Grupo 2:cuentas por cobrar

Fabiola Londoño

CUENTAS POR COBRAR:

Son derechos lícitamente adquiridos por una entidad que, llegado el momento
de ejecutar o ejercer ese derecho, recibirá a cambio efectivo o cualquier otra
clase de bienes y servicios, las cuentas por cobrar pueden se clasifican en:
Provenientes de ventas de bienes o servicios y No provenientes de venta de
bienes o servicios.

Algo que determina las cuentas por cobrar es el hecho de que el cobro del bien
o servicio esté diferido, de manera que la entidad concede a sus clientes un
plazo para su cancelación a partir de la entrega del mismo. Sin embargo, este
aspecto en ocasiones debe ser tratado con sumo cuidado ya que de la
presencia de mayores o menores cantidades de ventas a crédito pendientes de
cobro se derivan el incremento de los riesgos para la empresa
desencadenando diversas consecuencias financieras, como mayores gastos de
cobranza e intereses, cuentas que pasan a ser incobrables por insolvencia por
parte del cliente.

Con lo ya propuesto con anterioridad, se destaca la importancia el cobro de

dicho rubro, ya que con frecuencia representa la mayor y más consistente
fuente de entradas de efectivo de una empresa; por lo cual es imprescindible
tener un correcto seguimiento al cobro de los mismos; en vista de que en la
mayoría de los casos la capacidad de la empresa para generar el efectivo
necesario que le permita desarrollar cabalmente sus operaciones diarias
depende en gran medida del valor, de la recuperabilidad y fechas de
vencimiento de sus cuentas por cobrar.

Importancia de las cuentas por cobrar:

Esta básicamente radica en que representan una de las partidas del activo más
importantes en la entidad económica. Las cuentas a cobrar a clientes vencidas
correspondientes productos vendidos o servicios prestados constituyen las más
significativas. No es de extrañar que las cuentas de clientes representen entre
el 30 y el 50 % de los activos circulantes de la empresa. De todas las partidas
del activo, únicamente de la caja y bancos ofrece mayor liquidez, por lo tanto,
no es de extrañar que lo auditores independientes deban dedicar una parte
considerable de su trabajo a estudiar estas cuentas. Para el auditor tanto
interno como independiente, las cuentas por cobrar representan un reto
constante, no solamente debido a su importancia y liquidez sino también al
cambio continuo de su composición básica.
Objetivo de las cuentas por cobrar:

Tiene como objetivo proporcionar información cuantificada referente al monto

total de recuperaciones pendientes de cobro a terceras personas naturales y/o
jurídicas por operaciones normalmente del giro específico de una empresa.

Características de las cuentas por cobrar:

Las características principales que identifican a las cuentas por cobrar son:

o Estos derechos se presupone serán cobrados en los próximos doce

meses (corto plazo).
o Sus saldos se originan como consecuencia de haberse devengado
operaciones emergentes del giro específico de las actividades de una
empresa (Venta de mercaderías al crédito).
o Son cobros pendientes de recuperación.
o Constituyen un sub-grupo del activo de acuerdo con la estructura del
balance general, a su vez conformado por cuentas específicas.

Clasificación de las cuentas por cobrar:

Las cuentas por cobrar se pueden clasificar como de exigencia inmediata:

Corto plazo y a largo plazo.

Corto plazo: Aquellas cuya disponibilidad es inmediata dentro de un plazo no

mayor de un año.

Largo plazo: Su disponibilidad es a más de un año.

Las cuentas por cobrar a corto plazo, deben presentarse en el Estado de

Situación Financiera como activo corriente y las cuentas por cobrar a largo
plazo deben presentarse fuera del activo corriente.

Así mismo las cuentas por cobrar agrupan los conceptos siguientes: Cuentas
por cobrar Clientes, Documentos por cobrar, Deudores diversos, Clientes por
consignaciones, Cuentas por cobrar a trabajadores, Alquileres por cobrar,
Comisionistas e intereses y Dividendos por cobrar.

NIA 210 Términos de los trabajos de auditoría

“El auditor y el cliente deberán acordar los términos del trabajo. Los términos
convenidos necesitarían ser registrados en una carta compromiso de auditoría
u otra forma apropiada de contrato”

Conviene a los intereses tanto del cliente como del auditor que el auditor envíe
una carta compromiso, preferiblemente antes del inicio del trabajo, para ayudar
a evitar malos entendidos respecto del trabajo. La carta compromiso
documenta y confirma la aceptación del nombramiento por parte del auditor, el
objetivo y alcance de la auditoría, el grado de las responsabilidades del auditor
hacia el cliente y la forma de cualesquier informe.

La forma y contenido de las cartas compromiso de auditoría pueden variar de

cliente a cliente, pero generalmente deberían incluir una referencia a:

o El objetivo de la auditoría de estados financieros.

o La responsabilidad de la administración por los estados financieros.
o El marco de referencia de información financiera adoptado por la
administración para preparar los estados financieros, es decir, el
marco de referencia de información financiera aplicable.
o El alcance de la auditoría, incluyendo referencia a la legislación
regulaciones, o pronunciamientos aplicables de órganos
profesionales, a los que se adhiere el auditor.
o La forma de cualesquier informes u otra comunicación de resultados
del trabajo.
o El hecho de que debido a la naturaleza de prueba y otras
limitaciones inherentes de una auditoría, junto con las limitaciones
inherentes de cualquier sistema contable y de control interno, hay un
riesgo inevitable de que pueda quedar sin descubrir incluso alguna
representación errónea de importancia relativa.
o Acceso irrestricto a cualquier registro, documentación y otra
información solicitada en conexión con la auditoría.

Auditoría de las cuentas por cobrar:

En esta área al igual que en muchas otras en la auditoria, el auditor mantiene

siempre la responsabilidad global de asegurar una eficacia del control contable
interno y la fiabilidad de los registros del cliente. El auditor tiene dos funciones
principales al efectuar el examen de las cuentas por cobrar. La primera es
verificarlas, en este aspecto persigue los mismos objetivos que el auditor
independiente y lleva a cabo los procedimientos similares realizados por este,
generalmente con mayor grado de detalle. Por lo tanto, la empresa debe
registrar de una manera adecuada todos los movimientos referidos a estas
cuentas, ya que constituyen parte del activo, y sobre todo debe controlar que
éstos no pierdan su formalidad para convertirse en dinero. De ahí la
importancia de controlar y de auditar las “Cuentas por Cobrar” el auditor
establece los objetivos y procedimientos para realizar el examen previsto en la
planeación de la auditoría a estas cuentas, las cuales constituyen una función
dentro del ciclo de ingresos que se encarga de llevar el control de las deudas
de clientes y deudores para reportarlas al departamento que corresponda.

OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA DE CUENTAS POR COBRAR:

El auditor en el área de clientes y cuentas a cobrar debe obtener información

suficiente para poder expresar su opinión en los siguientes aspectos:
 o Si los saldos de las cuentas a cobrar existen realmente y representan
deudas legítimas de la empresa.
o Que las cuentas a cobrar, incluyendo los intereses devengados,
están debidamente registradas y clasificadas según lo establecido en
el PGC.
o Estudio de cobrabilidad de estas cuentas.
o Efectuar un análisis de la antigüedad de los saldos.
o Si los efectos descontados pendientes de vencimiento están
recogidos en su cuenta correspondiente.
o Los criterios adoptados por la empresa para la valoración de estas
cuentas son aplicados de forma uniforme (si se cambia el criterio,
debe informarse en la memoria y el auditor debe dar su opinión sobre
este cambio).
o Verificar si las cuentas a cobrar han sido pignoradas o hipotecadas
en garantía de alguna contraprestación, debiendo hacer mención en
su caso en la memoria.
o Comprobar que los sistemas de control interno utilizados, son
eficaces.
o Que las cuentas de provisiones por insolvencias son adecuadas y
están recogidas según establece el PGC

OBJETIVOS DEL EXAMEN DE LOS DOCUMENTOS Y CUENTAS POR

COBRAR

Los objetivos primordiales de una auditoría de las cuentas por cobrar son la
determinación de la exactitud del importe de los valores a cobrar, su validez y
su cobrabilidad.

En todas las auditorías de las cuentas por cobrar es preciso realizar una
cantidad mínima de trabajo con objeto de llegar a una conclusión acerca de
estos tres objetivos. Los procedimientos exactos seguidos para llegar a esta
conclusión y la manera en que se apliquen diferirán entre los auditores y entre
las auditorías del mismo auditor.

Antes de proceder a practicar una auditoría de las cuentas por cobrar,

el auditor debe familiarizarse con las condiciones peculiares en que trabaja el
cliente, la organización y eficiencia de su departamento de crédito, la
naturaleza de los productos que vende, los métodos de venta, las condiciones
de crédito que concede a su clientela y el control interno sobre las cuentas por
cobrar y las ventas.

La extensión de la auditoría de la cuenta por cobrar depende de diversos

factores para la realización de la misma, en consecuencia el auditor deberá
llevar a cabo una serie de procedimientos para poder proceder a la realización
de su respectivo trabajo, entre los que se encuentran los siguientes:
 o Examinar las autorizaciones para la venta que originó el respectivo
documento o cuenta por cobrar.
o Verificar qué cuentas por cobrar han sido canceladas oportunamente,
con atrasos, o si no han sido pagadas o protestadas.
o Examinar las facturas de clientes, así como otros documentos
justificativos de las cuentas por cobrar.
o Verificar el historial de todos los documentos por cobrar, si han sido
enviados a notaría, a bancos e instituciones financieras.

Entre otros aspectos generales que el contador tomare en cuenta y que son
necesarios para poder estudiare los aspectos generales a los que las cuentas o
documentos por cobrar se refiere.

EVALUACIÓN DEL DE CONTROL INTERNO SOBRE LOS DOCUMENTOS Y

CUENTAS A COBRAR:

Estudio y evaluación del control interno

Control interno de las Cuentas por Cobrar

Para que haya un buen control interno sobre el cobro de cuentas por cobrar, es
muy importante que el departamento de crédito no tenga acceso al dinero. Por
ejemplo, si un empleado de crédito maneja dinero puede embolsarse el efectivo
recibido de un cliente.

Después puede marcar como incobrable la cuenta de dicho cliente, y el

departamento de contabilidad cancelaria la cuenta por cobrar como se explica
en la siguiente sección. La compañía debe facturar al cliente y el empleado de
crédito cubre su desfalco. Por esta razón es importante la clara separación de
las tareas”.

El auditor deberá identificar, verificar y entender los controles implementados

por la administración de la empresa para el manejo de los ingresos y cuentas
por cobrar, considerando en todo momento el sistema utilizado y la forma en
que se realiza el procesamiento electrónico de datos, así como el registro en la
Contabilidad y en consecuencia en los estados financieros. Por ejemplo, el
auditor podrá revisar los siguientes controles:

Adecuada segregación de funciones en los pedidos, crédito, embarques,

facturación, cobranza, devolución y registro de transacciones.

Conciliación periódica de auxiliares contra mayor.

Custodia física de documentos de cuentas por cobrar.

Arqueos sorpresivos de la documentación soporte de cuentas por cobrar.

 Procedimientos para registrar transacciones y estimación de cuentas
incobrables.

Determinación de la importancia relativa y riesgo de auditoría

El auditor deberá analizar los factores que pueden influir en el riesgo de

auditoría, tales como:

o Límites de crédito no sujetos a autorización.

o Excesivas partidas en conciliación entre los auxiliares y el mayor.
o Transacciones no procesadas.
o Frecuentes diferencias entre cantidades pedidas y embarcadas.
o Incremento en cantidad y monto de notas de crédito.
o Incremento considerable en clientes nuevos.

Planeación; El auditor en esta etapa podrá determinar la naturaleza, alcance y

oportunidad de los procedimientos de auditoría. Para ello debe conocer lo
siguiente:

o Políticas de comercialización de productos.

o Políticas de precios y descuentos.
o Políticas de determinación de estimación de cuentas incobrables.
o Organigrama del área de cuentas por cobrar y segregación de
funciones.
o Procedimientos de facturación y embarques.

Revisión analítica: El auditor será capaz de determinar la importancia que

conlleva la relación entre los ingresos y las cuentas por cobrar y su
representación dentro de la estructura financiera de la empresa. Con la
aplicación de procedimientos analíticos, podrá identificar:

o Cambios significativos.
o Transacciones no usuales.
o Venta a clientes inesperados.

Algunos procedimientos analíticos son:

o Comparar las cifras actuales contra periodos anteriores.

o Aplicación de razones financieras, por ejemplo, la determinación de
días cartera.
o Comparar cifras actuales contra presupuestos.
o Análisis de variaciones.

Pruebas de cumplimiento: Son más recomendables en las auditorías

preliminares; con estas pruebas el auditor obtendrá una seguridad razonable
de que se está aplicando correctamente el control interno establecido por la
administración de la empresa. Algunas de las pruebas que el auditor puede
aplicar son:

o Documentación apropiada en la determinación de límites de crédito y

autorización a niveles adecuados.
o Verificación de documentación soporte referente a pedidos, salidas
de almacén.
o Verificación de evidencia documental de la recepción del producto
por parte del cliente.
o Comprobación aritmética de cantidades, precios y descuentos en las
facturas.
o Evidencia documental y autorizaciones correspondientes en
devoluciones de productos.

Pruebas de sustantivas: Se sugiere se realicen en auditorías finales; con

estas pruebas el auditor podrá obtener evidencia con respecto a la valuación,
integridad, exactitud y existencia de las cuentas por cobrar. Algunos de los
procedimientos que podrá aplicar el auditor son:

o Confirmar el saldo de la cuenta directamente con el cliente.

o Verificación de cobros posteriores.
o Revisión de documentación referente a la recepción de productos por
parte del cliente.
o Realización de corte de formas.
o Arqueo de documentos de la cartera de clientes.

Es recomendable que el auditor se cerciore de contar con las declaraciones de

la administración por escrito, donde se indiquen los aspectos más relevantes
de las cuentas por cobrar, y de que la presentación y revelación en los estados
financieros sea adecuada.

En el control interno de las cuentas por cobrar, el total de las cuentas

individuales debe ser conciliado periódicamente con la cuenta control en el
mayor general, la antigüedad de los saldos debe ser revisada periódicamente
por un empleado.

Los estados de cuentas deben ser enviados con regularidad a todos los
deudores, se debe contar con la aprobación de específica del funcionario para:

o Otorgar descuentos especiales

o Pagar saldos acreedores

Las labores del encargado de cuenta por cobrar deben ser independiente de:

o Todas las funciones de efectivo.

o Verificación de facturas y Notas de créditos.
o Pases a cuentas control.
 o Autorización de bajas de cuentas de cobros dudosos.

Otra información sobre el control interno de documentos por cobrar es que

estos documentos deben ser aprobados por un funcionario capaz, antes de
aceptarlos, variarlos, renovarlos o darlos de baja.

Cabe destacar que estos documentos deben ser registrados detalladamente,

así mismo deben conciliarse, cuando menos una vez al mes, en el auxiliar con
la cuenta control.

Del mismo modo se tiene que registrar el descuento de documentos, revisarse

periódicamente los pagos vencidos.

El control interno sobre las cuentas por cobrar se ve fortalecido por una división
de funciones, de manera que los diferentes departamentos o individuos son
responsables por:

o Control de los pedidos de los clientes

o La aprobación del crédito
o La entrega de mercancía
o La función del despacho
o La función de facturación
o La verificación de la factura
o El manejo de cuentas control
o El manejo de los libros mayores de los clientes
o La aprobación de las devoluciones y las rebajas en ventas
o La autorización de castigos en cuentas incobrables

Respecto al Control Interno el análisis de crédito se dedica a la recopilación y

evaluación de información de crédito de los solicitantes para determinar si
estos están a la altura de los estándares de crédito de la empresa.

Para la evaluación del control interno sobre las cuentas por cobrar el auditor
deberá considerar diversos aspectos que le servirán de gran ayuda al
momento de realizar el trabajo, así mismo deberá conocer los circuitos
establecidos por la empresa para los documentos relativos a las cuentas por
cobrar; de tal forma que le permita establecer la fiabilidad de los mismos y en
función de aquellos realizar las pruebas sustantivas suficientes para obtener
conclusiones sobre esta área. Tomando en cuento los aspectos siguientes:

1) verificar la existencia y aplicación de una política para el manejo de las

cuentas por cobrar.

2. Determinar la eficiencia de la política para el manejo de las cuentas por

cobrar.
3. Verificar que los soportes de las cuentas por cobrar se encuentren en orden
y de acuerdo a las disposiciones legales.

4. Observar si los movimientos en las cuentas por cobrar se registran

adecuadamente.

5. Revisar que exista un completo sistema de control de las cuentas por

cobrar, actualizado y adecuado a las condiciones de la empresa.

6. Comprobar que las modificaciones de las cuentas por cobrar sean

correctamente autorizadas por quien corresponda.

8. Verificar que las cuentas por cobrar estés adecuadamente respaldadas.

9. Comprobar que las cuentas por cobrar estén vigentes y que las medidas de
seguridad se apliquen correctamente (ejemplo: aseguradora de cheques)

10. Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado

del manejo de las cuentas por cobrar. Al igual que el conocimiento y
cumplimiento de éste por parte de los clientes y deudores.

11. Controlar el efectivo recibido de proveedores.

12. Efectuar compensaciones de cuentas a pagar contra cuentas a cobrar.

13. Controlar Notas de débito y de crédito (Rebajas por volúmenes de compras

y otros).

14. Mantener cheques anulados con orden de no pago, devueltos y emitidos de

nuevo.

Javier Morao

IRREGULARIDADES MÁS COMUNES EN CUENTAS POR COBRAR:

Dentro de un examen de auditoria se determinan y evidencian diferentes

aspectos que pueden ser relevantes dentro del respectivo manejo de las
cuentas que conforman la contabilidad de una empresas o entidad, tal es caso
del rubro cuenta por cobrar el cual puede estar sujeto de una u otra forma a
irregularidades que comprometen su estructura información original tal es el
caso de los ejemplos siguientes:

El Fraude: Podemos afirmar que es un engaño hacia un tercero, abuso de

confianza, dolo, simulación, etc. El término “fraude” se refiere al acto
intencional de la Administración, personal o terceros, que da como resultado
una representación equivocada de los estados financieros, pudiendo implicar:

o Manipulación, falsificación o alteración de registros o documentos.

 o Malversación de activos

o Supresión u omisión de los efectos de ciertas transacciones en los

registros o documentos.

o Registro de transacciones sin sustancia o respaldo Mala aplicación de

políticas contables.

Tipos de fraude: Se considera que hay dos tipos de fraudes: el primero de ellos
se realiza con la intención financiera clara de malversación de activos de la
empresa

El segundo tipo de fraude, es la presentación de información financiera

fraudulenta como acto intencionado encaminado a alterar las cuentas anuales.

o Los fraudes denominados internos son aquellos organizados por una o

varias personas dentro de una institución, con el fin de obtener un
beneficio propio.
o Los fraudes conocidos como externos son aquellos que se efectúan por
una o varias personas
para obtener un beneficio, utilizando fuentes externas como so
n: bancos, clientes, proveedores, etc.

Por Que Hay Fraudes: Se considera que hay fraudes por:

o Falta de controles adecuados.

o Poco y mal capacitado personal.

o Baja / alta rotación de puestos. Documentación confusa

o Salarios bajos.

o Existencia de activos de fácil conversión: bonos, pagares, etc

o Legislación deficiente.

o Actividades incompatibles entre sí.

Es un hecho demostrado que evitar fraudes es responsabilidad de todos los

empleados. Por ello, es importante crear una cultura empresarial encaminada a
minimizar el riesgo de fraude. Oportunidad. - Para que exista un fraude debe
existir una oportunidad. Esta puede ser provocada por la falta de controles.

Como se evita un fraude: La respuesta más sencilla es la de mejorar el control

administrativo, implementar prácticas y políticas de control, analizar los riesgos
que motiven a un fraude, tener la mejor gente posible, bien remunerada y
motivada.

Como se detecta un fraude: Existe una infinidad de respuestas a esta pregunta

las más comunes son:

o Observar, probar o revisar los riesgos específicos de control, identificar

los más importantes y vigilar constantemente su adecuada
administración.

o Simular operaciones.

o Revisar constantemente las conciliaciones de saldos con bancos,

clientes, etc.

o Llevar a cabo pruebas de cumplimiento de la eficacia de los controles.

Errores más comunes de las cuentas por cobrar:

La presentación adecuada de los estados financieros depende de varios

factores, entre los que se encuentra la aplicación de los PCGA, el ejercicio de
un criterio adecuado en la realización de las estimaciones necesarias
en aquellas áreas en donde existan incertidumbres y él suficiente
desglose de aspectos significativos, además de los elementos básicos, que son
la adecuación y validez de las operaciones y saldos.

Los errores, se consideran que se producen sin intención, mientras

que las irregularidades se producen intencionalmente. Puesto que es más
difícil prevenir o detectar las irregularidades que los errores.

Las posibles irregularidades que efectúan las operaciones de caja y bancos

y de sus saldos pueden clasificarse, desde el punto de vista de su ejecución
de la siguiente forma:

A) Desfalcos:

1.- Interceptación – efectuar cobros antes de que estos se registren (ejemplos:

ventas al contado o cobros de cuentas a cobrar no registrados).

2.- Sustracciones – Hacerse con una cantidad en efectivo después de haberla

registrado (Ejemplo: apoderarse de una cantidad de los cobros registrados,
pero no depositados, de fondos fijos o cuentas bancarias).

3.- Desviaciones – Hacer que un desembolso que en un principio es legítimo se

desvíe de su destino correspondiente.

B) Distorsiones: Modificación de los estados financieros sin obtener ningún

activo.
4. Los errores pueden ser consecuencia de fallos matemáticos o
administrativos en los registros contables, aplicación errónea de los PCGA o
mal interpretación de los hechos existentes. Las irregularidades en los estados
financieros pueden ser el resultado de una mal interpretación u omisión
deliberadas de los efectos de hechos u operaciones u otros cambios
intencionados en los registros contables básicos.

Errores más comunes:

En la clasificación del activo que no sería material en cuanto a su cantidad, si

está afectada a dos categorías de la planta o el equipo.

Error en un principio, un cambio de un principio debe ser evaluado en cuanto a

sí: el principio contable adoptado es generalmente aceptado, el método
contable por el efecto de cambio está en conformidad con los PCGA. Error
tolerable: se especifica generalmente como un componente de la precisión
deseada.

El problema de los errores del sistema de control interno debe ser adecuado
para detectar errores, así como desfalcos.

Tipos de Errores:

1. Errores de Omisión: no son intencionales, son errores humanos y los más

numerosos y costosos en la industria, pues contribuyen en más al gasto o la
falta de beneficio.

2. Errores intencionales: son los desfalcos y falsificaciones de registros.

Las cuentas por cobrar son altamente vulnerables a fraudes. Las modalidades
más comunes en que ocurre el fraude en esta área son la
apropiación indebida de fondos, cuentas por cobrar ficticias y registro
indebido de notas de crédito. La apropiación indebida de fondos, una
modalidad bastante común, consiste en utilizar ciertas entradas de dinero
para sustituir otras entradas previamente desviadas, postergando así la
detección del robo.

El auditor, basado en su juicio y escepticismo profesional, determinará los

procedimientos a aplicar en una auditoría, en la revisión de cuentas por cobrar.
En este proceso deberá revisar y realizar diversas pruebas que detallaremos
en el presente artículo.

Procedimientos de la auditoría de cuentas por cobrar:

1. Verificar físicamente junto con la persona responsable de las cuentas por

cobrar los documentos que respalden los documentos por cobrar.
2. Comprobar físicamente la existencia de títulos, cheques, letras y
documentos por cobrar e investigar cualquier irregularidad.

3. Comprobar físicamente la existencia de títulos en empresas relacionadas.

4. Comparar el resultado de la comprobación física con el mayor de Inversiones

en Empresas Relacionadas.

5. Verificar con los estados financieros de las empresas relacionadas si el

monto de las utilidades a repartir corresponde a los documentos por cobrar a
empresas relacionadas.

6. Verificar que los datos de los deudores sean correctos, nombre, RUT,
domicilio particular y laboral, etc.

7. Comprobar la validez de los documentos, es decir, que los documentos

estén legalizados con firma, timbre y estampillas, ante Notario.

8. Verificar datos de los avales en caso que existieran, nombre, RUT, domicilio,
etc.

9. Verificar que los avales, en caso que existieran, hayan firmado debidamente
los documentos.

10. Examinar la boleta de venta que originó el documento por cobrar, chequear
que correspondan los valores y plazos y ver si coinciden.

11. Seleccionar un número de documentos por cobrar de clientes y/o otros

deudores y comprobar las entradas de aquellos en los registros contables.

12. Analizar esta partida y conciliar su saldo con el mayor de Clientes,

Documentos por Cobrar, Deudores Varios y Documentos y Cuentas por cobrar
a empresas relacionadas.

13. Chequear que existan los registros de deudas para con la empresa de los
propios trabajadores de la empresa.

14. Verificar que exista factura o boleta a los trabajadores que son deudores de
la empresa.

15. Verificar que los montos cobrados por concepto de intereses hayan sido
debidamente calculados.

16. En caso de existir arriendos por cobrar, verificar que exista el contrato de
arriendo respectivo y si el monto coincide con el canon de arriendo.

17. En el caso que existan reclamaciones por cobrar a compañías de seguros,

verificar las condiciones de la póliza y monto asegurado ante un determinado
siniestro.
18. Verificar si existen cuentas por cobrar a proveedores.

Se refiere a los casos en que, después de haber realizado una compra de

mercaderías y haberla pagado, tal mercancía resultó defectuosa o llegó con
algún faltante, y el proveedor atenderá el reclamo mediante una nota de
crédito.

19. Verificar las notas de créditos emitidas por el proveedor y ver si coincide
con los documentos que respalden la devolución.

20. Verificar si existen depósitos en garantía de cumplimientos de contratos,

por ejemplo cuando la empresa es contratada para realizar cualquier obra o
prestar un determinado servicio, y el contratante exige que se haga un depósito
garantizado que el objetivo de tal contrato será cumplido.

21. Chequear que el monto reembolsado corresponda a la garantía citada en el

punto anterior.

22. Revisar si existen cuentas por cobrar a los accionistas. Se registra en esta
cuenta cualquier deuda que los accionistas hayan contraído con la empresa por
conceptos diferentes a lo que todavía deban del capital que suscribieron.

23. Verificar si existen anticipos a proveedores. En algunas oportunidades, una

empresa se ve en la necesidad de hacer un anticipo a cuenta para garantizar el
abastecimiento de mercadería o de la prestación del servicio.

24. Chequear que el monto decepcionado a cuenta de anticipos a proveedores

corresponda con los documentos que respalden esta situación.

NIA 560 Hechos posteriores

El auditor deberá desempeñar procedimientos diseñados para obtener

suficiente evidencia apropiada de auditoría de que todos los eventos hasta la
fecha el dictamen del auditor que puedan requerir ajuste de o revelación en los
estados financieros han sido identificados.

Estos procedimientos son además de los procedimientos de rutina que pueden

aplicarse a transacciones específicas que ocurran después del final del período
de la fecha de los estados financieros para obtener evidencia de auditoría en
cuanto a saldos de cuentas al final del período a la fecha de los estados
financieros; por ejemplo las pruebas del corte de inventario y los pagos a
acreedores. Sin embargo, no se espera que al auditor conduzca una revisión
continua de todos los asuntos a los que los procedimientos que se aplicaron
previamente han dado conclusiones satisfactorias.

El auditor no tiene ninguna responsabilidad de desempeñar procedimientos o

de hacer ninguna averiguación respecto de los estados financieros después de
la fecha del dictamen del auditor. Durante el período de la fecha del dictamen
del auditor a la fecha en que se emiten los estados financieros, la
responsabilidad de informar al auditor de los hechos que puedan afectar a los
estados financieros descansa en la administración. Después de que los
estados financieros han sido emitidos, el auditor no tiene obligación de hacer
ninguna investigación respecto de dichos estados financieros.

Procedimientos de confirmación:

Confirmaciones: Confirmación. Obtención de una comunicación escrita de una

persona independiente de la empresa examinada y que se encuentre en
posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de la operación. La
confirmación puede ser positiva, negativa, ciega o en blanco.

Confirmación positiva. Se envían datos y se pide que contesten, tanto si están

conformes como si no lo están. Se utiliza preferentemente para el activo.

Confirmación negativa. Se envían datos y se pide solo si están inconformes.

Generalmente se utiliza para el activo.

Confirmación indirecta, ciega o en blanco. No se envían datos y se solicita

información de saldos, movimientos o cualquier otro dato necesario para la
auditoria. Generalmente se utiliza para el pasivo.

Ángel Marcano

Examen físico de los documentos a cobrar:

Es la inspección o conteo que hace el auditor de un activo El examen físico, es

un medio directo para verificar que en realidad existe un activo, se considera
como uno de los tipos más confiables y útiles de evidencias de auditoría.
Ejemplo: inventarios, arqueo de dinero, arqueo de documentos. Examen físico
de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto de cerciorarse de
la existencia de un activo o de una operación registrada o presentada en los
estados financieros.

En diversas ocasiones, especialmente por lo que hace a los saldos del

activo, los datos de la contabilidad están representados por bienes materiales,
títulos de crédito u otra clase de documentos que constituyen la materialización
del dato registrado en la contabilidad

Evaluación de la cobrabilidad de los documentos y cuentas a cobrar

Antigüedad de las relaciones comerciales y si se trata de un cliente antiguo

comportamiento en los últimos años.

o La comprobación de los antecedentes de morosidad del deudor y

verificar si ha reincidido últimamente y con qué frecuencia y se trata de
un deudor crónico
 o un análisis previo de la solvencia del deudor y de sus activos

o si se trata de un caso de falta de liquidez transitoria por tensiones

estacionales de tesorería o es un problema más serio del fondo de
maniobra

o la capacidad que posee el deudor de continuar operando en el mercado

o los motivos reales de la morosidad (fortuita, culpable, circunstancial o

intencional)

o la documentación acreditativa del débito (crédito documentado o no)

Personalidad jurídica del deudor (empresario individual, sociedad mercantil)

Análisis de la suficiencia de la estimación de cuentas de cobro dudoso.

1- Evaluamos la suficiencia de la estimación para cuentas de cobro

dudoso, para lo cual habrán de considerarse los siguientes aspectos:

a) Estudio de las cuentas por cobrar atrasadas o vencidas en función a

plazos de crédito mediante investigaciones con personal del
departamento de crédito y cobranzas y funcionarios de la compañía.

b) Respuestas recibidas de abogados.

c) Evaluación de los saldos no vencidos en función a la experiencia de la

Compañía en cuanto a pérdidas por incobrabilidad en el pasado.

d) Indicamos en papeles de trabajo el resultado de las investigaciones,

discusiones, opiniones del cliente y nuestras conclusiones respecto a la
suficiencia de la estimación.

2- Seleccionamos las cuentas y documentos que vayan a ser confirmados

y desarrollamos el siguiente trabajo:

a) Solicitamos a la Compañía que prepare estados de cuenta (3 copias) de

todos los saldos, que hayan sido seleccionados, para adjuntarlos a las
solicitudes de confirmación y papeles de trabajo.

b) Solicitamos a la Compañía que prepare las solicitudes de confirmación.

c) Revisamos que los saldos que muestren las confirmaciones, coincidan

con los listados y que los nombres, domicilios (de oficinas), etc. Estén de
acuerdo a los registros de la Compañía.

d) Aproximadamente dos semanas después del envío de la primera

solicitud, enviamos la segunda.
 3- Consideramos la posibilidad de solicitar confirmación de aquellas
cuentas que estén siendo manejada...

Análisis de la exactitud de las cuentas a cobrar

Consiste en la verificación precisa de los saldos de las diversas cuentas

inmersas en el proceso de auditoría.

Presentación de los documentos y cuentas a cobrar en los estados

financiero

ETAPA FINAL.

OBJETIVO: Concluir con el trabajo de auditoria en su conjunto. En virtud de

que durante la etapa intermedia ya se revisaron algunos meses de
transacciones (ingresos, costos y gastos), procede en la etapa final el examen
de los meses que quedaron pendientes de revisión.

En esta etapa, y por lo que se refiere a las transacciones del ejercicio en su

conjunto, independientemente del examen realizado sobre todas las partidas
que integran todo ese universo, procede efectuar pruebas globales de dichas
transacciones para cerrar el círculo de la revisión de este aspecto.
Se llevarán a cabo pruebas de corte para cerciorarse que las transacciones
han sido registradas en el periodo a que corresponden. Debido a que las
transacciones más críticas son las registradas durante los últimos días
cercanos a la fecha del balance general, las pruebas de corte deben ser
dirigidas a tales transacciones.

DESARROLLO:

CIERRE DE AUDITORIA.
Conclusión sobre el examen:

El auditor formulara la conclusión a la que se llegó después de haber

practicado el examen de auditoría interna para determinar si las operaciones y
las cifras que reflejan los estados financieros estén presentadas
razonablemente.

Así como también se evaluará los procesos, los controles internos, y el

cumplimiento de las políticas y procedimientos, obligaciones tributarias y
legales

NIA 800 El dictamen del auditor sobre compromisos de auditoría con

propósito especial

“Puede pedirse al auditor que exprese una opinión sobre uno o más
componentes de los estados financieros, por ejemplo, cuentas por cobrar,
inventario, un cálculo de bono para empleados, o una provisión para impuestos
sobre la renta. Este tipo de trabajo puede ser llevado a cabo como un trabajo
separado o conjuntamente con una auditoría de los estados financieros de la
entidad

Sin embargo, este tipo de trabajo no da como resultado un dictamen sobre los
estados financieros tomados como un todo y, consecuentemente, el auditor
debería expresar una opinión sólo respecto de si el componente auditado está
preparado, respecto de todo lo importante, de acuerdo con la base identificada
de contabilización.

Muchas partidas de los estados financieros están interrelacionadas, por

ejemplo, ventas y cuentas por cobrar, e inventarios y cuentas por pagar.
Consecuentemente, cuando se dictamina sobre un componente de los estados
financieros, el auditor no podrá a veces considerar el sujeto de la auditoría en
forma aislada y necesitará examinar otra cierta información financiera.

Al determinar al alcance del trabajo el alcance del trabajo el auditor deberá

considerar aquellas partidas de los estados financieros que estén
interrelacionadas y que podrían en forma importante afectar a la información
sobre la que se va a expresar la opinión de auditoría.

Para evitar dar al usuario la impresión de que el dictamen se relaciona con los
estados financieros completos, el auditor debería informar al cliente que el
dictamen del auditor sobre un componente de los estados financieros no
deberá acompañar los estados financieros de la entidad.
Conclusiones por parte del auditor:

o Son juicios profesionales del auditor basados en los hallazgos luego de

avaluar los atributos y obtener la opinión de la entidad
o Su formulación se basa en realidades de la situación encontrada
o Forman parte del informe de auditoría
o Generalmente se refiere a irregularidades, deficiencias o aspectos
negativos encontrados con respecto a operaciones, actividades o
asuntos examinados
o Podrían dar fundamento a la determinación de responsabilidades
o Son representadas a continuación de los comentarios

Ejemplo de redacción de una conclusión.

Después de aplicar nuestros procedimientos de auditoría podemos concluir que

se detecta una buena conciencia de control cumpliendo con políticas y
procedimientos girados por la administración, así como también se cumple con
los controles establecidos de forma efectiva y eficientemente, sin embargo, se
debe poner énfasis en mejorar el control de entradas y salidas del personal,
así como también en no delegar la recepción de mercadería a vendedores,
siendo ésta responsabilidad exclusiva de Jefe del almacén.