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AUDITORIA TRIBUTARIA

CARBAJAL GUERRA, MONICA

FLORES LEON, XIOMARA
MUCHA CCAHUANA, MARIA
SANTISTEBAN MAYTA, THAIS

DATOS DEL AUTOR

INTRODUCCION
La auditoria tributria tiene por objetivo evaluar la correcta aplicaion de lo estipúlado en la
legislación tributaria vigente en las operaciones y labores efectuados tanto en el sector publico
como en el privado. La información sobre las operaciones es útil para la Administración
Tributaria en la determinación de los tributos a los que se encuentra afecto un contribuyente,
su base para la declaración de sus impuestos el monto a pagar según la actividad que realiza y
el volumen de operaciones de un determinado periodo.
Es referencial al concepto de Auditoria Integral a sus principios y objetivos que las
herramientas informáticas cobran cada vez mayor importancia y se hace indispensable su uso
en cada procedimiento de la Auditoria Integral, en el presente trabajo planteo el desarrollo

AUDITORIA TRIBUTARIA
Concepto de auditoria tributaria
Segun (Ackerman, pag 120) “ la auditoria tributaria es un conjunto de principios y
procedimientos destinados a establecer si han aplicado razonablemente las normas contables,
si se han interpretado y aplicado correctamente las leyes tributarias que afectan a la empresa y
si consecuentemente se han confeccionado correctamente las declaraciones de impuestos”
En nuestra opinión la auditoria tributaria es un procedimiento, basado en la normativa legal y
administrativa vigente, que tiene como objetivo evaluar el grado de cumplimiento de las
obligaciones tributarias de las transacciones realizadas por el contribuyente con el fin de
determinar su situación tributataria a un periodo determinado.
Objetivos de la auditoria tributaria
La auditoria tributaria tiene como objetivo:

1. verificar que las declaraciones de impuestos sean expresión fidedigna de las

operaciones registradas en sus libros de contabilidad, de la documentación soportante
y que refleje todas las transacciones efectuadas.

2. Establecer si las bases imponibles, créditos, execciones, franquicias tasas e impuestos,

están debidamente determinados y de existir diferencias, proceder a efectuar el cobro
de los tributos con los consecuentes recargos legales.

3. Detectar oportunamente a oluntarias no cumplen con sus obligaciones tributarias.

Tenga presente poner a disposición todos los antecedentes para facilitar y asegurar el término rápido
de la revisión.

ETAPAS DE LA UDITOPRIA TRIBUTARIA

A. Planeamiento

Planear el trabajo de auditoria es decir previamente cuales son los objetivos y procedimientos
de auditoria que se van a emplear, cual es la extensión que se dará a las pruebas, en qué
oportunidad se van a aplicar y cuales son los papeles de trabajo en donde se van a registrar los
resultados de la revisión.
 B. Trabajo de campo o ejecución

En la ejecución se desarrollará las actividades que son necesarias para cumplir con el objetivo
planteados en los programas de auditoria, cabe recalcar que la auditoria se debe realizar
considerando las leyes que estaban vigentes en el periodo auditado

C. Informe

Al finalizar el trabajo de auditoria se emite un informe que sirve para dejar constancia del
cumplimiento, incumplimiento o infracciones de las obligaciones tributarias de las misma
forma de los deberes formales encontrados durante la revisión, de ser el caso se debe dar
conclusiones, recomendaciones que sean necesarios con el fin de mejorar los procesos.

CLASIFICACION DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA

A. por su campo de acción

 fiscal

 preventiva

B. por iniciativa

 voluntaria

 obligatoria

C. por el ámbito funcional

 integral

 parcial

NORMA DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS -NAGAS

Concepto

Las NAGAS, constituyen en unos de los soportes más importantes del auditor dentro de su
actividad que es altamente especializado. Por ello, estas normas son orientaciones, pautas o
requisitos que de manera general se relacionan con la conducta o comportamiento que deben
observar los auditores, a efecto de lograr un desempeño de calidad durante el proceso del
examen.
Clasificación

Las NAGAS están referidos al debido cuidado profesional que debe ponerse en la etapa de
planeamiento del trabajo y en su eficiente ejecución, así como en la preparación del informe
final que contiene el dictamen de examen.

A) Reglamentos personales.

Las normas personales se refieren a las cualidades que el auditor debe tener para poder
asumir, dentro de las exigencias que el carácter profesional del examen impone,
trabajos. En estas normas existen cualidades que el auditor debe tener readquiridas
antes de poner asumir un trabajo profesional de examen y cualidades que debe
mantener durante el desarrollo de todas sus actividades como son los siguientes:

1. entrenamiento y capacidad profesional

Que tiene que estar capacitados para poder rendir una opinión profesional
independiente, debe estar desempeñado por personas que tienen título profesional
legalmente expendido y reconocido, que tenga entrenamiento técnico adecuado y la
capacidad profesional.

2. Cuidado y diligencia profesional

El auditor está obligado a mantener una actitud y diligencia razonables en la

realización de su examen y en la preparación de su trabajo profesional.

3. Independencia

El articulo está obligado a mantener una actitud de independiente mental en todos

los asuntos relativos a su trabajo profesional.

B) Reglamentos de ejecución del trabajo

Al mencionar las normas personales, se señaló que el auditor está obligado a ejecutar
su trabajo con cuida y diligencia. Es difícil definir lo que en cada tarea puede
representar un cuidado y diligencia adecuados, existen ciertas elementos, básicos,
fundamentales en el ejecución de trabajo, que constituyen la especificación particular.

4. Planeación y supervisión

El trabajo del examen debe ser planeado adecuadamente y se usan ayudantes, éstos
deben ser supervisados en forma apropiada.

5. Estudio y evaluación del control interno

 El auditor debe efectuar un estudio y evaluación adecuado del control interno
existente, que le sirve de base para determinar el grado de confianza que va
depositar en el.

6. Evidencia suficiente y competente

Mediante sus procedimientos del examen, el auditor debe obtener evidencia

comprobatoria suficiente y competente en el grado requerido para suministrar una
base objetiva para su opinión.

C) Reglamentos relativas a la preparación de informes

Mediante el conocimiento de las personas interesadas los resultados de su trabajo y la

opinión que se ha formado a través de su examen.

Es importante que el informe o dictamen tiene para el propio auditor, para su cliente y
para los interesados, hace necesario que también se establezcan normas que regulan la
calidad y requisitos mínimos del informe o dictamen correspondientes. A esas normas
las clasificamos como normas de dictamen e información y son las siguientes:

7. Aplicación de las NAGAS

Los estados financieros a auditar deben hacer sido preparados de acuerdo con el
reglamento internacionales de Contabilidad (NIC)

8. Consistencia

Las NIC, los empleados deben haber aplicadas consistentemente en la relación con
el periodo para que los ejercicios económicos pueden ser comparables; en todo
caso de deben medir todos los cambios políticos y normas internacionales.

9. Revelación Suficiente

El auditor debe emitir una opinión sobre el resultado de su trabajo; esta opinión
puede ser limpia, con negativa o en un efecto, no dar opinión cuando no hemos
podido aplicar las NIA.

10. Opinión del Auditor

Aspecto de revelación o exposición deben ser contemplados en la presentación en

la presentación de los estados financieros por parte del auditor; el no hacerlo puede
originar cambios en la opinión del auditor.kk
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA – NIAS

Concepto

¿en que caso se aplica las normas internacionales de auditoria’

Obligatoriedad de las nias

NORMA INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA – NIIF

Concepto

EL AUDITOR TRIBUTARIO

Cualidades del auditor tributario

 debe tener experiencia profesional

 capacidad de análisis

 criterio profesional

 independencia de criterio, etc.

OBLIGACION TRIBUTARIA
Concepto
La obligación tributaria que es de derecho publico, es el vinculo entre el acreedor y el deudor
tributario, establecido por ley que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria,
siendo exigible coactivamente.

RIESGO TRIBUTARIO
Definición de riesgo tributario
“El riesgo debe ser entendido como todo aquellos puntos controversiales que surgen como
consecuencia de la aplicación de la normativa tributaria respecto de las operaciones gravadas
y obligaciones adjetivas a cargo de la empresa, ya que el perfecto conocimiento de los
alcances de los dispositivos legales, nos permitirá tener la certeza cuando una empresa se
encuentra gravada con un impuesto, o en las circunstancias en las que corresponderá que
cumpla con una obligación de carácter formal, lo que finalmente determinará que no se tenga
que pagar intereses moratorios y eventuales multas que terminaran castigando la inversión.
 MARCO NORMATIVO DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA

1. CONTITUCION POLITICA DEL PERU

2. CODIGO TRIBUTARIO

3. LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA Y SU REGLAMENTO

4. LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

5. LEY PENAL TRIBUTARIA

6. LEY N° 26887 “LEY GENERAL DE SOCIEDADES”

LA CONSTITUCION POLITICA DEL PERU

Ley fundamental de la organización de un estado. Cuerpo de normas jurídicas

fundamentales del estado, relativas a la institución, organización, competencia y
funcionamiento de las autoridades públicas, a los deberes, derechos y garantías de los
individuos y al aseguramiento del poder jurídico que por ella se establecen.

Para los efectos tributarios es la primera norma que contiene principios básicos que
regulan el derecho Tributario, estas normas no pueden contradecir, desnaturalizar por
ninguna otra norma del sistema jurídico.

CONCEPTO: Es la facultad inherente a la soberanía estatal y limitada por las normas

constitucionales y legales, para crear, modificar, exonerar y suprimir tributos.

Como manifestación de la soberana estatal esta se dirige a solventar económicamente los

diversos servicios públicos que presta a la comunidad. El mayor volumen de captación dineraria lo
obtiene a través de los impuestos y secundariamente a través de otras formas de imposición. El
estado siempre ha exigido a los particulares un poco de su riqueza para cumplir los fines los
cuales fue instituido por la Constitución artículo 44°

Artículo 44°
Son deberes primordiales del Estado: defenderla soberanía nacional; garantizarla
plena vigencia de los derechos humanos; protegerá la población de las
amenazas contra su seguridad; ypromoverel bienestar general que se
fundamenta en la justicia y en el desarrollo integral y equilibrado de la Nación.
Asimismo, es deber del Estado establecer y ejecutar la política de fronteras y
promover la integración, particularmente latinoamericana, así como el desarrollo y
la cohesión de las zonas fronterizas, en concordancia con la política exterior.
 FORMAS DEL PODER TRIBUTARIO: Existen sólo dos formas de poder tributario que la
doctrina y nuestra constitución Política reconocen, ellos son el poder originario y el poder
delegado o derivado.

a. EL PODER TRIBUTARIO ORIGINARIO: Es aquel que nace de la propia

Constitución Política del Perú. Como es sabido se consignan los deberes y derechos
del ciudadano sino también las atribuciones de las que están investidas las
Instituciones Políticas que integran el estado y que van a gobernar la comunidad.
Este poder es originario por que no existe norma superior a la Constitución que
regule su aplicación siendo ella el ente normativo primario, genésico que se
encuentra en la cúspide de la valoración normativa.

En nuestro medio, sólo el Estado Peruano tiene poder tributario originario, el cual
se encuentra distribuido mayormente por el poder legislativo y el poder ejecutivo y
en menor proporción en los municipios.

ARTICULO 74°
"Los tributos se crean, modifícan o derogan, o se establece una
exoneración, exclusivamente por Ley o Decreto Legislativo en caso de
delegación de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan
mediante Decreto Supremo.
Los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y
tasas, o exonerar de éstas, dentro de su jurisdicción y con los limites que
señala la Ley. El Estado, al ejercer su potestad tributaria, debe respetarlos
principios de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de los derechos
fundamentales de la persona, Ningún tributo puede tener efecto
confiscatorio.
Los Decreto de Urgencia no pueden contener materia tributaria. Las leyes
relativas a tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de enero
del año siguiente a su promulgación. Las leyes de presupuesto no pueden
contener normas sobre materia tributaria.
No surten efecto las normas tributarias d ictadas en violación de lo que
establece el presente artículo".

b. EL PODER TRIBUTARIO DELEGADO: Es cuando se derivan algunas

facultades de legislar en materia tributaria, en este caso se hace necesario una
norma. Nuestras Constitución Política ha considerado este poder delegado o derivado
para las Regiones en el articulo 179°.

c. CARACTERÍSTICAS DEL PODER TRIBUTARIO: Entre las características del

poder tributario tenemos las siguientes:
1. NORMATIVO: El poder tributario siempre emana un conjunto de
normas reguladoras, administrativas

2. IMPRESCRIPTIBLE: Perdura en el tiempo.

3. LEGAL: El poder tributario se objetiva a través de la ley, y que no existe

otro medio legitimo para traducir el poder tributario. La ley racionaliza y
limita la proyección del poder tributario haciéndolo un poder controlado.
 La no plasmación del poder tributario en la ley lo convierte en una
extorsión arbitraria e ilegal y de aplicación ilegitima.
4. TERRITORIAL Y JURISDICCIONAL: El poder tributario se ejerce
dentro de un país o territorio determinado donde el estado ejerce su
jurisdicción.

5. IRRENUNCIABLE: El poder tributario es irrenunciable ya que es

inherente a la soberanía estatal. Desprenderse equivaldría a que el Estado
renuncie a parte de su soberanía. Significaría también desprenderse de tas
normas que sustentan el ingresos económico del Estado.

6. INDELEGABLE: El poder tributario es indelegable debido a que es

inherente a la función del Estado y no admite delegación a terceros por
parte quienes son sus titulares momentáneos.

LIMITACIONES AL EJERCICIO DEL PODER TRIBUTARIO

El poder tributario no es un omnímodo, ni absoluto que pueda afectar a las personas haciendo
tabla rasa de los derechos de los contribuyentes. Se trata de un poder controlado por orden
constitucional que impide ejercer en forma irracional tal poder.

LOS PRINCIPOS DE LA TRIBUTACIÓN COMO LIMITES

1. PRINCIPIO DE LEGALIDAD.
2. PRINCIPIO DE RESERVA DE LA LEY
3. PRINCIPIO DE CERTEZA
4. PRINCIPIO DE JERARQUÍA NORMATIVA
5- PRINCIPIO DE PUBLICIDAD

6. PRINCIPIO DE OBLIGATORIEDAD
7. PRINCIPIO DE ECONOMÍA O ECONOMÍA EN AL RECAUDACIÓN
8. PRINCIPIO DE COMODIDAD
9. PRINCPIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA O DE JUSTICIA
10.PRINCPIO DE IGUALDAD O UNIFORMIDAD O NO EXISTE PRIVILEGIO PERSONAL.

11. PRINCPIO DE NO CONFISCATORIEDA

12. PRINCPIO DE RESPETO A LOS DERECHOS FUNDAMENTALES DE LAS PERSONAS.

1. PRINCIPIO DE LEGALIDAD
Representa uno de los más importantes limitaciones del poder tributario, traduce la
voluntad del estado de manera objetiva e inequívoca eliminando la arbitrariedad y la
incertidumbre del ciudadano.

Sólo por ley expresa se crean, modifican o suprimen tributos y se conceden exoneraciones
y otros beneficios tributarios.

El aforismo jurídico "nullum tributum sine lege", es decir no existe tributo si no existe ley
expresa que lo cree.
 Esto es un límite al Poder Tributario en la medida que ningún órgano administrativo u
organismo autónomo podrá exigir tributo alguno mientras el parlamento no sancione
la norma respectiva que lo cree.

Este principio se encuentra recogido en la Norma IV del Código Tributario

2. PRINCIPIO DE RESERVA DE LA LEY

Vinculado al principio de legalidad, este principio indica que en materia tributaria
algunos temas deben ser regulados estrictamente a través de una ley. El Código
Tributario lo recoge en su artículo 85°, es el secreto tributario en cuya virtud los
informes, balances y todos los elementos relacionados con la situación económica,
financiera y tributaria del contribuyente solo pueden utilizarse para los fines propios
de la Administración Tributaria. Este principio se encuentra recogido en la Norma IV
del Código Tributario

3. PRINCIPIO DE CERTEZA
La ley fiscal debe determinar con claridad y precisión los elementos del tributo, quien
es el sujeto pasivo, el acreedor tributario, el supuesto de hecho tributario, la base
imponible, la alícuota, la aplicación espacial (territorio) y temporal (época
determinada). Si se trata de sanciones su tipificación, los recursos legales. Si son
exoneraciones se debe especificar a quien va dirigida. La norma que crea un tributo
debe ser lo mas clara posible y sencilla de aplicar. El tributo debe ser cierta y no
arbitrario. Asimismo deben ser comprensibles y claras que no lleven a error o a
interpretaciones equivocas.

4. PRINCIPIO DE LA JERARQUÍA DE LA NORMA

Este principio una norma de mayor jerarquía prevalece sobre cualquier otras norma de
menor rango, no pudiendo ser modificada por ella, estando obligado los órganos
resolutivos en materia tributaria a preferir jurídicamente la norma de mayor jerarquía
en caso de conflicto. Este principio esta estipulado en el artículo 51° de la
Constitución y el artículo 102° del Código Tributario.

LEY, DECRETOS LEGISLATIVOS, DECRETO LEY, SENTENCIA DEL TRIBUNAL

CONSTITUCIONAL. DECRETO SUPREMO, NORMA REGLAMENTARIA,

JURISPRUDENCIA.

S. PRINCIPIO DE PUBLICIDAD
Toda norma debe ser publicada, toda norma que cree un tributo y que no sea publicada no
será valida. En la medida que las normas no sean publicadas o

siendo publicadas no se realicen conforme a ley, entonces no existiría norma tributaria.

6 PRINCIPIO DE OBLIGATORIEDAD
Concluida la expedición y publicación de la norma esta resulta de ejecución tanto para el
acreedor y el deudor tributario
 Bajo este principio de incidencia, el sujeto pasivo esta en la obligación de pagarlo, de
no ser así el estado tiene la facultad de exigirlo coactivamente. No existe tributo
voluntario.

7. PRINCIPIO DE ECONOMÍA O ECONOMÍA EN AL RECAUDACIÓN

Este principio señala que todo tributo debe estar diseñado para que no se convierta
en oneroso y el contribuyente aporte la menor suma posible dentro de los grados de
racionalidad.

Este principio establece que el monto que gasta el fisco en cobrar y administrar un
tributo no debe ser superior a lo que recauda por tal tributo.

No debe ser mayor el costo de recaudación o de administración de un tributo que el

producto del mismo.

Que la finalidad de los tributos es crear recursos para que el Estado cumpla con brindar los
servicios públicos, por tanto debe cuidarse que los tributos originen ingresos.

Que la economicidad también debe verse desde el punto de vista del contribuyente,
para que no le originen un perjuicio económico, no por el pago del tributo en sí, sino
que no le originen demasiados gastos extras cuando tenga que cumplir con sus
obligaciones tributarias, tales como el tener que recurrir a asesores especializados,
contar con personal técnico en materia tributaria, o tener que pagar a personal extra
para que efectúen los trámites.

8. PRINCIPIO DE COMODIDAD
Todo tributo debe recaudarse en la forma que más convenga al contribuyente otorgándole
las facilidades del caso. Asimismo evitar realizar trámites innecesarios.

9- PRINCIPIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA O DE JUSTICIA

Es la aptitud económica de pago, la carga tributaria debe guardar coherencia con su
capacidad contributiva.
Este principio toma en cuenta de gravar en forma proporcional de a cuerdo a la
capacidad contributiva del contribuyente. Considera en aplicar tasas o escalas
progresivas. Toma en cuenta la capacidad de pago del contribuyente. En resumen su
objetivo es que todos los contribuyentes tributen de acuerdo a su capacidad.

10. PRINCIPIO DE IGUALDAD O UNIFORMIDAD O PRINCIPIO DE QUE NO

EXISTE PRIVILEGIO PERSONAL
Este principio establece que las personas en tanto estén sujetas a cualquier tributo o
sean sujetos pasivos y se encuentren en iguales condiciones, deben recibir el mismo
trato en lo relacionado a ese tributo. En tal sentido se debe tomar en cuenta lo
siguiente:

a. En tal sentido se deben limitar las exoneraciones, inafectaciones y beneficios

tributarios.

b. Imponer gravámenes sobre la base real capacidad contributiva del contribuyente.

 c. Vigilar el grado de desigualdad tributaria en el espacio, para que los impuestos se
apliquen en proporción a esa desigualdad.

d. No establecer impuestos que graven por igual a todos, con una única tasa, porque de
esta manera sé esta tratando a contribuyentes con distintas situaciones.

Pueden expedirse leyes especiales porque lo exige la naturaleza de las cosas, pero no por
la diferencia de las personas.

Un límite en la medida que cualquier ley que otorgue una exoneración o inafectación, no
podrá otorgaría a una determinada persona, sino a una actividad o entidad.

11. PRINCIPIO PE NO CONFISCATORIEDAD

Un tributo no puede exceder la capacidad contributiva del contribuyente.

Los tributos a los que está obligado un contribuyente no signifique una proporción
muy elevada de su renta o patrimonio, toda vez que los tributos deben guardar
relación con la capacidad de pago del contribuyente- Además, existen dos normas más
en la Constitución que lo garantizan:

• Toda persona tiene derecho a la propiedad y a la herencia, dentro de la

Constitución y las leyes.
• Dispone que la propiedad es inviolable. El Estado lo garantiza- A nadie puede
privarse de la suya sino por causa de necesidad y utilidad públicas o de
interés social, declarada conforme a ley, y previo pago en dinero de
indemnización justipreciada.
• Otro principio a tener en cuenta y que también es un límite al poder
tributario es el de la Inexigibilidad de la Obligaciones, mediante el cual no se
puede exigir el cumplimiento de una obligación tributaria cuando es
imposible.

12. PRINCIPIO A LOS DERECHOS FUNDAMENTALES DE LAS PERSONAS

Nuestra Constitución Política contiene una serie de principios de respeto a los
derechos fundamentales de la persona los cuales han sido recogidos por nuestra
legislación tributaria y que no pueden ser desnaturalizados, ni contradictorios por
nuestro sistema jurídico. Entre los derechos fundamentales tenemos:

a. Derecho a la inviolabilidad de domicilio.

b. Derecho al secreto y a la inviolabilidad de comunicaciones.
c. Derecho de residencia y de tránsito.
d. Derecho de propiedad.
e. Derecho de defensa.
f. Derecho a la reserva tributaria y secreto bancario.
g. Igualdad Ante la Ley Art. 2° inciso 2°
h. Libertad de información art. 2°, ¡nc. 5°
i. Derecho al debido proceso 139° inc. 5°
En nuestro ordenamiento jurídico encontramos los siguientes principios tributarios

a. Principio de legalidad o reserva de ley. Establecido en el artículo 74° de ta Constitución

del Perú.
b. El principio de igualdad, las cargas fiscales deben ser ¡guales a todos los contribuyentes.
 c. El Principio de no confiscatoriedad. Cuando el tributo excede la capacidad contributiva
del contribuyente, en tal virtud disminuye su patrimonio e impide ejercer su actividad
económica.

AUTOEVALUACIÓN
1. Mencione, ¿Cuáles son las características del Poder Tributario?
2. De que manera, ¿Beneficia la Constitución Política del Perú a la auditoría tributaria?
3. ¿Qué límite nos fija el Principio de Publicidad de la Tributación?
4. ¿Cuáles son los derechos fundamentales de la persona?

REFERENCIAS DOCUMENTALES

1. Constitución Política del Estado

2. Código Tributario

EL SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

En castellano "-sistema" significa, elementalmente, "conjunto de principios o reglas sobre una
materia enlazados entre sí". Aplicando este concepto al Derecho Tributario, diremos por sistema
tributario el conjunto principios y reglas que rigen en un país. En relación con los tributos.
Sistema tributario peruano será, entonces, el conjunto de principios y reglas dictados por el
Estado para la creación y aplicación de los tributos en el Perú. Sostenemos que en el, no hay
sistema tributario coherente ni permanente su estructura siempre ha variado en función de los
presupuestarios y nunca en atención a los principios o que aconseja la más sana doctrina.
Es más, estos principios o reglas, si existen, nosotros no los conocemos. Los gobiernos de tumo
han aplicado sus propios principios, caracterizados por avidez o voracidad fiscal sin mayor
fundamento técnico ni científico; legislándose siempre en función del momento; para pasar el
apuro deficitario del presupuesto; conjurar determinada crisis económica o financiera; es decir
política criolla de "parches", dejándose sin atención el forado de la deuda interna y deuda
externa, para que el gobierno que venga lo afronte y solucione.
Ha primado el criterio y el interés político partidarista, antes que el interés nacional, que debe
orientarse hacia el futuro, porque el Perú no es sólo para los ciudadanos presentes sino para las
futuras generaciones que ahora vienen con su parte de la deuda externa bajo el brazo, apenas
llegan al mundo. Nacen soportando ya un pasivo, antes de haber gozado de oportunidades de
realizarse y proyectarse dentro de su comunidad.

INFRACCIONES Y DELITOS TRIBUTARIOS

Nuestro Código Tributario agrupa los “ilícitos tributarios” en dos clases: 1) infracciones tributarias y,
b) delitos tributarios. Evidentemente que entre uno y otro existen diferencias muy marcadas.

En términos generales, la infracción tributaria es toda acción u omisión que importe violación de
las normas tributarias de modo formal y sustancial. Empero, la doctrina no es homogénea en
cuanto a precisar la naturaleza jurídica de la infracción tributaria, y por ello, el problema se
ahonda cuando se trata de establecer cuál es el campo que le corresponde al derecho penal
tributario dentro del universo jurídico. Una parte importante de la doctrina sostiene que la
infracción tributaria no difiere del delito común, existiendo identidad substancial entre ambos
conceptos.

En la terminología jurídica, "infracción" es un concepto genérico que agrupa o incluye a toda

trasgresión quebrantamiento, incumplimiento de una ley, pacto o tratado (Cabanellas.
"Diccionario de Derecho Usual"). "Delito", por el contrario, es la expresión de un hecho
antijurídico y doloso castigado con una pena; en general es culpa, crimen, quebrantamiento de
una ley imperativa.

Las infracciones tributaras según el Artículo 146o. de nuestro Código Tributario tienen marcado
carácter administrativo y su determinación sólo toma en cuenta el elemento objetivo; ei:
elemento subjetivo o sea; el error, el dolo, la negligencia, no interesan ni se toman en
consideración para establecer si hubo o no infracción. Todo lo cual queda al margen del Derecho
Pena! Tributario, según explica García Rada.

2.- CODIGO TRIBUTARIO

Art 59, 60 y 61

173 y 174 infracciones y sanciones

5.-LEY PENAL TRIBUTARIA

CONCEPTO
Las sanciones consecuentes, la cual se encuentra establecida por el D.L. N°813 Ley
Penal Tributaria y así informar a los profesionales contables en el futuro, en la forma
de prevención de los problemas que pueda ocasionar en su vidas, en la aplicación de
leyes penales tributarias establecidas en la actualidad y así no cometer errores.
LEY PENAL TRIBUTARIA DECRETO LEGISLATIVO N° 813
DEFRAUDACION TRIBUTARIA
En que provecho o de un tercero, valiéndose de cualquier artificio, engaño, astucia, u
otra forma fraudulencia, deja de pagar todo en partes de tributos que establecen las
leyes. (Artículo 1°)
MODALIDADES
A) Ocultar total parcialmente, bienes, ingresos, rentas o consignar pasivos total o
parcialmente falso para anular o reducir el tributo a pagar. (artículo 2°).
B) No entregar al a creador tributario el monto de la retenciones de tributos que se
hubieran efectuado, dentro del plazo para hacerlo fijen las leyes y reglamentos
pertinentes. (Artículo 2°)
DEFRAUDACION TRIBUTARIA CON ATENUACION DE PENAS
El mediante la realización de conductas descritas en las modalidades anteriores 1 y
2 deja de pagar tributos a su cargo durante un ejercicio gravable, tratándose de
liquidación anual, o durante un periodo de 12 meses, tratándose de tributos de
liquidación mensual, por un monto que no excede de 5 UIT vigentes del ejercicio o
del último mes del periodo. (Artículo 3°)

DEFRAUDACION TRIBUTARIA CON AGRAVACION DE PENAS

A) Se obtiene exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor, crédito
fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos tributos
simulando la existencia de hechos que permiten gozar de los mismos. (Artículo
4° )
B) Se simule o provoqué estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el
cobro de tributos una vez iniciado el procedimiento de verificación o
fiscalización. (Artículo 4° )

RELATIVA AL DELITO CONTABLE

Está obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros contables
A) Incumplen totalmente dicha obligación. (Artículo 5°)
B) No hubiera anotado actos. Operaciones, ingresos en los libros y registros
contables. (Artículo 5°)
C) Registros anot
Acciones de cuentas, asiento, cantidades, nombres y datos falsos en los libros y
registros contables. (Artículo 5°)
D) Destruya oculte total o parcialmente los libros o registros contables o los
documentos relacionados con la tributación. (Artículo 5°)
PENA ADICIONAL DE INHABILITACIONES

En los delitos de defraudación tributaria, la pena deberá incluir, inhabilitación no

menor de 06 meses ni mayor de 07 años para ejercer por cuenta propia o por
intermedio de un tercero, profesión, comercio, arte o industria. (Artículo 6°)
CONSECUENCIAS ACCESORIA
Si el delito se ha incurrido a través de una empresa con conocimiento de sus
titulares, que puede ser motivo a criterio del juez según la gravedad de los hechos,
a las sanciones siguientes:
A) Cierre temporal o clausura definitiva
B) Cancelación de licencias y
C) Disolución de la persona jurídica. (Artículo 17°)

LA NUEVA LEY TRIBUTARIA DEL PERÚ 2018

El motivo del presente informe es analizar los principales cambios que se a
producido a la Ley Penal Tributaria, tomando en cuenta como principal eje, el
hecho que el legislador busca evitar maniobras evasivas, fraudes por parte de los
contribuyentes o de terceros.
¿POR QUE LA MODIFICACION DE LA LEY PENAL TRIBUTARIA?
Una de las causas por las cuales se produce la diferencia tributaria es la evasión
según se aprecia en la consideración del Decreto Legislativo N°1114, que modifica
a la Ley Penal Tributaria que se a verificado. Durante los últimos años se ha
detectado un alto porcentaje de contribuyentes, entre otros supuestos, han venido
utilizando intencionalmente comprobantes de pago con información falsa, así
como comprobantes de pago adquiridos o confeccionados por parte de terceros con
la intención de utilizar indebidamente créditos y pagos tributarios que legalmente
no les correspondes, resulta necesario dictar las normas que permitan sancionar
eficazmente los delitos tributarios.

MODIFICACION DEL ARTICULO 4 DEL DECRETO LEGISLATIVO N°

813 LEY PENAL TIBUTARIA
Que la primera parte del artículo 4° de la Ley Penal Tributaria determina que la
defraudación tributaria será reprimida con pena preventiva de libertad no menor de
8 ni mayor de 12 años, con 730 a 1460 días- multa.

MODIFICACION DEL ARTICULO 6 DEL DECRETO LEGISLATIVO N°

813, LEY PENAL TRIBUTARIA
Artículo 6° de la Ley Penal Tributaria, a través del cual se determina. En los
delitos tributarias previstos en el presente Decreto Legislativo la penal deberá
incluir inhabilitaciones no menor de 6 meses ni mayor de 7 años, para ejercer por
cuenta propia o por intermedio de terceros, profesión, comercio, arte o industrial
incluyendo contratar con el Estado.
INCORPORACION DEL ARTÍCULO 5-A A LA LEY PENAL TRIBUTARIA
Artículo 5-A.- Sera reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 ni
mayor de 5 años y con 180 a 365 días-mutas, si sabiendo proporciona
informaciones falsa con ocasión de la inscripción o modificación de datos en el
Registros Único de Contribuyentes, y así obtengan autorización de impresión de
Comprobantes de Pago, Guía de Remisión, Notas de Crédito o Notas de Débitos.
INCORPORACION DEL ARTICULOS 5-B A LA LEY PENAL
TRIBUTARIA
Artículo 5-B Sera reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 ni mayor
de 5 años y con 180 a365 días-multa, estando escrito o no ante el órgano
administrador del tributo almacena bienes para su distribución, comercialización,
transferencia u otra forma de disposición, cuyo valor total supere las 50 (UIT), en
el lugar no declarado como domicilio fiscal o establecimiento anexo, dentro del
plazo para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinencias, para dejar de pagar
en todo o en parte los tributos que establecen las leyes
INCORPORACION DEL ARTÍCULO 5-C S LS LEY PENAL TRIBUTARIA.
Artículo5-C Sera reprimido con pena privativa de libertad no menor de 5 ni mayor
de 8 años y con 365 a 730 días-multa, el que confeccione, obtenga, venda o
facilite, a cualquier título, Comprobantes de Pago, Guía de Remisión, Notas de
Créditos o Notas de Débitos, con el objeto de cometer o posibilitar la comisión de
delitos tipificados en la Ley Penal Tributaria.
INCORPORACION DEL ARTÍCULO 5-D A LA LEY PENAL TRIBUTARIA
 Artículo 5-D la pena privativa de libertad será no menor de 8 ni mayor de 12 años
y con 730 a 1460 días-multa, si en las conductas tipificadas en los artículos 1° y 2°
del presente Decreto Legislativo concurren cualqera de las siguientes
circunstancias agravantes.
INCORPORACION DEL ARTÍCULO 17° DE LA LEY PENAL
TRIBUTARIA
Artículo 17°.- Si en la ejecución del delito tributario se hubiera utilizado la
organización de una persona jurídica o negocio unipersonal, con conocimiento de
sus titulares, el juez podrá aplicar, conjunta o alternativamente según la gravedad
de los hechos.

EL AUDITOR TRIBUTARIO

Cualidades del auditor tributario

 debe tener experiencia profesional

 capacidad de análisis

 criterio profesional

 independencia de criterio, etc.

FUNCIONES Y ATRIBUCIONES DEL ENTE AUDITOR

Funciones y Atribuciones
Son funciones y atribuciones de la SUNAT:
 Administrar los tributos internos del Gobierno Nacional, así como los conceptos
tributarios y no tributarios cuya administración o recaudación se le encargue por Ley o
Convenio Interinstitucional.
 Proponer al Ministerio de Economía y Finanzas la reglamentación de las normas
tributarias, aduaneras y otras de su competencia.
 Expedir, dentro del ámbito de su competencia, disposiciones en materia tributaria y
aduanera, estableciendo obligaciones de los contribuyentes, responsables y/o usuarios
del servicio aduanero, disponer medidas que conduzcan a la simplificación de los
trámites correspondientes a los regímenes aduaneros, así como normar los
procedimientos que se deriven de éstos.
 Dictar normas en materia de organización y gestión interna en el ámbito de su
competencia.
 Sistematizar y ordenar la legislación e información estadística de comercio exterior, a fin
de brindar información general sobre la materia conforme a Ley, así como la vinculada
con los tributos internos y aduaneros que administra.
 Celebrar acuerdos y convenios de cooperación técnica y administrativa en materia de su
competencia.
 Promover, coordinar y ejecutar actividades de cooperación técnica, de investigación, de
capacitación y perfeccionamiento en materia tributaria y aduanera, en el país o en el
extranjero.
 Otorgar el aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria o
aduanera, de acuerdo con la Ley.
 Solicitar, y de ser el caso ejecutar, medidas destinadas a cautelar la percepción de los
tributos que administra y disponer la suspensión de las mismas cuando corresponda, de
acuerdo a Ley.
 Controlar y fiscalizar el tráfico de mercancías, cualquiera sea su origen y naturaleza a
nivel nacional.
 Inspeccionar, fiscalizar y controlar las agencias de aduanas, despachadores oficiales,
depósitos autorizados, almacenes fiscales, terminales de almacenamiento,
consignatarios y medios de transporte utilizados en el tráfico internacional de personas,
mercancías u otros.
 Prevenir, perseguir y denunciar al contrabando, la defraudación de rentas de aduanas, la
defraudación tributaria yel tráfico ilícito de mercancías, así como aplicar medidas en
resguardo del interés fiscal.
 Desarrollar y aplicar sistemas de verificación y control de calidad, cantidad, especie,
clase y valor de las mercancías, excepto las que estén en tránsito y transbordo, a efectos
de determinar su clasificación en la nomenclatura arancelaria y los derechos que le son
aplicables.
 Desarrollar y administrar los sistemas de análisis y fiscalización de los valores declarados
por los usuarios del servicio aduanero.
 Resolver asuntos contenciosos y no contenciosos y, en este sentido, resolver en vía
administrativa los recursos interpuestos por los contribuyentes o responsables; elevar los
recursos de apelación y dar cumplimiento a las Resoluciones del Tribunal Fiscal, y en su
caso a las del Poder Judicial.
 Sancionar a quienes contravengan las disposiciones legales y administrativas de carácter
tributario y aduanero, con arreglo a Ley.
 Ejercer los actos y medidas de coerción necesarios para el cobro de deudas por los
conceptos que administra. .
 Mantener en custodia las mercancías y bienes incautados, embargados o comisados,
efectuando el remate de los mismos cuando ello proceda en el ejercicio de sus
funciones.
 Adjudicar mercancías de acuerdo a Ley.
 Desarrollar programas de información, divulgación y capacitación en materia tributaria y
aduanera.
 Editar, reproducir y publicar oficialmente el Arancel Nacional de Aduanas actualizado, los
tratados y convenios de carácter aduanero, así como las normas y procedimientos
aduaneros para su utilización general.
 Determinar la correcta aplicación y recaudación de los tributos que administra y de otros
cuya recaudación se le encargue, así como de los derechos que cobren por los servicios
que prestan, de acuerdo a Ley.
 Liderar las iniciativas y proyectos relacionados con la cadena logística del comercio
exterior cuando tengan uno o más componentes propios de las actividades aduaneras,
coordinando con las entidades del sector público y privado que corresponda, las cuales
deberán implementar los procesos armonizados que se establezcan
 Controlar y fiscalizar el ingreso, permanencia, transporte o traslado y salida de los bienes
controlados que puedan ser utilizados en la minería ilegal, así como en la elaboración de
drogas ilícitas.
 Ejercer las demás funciones que le señale la Ley.
 Sólo por Ley se pueden establecer funciones adicionales a la SUNAT.

(Establecido en el artículo 4° del Reglamento de Organización y Funciones de la

SUNAT, aprobado por Resolución de Superintendencia N° 122-2014/SUNAT y
modificatorias)
TIPOS DE AUDITORIA

Auditoria fiscal

Auditoria independiente

TECNICAS DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA

1. REVISION
De antecedentes legales
2. OBSERVACION
Presenciar cumplimiento de procedimientos
3. INSPECCION O EXAMEN FISICO
Arqueos de caja, inventarios
4. CONFIRMACION
Información de terceros, bancos, proveedores, clientes
5. INDAGACIONES
Preguntas a diversos niveles jerárquicos de la organizacion
6. CALCULOS O COMPUTOS
7. ANALISIS
8. COMPARACIONES

PAUTAS GENERALES, FORMALES Y OPERATIVAS PARA LA CONFECCION DE

PAPELES DE TRABAJO RELACIONADOS CON LA PREPARACION/REVISIÓN
DE DECLARACIONES
 JURADAS Y OTRAS TAREAS DE REVISION

II.1. Introducción

Esta guía tiende a homogeneizar las pautas a seguir por el personal cuando se encare la preparación
o revisión de las declaraciones juradas u otras tareas de revisión.

La estandarización de la metodología de trabajo trae aparejado beneficios en el desarrollo de la tarea,

como por ejemplo:

a) El senior / asistente conoce cómo encarar el trabajo.

b) El senior / asistente conoce cómo armar los papeles de trabajo.

c) El gerente y senior (en su caso) "comprenden" fácilmente el armado general del trabajo, lo
cual lleva al ahorro de tiempo en la búsqueda de ajustes, notas, etc., cuando se revisa el
trabajo.

d) Aumenta la calidad y la claridad del trabajo.

e) Al efectuar la lectura del file del año anterior, el personal técnico estar capacitado para
interpretar el trabajo realizado y encarar la nueva tarea.

Procedimientos a tener en cuenta al encarar la preparación o revisión de las

declaraciones juradas y otras tareas de revisión

Cuando al senior/asistente se le encarga la preparación/revisión de una declaración jurada u otra

tarea de revisión, debe tener en cuenta diversos aspectos, a saber:

a) Verificar si en el letter-file del cliente existen consultas efectuadas sobre algún tema que
pueda tener incidencia en la realización del trabajo; en caso afirmativo, hacer referencia
a este hecho en la hoja de "puntos de atención".

b) Leer, en el caso que sean clientes de Auditoría Financiera todos los legajos de Auditoría
o Base de “Team Asset”. Habitualmente se puede encontrar en ellos información de
interés (ej.: planilla de ajustes no registrados, etc.). Cualquier información de interés
deber ser incluida en la hoja de "puntos de atención".

c) Leer el file de la declaración jurada del año anterior. Cuando en éste se haga referencia
a algún criterio adoptado en años anteriores, se deber transcribir dicho criterio en el
file de la declaración jurada.

d) Leer la carta de la declaración jurada del año anterior.

e) El encargado del trabajo (Senior/asistente) deber preparar para enviar al diente un

"listado de datos" donde consten todos los elementos que considera necesarios
solicitarle, a efectos de la preparación de las declaraciones juradas. Este listado deber
ser aprobado por el gerente y enviado acompañado de una carta firmada por el
Socio/Director. Este pedido de datos deber ser confeccionado "a medida" y no
contener aspectos no aplicables al cliente.
 f) Planificar con la debida anticipación la realización del trabajo. Es importante destacar
que la planificación debe alcanzar no sólo a los encargados de llevar a cabo el trabajo
(gerente/senior/asistentes) sino también a/la los responsable/s de los temas impositivos del cliente.

Por ello, además de la planificación del equipo de trabajo (designación de asistentes, fijación de la
tarea que deber desarrollar cada asistente, tiempo estimado de duración del trabajo, etc.), se
deber conocer, con anticipación a lo antedicho, en qué momento el cliente estará preparado
para recibirnos (fecha de visita), o en qué fecha/s se realizará el trabajo y verificar que el listado
de datos e informaciones solicitados al cliente haya sido contestado en su totalidad.

En esta etapa de planificación debería solicitarse al gerente de auditoría información sobre la fecha
de emisión de los estados contables.

Constancia por escrito de esta planificación debería quedar archivada en nuestros files.

II. 3. Armado de file

A los efectos de la presentación final de los papeles de trabajo para su supervisión, se puede
establecer el siguiente ordenamiento de las distintas partes que integran el file:

a) Tapa del file: deber contener el nombre y número del cliente, la naturaleza de los papeles
de trabajo (declaraciones juradas, impuesto a las ganancias/IVA, etc.), fecha de cierre del
ejercicio que se liquida, fecha de terminación del trabajo, número del file (ej.: l de 1) y
deberá estar firmado por el/los encargado/s del trabajo y el gerente.

En la parte de detalles deberán incluirse aquellos conceptos y/o decisiones que incidirán en la
determinación de los gravámenes del año siguiente.

Deberá indicarse la fecha de destrucción de papeles en el lugar previsto para ello. Tal fecha se fijará
contando diez años a partir de la de finalización del trabajo.

b) Borrador de la carta a enviar al cliente: siempre debe integrar el file, salvo que ésta sea
emitida con carácter confidencial.

En la carta deberá dejarse constancia de las informaciones recibidas del diente. Por su parte, el
socio y gerente decidirán sobre los puntos de atención que a su juicio deben ser incluidos en la
carta.

c) Formularios: los borradores y/o versiones definitivas de los formularios deberán estar
íntegramente completados en todos sus aspectos (ej.: código de actividad, actividad
principal, Nº C.U. I.T., etc.) e indicarse, en su caso, su carácter de borrador.

Un disquete conteniendo los archivos generados durante la ejecución del trabajo deber quedar, en
su caso, archivado en un sobre dentro del file.
 d) Cómputo final del impuesto. Asimismo deberá conservarse el borrador revisado por el
gerente.

e) Hoja/s de puntos de atención: deberá contener los aspectos que merezcan destacarse de:
1. Letter file 2. Legajos de Auditoría 3. Notas en papeles de trabajo.

f) Papeles de trabajo:

g) Información suministrada por el cliente, fotocopias de papeles de auditoría, etc.: esta

información deber ubicarse luego de los papeles de trabajo ( punto II.4.) y se colocará en
el mismo orden que los rubros que integran aquellos. Si la hoja o planilla fue preparada por
el cliente, se deberá agregar las siglas PPC ("Preparado por el diente") en el ángulo
superior derecho y la fecha en que nos fue entregada.

h) Estados contables y Balance de saldos finales.

i) Check list íntegramente completado (según modelo).

j) Carta de pedido de datos al diente.

k) Detrás del file principal y en la medida en que las circunstancias lo permitan deberá
incluirse el file de cuadros de amortización de bienes de uso y, en su caso, en un sobre el
disquete que los contenga. En el caso de que por el volumen del/los file/s de bienes de uso
éstos no se puedan incluir, aclarar en la tapa del file (punto A) la existencia de dicho/s file/s.

l) Cuando el cliente para el que se efectúa el trabajo no sea cliente de auditoría, y en la

medida que las circunstancias lo permitan, deberá requerírsele la mayor cantidad de
información posible, con el fin de obtener el respaldo necesario de los distintos rubros que
integran el balance y demás notas que sean de interés, datos que habitualmente
encontramos en los legajos de auditoría (o base de “Team Asset”, en su caso).

PAPELES DE TRABAJO
Es la parte del file donde se analizan todos los rubros del balance general y del estado de
resultados del cliente (información que surge de los legajos corrientes de auditoría), como así
también se exponen los datos que se consideran de interés, originen o no ajustes.

La última parte del file estará integrada por los papeles de trabajo correspondientes a las
provisiones de los impuestos que se analizan. Deber indicarse, en su caso, si las provisiones están
incluidas en file aparte.

Las notas incluidas en los papeles de trabajo deben ser claras, concisas y, en caso necesario (ej.;
ajuste originado por aplicación de una norma específica) deben hacer referencia a las normas
legales, reglamentarias, administrativas, jurisprudenciales y/o doctrinarias que versen sobre el
particular. Asimismo, cuando por la característica del ajuste se deba solicitar información
complementaria al cliente, es importante que la misma se obtenga por escrito por parte de una
persona responsable del mismo. En el caso de no obtenerse la información complementaria por
escrito, deberá dejarse constancia en los papeles de trabajo del nombre de la persona
responsable que brindó la información. Cuando la información fue obtenida directamente de los
registros contables del cliente, o suministrada por el cliente y fue revisada por nosotros con
dichos registros, deberá identificarse claramente en las notas los registros o documentos
utilizados.

Respecto del contenido de los papeles de trabajo, cada hoja de las que integran el file debe contener:

a) Nombre o sigla del cliente.

b) Naturaleza del trabajo realizado y el/los impuestos de que se trate (ej.: declaraciones
juradas, revisión especial).

c) La fecha de cierre del ejercicio o período a que se refiere la información.

d) La firma y nombre de la persona que preparó la hoja y la fecha en que completó la tarea
indicada.

e) Todas las hojas deben estar foliadas y referenciadas con los papeles de trabajo de
auditoría (de los que deberán adjuntarse fotocopias) y/o de información complementaria
del cliente.

En cuanto a la metodología a emplear, en lo que hace a la confección de los papeles de trabajo, sería
la siguiente (tomando una hoja de 7 columnas, de izquierda a derecha):

Columna 1: deberá dejarse libre para eventuales anotaciones del gerente/senior.

Columnas 2 a 5: en este espacio deberán realizarse las notas que detallan el análisis de los
distintos rubros y otros datos de interés.

Columna 6: en esta columna se colocarán los importes que generan ajustes.

Columna 7: en la última columna deberán quedar reflejados los ajustes que se efectuarán en las
declaraciones jurada (por ejemplo + GANANCIA; - GANANCIA).

De prepararse las notas mediante el uso de PC o Notebooks, deberán diseñarse las mismas siguiendo
una estructura similar a la indicada.

Por último, cuando algún tema se presente como dudoso y/o controvertido, deberá ser expuesto
con claridad a un funcionario responsable del cliente para que tome una decisión sobre el
particular, previa opinión del socio/director y/o gerente. Los papeles de trabajo deberán reflejar
claramente la constancia de la decisión adoptada por el cliente y/o PwC.

Cómputos

Se denomina cómputo a la hoja en la cual se determina el impuesto, partiendo del total de

ingresos, o del resultado del ejercicio u otra manifestación de capacidad contributiva según
corresponda, incluyéndose los ajustes impositivos que provienen de las notas realizadas en los
papeles de trabajo.
En los cómputos deben quedar claramente enunciados los ajustes que se efectúan, ya que
además de ser la información que respalda los cálculos realizados, son enviados al cliente,
juntamente con la carta y formularios.

Para el armado de los cómputos deberá tenerse en cuenta la distribución de los ajustes que
refleje el formulario de uso oficial vigente en el momento de la realización del trabajo, tratando
de agrupar los mismos de manera tal que los distintos subtotales de los cómputos coincidan, en
su caso, con los rubros de los formularios. Por otra parte, las palabras deben ser escritas en forma
completa, sin abreviar.

Cuando se trata de revisiones de declaraciones juradas los cómputos adquieren igual o mayor
importancia que en los casos en que se preparan las declaraciones juradas, por lo que si de los
cómputos preparados por el cliente no surge una clara lectura de los ajustes realizados y/o que
fueron objeto de modificaciones por nuestra intervención, deberán confeccionarse los cómputos
de acuerdo con lo expuesto en los párrafos precedentes, efectuando un comparativo con los
preparados por el cliente.

REFERENCIACION

La referenciación de los papeles de trabajo es un aspecto de gran importancia, debiéndose realizar

en todos los casos sin excepción.

Las referencias facilitan la lectura de los papeles de trabajo, tanto de la persona que debe revisar
el mismo como del propio encargado que efectuó la tarea; esto llevar a un rápida interpretación
del trabajo realizado, lo que traerá como consecuencia una mayor celeridad en la revisión del
mismo.

La referenciación deberá realizarse luego de foliar todas las hojas que integran el file, a partir de
las "notas en los papeles de trabajo", hasta el/los balance/s inclusive. La numeración de las hojas
debe ser correlativa y, ante una eventual necesidad de intercalar una hoja entre otras ya foliadas
se usarán letras.

Una vez foliadas todas las hojas, las referencias se completarán de la siguiente manera:

Los papeles de trabajo (que a su vez deben estar referenciados, cuando ello es posible, con los
papeles de auditoría) reflejarán en cada nota (de corresponder) la referencia que provenga de la
información que se adjunta al final de los mismos. De esta manera, toda nota que se incluya en
los papeles de trabajo tendrá su correspondiente referencia, ya sea de los papeles de auditoría
y/o de la información complementaria que se incluye luego de los papeles de trabajo.

Una vez realizada esta tarea se procederá a referencia los cómputos.

Aquellos ajustes que provengan de años anteriores (ej.;reversos) deberán estar reverenciados con
la sigla LY (last year). Todos los ajustes deben estar referenciados.
 PROCEDIMIENTOS Y OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
CIERRE DE LOS ARCHIVOS Y PAPELES DE TRABAJO DE AUDITORIA
INSTRUCCIONES

I OBJETIVO
1.1 El presente documento tiene la finalidad de proporcionar los elementos que deberán tenerse en
consideración al momento de cerrar los papeles de trabajo y archivos relacionados con la
auditoría de la situación tributaria a una determinada fecha.

1.2 El cierre indicado supone el cumplimiento total de los procedimientos aprobados y contenidos en
cada uno de los programas de trabajo que constan en el Archivo de Planificación, así como la
conformidad y aprobación del encargado, gerente o supervisor y socio que suscribe el informe
respectivo.

II ALCANCE
2.1 Las instrucciones contenidas en el presente documento son aplicables a todos los papeles de
trabajo contenidos en el Archivo Resumen, el Archivo Corriente, Archivo de Estados
Financieros, Archivo de Planificación y Archivo de Información Permanente.

III INSTRUCCIONES
3.1 Generales:
3.1.1 Todos Los papeles de trabajo sin excepción alguna deberán indicar el nombre de la empresa
auditada, la fecha correspondiente al último periodo materia del examen, la referenciación de
acuerdo al orden en el que ha sido ubicado, la indicación de los responsables de su ejecución
y de su aprobación, y la fecha en que ha sido concluido.

3.1.2 La aplicación de las técnicas de auditoría tales como las pruebas aritméticas de sumas y restas,
comprobaciones de cálculos, conciliaciones de información con los registros contables,
verificación de tasas y porcentajes aplicados, entre otras deberá ser indicada con la anotación
de las marcas que correspondan.

3.1.3 En todos los casos de usos de marcas, éstas deberán ser explicadas en la misma cédula en que
han sido utilizadas o en una cédula especial que consolide el uso de las mismas para todos los
papeles contenidos en un archivo de auditoría.

3.1.4 Las cédulas principales o matrices deberán contener en forma breve y concisa las conclusiones a
las que hubiere lugar, luego de terminado el examen de cada segmento de los estados
financieros, rubro o tributo comprendido en el alcance de nuestro examen. Para tal efecto se
sugiere la siguiente fórmula, aplicable a los tributos:
 “Sobre la base de los resultados obtenidos en el trabajo de auditoría tributaria realizado para
la determinación de la base imponible y cálculo del Impuesto a la Renta, detallado en el
programa de trabajo archivado en la Cédula ..../........, opino que, las manifestaciones
correspondientes a la base imponible e impuesto resultante, son válidas en todos sus aspectos
significativos; y, por lo tanto, el impuesto correspondiente al el ejercicio gravable ........, ha
sido determinado razonablemente de conformidad con las normas legales vigentes en la
materia, excepto por ...”.

3.1.5 Para expresar las conclusiones del examen relativo a los segmentos o rubros de los estados
financieros, se sugiere la siguiente fórmula:

“Sobre la base de los resultados obtenidos en el trabajo de auditoría tributaria realizado para
verificar el oportuno reconocimiento y razonable valuación del rubro de caja y bancos,
detallado en el programa de trabajo archivado en la Cédula ..../........, opino que, las
manifestaciones correspondientes al rubro indicado, son válidas en todos sus aspectos
significativos; y, por lo tanto, su reconocimiento y valuación, han sido determinados
razonablemente de conformidad con las normas legales vigentes en la materia, excepto
por ...”.

3.2 Específicas
3.2.1 Archivo Resumen
Deuda Tributaria y/o Saldos a Favor: Completar la información de saldos al 31 de diciembre de 2000
y 1999 contenidos en el balance de comprobación correspondiente. Para el caso de los saldos
correspondientes a 1999 deberá asumírselas hipótesis que considere necesarias a fin de que
el total coincida con el saldo expuesta en la respectiva declaración jurada.

Periodos sujetos a revisión fiscal: Completar la información solicitada bajo el supuesto de que la
Administración Tributaria no ha ejercido fiscalización alguna en el curso de sus actividades.

Pérdidas Tributarias Compensables: Completar la información solicitada; considere que la Compañía

auditada no ha declarado pérdidas tributarias en ningún ejercicio gravable.

Impuesto a la Renta de Tercera Categoría: Completar la información y determinar las diferencias. Si

considera que las diferencias son materialmente importantes, deberá revelar la explicación de
tales diferencias.

Impuesto General a las Ventas: Dado que el caso presentado para el desarrollo del curso no ha
involucrado el examen del IGV, en ésta parte deberá considerarse la frase “NO APLICABLE” o
simplemente “N/A”.

Asuntos de interés tributario que determinan contingencias no cuantificadas: Esta parte está
reservada para los comentarios que usted considere de importancia dentro de los temas que
han sido desarrollados en las exposiciones. Consecuentemente, podrá desarrollarse los
supuesto que usted considere adecuados para su exposición de contingencias en el marco de
 las normas tributarias del Impuesto a la Renta, que no han sido cuantificadas por limitaciones
docuemntarias o de información.

Asuntos de interés tributario que no determinan contingencias: De igual modo, esta parte está
reservada para los comentarios que usted considere de importancia dentro de los temas que
han sido desarrollados en las exposiciones. Consecuentemente, podrá desarrollarse los
supuesto que usted considere adecuados para la exposición de aquellas situaciones o
circunstancias que sean manifiestamente reveladoras de beneficios o potenciales beneficios
para la Compañía, resultantes de la aplicación de las normas tributarias.

Contingencias estimadas: Debe completarse la información de acuerdo a los cuadros resumen de

cada una de las cédulas matrices expuestas en el Archivo Corriente.

3.2.2 Archivo Corriente

En todas y cada una de las cédulas que corresponda se deberá consignar la información requerida.
En los casos en que no exista información disponible, el participante del curso podrá asumir
las hipótesis sobre la información que considere necesaria a los efectos de completar las
cédulas presentadas.

En los casos en que la información requerida, no resulte de aplicación al caso específico, deberá
consignarse la frase “NO APLICABLE” o simplemente “N/A”:

3.2.3 Archivo de estados financieros

Las cédulas matrices deben ser cerradas con la información disponible a la fecha. Para los efectos del
cierre deberá utilizarse la fórmula indicada en 3.1.5.

3.2.4 Archivo de Planificación

Los compromisos didácticos y académicos que forman parte de la responsabilidad del participante
involucran la preparación de los programas de auditoría tributaria sobre la base de los modelos
expuestos en las clases correspondientes. Para los efectos del cierre de éste archivo, deberán
completarse los programas de auditoría de los distintos rubros de los estados financieros.

Para tal efecto, puede tomarse como base los modelos de programas usualmente utilizados para la
auditoría financiera sustituyendo los objetivos financieros por los tributarios y modificando en
consecuencia la orientación de los procedimientos.

3.2.5 Archivo de información permanente.

En la medida de las posibilidades los grupos deberán anexar a este archivo copias o modelos de
escrituras, contratos y de otros documentos que se consideren de importancia permanente para el
proceso de la auditoría.
 REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

 COLEGIO DE CONTADORES DEL PERU

http://slideplayer.es/slide/3236797/
 SUNAT
 CODIGO TRIBUTARIO
 SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS - SII
 CONSTITUCION POLITICA DEL PERU
 COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS DE LA LIBERTAD
 SILABO DE AUDITORIA TRIBUTARIA DE LA UNIVERSIDAD SAN MARTIN