RECIBIDO POR:

FECHA_:

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABKES FINANCIERAS Y

ADMINISTRATIVAS
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

ASIGNATURA: CONTABILIDAD DE TRIBUTOS

TÍTULO DEL TEMA: EL NUEVO RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO Y SUS EFECTOS EN LA

RECAUDACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA EN EL PERÚ

TIPO DE ACTIVIDAD: ACTIVIDAD N° 04: INFORME DE TRABAJO COLABORATIVO

PENDIENTE DE ENTREGA

¡ES TRABAJO INDIVIDUAL? SI __ NO X

NOMBRE DEL ESTUDIANTE: VIVANCO TACURI THAYS SOLANGE

CICLO: VIII

TURNO: “P”

SESIÓN/SEMANA: SEMANA 04

PARA TRABAJO GRUPAL:

COORDINADOR (X)
N° INTEGRANTES COORDINADOR
1 ROMERO ALBINO NAYSHA LLINA
2 SOLES DOMINGUES FERNANDO
3 VIVANCO TACURI THAYS SOLANGE X

DOCENTE: MGTR. MARCO BAILA GEMIN

 I. INTRODUCCIÓN

La administración tributaria realiza una serie de exenciones hacia los deudores tributarios con la
finalidad de generar un beneficio sobre ellos. Es así que establece dos clases de exenciones, las
exoneraciones y las inafectaciones.
La inafectación es aquel beneficio tributario que se encuentra fuera del hecho imponible por la
naturaleza de la actividad, es decir, se encuentra fuera del ámbito de aplicación del tributo.
Así, la exoneración, es aquel beneficio tributario que se otorga a una actividad que se encuentra
gravada por el hecho imponible, pero que se le excluye del mandato de pago, por un determinado
período. La Norma VII del Título Preliminar del Código Tributario establece que las
exoneraciones tributarias deben tener un plazo no mayor a tres años, plazo que puede ser
prorrogable por tres años más.
En este sentido, tanto la Ley del Impuesto a la Renta, como la Ley del Impuesto General a las
Ventas señalan en sus normas supuestos de exoneración y de inafectación, frente a una lista
taxativa de actividades.
De esta manera, la Ley del Impuesto a la Renta, se refiere en su artículo 18° a aquellos que se
encuentran inafectos al gravamen, es decir los sujetos no pasivos. Estos son: el Sector Público
Nacional, las fundaciones legalmente establecidas, las entidades de auxilio mutuo y las
comunidades campesinas.
Asimismo, en su artículo 19° se refiere a aquellos que se encuentran exonerados del impuesto;
estos son: rentas de instituciones religiosas, rentas de asociaciones sin fines de lucro, intereses de
créditos por organismos internacionales, rentas de inmuebles de organismos internacionales,
remuneraciones de funcionarios, intereses y ganancias concedidos al sector público nacional, los
intereses brutos hacia representaciones deportivas nacionales, regalías por asesoramiento por
entidades estatales u organismos internacionales, entre otras.
Así también, la Ley del Impuesto General a las Ventas, se refiere en su artículo 2° a las
actividades que se encuentran inafectas al impuesto, es decir las que no se encuentran gravadas y
en su artículo 5° establece las operaciones que se encuentran exoneradas bajo el impuesto, la cual
consiste también en una lista taxativa señalada en los Apéndices I y II de la misma Ley

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 II. CONTENIDO

TEORÍAS DE RENTA COMO BASAMENTO DEL ART. 1° DE LA LEY, LA BASE

JURISDICCIONAL DEL IMPUESTO, LAS INAFECTACIONES Y EXONERACIONES
DE RENTAS.

ART. 1° DE LA LEY
El Impuesto a la Renta en el Perú grava: De acuerdo a los términos en que ha sido plasmado la
ley, el impuesto a la renta en nuestra legislación positive, podemos afirmar que no toda ganancia
es renta y que no toda renta es ganancia. Con la finalidad de precisar el ámbito de aplicación del
impuesto a la renta, la doctrina ha elaborado múltiples teorías donde confluye sobretodo
consideraciones de índole económica y financiera. Sin embargo, a pesar de la variedad de
definiciones de renta que podemos encontrar en la doctrina, son tres las más aceptadas para la
imposición a la renta: la teoría de la renta producto, la del flujo de riqueza y la teoría del
consume más incremento patrimonial. Cabe resaltar que el examen de la legislación de los
diversos países demuestra que ellos no se ajustan integralmente a ninguna de estas teorías. Cada
ley del impuesto a la renta contiene más bien soluciones propias para definir el concepto de
renta, que en mayor o menor grado participante de una u otra orientación. Las rentas que
provengan del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos factores, entendiéndose
como tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos
periódicos, las ganancias de capital. Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por
esta Ley. Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas por esta Ley.
Están incluidas dentro de las rentas previstas en el inciso.
LA BASE JURISDICCIONAL DEL IMPUESTO
No basta que la ley defina qué renta grava ni que atribuya o defina a los sujetos con capacidad
jurídica tributaria, sino que tiene que definir un elemento de ellos por el que pueda exigir ser
aplicada. La ley establecerá: “Criterios de sujeción” o “factor de conexión” o “criterios de
vinculación entre los sujetos de la relación jurídica tributaria” es decir un criterio de vinculación
entre el Estado y el derecho que se atribuye a cobrar tributo sobre determinado hecho imponible.
En caso de contribuyentes no domiciliados en el país, de sus sucursales, agencias o
establecimientos permanentes, el impuesto recae sólo sobre las rentas gravadas de fuente
peruana. Las personas naturales se consideran domiciliadas o no en el país según fuere su
condición al principio de cada ejercicio gravable, juzgada con arreglo a lo dispuesto en el
artículo precedente.
LAS INAFECTACIONES Y EXONERACIONES DE RENTAS
Las normas tributarias establecen exenciones, que pueden ser inafectaciones o exoneraciones
como beneficios tributarios para los deudores tributarios. La inafectación es el beneficio
tributario que implica que el supuesto de hecho se encuentra fuera del ámbito de aplicación del
tributo. Así en el caso del Impuesto a la Renta las rentas Inafectas son aquellas que no se
encuentran en el campo de aplicación del dicho Impuesto. La exoneración en cambio, es el
beneficio tributario por el cual por disposición legal, a un supuesto de hecho que se encuentra
comprendida dentro del campo de aplicación del tributo se determina la exclusión del pago del
mismo por un determinado período. Al respecto, La Norma VII del Título Preliminar del Código
Tributario establece que las exoneraciones tributarias deben tener un plazo no mayor a tres años,
plazo que puede ser prorrogable por tres años más. Así, en el caso del Impuesto a la Renta se
consideran operaciones exoneradas a aquellas que estando dentro del campo de aplicación del
Impuesto a la Renta han sido materia de dispensa en cuanto al pago del impuesto. En general
una norma tributaria como puede ser la Ley del IGV y la Ley del Impuesto a la Renta, señala en
sus normas respectivas supuestos de exoneración y de inafectación a una lista taxativa de
operaciones.
Regulación de la inafectación y exoneración del Impuesto a la Renta la Ley del Impuesto a la
Renta La Ley del Impuesto a la Renta, en su artículo 18 señala los supuestos que se encuentran
inafectas al gravamen del impuesto, Es decir: el Sector Público Nacional, las fundaciones
legalmente establecidas, las entidades de auxilio mutuo y las comunidades campesinas. De otro
lado en el artículo 19° de la misma norma se señala las operaciones exoneradas del Impuesto a la
renta estos son: rentas de instituciones religiosas, rentas de asociaciones sin fines de lucro,
intereses de créditos por organismos internacionales, rentas de inmuebles de organismos
internacionales, remuneraciones de funcionarios, intereses y ganancias concedidos al
sector público nacional, los intereses brutos hacia representaciones deportivas nacionales,
regalías por asesoramiento por entidades estatales u organismos internacionales, entre otras. A
continuación señalamos de manera esquemática las inafectaciones y exoneraciones establecida
en la Ley del Impuesto a la Renta.
INAFESTACIONES Y EXONERACIONES
La potestad de desgravar viene a constituir la consecuencia del poder de gravar del que goza el
Estado. Con las inafectaciones y exoneraciones el legislador procura cumplir ciertos objetivos de
política fiscal, económica y social que nunca deben representar privilegios injustos. Las
exoneraciones se dan para promover determinados sectores, actividades, grupo de sujetos,
propiciar inversiones de capital, radicación de capitales extranjeros o fomentar la instalación de
industrias nuevas.
Definiciones Básicas
Rentas Inafectas:
La inafectación (criterio de no sujeción o exclusión) se relaciona a la renta que no fue incluida
dentro de la hipótesis de incidencia del impuesto, en donde en ocasiones se complementa con
exclusiones expresas para efectos de precisión o mejor delimitación de lo que no está gravado.
Cabe señalar que no es necesario que expresamente se reconozca una inafectación para que ésta
opere como tal.
Es importante establecer la diferencia entre inafectación y exoneración teniendo en cuenta que
esta distinción es importante en algunos sistemas tributarios como por ejemplo en la Ley de
Renta de Chile en donde el Impuesto Global Complementario sobre la renta imponible, incluye
como renta bruta global las rentas exoneradas sólo para los efectos de aplicar la escala progresiva
de dicho impuesto.
Rentas Exoneradas:
Son aquellas que siendo operaciones gravadas que constituyen hecho imponible del impuesto son
sujeto a una dispensa por parte de otra disposición legal, esta es la definición generalmente
aceptada y utilizada en el presente trabajo. Cabe precisar que algunos autores consideran como
exoneraciones las deducciones a la renta neta para llegar a la renta neta imponible, incluso Dino
Jarach acercando los conceptos de exoneración y exclusión indicó “la exención (en este caso
exoneración) es una exclusión calificada por su motivación ideológica o de política económica
social...las exclusiones son el género, las exenciones son la especie.”. La doctrina distingue las
siguientes exoneraciones:
Exoneración Subjetiva:
Denominada también exoneración personal, está ligada a la persona o preceptor de la renta y son
las que se conceden en virtud de ciertas condiciones del contribuyente. Dino Jarach señala que
las exoneraciones subjetivas “son aquellas en que determinados hechos imponibles se atribuyen a
sujetos que resultarían contribuyentes, pero, por su naturaleza especial, y atendiendo a fines de
distinto índole, como de fomento, de favorecimiento, etc. quedan exentos del impuesto”.
Esta exoneración normalmente da lugar a una simple declaración de ingresos brutos, o más
frecuentemente, a la dispensa de presentar declaración, salvo pedido expreso de la
Administración.

Exoneración Objetiva:
Denominada también exoneración real, está vinculada a la naturaleza del acto productor de
rentas o al destino que se ha de dar a una renta, independientemente de su origen; es la que se
concede atendiendo normalmente a objetivos de política económica social o cultural. Flores Polo
indica sobre este tipo de exoneraciones “son aquellas en las que la situación neutralizante del
tributo está directamente vinculada con los bienes o rentas que constituyen la materia imponible,
independientemente del sujeto pasivo.”
Incentivo Tributario:
Son medidas que disminuyen los impuestos con el fin de lograr un objetivo económico, social,
político u otro. Las rentas exentas es una modalidad de incentivos tributarios.
Gasto Tributario:
Según el Marco Macroeconómico Multianual 2005-2007, emitido por el Ministerio de Economía
y Finanzas los gastos tributarios son las concesiones tributarias o desviaciones de un sistema
tributario base, que los gobiernos utilizan para alcanzar determinados objetivos económicos y
sociales. Pueden ser considerados como tales una variedad de instrumentos tributarios como
créditos, exoneraciones, inafectaciones, reducciones de tasa, deducciones, diferimientos y
devoluciones, entre otros. Sin embargo, debe precisarse que en la literatura y práctica
internacional no existe consenso sobre la determinación de qué debe considerarse como gasto
tributario, la práctica francesa entiende como gasto tributario cualquier medida tributaria que
resulte en una pérdida de ingresos tributarios para el Estado y la correspondiente reducción de la
carga tributaria para el contribuyente, las cuales no hubiesen ocurrido bajo la aplicación de una
ley tributaria general.

RENTAS EXONERADAS
Para un mayor análisis revisemos los comentarios más relevantes sobre este tema publicado en el
trabajo del Dr. ROQUE GARCIA MULLIN Impuesto sobre la Renta – Teoría y Técnica del
Impuesto:
“Las rentas no abarcadas en la definición de renta (no incidencia) no tendrían ni siquiera por qué
ser objeto de declaración (las inafectas) en tanto que las exoneradas, como en principio están
gravadas, podrían someterse a obligación de declaración, para luego dispensarlas al
proporcionarse a la Administración los elementos que le permitan cerciorarse de que se está
frente a la hipótesis prevista en la ley; por consiguiente, ellas podrían aparecer involucradas en el
primer cálculo de la renta bruta, siendo necesario depurarlas en un segundo momento”.
La exclusión de las rentas exoneradas, puede ser ubicada, o al comienzo del proceso o en
relación a cada categoría de rentas o al final, cuando se haya producido la suma de los resultados
parciales de categorías, dependiendo de la técnica de determinación y de las características que
tenga la exoneración.
Las exoneraciones subjetivas frecuentemente dan lugar a depuraciones a nivel de determinación
de renta neta de categoría y ello es lógico, por cuanto estando vinculadas a una cierta fuente, es
en la determinación de las rentas de esa fuente que se autoriza su deducción.
Las exoneraciones objetivas, pueden vincularse al origen de la renta (reinversiones en la
empresa, compra de fertilizantes en explotaciones agropecuarias) en cuyo caso operarán a nivel
de categoría, pero también es posible que carezcan de tal vinculación con una fuente determinada
(exoneración de las rentas que se dediquen a adquirir acciones de ciertas sociedades anónimas),
en cuyo caso es más lógico depurarlas luego de haber hecho la compensación de los resultados
cedulares. Y eventualmente el mismo resultado final dispensatorio puede obtenerse si se
reemplaza la deducción de la base imponible de las rentas exoneradas por un crédito, porcentual
o fijo, contra el impuesto liquidado o por una reducción del impuesto liquidado. Lo precedente
no implica que sean exactamente los mismos los resultados de una rebaja en la base que una
rebaja en el impuesto, pero sí que el resultado final puede ser igual, razón por la cual uno y otro
procedimiento se presentan como alternativos para la obtención de una misma finalidad.
En resumen, podría decirse que la decisión legislativa de exonerar una cierta renta, podría jugar:
o en el momento pre-legislativo (determinando una especial definición de renta gravada, que la
excluya, y estaríamos hablando de una inafectación) o como típica dispensa excluyendo al
sujeto; o a nivel de renta bruta (excluyendo la renta del ámbito gravado) o a nivel de renta de
categoría; o en ocasión del cálculo de la renta neta total, o incluso, luego de calculado el
impuesto, operando como crédito contra el impuesto o, como reducción del mismo.
COMENTARIO
 El Impuesto sobre la Renta tiene como fuente, objeto y base de cálculo los ingresos
netos percibidos por las personas naturales, las personas jurídicas y otras entidades
económicas, por ello es el impuesto más justo y fácil de controlar por el ente
recaudador, ya que grava un signo cierto y seguro de riqueza, o sea, la riqueza ganada o
renta pero el más general y productivo. La forma más directa, creciente, general y
segura de medir tal capacidad de pago, y por ello el impuesto sobre la renta es el mejor
impuesto directo, constituye el tributo más utilizado en los nuevos sistemas tributarios a
nivel mundial, no sólo por su mayor productividad, sino también por su generalidad,
elasticidad y equidad

 La inafectación es aquel beneficio tributario que se encuentra fuera del hecho imponible
por la naturaleza de la actividad, es decir, se encuentra fuera del ámbito de aplicación del
tributo.

 Así, la exoneración, es aquel beneficio tributario que se otorga a una actividad que se
encuentra gravada por el hecho imponible, pero que se le excluye del mandato de pago,
por un determinado período.

La Norma VII del Título Preliminar del Código Tributario establece que las exoneraciones
tributarias deben tener un plazo no mayor a tres años, plazo que puede ser prorrogable por
tres años más.
BILBIOGRAFIA
 Incorporado por el artículo 2° de la Ley N.° 29645, publicada el 31.12.2010, vigente a
partir del 1.1.2011.http://www.sunat.gob.pe/legislacion/renta/ley/capiv.pdf.
 Dra. Norma G. tema: Inafectaciones y exoneraciones del Impuesto a la Renta. Actualidad
Empresarial, Nº 150 - Primera Quincena: de Enero
2008.http://www.aempresarial.com/web/revitem/1_7635_71904.pdf.
 BRAVO CUCCI, Jorge. La renta como materia imponible en el caso de actividades
empresariales y su relación con la contabilidad. Tema II: Implicancia de las NICs en la
aplicación del Impuesto a la Renta. VII Jornadas Nacionales de Tributación. Páginas 63 y
64.
 GARCÍA MULLÍN, Roque Buenos Aires (1978.)“Manual del Impuesto a la Renta”.
Centro Interamericano de Estudios Tributarios (C.I.E.T.) – DOC Nº 872.
 FERNANDEZ CARTAJENA, Julio. “El concepto de renta en el Perú”. Ámbito de
aplicación del Impuesto a la Renta en el Perú. VIII Jornadas Nacionales de Derecho
Tributario. Página 2.
 GARCIA BELSUNCE, Horacio (Ediciones Depalma, 1967), El concepto de Rédito en la
Doctrina y en el Derecho Tributario , Página 122.