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1. Introducción ................................................................................................................................ 7
2. Gastos de vehículos aceptados:............................................................................................................. 8
3. Máximo de vehículos sujetos a límite:.................................................................................................... 9
4. Limite al costo de adquisición:................................................................................................................ 9
5. Categorización de los vehículos:............................................................................................................ 9
6. Porcentaje máximo aceptado:................................................................................................................ 10
7. Empresas que inician operaciones:........................................................................................................ 11
8. Supuestos en los que no se aplican límites:........................................................................................... 11
9. Gastos no considerados propios del giro del negocio:........................................................................... 12
10. Identificación de la placa del vehículo en el comprobante de pago:...................................................... 12
11. Gastos de vehículos alquilados por trabajadores................................................................................... 15
12. Casos prácticos: ................................................................................................................................ 16
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1. Introducción
En aplicación al Principio de Causalidad recogido en el encabezado del ar-
tículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.°
179-2004-EF1 y normas modificatorias (en adelante LIR), los gastos efectuados
por la generación o el mantenimiento de la fuente generado de renta gravable,
es gasto deducible a efectos de determinar la renta neta imponible, en tanto
cumpla con los criterios de razonabilidad, proporcionalidad y generalidad, así
como los requisitos o condiciones formales señalados por el mismo cuerpo de
la LIR o su Reglamento y se ubiquen dentro de los límites señalados por las
normas antes señaladas.
Para el supuesto que convoca el presente acápite, si bien la norma ha dispuesto
de condiciones y límites para que la deducción de los gastos por vehículos, solo
se han señalado para aquellos destinados a labores de dirección, representación
y administración. En ese marco, la norma precisa una condición adicional al
límite, solo para aquellos vehículos que pertenezcan a las categorías A2, A3,
A4, B1.3 y B1.4, estas dos últimas incorporadas por el Decreto Legislativo N.°
1120, vigentes a partir del 01.01.2013. Además, la norma ha precisado que el
número de vehículos permitidos se encuentran en función al nivel de ingresos,
diseñando como número máximo 5 vehículos.
Pero quizá, la condición más discutible impuesta por el legislador, es que los
vehículos destinados a labores de dirección, representación y administración,
dentro de las categorías antes referidas y del número máximo de acuerdo al
nivel de ingresos definido en UITs, deben poseer un valor razonable al momento
de la adquisición, esta última también introducida por el Decreto Legislativo
N.° 1120 vigente desde el 01.01.2013. Y la cuestionable de la medida, no es
ella en sí misma, ya que es acertado que en defensa de la recaudación como
condición necesaria para el fortalecimientos del Estado como organización, el
legislador busque evitar excesos o distorsiones, tal como la adquisición de vehí-
culos cuya valor no guarde relación con los ingresos derivados de la actividad
comercial, razón por la que, la razonabilidad en el valor de adquisición, como
principio para el reconocimiento del gasto por parte del fisco, sea quien haya
1 Publicado el 08.12.2014.
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DEDUCCIÓN DE GASTOS DE VEHÍCULOS EN LA EMPRESA: CASOS PRÁCTICOS
2 Publicado el 21.09.1994.
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3 Art. 21, inciso r) numeral 4 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
4 La carta mencionada se puede ubicar en la propia página web de SUNAT en la siguiente dirección electró-
nica: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2007/oficios/c1682007.htm
5 Publicada el 30.12.1983.
6 Publicado el 16.11.1984.
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DEDUCCIÓN DE GASTOS DE VEHÍCULOS EN LA EMPRESA: CASOS PRÁCTICOS
los límites de gastos, preciando para ellos las categorías B1.3 y B1.4 de acuerdo
a lo siguiente:
Categoría Cilindraje
A2 De 1,051 a 1500 cc
A3 De 1,501 a 2,000 cc
A4 Más de 2,000 cc
Camionetas distintas a Pick-up y sus derivados, de tracción simple (4x2) hasta
B1.3
4,000 Kg. de peso bruto vehicular.
Otras camionetas, distintas la Pick-up y sus derivados, con tracción en las
B1.4
cuatro ruedas (4x4) hasta de 4,000 Kg. de peso vehicular.
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Número de los vehículos A2,A3,A4,B1.3 y B1.4 que otorguen derecho según la tabla ×100
Número total de los vehículos en propiedad o posesión de la empresa
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DEDUCCIÓN DE GASTOS DE VEHÍCULOS EN LA EMPRESA: CASOS PRÁCTICOS
7 Publicada el 17.07.2015.
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8 Publicado el 15.04.1999.
9 Publicado el 29.03.1994.
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DEDUCCIÓN DE GASTOS DE VEHÍCULOS EN LA EMPRESA: CASOS PRÁCTICOS
monto consignado en el comprobante de pago haya sido cancelado con una sola
transferencia, incluyendo el Impuesto y el monto percibido, de corresponder. c)
El adquirente debe exhibir la nota de cargo o documento análogo emitido por
el banco y el estado de cuenta donde conste la operación. d) La transferencia
debe efectuarse dentro de los cuatro meses de emitido el comprobante. e) La
cuenta corriente del adquirente debe encontrarse registrada en su contabilidad.
ii. Tratándose de cheques: a) Que sea emitido a nombre del emisor del com-
probante de pago o del tenedor de la factura negociable, en caso que el emisor
haya utilizado dicho título valor conforme a lo dispuesto en la Ley Nº 29623.
b) Que se verifique que fue el emisor del comprobante de pago quien ha reci-
bido el dinero. Para tal efecto, el adquirente deberá exhibir a la SUNAT copia
del cheque emitida por el Banco y el estado de cuenta donde conste el cobro
del cheque. Cuando se trate de cheque de gerencia, bastará con la copia del
cheque y la constancia de su cobro emitidas por el banco. c) Que el total del
monto consignado en el comprobante de pago haya sido cancelado con un
solo cheque, incluyendo el Impuesto y el monto percibido, de corresponder. d)
Que el cheque corresponda a una cuenta corriente a nombre del adquirente,
la misma que deberá estar registrada en su contabilidad. e) Que el cheque sea
girado dentro de los cuatro meses de emitido el comprobante de pago.
iii. Tratándose de orden de pago: a) Debe efectuarse contra la cuenta corriente
del adquirente y a favor del emisor del comprobante de pago o del tenedor de
la factura negociable, en caso que el emisor haya utilizado dicho título valor con-
forme a lo dispuesto en la Ley Nº 29623. b) Que el total del monto consignado
en el comprobante de pago haya sido cancelado con una sola orden de pago,
incluyendo el Impuesto y el monto percibido, de corresponder. c) El adquirente
debe exhibir la copia de la autorización y nota de cargo o documento análogo
emitido por el banco, donde conste la operación. d) El pago debe efectuarse
dentro de los cuatro meses de emitido el comprobante. e) La cuenta corriente
del adquirente debe encontrarse registrada en su contabilidad.”
Cabe precisar que el cumplimiento de los requisitos antes señalados, en caso
de no haber consignado la placa en las operaciones antes referidas, solo
podría salvar el crédito fiscal en relación al IGV, no obstante, el costo gasto
para efectos del Impuesto a la Renta deberá ser reparado al no cumplir con
el requisito previsto en el inciso j) del artículo 44° de la LIR, tal como lo ha
señalado el Informe N.° 146-2009-SUNAT/2B000010, cuya conclusión dispone:
“Lo establecido en el texto vigente del artículo 19° del TUO de la Ley del IGV
y en la Ley N.° 29125 solo resulta de aplicación para validar el crédito fiscal
sustentado en comprobantes de pago que no cumplen con los requisitos legales
y reglamentarios, mas no para validar costo o gasto para efecto del Impuesto a
la Renta en el mismo supuesto, toda vez que no existe norma alguna que haga
extensivas las disposiciones analizadas a este último tributo”.
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DEDUCCIÓN DE GASTOS DE VEHÍCULOS EN LA EMPRESA: CASOS PRÁCTICOS
Los ingresos del año 2016 descontando los ingresos por venta de activos fijos ascendieron a
S/ 11,300,000 y para el ejercicio 2017 los gastos anuales de funcionamiento de cada vehículo
sin incluir IGV fueron los siguientes:
De acuerdo a los datos mencionados se pide determinar para el ejercicio 2017 si existen
gastos que exceden al límite permitido para vehículos asignados a actividades de dirección,
administración y representación.
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Solución
En virtud del numeral 5 del inciso r) del artículo 21º del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, los gastos de funcionamiento del vehículo asignado a la
gerencia no pueden sobrepasar el porcentaje determinado en función al número
de vehículos con derecho a deducción y el total de vehículos de propiedad y/o
en posesión de la empresa. Para el presente caso el porcentaje es 25%.
3. Exceso reparable:
S/
Gastos incurridos en vehículos destinados a Dirección Rrepresentaión : 18,600.00
25% aceptable 4,650.00
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DEDUCCIÓN DE GASTOS DE VEHÍCULOS EN LA EMPRESA: CASOS PRÁCTICOS
S/
Gastos de funcionamiento del vehículo asignado a la gerencia: 18,600.00
Máximo aceptable: -4,650.00
Exceso reparable 13,950.00
IGV 18% 2,511.00
Total reparo 16,461.00
4. Tratamiento de la depreciación
Los ingresos del año 2016 fueron por un monto de S/ 42,250,000 y los gastos anuales de
funcionamiento del año 2017 de cada vehículo fueron los siguientes:
De acuerdo a los datos mencionados se pide determinar si existe gastos que exceden al
límite permitido para vehículos asignados a actividades de dirección, administración y repre-
sentación por el ejercicio 2017.
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Solución
Como se puede apreciar en el cuadro anterior, la empresa cuenta con dos vehículos
de categorías A2 y A3 asignados a la gerencia administrativa y al administrador, y una
camioneta categoría B1.4 asignada al gerente general, vehículos que se encuentran
sujetos a límites para los gastos de funcionamiento. Los gastos de los vehículos asig-
nados a actividades operativas no están sujetos a límite alguno.
En virtud del numeral 5 del inciso r) del artículo 21º del RLIR los gastos de funciona-
miento de los vehículos asignados a la gerencia no pueden sobrepasar el porcentaje
determinado en función al número de vehículos con derecho a deducción y el total de
vehículos de propiedad y/o en posesión de la empresa, para el presente caso el por-
centaje es 33.33%.
En cuanto a los gastos incurridos por el tercer vehículo de uso del administrador (placa
PIO-897), no son deducibles en vista que dicho vehículo no está dentro del número
máximo permitido de acuerdo a los ingresos de la empresa.
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DEDUCCIÓN DE GASTOS DE VEHÍCULOS EN LA EMPRESA: CASOS PRÁCTICOS
3. Exceso reparable:
S/
Gastos incurridos en vehículos destinados a Dirección, representación y administración 105,400.00
con derecho a deducción
33.33% aceptable 35,130.00
S/
Gastos de funcionamiento del vehículo asignado a la gerencia general: 49,700.00
Gastos de funcionamiento del vehículo asignado a la gerencia administrativa: 55,700.00
Sub total 105,400.00
Máximo aceptable: -35,130.00
Exceso reparable 70,270.00
IGV 18% 12,649.00
Reparo (1) 82,919.00
Gastos del vehículo del administrador: 53,000.00
IGV: 9,540.00
Reparo (2) 62,540.00
Total reparo de gastos de funcionamiento: (1) + (2): 82,919 + 62,540 = S/ 145,459.00
4. Tratamiento de la depreciación
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Los ingresos del año 2016 fueron por un monto de S/. 2,200,000 y los gastos anuales de
funcionamiento de cada vehículo sin incluir IGV fueron los siguientes:
De acuerdo a los datos mencionados se pide determinar si existe gastos que exceden al
límite permitido para vehículos asignados a actividades de dirección, administración y repre-
sentación.
Solución
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DEDUCCIÓN DE GASTOS DE VEHÍCULOS EN LA EMPRESA: CASOS PRÁCTICOS
En virtud del numeral 5 del inciso r) del artículo 21º del Reglamento de la Ley del Im-
puesto a la Renta los gastos de funcionamiento del vehículo asignado a la gerencia no
pueden sobrepasar el porcentaje determinado en función al número de vehículos con
derecho a deducción y el total de vehículos de propiedad y/o en posesión de la empre-
sa, para el presente caso el porcentaje es 25%.
S/
Gastos incurridos en vehículos destinados a Dirección, representación y administración 55,200.00
25% acceptable 13,800.00
S/
Gastos de funcionamiento del vehículo asignado a la gerencia:
51,200.00
Máximo aceptable: -13,800.00
Exceso reparable 41,400.00
IGV 18% 7,452.00
Total reparo 48,852.00
4. Tratamiento de la depreciación
Considerando que el vehículo de nuestro caso es alquilado, no corresponde aplicar
depreciación.
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Los ingresos del año 2016 fueron por un monto de S/ 62,250,000 y los gastos anuales de
funcionamiento de cada vehículo fueron los siguientes:
De acuerdo a los datos mencionados se pide determinar si existen gastos que exceden al
límite permitido para vehículos asignados a actividades de dirección, administración y repre-
sentación.
Solución
Como se puede apreciar en el cuadro anterior, la empresa cuenta con tres vehículos
de categorías B1.4, A2 y A3 asignados a gerentes y al administrador, calificando como
actividades de dirección y administración sujetos a límites para los gastos de funciona-
miento pero sólo se considerarán los vehículos del gerente administrativo y el adminis-
trador, el vehículo del gerente general al superar el costo de adquisición las 30 UIT no
se considera para la deducción de sus gastos de cesión en uso y/o funcionamiento. Los
vehículos de actividades operativas no están sujetos a límite alguno.
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DEDUCCIÓN DE GASTOS DE VEHÍCULOS EN LA EMPRESA: CASOS PRÁCTICOS
En virtud del numeral 5 del inciso r) del artículo 21º del Reglamento de la Ley del Im-
puesto a la Renta los gastos de funcionamiento de los dos vehículos asignados a los
gerentes no pueden sobrepasar el porcentaje determinado en función al número de
vehículos con derecho a deducción y el total de vehículos de propiedad y/o en posesión
de la empresa, para el presente caso el porcentaje es 40%.
En cuanto a los gastos incurridos por el tercer vehículo de uso del gerente general, ellos
no son deducibles en vista que dicho vehículo tiene un costo de adquisición superior a
30 UIT, razón por la que sobre sus gastos no se aplicará el porcentaje antes determi-
nado.
S/
Gastos incurridos en vehículos destinados a Dirección, representación y administración 60,770.00
40% aceptable 24,308.00
S/
Gastos de funcionamiento del vehículo asignado al Gerente administrativo: 26,670
Gastos de funcionamiento del vehículo asignado al Administrador 34,100
Total S/. 60,770
Máximo aceptable: -24,308
Exceso reparable 36,462
IGV 18% 6,563
Reparo (1) 43,025
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Tomando en cuenta que, el gasto de funcionamiento del vehículo del Gerente General
no es aceptado para fines del Impuesto a la Renta, dicho importe no genera derecho a
crédito fiscal de IGV, si la empresa uso como crédito fiscal el IGV pagado por el exceso,
debe rectificar su declaración de IGV pagando el tributo omitido con los intereses res-
pectivos y adicionalmente la multa que corresponde con los intereses diarios. Dichos
intereses y sanciones tampoco son deducibles para fines del Impuesto a la Renta.
4. Tratamiento de la depreciación
3.13. Jurisprudencia
RTF N.° 10007-5-2013
“(…) al respecto resulta importante manifestar que si bien podría resultar normal y ra-
zonable que se necesite un vehículo para el personal de dirección de la empresa, en
este caso, el titular de la empresa unipersonal acotada, para permitir la deducción de
la depreciación y los gatos de mantenimiento de este resulta necesario además que se
acredite que efectivamente se utilizaba en la generación y/o mantenimiento de la fuente
productora de los ingresos gravados de la recurrente, no obstante, no se encuentra en
autos medio probatorio alguno que así lo haga.
(…)
Que estando a lo expuesto se puede concluir que la recurrente no ha sustentado que
los gastos por depreciación y mantenimiento del vehículo (…), estuvieran vinculados
con su actividad generadora de renta o al mantenimiento de su fuente, toda vez que
hasta la fecha no ha presentado documento alguno que demostrase efectivamente su
destino o finalidad y que, en tal sentido, resultaran necesarios para su actividad y, por
tanto, la relación de causalidad de tal adquisición, razón por la cual procede mantener
el reparo tanto respecto del crédito fiscal del Impuesto General a las Ventas como del
Impuesto a la Renta y confirmar la apelada en dicho extremo.”
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DEDUCCIÓN DE GASTOS DE VEHÍCULOS EN LA EMPRESA: CASOS PRÁCTICOS
INFORME N° 215-2004-SUNAT-2B0000
Para la determinación de la renta neta, son deducibles los gastos de mantenimiento de
los vehículos de las categorías A2, A3 y A4 asignados efectivamente a las actividades de
dirección, representación y administración de la empresa, dentro de los límites establecidos.
Si los referidos vehículos, adicionalmente, son utilizados para uso particular de las
personas que ejercen dichas funciones, los gastos vinculados con el referido uso no
pueden ser tomados en cuenta para la determinación de los gastos deducibles que
se considerarán para establecer la renta neta. En este supuesto, será de aplicación lo
dispuesto en el artículo 33° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
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