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CREACIÓN DE EMPRESAS
DE ECONOMÍA SOCIAL
EDITA: FEANSAL
(Federación Empresarial Andaluza
de Sociedades Laborales)
REALIZACIÓN TÉCNICA:
José Mª Algora Jiménez
José Martínez de Pinillos Morales
Jesús Manuel Prieto Olaya
Ricardo Sanchez Criado
Agustin Bel Vignal
Miguel A. García Salguero
Imprime: D´nivel
954 231 194
Indice
1.- Introducción ................................................................................................................. 5
Los problemas relacionados con el desempleo y la inserción socio laboral y las iniciativas
emprendedoras que la propia ciudadanía activa desarrolla para combatirlos, como el
autoempleo, apoyados por las distintas administraciones públicas y los agentes econó-
micos y sociales, supone el eje central de este Manual de Creación de Empresas de
Economía Social.
El autoempleo, entendido como el empleo generado por uno mismo, es una salida pro-
fesional muy interesante y que se empieza a contemplar en Andalucía como una alterna-
tiva, cada vez más valorada. Una persona que desea trabajar, debe saber que la empre-
sa publica o privada, no son las únicas generadoras de empleo, también lo puede ser uno
mismo, de forma individual o colectiva, y no solo para si mismo, sino que también puede
convertirse a través de su iniciativa empresarial en generador de empleo para otras per-
sonas.
Todo proyecto de empresa se desarrolla en torno a una idea, que surge como conse-
cuencia de la detección de una oportunidad de negocio. El surgimiento de la idea para
crear una empresa varía en función de las circunstancias de cada persona/personas. La
mayor parte de los emprendedores que se inician en el mundo de la empresa asegura
que la principal motivación para crear una sociedad es el deseo de trabajar por cuenta
propia, que según los expertos, supone una mayor garantía de continuidad para la
empresa. Salir del desempleo y el peso de la tradición familiar son también algunas de
las principales razones esgrimidas por quienes se lanzan a montar un negocio.
La decisión de emprender una actividad por cuenta propia, debe ser pausada, razonada,
y fundamentada en la mayor cantidad posible de información, pues vas a asumir un ries-
go importante, pero no imposible. El análisis detallado de esa información a través del
Plan de Negocio debe ir perfilando el proyecto empresarial poco a poco.
Cuando nos referimos a la creación y gestión de empresas, y esta pretende ser precisa-
mente una herramienta que nos ayude a ello, abordamos una materia con una gran tras-
cendencia vital para los emprendedores. La filosofía empresarial que adoptemos, los
valores que queramos que rijan el desarrollo de nuestra actividad empresarial y la propia
fórmula jurídica que se adopte en el momento de la creación de un negocio, de un pro-
yecto empresarial, va a incidir en casi todos los ámbitos del mismo, e inevitablemente en
las personas que componen dicho proyecto, no solamente desde la perspectiva profe-
sional, sino en su entorno personal.
En este sentido, la economía social aparece como una forma distinta de hacer empresa,
con unos principios y unos valores distintos a los de las empresas capitalistas tradiciona-
les. Se trata de una economía diferente porque en ella confluyen los intereses empresa-
riales con la solidaridad y con la participación democrática, valores que inciden en la
sociedad y que se comprometen con el desarrollo social y económico de su propio entor-
no. Las sociedades laborales y las cooperativas, incluso también los autónomos, se cons-
tituyen, cada vez más, en fórmulas empresariales con una serie de factores que las hacen
más atractivas a los ojos de los emprendedores.
Aspectos como la flexibilidad de la propia fórmula jurídica, el capital social a aportar, los
valores y principios que regirán la empresa, la responsabilidad social, la participación
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democrática, pero también elementos claves en la fiscalidad o cómo planificar el plan de
negocio de la empresa son cuestiones inherentes a cualquier empresa que todo empren-
dedor debe conocer.
Una de las fórmulas de economía social, que en Andalucía se presenta como más favo-
rable para los emprendedores que buscan no solo la puesta en marcha de su idea, sino
PERFIL EMPRENDEDOR
Las peculiaridades que muestran las personas emprendedoras, que deciden poner en
marcha su propio negocio, en este caso a través de fórmulas de empresas de economía
social, radican en la existencia de un espíritu emprendedor. Este espíritu emprendedor,
supone muchas cosas, pero es muy importante poseer ciertas características:
1. Con iniciativa
2. Responsable
3. Organizadas
4. Ambiciosas
5. Decididas
6. Creativas
7. Innovadoras
8. Previsoras
9. Con capacidad de trabajar en equipo
10. Con capacidad de influencia
11. Arriesgadas
12. Flexible 9
13. Competitivas
14. Trabajadoras
15. Paciente
No todas las personas emprendedoras tienen estas características, pero si que todas
estas cualidades se pueden entrenar y desarrollar y, por esto, el no poseer alguna de
estas cualidades no debe frenar el empeño por constituirse como emprendedores de
empresas de economía social. También es importante saber que la lista puede aumen-
tarse teniendo en cuenta muchos factores, como por ejemplo el sector de la empresa, el
tamaño, etc.
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La Economía Social no existe como forma jurídica en el ordenamiento jurídico español.
Sin embargo son múltiples las ocasiones en las que el propio ordenamiento hace refe-
rencia a este entramado de las Empresas de la Economía Social.
Son varias las formas jurídicas que responden a la filosofía antes referida:
- Cooperativas.
- Sociedades Laborales.
- Autónomos.
- Cajas de Ahorro.
- Mutuas.
- Sociedades Agrarias de Transformación.
- Sociedades de Garantía Recíproca.
Las empresas de Economía Social por sus especiales características responden a las
necesidades personales de los que las componen, siendo el componente monetario o de
capital, secundario en las mismas. La democracia y la participación son la esencia de
dichas sociedades. Todos los/as socios/as participan en las decisiones de las Asambleas
y Juntas de Socios/as. Lo que define a la Economía Social no es lo jurídico, sino el fin y
los medios, es decir, su espíritu.
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I.- INTRODUCCION
Las Cooperativas son sociedades participativas que asocian a personas físicas o jurídi-
cas que tienen intereses o necesidades socioeconómicos comunes, para cuya satisfac-
ción y en interés de la comunidad, realizan una actividad empresarial imputándose los
resultados económicos a los socios una vez atendidos los fondos comunitarios, en fun-
ción de la actividad cooperativizada que realizan.
PRINCIPIOS GENERALES
La responsabilidad del socio o socia por las deudas de las cooperativas quedará limitada 13
a sus aportaciones suscritas al capital social, estén o no desembolsadas.
Estas cooperativas son andaluzas a los efectos de la ley cuando desarrollen principal-
mente su actividad societaria en Andalucía, esto no es óbice para que puedan realizar
actividades de carácter instrumental y fuera del territorio andaluz.
Las cooperativas de primer grado deberán estar integradas, como mínimo, por tres socios
o socias ordinarios/as. Las de segundo o ulterior grado y las de integración tendrán, al
menos, dos.
Los/as socios/as que componen las distintas cooperativas dependen del tipo de coope-
rativas de que se trate:
5 - Asociados/as. Se introduce como novedad en la nueva ley dicha figura, que podría
definirse como socio/a de capital. Son aquellas personas físicas o jurídicas que realizan
aportaciones al capital y que no desarrollan la actividad cooperativizada. El conjunto de
sus votos no podrá superar el veinte por ciento del total de los votos sociales. La suma
de sus aportaciones al capital social no podrá superar el treinta por ciento.
b) Admisión de socios/as:
No contesta
Admitido el Denegada la (se entiende dene-
socio admisión gada la admisión)
Contra el acuerdo de
admisión o denegación, los
socios puedes recurrir
Resuelven en un mes o en
la 1ª Asamblea
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Contra la resolución
cabe la vía judicial
e) Régimen disciplinario.
f) Baja voluntaria.
Puede realizarse en cualquier momento, mediante preaviso por escrito al Consejo Rector
(plazo en estatutos no superior a 6 meses). Si no preavisa pudiese exigírsele al socio o
socia daños y perjuicios. También se pueden exigir daños y perjuicios en el caso de que
se diera de baja en el espacio de tiempo que en los estatutos se determine como tiempo
mínimo de permanencia (en este caso podría entenderse como baja no justificada).
Se entiende baja justificada cuando el socio disconforme con un acuerdo que le implique
cargos u obligaciones onerosas para su capacidad económica solicita la separación de la
cooperativa.
g) Baja obligatoria.
Cuando se pierdan los requisitos exigidos para ser socio. Se acuerda por el Consejo
Rector. El acuerdo motivado de exclusión habrá de recurrirse en el plazo máximo de tres
meses desde la iniciación del expediente y tendrá que ser comunicado por escrito al socio
o socia. Esta determinación podrá ser impugnada.
En este caso y por la importancia que este aspecto tiene de cara a la constitución y dise- 17
ño de la empresa cuando podamos elegir la fórmula societaria vamos a estudiarlo com-
parativamente con lo que ocurre en las sociedades laborales.
tras las últimas reformas llevadas a cabo en la ley se puede decir que el límite de con-
tratación por cuenta ajena se ha abierto hasta el 100% de socios/as trabajadores/as.
Hacer hincapié en que se habla de trabajadores o trabajadoras independientemente de
que sean contratos fijos o temporales. Si bien esto hay que relacionarlo con lo anterior-
mente explicado en cuanto al socio/a general.
1. La Asamblea General.
La constituyen los/as socios/as de la cooperativa. Órgano supremo de expresión de la
voluntad social. Sus acuerdos vinculan incluso a los no asistentes y disidentes.
La asamblea general ordinaria tiene que celebrarse obligatoriamente cada año en los seis
meses siguientes al cierre del ejercicio: censura la gestión, aprueba si procede las cuen-
tas anuales y distribuye excedentes e imputa pérdidas y trata cualquier otro asunto inclui-
do en el orden del día. Si no se encuadra en lo anterior, estamos ante una Asamblea
Extraordinaria. Cuando se encuentran presentes o representados todos los socios se le
puede dar el carácter de Universal.
2. Consejo Rector.
Es el órgano de representación, gobierno y gestión de la cooperativa. Le corresponden
cuantas facultades no están reservadas por la ley o los Estatutos a otros órganos socia-
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les.
Las materias atribuidas por ley o por los Estatutos no podrán ser objeto de decisión por
otros órganos de la cooperativa. La representación de la cooperativa, atribuida al Consejo
Rector, se extenderá a todos los asuntos concernientes a la misma. Cualquier limitación
a esta facultad representativa será ineficaz frente a terceros. El presidente del Consejo
Los Estatutos fijarán la composición del Consejo Rector, cuyo número de miembros titu-
lares no será inferior a tres. En todo caso existirán los cargos de Presidente,
Vicepresidente y Secretario. En las cooperativas de sólo tres socios, el Consejo Rector
estará constituido por dos miembros, que serán el Presidente y el Secretario, no exis-
tiendo Vicepresidente.
3. Los/as interventores/as.
Los estatutos sociales determinarán el número de interventores o interventoras de la coo-
perativa, que será, como mínimo, uno en las que tengan menos de cincuenta socios/as,
y tres, en las demás de cincuenta socios/as (siempre impar).
Le corresponden las funciones de revisar las cuentas anuales y emitir informes sobre
éstas y en su caso, sobre la propuesta de distribución de excedentes o pérdidas, revisar
los libros de la cooperativa y proponer al Consejo Rector su adecuación a la legalidad e
informar a la asamblea General sobre los asuntos o cuestiones que la misma le hubiese
sometido.
4. Comité de Recursos.
Es un órgano delegado de la Asamblea General, tramitará y resolverá cuantos recursos
vengan atribuidos a su conocimiento o al de la Asamblea General, por vía legal o estatu-
taria.
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5. Dirección.
Los Estatutos podrán prever el establecimiento de una Dirección, nombrada por el
Consejo Rector, integrada por una o varias personas con facultades y poderes conferidos
mediante escritura pública, relativos al tráfico o giro empresarial y ordinario de la coope-
rativa.
1) Capital social
Compuesto por las aportaciones obligatorias y voluntarias efectuadas por los/as
socios/as y, en su caso, por las personas asociadas.
Hay una cifra mínima de capital social de 3.006 euros debiendo estar suscrita en su tota-
lidad y desembolsada, al menos, en un 25 por 100.
El importe total de las aportaciones de cada socio o socia no podrá exceder del 35 por
100 o 50 por 100 (cooperativas de 1er grado o de 2º grado).
2) Aportaciones
Las aportaciones pueden ser dinerarias o no dinerarias.
La aportación inicial para adquirir la condición de socio o socia vendrá fijada estatutaria-
mente.
Los estatutos sociales deberán regular el referido derecho al reembolso con arreglo a las
siguientes normas:
Si lo determinan los estatutos el socio o la socia que cause baja en la cooperativa tras
haber permanecido, al menos, 5 años en la misma, tendrá derecho a una parte alicuota
del 50 por 100 del Fondo de Reserva Obligatorio generado a partir de su incorporación.
En cuanto a la transmisión de las aportaciones éstas sólo podrán transmitirse entre los/as
socios/as o entre los/as asociados/as de acuerdo con lo establecido en estatutos y en el
caso de sucesión mortis causa si los herederos o legatarios no fueran socios/as y lo soli-
citaran al Consejo Rector.
Por último decir que al objeto de procurar el mayor número de recursos financieros a las
cooperativas existe la posibilidad de que ésta emita títulos participativos en el que el sus-
criptor realiza una aportación económica por un tiempo determinado y recibe, a cambio,
una remuneración.
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3) Ejercicio Económico
Salvo que se diga lo contrario, el ejercicio económico coincidirá con el año natural.
El Consejo Rector deberá formular para cada ejercicio económico en el plazo máximo de
tres meses desde su cierre, las cuentas anuales, que comprenderán:
- Balance.
Imputación de pérdidas.
- Al Fondo de Reserva Obligatorio (no más del 50 %).
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- A cada socio.
- A Fondos de Reserva voluntario según se indique en estatutos.
- Documentación social:
- Contabilidad.
Al igual que el resto de las sociedades, las cooperativas deben llevar una contabilidad
ordenada y adecuada al Código de Comercio y al Plan General de Contabilidad. Las
cuentas anuales, el informe de gestión y, en su caso, la auditoría de cuentas de la coo-
perativa, serán presentadas para su depósito en la correspondiente unidad del Registro
de Cooperativas.
- Auditoría de cuentas.
Cuando lo exija la Ley de Auditoría de Cuentas, la Ley de Cooperativas o los Estatutos o
asambleariamente si el capital social es igual o superior a 60.000 euros.
Una especialidad que tiene la Sociedad Cooperativa Andaluza es que debe ser califica-
da e inscrita por el Registro de Cooperativas Andaluzas en vez de en el Registro
Mercantil.
A la unidad central del Registro le corresponderá además, en todo caso, expedir la certi-
ficación de denominación y la coordinación de las unidades provinciales.
Son aquellas que agrupan como socios ordinarios o socias ordinarias a personas físicas
que, mediante su trabajo en común, realizan cualquier actividad económica de produc-
ción de bienes y servicios para terceros.
Los Estatutos podrán prever que el/la aspirante a socio/a supere un período de prueba
durante el cual podrá resolverse su vinculación con la cooperativa por decisión unilateral
del Consejo Rector o del aspirante en situación de prueba. (Este período salvo supuesto
excepcional no podrá exceder de seis meses).
Hay que decir que el personal contratado por tiempo indefinido de una cooperativa que
reúnan los requisitos objetivos de admisibilidad establecidos en los Estatutos, con más de
un año de antigüedad, deberán ser admitidos como socios o socias y no podrá ser some-
tido a período de prueba.
La exclusión de los/as socios/as trabajadores/as sólo podrá ser acordada por el Consejo
Rector. Si por estatutos esto fuera recurrible, el acuerdo de exclusión sólo será ejecutivo
desde que sea ratificado, si bien el Consejo Rector podrá suspender al dicha persona en
su empleo.
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Las sanciones que puedan imponerse al socio como consecuencia de su relación labo-
ral, se tramitará con arreglo a la legislación procesal laboral.
En cuanto al régimen de prestación de trabajo deberá ser regulado por los estatutos o
acuerdos de la Asamblea General, respetando lo establecido en la ley de cooperativas y
los derechos y garantías legalmente establecidos en el DERECHO LABORAL COMÚN.
- Las cooperativas de interés social, que son aquellas que, sin ánimo de lucro, tienen
como finalidad perseguir la promoción y plena integración social y/o laboral de los ciuda-
danos, así su actividad consiste en prestar servicios relacionados con la protección de la
infancia y juventud, asistencia a personas discapacitadas, mayores, minorías étnicas, etc.
Así que pueden tener un carácter sanitario, educativo o socio laboral. En estas coopera-
tivas, en su denominación deberá aparecer la expresión "interés social".
- Las cooperativas de integración social, que son aquellas que agrupan mayoritariamen-
te a personas disminuidas físicas o psíquicas u otros colectivos con especiales dificulta-
des de integración en la sociedad, estas cooperativas podrán ser o no de interés social.
Son cooperativas de consumidores/as y usuarios/as las que tienen por objeto procurar,
en las mejores condiciones de calidad, información y precio, bienes y servicio, incluidas
las actividades de tiempo libre, para el consumo o uso de los/as socios/as, y, en su caso,
de quienes con ellos convivan habitualmente. Igualmente, la cooperativa puede adquirir
los mencionados bienes y servicios a terceros o ser producidos por sí misma.
f) De viviendas.
g) De crédito.
h) De seguros.
i) Educacionales.
Cooperativas de Viviendas: Cuando las cooperativas tengan por objeto procurar a sus
socios/as viviendas y locales, o edificaciones e instalaciones complementarias de las mis-
mas, se denominan Cooperativas de Viviendas, regulándose por lo establecido en esta
Sección. Estas cooperativas podrán asociar a personas físicas, entes públicos, coopera-
tivas, cajas de ahorros y entidades sin animo de lucro.
La propiedad o el uso y disfrute de las viviendas y locales podrán ser adjudicados o cedi-
dos a los socios mediante cualquier título admitido en Derecho. Cuando la cooperativa
retenga la propiedad y disfrute por los socios como, los demás derechos y obligaciones
- COOPERATIVAS DE SERVICIOS:
Son cooperativas de Servicios las que asocian a personas físicas o jurídicas, titulares de
explotaciones industriales o servicios y a profesionales o artistas que ejerzan su actividad
por cuenta propia, y tenga por objeto la prestación de suministros y servicios y la realiza-
ción de operaciones encaminadas al mejoramiento económico y técnico de las activida-
des profesionales o de las explotaciones de sus socios.
Cooperativas agrarias: Cuando las cooperativas a las que se refiere el presente capí-
tulo asocien a personas físicas o jurídicas, titulares de explotaciones agrícolas, forestales
o ganaderas y tengan por objeto la prestación de suministros y servicios y la realización
de operaciones encaminadas al mejoramiento económico y técnico de las explotaciones
de sus socios/as, se denominarán Cooperativas Agrarias y se regularán por lo estableci-
do en esta Sección.
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Para el cumplimiento y desarrollo de fines comunes de orden económico, dos o más coo-
perativas podrán constituir cooperativas de segundo o ulterior grado. En la Asamblea
General de las cooperativas de segundo o ulterior grado, cada una de ellas será repre-
sentada por la Presidencia o por la persona socia de la misma que designare su Consejo
Rector. La representación no podrá delegarse a favor de otras de las cooperativas aso-
ciadas.
Los miembros del Consejo Rector, los Interventores y los Liquidadores de las cooperati-
vas de segundo o ulterior grado serán elegidos entre las candidaturas presentadas por
las respectivas cooperativas asociadas, a las que tendrán que estar asociadas. La per-
sona elegida, aceptado el nombramiento, ostentará el cargo durante todo el período. No
obstante, cesará en su cargo si perdiese la condición de socio o socia de la cooperativa
de origen. Los miembros del Consejo Rector también cesarán en sus cargos si la
Asamblea General de cooperativa asociada, de la que son socios o socias, acuerda reti-
rarles la confianza.
En las cooperativas de segundo o ulterior grado, los miembros del Consejo Rector, los
interventores y, en su caso, los liquidadores no podrán representar en las Asambleas
Generales a las cooperativas asociadas, de las que son socios, sin perjuicio de su obli-
gación de existir a las mismas con voz y sin voto.
Las cooperativas de segundo o ulterior grado se regirán, en primer término por las nor-
mas especificas de las mismas y, en su defecto, por las normas de carácter general de la
ley de cooperativas.
COOPERATIVAS DE INTEGRACIÓN
Son aquellas que agrupan a cooperativas y otras entidades jurídicas para el cumplimien-
to y desarrollo de fines económicos comunes.
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Las sociedades anónimas o de responsabilidad limitada en las que la mayoría del capital
social sea propiedad de trabajadores/as que presten servicios retribuidos en forma per-
sonal y directa, y cuya relación lo sea por tiempo indefinido, podrán obtener la calificación
de "Sociedad Laboral" cuando concurran los requisitos establecidos. Son sociedades
mercantiles.
Ningún socio/a podrá poseer acciones o participaciones sociales que representen más de
la tercera parte del capital social. No obstante, podrán participar en el capital hasta un 49
por 100, el Estado, Comunidades Autónomas, Entidades locales o las sociedades públi-
cas participadas por cualquiera de tales instituciones. Igual porcentaje podrán tener las
asociaciones o entidades sin ánimo de lucro.
El número mínimo de socios/as para la constitución de una Sociedad Anónima Laboral o
Sociedad Limitada Laboral es de tres.
Clases de socios/as:
- Trabajadores/as
- No trabajadores/as o capitalistas
Los/as socios/as sólo responderán de las deudas sociales hasta el límite de sus aporta-
ciones.
Para que una sociedad sea calificada de "Sociedad Laboral" la Comunidad Autónoma,
deberá otorgar esta calificación e inscribirse como tal en el Registro Administrativo de
Sociedades Laborales.
Otro de los rasgos definitorios de las Sociedades Laborales es la limitación que impone
la Ley para la contratación de trabajadores/as no socios/as de forma indefinida. Según la
propia Ley recoge en su artículo 1.2, el número de horas-año trabajadas por los trabaja-
dores/as contratados por tiempo indefinido que no sean socios/as, no podrá ser superior
al 15 % del total horas-año trabajadas por los socios/as trabajadores/as, y si la sociedad 35
tuviera menos de 25 socios/as trabajadores/as no podrá ser superior al 25 %.
contrato indefinido, segundo a favor de los socios/as trabajadores/as, en tercer lugar los
socios/as de la clase general, en cuarto lugar la propia sociedad y por último el socio/a
queda libre para transmitirlas a personas ajenas a la Sociedad. Para el supuesto de
acciones o participaciones de la clase general será el mismo sistema, pero empezando
por los socios/as trabajadores/as a los que seguirán los trabajadores/as no socios/as con-
tratados de forma indefinida (el derecho se regula en el artículo 7 de la Ley 4/1997).
En toda ampliación de capital con emisión de nuevas acciones o creación de nuevas par-
ticipaciones, deberá respetarse la proporción existente entre las acciones o participacio-
nes de cada clase. (Procedimiento regulado en el artículo 15 de la Ley 4/1997).
Por último, el artículo 10 de la Ley 4/1997 regula el caso de extinción de la relación labo-
ral de un socio/a trabajador/a, bien por despido, jubilación o incapacidad permanente. En
tal caso éste deberá ofrecer la adquisición de sus acciones o participaciones según el
sistema del artículo 7 de la Ley 4/1997.
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Si en el caso que comentamos, nadie ejerciese su derecho de adquisición, éste conser-
vará la condición de socio/a de la clase general. Ahora bien habiendo quienes deseen
adquirir las acciones o participaciones, si el socio que, extinguida su relación laboral y
requerido notarialmente para ello no procede, en el plazo de un mes, a formalizar la
venta, podrá ser ésta otorgada por el órgano de administración y por el valor razonable.
Cabe señalar que las sociedades Laborales pueden perder la calificación de tales por el
procedimiento de perdida de la calificación se regula en el art. 16 de la Ley 4/1997 que
se desarrolla a continuación:
- Exceder los límites de los arts. 1 y 5.3 de la Ley (que los socios/as laborales no pose-
an más del 50 % del capital social y que algún socio/a posea más del 33 % del capital
social respectivamente). También establece la ley 4/1997 (art.1) que en aquellos casos
en que se superasen los límites establecidos, la sociedad contará con un plazo máximo
de tres años en el que deberá alcanzar los límites legales reduciendo, como mínimo,
cada año una tercera parte del porcentaje en que inicialmente se exceda o supere el
máximo legal. Para ello y conforme al artículo 6 del Real Decreto 2114/1998, que regula
el Registro Administrativo de Sociedades Laborales, se deberá confeccionar un informe
razonado de las circunstancias y causas que han llevado a la empresa a superar los lími-
tes, acompañando un plan de reducción de las horas excedidas.
En todo lo no previsto por la Ley 4/97, serán de aplicación a las Sociedades Laborales, 37
con carácter general, las normas correspondientes a las Sociedades Anónimas o de
Responsabilidad Limitada, según la forma que aquéllas adopten.
El artículo 1.1 de la Ley 4/1997 ya prevé lo que es una de las novedades introducidas por
Como Prevé la Disposición Final Primera de la Ley 4/1997, en lo no previsto en esta ley
será de aplicación a las sociedades laborales las normas correspondientes a las socie-
dades anónimas o de responsabilidad limitada, según la forma que ostenten.
Según esta disposición, a las Sociedades Anónimas Laborales les será aplicable como
derecho supletorio el Real Decreto Legislativo 1564/1989, de 22 de Diciembre, por el que
se aprueba el Texto Refundido de la ley de Sociedades Anónimas. Este texto legal se
encuentra modificado a su vez por la Disposición Adicional Segunda de la Ley 5/1995
Reguladora de Sociedades de Responsabilidad Limitada, de 23 de Marzo, de Sociedades
de Responsabilidad Limitada. También merecen una especial consideración las normas
introducidas por el Real Decreto 1784/1996, de 19 de julio, por el que se aprueba el
Reglamento del Registro Mercantil
A las Sociedades Limitadas Laborales, por su parte, le serán de aplicación las normas
correspondientes a las sociedades de responsabilidad limitada. Esta normativa no es otra
que la Ley 5/1995, de 23 de Marzo, de Sociedades de Responsabilidad Limitada.
El capital social mínimo que establece la ley para este tipo social es de sesenta mil euros
(art. 4 Ley Reguladora de Sociedades Anónimas), lo que hacen de él una fórmula poco
adecuada para la pequeña y mediana empresa.
La vida de la sociedad se regirá por los estatutos sociales, que deberán cumplir con los
requisitos que establece la Ley Reguladora de Sociedades Anónimas en su artículo 9.
El objeto social debe ser concretado, determinando las actividades que lo integran, en los
estatutos (art. 9.b Ley Reguladora de Sociedades Anónimas).
El domicilio social también deberá hacerse constar en los estatutos, teniendo en cuenta
que deberá estar ubicado dentro de territorio español y coincidir con el centro de admi-
nistración y/o dirección o donde radique su principal explotación o establecimiento (art.
6.1 Ley Reguladora de Sociedades Anónimas). En aquellos casos en los que exista una
discordancia entre el domicilio real y aquel que consta en los estatutos sociales, y por
tanto en el Registro Mercantil, los terceros podrán optar por dirigirse a la sociedad a tra-
vés de cualquiera de ellas. Respecto al domicilio de las Sociedades Anónimas Laborales
hay que recordar que la Ley 4/97 determina cual es el Registro Administrativo de
Sociedades Laborales competente para su calificación, inscripción, etc. (Art. 18 Ley
4/1997).
El capital social está dividido en Acciones que representan partes alícuotas del capital
social y que confieren a su titular los derechos inherentes al socio/a, entre ellos: los dere-
chos políticos de asistencia y voto en las juntas de accionistas, los de participar en el
reparto de beneficios, de concurrir a las ampliaciones de capital y derechos de suscrip-
ción preferente (en estos dos casos regirán en las Sociedades Anónimas Laborales las
normas específicas que prevé la Ley 4/1997 y que analizábamos en apartados anterio-
res), solicitar en determinadas condiciones la convocatoria de juntas o realización de
auditorías, emprender acciones de responsabilidad contra los órganos de administración
de la sociedad, entre otros.
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En cuanto a las modificaciones de capital se observarán las directrices que marcan los
artículos 151 a 170 de la Ley Reguladora de Sociedades Anónimas teniendo siempre en
cuenta en las Sociedades Anónimas Laborales, el derecho de suscripción preferente que
establece en estos casos el artículo 15 de la Ley 4/1997 en favor de los socios/as de la
clase laboral con respecto a las nuevas acciones de esta clase y a los socios/as de la
clase general respecto de las acciones de la clase general. También deberá tenerse en
cuenta, según recoge este mismo artículo, que se mantenga la proporción existente entre
acciones de una clase y de otra.
Respecto a la disolución de una sociedad serán aplicables los artículos 260 a 281 de la
Ley Reguladora de Sociedades Anónimas observando que en el caso de las Sociedades
Anónimas Laborales también podrán prever los Estatutos como causa de disolución la
perdida de la condición de "sociedad laboral" (art. 17.2 de la Ley 4/1997)
Ya que existe una gran similitud entre las regulaciones de la Sociedad Anónima y de la
Sociedad limitada, y por lo tanto entre la regulación de la Sociedad Anónima Laboral y la
Sociedad Limitada Laboral vamos a obviar, en lo posible, lo ya dicho en el subapartado
anterior.
"El rigor del régimen jurídico de la sociedad anónima, con reducido espacio para la auto-
nomía de la voluntad en la conformación de su funcionamiento interno, unido al coste de
estructura, son factores que deben orientar la elección de la forma en favor de la socie-
dad de responsabilidad limitada".
Ello justifica que se acojan a esta forma social el noventa y dos por ciento de las socie-
dades que se constituyen. Es el tipo social adecuado a la pequeña y mediana empresa
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que busca un equilibrio entre los elementos capitalistas y los personales en una sociedad.
El capital social mínimo que deben aportar los socios/as para la constitución de una
Sociedad Limitada o una Sociedad Limitada Laboral es, según el artículo 4 de la Ley de
Sociedades de Responsabilidad Limitada, de tres mil seis euros. Este es otro de los moti-
vos que las hacen idóneas para pequeñas y medianas empresas.
En definitiva nos encontramos con una sociedad de menor coste burocrático, cuyo capi-
tal social mínimo es de tres mil seis euros, con una regulación muy flexible que permite 41
que dependiendo del proyecto empresarial, los socios/as estatutariamente puedan regu-
lar cuantos extremos o particularidades estimen oportunas, que remite su regulación en
lo que a las cuentas anuales se refiere al capítulo VII de la ley de sociedades anónimas,
o sea, y como ya hemos dicho anteriormente, es una regulación muy apropiada para las
sociedades pequeñas y medianas en las que el capital social pertenece a grupos fami-
liares o de trabajadores/as.
TRAMITES DE CONSTITUCIÓN
Trámite Organismo Modelo Plazo Observac. Coste aprox.
Solicitud de Registro Instancia 3 días mensa- Se seleccionan 3 20 euros.
Certificación Mercantil Normalizada jería denominaciones. Aproxim.
Inexistencia de Central Es posible 7 días correo El solicitante debe
Denominación solicitarlo por normal ser socio/a.
Social Internet. Reserva la denomi-
nación 15 meses.
Redacción y Notaría Durante la En este momento los Mínimo 3006
Aprobación de vigencia de la socios/as eligen los Depende del
los Estatutos y certificación órganos sociales, el capital escritu-
la Escritura de anterior capital social, etc. rado.
Constitución
Liquidación del Consejería de Modelo 600 30 días desde Se adjunta modelo Las SSLL
ITP y AJD . Economía y la otorgación 600 a escritura para están exentas
Hacienda de la escritura inscripción registral del pago de
este impuesto
Calificación Registro Instancia 30 Días desde
como Laboral Admvo. de la fecha de
por el Registro Sociedades Constitución
Admvo. de Laborales
Sociedades
Laborales
42
Características
- Control total de la empresa por parte del titular.
- Responsabilidad total frente a terceros.
- No existe capital mínimo establecido para constituirla.
Responsabilidad
No existe separación entre el patrimonio de la empresa y el patrimonio del/la empresa-
rio/a, es decir, responderá con todo su patrimonio presente y futuro de las obligaciones
que contraiga.
- No hay separación entre el patrimonio empresarial y el personal.
- Es voluntaria la inscripción en el Registro Mercantil.
Legislación
- Código de Comercio (en materia mercantil)
- Código Civil (en materia de derechos y obligaciones). 43
Desarrollo
Se presume que lo es la persona titular de un establecimiento abierto al público como pro-
pietario/a, arrendatario/a, usufructuario/a u otro concepto análogo. También incluye al
cónyuge y parientes hasta el segundo grado inclusive que trabajen con esta persona,
salvo prueba en contrario que demuestre su condición de asalariados o asalariadas.
Si se trata de una persona casada, de no existir oposición por parte del cónyuge (en escri-
tura pública inscrita en el Registro Mercantil), responderán de posibles deudas los bien-
es comunes de ambos, que podrán enajenarse o hipotecarse. Los bienes privativos del
otro cónyuge sólo podrán obligarse con el consentimiento expreso del mismo.
La elección de esta forma jurídica puede estar justificada por motivos fiscales y de sim-
plicidad en la constitución y obligaciones formales, si bien hay que tener presente el alto
riesgo que conlleva si se va a hacer una fuerte inversión. Suele ser la forma elegida por
los pequeños comercios (pequeñas tiendas) y por profesionales (electricistas, fontane-
ros/as, etc.). Tributan a través del IRPF, debiendo hacer las declaraciones trimestrales del
IRPF e IVA. Si su volumen de beneficio es importante, puede estar sometido a tipos impo-
sitivos muy elevados (las Sociedades tributan al tipo fijo del 35% sobre los beneficios, o
al 30% para los primeros 90.151 euros, mientras la persona individual tributa por tipos
más elevados cuanto mayor es su volumen de renta).
Además, deberá pagar mensualmente las cuotas a la seguridad social. Se abonarán pre-
sentando los "boletines de cotización" ante las oficinas recaudatorias (Cajas de Ahorro,
Bancos, Oficinas de Correos...), o bien domiciliando el pago en cualquiera de ellas. El
pago se hará por mensualidades coincidiendo con los meses naturales del año (de tal
manera que el mes del alta se paga entero aunque se haga el día 29, por lo que es acon-
sejable empezar la actividad a principios de mes).
Una de las mayores dudas con respecto a este régimen está en las diferencias que pre-
senta frente al Régimen General en relación con las prestaciones de la Seguridad Social.
Las diferencias fundamentales son:
empieza, como en el caso de las personas asalariadas, al día siguiente. Esta es una
nueva prestación para este colectivo, que accede a ella por primera vez. El acceso es
voluntario y es condición indispensable que la persona se haya acogido a la cobertura,
también voluntaria, de la prestación por incapacidad temporal.
- No cabe la Jubilación anticipada antes de los 65 años (salvo que haya cotizaciones a
otros regímenes o en situaciones especiales).
Estos trámites hacen referencia al cumplimiento de las obligaciones fiscales que corres-
ponde realizar en el ejercicio de la actividad.
A partir del 1 de enero de 2003 están exentos del pago de este impuesto, las personas
físicas y las sociedades mercantiles, que tengan un importe neto de la cifra de negocios
B. TRÁMITES LABORALES
SEGURIDAD SOCIAL
El alta será única aunque la persona trabajadora desarrolle varias actividades como auto-
nómo/a.
Documentación necesaria: modelo TA , original y copia del alta en el IAE, fotocopia del
documento de afiliación a la Seguridad Social, fotocopia del DNI, certificado del colegio
correspondiente, para las actividades de Colegios Profesionales.
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Lugar de presentación: Administración de la Tesorería General de la Seguridad Social
correspondiente al domicilio.
Documentación necesaria: modelo oficial de solicitud, original y copia del alta en el IAE,
fotocopia de alta en el RETA, fotocopia del DNI, opción de cobertura accidente de traba-
jo y enfermedad profesional por INSS o Mutua.
El/la empresario/a también debe comunicar las altas de las personas trabajadoras que
ingresan a su servicio. Se debe comunicar las nuevas altas de personal mediante el docu-
mento TA-2 firmado por el/la empresario/a acompañado de la fotocopia del documento de
afiliación de la persona trabajadora.
INSPECCIÓN DE TRABAJO 47
- Diligencia del Libro de Visitas
Es obligatorio para cualquier persona que trabaje por cuenta propia, debiendo existir uno
por cada centro de trabajo.
En el Libro de Visitas los Inspectores de Trabajo anotarán las diligencias que practiquen
derivadas del resultado de sus visitas, tengan o no trabajadores/as por cuenta ajena. Es
obligatorio conservar el libro a lo largo de cinco años.
Plazo de presentación: dentro de los 30 días siguientes a la apertura del centro de tra-
bajo o reanudación de la actividad.
48
En cuanto a la ajenidad, que puede ser uno de los caballos de batalla para negar la rela-
ción laboral de socios/as trabajadores/as, decir que la sociedad cooperativa es una rea-
lidad diferenciada de sus socios y socias, es una persona jurídica resultante de una ini-
ciativa colectiva capaz de derechos y obligaciones que desde el principio consiste en ase-
gurar la ocupación efectiva a sus propios/as socios/as y esto conlleva una deuda retri-
butiva del trabajo prestado. Si bien aunque esto es así lo que sí está claro es la capaci-
dad de autorregulación que tienen las personas cooperativistas de la cooperativa de tra-
bajo asociado y además un hecho incontestable es la falta de existencia de un elemento
fundamental en una relación laboral, como es el contrato de trabajo.
Sin embargo y por otro lado los/as socios/as trabajadores/as tienen derecho a percibir
periódicamente, en plazo no superior a un mes, percepciones a cuenta de los exceden-
tes de la Cooperativa de Trabajo Asociado, denominados anticipos laborales en remune-
ración a su trabajo aunque no tiene la condición de salario.
No existen dudas sin embargo en cuanto al carácter de relación laboral existente entre la
cooperativa y los trabajadores por cuenta ajena no socios/as de la misma.
50
Cuestión que fue muy discutida fue la posibilidad de que los/as socios/as trabajadores/as
lo fueran a tiempo parcial. La Tesorería de la Seguridad Social venía denegando esta
posibilidad y eran múltiples las ocasiones en las que la Inspección de Trabajo levantaba
actas por este motivo. Por fin se conciliaron las distintas leyes que a nivel nacional y auto-
nómico regulaban las sociedades cooperativas y la normativa que regula este aspecto a
los efectos de Seguridad Social. Así el art.123.2 de la ley andaluza dice que los/as
La redacción que el Real Decreto 1.278/2.000, de 30 de junio de 2.000 le dio a estos artí-
culos permite a efectos de cotizaciones que los/as socios/as lo sean a tiempo parcial
cuando las horas de trabajo al día, a la semana, al mes o al año, sean inferiores a la jor-
nada a tiempo completo fijada en el convenio colectivo aplicable en el sector de la activi-
dad y ámbito geográfico de la cooperativa o, en su defecto, de la jornada laboral ordina-
ria máxima legal. Para que esto sea reconocido se deberá aportar copia de los estatutos,
del reglamento de régimen interno o certificación del acuerdo de la Asamblea o del
Consejo Rector, en el que deberá figurar el número de horas de trabajo al día, a la sema-
na al mes o al año, la distribución horaria y su concreción mensual, semanal o diaria con
determinación de los días en los que los/as socios/as trabajadores/as o de trabajo debe-
rán prestar servicios.
Para que los/as socios/as se integren en una cooperativa en calidad de temporales, será
preciso previa autorización de la Consejería de la Junta de Andalucía. No obstante, cuan-
do la mencionada incorporación se produzca como consecuencia de un contrato de la
cooperativa con la Administración o empresa pública, no se necesitará autorización. En
cualquier caso nadie podrá pertenecer a una cooperativa a título de socio/a temporal por
un plazo superior a diez años ininterrumpidos. Los/as socios/as temporales tendrán, en
todo caso, derecho a percibir, con carácter mensual, anticipos laborales en cuantía no 51
inferior a la establecida en el convenio vigente en la zona para los trabajadores y las tra-
bajadoras por cuenta ajena de la misma actividad y categoría.
El número de jornadas legales realizada por trabajadores/as por cuenta ajena no podrá
ser superior al 30% del total de las realizadas por los/as socios/as trabajadores/as, en
cómputo anual. Este porcentaje ha variado respecto de la ley anterior en dos sentidos.
Por un lado el porcentaje aumenta en un 20% con lo cual se introduce mayor flexibilidad
a la posible contratación por cuenta ajena. Por otro lado no se hace la distinción que se
hacía en la anterior ley entre contratados por cuenta ajena con contrato indefinido y los
de contrato de duración determinada, así que si el porcentaje de la anterior ley era de un
10% sólo afectaba a los contratos fijos, no teniendo límite las personas contratadas de
duración determinada. Hoy el límite es global si bien se ha edulcorado con la posibilidad
del socio/a temporal.
Tras la última reforma de la ley para una serie de casos (son tantos que podemos
decir que esto que se explica será siempre de aplicación) las posibilidades de con-
tratación por cuenta ajena podemos decir llega al 100%.
Hay que hacer en este sentido una reflexión de índole fiscal. Si se cumplen con los requi-
sitos expuestos ahora y que son marcados por la ley de cooperativas andaluza en cuan-
to a los topes de contratación por cuenta ajena nuestra cooperativa en este sentido no
puede tener problema alguno desde lo que son descalificaciones como cooperativa ni a
la hora de justificar ayudas y subvenciones. Es cooperativa y cumple con sus requisitos.
Caso distinto es que nuestra cooperativa quiera tener derecho a los beneficios que la
normativa fiscal establece a las cooperativas que cumplen una serie de requisitos. En
este sentido las exigencias en cuanto a la contratación por cuenta ajena cambian y lo que
se establece es que no se puede superar el tope consistente en que el número de per-
sonal trabajador asalariado con contrato por tiempo indefinido exceda del 10 % del total
de sus socios/as y del 20 % en el caso de los contratos temporales.
Por último, no deberíamos cerrar las reflexiones en materia de los aspectos laborales en
cooperativas sin hacer mención a que en las cooperativas los contratos por cuenta ajena
con contrato indefinido, con más de un año de antigüedad, que reúnan los requisitos obje-
tivos de admisibilidad establecidos en los estatutos, deberán ser admitidos como
socios/as, si así lo solicitan. Ante esta solicitud la cooperativa podrá actuar admitiendo o
negando al socio/a, pero si no lo admite por las razones que la cooperativa estime con-
52
veniente éste podrá acudir a la jurisdicción ordinaria.
Los problemas que plantea la calificación de una sociedad mercantil como laboral con-
lleva también problemas a la hora de la determinación de las relaciones laborales, y sobre
todo diferenciar la relación que une a los/as socios/as trabajadores/as con la persona jurí-
dica que se ha creado.
Ya expusimos que uno de los rasgos definitorios de las Sociedades Laborales es la limi-
tación que impone la Ley para la contratación de trabajadores/as no socios/as de forma
indefinida. Según la propia Ley recoge en su artículo 1.2, el número de horas-año traba-
jadas por personal contratado por tiempo indefinido que no sean socios/as, no podrá ser
superior al 15 % del total horas-año trabajadas por los socios/as trabajadores/as, y si la
sociedad no tuviera menos de 25 socios/as trabajadores/as no podrá ser superior al 25%.
La opción que debe ejercitarse en sus estatutos debe alcanzar a todos/as los/as
socios/as de la cooperativa de trabajo asociado, no a trabajadores/as por cuenta ajena.
dad, pueden acogerse a los beneficios previstos, y según las condiciones que se reco-
gen en la normativa laboral general.
Si se opta por el Régimen General, se equiparan a las condiciones del resto de personal
trabajador de dicho régimen, por lo que tienen derecho a cotizar por jornada a tiempo par-
cial, de acuerdo con la actividad desarrollada.
Si bien antes se ha dicho que de elegir un régimen de seguridad social se aplican las nor-
mas correspondientes al mismo, hay que decir que hay alguna diferencia en cuanto al
desempleo.
Por lo que respecta a las Sociedades Laborales, en este caso no nos encontramos ante
una posibilidad de opción que se le plantee a la sociedad, sino que el art. 21 de la Ley
4/97 de Sociedades Laborales encuadra en un régimen u otro de la Seguridad Social
dependiendo de la casuística del socio. De entrada cualquier persona socia trabajadora
de las Sociedades Laborales se encuentra encuadrada en el Régimen General de la
Seguridad Social y así dice el citado artículo:
1. Las personas socias trabajadoras de las sociedades laborales, cualquiera que sea su
participación en el capital social dentro del límite establecido en la ley, y aun cuando for-
men parte del órgano de administración social, tendrán la consideración de trabajadores
o trabajadoras por cuenta ajena a efectos de su inclusión en el Régimen General o
Especial de la Seguridad Social que corresponda por razón de su actividad, y quedarán
comprendidos en la protección por desempleo y en la otorgada por el Fondo de Garantía
Salarial, cuando estas contingencias estuvieran previstas en dicho Régimen.
56
3. No obstante lo dispuesto en los apartados anteriores, las personas socias trabajado-
ras estarán incluidos en el Régimen Especial de la Seguridad Social de los trabajadores
o trabajadoras por cuenta propia o autónomos/as, cuando su participación en el capital
social junto con la de su cónyuge y parientes por consanguinidad, afinidad o adopción
hasta el segundo grado, con los que convivan alcance, al menos, el cincuenta por cien,
salvo que acredite que el ejercicio del control efectivo de la sociedad requiere el concur-
Los tributos existen en principio para financiar los gastos públicos, pero esa finalidad
recaudatoria no es el único criterio que se aplica a los tributos, junto a esa finalidad apa-
recen otros criterios.
ción de la carga de carácter territorial, contribuyendo más aquellos territorios más de-
sarrollados.
El sistema tributario se refiere sólo a aquellos ingresos del Estado en el cual es determi-
nante la coactividad como técnica para la obtención del ingreso.
Conforme al artículo 26 de la Ley General Tributaria los ingresos públicos que constitu-
yen tributos son los impuestos, tasas y contribuciones especiales.
58
De esta declaración se deducen los principios generales del ordenamiento tributario en
España. Este artículo es además de una declaración, un mandato legal y es fuente
de derechos y obligaciones para todos sus destinatarios, es decir la generalidad de ciu-
dadanos y ciudadanas. De este modo la Constitución establece los criterios básicos del
sistema tributario. Estos criterios ordenadores del sistema afectan al conjunto de tributos
tanto del Estado en sentido estricto, como a las Comunidades Autónomas y las
Corporaciones Locales.
A) IRPF AUTÓNOMOS
CUESTIONES GENERALES
La nueva ley 40/1998 del Impuesto de la Renta de las Personas Físicas viene a definir el
concepto de rendimiento de actividades económicas empresariales y profesionales, son
aquellos que proceden del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno sólo de
estos factores, cuando supongan la ordenación por cuenta propia de medios de produc-
ción y de recursos humanos, o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la pro-
ducción o distribución de bienes o servicios.
Los rendimientos se consideran obtenidos por aquella persona que realice de forma habi-
tual, personal y directa la ordenación por cuenta propia de los medios de producción y de
los recursos humanos afectos a las actividades.
60
C.- PERIODO IMPOSITIVO E IMPUTACION TEMPORAL.
En este impuesto el periodo impositivo coincide con el año natural, y devengará el día 31
de diciembre de cada año.
Ello quiere decir que grava todas las rentas obtenidas por el contribuyente, por los dis-
tintos tipos de actividades, dentro del año natural, con independencia por tanto del inicio
o finalización de las actividades.
Los ingresos y gastos que determinan las rentas a incluir en la base del impuesto, en el
caso de los rendimientos de actividades económicas se imputarán conforme a lo dis-
puesto en la normativa reguladora del Impuesto sobre Sociedades. De acuerdo con la
normativa del Impuesto de Sociedades el criterio general de imputación fiscal es el cons-
tituido por el principio del devengo, por lo que se imputarán al periodo impositivo en que
se devenguen, con independencia del momento en que se produzca el cobro o pago. Sin
perjuicio de lo anterior, hay que tener presente las especialidades que establece el apar-
tado 2 del articulo 6 del Reglamento del IRPF, es decir las personas que se acojan a la
modalidad directa simplificada, las empresas no mercantiles y los/as profesionales en
todo caso, podrán optar por el criterio de cobros y pagos para imputarse los ingresos y
gastos de sus actividades económicas.
Para las actividades económicas se determina mediante uno de los siguientes regíme-
nes:
Una vez obtenidos los rendimientos del ejercicio fiscal, se aplica una reducción del 40%
a aquellos rendimientos generados en periodo superior a dos años, y aquellos otros cali-
ficados como notoriamente irregulares.
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Las actividades empresariales no mercantiles, agrícolas, ganaderas de pesca y artesanía
sólo llevan Libros registros de Ventas e Ingresos, de Compras y Gastos, y de Bienes de
Inversión. Las actividades profesionales además de los anteriores llevan el Libro de pro-
visiones de fondos y suplidos.
Este régimen de estimación objetiva se aplicará conjuntamente con los regímenes espe-
Más relevante en su aplicación serán los límites de exclusión que la Orden Ministerial
reguladora de los módulos (en el año 2000 la O. M. de 7 de febrero), en las que se esta-
blece el límite de personas empleadas o vehículos utilizados para cada actividad concre-
ta.
Se trata de un sistema voluntario, para aquél que se encuentre entre una de las activida-
des reguladas. Trata de aliviar la carga de gestión para el contribuyente, así como las obli-
gaciones formales y registrales.
64
En un régimen coordinado con el IVA y el IGIC, se corresponde con el régimen simplifi-
cado del IVA, por lo que la estimación objetiva facilita la gestión de ambos tributos al
empresario/a.
la normativa establece para cada determinada actividad, mediante esos cálculos se esta-
blece una estimación de carácter objetivo comunes que caracterizan a la actividad con-
creta.
Para el cálculo del rendimiento neto se utilizarán los signos, índices o módulos que haya
establecido el Ministerio para el correspondiente ejercicio a cada actividad.
El Ministerio también fija anualmente las actividades que tienen derecho a deducirse las
amortizaciones. La Orden para el 2000 aprueba dos tablas, una para las actividades agrí-
colas y ganaderas y, otra tabla genérica para todas las actividades, incluidas las agríco-
las y ganaderas.
65
Para las actividades agrícolas, ganaderas y forestales existen otras reglas especiales.
66
PAGOS A CUENTA.
Los rendimientos de las actividades profesionales son los obtenidos por el ejercicio libre
y autónomo de una profesión (ingeniería, arquitectura, medicina y veterinaria, abogacía,
notaria y registradores, agentes y corredores de seguros, artistas y expendedores de lote-
rías, etc.). Estas personas están sujetas a retenciones o ingresos a cuenta, a diferencia
de los empresariales.
En este sentido las actividades económicas pueden ser mercantiles o no mercantiles. Las
no mercantiles son las de agricultura y ganadería, y la venta de productos fabricados o
construidos por los/as propios/as artesanos/as cuando se realice en sus talleres. En cual-
quier otro caso se consideran actividades mercantiles.
67
Ganancias y pérdidas patrimoniales.
68
Para completar este primer acercamiento al IS, podemos afirmar que será la obtención
de una determinada renta lo que determine la obligación de pagar, y esto además será
así con independencia de que la sociedad distribuya o no los beneficios.
Las normas del IS consideran Sujeto Pasivo a todas las personas jurídicas excluyendo
de tales a las sociedades civiles, e incluye también a otras entidades aún sin tener per-
sonalidad jurídica.
1) Toda clase de entidades cualquiera que sea su forma o denominación, siempre que
tengan personalidad jurídica propia, excepto las sociedades civiles, se incluyen, entre
otras:
a. Las sociedades mercantiles: anónimas, de responsabilidad limitada, colectivas, labo- 69
rales, etc.
b. Las sociedades estatales, autonómicas, provinciales y locales.
c. Las sociedades cooperativas y las sociedades agrarias de transformación.
d. Las sociedades unipersonales.
e. Las agrupaciones de interés económico.
f. Las agrupaciones europeas de interés económico.
g. Las asociaciones, fundaciones e instituciones de todo tipo, tanto pública como priva-
das.
h. Los entes públicos (Administraciones del Estado, Administración de las Comunidades
Autónomas, Corporaciones locales, Organismos Autónomos, etc.).
Existen algunas excepciones a las normas generales. Éstas son clasificadas en exencio-
nes parciales y totales.
Como exenciones totales están los entes del SECTOR PÚBLICO. Ejemplos: Estado,
CCAA, entes locales y sus organismos autónomos. Entidades Públicas Gestoras de
70
Seguridad Social. Banco de España, etc. No gozarán de excepción las entidades públi-
cas empresariales ni los entes de derecho público que en sus actividades se rijan por el
denominado Derecho Privado, en contraposición con el Derecho Público.
Como exenciones parciales están las entidades que no tienen como objetivo el ánimo de
lucro, y dentro de estas la ley reconoce la exención a aquellas actividades que tengan un
Lo normal es que el periodo impositivo coincida con el ejercicio económico de cada enti-
dad en particular y que en ningún caso podrá exceder de 12 meses. Puede darse la situa-
ción de que coincida con el año natural o que sea no coincidente. También puede suce-
der que la entidad se extinga o que se marche fuera del territorio nacional, en tales casos
el periodo impositivo también hay que entenderlo CONCLUIDO.
El IS siempre se devenga el último día del período impositivo, que en el caso de que el
ejercicio económico coincida con el año natural, el devengo será el 31 de diciembre Hay
que tener en cuenta que el devengo no quiere decir la fecha en la que se presenta la
declaración del impuesto, sino el momento en el que nace la obligación tributaria.
Ejemplo: Una empresa tiene un ejercicio económico coincidente con el año natural.
Finalizado el ejercicio el impuesto se devenga el día 31 de diciembre y se entregará
(pasados seis meses dentro de los siguientes veinticinco días naturales) como máximo el
día 25 de julio. Si el 25 de julio fuese fiesta el plazo finalizaría el primer día hábil siguien-
te.
Base Imponible = Rentas del ejercicio - bases imponibles negativas de años anteriores.
No obstante, para las COOPERATIVAS la base imponible se hace por un cálculo distin-
to:
Base imponible de las cooperativas = Suma de los rendimientos netos + los incrementos
- disminuciones de patrimonio.
EJEMPLOS:
El contribuyente no presente las declaraciones.
72
El contribuyente se oponga a la acción inspectora.
No se hayan respetado las normas contables.
A.- EXISTENCIAS
la obligación del ingreso o del gasto, con independencia de cuando se paga o se cobra.
No obstante la norma fiscal admite otros criterios de imputación distintos al mencionado
en función de dos motivos:
A pesar de que norma fiscal y contable coinciden, la norma fiscal admite también otros
criterios de imputación como por ejemplo en una contabilización errónea de ingresos y
gastos.
C.- INGRESOS.
Ventas.- Son las contraprestaciones obtenidas por las mercancías vendidas o servicios
prestados, contraprestaciones que han de contabilizarse sin el IVA correspondiente.
Habría que destacar que los descuentos y similares incluidos en factura que no obedez-
can a pronto pago se consideran como menor importe de la compra. Los Pronto Pago
incluidos o no en factura se consideran ingresos financieros. Los rappel (descuento por
volumen de pedidos) figuran como ingresos o deudas, al igual que los descuentos y simi-
lares posteriores a la factura. Si los descuentos son en especie se les aplican el valor de
74
mercado.
D.- GASTOS.
Sueldos y salarios.- Son las cantidades devengas en virtud de una relación laboral.
También tienen este carácter: pluses, gastos de representación, pagas extraordinarias,
retribuciones en especie, primas de seguro colectivo, retribuciones de enfermedad y
vacaciones, etc. La condición de administrador/a, consejero/ra, socio/a o accionista no es
incompatible para tener una relación laboral. Caso distinto es que actúen como verdade-
ros gestores de la empresa, en tal situación hay que estudiar individualmente que es
gasto de personal y que no.
Cargas sociales.- Son las partidas para fines sociales y asistenciales de su personal
asalariado. Ejemplos: seguridad social de la empresa, comedores, guarderías, econo-
matos, gasto de transporte del personal al centro de trabajo, ayudas y subsidios familia- 75
res, gastos en grupos deportivos y culturales del personal laboral, etc.
Tributos.-
- El IVA no es deducible, salvo que el sujeto pasivo no tenga la posibilidad de deducir el
IVA deducido del soportado.
- El Impuesto de Transmisiones Patrimoniales, si es por la adquisición de inmovilizado no
será deducible más que por amortización (compra de un edificio a un particular). Por el
contrario se adquieren elementos del activo circulante que se aplican al proceso produc-
tivo de la empresa si será deducible.
- Los actos jurídicos documentados hay que estudiarlos en cada caso.
- Las operaciones societarias son gastos amortizables.
- Los impuestos especiales son deducibles.
- Son deducibles, sean o no repercutibles, los tributos y recargos estatales, locales, auto-
nómicos, etc.
- Los tributos extranjeros si cumplen los requisitos exigidos a los españoles son deduci-
bles.
- Las actas de inspección en principio no son deducibles, a no ser que recaigan sobre un
tributo deducible.
- Los intereses de demora son deducibles.
- Sin embargo como ejemplos de tributos no deducibles tenemos: Las multas y sancio-
nes penales o administrativas, la contabilización del IS, el recargo de apremio en perio-
do ejecutivo, etc.
76
Otros gastos deducibles.-
Van a ser deducibles por ejemplo: Los servicios profesionales, arrendamientos y cáno-
nes, las primas de seguros y los gastos de conservación y reparación, en lo previsto en
las normas del IS.
Dentro de otras partidas deducibles, también se contemplan los conceptos que tengan su
origen en pérdidas patrimoniales sufridas sobre bienes o derechos e indemnizaciones a
abonar por la empresa, en los términos previsto en la ley del IS. Ejemplos: indemniza-
ciones, donativos, obras de carácter benéfico sociales de las cajas de ahorro, etc.
Partidas no deducibles.-
Existen una serie de conceptos que aunque parezcan deducibles, la ley se encarga
expresamente de remarcar su no deducibilidad. Ejemplos: Multas y sanciones penales y
administrativas, que no tengan origen contractual; donativos y liberalidades (con ciertas
limitaciones), pérdidas del juego, etc.
E.- AMORTIZACIONES.
F.- PROVISIONES.
A. TIPOS DE GRAVAMEN
El tipo de gravamen determina el porcentaje que hay que aplicar a la Base Imponible.
Existe una amplia gama de tipos de gravamen en función del tipo de entidad. Aunque
como norma general, sin ánimo de agotarlas todas, podemos establecer las siguientes
equivalencias:
ENTIDAD %
En general 35
Cooperativas fiscalmente protegidas 20
Entidades de reducida dimensión 30/35
Cooperativas de crédito 25
Mutuas de Seguros Generales 25
Fondos de pensiones 0
Aunque ésta es la tabla general de tipos de gravamen habría que realizar algunas mati-
zaciones para evitar equivocaciones. En las cooperativas fiscalmente protegidas el tipo
de gravamen es del 20% aunque para los resultados extracooperativos será del 35%.
B. CUOTA ÍNTEGRA
78
La cuota íntegra es el resultado de aplicar el tipo de gravamen que corresponda a la enti-
dad a la base imponible obtenida por ésta. El resultado será positivo cuando la base
imponible también lo sea, y cero si la base imponible es cero o negativa. De momento no
hacemos ningún ingreso, sino que debemos continuar con las Deducciones sobre la
cuota íntegra.
C. DEDUCCIONES
Una vez calculada la cuota íntegra se continúa el proceso hasta hallar la cantidad líquida
a ingresar o devolver del periodo impositivo.
1ª. - Deducción por doble imposición interna de dividendos. Con estas deducciones se
pretende reducir el efecto que produce en el IS cuando existen rentas que ya han tribu-
tado previamente en otra sociedad o territorio. Existen dos clases de imposición: interna
e internacional.
Los métodos utilizados son la exención, es decir, los beneficios tributan sólo en una
sociedad (la que los genera) y el método de imputación (se atribuyen a la sociedad que
los recibe).
2º. - Bonificaciones de la entidad. Existen tres tipos: 99%, 50% y hasta el 95%. Estas
bonificaciones estarán en función de las políticas económicas dictadas en cada momen-
to. Ejemplos: Cooperativa especialmente protegidas: 50% de la cuota íntegra.
3º. - Deducción por inversiones. Existen dos categorías: Régimen común y regímenes
específicos. 79
Dentro del régimen común se encuentran entre otras: Edición de libros y producciones
cinematográficas, protección del medio ambiente, bienes de interés cultural, creación de
empleo, formación profesional, etc.
B. SOCIEDADES COOPERATIVAS.
Habría que destacar el IS para:
Determinación de la Base Imponible. Hay que atender a una serie de reglas, las cuales
son:
1- La valoración de las operaciones realizadas por la cooperativa con sus socios/as y
socias en el cumplimiento de sus fines sociales que se contabilizarán por el valor de mer-
cado existente (existen algunas excepciones).
Ejemplos de ingresos:
Los de la actividad de la cooperativa procedente del ejercicio en cuestión.
Las cuotas de los socios y las socias. Las subvenciones. Los intereses procedentes de
la participación en otras cooperativas. Los ingresos financieros, etc.
Ejemplos de gastos:
Los anticipos laborales.
Las entregas de bienes y servicios realizadas por los socios/as.
Prestaciones de trabajo de los socios y las socias.
Los intereses devengados por los/as socios/as y asociados/as por sus aportaciones obli-
gatorias o voluntarias al capital social.
Las cantidades destinadas al fondo de educación y promoción.
Resultados Extracooperativos
Son los rendimientos que se generan fuera de los objetivos principales de la cooperativa
a lo que también habría que añadir los incrementos y disminuciones patrimoniales. 81
La cuota integra
Habría que diferenciar dentro de las BI los resultados cooperativos y extracooperativos
pues tributan a un tipo de gravamen distinto (Recordemos que los Cooperativos al 20 %
y los extracooperativos al 30 %). Si la suma de ambas cuotas es positiva la cuota íntegra
será positiva, sin embargo si la suma de ambos resultados es negativa la cuota integra
será negativa, pudiendo compensarse con cuotas íntegras en los próximos 10 años como
máximo. (Ojo, aquí no existe compensación de Bases Imponibles como en el resto de
sociedades, sino compensación de cuotas). Posteriormente procederán las bonificacio-
nes y deducciones por doble imposición las deducciones por inversión. A continuación
se practican las retenciones e ingresos a cuenta practicada.
COOPERATIVAS NO PROTEGIDAS.
Serán aquellas que no se ajusten a los principios de las leyes de cooperativas o pierdan
la condición de cooperativas fiscalmente protegidas. Las cuotas negativas, en el momen-
to de perder la condición de cooperativa protegida o especialmente protegida, se pue-
den compensar con las cuotas negativas de ejercicios venideros en un plazo máximo de
7 años. Estas cooperativas tributan al tipo general del 35% para todos sus resultados.
COOPERATIVAS PROTEGIDAS
Serán aquellas que cumplan con las leyes de cooperativas. Serán las cooperativas de pri-
mer grado siguientes: De viviendas, servicios, transportistas, seguros, sanitarias, ense-
ñanza, educacionales y de crédito.
Estas cooperativas gozan de exención en el ITP y AJD respecto de los actos de consti-
tución, ampliación de capital, fusión y escisión, etc.
En los tributos locales gozan de una bonificación del 95 % de la cuota y posibles recar-
gos del IAE e Impuesto Sobre Bienes Inmuebles de las cooperativas agrarias y las de
explotación comunitaria de la tierra que graven bienes de naturaleza rústica.
82
Para el régimen fiscal de estas cooperativas no es necesario autorización administrativa
previa.
mer grado son de los tipos siguientes: De trabajo asociado, AGRARIAS, de explotación
comunitaria de la tierra, del mar o de consumidores/as y usuarios/as (una cooperativa de
viviendas no tendrá nunca esta consideración fiscal).
Beneficios fiscales:
Igual que las protegidas con los siguientes aditivos:
Son las cooperativas formadas por dos o más cooperativas de la misma o distinta clase.
Régimen fiscal:
- Si se asocian cooperativas protegidas tendrá los mismos beneficios que estas, al igual
podemos decir de las especialmente protegidas.
- Si la unión es mixta, los beneficios son los de las protegidas más la bonificación del 50%
sobre la cuota íntegra en el IS de la cooperativa especialmente protegida.
COOPERATIVAS DE CRÉDITO
Están fiscalmente protegidas las que cumplen con los requisitos de la ley que las regula.
Los socios y las socias de cooperativas especialmente protegidas tienen una tributación
específica, en función de que sean personas individuales o sociedades.
En el impuesto sobre el patrimonio la valoración está en función del importe total de las
aportaciones sociales desembolsadas deduciéndose las pérdidas sociales no reintegra-
das si las hubiera.
Es importante saber que cada sociedad integrante del grupo de cooperativas calcula su
base imponible independientemente. Para este régimen es necesaria la solicitud y con-
cesión.
La cuota tributaria es la suma de las cuotas de todas las entidades integrantes del grupo.
Si existiera compensación de cuotas negativas estas se podrían compensar durante siete
años.
Son sociedades civiles pero tributan por el IS. En su régimen fiscal destaca que en el IS
tributan al tipo general del 35%. Gozan de exención total en el ITP y AJD.
D. SOCIEDADES LABORALES.
Será necesario para poder acogerse las Sociedades Laborales a este régimen fiscal estar
inscritas en el Registro Oficial del Ministerio de Trabajo y destinar al Fondo Especial de
reserva el 25 por ciento de los beneficios líquidos obtenidos.
Están obligadas a presentar dichos pagos todas las sociedades sujetas al IS, no estando
obligadas las que gocen de exención en dicho impuesto.
1. - Dentro de los 20 primeros días naturales de los meses de abril, octubre y diciembre
de cada año. El pago consiste en un porcentaje del 18% de la cuota íntegra correspon-
diente al último periodo impositivo cuyo plazo reglamentario de declaración estuviese
vencido el día uno de los citados meses.
- Las deducciones.
- Bonificaciones.
86
- Deducciones por inversiones.
- Retenciones e ingresos a cuenta.
2. - Esta segunda opción ha de ser elegida en la declaración censal (modelo 036 ó 037),
aunque es obligatoria para los sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones haya sido
superior a 6.000.000 durante los 12 meses anteriores al período impositivo en que este-
Al tiempo de presentar la declaración hay que presentar una liquidación a cuenta del
mismo utilizando los modelos que vienen en el sobre, incluso aunque la declaración salga
a devolver o se renuncie a la devolución.
Si la declaración sale a devolver hay que solicitar dicha devolución al presentar la decla-
ración del impuesto.
La llevanza de la contabilidad es una exigencia que la ley establece para los/as empre-
sarios/as, cualquiera que sea su forma, aplicando obligatoriamente los principios conte-
nidos en el Plan General de Contabilidad. Así mismo la ley establece que son obligato-
rios los libros de Inventarios y cuentas Anuales y libro Diario. Las normas del IS estable-
cen también la obligación de Diligenciado y Legalización en el Registro Mercantil de los
libros obligatorios. Todos los libros y documentación concerniente a la empresa deben ser
guardados durante 6 años.
NATURALEZA JURIDICA.
Es este un impuesto de procedencia comunitaria, por tanto a sus criterios debemos estar
en cuanto a fijación de normas, interpretación, etc.
El impuesto se aplica en la Península y las Islas Baleares, quedando por tanto excluidas
del ámbito de aplicación Canarias, Ceuta y Melilla. Así pues sólo están gravadas por el
IVA español las operaciones que se consideren realizadas en la Península e Islas
Baleares según las normas que veremos a continuación.
La dueña del bosque (Álvarez) vende troncos de árboles a Barón (comerciante de made-
ras) por importe de 100 mil euros, más 16 mil euros de IVA (que sería el tipo aplicable
vigente). De esta forma Álvarez esta repercutiendo 16 mil euros al señor Barón, mientras
que éste último soporta los 16 mil euros.
A continuación el señor Barón vende esas maderas al señor Canalejas por 200 mil euros,
más 32 mil euros de IVA (al tipo del 16%). El señor Barón repercute esa cantidad, que es
soportada por el señor Canalejas.
Finalmente el Sr. Canalejas (carpintero de profesión) vende muebles realizados con esas
maderas al señor Domínguez, que es el consumidor final. El precio es de 300 mil euros,
más 48 mil de IVA (al tipo normal del 16%), el señor Canalejas le repercute 48 euros al
señor Domínguez, que es quien finalmente las soporta.
De este modo el señor Barón puede recuperar las 16.000 euros que soportó de la Sra.
Álvarez, del mismo modo el Sr. Canalejas puede recuperar las 32.000 euros repercutidos
por el Sr. Barón a aquél. Es el consumidor final, en nuestro ejemplo el Sr. Domínguez, el
único que no puede deducirse los 48.000 euros soportados del IVA
89
En resumen, el IVA es un impuesto neutro para los/as empresarios/as, dado que no supo-
ne un coste real para ellos, siendo los particulares los que tienen que pagar por el mismo.
En las liquidaciones del IVA practicadas por las personas empresarias y profesionales, el
impuesto se comporta de la forma que sigue:
IVA repercutido o devengado - IVA soportado (deducible) = ingreso (sí sale positivo).
El Sr. Domínguez (consumidor final) soportó 48.000 euros de IVA, que ya han sido ingre-
sados en Hacienda a través de las empresas.
Por tanto el sujeto pasivo del IVA, esto es, el deudor o la deudora de la obligación tribu-
taria, por haber incurrido en el hecho imponible del IVA es la persona del empresario/a o
profesional.
Lo que ocurre, sin embargo, es que por la naturaleza indirecta del impuesto los que pagan
por el mismo son los/as consumidores/as y usuarios/as finales, haciendo empresas y
profesionales de meros recaudadores para la Fisco.
Excepcionalmente, los/as particulares pueden ser sujetos pasivos/as del impuesto, por
ejemplo los/as arrendadores de bienes inmuebles.
No todas las entregas de bienes y prestaciones de servicios quedan gravados por el IVA,
ni tampoco todas las que estén gravadas suponen una cuota a pagar IVA repercutido o
devengado - IVA soportado (deducible) = ingreso (sí sale positivo) por IVA; teniendo lugar
en el primer caso supuestos de no-sujeción, y en el segundo supuestos exentos de IVA.
90
Un supuesto de no-sujeción es aquel que no realiza el hecho imponible del IVA, y que por
tanto no tiene relevancia tributaria. No existe a efectos del IVA y queda fuera de esta tri-
butación.
Un supuesto de exención es aquél que aún realizando el hecho imponible del IVA, por
reunir sus requisitos, resulta beneficiado, no teniendo lugar el valimiento de la obligación
de pagar por IVA, es una bonificación.
DEDUCCIONES.
No obstante el derecho a la deducción de las cuotas soportadas por IVA está sujeto a
unos requisitos que hay que observar, si se quiere tener derecho a ella. Por su impor-
tancia vamos a profundizar en el aspecto de los requisitos:
El derecho a deducir debe ser ejercitado por aquellos que ostenten la condición de titu-
lares de empresa o profesionales, que hayan a su vez presentado la declaración de ini-
cio de la actividad empresarial o profesional (Artículo 93 de la Ley, requisitos subjetivos).
Sólo cabe tener derecho a la deducción por IVA si se utilizan los bienes y servicios que
originaron el derecho a la deducción en la realización de operaciones empresariales o
profesionales relacionadas con su actividad (artículo 94 de la Ley, requisitos objetivos).
Hay determinados bienes en los que el derecho a la deducción viene excluido por la Ley
(en su articulo 96). Citemos algunos de ellos: joyas, alhajas, piedras preciosas, etc.; obje-
tos de arte, antigüedades; alimentos, bebidas, tabacos...
Para deducirse las cuotas soportadas por IVA, el/la empresario/a o profesional debe estar
en posesión de la factura o documento justificativo de su derecho.
En el IVA además del régimen ordinario, existen unos regímenes especiales, que pre-
sentan peculiaridades, tanto en su posibilidad de aplicación como en la propia gestión del
impuesto.
Estos tres últimos son de obligada aplicación, aunque el 4º permite la renuncia, a dife-
rencia de los primeros que son de carácter voluntario En este texto sólo nos ocuparemos
sintéticamente del régimen simplificado.
El método de determinación de las cuotas trimestrales y anuales del IVA, en las activida-
des a las cuales sea aplicable, es el que a continuación brevemente exponemos:
Se aplica igual que el régimen de estimación objetiva del IRPF, ya que va unido a este. 93
La cuota devengada por operaciones corrientes Es la suma de las cantidades que resul-
ten de la aplicación de los módulos previstos para la actividad correspondiente.
la cuota aplicable.
Cuotas Trimestrales
Cada trimestre hay que presentar una declaración-liquidación del IVA, en el modelo de
Hacienda 310, y realiza un ingreso a cuenta. Este ingreso en los tres primeros trimestres
se calcula aplicando un porcentaje (Ejemplo: un 5 % para peluquerías, para panaderías
un 6%, etc.) sobre la cuota de operaciones corrientes.
Las declaraciones trimestrales se presentan los primeros veinte días de abril, julio y octu-
bre.
Si la actividad se inicia después del 1 de enero o cesa antes del 31 de diciembre, se pro-
rrateará según los días ejercidos por la actividad, igual que los pagos fraccionados del
IRPF.
Cuota Anual
Será la derivada de la suma de las cuotas relativas a todas las actividades ejercidas por
el mismo sujeto pasivo. Se presenta en el modelo 311 del cuarto trimestre, que será la
declaración-liquidación final del año y además hay que presentar un resumen anual en el
modelo 390; la liquidación anual del IVA, cuya presentación se realiza en el modelo 311,
es como sigue:
- Cuotas soportadas
- 1% de cuota
= DIFERENCIA
La Orden que fija los módulos anualmente, va a establecer para cada actividad un por-
centaje sobre la cuota devengada por operaciones corrientes, esta cantidad será la deno-
minada cuota mínima de cada actividad.
Finalmente la cuota derivada del régimen simplificado será la mayor de las dos siguien-
tes:
Menos
Esta cantidad puede ser modificada por las cuotas devengadas por adquisiciones intra-
comunitarias, operaciones con inversión del sujeto pasivo y por bienes de inversión.
96
La Ley contempla determinados incentivos fiscales en la aplicación del I.T.P y A.J.D. reco-
nocidos para las sociedades anónimas laborales. Los requisitos que se exigen van uni-
dos a la calificación de la sociedad como de carácter laboral, así:
2. Bonificación del 99% de las cuotas por la adquisición de bienes y derechos prove-
nientes de la empresa de que procedan la mayoría de los trabajadores y las trabajadoras
de la S. L. 97
3. Bonificación del 99% de la cuota de la modalidad gradual de Actos Jurídicos
Documentados por la escritura que documente la transformación de otra en Sociedad
Laboral.
destinados a inversiones en activos fijos necesarios para el desarrollo del objeto social.
Todo ello contemplado en la Ley 4/1997, de 24 de marzo.
98
1) INTRODUCCION
Sólo vamos a realizar un comentario sobre el más importante de ellos: el Impuesto sobre
Actividades Económicas.
El I.A.E. es, junto al Impuesto de Bienes Inmuebles, el tributo más importante de la impo-
sición local. Vino a sustituir, en 1992, a las licencias fiscales para actividades comercia-
les e industriales, y de profesionales y artistas, y al Impuesto sobre Radicación.
Es un impuesto directo. Es un impuesto real y objetivo, que no tiene en cuenta las cir-
cunstancias personales del contribuyente. Es además un impuesto municipal, obligatorio
para todos los Ayuntamientos, y permite a las Diputaciones provinciales establecer un
recargo sobre el mismo.
Son sujetos pasivos las personas físicas o jurídicas, y los entes de hecho, que ejerzan
cualquier actividad sujeta al impuesto.
A pesar de ser en realidad un impuesto sobre la renta, se exige aunque se tengan pérdi-
das en el ejercicio, incluso las sociedades con una base imponible negativa.
Son supuestos de no sujeción:
2) BENEFICIOS FISCALES.
La ley 20/1990, sobre el Régimen Fiscal de las cooperativas establece la reducción del
95% del impuesto para las cooperativas fiscalmente protegidas, las especialmente prote-
gidas, las de segundo grado, las de crédito y las sociedades agrarias de transformación.
En el IAE la cuota se establece según cada actividad a la que se asigna una cuota de tari-
fa o mínima, en la normativa estatal. A esta tarifa del impuesto se aplica el coeficiente de
incremento o índice acordado por cada Ayuntamiento y regulado en las Ordenanzas fis-
cales respectivas.
100
El periodo impositivo será el año natural, o bien el tiempo transcurrido desde el inicio de
la actividad hasta final de año. En este último caso las cuotas se calcularán proporcio-
nalmente al número de trimestres que resten hasta final de año desde que se inicia la
actividad. Esto significa que la baja o cese de la actividad no implica la reducción de la
cuota en el año en que se produzcan.
De este modo si la baja de produce en marzo hay que tributar el año completo. Sin
embargo si el alta se produce en mayo se prorratea pagando ¾ partes de la cuota anual.
La gestión del IAE es sencilla, en la medida en que se realiza mediante recibos, de forma
que la liquidación se produce conforme a los datos que la Administración ya conoce por
la propia declaración de alta del sujeto pasivo (modelo 036) o bien por la actuación ins-
pectora de la Administración.
Las Diputaciones Provinciales podrán exigir un recargo provincial, que no podrá ser supe-
rior al 40% de las cuotas mínimas municipales. Este recargo provincial se gestiona y
recauda conjuntamente con el impuesto.
101
En estos primeros inicios del siglo XXI estamos asistiendo, desde el punto de vista eco-
nómico, a una serie de cambios que van a afectar, y de hecho están afectando, a las
estrategias futuras de las empresas.
El plan de empresa es una guía dirigida a aquellas personas emprendedoras que tras una
formación teórica y/o práctica en determinado sector, deciden iniciar la actividad por
cuenta propia, asumiendo el riesgo que ello conlleva.
103
Podemos definir el plan de negocio como un documento que define los aspectos críticos,
supuestos básicos y estimaciones financieras de una empresa, pero también se consti-
tuye en el documento básico para interesar y atraer el respaldo financiero y de cualquier
otro tipo al nuevo proyecto empresarial.
1.- Recoge todos los elementos importantes para la realización y seguimiento de la idea,
etapa a etapa, evita posibles equívocos y puede resultar más económico que solventar
posibles errores.
2.- Una vez iniciada la actividad, nos permiten comparar las previsiones con la realidad y
analizar las desviaciones.
3.- Constituye una ayuda útil en las relaciones con socios/as, ya se trate de asociados/as,
bancos, sociedades financieras o la Administración Pública. En caso de querer involucrar
a un tercero, el plan de empresa va a dar rigor y seriedad a la idea, actuando como tar-
jeta de presentación.
Por otro lado, el plan puede servir como documento legal mediante el cual se recaban
fondos. Esta variedad de usos implica un conflicto constante, así si la finalidad del plan
es servir de documento de marketing para la empresa, probablemente dará una presen-
tación más optimista y parcial que un análisis objetivo del proyecto. A la hora de empezar
a elaborar un plan de negocio, resulta imprescindible delimitar claramente qué finalidad
va a tener el plan y a qué público va a estar por tanto dirigido. En este sentido, la prime-
ra norma es tener en cuenta quién va a leer el plan (inversores/as, clientes, proveedo-
res/as, colaboradores/as, organismos públicos, bancos,...) y asegurarse que el docu-
104
mento contiene la información que interesa a la persona que lo recibe.
tivo de cada uno de estos factores va a permitir enjuiciar si la idea es viable o si hay que
modificarla o desecharla.
Es importante que el plan sea relativamente corto (unas 40 páginas son suficiente) con
una redacción clara y concisa con datos veraces y comprobables; cada afirmación que
realicemos en el plan debe ir acompañada de datos que la respalde. No debemos pen-
sar que todos las posibles personas que van a leer nuestro plan van a ser expertos en la
materia o mercado que nos interesa, por ello debemos emplear un lenguaje sencillo y
asequible.
105
La idea se constituye en el pilar básico para la creación de toda empresa, para detectar-
la es fundamental observar el entorno para descubrir una necesidad no cubierta en el
mercado o alguna ya cubierta por el mercado cuya satisfacción puede ser mejorada.
¿Pero como generar una idea de negocio? Una oportunidad de negocio no tiene por qué
ser una idea revolucionaria o un nicho de mercado casi oculto. Hay excelentes ideas
delante de nosotros, fáciles de encontrar si sabes buscar en el lugar adecuado.
Cuando el empresario austríaco Dietrich Mateschitz probó en Tailandia una bebida dul-
zona y con un alto contenido en cafeína, se fue inmediatamente a solicitar una licencia
internacional para comercializar el producto. Acababa de inventar el segmento de las
bebidas energéticas que hoy lidera su marca: Red Bull.
Oportunidades como ésta sólo se dan una vez en la vida, y no todas las personas saben
aprovecharlas. Al fin y al cabo, Mateschitz no fue el primero en probar la bebida que le ha
hecho millonario. Todo su mérito se reduce a haber sido el primero en convertirla en una
oportunidad de negocio.
¿Se puede inventar uno mismo su propia oportunidad de negocio? No exactamente, pero
con creatividad es posible desarrollar productos y servicios capaces de abrir nuevos mer-
cados.
Desde la creatividad que aspectos podemos trabajar para encontrar nuestra idea?
1. CAMBIAR UNA NECESIDAD:
Piensa qué otros usos se podrían dar a productos existentes, siempre que puedan cubrir
alguna necesidad no satisfecha.
106
¿Un refresco puede tener una utilidad que no sea quitar la sed o consumirse en un
momento de ocio? Las nuevas bebidas nos han enseñado a beber para tener más ener-
gía.
Los taxis se han utilizado siempre para llevar pasajeros, pero en algunas grandes ciuda-
¿Y quién dijo que los parques de atracciones sólo sirven para que disfruten los niños?
Estas instalaciones se utilizan cada vez más para convenciones de empresa.
3. CAMBIAR EL MOMENTO:
Por ejemplo, los GPS que hasta ahora estaban reservados para el mundo de la navega-
ción se han popularizado para los coches. Y el traslado del home cinema al hogar per-
mitió disfrutar de un producto reservado para las salas profesionales.
Otra variante de esta técnica es exagerar la dimensión del lugar. Un ejemplo: el uso del
teléfono móvil con cobertura en todo el mundo o un billete de tren como el Interrail, que
sirve para toda Europa.
5. CAMBIAR DE ACTIVIDAD:
Aprovechando que muchas personas pierden su tiempo en los atascos, algunas empre-
sas han diseñado cursos de idiomas para la radio, que son perfectos para escucharlos en
esos breves momentos.
2) ANÁLISIS DE LA SITUACIÓN
Antes de decidir qué camino vas a seguir para alcanzar los objetivos comerciales marca-
dos, es aconsejable reflexionar sobre la posición en la que se encuentra tu empresa en
el mercado. Para ello, habrá que emplear esfuerzos en completar nuestro propio análisis
DAFO.
FACTORES INTERNOS
Las Debilidades y Fortalezas son factores internos a la empresa como por ejemplo, la
organización de los recursos, estrategias, configuración del producto, distribución elegi-
da, comunicación, etc.
FACTORES EXTERNOS
Una vez realizado el DAFO, con una idea clara del mercado y de las herramientas que
se van a utilizar hay que empezar a plasmar la estrategia a seguir en el sector.
Para ello se deben establecer los objetivos a conseguir en función a la estrategia a reali-
zar a medio plazo, mínimo tres o cuatro años.
Pero esta ventaja competitiva debe ser sostenible en el tiempo, pues la misma otorgará
a la empresa que la tenga, una posición relativa mejor que la de la competencia. Tres son
las opciones estratégicas propuestas por Porter; el liderazgo en costes, la diferenciación
y el enfoque.
Liderazgo en costes.
Hoy en día esta estrategia es poco utilizada, pues exige demasiados sacrificios tanto por
parte de la empresa en su afán por reducir a toda costa los costes totales, como por la
clientela que deberá renunciar a factores tan imprescindibles hoy en día como ciertos
niveles de calidad. Es una estrategia demasiado extrema. Un posible ejemplo de
empresas que se acercan mucho a esta estrategia son las superficies de alimentación
que operan con la fórmula de "hard discount", tales como Lidl o Plus, Día, Aldi, Zero, o
los establecimientos que se llamaban "todo a cien" (hoy "todo a un euro").
Diferenciación.
Cuanto mayor sea el valor de la diferenciación, mayor será el diferencial de precios que
podrá disfrutar una empresa que comercialice productos o servicios diferenciados. Por
ello, Johnson y Scholes (1993) señalan que la lógica de la diferenciación descansa en la
elección, por parte de la empresa diferenciada, de los atributos necesarios para alcanzar
tal diferenciación y que éstos sean diferentes a los de su competencia.
La forma que adopte la diferenciación puede ser muy diversa, pues podemos observar en 111
los mercados diferenciaciones de la forma más variada. Desde aquellas diferenciaciones
que se basan en atributos materiales tales como la forma, el tamaño o el color, tal y como
se está produciendo hoy con el mercado de los teléfonos móviles, a diferencia-
ciones más sofisticadas que tienen que ver con la forma de almacenamiento de la infor-
mación como las agendas electrónicas tipo "PDA", los "pocket PC" o esa nueva forma de
ordenadores sin teclado que son los "tablet PC", o incluso aspectos tales como la imagen
La forma por la que se consigue y mantiene la diferenciación tiene que ver con varios fac-
tores tal y como nos señala Porter, estos son:
1) Aumentando las fuentes de la exclusividad, para lo cual habrá que diferenciar los
eslabones en la cadena de valor, alinear los usos reales del producto con los usos debi-
dos y emplear bien los criterios de uso y señalamiento.
2) Buscando el logro de ventajas controlando el coste de la diferenciación a través de un
uso mayoritario de las fuentes de diferenciación menos costosas, controlando especial-
mente el coste de señalamiento y reduciendo el coste en las actividades que no gene-
ren diferenciación.
3) Cambiando las reglas del sector para crear exclusividad alterando, si es posible, la
persona que toma la decisión de compra (para que nos favorezca), investigando
criterios de compra no reconocidos y cambiando rápidamente antes que la competencia
ante las exigencias del entorno. 4) Reconfigurando la cadena de valor buscando la exclu-
sividad.
Enfoque.
La estrategia de enfoque, alta segmentación, nicho o como señalan Hill y Jones (1995),
concentración, descansa en la idea de la utilización de cualquiera de las anteriores
estrategias (liderazgo en costes o diferenciación), en un ámbito competitivo más reduci-
do. Una empresa se enfoca si existen segmentos desabastecidos o no servidos adecua-
damente por la competencia y ésta puede paliar tal déficit con sus productos o sus servi-
cios. Pero para que el enfoque tenga éxito deberá de tener un buen potencial de creci-
miento, un tamaño lo suficientemente grande como para que la empresa que se sitúe en
él consiga una rentabilidad adecuada, y no sea del interés del resto de la competencia,
por lo menos en el corto y medio plazo.
112
Así mismo, una empresa puede situarse en varios segmentos o situarse en un único seg-
mento. A la situación por la que una empresa se sitúa en un único segmento Mintzberg
(1988) la denomina estrategia de nicho. Esta estrategia intenta llegar únicamente
a un segmento utilizando para ello el o los criterios de segmentación más adecuados,
como el geográfico, por tipo de cliente (con determinada renta para comprar un rolex, por
ejemplo) o tipo de productos. En este caso, la empresa debe ajustarse totalmente a los
Un caso extremo es la fabricación sobre pedido. En este caso, un único cliente puede
constituir un segmento. En la fabricación sobre pedido suele distinguirse entre la
fabricación personalizada y a la medida pero estandarizada, consistiendo este últi-
mo caso en la fabricación individualizada pero teniendo en cuenta que ya existe un pro-
ducto base que se modificará en parte, con los requerimientos del cliente.
Por otro lado, otra forma de enfocarse es dirigirse a varios segmentos de tal modo que,
aunque no se pueda competir en la totalidad del sector, si se puede hacer en determina-
dos segmentos. A la hora de elegir estos segmentos, la empresa deberá conceder espe-
cial relevancia a diversas cuestiones como la obtención de economías de alcance.
También deberá tener en cuenta hasta qué punto puede compartir sus actividades de la
cadena de valor, ya que cuantas más actividades pueda compartir, más posibilidad de
éxito tendrá en los segmentos elegidos.
En el primer caso, una empresa consigue los costes más bajos, pero no se dirige a todo
el sector, pues no le es posible. En este caso, la empresa que compite podrá superarla
en costes más bajos, pero aunque lo haga, en el segmento o los segmentos propios de 113
la empresa enfocada, ésta podrá competir mejor, pues servirá a sus clientes con más
valor, debido a la ventaja que le proporcionan las variables utilizadas para la segmenta-
ción. Así, aunque el coste sea algo superior a la empresa de objetivos amplios, la empre-
sa enfocada podrá superarla en su segmento o segmentos en los que únicamente com-
pite.
En el segundo caso sucede algo similar. La empresa diferenciada también puede com-
petir con éxito respecto a la de objetivos amplios ya que el conocimiento superior del
segmento le confiere una ventaja lo suficientemente aceptable que, combinada con
el factor diferenciador, le proporciona armas suficientes para superar a la competencia
que se ofrece a la totalidad del mercado. Dada la gran variedad de formas de conseguir
la diferenciación, existen multitud de pequeñas y medianas empresas competitivas que
no pueden dirigir sus miras a la totalidad del sector y lo hacen desde determinados
segmentos. De estas empresas, una significativa cantidad de ellas adopta actitudes
innovadoras como forma de competir con ventaja, aunque no es esta la única opción.
Las circunstancias económicas del lugar (paro, población activa, tipos de interés, nivel de
precios, coste de la vida,...) también influirán en el desarrollo de la actividad.
ANÁLISIS DE LA DEMANDA
114
La persona emprendedora debe segmentar el mercado para delimitar el perfil concreto de
su cliente potencial (edad, poder adquisitivo, nivel cultural, gustos hábitos de compra,...).
La realización de un estudio de mercado mediante técnicas de sondeo, encuestas o
entrevistas, nos va a permitir conocer más detalles de nuestros clientes objetivos y defi-
nir el diseño final del producto o servicio (nuestra idea originaria ha ido madurando para
adaptarse a las necesidades de su mercado potencial).
ANÁLISIS DE LA COMPETENCIA
Debemos conocer cómo trabaja la competencia, cuáles son sus precios, sus plazos de
entrega, condiciones de pago,..., en definitiva, trataremos de analizar sus puntos fuertes
y débiles comparándolos con nuestro producto o servicio, e intentando diferenciarnos
(adaptándonos más a las necesidades del mercado, innovando, calidad,.....).
ANÁLISIS DE LOCALIZACIÓN
La elección de la localización vendrá determinada por una serie de circunstancia: cerca-
nía de clientes y proveedores/as, ubicación de la competencia, costes de transportes,
nivel de precios, condiciones de arrendamiento o compra, facilidad de obtención de sumi-
nistros (luz, agua, teléfono), fácil acceso y comunicaciones, posibilidad de ampliación, 115
necesidades de obras o acondicionamiento,...
La elección de una zona vendrá determinada por la detección de las ventajas de dicha
ubicación, y la superación de los inconvenientes detectados.
El capital humano es el activo más importante de la empresa y para que la empresa mar-
che bien es imprescindible llevar acabo una óptima dirección y organización de las per-
sonas que la integran. Para ello, el Plan de Recursos Humanos, deberá determinar prin-
cipalmente:
- Dimensión de la plantilla.
- Funciones a desarrollar.
- Sistemas de coordinación y organización.
- Selección y contratación de personal.
- Política salarial.
- Política de formación.
- Condiciones laborales (vacaciones, horarios,...).
1. El equipo debe tener objetivos comunes y trabajar todos en una misma dirección.
2. Los miembros del equipo deben ser interdependientes, de manera que cada uno nece-
site de la habilidad, conocimiento o experiencia del otro para poder alcanzar los objetivos
comunes.
3. Los miembros deben creer que en equipo trabajan de forma más eficiente que cada
uno por su cuenta.
4. El equipo debe tener responsabilidad sobre sus actuaciones y los logros conseguidos.
Para que un equipo de trabajo funcione de forma eficiente, hay que:
- Tener claros los objetivos.
116
- Facilitar la suficiente formación y autogestión para que el equipo dirija el proceso.
- Proporcionar los bienes materiales necesarios para el desarrollo de la actividad.
- Aclarar que en un equipo de trabajo también hay trabajo individual y no sólo se trabaja
en las reuniones.
nas que van a formar parte de la plantilla, es necesario que se analicen todas las tareas
que se van a tener que realizar para el correcto desarrollo de la actividad de la nueva
empresa
Organización funcional.
Se deberá:
Política de Formación
Se deberá:
- Establecer la política de formación y el diagnóstico de las necesidades formativas.
- Desarrollar y aplicar el plan de formación.
- Desarrollar sistemas de evaluación de la eficacia de las acciones formativas.
Presupuesto de personal
Se deberá:
- Fijar el presupuesto de personal según objetivos y necesidades de la compañía.
- Calcular los costes fijos de personal.
118
4) EL PLAN DE MARKETING
A.- OBJETIVOS
En un primer paso se trata de definir los objetivos inmediatos de nuestra empresa, así
tenemos que estimar nuestra cifra de venta para los próximos tres años. Para reducir
nuestro margen de error en las previsiones resulta conveniente determinar las ventas
mes a mes, teniendo presente las menores ventas durante la etapa inicial de actividad y
la posible estacionalidad del producto o servicio.
En el Plan de Marketing deben definirse los objetivos comerciales y su presupuesto esti-
mado.
EL MARKETING MIX
El marketing mix es la conjunción de cuatro elementos básicos del marketing que están
relacionados entre sí: producto/servicio, precio, distribución y promoción. La correcta
combinación de estos cuatro elementos te permitirá abordar tu mercado objetivo con
éxito, por lo que tendrás que meditar detenidamente las decisiones a tomar sobre estas
variables. 119
B.- EL PRECIO
Debemos detallar los elementos que van a contribuir a la fijación del precio:
El precio es una variable del marketing mix que tiene un efecto directo sobre la elección
de la clientela y un efecto indirecto sobre la percepción de la calidad. Con carácter gene-
ral, destacan dos grandes orientaciones estratégicas que las empresas de nueva crea-
ción suelen adoptar al empezar a competir en el mercado:
Precios bajos: orientados a sacrificar rentabilidad en favor de una mayor cuota de mer-
cado.
Precios altos: orientados a ofrecer una imagen de calidad del producto en detrimento de
un mayor volumen de ventas. Busca beneficios y una penetración selectiva.
Para tomar la decisión sobre el precio que tendrán tus productos, deberás conocer:
- El coste del producto, para conocer cual es el precio mínimo, es decir, el precio a partir
del cual el producto le resulta rentable a la empresa.
- Los precios de la competencia, para conocer el grado de competitividad de nuestros
precios.
- La sensibilidad de la demanda, para conocer como variará la demanda ante un cambio
en el precio. Se distingue entre:
- Demanda elástica: cuando una variación en el precio lleva a fuertes variaciones
de la demanda.
- Demanda inelástica: cuando una variación en el precio lleva a pequeñas varia
ciones de la demanda.
- Fijar el precio añadiendo un margen de beneficio sobre el coste. El punto débil de este
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sistema es que ignora la demanda.
- Valor de mercado.
- Precios altos, cuando el producto es percibido como único por el cliente y se pretende
dar una imagen de calidad y exclusividad.
- Precios bajos de salida, cuando se pretende una rápida expansión del producto/servi-
cio.
C.- LA DISTRIBUCIÓN
Los canales de distribución varían según el tipo de producto y según la política de distri-
bución de la empresa. Debes desarrollar un sistema eficiente de distribución, cosa que
no es fácil ya que generalmente tienes que trabajar con intermediarios cuyo trabajo no
puedes controlar al 100%.
El producto o servicio debe ser considerado como el medio para satisfacer la necesidad
del cliente lo que convierte a esta variable en la más importante del Marketing Mix.
El diseño del producto tiene que ser claro y cumplir una triple función,
1- Estar de acuerdo con las necesidades del mercado que nos interesa,
2- Contar con unos atributos básicos claros y
3- Además de una serie de especificaciones técnicas propias del producto.
Para cada uno de los productos/servicios que vas ofrecer deberás identificar sus carac-
terísticas principales, y traducirlas en términos de beneficios para el cliente. Se trata de 121
desarrollar el concepto de producto/servicio, y decidir cómo se va a ofrecer, describiendo
con detalle el producto/servicio ampliado.
E.- LA COMUNICACIÓN
Tenemos que definir así mismo el tipo de publicidad que vamos a llevar a cabo, en qué
medios, qué continuidad y más concretamente el tipo de lenguaje, la forma, el slogan,...
Al seleccionar los medios de comunicación más rentables para dar a conocer nuestro pro-
ducto o servicio, tenemos que considerar no sólo el precio sino también la medida de su
impacto sobre el público objetivo.
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En este apartado también debemos establecer la imagen de la empresa que queremos
dar, podemos diferenciarnos a través de un logotipo o anagrama, marca, nombre o
denominación social.
123
5) LA FORMA JURÍDICA
Hemos de analizar las distintas formas jurídicas posibles para decidirnos por aquella que
mejor se adapte a las características de nuestra empresa, resaltando las ventajas y con-
veniencia de la elección realizada.
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6) EL PLAN ECONÓMICO-FINANCIERO
Debemos empezar por reflejar la inversión inicial prevista, delimitando todas nuestras
necesidades para comenzar la actividad: terrenos, edificios, instalaciones, alquileres,
maquinaria, mobiliario, material de oficina, suministros,....
Además de definir y cuantificar todos los elementos que la empresa necesita para des-
arrollar su actividad y que tienen carácter permanente, también debes analizar la inver- 125
sión necesaria en capital circulante de explotación, es decir los fondos que la empresa
debe destinar para poder desarrollar su actividad ordinaria. Para ello, deberás tener en
cuenta el periodo de maduración de la empresa, que transcurre desde el pago de los
inputs necesarios hasta que se realiza el cobro de las ventas del producto o servicio pres-
tado. Así, sabrás el volumen de fondos necesarios para financiar los pagos cotidianos de
la empresa hasta que lo invertido en el proceso de transformación empiece a generar
dinero.
Una vez fijadas las necesidades, debemos analizar cómo se va a realizar su financiación,
qué recursos propios disponemos (aportaciones dinerarias o en especie) y cuáles van a
ser las fuentes ajenas: subvenciones, préstamos bancarios, arrendamientos financie-
ros,...
Para ello, hemos de elaborar un balance inicial y final que refleje las inversiones y recur-
sos (propios y ajenos) necesarios al inicio y durante los tres años de actividad, y una
Cuenta de Resultados Previsional que refleje los ingresos por las ventas y los gastos que
tendremos que afrontar para los próximos tres años.
Es conveniente que te familiarices con las cuentas económicas y estados financieros por-
que te ayudarán a comprender mejor la empresa que vas a poner en marcha y el dinero
que necesitas. Pero también, porque tendrás que explicarlas a terceras personas. La con-
fianza de los bancos, inversores/as y las instituciones con las que entrarás en contacto,
dependerá en buena medida de la calidad del Plan Económico Financiero que les pre-
sentes.
Hay tres informes o estados que habitualmente se utilizan para mostrar los rendimientos
y la situación de una empresa desde el punto de vista económico y financiero. Son com-
plementarios entre sí ya que cada uno parte de una perspectiva diferente del negocio.
1. El Balance que confronta lo que la empresa tiene con lo que debe, la Cuenta de
Resultados que confronta lo que gasta con lo que ingresa y el Plan de Tesorería que
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muestra el desfase entre pagos y cobros. El Balance presenta el estado económico finan-
ciero de la empresa. El balance presenta una foto del patrimonio de la compañía, identi-
ficando lo que tiene (activo) y lo que debe (pasivo) la empresa.
El pasivo, por su parte, integra las obligaciones de la empresa, es decir las diferentes
fuentes de financiación de las inversiones reflejadas en el activo. Se diferencian dos gran-
des bloques en función de donde proceden los recursos:
- Recursos propios, que está formado por el capital aportado por los accionistas
y el acumulado de los beneficios obtenidos por la empresa.
- Recursos ajenos, que bien pueden ser exigible a largo/medio plazo o exigible a
corto plazo.
Los recursos propios y los recursos ajenos a largo/medio plazo constituyen el pasivo fijo
y el exigible a corto plazo el pasivo circulante. Es importante que el pasivo fijo sea utili-
zado para financiar las inversiones permanentes de la empresa y que el pasivo circulan-
te se destine a financiar los activos ordinarios.
Entre los gastos, se pueden diferenciar los fijos y variables. Como su propio nombre indi-
ca, los gastos fijos son aquellos que son independientes del volumen de actividad de la
empresa (alquiler, seguros, sueldos, etc.), mientras que los variables son proporcionales 127
(materia prima, mercaderías, etc.) En el caso de una empresa de nueva creación, es
aconsejable que se trate de minimizar la estructura de costes fijos y que la mayoría de
los gastos sean variables en función del volumen de negocio.
3. El Plan de Tesorería sirve para prever los pagos y cobros del periodo.
Así, mediante la anotación sistemática de todas las salidas y entradas de dinero en efec-
tivo se pretende detectar con antelación suficiente si se va a necesitar más dinero del que
proporciona la actividad diaria de la empresa y cuanto se va a necesitar. Así, el presu-
puesto de tesorería:
- En caso de prever un déficit de tesorería ayuda a programar las necesidades
de crédito por periodos e importes determinados.
- En caso de prever un superávit de tesorería ayuda a conocer que importe se
puede invertir para rentabilizar este dinero no utilizado.
Para tu Plan de Empresa, tendrás que preparar los estados financieros previstos para los
próximos 5 años. Es decir, las cuentas de Resultados de cada ejercicio de operación de
la empresa y el Balance al final de cada uno de ellos. Estas suposiciones deben estar
fundamentadas y en la medida de lo posible, contrastadas con datos o fuentes reales;
ofertas o presupuestos y estudios de mercado.
Mediante las Cuentas de Resultados previstas para los primeros 3-5 años de tu empre-
sa, podrás entender y explicar cómo se van a cubrir los gastos de operación con los ingre-
sos generados y si la empresa será rentable en el tiempo.
Mediante el Balance podrás mostrar el equilibrio entre inversiones que se van a realizar
y las fuentes de financiación propias o ajenas que se van a utilizar. La experiencia
demuestra frecuentemente que en los primeros meses o años, una nueva empresa suele
obtener resultados escasos. De manera que mediante los Balances previsionales vas a
mostrar de que forma piensas cubrir los resultados negativos que pudieran producirse o
aplicar los resultados positivos obtenidos (reparto, reforzar Fondos Propios).
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Concepto
Se trata de una medida para fomentar y facilitar iniciativas de economía social, a través
del abono del valor actual del importe de la prestación por desempleo de nivel contributi-
vo a los beneficiarios de prestaciones cuando pretendan incorporarse, de forma estable,
como socios/as trabajadores/as o de trabajo en cooperativas o en sociedades laborales,
siempre que no hayan mantenido un vínculo contractual previo con dichas sociedades
superior a veinticuatro meses, o constituirlas, o cuando dichos beneficiarios pretendan
desarrollar una nueva actividad como trabajadores/as autónomos/as
Aquí en el caso que podemos optar entre un régimen u otro de la Seguridad Social habría
que tener muy en cuenta que lo que nos devolverían sería en el caso del Régimen
General sería la cuota obrera y en el Régimen de Autónomos el todo. Si tenemos una
cantidad pendiente muy elevada este tema es fundamental
Lo previsto en los puntos anteriores también será de aplicación a las personas beneficia-
rias de la prestación por desempleo de nivel contributivo, que pretendan constituirse
como autónomos o autónomas y no se trate de personas con minusvalía igual o superior
al 33 %.
En este supuesto el/la trabajador/a puede solicitar el abono de una sola vez de su pres-
tación contributiva por el importe que corresponde a la inversión necesaria para desarro-
llar la actividad, incluido el importe de las cargas tributarias para el inicio de la actividad,
con el límite máximo del 40 % del importe de la prestación por desempleo de nivel con-
tributivo pendiente de percibir.
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El indicado límite no afecta a la cuantía que pueden obtener los trabajadores y las traba-
jadoras que acrediten una minusvalía o incapacidad en grado igual o superior al 33% y
pretendan iniciar una actividad por cuenta propia.
Requisitos
Documentación a presentar.
1. Solicitud.
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Condiciones:
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Objeto:
1. Programa para Fomentar el Empleo a través del autoempleo individual mediante el ini-
cio de una actividad económica.
hasta un máximo de 12 meses. Es una cantidad a tanto alzado para financiar el coste de
la contratación de terceras personas para la prestación de servicios de apoyo a la ges-
tión, con un importe máximo de 4.000
Personas beneficiarias:
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Objeto: Promover la creación de empleo a través del apoyo al desarrollo local mediante
la concesión de ayudas con cargo a los presupuestos del Servicio Andaluz de Empleo.
Requisitos:
- Que el proyecto empresarial tenga el apoyo de un consorcio UTDLT o corporación local
(Ayuntamiento)
- Que contemple la contratación de trabajadores/as o la incorporación de socios/as tra-
bajadores/as a proyectos de cooperativas o sociedades laborales.
- Que se trate de una empresa de nueva creación.
- Que la producción de bienes y/o servicios esté relacionada con actividades emergentes
en la zona.
- Que reúna condiciones de viabilidad técnica, económica y financiera.
Solicitud y plazos:
La calificación como I + E se solicitará antes de la constitución de la empresa o, si ya 139
estuviese constituida, en el plazo de seis meses, siempre que no hubiese iniciado su acti-
vidad.
porados como socios trabajadores/as: hasta 4.808,10 euros por contrato indefinido a jor-
nada completa o la parte proporcional cuando se realice a tiempo parcial.
2. Subvención financiera para la reducción del tipo de interés de los préstamos destina-
dos a inversiones: hasta 5.109 euros por contrato.
3. Subvención de apoyo a la función gerencial para ayudar al promotor/a o empresario/a
en la toma de decisiones para la instalación de la empresa: 75% coste.
4. Subvención por asistencia técnica para la contratación de personal experto de alta cua-
lificación: 50% costes laborales hasta 18.030,36 euros.
5. Subvención para cooperativas y sociedades laborales calificadas como I+E: hasta
4.808,10 euros. por socio trabajador.
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Cómo tener ideas geniales
Autor. Allyn Freeman & Bob Golden
Editorial.: Gestión 2000
Anda, si a mi ya se me había ocurrido esa idea! Este libro descubre que tener una idea
no es tan difícil como parece. Nos describe los peculiares orígenes de 50 inventos
famosos.
Diferenciarse o morir
Autor.: Jack Trout
Editorial.: McGraw-Hill
El autor y sus socios exponen claramente la necesidad de diferenciar la oferta respecto
de la competencia indicando la forma de lograrlo a través de una adecuada estratégia de
Marketing.
Historias de emprendedores
Autor.: José M. Mateu
Editorial.: Action Learning
Recopilación de siete historias de emprendedores en la que aperecen interesantes viven-
cias reales y un análisis del autor sobre cuestiones como la decisión de emprender,
emprender en equipo, etc.
http://www.gipe.ua.es/w3ace/test/test.htm
En esta dirección electrónica, se puede consultar un modelo basado en las decisiones
que toma la persona emprendedora en las diferentes situaciones que se le plantean. Este
test te servirá para darte una idea de la capacidad emprendedora que posees. No es un
estudio científico, así que el resultado es altamente subjetivo y sin amplias bases cientí-
ficas.
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http://servicios.ipyme.org/planempresa/
Orientación y ayuda para la realización del plan de empresa
www.mujeresempresarias.org/pdf/empresa.pdf
Pequeño manual con información para elaborar un plan de empresa.
http://www.camaramadrid.es/SEDE/100creac/002pland/Default.asp
Página de la cámara de Madrid para orientación y elaboración del plan de empresa.
http://www.emprendiendo.com/
Emprendiendo es un portal de ayuda al emprendedor en el proceso de elaboración de su
plan de empresa, y así, emprender el camino hacia la creación de la empresa.
https://www.spri.es/hobekidigitala/doc_legal/Guion%20plan%20de%20negocios.pdf
Manual de ayuda a la confección del plan de empresa.
http://www.emprendedorxxi.es/html/creacion_pempresa.asp
Portal que te orienta en aspectos tales como QUÉ ES EL PLAN DE EMPRESA Identifica
y analiza una oportunidad de negocio, examina la viabilidad del proyecto y desarrolla las
estrategias necesarias para la creación de la empresa.
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