Pasivo: Un pasivo es una obligación presente surgida de sucesos pasados.

Pasivos Corrientes o Pasivo a corto plazo:

Los pasivos corrientes hacen referencia a los pasivos que la empresa debe pagar en un
plazo igual o inferior a un año.

El pasivo es un componente de la estructura financiera muy importante de toda empresa,

puesto que con el pasivo, por lo general, se financia el capital de trabajo que requiere
esta para operar, por lo que la empresa debe administrar muy bien esos pasivos.

Pasivos no corrientes o pasivos a largo plazo:

Las deudas a largo plazo son endeudamientos que tienen un vencimiento posterior a un
año, este tiempo se determina para pagar una deuda que se tiene. Las deudas a largo
plazo son obtenidas para tener una mayor estabilidad financiera en un futuro
determinado, la idea es que si se obtiene un préstamo a doce meses se pueda pagar
rápidamente para que se convierta en una deuda a corto plazo, la necesidad de las
empresas de acceder a tomar prestamos es con la visión de crecimiento en un futuro.

EJEMPLOS DE PASIVOS CORRIENTES

CUENTAS POR PAGAR: Gabriel Sánchez en su libro: Auditoria de Estados

Financieros define a las cuentas y documentos por pagar como: las obligaciones
provenientes de las compras de materias primas Y suministros para la producción de
bienes o servicios, las adquisiciones de mercancías para la venta, así como los pasivos
con instituciones de crédito para financiar las operaciones propias del giro de la
empresa.
Otras fuentes son la recepción de servicios como los legales y contables, la publicidad,
las reparaciones y los servicios públicos.

Auditoria De Las Cuentas Por Pagar

Es el proceso de examen y análisis objetivo que realiza el auditor con el propósito de
determinar su existencia real, comprobar la autorización para incurrir en ellas, además
de su correcta contabilización y presentación en los estados financieros; también se le
conoce como el conjunto de instrucciones escritas que le indican al auditor las pruebas,
los exámenes y los análisis que deben realizar en la verificación de dichas partidas, con
el fin de que se cumpla a cabalidad con las normas y procedimientos de auditoria.

Cuentas y documentos por pagar

Objetivos de auditoría
 Cerciorarse de que el estado posición financiera incluya la totalidad de las
obligaciones provenientes de las compras de mercancías.
 Verificar que estos pasivos se identifiquen con incrementos a las cuentas de
inventarios correspondientes.
 Cerciorarse de su adecuada presentación en el estado de posición financiera, de
acuerdo con su origen y con sus fechas de vencimiento.
 Verificar que estas obligaciones representan situaciones de hecho y no simples
suposiciones.
  Cerciorarse de que los pasivos con instituciones de crédito estén respaldados por
contratos firmados por funcionarios con facultades legales para ello.
 Verificar que los pasivos con instituciones de crédito estén adecuadamente
valuados y revelados en el estado de posición financiera.
 Considerar el control interno sobre las cuentas por pagar.
Las referencias que estos objetivos hacen a los estados financieros de la empresa,
incluyen las notas complementarias o aclaratorias que presentan dichos estados al calce
o en hoja adjunta.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA CUENTAS POR PAGAR

A continuación comentaremos procedimientos de auditoría sustantivos mínimos para el
rubro de cuentas por pagar, los cuales no son limitativos ni excluyentes.
a) Obtener y preparar una relación de cuentas por pagar a la fecha del balance
general y conciliar con el mayor general.
La finalidad de este procedimiento es el de probar que la cifra de las obligaciones que
figuran en el balance general está de acuerdo con las partidas individuales que forman
parte de los registros de detalle. Como segundo propósito, proporciona un punto donde
iniciar los procedimientos de pruebas sustantivas: de la relación de cuentas por pagar,
los auditores seleccionarán un grupo representativo de partidas para un examen
cuidadoso.
El cliente proporcionará a los auditores un análisis detallado de las cuentas por pagar
bajo la forma de reporte de cómputo. Los auditores deberán verificar las sumas y
exactitud de los importes individuales proporcionados por el cliente.

b) Confrontar los saldos de las cuentas por pagar con la documentación

sustentadora.

Esta es otra prueba sustantiva para establecer la validez de la relación de cuentas por
pagar preparada por el cliente, se trata de la confrontación de los saldos acreedores
seleccionados, con las facturas, las órdenes de compra o pedidos y las guías de remisión
de las mercaderías compradas.
la verificación de las cuentas por pagar de manera individual se hace más conveniente a
la fecha del balance general cuando todas ellas están juntas en el archivo de facturas
pendientes de pago al final del año.
El cliente deberá preparar una relación de cuentas por pagar con suficientes datos de
identificación para cada factura, para que sean fáciles de localizar. Esta relación deberá
contener los nombres de los proveedores, los números de facturas, las fechas y las
cantidades.

c) Conciliar los estados de cuenta de los proveedores con las relaciones preparadas
por el cliente.
Para algunas empresas es una práctica común el conciliar cada mes los estados
de cuenta de los acreedores con los registros detallados de cuentas por pagar. Si los
auditores encuentran que esta práctica se realiza frecuentemente, puede limitar su
revisión de los estados de cuenta de los acreedores a comprobar que el trabajo de
conciliación es satisfactorio.
De ser el caso que el cliente no realice estas conciliaciones, los auditores generalmente
los harán. Entre las discrepancias que frecuentemente revelan las conciliaciones de los
estados de cuenta de los acreedores, se encuentran los cargos que hacen los proveedores
por embarques que aún no se han recibido o que todavía no registra el cliente.

d) Confirmar las cuentas por pagar.

es recomendable la confirmación de un monto significativo de las cuentas por pagar.
Decimos que esta confirmación no es un procedimiento obligatorio ya que el azar más
grande en la verificación de las obligaciones es el detectar pasivos no registrados, y la
confirmación de las cuentas por pagar registradas contribuye poco o nada a determinar
si existen algunas cuentas por pagar no registradas. Otra razón es que los auditores
encontraran en posesión del cliente evidencia originada externamente, tal como facturas
y en algunos casos estados de cuentas de los acreedores, que justifican las cuentas por
pagar. Finalmente muchas de las obligaciones registradas a la fecha del estado de
situación financiera quedarán pagadas antes de que los auditores terminen su examen.
El acto de pagar sirve además para justificar la autenticidad de las obligaciones
registradas.
Si se realiza la confirmación de cuentas por pagar, las solicitudes de confirmación
deberán enviarse por correo los proveedores a quienes se les haya hecho compras
sustanciales durante el año, independientemente de los saldos de sus cuentas en el
estado de situación financiera. La carta de confirmación proporciona una oportunidad
para investigar los compromisos de compra así como para establecer los hechos
relativos a las transacciones consumadas.

e) Investigar los saldos deudores en cuentas por pagar.

Los saldos deudores en cuentas por pagar provienen de diversas causas, inclusive la
devolución de mercaderías o insumos después de que se han pagado, los pagos
duplicados, el pago en cantidades en exceso, los anticipos a proveedores, los préstamos
directos y los pases incorrectos. Los auditores deberán hacer suficientes investigaciones
para obtener evidencia en cuanto a la naturaleza y recuperabilidad de cualesquiera
cantidades sustanciales. Si son recuperables, éstas deberán reclasificarse como activos
en el estado de situación financiera, en vez de compensarlas contra cuentas de saldos
acreedores.

f) Examinar deudas por ventas de mercaderías recibidas en consignación.

La revisión de los contratos con los consignatarios es un requisito previo al análisis de

las transacciones de consignación. Las condiciones de estos contratos usualmente
requieren la rendición de “cuentas de ventas” y la remesa del resultado de estas ventas
sobre una base semanal o mensual. Podría ser q las ventas de mercaderías en
consignación poco antes del cierre del período no se hayan registrado como un pasivo a
favor del consignatario; este es el punto central de investigación de los auditores.
Determinar que el pasivo a favor del consignatario se establezca correctamente a la
fecha del estado de situación financiera requerirá normalmente estos pasos; localizar las
facturas de venta en la cuenta del pasivo, una revisión del cálculo de las comisiones, y
determinar al traspaso de los fletes y otros cargos que corresponden a las mercaderías
consignadas.
g) Revisar las transacciones y saldos con empresas vinculadas.
Las transacciones con la empresa matriz o subsidiarias son transacciones con partes o
entidades vinculadas. A menudo no se llevan sobre la misma base que las transacciones
con terceros; en consecuencia merecen una atención especial por parte de los auditores
independientes. Las partidas extraordinarias, tales como los cargos para maquinaria y
equipo prestados por la compañía filial, pueden estar entrelazadas con transacciones
directas de compra. A menudo se usa una cuenta de mayor para registrar todas las
transacciones entre dos o más empresas vinculadas. Una cuenta de tal naturaleza puede
tener ya sea saldo deudor o acreedor, y debe analizarse para determinar su presentación
correcta en el estado de situación financiera. Siempre que sea posible es conveniente la
conciliación de la cuenta por referencia a ambos juegos de registros contables. Si esto
no fuera posible, es esencial la confirmación del saldo.

h) Verificar los pagos posteriores.

El comparar los desembolsos que ocurren después de la fecha del estado de situación
financiera con la relación de cuentas por pagar es un medio excelente para descubrir
cualquier cuenta por pagar no registrada. Eventualmente todas las obligaciones deben
pagarse y por lo tanto se reflejará en las cuentas cuando se pagan, ya que no cuando se
contraen. Por un estudio minucioso de los pagos que se hagan posteriormente a la fecha
del estado de situación financiera, los auditores pueden encontrar algunas partidas que
debieron figurar como pasivo en estado de situación financiera.
La comparación por los auditores de los desembolsos en efectivo que ocurren después
de la fecha del estado de situación financiera, con la relación de cuentas por pagar,
también suministra evidencia de validez de las cuentas por pagar registradas.

i) Cuentas por pagar no registradas.

En el transcurso del examen de cuentas por pagar, los auditores deben estar alerta a
cualquier indicación de que puedan haberse omitido de los registros. Los auditores
también deberán considerar aquellos orígenes potenciales de cuentas por pagar no
registradas, tales como los siguientes:

 Facturas no pagadas y guías de remisión de los proveedores no facturadas. Estos

documentos son “comprobantes en proceso” en un sistema de cuentas por pagar.
Los auditores deberán revisar dichos documentos no procesados a la fecha del
estado de situación financiera, para determinar si el cliente ha registrado una
cuenta por pagar cuando es adecuado.
 Facturas no pagadas, anotadas en el registro de cuentas por pagar con
posterioridad a la fecha del estado de situación financiera. La inspección de
estos registros puede descubrir una partida que debió haber sido registrada a la
fecha del estado de situación financiera.
 Facturas recibidas por el cliente después de la fecha del estado de situación
financiera. No todos los vendedores facturan inmediatamente cuando embarcan
la mercancía o prestan los servicios. En consecuencia, la revisión de los
auditores de las facturas recibidas por el cliente en el periodo subsecuente puede
descubrir cuentas por pagar no registradas a la fecha del estado de situación
financiera.
j) Determinar la presentación adecuada en los estados financieros.

La presentación correcta de las cuentas por pagar en el estado de situación financiera

requiere la segregación en los siguientes rubros, si son importantes:

 Proveedores
 Cuentas por pagar a empresas vinculadas
 Cuentas por pagar a directores, accionistas principales, funcionarios y
empleados.

Las cuentas por pagar garantizadas con activos pignorados deberán identificarse en el
estado de situación financiera o en una nota adjunta, y referenciarse con el activo en
garantía.

k) Obtener del cliente una carta de gerencia respecto al pasivo.

Los auditores independientes obtienen generalmente de sus clientes, una declaración

formal por escrito respecto a los pasivos. Es recomendable obtener del cliente una carta
de gerencia en el sentido de que todas las obligaciones, inclusive el pasivo contingente
que conocen, se presentan en los estados financieros. Esta carta de gerencia no
disminuye la responsabilidad de los auditores, pero a menudo sirve como recordatorio
efectivo para los ejecutivos de que la administración es la principal responsable de los
estados financieros.

EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO DE CUENTAS POR PAGAR

Al pensar en el control interno sobre las cuentas por pagar, es importante reconocer que
las cuentas por pagar de una compañía son las cuentas por cobrar de otras. Por tanto,
hay poco peligro de que pasen errores inadvertidos en forma permanentemente, puesto
que, generalmente, los acreedores del cliente llevan un registro completo de sus cuentas
por cobrar e informarán al cliente si el pago no es recibido. Esta característica ayuda
también a los auditores a descubrir un fraude, puesto que el perpetrador debe recibir las
exigencias de pago y responderlas. Algunas compañías, por consiguiente, pueden
escoger minimizar la contabilización de sus pasivos y depender de los acreedores para
atender algún rezago en los pagos. Esto significa que el interés propio de los acreedores
constituye un control efectivo en la contabilización de las cuentas por pagar.

Con respecto al control interno de los pasivos circulantes en sí y sobre las adquisiciones
de activos y gastos incurridos, relacionados con estos pasivos incluye los puntos
siguientes:

 Que sea adecuado el sistema de autorización para la creación de los pasivos.

 Que se evite la contabilización y el pago de pasivos no autorizados.
 Que todos los pasivos sobre los que se determine su corrección sean registrados
cuanto antes.
 Que existan las autorizaciones apropiadas para la liquidación de los pasivos.
  Que al final del año se precise con claridad qué pasivos corresponden al periodo
actual y cuáles pertenecen al ejercicio siguiente.

Los asientos que se contabilicen en los registros de cuentas por pagar deberán estar
debidamente amparados por un sistema de control interno relacionado con
requisiciones, compra y de las facturas, aprobación para su pago y por último su pago.

Los documentos por pagar deberán ser numerados previamente. Deberá mantenerse un
control sobre ellos para impedir que sean mal empleados. Se deberá poner un sello de
“pagado” en los documentos ya liquidados, debiéndose mutilar para evitar que sean
utilizados de nuevo.

Las personas quienes lleven los registros de documentos por pagar no deberán formular,
ni firmar los documentos, ni tampoco deberán tener acceso al efectivo. Los créditos que
se hagan a la cuenta de documentos por pagar deberán estar amparados por las
autorizaciones que consten en las actas que debidamente se elaboren en las juntas del
consejo de directores o de algún comité.

Los gastos acumulados para pagar deberán ser aprobados por personas debidamente
autorizadas, puesto que estas partidas acumuladas posteriormente se habrán de liquidar
en efectivo.

Se deberán autorizar debidamente los asientos referentes a pasivos contingentes,

debiendo mantenerse un debido registro contable para tales contingencias, dentro de las
cuales se incluyen: los documentos por cobrar descontados, las cuentas por cobrar
cedidas, las garantías sobre productos, pudiendo todos ellos convertirse en pasivos
reales.

FRAUDE Y ERROR En el siguiente cuadro se muestran los errores y fraudes más

frecuentes dentro la contabilización de Las cuentas por pagar:

Descripción del error Ejemplos Debilidades del control

Fraude:
Un asistente contable
prepara un cheque a su
Registro impreciso de una
nombre y lo registra como
compra o desembolso
si hubiera sido emitido a un
gran proveedor.
Error:
Se hace un desembolso para
pagar una factura de bienes
que no han sido recibidos.
interno o factores que
aumentan el riesgo del
error
Separación inadecuada de
funciones entre contabilidad
y la preparación de los
desembolsos de efectivo, o
quien firma los cheques no
revisa ni cancela los
documentos de soporte.
Controles ineficaces para
asociar las facturas con los
documentos de entrada
antes de autorizar los
desembolsos.
Malversación de compras Fraude:
Los bienes son ordenados
pero despachados a una
dirección inapropiada, y son
robados.
Registro duplicado de Error:
compras Una compra es registrada
cuando se recibe una factura
de un proveedor, y se
registra nuevamente cuando
el proveedor envía el
duplicado de la factura.
Registro tardío (anticipado) Fraude:
del costo de las compras: El diario de compras es
“problemas de corte” “cerrado anticipadamente” y
las compras de este periodo
quedan registradas como si
hubieran ocurrido en el
periodo siguiente.
Controles ineficaces para
asociar las facturas con los
documentos de entrada,
antes de autorizar los
desembolsos.
Controles ineficaces para la
revisión y cancelación de
los documentos de soporte
por parte de quien firma los
cheques.
Junta directiva, comité de
auditoría o función interna
de auditoria ineficaces;
“actitud en la Dirección”
que no es propicia para una
conducta ética; presión
indebida para satisfacer el
objetivo de ganancias.

Dividendos por pagar: El dividendo es la retribución a la inversión que una sociedad

otorga a sus accionistas según la cantidad de acciones de cada uno. El dividendo se paga
con recursos que se originan en las utilidades de la empresa durante un cierto periodo y
puede pagarse tanto en dinero como en más acciones. Los dividendos que se declaran
pagaderos en acciones del capital social de la propia compañía no son pasivos por el
hecho de que no hay obligación de entregar dinero, mercancías o servicios; por lo tanto
deberán mostrarse en la sección correspondiente al patrimonio y no en el pasivo.

Préstamos a corto plazo: Los préstamos a corto plazo son uno de los más comunes y
generalmente se extienden por menos de un año. Esta clase de préstamos provee capital
interino al negocio que tiene una necesidad de capital líquido temporal; y es común que
se abone el total en efectivo una vez que las cuentas por cobrar o el inventario sea
liquidado.

Préstamos bancarios y otros: Si un préstamo es reembolsable de acuerdo con un

programa de pagos acordado con el acreedor, dicho préstamo podrá ser clasificado de
acuerdo a dicho programa, no obstante el derecho del acreedor de requerir el pago a la
vista.

Gastos acumulados por pagar: representan obligaciones pagaderas en el siguiente

periodo por servicios o privilegios recibidos antes de la fecha del balance general, tales
como: intereses por pagar, impuestos predial acumulados, nomina e impuestos sobre
nómina acumulada, islr por pagar y cantidades acumuladas por garantías de servicios.
Los pasivos acumulados representas las provisiones contables hechas por el cliente
respecto a las cantidades que después serán cuentas por pagar.
Los auditores deben evaluar si las provisiones contables son razonables.
Provisiones Una provisión es una cuenta de pasivo y consiste en establecer y "guardar"
una cantidad de recursos como un gasto para estar preparados por si realmente se
produjese el pago de una obligación que la empresa ya ha contraído con anterioridad.

Al auditar las provisiones los auditores deben utilizar uno o más de los métodos
básicos:

 Revisar y comprobar el procedimiento con que los directivos obtienen las

provisiones.
 Examinar los eventos o transacciones subsecuentes relacionadas con la
estimación.
 Obtener una estimación independiente de la cantidad para compararla con la
estimación de los directivos.

NIIF 22 PROVICIONES Y CONTIGENCIAS

Una entidad solo reconocerá una provisión cuando:

(a) la entidad tenga una obligación en la fecha sobre la que se informa como resultado
de un suceso pasado;
(b) sea probable (es decir, exista mayor posibilidad de que ocurra que de lo contrario)
que la entidad tenga que desprenderse de recursos que comporten beneficios
económicos, para liquidar la obligación; y
(c) el importe de la obligación pueda ser estimado de forma fiable.
21.5 La entidad reconocerá la provisión como un pasivo en el estado de situación
financiera y reconocerá el importe de la provisión como un gasto, a menos que otra
sección de esta Norma requiera que el costo se reconozca como parte del costo de un
activo, tales como inventarios o propiedades, planta y equipo.

NIIF 11 INSTRUMENTOS FINANCIEROS

Introducción a la Sección 11
11.3 Un instrumento financiero es un contrato que da lugar a un activo financiero de
una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio de otra.
11.4 La Sección 11 requiere un modelo de costo amortizado para todos los instrumentos
financieros básicos excepto para las inversiones en acciones preferentes no convertibles
y en acciones ordinarias o preferentes sin opción de venta que cotizan en bolsa o cuyo
valor razonable se pueda medir en otro caso con fiabilidad sin esfuerzo o costo
desproporcionado.

Los instrumentos financieros básicos que quedan dentro del alcance de la

Sección 11 son los que cumplen las condiciones del párrafo 11.8. Son ejemplos de
instrumentos financieros que normalmente cumplen dichas condiciones:
(a) efectivo;
(b) depósitos a la vista y depósitos a plazo fijo cuando la entidad es la depositante, por
ejemplo, cuentas bancarias.
(c) obligaciones negociables y facturas comerciales mantenidas;
(d) cuentas, pagarés y préstamos por cobrar y por pagar;
(e) bonos e instrumentos de deuda similares;
(f) inversiones en acciones preferentes no convertibles y en acciones preferentes y
ordinarias sin opción de venta; y
(g) compromisos de recibir un préstamo si el compromiso no se puede liquidar por
el importe neto en efectivo.
11.6 Son ejemplos de instrumentos financieros que no satisfacen normalmente las
condiciones del párrafo 11.8 y, por lo tanto, quedan dentro del alcance de la Sección 12:
(a) títulos respaldados por activos, tales como obligaciones hipotecarias garantizadas,
acuerdos de recompra y paquetes titulizados de cuentas por cobrar;
(b) opciones, derechos, certificados para la compra de acciones (warrants), contratos de
futuros, contratos a término y permutas financieras de tasas de interés que pueden
liquidarse en efectivo o mediante el intercambio de otro instrumento financiero;
(c) instrumentos financieros que cumplen las condiciones y se designan como
instrumentos de cobertura de acuerdo con los requerimientos de la Sección 12;
(d) compromisos de conceder un préstamo a otra entidad; y
(e) compromisos de recibir un préstamo si el compromiso se puede liquidar por el
importe neto en efectivo.

RETENCION SOBRE NOMINA A PAGAR: Entre las más importantes se hallan

impuestos del sso, ley de política habitacional y retención de ISLR. Aunque ni el
gobierno federal ni estadal especifique su tratamiento contable, si exigen que las
referentes a lo ganado y retenido sean adecuados para determinar el cumplimiento de las
leyes fiscales y parafiscales.

El impuesto retenido en el pago a los empleados y no remitido en la fecha del balance

general constituyen pasivos que se deben verificar durante la auditoria. Al mismo
tiempo pueden auditarse los impuestos acumulados sobre la nómina. La verificación
suele consistir en comparar la retencion con las hojas de concentración, en comprobar el
cálculo de los impuestos retenidos y acumulados, en determinar si los impuestos se
depositaron o pagaron según lo dispuesto en las leyes, en revisar las declaraciones
trimestrales.

1. Solicitar diario de nóminas y expedientes del personal, mediante muestra aleatoria y

verifique:

.- Cálculos matemáticos

.- Nombre del empleado, clasificación de cargo, deducciones de nóminas.

.- Verifique los sueldos y salarios pagados sobre la base del registro de asignación de
cargo y al tabulador de sueldos y salarios. ART 112 FORMAS DE ESTIPULAR EL
SALARIO Y ART 129 SALARIO MINIMO Y 130 VIOLACION AL SALARIO
MINIMO DE LA LOTTT

.- Comparar las horas trabajadas calculadas al trabajador con el registro de asistencia y

verifique si coinciden los totales. ART 113 SALARIO POR UNIDAD DE TIEMPO
Y ART 118 PAGO DE HORAS EXTRAORDINARIAS. LOTTT

.- Comparar el monto neto de la nómina con el cheque emitido.

.- Obtener una relación de trabajadores activos y los inscritos en el S.S.O y L.P.H.

Determinación del porcentaje de retención, el cual se realiza mediante el siguiente
procedimiento:

1. Al total de la remuneración anual estimada menos los desgravámenes

correspondientes, expresados en unidades tributarias, se le aplica la tarifa N° 1 prevista
en el artículo 50 de la LISLR;
2. Al resultado determinado conforme al numeral anterior, se le restan:
a) Diez unidades tributarias (10 U.T.) por concepto de rebaja personal;
b) El producto de multiplicar diez unidades tributarias (10 U.T.) por el número de
cargas familiares permitidas por la ley; y,
c) El monto de los impuestos retenidos de más, en años anteriores por concepto de
impuesto sobre sueldos y demás remuneraciones similares expresados en unidades
tributarias;
3. El resultado obtenido en el numeral anterior, se multiplica por cien (100) y el
producto se divide entre el total de la remuneración anual estimada, expresada en
unidades tributarias (U.T.). El resultado así obtenido es el porcentaje de retención.
(Artículo 5 del Reglamento Parcial de la LISLR en materia de retenciones) y compare
estas con los mayores analíticos de deducciones.
2.- Solicitar, si fuere el caso, las compensaciones obtenidas mediante contratación
colectiva y verificar su pago.

3.- Investigar cualquier fluctuación en sueldos, salarios y comisiones.

4.- Determinar que los salarios de funcionarios de libre nombramiento y remoción

cuenten con las autorizaciones apropiadas.

NOMINA POR PAGAR:

El ciclo de nómina y personal involucra el empleo y pago de todos los empleados. La

mano de obra es una consideración importante en la valuación del inventario en la
industria manufacturera, de la construcción y otras.
La nómina es también un área en la cual pueden gastarse grandes cantidades de recursos
de la compañía debido a la ineficiencia o robo a través del fraude.
Al igual que en el ciclo de ventas y cobranza, la auditoría del ciclo de nómina y personal
incluye la comprensión de la estructura del control interno, evaluación del riesgo de
control, pruebas de controles y pruebas sustantivas de operaciones, procedimientos de
análisis y pruebas de detalles de saldos.

Comprobación de nóminas ficticias

Se amplían los procedimientos de auditoría cuando surge la posibilidad de la comisión

de irregularidades considerables. Existen varias formas en que los empleados pueden
defraudar a una empresa en el área de nóminas. Este análisis se limita a las pruebas para
los dos tipos más comunes: empleados ficticios y horas fraudulentas.
El giro de cheques de nómina a individuos que no trabajan para la compañía (empleados
ficticios) con frecuencia da por resultado que se continúen girando cheques de un
empleado después de que se ha terminado su empleo. Por lo general, la persona que
comete este tipo de desfalco es un empleado de nómina, capataz, compañero del
empleado o quizá el mismo ex empleado. Por ejemplo, de acuerdo con algunas
estructuras de control interno, un supervisor puede marcar diariamente la tarjeta de
asistencia y él mismo aprobarla al final del periodo. Si el supervisor también distribuye
los cheques de pago, existe una oportunidad considerable para el desfalco.

Un procedimiento que se utiliza en la auditoría de pagos es comparar los nombres

en los cheques cancelados con las tarjetas de tiempo y otros registros para verificar las
firmas autorizadas y la racionabilidad de los endosos. También es común observar los
endosos sobre cheques cancelados para detectar un endoso desusado o segundos
endosos recurrentes como una indicación de la posible existencia de un cheque ficticio.
También es aconsejable el examen de cheques que se han registrado como anulados
para cerciorarse de que no se han utilizado en forma fraudulenta.

En algunos casos, el auditor solicita un pago sorpresivo de nóminas. Éste es un

procedimiento en el que cada empleado tiene que recoger su cheque y firmar la nómina
en presencia de un supervisor y del auditor. Cualquier cheque que no haya sido
reclamado queda sujeto a una investigación extensa para determinar si tal cheque es
fraudulento. Los pagos sorpresivos con frecuencia son costosos y en algunos casos hasta
ocasionan problemas con el sindicato, pero pudiera ser el único medio factible para
detectar un fraude.

HORAS LABORALES FRAUDULENTAS

Las horas fraudulentas ocurren cuando un empleado reporta más tiempo del que en
realidad trabajó. La falta de evidencia disponible, por lo general, hace difícil que un
auditor descubra las horas fraudulentas. Un procedimiento es conciliar el total de horas
pagadas de acuerdo con los registros de nómina con un registro independiente de horas
trabajadas, como los que el control de producción mantiene a menudo. De manera
similar, es posible que un empleado marque más de una tarjeta de asistencia por sentido
de compañerismo. Sin embargo, es más fácil que el cliente evite este tipo de desfalco si
establece los controles adecuados, y no que el auditor los detecte.

NIIF 28 Beneficios a los Empleados

Los beneficios a los empleados comprenden todos los tipos de contraprestaciones que
la entidad proporciona a los trabajadores, incluyendo administradores y gerentes, a
cambio de sus servicios. Esta sección se aplicará a todos los beneficios a los
empleados, excepto los relativos a transacciones con pagos basados en acciones, que
se tratan en la Sección 26 Pagos Basados en Acciones.

PRESTACIONES SOCIALES A PAGAR:

Al auditar las cuentas de prestaciones sociales a pagar se debe:

1. Verificar la contabilidad mensual de la provisión por concepto de prestaciones
sociales, incluyendo efectos retroactivos y aumentos saláriales establecidos en
convención colectiva como por decreto – ley. Art 141 de la LOTTT

2. Comprobar que el pago por concepto de prestaciones sociales, ha sido rebajado de la

provisión y acreditado a la cuenta de Fondo de prestaciones sociales o fideicomiso si lo
hubiere. ART. 143 DE LA LOTTT

3. Asegurar que la liquidación de prestaciones sociales este acompañada de los

siguientes recaudos:

.- Hoja de ingreso del trabajador (Resolución sí se trata de empleado)

.- Calculo de prestaciones sociales (Antiguo régimen, sí lo hubiere)

.- Calculo de interés o estado de cuenta bancaria si se trata de fideicomiso.

.- Soporte de anticipo sobre Prestaciones sociales devengados desde la fecha de ingreso

y las compensaciones que incidan en el salario integral (base de cálculo).

.- Copia de la cedula de identidad

.- Copia del movimiento de egreso del personal.

.- Copia del comprobante de Declaración Jurada de Patrimonio.

4. De acuerdo a relación de pagos por liquidación de prestaciones sociales, se obtiene

muestra selectiva y se realiza el siguiente trabajo.

.- Revisar nombre, fecha de ingreso y retiro, anticipo de prestaciones sociales.

.- Comprobar que el periodo liquidado fue correctamente determinado.

.- Comparar contra la nómina del mes del retiro el sueldo base de cálculo.

.- Verificar que se excluyó de la nómina siguiente y cerciórese que se notificó al IVSS

su retiro.

5.- Obtener el movimiento de la cuenta de prestaciones sociales por el periodo de

revisión:

.- Conciliar la información contable entre la provisión y las cuentas de gastos.

.- Cotejar el total de las prestaciones sociales, con la cuenta del mayor analítico.

.- Revisar la evidencia de que el trabajador recibió el dinero, compare la firma del

recibo contra el expediente.

6. Revisar el fondo fiduciario (Fideicomiso) si lo hubiere, en atención a los siguientes

aspectos: ART143 LOTTT

.- Carta de adhesión para la constitución del fideicomiso y Boucher de apertura.

.- Contrato de fideicomiso entre el organismo y la entidad bancaria.

.- Listado de funcionarios generados por el banco (Incluyendo los saldos respectivos)

.- Solicitudes de anticipo al fideicomiso sobre prestaciones sociales.

.- Reportes de intereses y anticipos generados por el banco.

.- Reporte de cheques emitidos referente al fideicomiso.

VACACIONES. ART 190 DE LA LOTTT Procedimientos:

a. Revisión de expedientes de empleados, registros contables y nóminas de las

personas tomadas de la muestra.

b. Verificación y evaluación de los documentos contables.

c. Revisar los cálculos de las cifras proporcionadas verificando la precisión aritmética

de saldos, registros y documentos.

d. Cuestionario de control interno

Control interno. Conocer los procedimientos a realizar es importante ya que permite:

a. La forma en que se contratan los empleados.

b. El control que se lleva respecto a los cambios de funciones que realizan los
empleados.

c. Si los archivos están debidamente autorizados.

Todo trabajador tendrá derecho a un periodo de vacaciones después de cada año

laborado, y el tiempo mínimo de vacaciones será de 15 días hábiles.

El monto del pago de vacaciones se obtiene el promedio de las remuneraciones

ordinarias y extraordinarias devengadas por el trabajador durante los últimos tres
meses.

Objetivos:

a. Determinar si la existencia de procedimientos establecidos para la preparación,

registro, aprobación y pago de las nominas y planillas.

b. Comprobar la existencia de una adecuada segregación de funciones entre las

personas que preparan, registran, aprueban y pagan las nóminas, y planillas.

Programa de auditoría.

a. Revisar el archivo que posee el cliente.

b. En base a una técnica de muestreo seleccionar a empleados para su revisión.

Entre los métodos practicados por el auditor para obtener evidencia sobre las
prestaciones laborales están:

a. Estudio general

b. Un análisis de saldos y análisis de variaciones.

c. Revisar el cálculo de indemnización del personal y si este ameritaba el pago.

d. Revisiones analíticas.

e. Observación.

f. Etc.

ISLR POR PAGAR:

El Impuesto Sobre la Renta es un costo al que están sujetas las entidades económicas
con ingresos gravables, y que su registro contable también queda sujeto a que se
identifique con los ingresos del ejercicio social en que se originó.

Los auditores analizan la cuenta de impuesto sobre la renta por pagar y compraran todos
los importes de las declaraciones fiscales, de los cheques pagados y otros documentos
soportes. El saldo final de la cuenta ordinariamente será igual a los impuestos
calculados en las declaraciones del año actual menos los pagos efectuados.

Con frecuencia el impuesto que se suponía que debería pagar una compañía no es igual
al que se paga realmente por diferencias temporales entre el ingreso gravable y el
ingreso contable antes de impuestos. Por estas diferencias es necesario establecer los
pasivos o activos gravables. Los auditores determinan las obligaciones fiscales diferidas
usando programas llamados documentos de trabajo de “acumulación de impuestos”, que
suelen ser revisados por uno de los especialistas fiscales del despacho contable.

Además de revisar el cálculo del pasivo correspondiente al impuesto sobre la renta, los
auditores investigan la fecha en que los agentes del ISLR han examinado las
declaraciones de años anteriores y los detalles de disputa o de evaluaciones adicionales.
Esta revisión es otro paso esencial. En la primera auditoria a un cliente nuevo, revisan
las declaraciones de años anteriores que todavía no examinan los agentes fiscales, pues
solo así se cerciorarán de que no haya habido pagos incompletos importantes que
justifiquen presentar los impuestos como un pasivo.

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA DE ISLR POR PAGAR

Su objetivo principal es:

a. Comprobar que los impuestos por pagar que muestran en el balance general son
reales y presentan obligaciones a la fecha del mismo.

b. Verificar que en los estados financieros se incluyan los impuestos por pagar a cargo
de la entidad.
c. Comprobar que los impuestos por pagar están adecuadamente clasificados,
descritos y revelados en los estados financiaros, incluyendo las notas.

Control interno. El auditor debe conocer y comprender los procedimientos que realiza la
administración financiera para así poder valuar el debido registro de los impuestos por
pagar.

Al elaborar las pruebas sustantivas debe incluir aquellos factores o condiciones que
pueden influir en la determinación del riesgo de auditoría y en la identificación y
evaluación del riesgo de fraude.

Entre los factores que influyen están:

a. Falta de segregación adecuada de funciones.

b. Ausencia de diferentes niveles de autorización para contraer pasivos, garantizarlos

y registrarlos.

c. Registros contables poco confiables.

d. Ausencia de controles para verificar controles contra documentos.

e. Ajustes frecuentes en las cuentas de pasivo

El estudio y valuación del control interno se realiza para determinar la confianza del
sistema del control interno, definir los riesgos y realizar los procedimientos.

Impuesto sobre la renta diferido: Es el resultante de la variación entre la base fiscal y

la base financiera contable.

Gasto o ingreso por el impuesto sobre las ganancias. Corresponde al importe total,
se obtiene al determinar la ganancia o pérdida neta del periodo, y contiene el periodo
corriente como el diferido.

Método de contabilización del impuesto sobre la renta diferido. De acuerdo a la Nic.

12 Impuestos a las ganancias se prohíbe el método del diferimiento y exige la
aplicación de otra variante del método del pasivo, al que se le conoce como método del
pasivo basado en el balance.

1.- OBJETIVOS DEL EXAMEN DE LOS PASIVOS A CORTO Y LARGO

PLAZO

Es cerciorarse de que todos los pasivos han sido contraídos a nombre de la empresa,
se han registrado y valuado adecuadamente, son razonables, corresponden a
obligaciones reales y estén pendientes de cubrir.
Esto es con objeto de evitar que se registren obligaciones que no sean de la empresa,
como contratos de servicios a nombre de terceros. (Préstamos bancarios, de
funcionarios, luz, teléfono, renta, etc)

Determinar si existen garantías otorgadas, gravámenes o restricciones y,

Comprobar su adecuada presentación y revelación en los estados financieros.

Los pasivos a cargo de las empresas constituyen un factor relevante en la determinación

de los resultados, por lo que debe hacerse la revelación y presentación que se indican en
las NIA.

Verificar que se haya cumplido todos los procedimientos de Control Interno, en relación
con el origen, registro y pago del Pasivo Corriente.

2.- EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO SOBRE LOS PASIVOS A

CORTO Y LARGO PLAZO

Para poder efectuar la auditoria de pasivos deberá hacerse un estudio de control interno.
Deberá por lo tanto examinarse:

• Quien autoriza los préstamos que solicita la empresa.

• Como se manejan los auxiliares de las cuentas de pasivos y si estos tienen
todos los datos necesarios para servir de información y para facilitar la
revisión.
• Con qué frecuencia se verifican los saldo d los auxiliares contra las cuentas
de control
• Que tratamiento se les da a los documentos pagados, es decir si son
cancelados y archivados correctamente.
• Si al recibir los estados de cuentas de los proveedores se hace la conciliación
contra la cuenta de auxiliar.
• En caso de necesitar hacer un ajuste a la cuenta de pasivo, quien es la
persona que lo autoriza.
• Que política se sigue con respecto a los documentos a largo plazo, es decir, si
se lleva un registro con los datos suficientes, con el fin de evitar que pase
inadvertido su vencimiento.
• En relación con los pagos de dividendos e intereses deberá investigarse: si
existe una cuenta bancaria especial para ello, si dicha cuenta es manejada por
una persona distinta a las que lleva las demás cuentas de cheques, si deben
de expedirse dichos cheques con firmas mancomunadas y si se lleva un buen
control de los cheques en circulación. Además, debe averiguarse si la
conciliación de dicha cuenta la efectúa una persona distinta de la que la
maneja.

Los puntos anteriores son algunos de los que debe investigar el auditor para poder hacer
la evaluación del control interno del negocio. Estos se aumentarán o disminuirán de
acuerdo con las necesidades de la empresa.

EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO DE PASIVOS A LARGO PLAZO

Las medidas de control interno aplicables a los pasivos a largo plazo giran
primordialmente alrededor de:
1. Un control sobre las obligaciones vendidas y no vendidas

2. El control sobre el efectivo recibido proveniente de la venta de las obligaciones, así

como del pago correcto de los intereses.

Un control interno adecuado requiere que las obligaciones que constituyan pasivos a
largo plazo, pero que aún no se hayan vendido tengan numeración distinta y que estén
perfoliadas. Las obligaciones no deberán ser firmadas antes de que se vendan. Las
obligaciones emitidas y autorizadas, pero aun no vendidas deberán de estar bajo el
control de un funcionario de la empresa, el cual este facultado para este fin, o bien,
podrán estar bajo el control de un intermediario en la emisión, independiente de la
empresa emisora. Cuando se vendan las obligaciones, el intermediario que hace
funciones de fideicomiso, o bien, el funcionario responsable de la empresa deberán
obtener y retener (del consejo de directores) una orden por escrito que les autorice a
hacer entrega de dichas obligaciones.

3.- COMPRESION DE LAS IRREGULARIDADES MÁS COMUNES EN LA

CUENTA DE PASIVOS A CORTO Y LARGO PLAZO

Problemas Más Comunes Que Se Dan Al Auditar El Pasivo A Largo Plazo

 Incorrecta clasificación y valoración de los saldos de Pasivos ocultos en el corte

entre ejercicios.
 Dificultad de valoración de los Pasivos en moneda extranjera.

Función Del Auditor

 Obtener pruebas satisfactorias de la autoridad para contraer obligaciones de

pasivo a largo plazo.
 Deberá asegurarse de que los fondos y reservas correspondientes se manejan de
acuerdo con todas las condiciones exigidas y que se contabilizan
apropiadamente.
 Debe insistir que se muestren detalladamente en el balance general las partidas
de activo hipotecadas.

Subestimación: Se realizan para mostrar un pasivo más atractivo a terceras personas,

tales como: bancos, inversionistas y accionistas, entre otros.

Sobrestimación: Se realiza para disminuir el impuesto sobre la renta en aquellas

empresas donde finalizan el año con buena utilidad.

4.- PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA PASIVOS A LARGO CORTO

PLAZO O PASIVOS CORRIENTES

- PROCEDIMIENTOS DE CONFIRMACION EXTERNA NIA 505

Obtención de una comunicación escrita de una persona independiente de la empresa
examinada y que se encuentre en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de
la operación. La confirmación puede ser positiva, negativa, ciega o en blanco.

• Confirmación positiva. Se envían datos y se pide que contesten, tanto si están

conformes como si no lo están. Se utiliza preferentemente para el activo.
• Confirmación negativa. Se envían datos y se pide sólo si están inconformes.
Generalmente se utiliza para el activo.
• Confirmación indirecta, ciega o en blanco. No se envían datos y se solicita
información de saldos, movimientos o cualquier otro dato necesario para la
auditoría. Generalmente se utiliza para el pasivo.

4.1 Procedimiento De Auditoria Para los Pasivos a Largo Plazo

 Carta del Abogado

Una carta de un abogado es un documento dirigido a su cliente o a la institución
a la que su cliente está enviando la carta, verificando que según su conocimiento, el
cliente está en conformidad con la legislación aplicable. Muy comúnmente, las cartas de
opinión de un abogado pueden ser requeridas para las operaciones con los prestamistas,
la contratación entre las personas y como un tipo de defensa contra la conducta
maliciosa en el litigio.

Ejemplo de Carta del Abogado:

CARTA AL ABOGADO
Managua 21 de marzo de 2013

Lic. Juanita Gaitán

Su Despacho.
Presidente de la junta directiva de La Empresa Los Cuartones
Estimada Lic.

En relación a la auditoria de nuestros estados financieros al 31 de diciembre de 2010, la

administración de nuestra Cía. Ha entregado a nuestros auditores SG CONSULTORES
PROFESIONALES cuya dirección cita barrio santa rosa donde fue la antigua
farmacia Fátima 25 varas al sur en ticuantepe, una descripción de los asuntos legales en
curso y que son manejados por usted, por lo tanto le rogamos dar respuesta
 personalmente a ellos, sobre cada uno de los casos que usted lleva de nuestra Cía.
Conforme lo siguiente

a. Naturaleza del litigio.

b. Desarrollo del caso hasta la fecha.
c. Como responde la Administración o pretende responder al litigio.
d. Señale acuerdos extrajudiciales.
e. Evaluación de probabilidad desfavorable.
f. Demandas y gravámenes a un no formalizado que considerados por la administración
serian desfavorables y podría tener efecto en los resultados.

Agradeceríamos proporcionar a nuestros auditores esta información y/o dar las

explicaciones si hubiere que usted considere necesario para que nuestros auditores
cumplan sus objetivos de igual manera aquellos asuntos que puedan discrepar según su
criterio con la administración de la Cía.

Entendemos que siempre que en el curso de la prestación de servicios legales para

nosotros respecto de un asunto aún no formalizado que reconocidamente involucre una
posible demanda o gravamen que pueda requerir su revelación en los estados
financieros, si usted se ha formado una opinión profesional que nosotros deberíamos
revelar en relación con tales posibles demandas o gravámenes, como un aspecto de su
responsabilidad profesional hacia nosotros, ustedes nos aconsejarían y consultarían
respecto al tema de tal revelación y los requerimientos contables de acuerdo con NIIF.
Agradecemos confirmar específicamente a nuestros auditores que nuestro entendimiento
es el correcto.

Agradecemos identificar específicamente la naturaleza y los motivos de cualquier

limitación a su respuesta.

Att : Skarleth Gaitan

Auditor de SG CONSULTORES PROFESIONALES.

 Carta de Presentación
Se expide para hacer saber que la empresa o el negocio, va a sufrir en un futuro
una auditoría, y solicita de este modo que la persona gerente o encargada de la visita
tenga todo listo y preparado para tal evento.

El auditor deberá obtener evidencia de que la administración reconoce su

responsabilidad por la presentación razonable de los estados financieros de acuerdo con
el marco de referencia relevante para informes contables, y que ha aprobado los estados
financieros.

El auditor puede obtener evidencia del reconocimiento de la administración de

dicha responsabilidad y aprobación en minutas importantes de juntas del consejo de
directores u organismo similar u obteniendo una representación por escrito de la
administración o una copia firmada de los estados financieros.

La posibilidad de malos entendidos entre el auditor y la administración se reduce

cuando las representaciones orales son confirmadas por la administración por escrito.

Ejemplo de Carta de Presentación:

 Examen de Intereses
“Este término se utiliza principalmente para designar obligaciones cuya
liquidación normal se hará con el uso de los recursos denominados corrientes o
circulantes, o también con la creación de nuevos pasivos que reemplacen a los primeros.
El grupo de cuentas que deben incluirse en este rubro son las obligaciones originadas
por conceptos que han sido incluidos en el ciclo de operaciones (cuentas por pagar, los
anticipos recibidos por la entrega de productos o la prestación de servicios), las deudas
que provienen de operaciones vinculadas con el negocio (vacaciones, sueldos y
honorarios pendientes de pago, regalías, impuestos por pagar) y otros pasivos cuya
liquidación o pago se espera que ocurra en un tiempo relativamente corto, generalmente
doce meses(deudas a corto plazo por la compra de activos fijos cuyas cantidades que se
pagarán en un año de acuerdo a los contratos preestablecidos).
 -
- PROCEDIMIENTO DE CONFIRMACION NIA 505
Obtención de una comunicación escrita de una persona independiente de la empresa
examinada y que se encuentre en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de
la operación. La confirmación puede ser positiva, negativa, ciega o en blanco.

Confirmación positiva. Se envían datos y se pide que contesten, tanto si están

conformes como si no lo están. Se utiliza preferentemente para el activo.

Confirmación negativa. Se envían datos y se pide sólo si están inconformes.

Generalmente se utiliza para el activo.

Confirmación indirecta, ciega o en blanco. No se envían datos y se solicita

información de saldos, movimientos o cualquier otro dato necesario para la auditoría.
Generalmente se utiliza para el pasivo.

- VERIFICACION DE DOCUMENTOS

Es el examen que hace el auditor de los documentos y archivos del cliente para apoyar
la información que es o debe ser incluida en los estados financieros. Ejemplo: facturas,
contratos, escrituras. Conocidos como documentos fuentes que es el justificante propio
o ajeno que da origen a un asiento contable. Contiene, la información necesaria para el
registro contable de una operación, y tiene la función de comprobar razonablemente la
realidad de dicha operación. Dichos documentos se dividen en: a) Documentos
Justificativos que son todas las disposiciones y documentos legales que determinan las
obligaciones y derechos de la dependencia o entidad para demostrar que cumplió con
los ordenamientos jurídicos y normativos aplicables. b) Documentos Comprobatorios
son los documentos originales que generan y amparan los registros contables de la
dependencia o entidad.

- EVALUACION DE ELEMENTOS SUBSECUENTES

Los eventos subsecuentes son situaciones que ocurren con fecha posterior al cierre de
los estados financieros hasta la fecha de la emisión de la opinión del auditor y que
pueden tener un impacto significativo en los estados financieros.
Los eventos subsecuentes normalmente pueden tener efecto en los estados financieros
que ameritan un ajuste o una revelación en las notas a los estados financieros.
 Eventos subsecuentes con efecto en los estados financieros.
Normalmente son situaciones que existen a la fecha del cierre de los estados
financieros pero que por alguna circunstancia no se han identificado:

Ejemplos:

- Declaración de quiebra un cliente (provisión de la cartera)

 -Venta de inventario de lenta rotación (Provisión de inventarios por el menor
valor de la venta.

- Fallo de un litigio (Ajuste a la provisión de la contingencia a su valor real)

- Venta de activos por un menor valor del registrado en los libros (Provisión por
el menor valor)

 Eventos subsecuentes sin efecto en los estados financieros

Los eventos subsecuentes sin efecto en los estados financieros son situaciones
que no Existían a la fecha de los estados financieros, pero que deben ser revelados en las
notas a los estados financieros.

Ejemplos de eventos subsecuentes sin efecto en los estados financieros pero que
deben ser revelados en las notas a los estados financieros

- Pérdida de activos por robo o catástrofes ocurridas después de la fecha de

Cierre.

- Decisiones que pueden afectar la continuidad del negocio.- Decisiones de

adquisiciones importantes

- Decisiones de ventas importantes. (Ejemplo: Venta de una unidad de negocio).-

Decisiones que afectan la estructura de control interno

 Evaluación de Contingencias
La Contingencia es una condición, situación o conjunto de circunstancias
existentes, que es posible que pueda ocurrir la perdida de activos o la generación de
pasivos importantes debiendo revelarse en el estado de situación financiera el titulo
“Contingencias”, sin cuantificarlo.

Generalidades contables

La existencia de una contingencia de pérdida da lugar a un cargo de resultado y al

registro de una obligación; por ejemplo, una perdida probable por haber avalado el
adecuado de otras personas o una obligación relacionada con una garantía o el defecto
de un producto. En otros casos, como en una probable perdida derivada de las cuentas
incobrables, la existencia de una contingencia de perdida da lugar a la cancelación de un
activo (con frecuencia mediante una reserva) y un cargo a resultados. Otras
contingencias dan lugar a la revelación en los estados financieros, pero no al registro de
un cargo a resultados, a la cancelación de un activo ni a una obligación. Como ejemplo
se puede citar un litigio en contra de la empresa, cuyo resultado es incierto. Por último,
algunas contingencias de pérdidas no tienen que ser acumuladas (registradas) ni la
reveladas; por ejemplo, el riesgo no asegurado de pérdida o daño de bienes de la
empresa por incendio u otras causas.

 Análisis de Contratos y Compromisos

 La carta de compromiso es un documento en el cual la empresa de auditoría se
responsabiliza de cumplir con lo presentado en la propuesta técnica y una vez aceptada
la misma no se puede cambiar el compromiso ya establecido.

Uno de los objetivos de la carta de compromiso, es el de evitar malos

entendidos entre la empresa de auditoría y el cliente dejando en claro las
responsabilidades de las partes involucradas, la legislación aplicada, el reglamento, las
directivas e instructivos a utilizar en el momento de efectuar la auditoría.

Antes de iniciar la prestación de un servicio de auditoria, es parte de la práctica

profesional formalizar el contrato de la prestación del servicio mediante una carta,
denominada Carta de Compromiso, en la cual la empresa auditora especifica la
naturaleza y el alcance del trabajo, la responsabilidad del auditor, la fecha en que se
entregará el informe y el costo de la auditoría.

¿Qué debe contener la carta de compromiso?

El contenido de la carta de compromiso dependerá de la empresa que se va a

auditar, del tipo de auditoría a realizar y el alcance de la misma; pero en términos
generales, la carta de compromiso deberá contener:

 El destinatario, que deberá ser una persona que cuente con la autoridad de
aprobarla.
 La identificación de la empresa.
 El tipo de examen a realizar, es decir, si es una auditoría financiera, de gestión,
integral.
 En caso de ser una auditoría financiera o de gestión, se deberán especificar los
objetivos generales y específicos.
 La especificación de los estados financieros que se van a auditar, porque es
importante mencionar con el máximo detalle cuáles estados se van a auditar.
 La responsabilidad de la gerencia por la elaboración de los Estados Financieros,
es decir, la aclaración de que la preparación, presentación y revelación de los
Estados Financieros está a cargo de los administradores.
 La delimitación del alcance de la auditoría haciendo referencias a las áreas o
sistemas administrativos a auditar.
 La responsabilidad del auditor, lo que implica hacer la aclaración de las
limitaciones que tiene la labor de auditoría; es decir, que la auditoria es una
revisión selectiva, que no busca la existencia de fraudes o irregularidades en la
información, dado que el objetivo de la misma es el de dar una opinión sobre
ésta, aunque sin dejar a un lado el hecho de que, en el caso de que efectivamente
existan las irregularidades y sea posible la detección de las mismas para el
auditor, el mismo informará sobre ello.
 Los tipos de informe u otro tipo de comunicaciones para informar los resultados
de la auditoría.
 Los conformantes del equipo de auditoría.
 El acceso sin restricción a cualquier registro, documentación, equipos de
información u otra información solicitada.
 Por otra parte se refiere a contrato cuando dos o más personas se ponen de
acuerdo sobre una relación de voluntad común destinada a reglar sus derechos.

La relación cliente-auditor es aquella en la cual una de las partes se obliga a

emitir una opinión o abstenerse de hacerlo sobre un documento contable o de otro tipo
luego de desarrollar un trabajo aplicando diversos procedimientos, mientras que la otra
se compromete a abonar un precio.

El contrato de auditoría es un contrato civil. Y dentro de dicha clasificación, se

lo tipifica como contrato de locación de obra.

6.- PRESENTACIÓN DE LOS PASIVOS A CORTO Y LARGO PLAZO EN LOS

ESTADOS FINANCIEROS.

Normas Internacionales de Contabilidad

La NIC 1 – Presentación de Estados Financieros, establecerá cuando una entidad

clasificará un pasivo como corriente. Señala cuando:

 Se espera liquidar el pasivo en su ciclo normal de operación;

 Mantiene el pasivo principalmente con fines de negociación;
 El pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del
periodo sobre el que se informa; o
 No tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelación del pasivo
durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que
se informa. Las condiciones de un pasivo que puedan dar lugar, a elección de la
otra parte, a su liquidación mediante la emisión de instrumentos de patrimonio,
no afectan a su clasificación.

Determinar la presentación adecuada en los estados financieros.

La presentación correcta de las cuentas por pagar en el estado de situación financiera

requiere la segregación en los siguientes rubros, si son importantes:

 Proveedores
 Cuentas por pagar a empresas vinculadas
 Cuentas por pagar a directores, accionistas principales, funcionarios y
empleados.

Las cuentas por pagar garantizadas con activos pignorados deberán identificarse en el
estado de situación financiera o en una nota adjunta, y referenciarse con el activo en
garantía.

Cerciorarse de que existe presentación y revelación adecuada de los pasivos en los

estados financieros, tomando en cuenta, entre otros, los siguientes aspectos:
 • Que la presentación de los diferentes conceptos de pasivo a corto plazo
dentro del Estado de Situación Financiera, se haga tomando en cuenta tanto
la agrupación del pasivo de naturaleza semejante como las condiciones de
exigibilidad e importancia relativa.
• Que los pasivos que representan financiamiento bancario a corto plazo se
presenten por separado.
• En caso que existan pasivos de importancia en moneda extranjera se revele
esta situación, ya sea en el mismo Estado de Situación Financiera o en una
nota a los estados financieros, indicando de qué moneda extranjera se trata.
• Que en el caso de pasivo a largo plazo este se muestre con tantos detalles
como sea necesario.
• Que en el cuerpo del Estado de Situación Financiera o en una nota a los
estados financieros se informe las garantías, si las hubiese, de cualquier
pasivo.
• Que se informe acerca de las recepciones que en algunos contratos de crédito
se imponen al deudor, como son recepciones para el pago de dividendos,
proporciones que debe guardar el capital de trabajo, restricciones para la
obtención de nuevos préstamos, obligaciones de asegurar ciertos activos, etc.

Auditoria Final

Dictamen Final

En esta etapa el Auditor se dedica a formalizar en un documento los resultados a

los cuales llegaron los auditores en la Auditoría ejecutada y demás verificaciones
vinculadas con el trabajo realizado.

Comunicar los resultados al máximo nivel de dirección de la entidad auditada y

otras instancias administrativas, así como a las autoridades que correspondan, cuando
esto proceda.

El informe parte de los resúmenes de los temas y de las Actas de Notificación de

los Resultados de Auditoría (parciales) que se vayan elaborando y analizando con los
auditados, respectivamente, en el transcurso de la Auditoría.

La elaboración del informe final de Auditoría es una de las fases más importante
y compleja de la Auditoría, por lo que requiere de extremo cuidado en su confección.

El informe de Auditoría debe tener un formato uniforme y estar dividido por

secciones para facilitar al lector una rápida ubicación del contenido de cada una de ellas.