REGIMEN COMPLEMENTARIO AL IVA (RC-IVA)

ANTECEDENTES.
Régimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado (RC-IVA), creado en el marco de la Nueva
Política Económica introducida por el gobierno en ejercicio del año 1986.

Esta Nueva Política Económica fue introducida luego de un grave proceso de hiperinflación y entró
en vigor en 1985 con el famoso decreto "Neoliberal" D.S 21060, que establecía la necesidad de
elaborar un nuevo sistema tributario con el propósito de frenar las altas tasas de inflación y
generar mejores condiciones para el crecimiento económico del país. Como parte del nuevo
sistema tributario que se habría de aplicar en el futuro, se establecieron el Impuesto a la Renta
Presunta de las Empresas (IRPE), el Impuesto a las Transacciones (IT) y el Impuesto a los Consumos
Específicos (ICE), entre otros. El mismo año entró también en vigor el mencionado RC-IVA (Ley 843
del 20/05/1986). Este impuesto, como su nombre lo indica, evoca más bien a la imposición
indirecta y es complementario al IVA, ya que actúa como control de este último. El impuesto grava
el ingreso de las personas por su trabajo, como sueldos y salarios, jornales, sobresueldos, horas
extras, bonos, primas, premios, dietas, compensaciones en dinero o especie. Es pagado de forma
trimestral por todos los empleados dependientes del sector público y privado. El impuesto de
base, obtenido a partir de una tasa de retención establecida al 13%, puede ser deducido con la
presentación de facturas, por lo que, de manera indirecta, incentiva hasta un cierto nivel el
consumo y el descargo con facturas. Por lo tanto, el RC-IVA no grava ingresos ni rentas sino que
actúa simplemente como indicador de los niveles de consumo y del IVA.

BASE LEGAL
El RC-IVA es un impuesto de carácter nacional, fue creado por Ley 843 y está reglamentado por el
D.S. 21531. Es un impuesto que inicialmente tenía como objeto complementar al IVA y cumplir un
rol controlador, a través de la opción que el contribuyente tiene de descargar el RC-IVA con la
presentación de facturas por compras personales, lo que induce a exigir factura por toda compra.
ACTOS GRAVADOS
El RC-IVA grava los ingresos personales de las personas naturales y sucesiones indivisas provenientes de la
inversión de capital, del trabajo personal o de la aplicación conjunta de ambos.

Es así que grava:

 Sueldos y salarios, jornales, sobresueldos, horas extras, bonos, primas, premios, dietas,
viáticos, compensaciones en dinero o especie y otros.

 Anticréticos

 Interés por préstamos de dinero o depósitos bancarios

 Honorarios a miembros del directorio de sociedades anónimas.

 Ingresos a personas contratadas por el sector publico

 En las sucesiones indivisas todo los ingresos que generen

 Alquiler de bienes muebles e inmuebles.

SUJETO PASIVO.-
Los sujetos pasivos que recae este impuesto son todos los empleados del sector público o
privado a través del Agente de Retención (empleador). Personas naturales y sucesión
indivisas y las instituciones públicas que contraten los servicios de consultores, cuyo
trabajo se realice a tiempo completo.
Se clasifica a los sujetos pasivos del RC-IVA en dos grupos:

Contribuyentes Directos
Estas son las personas naturales y sucesiones indivisas que perciben ingresos en forma habitual
por alquileres, intereses en caja de ahorro, plazos fijos y cuenta corriente; honorarios de
miembros de Directorios de Sociedades y síndicos; anticréticos, sueldos de personal contratado
localmente por misiones diplomáticas, organismos internacionales, y gobiernos extranjeros.

Agentes de Retención
Son todos los empleadores del Sector Público o Privado que paguen a sus dependientes (incluidos
pagos a funcionarios diplomáticos y personal oficial de las misiones diplomáticas bolivianas
destacadas en el exterior) por los trabajos desarrollados, cualquiera fuere su denominación o
forma de pago. Es decir que todos los trabajadores o dependientes tributan a través de su
empleador.
ALICUOTA. -
La alícuota de este impuesto es el 13% sobre los ingresos que tengan o produzcan la
sucesión indivisas y así mismo el 13% sobre el monto de ingresos percibidos.

En caso de que se dispusiera el incremento de la alícuota del Impuesto al Valor Agregado

(IVA), en igual medida y con los mismos alcances, se elevará la alícuota del RC-IVA.

PLAZO Y FORMAS DE PAGO

Contribuyentes Directos
- Plazo de presentación. Los contribuyentes directos deben realizar sus pagos trimestralmente, del
1º al 20 del mes siguiente vencido el trimestre a declararse.

- Forma de pago del RC-IVA.

El formulario que se utiliza para el pago del RC-IVA es el 610 que tiene como anexo el formulario
110 que se usa para presentar descargo del RC-IVA con facturas por compras personales
efectuadas en el trimestre declarado, estás deben llevar obligatoriamente el nombre y el NIT del
contribuyente.
Agentes de Retención
- Plazo de Presentación Pagan mensualmente de acuerdo al último digito de su NIT, desde el día
13 (digito 0) hasta el día 22 (digito 9) del mes siguiente al que se declara, los impuestos retenidos a
sus trabajadores. Estos contribuyentes deben declarar el impuesto retenido a sus trabajadores en
el formulario 608, la presentación debe hacerse solo si en ese mes existen saldos retenidos a los
trabajadores.
Los agentes de retención elaboran una planilla tributaria sobre la base de las Declaraciones
Juradas de todos sus dependientes, quienes llenan y entregan el formulario 87 con el detalle de
sus facturas, para su descargo personal.

- Planilla Tributaria. Es un cuadro que realiza el agente de retención, en el que se determina los
ingresos del dependiente y sus compensaciones, para finalmente concluir si existe saldo a favor
del fisco o del contribuyente, los cuales deben ser trasladados al mes siguiente y están sujetos al
mantenimiento de valor en base a la variación de la cotización del UFV, desde el ultimo día hábil
del mes anterior hasta el último día hábil del periodo declarado.

- Elaboración de la Planilla tributaria. Esta planilla se elabora de acuerdo al artículo 42 de la ley

843 y se lo realiza de la siguiente manera:
Es suficiente que la institución cuente con un empleado que gane más de cuatro salarios mínimos
nacionales para que tenga la obligación de hacer la planilla tributaria, además ésta se queda
en poder del contribuyente como respaldo del llenado del formulario 98-1.

- Formularios a llenar. El agente de retención debe enviar mensualmente información de su

planilla tributaria de los formularios 110 recibidos de sus dependientes.

CASOS ESPECIALES. - Se refiere a las facturas que no llevan el nombre del trabajador

Tarjetas de telefonía, boletos por gas licuado, boletos por pagó de derechos de la terminal o
aeropuerto, entradas a espectáculos públicos, facturas de servicios públicos, facturas por servicios
educativos, deportivos, culturales y similares.
BASE DE CÁLCULO
Contribuyentes directos:

Ingresos percibidos, menos 13% de dos S.M.N. por mes en compensación por compras a quienes no
emiten factura. Además pueden deducir el 13% de las facturas de compras personales del trimestre d
eclarado presentadas como Anexo al Formulario 610 en formulario 110.

Ejemplo:

CONCEPTO ENERO FEBRERO MARZO TOTAL

-Ingresos p/Alquileres (87%Rec) 3.750.- 3.800.- 3.910.- 11.460.-

-Ingresos p/Int. Bancarios 1.800.- 1.650.- 1.900.- 5.350.-
-Ingresos por anticréticos 950.- 950.- 950.- 2.850.-
Total-Base Imponible 19.660.-
RC-IVA 13% 2.556.-
Deducciones:
-13% Form. 110 Facturas (2.000.-* 0.13) (260.-)
-13% 6SMN (2.000.-*6=12.000*0.13) (1.560.-)
-Saldo a Favor periodo anterior actualizado ( 35.-)
RC-IVA A PAGAR 701.-

Personal en Relación de Dependencia:

 Del total ganado (sueldo bruto) se deducen las cotizaciones de Ley, obteniendo el sueldo n
eto, del que luego se deducen dos salarios mínimos nacionales por concepto de mínimo no
imponible.

 Al saldo se aplica la alícuota del 13%

 Al monto resultante se reducen: El 13% del valor de todas las facturas presentadas por el de
pendiente por compras personales (Form.110); el 13% de dos S.M.N. compensación de comp
ras a personas del Régimen Simplificado, Sistema Tributario Integrado o RAU que no emite f
actura; los saldos a favor del dependiente del periodo anterior con la c
orrespondiente actualización.

Ejemplo:
TOTAL GANADO Bs 12.850,00
Menos: Cotizaciones de Ley (12,71%) Bs 1.633,24
Sueldo Neto Bs 11.216,76
Menos: 2 S.M.N. (Mínimo no imponible) (2.000*2) Bs 4.000,00
Base Imponible Bs 7.216,76
RC-IVA (13%) Bs 938,00
Deducciones:
-13% Form. 110 (Facturas Trabajador 1.500.-*13%) Bs (195.-)
-13% 2 S-M-N- (4.000.-*13%) Bs (520.-)
-Saldo a favor periodo anterior Bs (47.-)
-Actualizacion saldo a favor Bs ( 1.-)
SALDO A FAVOR DE FISCO Bs 175.-

Contratos Anticréticos:

En el caso de contratos anticréticos están obligados a pagar el RC-IVA ambos, es decir el propietario
como el anticresista, en forma trimestral en el Form 610 (Anexo 110)

Para calcular el impuesto, primero se determina el ingreso anual presunto: 10% del monto del co
ntrato, luego se calcula la duodécima por mes para determinar la base imponible a la cual se apli
ca la alícuota del 13%, monto a pagar en Bs al t/c del dólar oficial vigente al final de cada mes.

Ejemplo:

Calcular el RC-IVA a pagar mensualmente sobre un contrato anticrético de $us. 12.000.-

Ingreso presunto anual (10% de $us. 12.000.-) $us 1.200.-

Ingreso presunto mensual (duodécima/mes) $us 100.-
RC-IVA mensual (13%) $us 13.-
Cifra que debe calcularse en Bs al tipo de cambio vigente para cada mes. Por Ej. Si el t/c vigente para
Agosto/17 es de Bs 6,96 el RC-IVA para ese mes será Bs 90.-

OTRAS OCACIONES DEL PAGO DE PAGO DEL RC-IVA

Los “consultores” que presten servicios en instituciones públicas, cuando su trabajo se r
ealice a tiempo completo y dedicación exclusiva deben inscribirse al RC-IVA como
contribuyentes directos, por tanto la institución contratante no debe retener el impuesto y
ellos tributaran trimestralmente en el Form. 610 (Anexo 110 de descargo con facturas), hasta
el día 20 del mes siguiente al trimestre declarado.
Trimestralmente presentaran una copia de su Declaración Jurada a la Institución contratant
e a objeto de que esta no les haga ninguna retención.

CASOS ESPECIAL (VIATICOS)

1. VIATICOS OTORGADOS A ESCALA FIJA

En este caso el empleado recibe un ingreso adicional que esta alcanzado por el RC-IVA y cuyo i
mporte debe ser retenido al momento del desembolso sin lugar a descargo.

2. VIATICOS OTORGADOS CON CARGO A RENDICIÓN DE CUENTAS DOCUMENTADA

En este caso el empleado recibe el total de los fondos establecidos como viáticos sin
ninguna deducción, pero está obligado a Rendir Cuentas a la Empresa y/o Institución al
retorno de su viaje debidamente respaldada con Facturas emitidas a nombre de la entidad y
con su N° de NIT. Por los importes no descargados con respaldo debe efectuarse el cálculo
del impuesto y el empleado efectuar la devolución para su cancelación al fisco. Los importes
retenidos por RC-IVA sobre viáticos deben ser cancelados mensualmente por la Empresa en
Form. 604, que tiene vencimiento en su presentación de acuerdo al último digito de su NIT.

ACTOS NO GRAVADOS
 La distribución de acciones, cuotas de capital provenientes de la reinversión de utilidades
a favor de sus acciones o socios.

 Aguinaldos

 Subsidios

 Jubilaciones y pensiones por enfermedad, riesgos profesionales, rentas de invalidez.

 Personas o empresas que paguen otros impuestos que graven ganancias como ser: IUE, IT

 Dividendos

 Beneficios sociales por indemnizaciones y desahucio (por retiro voluntario)

 Pensiones vitalicias de los beneméritos

 Viáticos y gastos de representación sujetos a rendición de cuentas documentadas

 Sueldos de funcionarios extranjeros de organismos internacionales

 Ingresos generados por DPF en el sistema financiero colocados en moneda nacional y los
colocados en UFVs a plazo mayores a 30 días.

 Rendimiento por depósitos bancarios en DPF o por otros valores de deuda (bonos)
emitidos a plazos mayores a 3 años.