hecho
sica o en hojas sueltas numeral 1 del artículo 175 del CT); o, de que sí se lleva los libros pero no de acuerdo a lo
- Llevar los libros y registros sin observar forma y condiciones establecido por la Sunat.
(infracción establecida en el numeral 2 del artículo 175 del
CT).
3. Supuesto en el que el contribu- Se duda entre la aplicación de las siguientes infracciones: En este supuesto se debe determinar si se envió la
yente habiendo enviado los libros información (es decir, si existen los libros) y no se
electrónicos no presenta o exhibe - Omitir llevar los libros o registros (infracción establecida en el posee la constancia o el archivo. Se incurre en la in-
la constancia de envío de informa- numeral 1 del artículo 175 del CT); o, fracción del numeral 1 del artículo 177 del CT.
ción. - No exhibir los libros y registros requeridos por la Sunat (in- Si no se ha enviado la información y ello es detectado
fracción establecida en el numeral 1 del artículo 177 del CT). por la Sunat, se habrá incurrido en la infracción del
numeral 1 del artículo 175 del CT.
En ese sentido, consideramos que si bien que los contribuyentes omiten llevar, de y disposiciones internas, a no sancionar
los libros y registros tributarios electró- modo que la infracción será una sola las infracciones relativas a los libros y
nicos son aspectos novedosos en el ám- aun si omiten llevar más de un libro o registros electrónicos.
bito tributario que se encuentran en plena si la omisión está referida a más de un Así, mediante la Resolución de Superin-
implementación por parte de la Sunat y periodo, correspondiendo, por tanto, la tendencia Nacional Adjunta Operativa
los contribuyentes, ello no debe afectar imposición de una sola multa”. N° 064 -2015-SUNAT/600000(3), se ha
la aplicación y el sentido que se han dispuesto aplicar la facultad discrecional
desarrollado al respecto con base en los De esa forma para la aplicación de la
infracción debe considerarse la fecha de de no sancionar administrativamente
criterios expuestos por la Sunat en sus las infracciones tributarias tipificadas
informes y el Tribunal Fiscal a través de detección de la infracción y no la de los
periodos a los que se vincula o la cantidad en los numerales 2), 5) y 7) del artículo
sus resoluciones. 175, el numeral 2) del artículo 176 y el
de libros que se ha omitido llevar.
Otro tipo de dudas que por ejemplo se numeral 1) del artículo 178 del TUO del
han generado con la implementación de El criterio expuesto en la RTF está referido Código Tributario, aprobado por Decreto
los libros electrónicos es la relativa a la a los libros y registros físicos; sin embargo, Supremo N° 133-2013-EF, relacionados a
cantidad de sanciones que se generan y consideramos que los mismos criterios contribuyentes obligados o voluntarios a
la oportunidad en que queda configu- deberían considerarse para los electró- llevar sus Libros o Registros electrónicos
rada la infracción, por ejemplo, en las nicos en tanto se ha implementado un cuyas infracciones fueron cometidas o
infracciones de omitir llevar los libros nuevo sistema de registros, mas no se han detectadas a partir del 1 de noviembre
o registros (numeral 1 del artículo 175 modificado los supuestos de infracción de 2008, siempre que las mismas sean
del CT) o en la infracción de llevar con relacionados a los libros y registros del regularizadas hasta junio de 2016.
atraso los libros o registros (numeral 1 del Código Tributario. Anteriormente la Sunat, también había
artículo 175 del CT). Al respecto cabe Por otro lado, cabe referir que de tal emitido la Resolución de Superinten-
citar las Resoluciones del Tribunal Fiscal forma se está dando la implantación de dencia Nacional Adjunta Operativa
Nºs 13339-3-2012 y 17569-8-2013, en los sistemas electrónicos por parte de la N° 039 -2015-SUNAT/600000 en el mismo
las que el Tribunal Fiscal ha precisado que: Sunat, que ello ha generado innume- sentido, disponiendo inaplicar las san-
“La infracción del artículo 175, inciso rables infracciones involuntarias a los ciones vinculadas a los libros o registros
1, del Código Tributario alude al hecho contribuyentes, de modo que la Sunat tributarios siempre que las mismas sean
general de omitir llevar libros y regis- se ha visto obligada, mediante directivas regularizadas hasta diciembre de 2015.
tros contables exigidos por las leyes y
reglamentos, sin vincular la omisión a
un periodo de tiempo determinado ni (3) Cabe referir que la citada disposición, así como otras emitidas anteriormente por la Sunat respecto al mismo tema,
no tienen la calidad de norma o dispositivo legal, toda vez que no cumple con los requisitos para calificar como tal,
diferencias entre el número de libros como por ejemplo que se haya publicado en el diario oficial El Peruano.
CONTABLE
(*) Contadora Pública Colegiada Certificada de la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la Especialización de Normas Interna-
cionales de Información Financiera (NIIF) del Colegio de Contadores Públicos de Lima. Diplomada en Gestión y Consultoría Tributaria en la
Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Diplomada en Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) aplicadas a la Gestión Financiera de la Universidad de Piura. Asesora contable-tributaria de Contadores & Empresas y
Gaceta Consultores S.A.
a) • Gastos por intereses calculados utilizando el método del interés efectivo, tal como se describe en la NIIF
b) • Las cargas financieras relativas a los arrendamientos financieros reconocidos de acuerdo con la NIC 17
Arrendamientos
Cabe indicar, que de acuerdo con las normas contables, cuando 3. ¿Qué debemos entender por activo apto?
el pago de un activo se aplace más allá de los términos normales
Según el párrafo 5 de la NIC 23 se entiende por un activo
de crédito, su costo será el equivalente al precio de contado,
apto aquel que requiere, necesariamente, de un periodo de
siendo la diferencia entre dicho importe y el total de pagos a
tiempo sustancial antes de estar listo para su uso o venta.
efectuar reconocido como interés (interés implícito); respecto
Agrega el párrafo 7 de la citada NIC que dependiendo de las
del cual se aplicarán los mismos criterios que para el interés
circunstancias, cualquiera de los siguientes bienes podrían
explícito, siendo por lo general gasto del periodo.
ser activos aptos:
2. Tratamiento contable de los costos por préstamo a) Inventarios
Conforme con el párrafo 8 de la NIC 23, el principio básico b) Fábricas de manufactura
establecido en la citada NIC es que los costos por préstamos c) Instalaciones de producción eléctrica
(incluido los intereses) que sean directamente atribuibles(1) a d) Activos intangibles
la adquisición, construcción o producción de un activo apto
e) Propiedades de inversión
forman parte del costo de dichos activos. Los demás costos
por préstamos se reconocen como gastos. f) Plantas productoras.
De otro lado, cuando los fondos de una entidad procedan De esta manera, los activos financieros, y los inventarios que
de préstamos genéricos y los utilice para obtener un activo son manufacturados, o producidos de cualquier otra forma en
apto, se determinará el importe de los costos susceptibles periodos cortos, no son activos aptos. Tampoco son activos aptos
de capitalización aplicando una tasa de capitalización(2) a los los activos que ya están listos para el uso al que se les destina
desembolsos efectuados en dicho activo. Sin embargo, el importe o para su venta. A manera de ejemplo, considérese el caso de
de los costos por préstamos que una entidad capitaliza durante una empresa de taxis o de transportes que realiza un leasing en
el periodo, no excederá del total de costos por préstamos en relación con automóviles para su flota de unidades de transportes,
que se ha incurrido durante ese mismo periodo. estos bienes se encuentran listos para su uso y no requieren de
un tiempo considerable para su puesta en funcionamiento, por
Bien Norma Disposición ende, no califican dentro del concepto de activos apto por lo
Inventarios Párrafo 17 de la NIC 2 Señala que formará parte del costo que los intereses incurridos en la adquisición de los mismos se
Inventarios en las limitadas circunstancias en deben reconocer como gasto del periodo.
las que los costos por préstamo
se incluyen en el costo, según la 4. Tratamiento tributario de los intereses por préstamos
NIC 23.
Para fines tributarios, debe manifestarse que conforme lo
Activos fijos Párrafo 22 de la NIC 16 Se reconocen como componentes señalado por el artículo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta,
Propiedades, Planta y del importe en libros de un elemen-
en ningún casos los intereses formarán parte del costo compu-
Equipo to de propiedades, planta y equipo
en la medida en que se trata de un table, por tanto, siempre deben considerarse como gastos del
bien construido por la propia enti- periodo que podrán ser deducidos en la medida en que exista
dad o por tercero, según el criterio causalidad, y no se encuentre sujeto a algún límite dispuesto
dispuesto en la NIC 23. en los artículos 37, 44 y 47 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Intangibles Párrafo 66 de la NIC 38 Señala que en el caso de intangibles En este orden de ideas, debe tenerse en cuenta que si de
Activos Intangibles generados internamente, los intere-
ses incurridos se capitalizarán de acuerdo con el tratamiento contable los costos por préstamo se
acuerdo con la NIC 23 Costos por encuentran relacionados con un activo apto, debiendo incluirse
Préstamos. como parte del costo, se generará una diferencia temporaria
según la NIC 12, toda vez que la base contable diferirá de la
A continuación, se muestra gráficamente el tratamiento dis-
base tributaria del activo.
puesto por la NIC 23:
Ello, generará que la empresa a efectos de la presentación
Costos por préstamos de la declaración jurada anual tenga en cuenta lo siguiente:
a) Deberán excluirse los intereses del costo del bien y, por
Tratamientos según NIC 23 ende, la depreciación que se efectúe sobre los intereses que
formen parte del costo del activo apto deberán adicionarse
para el cálculo del Impuesto a la Renta.
Como costo Como gasto
(1) Esto se produce cuando una entidad toma fondos prestados que destina específi-
camente a la obtención de un activo apto, en este sentido, los costos por préstamos
Atribuibles a activo apto se Si no se vinculan a activo apto relacionados con este pueden ser fácilmente identificados.
incorpora al costo del bien. son gastos y se reconocen en el (2) La tasa de capitalización será el promedio ponderado de los costos por préstamos apli-
periodo en que se incurre. cables a los préstamos recibidos por la entidad, que han estado vigentes en el periodo,
y son diferentes de los específicamente acordados para financiar un activo apto.
b) En el ejercicio en el cual los costos por préstamos incu- el mes de agosto de 2015 y el interés devengado en el ejer-
rridos se incorporaron en el costo del activo apto, deberán cicio 2015 asciende a S/ 30,000?
deducirse vía declaración jurada. No obstante lo anterior,
resulta conveniente tener en cuenta el periodo en el cual Solución:
se incurre, tal como se señala a continuación:
En el caso planteado nos encontramos ante una situación
Periodo Tratamiento en la cual una empresa ha incurrido en un préstamo espe-
cífico para la construcción de un activo apto, respecto del
Preoperativo Conforme el inciso g) del artículo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta “(...) los intereses devengados durante el periodo cual se han generado costos por préstamo ascendentes a
preoperativo, a opción del contribuyente pueden deducirse en S/ 30,000 (S/ 800,000 x 5% x 9 / 12 meses).
el primer ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el pla-
zo máximo de diez (10) años(*)”.
Sobre el particular, dichos costos deben incorporarse al
costo del bien construido, debiendo tener en cuenta que
Operativo Se reconocen como gasto del periodo en que se incurren.
conforme con el párrafo 22 de la NIC 23 la entidad cesará
(*) Según el inciso d) del artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta la capitalización de los costos por préstamos cuando se
“En el caso de la amortización el inicio del reconocimiento del gasto se efectuará
a partir del ejercicio en que se inicie la producción o explotación”. Acorde con el hayan completado todas o prácticamente todas las acti-
Informe Sunat Nº 022-2014 tratándose de gastos preoperativos e intereses deven-
gados durante el periodo preoperativo, lo determinante a efecto de que proceda la
vidades necesarias para preparar al activo apto para el
aplicación de lo dispuesto en el inciso g) del artículo 37 de la LIR es que se inicie la uso al que va destinado o para su venta. A continuación, el
producción o explotación de las actividades de la empresa por las que se incurre en
tales gastos. asiento por el préstamo obtenido de la entidad financiera.
ASIENTO CONTABLE
1 CASO PRÁCTICO
-------------------------------- x ------------------------------
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 800,000
104 Cuentas corrientes en instituciones
Diferencia temporaria generada por los intereses financieras
por préstamos 1041 Cuentas corrientes operativas
En mayo de 2015, una empresa empieza la construcción de 37 Activo diferido 30,000
una planta de fabricación con el propósito de utilizarla en 373 Intereses diferidos
la actividad de producción, la cual requerirá un periodo 3731 Intereses no devengados en transacciones
sustancial de tiempo para terminar su construcción. con terceros
45 Obligaciones financieras 830,000
Durante el año 2015, para realizar la edificación incurre 451 Préstamos de instituciones financieras
en costos por concepto de materiales, mano de obra y otros y otras entidades
costos indirectos para la construcción, por un monto total 4511 Instituciones financieras
de S/ 1’350,000. Específicamente, ha efectuado desem- 455 Costos de financiación por pagar
bolsos en los meses de abril, mayo, junio y julio por los 4551 Préstamos de instituciones financieras
montos de S/ 300,000, S/ 395,000, S/ 425,000 y S/ 230,000, y otras entidades
respectivamente. 45511 Instituciones financieras
Si para efectuar dicha construcción la empresa solicitó un x/x Por el préstamo obtenido por la entidad financiera.
préstamo a una entidad financiera, a finales del mes de -------------------------------- x ------------------------------
marzo de 2015, específicamente destinado para cubrir en
forma parcial los desembolsos asociados a la construcción Para fines didácticos, a continuación veamos el asiento en
por el monto de S/ 800,000, con un tipo de interés del 5 % forma resumida de los desembolsos realizados en los meses
anual. ¿Cuál será el tratamiento de los intereses incurri- de abril, mayo, junio y julio por los montos de S/ 300,000,
dos en el citado préstamo si la edificación se concluye en S/ 395,000, S/ 425,000 y S/ 230,000, respectivamente.
------------------------------------ x ------------------------------------- Abril Mayo Junio Julio
62 Gastos de personal, directores y gerentes(*) 300,000 395,000 425,000 230,000
621 Remuneraciones
63 Gastos de servicios prestados por terceros(*)
65 Otros gastos de gestión(*)
656 Suministros
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 300,000 395,000 425,000 230,000
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por los costos incurridos para la construcción de la planta.
------------------------------------ x -------------------------------------
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 300,000 395,000 425,000 230,000
339 Construcciones y obras en curso
3392 Construcciones en curso
72 Producción de activo inmovilizado 300,000 395,000 425,000 230,000
722 Inmuebles, maquinaria y equipo
7221 Edificaciones
x/x Por los desembolsos realizados para la construcción de la
planta de producción
------------------------------------ x -------------------------------------
(*) Para fines didácticos el monto total del debe corresponde a la suma de las cuentas 62 + 63 + 65.
De otro lado, una vez determinado los costos por présta- x/x Por el traslado de los costos incurridos en la cons-
mos deberá efectuarse la siguiente distinción de los cita- trucción de la planta.
dos costos: -------------------------------- x ------------------------------
Base
Total (S/) 30,000 Diferencia
Activo
temporaria
Contable Tributaria
De esta manera, los costos incurridos entre los meses de
abril a agosto de 2015 deberán incorporarse dentro del
costo del bien construido, tal como se muestra a continua- Edificación 1’366,667 1’350,000 16,667
ción:
Esta diferencia temporaria genera un pasivo tributario di-
ASIENTO CONTABLE ferido, toda vez que en los ejercicios económicos futuros
la empresa se encontrará en la obligación de efectuar ma-
-------------------------------- x ------------------------------ yores pagos de impuestos como consecuencia del reparo
67 Gastos financieros 16,667 respecto de la depreciación sobre la parte de los costos por
673 Intereses por préstamos y otras obligaciones préstamos incorporados al costo de los bienes producidos
6731 Préstamos de instituciones financieras y enajenados en el ejercicio.
otras entidades
67311 Instituciones financieras Diferencia temporal Tasa del IR IR diferido
(*) Contador Público Colegiado Certificado por la Universidad de San Martín de Porres. Excoordinador general del Centro de Orientación
al Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario y laboral de
Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Públicos de Lima.
Caso:
Obsequio
La Gerencia General de la empresa Zarzosa Empresa
de bienes Trabajador
S.A.C en el mes de enero, con motivo de in-
centivar a los trabajadores del área adminis-
trativa y ventas, decide entregar una Tablet
Anota en el
Marca “Sang Gei” adquirido por un importe registro de ventas
Renta de
Emite quinta
ascendente a S/ 600 (Incluido IGV), al mejor boleta de y se paga el IGV
categoría
trabajador del mes. venta correspondiente
En el párrafo 4.49 del citado Marco, se reconoce No podrá deducirse Inciso k) del artículo
un gasto en el estado de resultados cuando ha como gasto. 44 de la Ley del
surgido un decremento en los beneficios econó- Impuesto a la Renta
micos futuros, relacionado con un decremento en
los activos o un incremento en los pasivos.
ASIENTO CONTABLE
De acuerdo al inciso k) del artículo 44 de la Ley
---------------------- x --------------------
del Impuesto a la Renta, no son deducibles para
64 Gastos por tributos 92
la determinación de la Renta Imponible de Tercera
641 Gobierno central
Categoría, el Impuesto General a las Ventas que
grave el retiro de bienes. 6411 Impuesto General a las
Ventas y selectivo
En el caso planteado, la adquisición de la tablet al consumo
se reconoce según el PCGE como existencias (Su- 40 Tributos, contraprestaciones y
ministros diversos en la cuenta 25: Materiales aportes al sistema de pensiones
auxiliares, suministros y repuestos) toda vez que y de salud por pagar 92
no se ha consumido los beneficios económicos, no
401 Gobierno central
obstante cuando se entrega al mejor trabajador del
4011 Impuesto General a las
mes, bajo la forma de obsequio, deberá trasladarse
Ventas
en los resultados del periodo (cuenta de gastos)
como un beneficio al trabajador. 40111 IGV-Cuenta propia
x/x Por la provisión del IGV que grava el
A continuación, se muestra el procedimiento a retiro de bienes.
seguir en la entrega del obsequio al mejor traba- ---------------------- x --------------------
jador del mes:
(*) Contadora Pública Colegiada de la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Diplomada en Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesora contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A.
Tributariamente, de acuerdo al inciso k) del artículo 44 de Impuesto General a las Ventas que graven el retiro de bienes.
La Ley del Impuesto a la Renta, no son deducibles para la Por lo tanto, el gasto que genera el retiro de bienes, no se
determinación de la renta imponible de tercera categoría, el reconoce como gasto.
En el párrafo 4.49 del citado Marco, se reconoce un gasto en el 46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 175
estado de resultados cuando ha surgido un decremento en los 469 Otras cuentas por pagar diversas
beneficios económicos futuros, relacionado con un decremento 4699 Otras cuentas por pagar
en los activos o un incremento en los pasivos. x/x Por impuesto de tercero asumido por la empresa.
La NIC 1 señala que los estados financieros deberán presentar -------------------------------- x ------------------------------
razonablemente la situación financiera y el rendimiento fi-
Cabe indicar que el gasto es reparable porque tributaria-
nanciero, así como los flujos de efectivo de una entidad. Esta
mente, de acuerdo a lo señalado en el artículo 47 de La Ley
presentación razonable requiere la presentación fidedigna de
del Impuesto a la Renta, no es deducible de la renta bruta el
los efectos de las transacciones, así como de otros sucesos y
Impuesto a la Renta de primera categoría que haya asumido
condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de
y que corresponda al arrendador.
reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos estable-
cidos en el Marco Conceptual. Por lo tanto, no es deducible el impuesto asumido para la
determinación del Impuesto a la Renta.
Ahora bien, cabe indicar que este tipo de contratos se en-
cuentra regulado por la NIC 17 que trata según el párrafo 7 De acuerdo con el artículo 47 de la Ley del Impuesto a la Renta,
de la citada NIC todo acuerdo por el que el arrendador cede al no es deducible de la renta bruta el Impuesto a la Renta que
arrendatario, a cambio de percibir una suma única de dinero, haya asumido y que corresponda a un tercero.
Contablemente Tributariamente
Según el PCGE:
Párrafos OB17, 4.15 y 4.49 Marco Conceptual NIC 1 y 17 Artículo 47 de la Ley del 63 xxx
Impuesto a la Renta
46 xxx
Devengo Impuesto de tercero
Presentación razonable asumido por la empresa,
Renta de primera categoría
Pasivo
(*) Contador Público Colegiado Certificado por la Universidad de San Martín de Porres. Excoordinador general del Centro de Orientación
al Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario y laboral de
Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Públicos de Lima.
señalada cumple con la condición esta- tributarios, deberá (en principio) incluir la paterno, apellido materno y nombre
blecida en el Reglamento del Régimen, información solicitada en el inciso a) del completo.
referida a que las adquisiciones estén primer párrafo del artículo 6 de la Resolu- h) Base imponible de las adquisiciones
directamente vinculadas a las actividades ción de Superintendencia Nº 234-2006/ gravadas que dan derecho a crédito
de exploración de hidrocarburos durante Sunat, por lo que deberá contar con los fiscal y/o saldo a favor por exportación,
la fase de exploración, contenidas en siguientes datos de cabecera: destinadas exclusivamente a opera-
los contratos o para la ejecución de los - Denominación del registro auxiliar. ciones gravadas y/o de exportación.
convenios. i) Base imponible de las adquisiciones
- Periodo y/o ejercicio al que corres-
Cabe indicar que, entre otros requisitos, ponde la información registrada. gravadas que dan derecho a crédito
los bienes y servicios deberán estar com- - Número de RUC del deudor tributario. fiscal y/o saldo a favor por exporta-
prendidos en la lista que se apruebe por ción, destinadas a operaciones gra-
- Apellidos y nombres, denominación
Resolución Ministerial del Ministerio de vadas y/o de exportación y a opera-
y/o razón social de este.
Energía y Minas, previa opinión favorable ciones no gravadas.
del Ministerio de Economía y Finanzas, Cabe mencionar que todos los folios j) Base imponible de las adquisiciones
cuyo detalle será incluido en el contrato que se utilicen, deben contar con esta gravadas que no dan derecho a crédito
respectivo; y el valor del Impuesto que información, no obstante lo anterior, fiscal y/o saldo a favor por exportación,
haya gravado la adquisición local y/o tratándose del Registro auxiliar llevado por no estar destinadas a operaciones
importación del bien o el contrato de en forma manual, bastará con incluir gravadas y/o de exportación.
construcción, según corresponda, no será estos datos en el primer folio de cada k) Valor de las adquisiciones no gra-
inferior a dos (2) UIT, vigente al momento periodo o ejercicio
ejercicio. vadas.
de la adquisición o importación. Asimismo, por aplicación de las normas l) Monto del Impuesto Selectivo al Con-
antes precisadas, deberá contener la in- sumo, en los casos en que el sujeto
4. ¿Quiénes se encuentran obligados formación requerida por el numeral 1 del pueda utilizarlo como deducción.
a llevar este Registro auxiliar de artículo 10 del Reglamento de la Ley del m) Monto del Impuesto General a las
adquisiciones? Impuesto General a las Ventas e Impuesto Ventas correspondiente a la adqui-
Se encuentran obligados a llevar este Selectivo al Consumo, añadiendo una sición registrada en el inciso h).
Registro las personas naturales o jurídicas columna donde se indique el monto del n) Monto del Impuesto General a las
que celebren el Contrato de Colaboración impuesto objeto del régimen de devolu- Ventas correspondiente a la adqui-
Empresarial que no lleva contabilidad ción definitiva del IGV e IPM
IPM: sición registrada en el inciso i).
independiente, que realizan las funciones a) Fecha de emisión del comprobante o) Monto del Impuesto General a las
de operador y que hayan suscrito los de pago. Ventas correspondiente a la adqui-
contratos o convenios a que se refieren b) Fecha de vencimiento o fecha de pago sición registrada en el inciso j).
los artículos 6 y 10 de la Ley N° 26221
26221, en los casos de servicios de suministros p) Otros tributos y cargos que no formen
Ley Orgánica de Hidrocarburos y normas de energía eléctrica, agua potable y parte de la base imponible.
modificatorias. servicios telefónicos, télex y telegrá- q) Importe total de las adquisiciones regis-
ficos, lo que ocurra primero. Fecha de tradas según comprobantes de pago.
5. ¿Cómo se distribuirán las adquisi-
pago del impuesto retenido por liqui- r) Número de comprobante de pago
ciones por parte del operador? daciones de compra. Fecha de pago emitido por el sujeto no domiciliado
Las adquisiciones que estén íntegramente del impuesto que grave la importación en la utilización de servicios o adqui-
relacionadas a un único contrato, se ano- de bienes, utilización de servicios pres- siciones de intangibles provenientes
tarán en el Registro auxiliar que corres- tados por no domiciliados o la adqui- del exterior cuando corresponda.
ponda a dicho contrato, mientras que sición de intangibles provenientes del
En estos casos se deberá registrar la base
las adquisiciones relacionadas a varios exterior, cuando corresponda.
imponible correspondiente al monto del
contratos serán consideradas comunes c) Tipo de comprobante de pago o do- impuesto pagado.
y se anotarán en un Registro auxiliar cumento, de acuerdo a la codificación
exclusivo para las referidas adquisiciones. que apruebe la Sunat. 8. ¿Este Registro auxiliar de adquisi-
d) Serie del comprobante de pago. ciones debe ser legalizado?
6. ¿En qué forma se puede llevar este
e) Número del comprobante de pago o Sí, debe ser legalizado, por un notario o,
Registro auxiliar de adquisiciones?
número de orden del formulario físico a falta de este, por un juez de paz letrado
Este registro puede ser llevado de forma o formulario virtual donde conste el o juez de paz, cuando corresponda, de la
manual o computarizada, siendo que, en pago del Impuesto, tratándose de li- provincia en la que se encuentre ubicado
el caso de que utilicen sistemas mecani- quidaciones de compra, utilización de el domicilio fiscal del deudor tributario,
zados o computarizados de contabilidad servicios prestados por no domiciliados salvo tratándose de las provincias de Lima
podrá llevar dicho registro anotando el u otros, número de la Declaración Única y Callao, en cuyo caso la legalización
total de las transacciones mensuales rea- de Aduanas, de la Declaración Simplifi- podrá ser efectuada por los notarios o
lizadas por el solicitante, siempre que en cada de Importación, de la liquidación jueces de cualquiera de dichas provincias.
el sistema de enlace se mantenga la infor- de cobranza, u otros documentos emi-
mación requerida y se pueda efectuar la tidos por Sunat que acrediten el crédito 9. ¿El Registro auxiliar de adquisi-
verificación individual de cada transacción. fiscal en la importación de bienes. ciones tiene plazo de atraso en su
f) Número de RUC del proveedor, llevado?
7. ¿Qué conceptos debe contener
cuando corresponda. Sí, no podrá tener un atraso mayor a
este Registro auxiliar de adquisi-
g) Nombre, razón social o denomina- diez (10) días hábiles, contados desde el
ciones? ción del proveedor. En caso de per- primer día hábil del mes siguiente a aquel
Considerando que este Registro auxiliar sonas naturales se debe consignar los en que se recepcione el comprobante de
constituye un registro vinculado a asuntos datos en el siguiente orden: apellido pago respectivo.
(*) Contadora Pública Colegiada de la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Diplomada en Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesora contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A.
(*) Contador Público Colegiado Certificado por la Universidad San Martín de Porres. Excoordinador General del Centro de Orientación al
Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario y laboral de
Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Públicos de Lima.
-------------------------------- x ------------------------------
En las cuentas de existencias se reconocen a su costo de ad-
20 Mercaderías 25,000
quisición, incluyendo todos los costos necesarios para que las 201 Mercaderías manufacturadas
mercaderías tengan su condición y ubicación actuales. Con 2011 Mercaderías manufacturadas
relación a la medición al cierre del periodo, se aplica la valuación 20111 Costo
de costo de adquisición o valor neto de realización. 61 Variación de existencias 25,000
611 Mercaderías
Dinámica de la Subdivisionaria: 6111 Mercaderías manufacturadas
20111 - Costo
x/x Por el destino de las compras de las mercaderías.
Se registra:
-------------------------------- x ------------------------------
Es debitada por: Es acreditada por:
Por la venta de la mercadería:
• El costo de las mercaderías adqui- • El costo de las mercaderías ven-
ridas con abono a la cuenta 611 didas, con cargo a la subcuenta ASIENTO CONTABLE
- Variación de existencias - Merca- 691 - Costo de ventas - Mercade-
derías. rías. -------------------------------- x ------------------------------
• El costo de las mercaderías devuel- • El costo de las mercaderías de- 12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros xxx
tas por los clientes, con abono a la vueltas a proveedores con cargo 121 Facturas, boletas y otros comprobantes
subcuenta 691 - Costo de ventas - a la subcuenta 611 - Variación de por cobrar
mercaderías. existencias - Mercaderías. 1212 Emitidas en cartera
• Los sobrantes de mercaderías. • El castigo de mercaderías. 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar xxx
III. PRESENTACIÓN EN LOS EE.FF. 401 Gobierno central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
De acuerdo con el Manual para la Preparación de la Información
70 Ventas xxx
Financiera, al cierre del ejercicio, a efectos de una adecuada pre- 701 Mercaderías
sentación en los estados financieros, esta Subdivisionaria “20111 7011 Mercaderías manufacturadas
- Costo” será clasificada de acuerdo con el numeral 1.107 como 70111 Terceros
“existencias” dentro del activo corriente según lo establece el x/x Por la venta de mercaderías con el margen de utili-
Manual para la Preparación de la Información Financiera.
dad, según Fact. Nº xxx.
-------------------------------- x ------------------------------
Flujo de caja
Antonio Miguel ANDRADE PINELO(*)
RESUMEN EJECUTIVO
CONTABILIDAD GERENCIAL
Por lo dicho, la estructura del flujo de caja es la (-) Egresos de efectivo (S/)
EN COSTOS
(*) Contador Público Colegiado de la Pontificia Universidad Católica del Perú. Director general de Administración en la Universidad Antonio Ruiz
de Montoya. Socio de Wu, Escobar & Rivero, Consultores Financieros S.A.C. Profesor de Costos de la Pontifica Universidad Católica del Perú.
Diploma de Costos Estratégicos por la Universidad de Piura. Diploma en Gestión de Operaciones de la Universidad Católica del Perú.
La inversión es el proceso por el cual un de obtener unos beneficios, a lo largo de inversión es todo empleo de dinero en un
sujeto decide vincular recursos moneta- un plazo de tiempo que denominaremos producto o actividad con el objetivo de
rios financieros a cambio de la expectativa “vida útil”, financieramente hablando, una generar más dinero. Todo lo demás es gasto.
Gasto e inversión son conceptos claros inversión o costo. Debemos de aprender a de costos, lo entendemos como el valor
y fáciles de entender por todos, ahora, reconocer qué es una inversión (o costo) del consumo de inputs que se precisa
los contadores denominamos costo a ya que nos puede ser útil para prevenir para poder producir unos outputs.
un recurso sacrificado para alcanzar un futuras crisis económicas. Por último, cuando hablamos de inver-
objetivo específico, un costo se mide Lo recomendable es seguir un proceso en sión nos referimos a aquella parte del
sión,
como la cantidad monetaria que debe el cual se controle el gasto, es decir, cuidar gasto que no se consume totalmente
de pagarse para adquirir bienes o servi- en qué y cuándo gastamos, para poder en el ejercicio y que permanece en la
cios, que servirán a futuro para generar generar un ahorro, el cual posteriormente empresa para poder ser utilizada en
rentas o ingresos a la organización. Bajo nos pueda ayudar a generar inversiones (o futuros ejercicios y se muestra en los
esta definición, podríamos inferir que la costos) que traigan aumentos de ingresos. Estados Financieros de la organización
definición de costo está más cerca de la en el Estado de Situación Financiera,
inversión que del gasto. 2. Costos mientras que el costo y el gasto se
Ahora bien, después de conocer la defini- Cuando hablamos de costoscostos, nos refe- muestran en el llamado Estado Integral
ción de inversión debemos tener siempre rimos básicamente, a aquellos conceptos de Resultados.
presente que invertir (o generar un costo) relacionados con la adquisición de bienes Hemos pretendido dejar en claro la dife-
es una buena decisión, pero gastar no y servicios para que su consumo sea en el rencia de conceptos entre costos, gasto
es algo malo. proceso de producción o para terceros y e inversión, ahora bien, lo importante de
Gastar resulta necesario sobre todo para relacionados con la actividad que la em- la contabilidad de costos es clasificarlos
satisfacer las necesidades básicas de cada presa realiza y que servirán para generar de manera que se presenten en forma
uno. Sin embargo, siempre hay que tener un ingreso posterior a la empresa o la de resumen que pueda ser útil para la
en mente que no todo gasto es una organización, entonces, cuando hablamos toma de decisiones.
Nacen convertidos en
Inversiones Materias primas costos (consumidos)
Pagos/salidas de efectivo
II. LOS COSTOS Y SUS TERMINOLO- que debe de pagarse para adquirir 1. Objeto del costo
GÍAS bienes o servicios que tiene relación
Cuando deseamos conocer cuánto nos
directa con el flujo de ingresos fu- cuesta algo en particular, (tal como un
Como indicamos anteriormente, de- turos de la empresa. Un costo real es producto, una máquina, un servicio o
finimos costo como un recurso sa- el costo en que se ha incurrido (costo proceso) lo hacemos para poder tomar
crificado para alcanzar un objetivo histórico o pasado) a diferencia de un decisiones, a ese “algo”
algo” le llamamos
específico. Un costo (que pueden ser
específico costo presupuestado, que es el costo objeto del costo
costo, que es todo aquello
materiales o servicios) se mide por lo preestablecido o pronosticado (costo para lo que sea necesaria una medida
general como la cantidad monetaria futuro, aún no realizado). de costos. Detallamos algunos ejemplos:
Un sistema de costos, por lo general, re- 2. Costos directos e indirectos indirectos, los que se comparten con
presenta los costos en dos etapas básicas: otros productos, servicios o líneas en la
Llamaremos como costos directos de
la acumulación, seguida de la asignación. organización para fabricar este producto
un objeto de costos determinados, a los
La acumulación de costos es la recopilación y otros a la vez.
costos que son identificables con él, y
de la información de costos en forma or- llamaremos costos indirectos del mismo Los costos indirectos, se les llama también
ganizada y sistematizada que se nutre por a aquellos que no lo son, probablemente, conjuntos, porque, por ser compartidos
conjuntos
una parte a través del sistema contable. por ser un costo compartido con otros ob- por varias unidades, sí se quiere repartir
La asignación implica la asignación de los jetos de costos dentro de la organización. o atribuir a cada una de ellas, por ello, se
costos acumulados que tienen una relación Como mencionamos, los objetos del costo hace necesario distribuirlos o imputarlos
directa con el objeto del costo y el prorrateo serán, los productos o servicios que se de acuerdo con algún criterio. Este cri-
o distribución de los costos acumulados que generan en la empresa, las líneas de pro- terio debería de estar basado en alguna
tiene una relación indirecta con el objeto ductos o las unidades organizacionales, relación causa-efecto de manera que se
del costo. Esta asignación de costos a los tenemos entonces que los costos directos atribuya a cada unidad de referencia u
objetos de costos designados tiene una de un producto serán identificables con objeto de costo, la parte del costo com-
gran utilidad para la toma de decisiones el mismo, como por ejemplo, la materia partido que la empresa podría evitar si
estratégicas en una organización. prima; mientras que, serán los costos esta unidad no existiera.
- Materia prima
Materiales directos - Insumos
Costos directos
- Sueldos y salarios
Mano de obra directa - Gratificaciones
- Indemnizaciones
- Repuestos
Costos indirectos Materiales indirectos - Lubricantes
- Alquileres
Gastos indirectos - Amortizaciones
3. Costos fijos y variables Llamaremos costos variables a aquel comportamiento está en función de como
que sí varía con respecto al volumen, lo definan las políticas de la empresa, su
Una clasificación completamente dife-
un ejemplo claro es la materia prima, comportamiento lo podemos ver en el
rente a la anterior es la de los costos fijos
cuanto más unidades produzcamos, siguiente gráfico:
y costos variables.
más materia prima utilizaremos, otro
Llamaremos costos fijos a aquel costo ejemplo común lo constituyen las co- Precio (S/)
que no depende del volumen de la pro- misiones de ventas. Costo mixtos
ducción y de ventas, es decir, cuyo total
no cambia por fabricar y vender más o Precio (S/)
menos unidades, un ejemplo típico lo Costo variable Cantidad (Q)
constituyen los sueldos de la gerencia, la
Costos mixtos
depreciación de la maquinaria, el alquiler
de los edificios, etc.
CONCLUSIÓN
Precio (S/)
Cantidad (Q) Tenemos entonces, ya, una clara defini-
ción de los conceptos básicos para poder
Costos variables
entender lo que significan los costos, y
Costo fijo
como los podemos utilizar para tener
Existen costos que pueden ser fijos o un correcto manejo de nuestras orga-
Cantidad (Q) variables dependiendo de las circunstan- nizaciones, en los siguientes artículos
cias que pueden ser semifijo o semiva- abordaremos las diferentes perspectivas
Costos fijos riable o también llamados mixtos
mixtos, ya que o enfoques con que los podemos manejar
tienen componentes fijos y variables y su y aprovechar eficiente y eficazmente.
LABORAL
constitucional y ordinaria
Luis Álvaro GONZALES RAMÍREZ(*)
RESUMEN EJECUTIVO
(*) Abogado especialista en materia laboral y seguridad social. Asesor de Soluciones Laborales y Gaceta Consultores.
(1) Obviamente, existen determinadas actividades en las que dicho supuesto se hace más probable, como por ejemplo: minería y construcción.
(2) De conformidad con lo establecido en el artículo 3 de las Normas Técnicas del Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo – SCTR, aprobado
por Decreto Supremo Nº 003-98-SA, corresponde al Ministerio de Salud aprobar una tabla de enfermedades profesionales y su vinculación
causal con la clase de trabajo que origina; no obstante, se trata de una lista abierta, dado que en caso una enfermedad no aparezca, pero se
demuestra que exista una relación de causalidad con la clase de trabajo que desempeña el trabajador o el ambiente en el que labora, será
reconocido como enfermedad profesional.
El Tribunal Constitucional se ha pro- “Salvo disposición legal diferente, Por otro lado, en el ámbito procesal
nunciado en el mismo sentido ante un la carga de probar corresponde a constitucional es importante tomar
cuestionamiento en el que se demanda quien afirma hechos que configura su en cuenta que corresponde contar con
el reconocimiento de una pensión de pretensión, o a quien los contradice pruebas más directas y ciertas, aten-
invalidez a causa de una enfermedad alegando nuevos hechos”. diendo que el proceso constitucional de
profesional, agregando que para acre- En el ámbito del Derecho Procesal del amparo, ante el cual podría tramitarse
ditar el nexo causal entre la enfermedad Trabajo, la Ley Nº 26636 estableció un la demanda de una pensión de inva-
y la actividad laboral deberá tenerse en régimen bastante amplio y que en alguna lidez, no cuenta con etapa probatoria
cuenta las funciones que desempeñaba medida ha significado que en muchas en la cual pueda actuarse los medios
el demandante, el tiempo transcurrido oportunidades sea poco claro el trata- probatorios orientados a la acreditación
entre la fecha de cese y la fecha de de- miento de la carga probatoria en los de la enfermedad profesional alegada
terminación de la enfermedad, además procesos judiciales laborales destinados por el trabajador demandante.
de las condiciones inherentes al propio a solicitar reparaciones civiles. Dicha le-
lugar de trabajo(3). Los regímenes procesales antes señalados
gislación adjetiva reguló la carga de la exigen interpretarse en concordancia con
Según Jorge Machicado(4), existen tres prueba en el siguiente sentido: la especial naturaleza de las relaciones de
clases diferentes de enfermedades: “Artículo
Artículo 27.- Carga de la prueba
prueba: trabajo, en las cuales la prestación del
Corresponde a las partes probar sus servicio no facilita la actividad probatoria,
a) Enfermedades profesionales
profesionales. Inca- más aún en aquellas actividades que se
pacidad que adquiere el trabajador afirmaciones y esencialmente:
prestan sin la supervisión de la Autoridad
en los años de servicio en su unidad - Al trabajador probar la existen- de Trabajo, sea por su lejanía o falta de
de trabajo por contaminación con- cia del vínculo laboral. un adecuado sistema inspectivo en la
tinua debido a las sustancias tóxicas - Al empleador demandado probar localidad, por lo cual, resultaría razonable
que manipula. Así, se presume que el cumplimiento de las obliga- la aplicación de la inversión de la carga
el saturnismo ha sido adquirido en ciones contenidas en las normas probatoria, con la finalidad de facilitar la
el trabajo en que se maneja plomo; legales, los convenios colectivos, tarea del trabajador de acreditar el daño
el hidrargirismo, en el que se maneja la costumbre, el reglamento in- causado. No obstante, tal proposición
fósforo. Basta, pues, que la víctima terno y el contrato individual de corresponde ajustarse a los pronuncia-
pruebe su enfermedad y su trabajo trabajo. mientos jurisprudenciales que clarifiquen
para que nazca la responsabilidad del su contenido, para lo cual es pertinente
patrono, y será a este, si quiere eximirse - Al empleador la causa del despi-
do; al trabajador probar la exis- avocarnos a lo establecido en el prece-
de ella, a quien corresponda la difícil dente vinculante emitido por el Tribunal
demostración de que la enfermedad tencia del despido, su nulidad
cuando la invoque y la hostili- Constitucional en la sentencia recaída en
fue adquirida fuera del trabajo. el Expediente Nº 02513-2007-TC/AA, y
dad de la que fuera objeto”.
b) Enfermedades accidentales
accidentales. Aquellas lo estipulado por el Pleno Jurisdiccional
en que la enfermedad se desencadena En la actualidad, el nuevo régimen pro- Laboral 2012.
o se agrava como consecuencia de un cesal de trabajo, regulado por la Ley
suceso súbito cuya producción puede Nº 29497, ha desarrollado supuestos 1. Inversión de la carga de la prueba
ser determinada. En ese sentido, sería más específicos sobre la carga probatoria,
detallando al respecto lo siguiente: Una interpretación rígida de esta forma
enfermedad accidental una tubercu-
de determinación de la carga probatoria,
losis manifestada como consecuencia “Artículo
Artículo 23.- Carga de la prueba: hace posible sostener que “la responsabi-
de un golpe en el pecho sufrido por
(…) lidad por accidente [o enfermedad profe-
el trabajador.
23.3. Cuando corresponda, si el de- sional] del trabajador es totalmente del
c) Enfermedades comunes o inculpables
inculpables. patrón. Si el empleador no se considera
mandante invoca la calidad
Aquellas que no obedecen a un hecho responsable debe destruir legalmente y en
de trabajador o ex trabajador,
súbito y en las que tampoco la relación juicio legal lo afirmado por el trabajador,
tiene la carga de la prueba de:
de causalidad se encuentran preesta- debe probar la culpa grave del trabajador
blecidas por la norma legal, porque lo (…) (...).Este principio consiste en que es el
mismo puede haberse adquirido en el c) La existencia del daño alegado. demandado –empleador– quien debe
trabajo como fuera de él. Tal ocurriría probar en proceso la culpa grave del
en el caso de que un trabajador sufriese (…)
trabajador como causa de su accidente
una bronquitis, una disminución visual, 23.4. De modo paralelo, cuando o enfermedad profesional”(5).
una alteración nerviosa, un reumatismo, corresponda, incumbe al de-
una lesión cardiaca, originadas en las Si bien es cierto, el principio descrito tiene
mandado que sea señalado
condiciones en las que el trabajo se como finalidad ayudar al trabajador en
como empleador la carga de
realizaba. su actividad probatoria, debido a la alta
la prueba de:
volatilidad de los hechos en el desarrollo
a. El pago, el cumplimien- de las relaciones laborales, corresponde
II. ASPECTOS RELATIVOS AL DEBER
to de las normas lega- que el mismo sea matizado con las dis-
DE PROBAR les, el cumplimiento de posiciones procesales vigentes, así como
En el régimen de contratación civil, la sus obligaciones con- con los pronunciamientos de los órganos
regla general que rige la carga de la tractuales, su extinción de la justicia constitucional y ordinaria
prueba implica que sea el demandante o inexigibilidad”. que se han emitido al respecto.
quien tenga la obligación de acreditar los
hechos que invoca en su demanda. Para (3) STC Exp. Nº 04187-2011-PA/TC.
(4) MACHICADO, Jorge. “Accidentes Y Enfermedades Del Trabajo”. Sucre, Bolivia: Universidad San FranciscoXavier,
ello, el artículo 196 del Código Procesal 2010, pp. 4 y 5. En: <http://jorgemachicado.blogspt.com/2010/01/aet.html>.
Civil prevé: (5) MACHICADO, Jorge. Ob. cit, p. 7.
Ahora, es importante tener en cuenta Ciertamente, cuando la enfer- Resulta lógica la posición asumi-
–tal como se ha indicado con anterio- medad profesional es declarada da por el Tribunal, dado que la
ridad– que las enfermedades profesio- durante la vigencia de la relación actividad laboral minera se de-
nales pueden generar tanto el derecho laboral, se presume que la con- sarrolla diariamente en centros
al pago de una pensión de invalidez a figuración de la invalidez no es que contienen alta toxicidad (el
cargo de la seguridad social, así como, un hecho controvertido, pues se centro minero), por lo cual resulta
de una indemnización como reparación tiene la certeza de que esta se razonable que se asuma como ex-
civil a cargo de aquellos empleadores que encuentra cubierta por la póliza clusivo motivo de la enfermedad
hayan incumplido medidas de seguridad del contrato del Seguro Comple- la propia actividad de trabajo. Es
y salud en el trabajador acordes a la mentario de Trabajo de Riesgo muy probable que un trabajador
actividad laboral desarrollada. Así pues, – SCTR. En cambio, si la enferme- no contrajera la referida enferme-
para acreditar la enfermedad profesional dad profesional se declara luego dad profesional en caso de que
es preciso tener en cuenta diferentes que la relación laboral termina, haya desarrollado una actividad
consideraciones conforme se señalan a la configuración de la invalidez y laboral diferente, debido a que
continuación. la responsabilidad de la parte de- no se habría expuesto a niveles
mandada se convierten en hechos de contaminación que causan ese
a) Carga de la prueba para solicitar la controvertidos, pues se tiene que tipo de enfermedad.
pensión de invalidez.- El Tribunal determinar si esta se produjo den-
Constitucional(6) ha desarrollado im- • Acreditación de la enfermedad
tro de la vigencia de la póliza. profesional cuando es de origen
portantes precedentes para deter-
minar la procedencia de la pensión de Así pues, en los procesos de común.- En este caso, no proce-
común
invalidez como consecuencia de una amparo cuya pretensión sea el de la presunción descrita en el
enfermedad profesional, destacando otorgamiento de una pensión acápite anterior, por lo que, es
que: “En los procesos de amparo de invalidez conforme la Ley preciso cumplir con acreditar el
referidos al otorgamiento de una Nº 26790, los emplazados tie- nexo o relación causal entre la
pensión vitalicia conforme al Decreto nen la carga de presentar los enfermedad y la actividad labo-
Ley Nº 18846 o pensión de invalidez exámenes médicos de control ral desempeñada.
conforme a la Ley Nº 26790, la en- anual y de retiro, para poder En el mismo sentido se ha pro-
fermedad profesional únicamente demostrar que la denegación nunciado el Tribunal Constitu-
podrá ser acreditada con un examen del otorgamiento no es una cional al indicar que en caso de
o dictamen médico emitido por una decisión manifiestamente arbi- enfermedades de origen común,
Comisión Médica Evaluadora de In- traria e injustificada. Es más, en para determinar una enferme-
capacidades del Ministerio de Salud, aquellos procesos de amparo en dad de origen ocupacional es
de EsSalud o de una EPS
EPS, conforme lo los que el demandante sea un necesario acreditar la relación de
señala el artículo 26 del Decreto Ley extrabajador, los emplazados causalidad entre las condiciones
Nº 19990. Debiéndose tener presente deberán presentar el examen de trabajo y la enfermedad; para
que si a partir de la verificación pos- médico de retiro, pues si no lo tal efecto, se tendrá en cuenta las
terior se comprobara que el examen hacen se presumirá que el de- funciones que desempeñaba el
o dictamen médico de incapacidad mandante, a la fecha de su cese, demandante en su puesto de tra-
o invalidez es falso o contiene datos se encontraba enfermo y bajo la bajo, el tiempo transcurrido entre
inexactos, serán responsables de cobertura de invalidez de la em- la fecha de cese y la fecha de de-
ello penal y administrativamente, el plazada (entidad aseguradora). terminación de la enfermedad,
médico que emitió el certificado y • Acreditación de la enfermedad además de las condiciones inhe-
cada uno de los integrantes de las profesional en actividades mine- rentes al propio lugar de trabajo.
Comisiones Médicas de las entidades ras.- El colegiado constitucional
ras En el supuesto en comentario,
referidas, y el propio solicitante” sostiene que en el caso de la neu- la relación de causalidad no se
(Resaltado agregado). moconiosis (silicosis), la antraco- presume sino que se tiene que
sis y la asbestosis –enfermedades probar, dado que el elemento
Adicionalmente, tal colegiado ha
pulmonares causadas por la in- que las produce no es exclusi-
formulado diversos elementos que
halación de sustancias tóxicas–, vo de la actividad laboral. Un
deberán tomarse en cuenta según
se presume el nexo o relación de claro ejemplo de este caso es la
la oportunidad en que se declara la
causalidad entre la enfermedad hipoacusia que se produce por
enfermedad y, asimismo, la actividad
profesional y la actividad laboral la exposición repetida y prolon-
que realizó el trabajador. Tales consi-
de los trabajadores mineros que gada al ruido, elemento que no
deraciones se detallan a continuación:
laboren en minas subterráneas o solo se presenta en el centro de
• Acreditación de la enfermedad a tajo abierto, siempre y cuando trabajo.
profesional según el momento el demandante haya desempe-
de su declaración
declaración.- Las enfer- ñado las actividades de trabajo b) Carga de la prueba para solicitar una
medades profesionales son pro- de riesgo señaladas en el artículo indemnización civil contractual.-
contractual El
ducto de un proceso patológi- 5 del Decreto Supremo Nº 009- Pleno Jurisdiccional Laboral 2012,
co, por lo que, los síntomas que 97-SA, ya que son enfermedad acordó que los jueces que ejercen
impidan al trabajador continuar irreversibles y degenerativas cau- competencia en el marco de la Ley
laborando puede aparecer en sadas por la exposición a polvos Nº 26636, Ley Procesal de Trabajo, y
distintos momentos: en el trans- minerales esclerógenos. la Ley Nº 29497, Nueva Ley Procesal
curso de la relación laboral, al
término de la misma, e incluso (6) Cfr. STC Exp. N° 02513-2007-TC/AA. Asimismo, las referidas consideraciones subsisten hasta la actualidad conforme
muchos años después. es posible desprender de la STC Exp. N° 00722-2013-PA/TC.
de Trabajo, conocerán las demandas trabajado con certeza, el total de obliga- para el trabajador determinar la falta de
de daños y perjuicios por responsabi- ciones específicas de los empleadores, diligencia ordinaria en la seguridad y salud
lidad contractual por daño patrimonial es posible sostener que estamos ante en el trabajo por parte de su empleador.
(daño emergente y lucro cesante), un régimen bastante discrecional. En Por lo descrito, es recomendable que
como daño moral, especialmente en efecto, estamos ante obligaciones gene- los sistemas de seguridad y salud en el
el caso de enfermedades profesionales. rales que garantizan la vida y la salud de trabajo sean implementados por espe-
Obviamente, al ser la enfermedad los trabajadores, mediante obligaciones cialistas en función de cada centro de
profesional la consecuencia de una amplias y generales que puede incidir trabajo, atendiendo todas las aristas que
prestación de servicio por cuenta ajena, de distintas maneras al momento de permitan eliminar y/o reducir al máximo
sujeta a un contrato de trabajo, resulta determinar el cumplimiento de las obli- los riesgos laborales.
razonable que el órgano jurisdiccional gaciones del empleador en la materia y, En el gráfico, se puede apreciar lo ex-
competente para la atención de las en consecuencia, en la determinación puesto con anterioridad que define la de-
controversias que se susciten sobre la del dolo o la culpa. terminación de la responsabilidad civil en
materia (responsabilidad civil contrac- Ciertamente, la Ley de Seguridad y Salud los casos de enfermedades profesionales.
tual) sea el juez de trabajo. en el Trabajo ha regulado una serie de
Configuración de la resposanbilidad civil en los
Así pues, con la finalidad de que el juez principios inspirados en la seguridad la- casos de enfermedades profesionales
de trabajo declare fundada la demanda de boral, los cuales pasamos a citar:
indemnización por motivo de una enfer- “I.
I. PRINCIPIO DE PREVENCIÓN.- El em- Nexo o relación causal
medad profesional, el Pleno acordó que: pleador garantiza, en el centro de
“El trabajador debe cumplir con probar la trabajo, el establecimiento de los
existencia de la enfermedad profesional medios y condiciones que protejan
(…)”. Para tal efecto, es indispensable Incumplimien- Enfermedad
la vida, la salud y el bienestar de los to de medidas
acreditar, principalmente, el elemento de trabajadores (…).
profesional
de seguridad y
causalidad, es decir, el nexo causal entre el salud laboral
daño y la conducta del demandado (que II.
I. PRINCIPIO DE RESPONSABILIDAD
RESPONSABILIDAD.- El
motivo la enfermedad profesional), lo empleador asume las implicancias
cual se materializa mediante el desarrollo económicas, legales y de cualquier
Acreditación del
de la actividad de trabajo y las órdenes índole a consecuencia de un accidente
dolo o culpa del
brindadas por el empleador. o enfermedad que sufra el trabajador empleador
en el desempeño de sus funciones o
Adicionalmente, también corresponde a consecuencia de él, conforme a las
acreditar el dolo, la culpa inexcusable o III. CONCLUSIONES
leyes vigentes (…).
la culpa leve, lo cual es posible mediante a) Las enfermedades profesionales al
la comprobación del incumplimiento de IX. PRINCIPIO DE PROTECCIÓN.-
PROTECCIÓN Los tra-
ser producto de la exposición del
las obligaciones de seguridad y salud en bajadores tienen derecho a que el
trabajador a factores de riesgo en
el trabajo de acuerdo a las actividades Estado y los empleadores aseguren
el centro de trabajo, exige que su
desarrolladas por el empleador(7). condiciones de trabajo dignas que les
acreditación se rija por disposiciones
garanticen un estado de vida salu-
Por su parte, el empleador con la finalidad especiales, dada la alta volatilidad
dable, física, mental y socialmente, en
de atacar la pretensión del trabajador de los hechos en el desarrollo de la
forma continua. Dichas condiciones
le corresponde probar el cumplimiento actividad laboral. Para ello, es im-
deben propender a:
de las normas básicas de seguridad en prescindible acudir a los precedentes
el trabajo, tales como la Ley Nº 29783, a) Que el ambiente se desarrolle en emitidos por el máximo intérprete
Ley de Seguridad y Salud en el Trabajo, un ambiente seguro y saludable. de la Constitución Política, es decir
y su Reglamento, aprobado por Decreto b) Que las condiciones de trabajo el Tribunal Constitucional, así como,
Supremo Nº 005-2012-TR (que exigen la sean compatibles con el bienes- por la justicia ordinaria.
implementación de un adecuado sistema tar y la dignidad de los trabaja- b) En concordancia con uno de los ar-
de gestión de seguridad y salud en el dores y ofrezcan posibilidades gumentos expuestos en el Pleno Ju-
trabajo conforme la naturaleza de la reales para el logro de los obje- risdiccional Laboral 2012, el principio
actividad), así como las normas mínimas tivos personales de los trabaja- protector de naturaleza constitucional
sectoriales en materia de protección de la dores”. ha inspirado reglas procesales de
salud y la integridad de los trabajadores,
De esa manera, las obligaciones en el inversión de la carga de la prueba,
tales como el caso de los sectores minero,
régimen de seguridad y salud en el tra- presunciones legales e indicios, que
construcción, eléctrico, etc. A partir del
bajador son tan amplias –y no podría es- deben ser interpretados en concor-
cumplimiento de las referidas obliga-
perarse menos dado que están orientadas dancia con la normativa legal espe-
ciones, el empleador podrá acreditar
a asegurar el fin supremo del Estado, es cífica del sector productivo en el cual
una diligencia ordinaria que lo eximiría
decir, la persona humana–, que el sistema laboró el trabajador afectado con la
de cualquier tipo de responsabilidad civil.
de gestión de seguridad y salud en el enfermedad profesional, y con los
Es importante precisar que el régimen de trabajo implementado por un empleador principios de prevención, responsa-
seguridad y salud en el trabajo exige la pueda ser considerado en ocasiones in- bilidad y protección contenidos en la
implementación de un sistema de gestión suficiente y, en consecuencia, sea posible Ley de Seguridad y Salud en el Trabajo.
de seguridad y salud en función de las
especiales características de cada empresa (7) Sobre el tema se ha pronunciado la Corte Suprema de Justicia estableciendo que si bien es cierto que al tenor de la
y la actividad que desempeñan, lo que norma del artículo 1321 del Código Civil (sobre indemnización por inejecución de obligación por dolo o culpa inexcu-
sables) quien no ejecuta sus obligaciones por dolo o culpa inexcusable queda sujeto a la indemnización por daños y
implica que cada empleador cuente con perjuicios, también lo es que la misma norma regula el supuesto de indemnización por inejecución de obligaciones
un sistema particular. Al no establecer, por culpa leve del deudor, lo que significa que la sola existencia de culpa leve basta para que proceda la acción pro-
puesta, siendo adecuado acotar que la culpa leve se presume conforme lo dice el artículo 329 del Código Civil (CAS.
el régimen de seguridad y salud en el Nº 2482-2001-LIMA).
(*) Asesor laboral de Soluciones Laborales, egresado de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
que disminuye o distorsiona la pro- sindicales, provenga este del Estado, de o de un funcionario de la Administración
ducción, simula causales para el cierre los empleadores o de terceros(1). Pública de trabajo (caso de conflictos
del centro de trabajo o abandona 2.2. Prestar trabajo personal sin la corres- sobre registro sindical), a quienes la auto-
este para extinguir las relaciones la- pondiente retribución
retribución.- El inciso 2° ridad competente ha requerido de manera
borales”. del artículo 168 del CP establece la definitiva a cumplir con una obligación
2.1. Integrar o no un sindicato
sindicato.- El de- siguiente sanción: “El que obliga a de naturaleza laboral(2). Siendo el sujeto
recho de formar parte de un sindi- otro, mediante violencia o amenaza pasivo el funcionario administrativo o el
cato en el Perú, fue acogido en el a prestar trabajo personal sin la juez, competente en materia laboral, cuyo
ordenamiento por la Constitución correspondiente retribución”. mandato contenido en una resolución es
de 1979, y recepcionada como un incumplido.
En esta modalidad delictiva, el bien jurí-
bien jurídico relevante en el Código dico es la libertad de trabajo. Esta puede Entonces, como consecuencia de la ac-
Penal de 1991; posteriormente, fue definirse como el derecho que tiene toda titud de incumplimiento, resulta también
amparada por la Constitución Polí- persona a no ser obligada a prestar sus afectado en uno o varios derechos de
tica del Perú de 1993, que asegura servicios sin su consentimiento y sin per- carácter laboral, el trabajador individual
la libertad de asociación y afiliación cibir la debida retribución. o la organización sindical, que después
sindical, confiriendo amplia tutela de haber seguido un proceso ante la
a la libertad sindical. La OIT ha considerado la libertad de tra- autoridad competente y pese a haber
bajo dentro de los derechos fundamen- logrado una resolución definitiva, se ven
El artículo 168 del Código Penal (en ade- tales en el trabajo al proscribir toda forma
lante, CP) sanciona con pena privativa de imposibilitados de hacerla cumplir por la
de trabajo forzoso u obligatorio. En el negativa del sujeto activo.
libertad a aquel que obligue a alguien a Perú, el derecho a la libertad de trabajo
participar o dejar de participar de deter- también tiene rango constitucional, ya Este delito es de carácter doloso, el sujeto
minado sindicato, mediante el uso de la que el último párrafo del artículo 23 de activo debe incumplir la resolución de la
violencia o amenaza. la Constitución establece que: “Nadie está autoridad administrativa o judicial, en
En un sentido estricto, la libertad sin- obligado a prestar trabajo sin retribución forma intencional a pesar de que está en
dical que consagra el artículo 28.1 de o sin su libre consentimiento”. condiciones de acatarla. Pero no existirá
la Constitución Política actual, es un dolo y, por lo tanto, no se configura este
La acción típica se configura cuando se delito cuando el sujeto pasivo no da
derecho a la libre sindicalización, y a la obliga mediante violencia o amenaza a
consolidación de sindicatos. Pero, natural- cumplimiento a la resolución en materia
que una persona trabaje sin abonarle la de trabajo, por carecer de los medios
mente, también es un derecho a realizar correspondiente retribución. Para esto, la
actividad sindical, como se deduce la materiales para hacerlo.
expresión “correspondiente retribución”
Ley de Relaciones Colectivas de Trabajo resulta ser un elemento normativo del La acción típica consiste en el incum-
(LRCT), al amparar junto a la pertenencia tipo que requiere de valoración jurídica. plimiento por parte del sujeto activo de
a un sindicato, la ejecución de acuerdos El texto original de este inciso hacía re- la resolución consentida o ejecutoriada
del mismo. El Tribunal Constitucional en ferencia a la “debida retribución” lo que expedida por la autoridad competente.
la sentencia emitida en el expediente comprendería tanto la no entrega de Ahora bien, debemos tener en cuenta
Nº 0008-2005-AI/TC (fundamento 26) remuneración alguna, como la entrega que, para la configuración de este de-
señala que la libertad sindical implica, un parcial o incompleta de la misma. lito, en primer lugar debemos tener en
haz de facultades y el ejercicio autónomo cuenta que aunque la ley no lo dice
de homusfaver - homuspoliticus, referido 2.3. Incumplimiento de las resoluciones expresamente, es necesario que exista
a aspectos tales como el derecho a fundar consentidas o ejecutoriadas dictadas una resolución consentida o ejecutoriada
organizaciones sindicales; el derecho de por la autoridad competente.-
competente En que contiene un mandato de naturaleza
libre afiliación, desafiliación y reafiliación esta modalidad delictiva no existe laboral(3). Y, en segundo lugar, debe en-
en las organizaciones sindicales existentes; propiamente un bien jurídico de tenderse que la resolución consentida o
el derecho a la actividad sindical; el de- naturaleza laboral, lo que en realidad ejecutoriada materia de incumplimiento
recho de las organizaciones sindicales se pretende proteger es el cum- fue debidamente notificada al sujeto
a ejercer libremente las funciones que plimento de los mandatos de la activo, pues de lo contrario no podría
la Constitución y las leyes le asignen en autoridad competente, contenidos atribuírsele desobediencia a la misma. Por
defensa de los intereses de sus afiliados; la en resoluciones referidas a derechos último, debe entenderse que la “autoridad
reglamentación interna, la representación laborales. competente” solo puede ser la que por
institucional, la autonomía en la gestión; Dada la manera tan vaga como está re- mandato de la ley tiene facultad para
además del derecho a que el Estado no dactado el tipo penal, el sujeto activo de resolver en sede administrativa o judicial
interfiera, salvo el caso de violación de la este delito puede ser un empleador si es conflictos de trabajo(4).
Constitución o la ley, en las actividades persona jurídica, pero también puede ser 2.4. Disminución o distorsión de la pro-
de las organizaciones sindicales. otra persona vinculada al ámbito laboral ducción para causar el cierre del
Señala Arévalo Vela, que de acuerdo como es el caso de los integrantes de la centro de trabajo
trabajo.- La norma en
con la redacción del inciso 1 del artículo junta directiva de un sindicato (si se tra- análisis sanciona: “(…) al que dismi-
glosado, la protección va dirigida al ejer- tara de un conflicto intra o intersindical) nuye o distorsiona la producción”;
cicio en el plano individual del derecho
de libertad sindical, libertad de afiliación
(libertad positiva) y libertad de retiro
(libertad negativa); por lo tanto, no al- (1) <http://cybertesis.unmsm.edu.pe/bitstream/cybertesis/189/1/Arevalo_vj.pdf>, p. 55
canzará la tutela penal al plano colec- (2) Ídem.
tivo del ejercicio de la libertad sindical, (3) Ibídem. p. 56.
quedando así sin sanción todo atentado (4) En el mismo sentido: REYNA ALFARO, Luis M. Manual de derecho penal económico. Gaceta jurídica, Lima, 2002,
con la autonomía de las organizaciones p. 528.
“
tuviera su origen en una trabajadores.
Si la disminución o distorsión de la pro- decisión de estrategia equi- Si el cierre del centro de labores se debiera
ducción tuviera su origen en una decisión de vocada, aun cuando los a cualquier otra causa como es el caso de
resultados originaran que
estrategia equivocada, aun cuando los resul- la sanción impuesta por parte de cualquier
los trabajadores pierden su entidad pública fiscalizadora (Por ejemplo
tados originaran que los trabajadores pier- puesto de trabajo o no per- la Sunat, Ministerio de Trabajo o la mu-
den su puesto de trabajo o no perciban sus ciban sus remuneraciones, nicipalidad del lugar donde se ubique el
no se configuraría el delito centro de trabajo del empleador), aun
remuneraciones, no se configuraría el delito materia de comentario.
”
cuando el empleador fuera responsable
materia de comentario. 2.5. Simulación de causales de dicha medida por su actuar negligente
para el cierre del centro de e incluso dolosos, si es que no ha sido su
trabajo.- Como indica el tí-
trabajo propósito lograr la extinción o suspensión
tulo, la descripción típica, de las relaciones laborales, no se confi-
hay que destacar que ese supuesto
sanciona al que: “(...) simula causales gurará este tipo penal.
no exige que la acción se realice
para el cierre del centro de trabajo 2.6. Abandono del centro de trabajo para
mediante amenaza. Siendo el bien
(...)”. En esta modalidad delictiva el extinguir las relaciones laborales
laborales.- El
jurídico protegido el derecho al tra-
bien jurídico protegido vuelve a ser bien jurídico protegido por esta
bajo.
el derecho al trabajo, pues, con la modalidad delictiva es el derecho al
El sujeto activo solo puede ser el em- conducta del sujeto activo se priva al trabajo, pues nuevamente podemos
pleador si es persona natural o sus trabajador de su puesto de trabajo. manifestar que, con la conducta del
representantes legales si es persona El sujeto activo solo puede ser el em- sujeto activo se priva al trabajador
jurídica, pues se requiere tener poder pleador si es persona natural o sus repre- de su puesto de trabajo.
de dirección sobre una empresa para sentantes si es persona jurídica, ya que en
disponer la disminución o distorsión Al igual que en el supuesto delictivo
ejercicio de su poder de dirección están anteriormente tratado, el sujeto activo
de la producción. Cabe destacar que en capacidad de realizar actos dolosos solo puede ser el empleador, y sus tra-
tratándose de los representantes del que simulen causales para el cierre de su bajadores vendrían a ser necesariamente
empleador, estos deberán pertenecer unidad productiva que se constituye como los sujetos pasivos afectados por este
a los niveles más altos, personal de el centro de labores del trabajador, y el ilícito penal.
dirección, pues de otra manera no sujeto pasivo solo pueden ser los propios
puede tenerse facultad para ordenar trabajadores, ya que por el cierre de la La acción típica consiste en el retiro y/o
la conducta típica descrita. empresa dejarán de trabajar. abandono (ausencia injustificada y per-
manente) del empleador o de sus repre-
Ahora bien, para este subilícito penal, Según el Diccionario de la Real Academia sentantes legales, si es persona jurídica,
podemos establecer que los sujetos pa- de la Lengua Española simular significa: de su unidad productiva, la que se cons-
sivos para la configuración del delito representar algo fingiendo o imitando tituye como el centro de labores de los
abordado son los propios trabajadores lo que no es. trabajadores afectados, con la finalidad
del empleador, pues es afectada su per- Ahora bien, si bien el capítulo VII del de originar la extinción de las relaciones
manencia en el empleo. Título I de la Ley de Productividad y Com- laborales de estos, pero sin que exista
petitividad Laboral, Decreto Legislativo causa justificada para ello.
La acción típica consiste en la disminu-
ción o la distorsión de la producción. Nº 728, aprobado por Decreto Supremo Según Reyna Alfaro, en este delito carece
Para algunos autores como Salinas Sic- Nº 003-97-TR, prevé los casos de termi- de relevancia si el agente cumplió con
chas, el móvil no es importante, pues: nación del contrato de trabajo por causas pagar a las víctimas el trabajo realizado
“Por la forma como aparece redactado objetivas que permitan al empleador o no, el injusto se centra en la violación
el supuesto punible solo se sanciona la cerrar el centro de labores extinguiendo al derecho a la estabilidad laboral que
la relación laboral con un trabajador corresponde al trabajador(7).
simple verificación de la disminución o
en forma legal, basta con que pueda
distorsión de las producción. Es irrelevante El tipo subjetivo es doloso, y el sujeto
establecer, el trabajador, que el ánimo
penalmente determinar la finalidad que activo debe perseguir con su conducta
que persigue el empleador para operar
tuvo o motivo el agente para proceder de abandonar el centro de trabajo la
el cierre de su unidad productiva, es un
de ese modo”(5). extinción de la relación laboral con sus
ánimo doloso y malicioso contra este, es
trabajadores con la finalidad de desco-
Discrepamos con el criterio antes citado, que se podrá configurar debidamente
nocer tanto sus remuneraciones como
pues, como bien lo dice Lamas Puccio, este tipo penal.
los beneficios laborales acumulados por
la conducta patronal persigue: “(…) una El delito es de carácter doloso; el su- estos, causándoles de este modo, una
situación de descalabro económico de la jeto activo debe perseguir que a través afectación sustentable y meritoria de
empresa, no solo con fines empresariales, de su actuar simulado el cierre de su ser accionada penalmente por parte de
sino con el propósito también de extinguir unidad productivo o centro de trabajo, estos últimos.
la relación laboral”(6).
(*) Abogada por la Universidad de San Martín de Porres. Asesora legal en la revista de Soluciones Laborales.
(1) Según el Instituto Nacional de Estadística e Informática - INEI.
En tal sentido, la PEA está constituida por los productores, es El desempleo en el Perú no es un problema reciente, sino
decir, por quienes desempeñan alguna función en la actividad que se viene dando hace muchos años. Dicho problema ha
productiva de la sociedad o están en posibilidad de hacerlo por generado diversas actitudes en la población que ve, como
sus condiciones de edad y aptitud (entre los 15 y 65 años de principal solución, a la migración. Otra forma de acabar con
edad), aunque transitoriamente carezcan de empleo. este problema es la creación de las Mypes, que dan empleo
Según el informe, “Situación del Mercado Laboral en Lima a muchas personas mediante la creación de microempresas
Metropolitana”, realizado en noviembre de año 2015 por el y pequeñas empresas, sin embargo, dichos regímenes no
INEI, la Población Económicamente Activa (PEA) en Lima fue de otorgan los beneficios socioborales de forma completa, sino
7’385.9 en el trimestre móvil de agosto, setiembre y octubre. se encuentran sujetos al régimen que pertenezcan.
Según la INEI, en el trimestre agosto-setiembre-octubre del año
Asimismo, la población en edad de trabajar (PET) está com- 2015, la tasa de desempleo de Lima Metropolitana se ubicó en
puesta por la Población Económicamente Activa (PEA), que 5,8 %. Ubicándose en un rango superior de 6,4 % e inferior de
representa el 68,2 % (5 millones 036 mil 800 personas), y 5,2 %. En términos de cifras absolutas se estima que existen
por la Población Económicamente No activa (No PEA) con el 293 mil 700 personas que buscan un empleo activamente. De
31,8 % (2 millones 349 mil 100 personas), que agrupa a las este total, el 53,1 % son mujeres y el 46,9 % hombres.
personas que no participan en la actividad económica, como
ocupados ni desocupados. Del total de personas desempleadas, el 53,1 % (156 mil) son
mujeres y el 46,9 % (137 mil 700) hombres. La tasa de desempleo
2. Delimitación del desempleo de la población adulta en el femenino se ubicó en 6,8 %, siendo 1,8 puntos porcentuales
Perú más que el de los hombres (5,0 %).
Respecto a este punto, debemos señalar que el término
desempleo se refiere a paralización o paro de las actividades
productivas de las personas en edad de trabajar, es decir, se
traduce en desocupación (personas sin trabajo). En ese contexto,
existen grupos especialmente afectados por el desempleo,
entre ellos:
i) Los jóvenes que cuentan con menor experiencia laboral,
lo cual reduce sus probabilidades de inserción en el mer-
cado del trabajo;
ii) Los adultos también se encuentran en un panorama des-
favorable y, sobre todo, aquellas personas que tengan más
de 45 años de edad y;
iii) Otro de los grupos afectados por el desempleo es el de las 3. Discriminación laboral por edad
mujeres, cuya tasa de desempleo, usualmente, han sido Como mencionáramos, la Constitución Política del Perú, en su
claramente mayor a la de los hombres. artículo 2, establece que: “Toda persona tiene derecho ante la
De otro lado, existen clases de desempleo, las que a continua- ley y nadie puede ser discriminado por motivo de origen, raza,
ción señalamos: sexo, idioma, religión, opinión, condición económica, edad o
cualquier otra índole”.
Ciclico En ese sentido, la Ley Nº 28803 establece como derechos del adulto
mayores (60 años de edad o más), la igualdad de oportunidades,
y a no ser discriminado en ningún lugar público y/o privado.
Clases de
Friccional Estructural
desempleo Por su parte, la Ley N° 28983 (2) dispone que las ofertas de
empleo no podrán contener requisitos que constituyan
Estacional
(2) Ley N° 28983 - Ley de Igualdad de Oportunidades entre Hombres y Mujeres.
discriminación, anulación o alteración de igualdad de se refieren las ventajas que pueden obtener los empleadores
oportunidades o de trato. al reclutar, tanto trabajadores de edad avanzada y amplia ex-
De conformidad a la precitada Ley, señala que se entiende por periencia, como otros más jóvenes. Se sugiere además que la
discriminación cualquier tipo de distinción, exclusión o restric- flexibilidad en el tiempo de trabajo de estos trabajadores expe-
ción, basada en el sexo, que tenga por objeto o por resultado rimentados puede constituir una vía para su mantenimiento en
menoscabar o anular el reconocimiento, goce o ejercicio de los el empleo: “(…)al ofrecer a los trabajadores de edad avanzada
derechos de las personas, independientemente de su estado diversas opciones respecto al modo de ordenar su tiempo de
civil, sobre la base de la igualdad entre la mujer y el hombre, trabajo, los empleadores se benefician tanto de mantener la
de los derechos humanos, y las libertades fundamentales en las experiencia y las calificaciones de estos empleados, como de
esferas política, económica, social, cultural o en cualquier otra, la transmisión de su conocimiento de la organización a los
en concordancia con lo establecido en la Constitución Política trabajadores más jóvenes”.
del Perú, y en los instrumentos internacionales ratificados por
el Estado peruano. II. NORMA JURÍDICA DIRIGIDA A INCENTIVAR LA REINSER-
CIÓN LABORAL EN EL PERÚ
Asimismo, se considera como acto discriminatorio cualquier
acto desigual respecto a quienes se encuentran en una misma
situación, salvo que exista una justificación objetiva y razonable 1. Ley de Modalidades Formativas
para esa diferencia de trato. Entre los elementos que podrían “La persona contratada a la luz de un convenio de modalidad
ser considerados como discriminatorios, tenemos la retribución, formativa, ya sean prácticas preprofesionales, profesionales,
la capacitación, las condiciones laborales, la proyección o la reinserción laboral, capacitación laboral juvenil, desarrollarán
línea de carrera, etcétera. sus actividades cumpliendo con los elementos de una relación
Aun cuando resulta un tema polémico, queda claro que la laboral (subordinación, prestación de servicios y remuneración).
discriminación por edad se expresa, en la mayoría de los casos, Pero, cabe mencionar que la propia legislación de forma ex-
de modos muy sutiles. Un ejemplo concreto se puede apreciar presa ha señalado que las modalidades formativas no generan
cuando un postulante es rechazado bajo el argumento de que un contrato de trabajo y, por ende, no tendrán derecho a los
se encuentra “sobre calificado para el puesto” o cuando se le seguros sociales regulares”(4).
impide participar de una convocatoria solo por su edad. Por otro lado, Romero Montes sostiene que: “La realidad o
Por su parte, en varios pronunciamientos, el Tribunal Constitu- veracidad nos dice que las modalidades formativas tratan de
cional ha concluido(3) que, cuando una determinada forma de un trabajo subordinado o dependiente con una prestación
discriminación, sea esta directa o indirecta
indirecta, se afecta el derecho de servicios igual que el resto de los asalariados, no obstante,
a no ser discriminado por alguno de los motivos expresamente por voluntad de la ley esa realidad se desnaturaliza y preva-
prohibidos por la Constitución, el juez constitucional habrá de lece lo aparente, impidiendo un análisis de la situación real
sujetarse a las siguientes reglas: que brindaría a los trabajadores todos los beneficios de una
vinculación laboral”(5).
i) En primer lugar, será deber del demandado, y no del
demandante, probar que dicha discriminación no se ha 1.1 Ámbito de aplicación de la actualización para la reinserción
producido. laboral.- La actualización para la reinserción laboral es una
laboral
modalidad formativa que se caracteriza por realizar el pro-
ii) En segundo lugar, dicha demostración habrá de ser en-
ceso de actualización para la reinserción en las unidades
juiciada a través de un control estricto,
estricto con lo cual no
productivas de la empresa, permitiendo a los beneficiarios
basta con que el agresor demuestre la legitimidad del fin
la recalificación, ejercitando su desempeño en una situación
y la racionalidad de la medida, sino que debe justificar la
real de trabajo, complementando con el acceso a servicios de
imperiosa necesidad de la misma.
formación y de orientación para la inserción en el mercado
iii) En caso de duda
duda, el juez habrá de inclinarse por la incons- laboral.
titucionalidad de la medida adoptada.
Mediante esta modalidad se busca mejorar la empleabilidad,
En el ámbito internacional, la OIT señala la situación parti- así como las posibilidades de reinserción de trabajadores
cular de los trabajadores de edad avanzada (designación que no ocupados (desempleados del Sector Público o Privado)
suelen recibir los de 50 o más años de edad) en una fecha tan entre 45 y 65 años, que se encuentren en situación de
temprana como 1980, concretamente en la recomendación desempleo prolongado, mayor a doce (12) meses conti-
sobre los trabajadores de edad (núm. 162). Este instrumento nuos, habiéndose desempañado como trabajadores sean
ofrece un marco constructivo para el establecimiento de empleados y/u obreros.
condiciones de trabajo decente y productivo para los traba-
jadores de edad avanzada que eligen o necesitan un empleo
remunerado. En la recomendación, se hace un llamamiento Finalidad : la posi-
Beneficiarios: adultos entre los
a favor de la igualdad de oportunidades y trato para estos 45 y 65 años de edad que se bilidad de reinser-
trabajadores, en ámbitos como la formación profesional, la encuentren desempleados. ción de trabajado-
seguridad en el empleo y el desarrollo de la carrera profesional. res no ocupados
Así mismo, se aboga por la adopción de medidas con miras a:
“Garantizar que, en el marco de un sistema que permita una
transición progresiva entre la vida profesional y un régimen
de actividad libre, el paso de un trabajador a la situación de
retiro se efectúe voluntariamente”. (3) STC Nº 2317-2010-AA/TC. f.j. Nº 34
La Recomendación se ha complementado más recientemente con (4) GONZALEZ RAMIREZ, Luis Álvaro y DE LAMA LAURA, Manuel Gonzalo. Desnatu-
ralización en relacionales laborales. Gaceta Jurídica, Lima, 2010, p.98.
una breve ficha de información (Hoja informativa, Ginebra, OIT, (5) ROMERO MONTES, Francisco Javier. “El principio de veracidad o primacía de
2008) elaborada por la OIT, en la que se ofrece asesoramiento la realidad”. En: Los principios del Derecho de Trabajo en el Derecho peruano.
Libro homenaje al profesor Américo Plá Rodríguez. 2ª edición, GRIJLEY, Lima,
sobre el empleo de trabajadores de edad avanzada. En ella 2009, p. 492.
PREVISIONAL
(*) Abogada por la Universidad San Martin de Porres. Asesora legal en la revista de Soluciones Laborales
esta grabación deberá encontrarse a dis- en la CIC, se otorgará una pensión bajo la transitoria del Título VII del Compendio
posición de la Superintendencia. modalidad de retiro programado. En este de Normas de Superintendencia Regla-
caso, la pensión total corresponderá a la mentarias del SPP, referido a prestaciones,
• Sustitución del numeral 1 del suma de los montos de pensión percibidos aprobado por Resolución Nº 232-98-EF/
artículo 29 del Título IV del com- por cada una de las modalidades. SAFP y sus modificatorias, el texto si-
pendio Solo podrán acogerse a esta moda- guiente:
Las AFP deberán implementar y man- lidad los afiliados que, en el proceso “Trigésimo sétima.- Precisar que para
tener mecanismos de servicio de atención, de cotizaciones, puedan obtener una efectos del cálculo del promedio de
orientación e información a potenciales renta vitalicia en nuevos soles equi- las remuneraciones percibidas y rentas
pensionistas acorde con sus perfiles valente, cuando menos, al valor de declaradas durante los últimos ciento
particulares. Del mismo modo, deben la pensión mínima que garantiza el veinte (120) meses, debidamente
garantizar de manera objetiva, la pro- estado a los afiliados del SPP, estando actualizadas, de que trata el artículo
visión de la información como sustento aquella expresada según el número 42 del TUO de la Ley del SPP y que
de la orientación brindada a los afiliados de pagos mensuales de pensión que refiere el artículo 47 del presente tí-
y beneficiarios próximos a pensionarse, elija el afiliado. tulo, los ingresos por la percepción de
respecto de las condiciones y los requisitos Ahora bien, se modificó los literales d) las gratificaciones que correspondan
básicos necesarios para el trámite de los y l) del artículo 39B del Título VII del a Fiestas Patrias y Navidad, al formar
beneficios previsionales que, de acuerdo a Compendio de Normas de Superinten- parte de la remuneración asegurable,
sus perfiles particulares, podrían obtener dencia Reglamentarias del SPP, referido son parte integrante de los cálculos
en el SPP. a prestaciones, del modo siguiente: que refieren el promedio de las remu-
neraciones percibidas para determinar
• Infracciones graves “d) En la parte que corresponde a el acceso de un afiliado a la jubilación
Finalmente, se incorporan el anexo N° 2 la renta vitalicia, no es incompatible anticipada en el SPP y a cualquier
al Título IV y dos numerales en la sección con el producto complementario de trámite de beneficio que tome como
II sobre infracciones graves del anexo periodo garantizado”; referencia el promedio de las remu-
Nº 4, siendo estas: “l) La determinación de los valores neraciones percibidas por el afiliado,
de la pensión los efectúa la empresa tipo el excedente de pensión”.
176 C) Incumplir el procedimiento y/o
condiciones para la implementación de seguros. En el caso de la parte de
la pensión que corresponde al retiro III. RESOLUCIÓN SBS Nº 6422-2015
y/o funcionamiento del sistema de
grabación de llamadas establecido programado, la empresa de seguros (29/10/2015)
en el Título IV del Compendio de calculará la pensión sobre la base de
Normas Reglamentarias del Sistema la información de la tasa de interés A efectos de regular lo establecido en
Privado de Fondo de Pensiones. técnico que le provea la AFP”. la Ley de la Reforma con relación a los
Por otro lado, la resolución bajo comen- directores independientes de la AFP, es
176 D) No observar el procedimiento necesario emitir la normativa que regule la
y/o condiciones establecidos por la Su- tario dispone que la Superintendencia,
mediante disposición de carácter general, designación de directores independientes
perintendencia respecto a la atención por parte de las administradoras, los en-
y constancia de atención que deberá aprobará el contenido mínimo del for-
mato de información comparativa de los cargos que les compete realizar en función
entregarse al potencial pensionista
pensionista. de los compromisos de información con
productos pensionarios que se ofrecen
en el SPP y que será utilizado en los pro- los afiliados de la administradora, así como
II. RESOLUCIÓN SBS N° 1784-2015 su vinculación con los procedimientos de
cesos de asesoría por parte de las AFP y
(22/03/2015) revelación de información correspondiente,
empresas de seguros que participen del
mercado de retiros y rentas en el SPP. con miras a conseguir mejores estándares
A través de este dispositivo se sustituye el de cumplimiento de los principios de buen
artículo 51 del Título VII del Compendio Del mismo modo, se modifican las sec- gobierno corporativo por parte de las AFP,
de Normas de Superintendencia Regla- ciones III, IV y V de los anexos 1, 7 y 8, en su condición de administradoras de los
mentarias del SPP, referido a prestaciones, del Título VII del Compendio de Normas fondos de pensiones de los afiliados que
que regula la solicitud de cotizaciones de Superintendencia Reglamentarias del participan del SPP.
de pensión. SPP adjuntos a la presente resolución,
y que se publican en el Portal electró- Es por ello que se dispone incorporar,
Por otro lado, se incorpora el Subcapí- nico de esta Superintendencia conforme mediante la presente resolución, el Sub-
tulo VII al Capítulo II del Subtítulo I del a lo dispuesto en el Decreto Supremo capítulo I-A al Título III del Compendio de
Título VII del Compendio de Normas de N° 001-2009-JUS. Se modifica también la Normas de Superintendencia Reglamen-
Superintendencia Reglamentarias del SPP, Circular N° AFP-133-2013 y N°s 652-2013. tarias del Sistema Privado de Administra-
referido a prestaciones, introduciendo la ción de Fondos de Pensiones, aprobada
figura de renta combinada. De igual, manera, se modifica el mediante Resolución Nº 053-98-EF/SAFP,
artículo 44 y se sustituye el según párrafo referida a Gestión Empresarial.
Se entiende por renta combinada que del artículo 44-A del Título VII del Com-
es aquella modalidad de pensión por pendio de Normas de Superintendencia Finalmente, la presente resolución entra
la cual, con una parte del saldo de la Reglamentarias del SPP, referido a pres- en vigencia a partir del día siguiente
Cuenta Individual de Capitalización (CIC), taciones, que regulan los documentos de su publicación en el diario oficial
se contrata el pago de una renta mensual de los beneficiarios y la acreditación de El Peruano, otorgándose para su cumpli-
a cargo de una empresa de seguros bajo la condición de estudiantes beneficiarios miento un plazo de adecuación hasta el
la modalidad de renta vitalicia familiar de pensión, respectivamente. 31 de marzo de 2016, a partir del cual
en nuevos soles ajustada por la tasa fija quedan sin efecto las normas que se
anual que corresponda, en tanto que Cabe precisar, que se incorporó como opongan a estas disposiciones, de manera
con el resto del saldo que permanezca trigésimo sétima disposición final y total o parcial.
ECONÓMICO-FINANCIERA
Costo de oportunidad
Antonio Miguel ANDRADE PINELO(*)
INFORME ESPECIAL
RESUMEN EJECUTIVO
(*) Economista de la UNMSM, Maestría en Economía con Mención en Finanzas de la UNMSM. Analista y Consultor Económico Financiero,
especialista en valorizaciones de empresas. Docente universitario de la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas (UPC)-División EPE.
E- mail: antonio.a67@gmail.com
Es así que las empresas deben identificar Es importante saber en qué etapa del ciclo rentabilidad de las inversiones y, por ende, en
adecuadamente su costo de oportunidad nos encontramos porque si estamos cer- el costo de oportunidad, pues como se sabe
en cada decisión y su COK, teniendo canos al pico se presenta como principal uno de los efectos de la inflación es la pérdida
en cuenta que el entorno en el cual se problema la inflación; es decir, suben los de poder adquisitivo o poder de compra.
desenvuelven es, en la actualidad, muy precios a tasas cada vez más grandes. Al En ese sentido al inversionista le debe
cambiante, en periodos cortos de tiempo. contrario, si la economía está en recesión interesar el cálculo de la tasa real de
Otro aspecto importante a tomar en y se acerca al valle, el principal problema rentabilidad.
cuenta es la estimación del costo de opor- será el desempleo, lo cual impactará
negativamente en le nivel de ingreso de La tasa real de rentabilidad explica el
tunidad futuro, pues es ahí donde aparece rendimiento real de una inversión des-
la administración financiera. la economía.
contando el efecto que la inflación ha
PBI
3%,
Es por ello que en el análisis financiero se 5HDO
Real PBI
3%, generado, su fórmula es la siguiente:
deben tener en cuenta las variables que Real
5HDO
i-π
afectarán el desempeño de las rentabili- Pico
3LFR
PBI r=
1+
3%,
dades que se quieren comparar. Recesión
5HFHVLóQ
Potencial
3RWHQFLDO
EMPRESARIAL
La reorganización societaria
Análisis del procedimiento y los tipos de reorganización
INFORME ESPECIAL
(*) Abogado por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Asesor empresarial de Contadores & Empresas y exmiembro del área mercantil de
Gaceta Jurídica.
(1) Para conocer los supuestos de irregularidad societaria remítase al artículo 423 de la LGS.
una sociedad anónima cerrada en una la sociedad absorbente es titular de • Un fondo empresarial: A nivel legal
sociedad civil de responsabilidad limitada. todas las acciones o participaciones no existe una definición de lo que se
de la o las sociedades absorbidas. En debe entender por fondo empresarial;
En este sentido, de acuerdo a nuestra
la fusión simple no es necesario que sin embargo, según la doctrina este
normativa societaria podrían darse los
el proyecto de fusión cumpla con los sería el conjunto de activos organi-
siguientes supuestos de transformación:
requisitos establecidos en los numerales zados por la sociedad destinados a
• La transformación de una sociedad 3, 4, 5 y 6 del artículo 347 de la LGS. la producción o comercialización de
a cualquier otro tipo societario. Sobre el proyecto de fusión volveremos bienes o a la prestación de servicios(6).
• La transformación de una sociedad cuando expliquemos el procedimiento Se debe añadir, finalmente, que la escisión
a una persona jurídica no societaria. que debe seguirse. puede darse de las siguientes formas:
• La transformación de una persona 3. La escisión • Escisión total: Esta modalidad implica
jurídica no societaria a cualquier tipo que todo el patrimonio de la sociedad
Por la escisión, se divide total o parcial-
societario. escindida se transfiera en uno o varios
mente el patrimonio de una sociedad en
Cabe precisar, no obstante, que la adop- una o más partes, transmitiéndolas como bloques a la sociedad o sociedades
ción de una forma legal diferente conlleva bloque patrimonial a una o varias socie- receptoras.
el sometimiento de la persona jurídica a dades existentes o creadas para este fin • Escisión parcial: Aquí la sociedad
un régimen particular y distinto. Por tanto, (sociedades receptoras)(4). Cabe precisar escindida solo transferirá una porción
la transformación no supone un simple que transmitir en bloque una porción del de su patrimonio, reservándose el
cambio de forma legal; implica un sistema patrimonio de una sociedad significa que restante para ella.
diferente de organización de la persona esta transferencia se realiza como un todo
jurídica y conlleva necesariamente cambios y en un solo acto, de esta manera: todos III. EL PROCEDIMIENTO
en la situación jurídica de sus integrantes los pasivos y/o activos que aparecen en
y en las relaciones internas entre estos, el balance de escisión son trasladados
razón por la que debe adecuar su pacto íntegramente y sin exclusión a la sociedad 1. Aprobación del proyecto de esci-
social y estatuto a su nueva forma legal. o sociedades receptoras. sión y fusión
De acuerdo a nuestro ordenamiento socie- Para el caso específico de la escisión y
2. La fusión fusión, el directorio (o la administración)
tario, un bloque patrimonial puede ser(5):
La fusión tiene por finalidad que una de cada una de las sociedades que par-
o más sociedades se extingan(2) y sus • Un activo o conjunto de activos de ticipan en estos tipos de reorganización
respectivos socios y patrimonios pasen a la sociedad escindida: Se encuentran societaria deberá aprobar, con el voto
una sociedad preexistente o una creada aquí todos aquellos bienes y derechos favorable de la mayoría absoluta de sus
para tales efectos. Resumiendo un poco de la sociedad que sean susceptibles miembros, el texto del proyecto de esci-
podemos afirmar que la fusión es la in- de valorización económica. sión y fusión respectivo.
tegración económica y jurídica de dos o De esta manera puede darse el caso En la misma sesión en la que se aprueba
más sociedades; es decir, lo que antes –y de hecho ocurre– que se transfiera este proyecto podrá también convocarse
eran distintos sujetos de derecho ahora una porción significativa de activos, a junta general para someter a su con-
son uno solo. dejándose a la sociedad imposibilitada sideración la aprobación de la escisión
De acuerdo a la LGS, existen las siguientes para poder responder a sus deudas. como tal.
formas de fusión: Ante este escenario, nuestro legislador
ha previsto determinados mecanismos El contenido mínimo que debe tener el
• Fusión por constitución o creación: Se para que los acreedores de la sociedad proyecto de escisión y fusión se encuentra
la conoce también como fusión por escindida no vean perjudicados sus regulado en los artículos 372 y 347 de
incorporación, y tiene por objeto que derechos, los cuales trataremos más la LGS, respectivamente, a los cuales pe-
dos o más sociedadesse extingan sin adelante. dimos remitirse por cuestiones de espacio.
disolverse ni liquidarse para constituir
• El conjunto de uno o más activos y El proyecto de escisión o fusión se extin-
una nueva sociedad, denominada in-
uno o más pasivos de la sociedad guirá si no es aprobado por las juntas
corporante(3). En esta forma de fusión,
escindida: En este caso, junto con generales o por las asambleas de las
la ley denomina sociedad incorporada
los activos se transfieren obligaciones sociedades participantes dentro de los
a la sociedad que transfiere en bloque
o deudas de la sociedad escindida plazos previstos en el proyecto y en todo
y a título universal su patrimonio y
(pasivos). caso a los 3 meses posteriores a su apro-
se extingue, y sociedad incorporante
bación por el directorio.
a la nueva sociedad que recibe los Nótese que a diferencia de los ac-
patrimonios. tivos, en nuestro ordenamiento no 2. Convocatoria a junta general o
• Fusión por absorción: A diferencia de se permite que se transfieran solo
asamblea
la anterior, aquí las sociedades que se pasivos, como tampoco se permite
extinguen, llamadas sociedades ab- que la cantidad de pasivos sea mayor La convocatoria para aprobar la transfor-
sorbidas, no forman una nueva, sino a la de activos transferidos. mación, fusión o escisión deberá realizarse
que se integran a una ya existente,
denominada sociedad absorbente, (2) Sin que para ello se requiera de un acuerdo de disolución ni de un posterior procedimiento de liquidación.
quien asume a título universal y en (3) HUNDSKOPF EXEBIO, Oswaldo. La sociedad anónima. Gaceta Jurídica, Lima, 2013, p. 509.
bloque los patrimonios de las socie- (4) Al respecto: MONTOYA MANFREDI, Ulises. Derecho Comercial. Tomo I – Derecho de Sociedades. 11ª edición
dades que desaparecen. actualizada, Grijley, Lima, 2004, p. 381 y ss. ELIAS LAROZA, Enrique. Derecho Societario peruano. Normas
Legales, Trujillo, 2000, p. 794.
Adviértase, no obstante, que en el texto (5) Véase el artículo 369 de la Ley General de Sociedades.
de la LGS también se hace mención a una (6) Cfr. ECHAIZ MORENO, Daniel. Derecho Societario. Un nuevo enfoque jurídico de los temas societarios. Gaceta
fusión simple,
simple que se presenta cuando Jurídica, Lima, 2009, p. 301.
mediante un aviso publicado por cada a la junta, iii) los ilegítimamente pri- • Para la transformación: La nueva
sociedad participante con un mínimo vados de emitir su voto y iv) los titu- forma societaria se inscribirá en la
de 10 días de anticipación a la fecha de lares de acciones sin derecho a voto. misma partida registral de la persona
celebración de la junta, siguiendo los El derecho de separación se ejerce jurídica que se transforma, así como
lineamientos establecidos en el artículo mediante carta notarial entregada a la los actos inscribibles posteriores re-
43 de la LGS. sociedad hasta el décimo día siguiente lativos a esta.
Para el caso específico de la fusión y a la fecha de la última publicación • Para la fusión: Si la fusión da lugar
escisión, a partir de la convocatoria las del acuerdo escisión y conforme a los a la constitución de una nueva so-
sociedades que participan deben poner parámetros establecidos en el artículo ciedad se abre para esta una partida
en su domicilio social a disposición de sus 200 de la LGS. registral y se deja constancia en el
socios, obligacionistas y demás titulares • El derecho de oposición: Los acree- primer asiento de la información
de derechos de crédito o títulos especiales, dores de las sociedades participantes legalmente exigible para la forma
los siguientes documentos mencionados en un procedimiento de escisión y societaria adoptada, la fecha de
en los artículos 350 (fusión) y 375 (esci- fusión tienen derecho a oponerse si entrada en vigencia de la fusión,
sión) de la LGS. su crédito no se encuentra adecua- la identificación de las sociedades
damente garantizado, aun cuando que participaron en la fusión y sus
3. Adopción del acuerdo
esté sujeto a condición o plazo. partidas registrales.
El quórum que se requiere para un
La oposición deberá formularse dentro Si la fusión fuera por absorción, en
acuerdo de transformación, fusión o
de los 30 días siguientes a la última la partida registral de la sociedad
escisión será uno de asistencia calificada,
publicación del acuerdo de escisión, absorbente se inscriben los acuerdos
siendo necesaria en primera convocatoria
y se tramitará mediante un proceso de la fusión, la fecha de su entrada en
la concurrencia de, cuando menos, dos
sumarísimo. vigencia, las modificaciones al pacto
tercios de las acciones suscritas con de-
social y al estatuto, la identificación
rechos a voto; mientras que en segunda 6. Suscripción de la escritura pública de la o las sociedades absorbidas y
basta la concurrencia de al menos tres
La escritura pública de fusión y escisión sus partidas registrales.
quintas partes de las referidas acciones.
se otorga una vez vencido el plazo de 30 En cualquiera de las modalidades
Para la adaptación del acuerdo se re- días, si no hubiera oposición de algún de fusión se trasladarán a la partida
quiere el voto favorable de titulares de acreedor. registral de la nueva sociedad o de la
un número de acciones que represente,
sociedad absorbente los asientos de
cuando menos, la mayoría absoluta de 7. Solicitud de inscripción la partida de la sociedad o sociedades
las acciones suscritas con derecho a voto,
Otorgada la escritura pública se debe extinguidas que queden vigentes.
esto es, el 50 % más uno del total de
proceder a solicitar la inscripción de la es-
acciones existentes de la sociedad. • Para la escisión: Si la escisión da
cisión en los Registros, debiendo presentar
para ello los siguientes documentos: lugar a la constitución de una nueva
4. Publicación de los acuerdos sociedad se abre para esta una par-
En lo que respecta a la publicidad, se exige • Formato de la solicitud debidamente tida registral y se deja constancia en
que cada uno de los acuerdos se publique completado y suscrito. el primer asiento de la información
por 3 veces, con 5 días de intervalo entre • Copia del documento de identidad legalmente exigible para la forma
cada aviso, siguiendo nuevamente los del presentante. societaria adoptada, la fecha de
parámetros fijados en el artículo 43 • Escritura pública. entrada en vigencia de la escisión,
de la LGS. • En el caso de sociedades con domi- la identificación de las sociedades
cilios distintos se deben acompañar que participaron y sus partidas re-
5. Derecho de separación y oposición tantos partes notariales como oficinas gistrales.
Debido a que la reorganización societaria registrales intervengan. Si la escisión fuera por absorción,
puede afectar diversos intereses, se ha • Constancia de pago de derechos re- en la partida registral de la sociedad
previsto los siguientes mecanismos: gistrales. absorbente se inscriben los acuerdos
• El derecho de separación: Solo pueden de la fusión, la fecha de su entrada en
ejercerel derecho de separación los 8. Inscripción vigencia, las modificaciones al pacto
socios: i) que en la junta general La inscripción de los acuerdos de reor- social y al estatuto, la identificación
hagan constar en acta su oposición ganización societaria se da conforme a de la o las sociedades absorbidas y
al acuerdo de escisión; ii) los ausentes lo siguiente: sus partidas registrales.
3 meses máx.
Pago de la
obligación que Minuta de Otorgamiento de Solicitud de Inscripción del levan-
garantiza la levantamiento escritura pública inscripción tamiento de hipoteca
hipoteca
PERIODO FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC Buenos contribuyentes
TRIBUTARIO 4 5 6 7 8 9 0 1 2 3 y UESP
Enero 2016 12.02.2016 12.02.2016 15.02.2016 15.02.2016 16.02.2016 16.02.2016 17.02.2016 18.02.2016 19.02.2016 19.02.2016 22.02.2016
Febrero 2016 14.03.2016 14.03.2016 15.03.2016 15.03.2016 16.03.2016 16.03.2016 17.03.2016 18.03.2016 21.03.2016 21.03.2016 22.03.2016
Marzo 2016 14.04.2016 14.04.2016 15.04.2016 15.04.2016 18.04.2016 18.04.2016 19.04.2016 20.04.2016 21.04.2016 21.04.2016 22.04.2016
Abril 2016 13.05.2016 13.05.2016 16.05.2016 16.05.2016 17.05.2016 17.05.2016 18.05.2016 19.05.2016 20.05.2016 20.05.2016 23.05.2016
Mayo 2016 14.06.2016 14.06.2016 15.06.2016 15.06.2016 16.06.2016 16.06.2016 17.06.2016 20.06.2016 21.06.2016 21.06.2016 22.06.2016
Junio 2016 14.07.2016 14.07.2016 15.07.2016 15.07.2016 18.07.2016 18.07.2016 19.07.2016 20.07.2016 21.07.2016 21.07.2016 22.07.2016
Julio 2016 12.08.2016 12.08.2016 15.08.2016 15.08.2016 16.08.2016 16.08.2016 17.08.2016 18.08.2016 19.08.2016 19.08.2016 22.08.2016
Agosto 2016 14.09.2016 14.09.2016 15.09.2016 15.09.2016 16.09.2016 16.09.2016 19.09.2016 20.09.2016 21.09.2016 21.09.2016 22.09.2016
Setiembre 2016 14.10.2016 14.10.2016 17.10.2016 17.10.2016 18.10.2016 18.10.2016 19.10.2016 20.10.2016 21.10.2016 21.10.2016 24.10.2016
Octubre 2016 15.11.2016 15.11.2016 16.11.2016 16.11.2016 17.11.2016 17.11.2016 18.11.2016 21.11.2016 22.11.2016 22.11.2016 23.11.2016
Noviembre 2016 15.12. 2016 15.12. 2016 16.12. 2016 16.12. 2016 19.12. 2016 19.12. 2016 20.12. 2016 21.12. 2016 22.12.2016 22.12. 2016 23.12.2016
Diciembre 2016 13.01. 2017 13.01.2017 16.01.2017 16.01.2017 17.01.2017 17.01.2017 18.01.2017 19.01.2017 20.01.2017 20.01.2017 23.01.2017
CRONOGRAMA PARA EL PAGO DEL IMPUESTO A BIENES Y SERVICIOS SUJETOS AL SPOT TASAS DE DEPRECIACIÓN 2016
LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS - 2016 (D. Leg. N° 940 - R.S. N° 183-2004/Sunat) DEPRECIACIÓN
BIENES
FECHA DE REALIZACIÓN DE ANUAL
OPERACIONES ÚLTIMO DÍA PARA CÓDIGO DEFINICIÓN % 1 Edificios y construcciones (*)
5%
REALIZAR EL PAGO
DEL AL Ganado de trabajo y reproducción, redes
VENTA DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV 2 25%
01/01/2016 15/01/2016 22/01/2016 de pesca
16/01/2016 31/01/2016 05/02/2016 004 Recursos hidrobiológicos 4% Vehículos de transporte terrestre (excepto
3 20%
01/02/2016 15/02/2016 22/02/2016 ferrocarriles); hornos en general
005 Maíz amarillo duro 4%
16/02/2016 29/02/2016 07/03/2016 Maquinaria y equipo utilizados por las
009 Arena y piedra 10% actividades minera, petrolera y de cons-
01/03/2016 15/03/2016 22/03/2016 4 20%
trucción, excepto muebles, enseres y
16/03/2016 31/03/2016 07/04/2016 equipo de oficina
010 Residuos, subproductos, desechos, 15%
01/04/2016 15/04/2016 22/04/2016 recortes, desperdicios y formas prima- 5 Equipos de procesamiento de datos 25%
16/04/2016 30/04/2016 06/05/2016 rias derivadas de los mismos
Maquinaria y equipo adquiridos a partir
01/05/2016 15/05/2015 20/05/2016 6 10%
del 01/01/1991
014 Carne y despojos comestibles 4%
16/05/2016 31/05/2016 07/06/2016
7 Otros bienes del activo fijo 10%
01/06/2016 15/06/2016 22/06/2016 017 Harina, polvo y “pellets” de pescado, 4%
8 Gallinas (**)
75%
16/06/2016 30/06/2016 07/07/2016 crustáceos, moluscos y demás inver-
tebrados acuáticos Edificaciones y construcciones que ini-
01/07/2016 15/07/2016 22/07/2016
ciaron la construcción el 2009 y se cul-
16/07/2016 31/07/2016 05/08/2016 9 (***)
20%
008 Madera 4% minen y/o encuentren avanzadas como
01/08/2016 15/08/2016 22/08/2016 mínimo en un 80% al 31/12/2010
16/08/2016 31/08/2016 07/09/2016 031 Oro gravado con el IGV 10% (*) Ley Nº 29342 - Única disposición complementaria (07/04/2009).
01/09/2016 15/09/2016 22/09/2016 (**) Resolución de Superintedencia N° 018-2001/SUNAT - artículo 1 (30-01-2001).
034 Minerales metálicos no auríferos 10%
(***) Ley N° 29342 - artículo 2.
16/09/2016 30/09/2016 07/10/2016
01/10/2016 15/10/2016 21/10/2016 035 Bienes exonerados del IGV 1.5%
16/10/2016 31/10/2016 07/11/2016 TABLAS DE CATEGORÍAS Y PARÁMETROS DEL NUEVO
036 Oro y demás minerales metálicos 1.5% RUS(*)
01/11/2016 15/11/2016 22/11/2016
exonerados del IGV
16/11/2016 30/11/2016 07/12/2016 Total de in- Total de Cuotas
01/12/2016 15/12/2016 22/12/2016 039 Minerales no metálicos 10% gresos brutos adquisiciones mensuales
Categoría(*) mensuales
mensuales del Nuevo
16/12/2016 31/12/2016 06/01/2017 (hasta S/.) (hasta S/.) RUS S/.
040 Primera venta de inmuebles que reali- 4%
Base Legal : Resolución de Superintendencia N° 360-2015/ cen los constructores de los mismos
Sunat, publicada el 31 de diciembre de 2015. 1 5,000 5,000 20
(1) Los indicadores tributarios señalados en la presente sección únicamente son referenciales.
RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA PAGOS A CUENTA Y RETENCIONES DE RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA 2016
A PARTIR DEL 01/10/2008(*) NO
NO SÍ OBLIGADOS A
SUPUESTOS REFERENCIAS(*) OBLIGADOS A
SUPERA SUPERA EFECTUAR
Comercio y/o EFECTUAR
Actividades comprendidas
industria y servicios 1. Que perciben El total de sus S/. 2,880.00(**) Pago a S/. 2,880.00(**) Pago a cuenta del
exclusivamente rentas de cuarta cuenta del Impuesto a la Ren-
1.5% de los ingresos netos rentas de cuar- categoría percibi- Impuesto a la ta por la totalidad
Tasa aplicable ta categoría das en el mes Renta de los ingresos de
mensuales
cuarta categoría
Tope máximo de ingresos netos anuales(1) S/. 525,000 que obtengan en el
referido mes
Tope máximo de adquisiciones anuales(2) S/. 525,000 2. Que perciben La suma de S/. 2,880.00(**) Pago a S/. 2,880.00(**) Pago a cuenta del
rentas de cuarta sus rentas de cuenta del Impuesto a la Ren-
y quinta cate- cuarta y quinta Impuesto a la ta por la totalidad
Valor máximo de los activos fijos afecta-
S/. 126,000 goría categoría Renta de los ingresos de
dos a la actividad(3)
cuarta categoría
que obtengan en el
(*) De conformidad con la Décima Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo N° 1086.
referido mes
(1) Determinados conforme a lo establecido en el sexto párrafo del artículo 20 y el inciso h) del
artículo 28 del TUO de la LIR. Base legal: Resolución de Superintendencia Nº 367-2015/SUNAT, publicada el 31 de diciembre de 2015.
(2) No se consideran las adquisiciones de activos fijos. (*) Para la determinación de los montos referentes no se tomarán en cuenta los ingresos que se encuentren inafectos al Impuesto a la
(3) No se considera en el límite el importe de los predios y los vehículos. Renta.
(**) En el caso de los directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas, regidores y quienes desarrollen
actividades similares se considerará como monto referencial la suma de S/. 2,304.00.
TASA DE INTERÉS INTERNACIONAL TIPO DE CAMBIO DE COMPRA Y VENTA DE DÓLARES AMERICANOS Y EURO
(Del 1 al 13 de enero de 2016) (Del 1 al 14 de enero de 2016)
LIBOR % - TASA ACTIVA PRIME DÓLAR BANCARIO DÓLAR BANCARIO DÓLAR EURO
DÍAS YEN JAPONÉS
1 MES 3 MESES 6 MESES 1 AÑO RATE % DÍAS FECHA DE CIERRE PROMEDIO PONDERADO PARALELO FECHA DE CIERRE
1 0,428 0,612 0,844 1,175 3,25 Compra Venta Compra Venta (*)
Compra Venta Compra Venta Compra Venta
1 feriado feriado 3,408 3,413 feriado feriado feriado feriado feriado feriado
2 Sábado
2 Sábado Sábado Sábado Sábado
3 Domingo 3 Domingo Domingo Domingo Domingo
4 0,423 0,612 0,842 1,169 3,25 4 3,426 3,430 3,410 3,430 3,519 3,856 0,029
5 3,415 3,417 3,426 3,430 3,410 3,430 3,619 3,811 0,020 0,030
5 0,422 0,617 0,851 1,173 3,25
6 3,415 3,417 3,415 3,417 3,420 3,440 3,574 3,810 0,030
6 0,424 0,620 0,851 1,165 3,25
7 3,420 3,423 3,415 3,417 3,420 3,440 3,634 3,838 0,030
7 0,424 0,611 0,845 1,147 3,25 8 3,425 3,428 3,420 3,423 3,430 3,450 3,695 3,843 0,026 0,029
8 0,424 0,621 0,851 1,155 3,25 9 Sábado 3,425 3,428 Sábado Sábado Sábado
10 Domingo 3,425 3,428 Domingo Domingo Domingo
9 Sábado
11 3,424 3,428 3,425 3,428 3,430 3,450 3,699 3,885 0,031
10 Domingo
12 3,423 3,426 3,424 3,428 3,420 3,440 3,597 3,857 0,031
11 0,424 0,622 0,851 1,154 3,25 13 3,420 3,421 3,423 3,426 3,420 3,440 3,659 3,830 0,028 0,030
12 0,425 0,624 0,855 1,156 3,25 14 3,420 3,421 3,420 3,421 3,659 3,830 0,028 0,030
(*) Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta a la fecha de publicación, a utilizarse en los Registros de Compras y
13 0,426 0,622 0,860 1,163 3,25 Ventas. Artículo 5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV, D.S. Nº 029-94-EF (29/03/1994). N.P. : No publicado
ABRIL 0.223 0.375 0.593 0.903 3.250 May-15 119,23 0,56 2,21 1,022
Jun-15 119,62 0,25 2,23 1,022
MAYO 0.151 0.224 0.323 0.542 3.250
Jul-15 120,16 0,45 3,01 1,030
JUNIO 0.218 0.363 0.576 0.882 3.250 Ago-15 120,61 0,38 3,40 1,034
JULIO 0.218 0.363 0.576 0.882 3.250 Set-15 120,65 0,03 3,43 1,034
Oct-15 120,82 0,14 3,58 1,036
AGOSTO 0.217 0.358 0.570 0.876 3.250
Nov-15 121,24 0,34 3,93 1,039
SETIEMBRE 0.215 0.350 0.558 0.863 3.250 Dic-15 121,78 0,45 4,40 1,044
OCTUBRE 0,215 0,350 0,558 0,863 3,250
NOVIEMBRE 0,214 0,342 0,545 0,849 3,250 ÍNDICE DE PRECIOS PROMEDIO MENSUAL AL POR MAYOR
A NIVEL NACIONAL (IPM)
DICIEMBRE 0,212 0,334 0,532 0,834 3,250
Variación porcentual Variación
2015 Meses Número índice
Mensual Acumulada anual
ENERO 0,211 0,332 0,524 0,824 3,250 2015
FEBRERO 0,211 0,334 0,525 0,822 3,250 Feb-2015 101,512527 0,35 0,04 1,000
ABRIL 0,211 0,334 0,525 0,822 3,25 Mar-2015 102,210227 0,69 0,73 1,007
MAYO 0,211 0,334 0,525 0,822 3,250 Abr-2015 102,161903 -0,05 0,68 1,007
May-2015 102,550119 0,38 1,06 1,011
JUNIO 0,211 0,335 0,526 0,823 3,250
Jun-2015 102,817342 0,26 1,32 1,013
JULIO 0,211 0,335 0,526 0,823 3,250
JUL-2015 102,773215 -0,04 1,28 1,013
AGOSTO 0,212 0,337 0,528 0,825 3,250
AGO-2015 103,024204 0,24 1,53 1,015
SETIEMBRE 0,212 0,341 0,534 0,833 3,250 SET-2015 103,255029 0,22 1,76 1,018
OCTUBRE 0,195 0,321 0,527 0,836 3,250 OCT-2015 103,275520 0,02 1,78 1,018
NOVIEMBRE 0,208 0,371 0,606 0,934 3,250 NOV-2015 104,021033 0,72 2,51 1,025
DICIEMBRE 0,359 0,535 0,767 1,085 3,250 DIC-2015 104,101632 0,08 2,59 1,026
(1) Los indicadores económico-financieros señalados en la presente sección únicamente son referenciales.
FACTOR ACUMULADO: TASA DE INTERÉS LEGAL LABORAL CALENDARIO DE OBLIGACIONES LABORALES - 2016
MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA AFP AFP
ENERO
2016 PERIODO Cheque de otro Efectivo o cheque SENATI CONAFOVICER
TASA ANUAL F.DIARIO F.ACUM.* TASA ANUAL F.DIARIO F.ACUM.*
1 2,42 0,00007 1,86182 0,33 0,00001 0,68851 banco del mismo banco
2 2,42 0,00007 1,86189 0,33 0,00001 0,68852 Ene-16 03/02/2016 05/02/2016 16/02/2016 15/02/2016
3 2,42 0,00007 1,86196 0,33 0,00001 0,68853 Feb-16 03/03/2016 07/03/2016 16/03/2016 15/03/2016
4 2,43 0,00007 1,86202 0,33 0,00001 0,68854
Mar-16 05/04/2016 07/04/2016 18/04/2016 15/04/2016
5 2,47 0,00007 1,86209 0,34 0,00001 0,68855
Abr-16 04/05/2016 06/05/2016 17/05/2016 16/05/2016
6 2,49 0,00007 1,86216 0,33 0,00001 0,68856
7 2,50 0,00007 1,86223 0,34 0,00001 0,68857 May-16 03/06/2016 07/06/2016 16/06/2016 15/06/2016
8 2,48 0,00007 1,86230 0,33 0,00001 0,68858 Jun-16 05/07/2016 07/07/2016 18/07/2016 15/07/2016
9 2,48 0,00007 1,86236 0,33 0,00001 0,68859 Jul-16 03/08/2016 05/08/2016 16/08/2016 15/08/2016
10 2,48 0,00007 1,86243 0,33 0,00001 0,68860
Ago-16 05/09/2016 07/09/2016 16/09/2016 15/09/2016
11 2,49 0,00007 1,86250 0,33 0,00001 0,68861
12 2,48 0,00007 1,86257 0,33 0,00001 0,68862 Set-16 05/10/2016 07/10/2016 18/10/2016 17/10/2016
13 2,49 0,00007 1,86264 0,33 0,00001 0,68863 Oct-16 04/11/2016 08/11/2016 17/11/2016 15/11/2016
14 2,48 0,00007 1,86270 0,34 0,00001 0,68863 Nov-16 05/12/2016 07/12/2016 19/12/2016 15/12/2016
(*) El Factor Acumulado es utilizado para deudas laborales, gratificaciones, vacaciones, etc.
Fuente SBS y diario oficial El Peruano. Dic-16 04/01/2017 06/01/2017 17/01/2017 16/01/2017
E-4
Gravedad de la infracción
1 a 10 11 a 25 26 a 50 51 a 100
Número de trabajadores afectados
101 a 200 201 a 300 301 a 400 401 a 500 501 a 999 1000 y más
Leves 0.50 1.70 2.45 4.50 6.00 7.20 10.25 14.70 21.00 30.00
Graves 3.00 7.50 10.00 12.50 15.00 20.00 25.00 35.00 40.00 50.00
Muy graves 5.00 10.00 15.00 22.00 27.00 35.00 45.00 60.00 80.00 100.00
(1) Los indicadores laborales señalados en la presente sección únicamente son referenciales.
Modifican Cuadro 2 de las Bases de la Primera Edición 2015 - 2016 del • Resolución Ministerial Nº 861-2015/MINSA (01/01/2016)
Premio Nacional “Sello Municipal INCLUIR PARA CRECER Gestión local Diario Oficial El Peruano (574073)
para las personas”. Aprueban “Directiva Sanitaria para el Uso y Control del Sello Nacional de
Calidad de Sangre”.
• Resolución Jefatural Nº 002-2016-ANA (06/01/2016)
Diario Oficial El Peruano (574558) • Resolución Jefatural Nº 473-2015-INEI (01/01/2016)
Disponen la prepublicación en el portal web de la Autoridad Nacional Diario Oficial El Peruano (574095)
del Agua, del documento “Adecuación de los Términos de Referencia Aprueban Índice de Precios al Consumidor a Nivel Nacional correspon-
Comunes del contenido hídrico para la elaboración de Estudios de diente al mes de diciembre de 2015.
Impacto Ambiental Detallado”.
• Resolución Jefatural Nº 474-2015-INEI (01/01/2016)
• Resolución Suprema N° 001-2016-EF (05/01/2016) Diario Oficial El Peruano (574096)
Diario Oficial El Peruano (574506)
Aprueban Índice de Precios al Por Mayor a Nivel Nacional, correspondiente
Modifican la R.S. N° 049-2015-EF, en el extremo referido al monto de al mes de diciembre de 2015.
los pasajes aéreos.
• Resolución Ministerial Nº 862-2015/MINSA (01/01/2016)
• Resolución Ministerial Nº 1200-2015-IN (05/01/2016) Diario Oficial El Peruano (574073)
Diario Oficial El Peruano (574510)
Aprueban Norma Técnica de Salud “Infraestructura y Equipamiento de los
Aprueban primer listado de proyectos de inversión priorizados que serán Establecimientos de Salud del Tercer Nivel de Atención”.
ejecutados bajo la modalidad de obras por impuestos.
• Resolución Ministerial N° 278-2015-TR (01/01/2016)
• Resolución Administrativa Nº 768-2015-P-CSJLI/PJ (05/01/2016) Diario Oficial El Peruano (574076)
Diario Oficial El Peruano (574520)
Aprueban modificación del Plan Estratégico de Gobierno Electrónico -
Disponen el funcionamiento del Sistema de Notificaciones Elec- PEGE 2012-2015.
trónicas (SINOE) en las Sedes Judiciales de la Corte Superior de
Justicia de Lima. • Decreto Supremo N° 004-2015-MINCETUR (31/12/2015)
Diario Oficial El Peruano (573658)
• Resolución Jefatural Nº 112-2015-SENACE/J (04/01/2016)
Diario Oficial El Peruano (574492) Modifican el Reglamento de la “Ley que faculta al Ministerio de
Comercio Exterior y Turismo a tipificar infracciones por vía reglamen-
Aprueban el “Manual de Evaluación del Estudio de Impacto Ambiental taria en materia de prestación de servicios turísticos y la calificación
detallado (EIA-d) - Subsector Minería del Servicio Nacional de Certifica- de establecimientos de hospedaje y establece las sanciones aplica-
ción Ambiental para las Inversiones Sostenibles - SENACE”. bles” - Ley N° 28868.
• Resolución de Presidencia Ejecutiva Nº 767-PE-ESSA-
LUD-2015 (04/01/2016) • Resolución Suprema N° 032-2015-SA (31/12/2015)
Diario Oficial El Peruano (574488) Diario Oficial El Peruano (573715)
Aprueban texto actualizado y concordado del Reglamento de Organiza- Aprueban modificación del Cuadro para Asignación de Personal Provisional
ción y Funciones de ESSALUD y modifican Reglamentos de Organización del Instituto de Gestión de Servicios de Salud.
y Funciones de la Central de Abastecimiento de Bienes Estratégicos y de • Resolución Ministerial N° 354-2015-VIVIENDA (31/12/2015)
la Gerencia de Procura y Transplante. Diario Oficial El Peruano (573767)
• Resolución Directoral Nº 0054-2015-MINAGRI-SENASA-DSV Aprueban el “Plan Estratégico Sectorial Multianual (PESEM) 2016 - 2021
(03/01/2016) del Sector Vivienda, Construcción y Saneamiento”.
Diario Oficial El Peruano (574183)
• Decreto Supremo N° 411-2015-EF (30/12/2015)
Establecen requisitos fitosanitarios de necesario cumplimiento para la im-
Diario Oficial El Peruano (571233)
portación de semillas de café de todos los países.
Aprueban actualización de Tablas Aduaneras aplicables a la importación
• Resolución Ministerial N° 435-2015-PRODUCE (03/01/2016) de productos incluidos en el Sistema de Franja de Precios a que se refiere
Diario Oficial El Peruano (574186) el D.S. N° 115-2001-EF.
Aprueban Plan Estratégico Sectorial Multianual (PESEM) 2016 – 2021.
• Resolución Administrativa Nº 491-2015-P-PJ (30/12/2015)
• Resolución Jefatural Nº 000390-2015-J/ONPE (02/01/2016) Diario Oficial El Peruano (571324)
Diario Oficial El Peruano (574170) Conforman la Sala Penal Permanente y la Sala de Derecho Consti-
Aprueban el Plan Operativo Institucional para el Año Fiscal 2015 Repro- tucional y Social Permanente de la Corte Suprema de Justicia de
gramado de la Oficina Nacional de Procesos Electorales. la República.
• Resolución Ministerial Nº 355-2015-VIVIENDA (02/02/2016) • Resolución Ministerial Nº 588-2015-MINEDU (29/12/2015)
Diario Oficial El Peruano (574164) Diario Oficial El Peruano (570211)
Aprueban los “Lineamientos para elaborar Planes de Fortalecimiento de Aprueban el Plan Institucional Anticorrupción del Ministerio de Educa-
Capacidades Empresariales en las Entidades Prestadoras de Servicios de ción 2015 – 2016.
Saneamiento - EPS”.
• Decreto Supremo N° 019-2015-MINEDU (29/12/2015)
• Resolución Ministerial N° 277-2015-TR (01/01/2016) Diario Oficial El Peruano (570211)
Diario Oficial El Peruano (574075) Prorrogan el plazo de suspensión para la creación y autorización de fun-
Conforman la Comisión Técnica de Trabajo para las acciones a que se cionamiento de Institutos y Escuelas de Educación Superior Pedagógicos
refiere el Comunicado N° 002-2015-EF/51.01 “Acciones de Depuración, y de Institutos Superiores de Educación Públicos y Privados, que forman
Regulación, Corrección de Error y Sinceramiento Contable”. docentes a nivel nacional.