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TRIBUTACIÓN II
LIMA-PERU
2018
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Tabla de contenido
DEDUCCIONES Y PROHIBICIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA .............................. 1
Gastos por regalías pagadas por titulares de licencia de explotación de hidrocarburos ........ 8
Gastos por pérdidas extraordinarias por caso fortuito o fuerza mayor ................................ 12
GASTOS NO DEDUCIBLES.................................................................................................. 24
EJEMPLOS .............................................................................................................................. 28
Conclusiones ............................................................................................................................ 32
BIBLIOGRAFIA ...................................................................................................................... 33
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actividades empresariales que desarrollan las personas naturales y jurídicas. Generalmente estas
De acuerdo con el artículo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta son consideradas Rentas de
industria o minería; de la
naturales; de la prestación de
bienes
ciencia u oficio
la presente Ley
Instituciones Educativas
Particulares.
Patrimonios Fideicometidos de
de un negocio o empresa
De acuerdo con lo dispuesto por el inciso d) del artículo 17 del Reglamento del Impuesto
a la Renta las rentas previstas en el inciso a) del artículo 28 de la Ley a que se refiere el
segundo párrafo del citado artículo 28, son aquéllas que se derivan de cualquier otra
disposición de bienes.
De acuerdo con el inciso a) del artículo 17 del Reglamento del Impuesto a la Renta se
mercantiles.
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El inciso b) del artículo 17 del Reglamento del Impuesto a Renta, establece que la renta
que obtengan los notarios a que se refiere el inciso c) del Artículo 28 de la Ley será la
RENTA
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
En la medida que los gastos materia de consulta cumplan con el principio de causalidad, es
decir sean destinados a producir rentas o mantener la fuente productora de la misma, serán acep-
tados tributariamente para efecto de establecer la renta de tercera categoría en el ejercicio en que
se devenguen, aún cuando durante los meses en los cuales dichos gastos se efectuaron la empresa
Como regla general se consideran deducibles para determinar la renta neta de la tercera
categoría, los gastos necesarios para producir y mantener la fuente, en tanto la deducción no esté
expresamente prohibida, según lo establece el artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta. Pero además del requisito de la relación causal entre el gasto y la fuente productora de
renta, y de la no existencia de una prohibición legal para su deducción se debe tener en cuenta
los límites o reglas que por cada concepto hubiera dispuesto el referido TUO, cuyo análisis
Como regla general, para la determinación de la renta neta de tercera categoría, los gastos se
rigen por el principio de lo devengado y deben cumplir con la causalidad, para efecto de lo cual
se deberá verificar que sean normales para la actividad que genera la renta gravada y que
Los gastos o costos que constituyan para su perceptor, entre otras, rentas de quinta categoría, se
deducen en el ejercicio en que se devenguen, siempre que se paguen dentro del plazo previsto
para la presentación de la declaración jurada anual de ese ejercicio. En caso no hubieran sido
hidrocarburos
Para efectuar el castigo por deudas incobrables se requiere, entre otros requisitos, que el
contribuyente acredite mediante el ejercicio de las acciones judiciales pertinentes que la deuda es
efectivamente incobrable.
cada deudor no es mayor a 3 UIT o cuando se acredita que es inútil ejercitar las referidas
acciones judiciales.
Aún cuando el deudor tributario se encuentre ante alguna de las situaciones que se enumeran en
la presente consulta y cuente con la documentación que en ella se señala, debe analizarse el caso
particular de cada deudor tributario, por lo que no es posible, a priori, emitir pronunciamiento
cobranza o la inutilidad de ejercitar las referidas acciones judiciales, para el castigo por deudas
Será deducible para la determinación de la renta imponible de tercera categoría el gasto cuya
INFORME N° 011-2013.
Los gastos por premios entregados con motivo de sorteos realizados por las empresas
deducibles en tanto dichos premios se ofrezcan con carácter general a los consumidores reales,
los sorteos se efectúen ante Notario Público y se cumpla con las normas legales sobre la materia.
NFORME N° 165-2010.
limitada, el valor del mencionado derecho podrá ser deducido como gasto en un solo ejercicio o
llave será deducible en la medida que sea identificable como un activo de duración limitada, dis-
INFORME N° 213-2007.
cumplida necesariamente por el sujeto que tenga derecho a aprovechar los efectos
contractual, si el pago fue realizado por el cedente usando Medios de Pago, el cesionario
correspondan, siempre que adicionalmente se cumplan con todos los requisitos que
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contenida en el inciso g) del artículo 37º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta debe
Para efecto del inciso r) del artículo 37º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, los
presta dicha aerolínea, siempre que en tal documento conste, por lo menos, el nombre,
168-2007
TUO de las Normas con Rango de Ley que regulan la entrega en concesión al Sector
INFORME N° 029-2007.
El deducible del seguro que se contrate para indemnizar al importador por la pérdida
constituye un gasto contenido en el artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la
que éste resuelva el contrato y desocupe el local comercial (obligación de hacer), a fin de
contratar con el propietario, por lo que no es aplicable lo dispuesto en el inciso g) del artículo 44°
del TUO de la Ley de la LIR y en el numeral 2 del inciso a) del artículo 25° del Reglamento de la
LIR.
Sin embargo, dicho gasto será deducible para determinar la renta neta de tercera categoría en la
INFORME N° 244-2004
Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores
de renta gravada son deducibles para la determinación de la renta neta; debiéndose entender
como la causa de las referidas pérdidas a todo evento extraordinario, imprevisible e irresistible y
sólo puede efectuarse en cada caso concreto; en la medida que la norma que dispone la transfe-
rencia gratuita de los bienes de un sujeto gravado con el Impuesto a la Renta de tercera categoría
a un tercero, pueda ser calificada como un hecho que además de irresistible sea extraordinario e
imprevisible, el costo computable de los bienes transferidos en virtud de dicho mandato legal
OFICIO N° 343-2003
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Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores
de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o
terceros, en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros, se
deducirán en el ejercicio en que se devenguen, para lo cual se debe tener en cuenta cuándo:
INFORME N° 053-2012
subarrendamiento son entre otros, documentos autorizados como comprobantes de pago, los
mismos que son proporcionados por la SUNAT y permiten sustentar gasto, costo o crédito
deducible para efecto tributario, según sea el caso, siempre que se identifique al adquirente o
usuario
OFICIO N° 232-2003
A fin de establecer la renta neta de tercera categoría, son deducibles como gasto las
INFORME N° 250-2003
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Las retribuciones que deban abonarse a los socios de las sociedades civiles por sus
Gastos de representación
Para establecer el límite a la deducción de los gastos de representación a que se refiere el inciso
q) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, no debe considerarse dentro del concepto
INFORME N° 051-2014
refiere el numeral 4 del inciso r) del artículo 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, no debe considerarse dentro del concepto de “ingresos netos anuales devengados en el
INFORME N° 051-2014
1.- Las actividades que desarrollan los vendedores, así como las de transporte de personal del
empresa, por lo que no les resulta de aplicación lo dispuesto en el numeral 4 del inciso r) del
2.- A los gastos incurridos en vehículos automotores de las categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4
asignados a las actividades de ventas así como a las de transporte de superficie para el personal
que labora en la actividad minera, cuyo costo de adquisición o valor de ingreso al patrimonio,
según corresponda, haya sido mayor a 30 UIT, no les resulta de aplicación la prohibición de la
deducción del gasto a que alude el numeral 4 del inciso r) del artículo 21° del Reglamento de la
Las empresas arrendatarias de vehículos automotores pertenecientes a las categorías A2, A3, A4,
pueden deducir los gastos de alquiler y mantenimiento de dichos vehículos en función del
número máximo de vehículos que otorgan derecho a deducción según la Tabla prevista en el
numeral 4 del inciso r) del artículo 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta;
siempre que el costo de adquisición o valor de ingreso al patrimonio de tales vehículos sea menor
o igual a 30 UIT.
INFORME N° 126-2013
La deducción de gastos regulada en el inciso w) del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta, relativo a los gastos incurridos en vehículos automotores de las categorías A2, A3 y
resulta de aplicación a las asociaciones sin fines de lucro exoneradas del Impuesto a la Renta a
las que se refiere el inciso b) del artículo 19° del mismo TUO.
INFORME N° 131-2010
Para la determinación de la renta neta, son deducibles los gastos de mantenimiento de los
representación y administración de la empresa, dentro de los límites establecidos; salvo que los
referidos vehículos, adicionalmente, sean utilizados para uso particular de las personas que
ejercen dichas funciones, en cuyo caso los gastos vinculados con el referido uso no pueden ser
tomados en cuenta para la determinación de los gastos deducibles que se considerarán para
INFORME N° 215-2004
categorías diferentes a las que se refiere el literal w) del artículo 37° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Se sostiene que los mismos serán deducibles en la medida que se acredite la relación de
que se acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a
favor de los servidores en virtud del vínculo laboral existente y con motivo del cese, además de
Las normas del Impuesto a la Renta no han previsto alguna forma en particular para acreditar la
del vínculo laboral existente, pudiendo los contribuyentes utilizar cualquier medio probatorio que
resulte idóneo y que brinde certeza de la causalidad, así como del momento de su pago, lo que
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determinará el ejercicio en que dichas bonificaciones puedan ser deducidas. INFORME N° 053-
2012
trabajadores en las utilidades de las empresas en todos los casos constituye gasto deducible del
ejercicio al que corresponda, siempre que se pague dentro del plazo previsto para la presentación
dentro del plazo de vencimiento de la presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto
a la Renta, pero, con posterioridad a ello, presenta una declaración rectificatoria determinando
una mayor renta neta que, a su vez, implica una mayor participación legal en las utilidades a
favor de los trabajadores, esta mayor participación constituye gasto deducible para la
determinación de la renta neta de tercera categoría del ejercicio en que sea pagada. INFORME
N° 134-2010
No existe impedimento para que las empresas, al amparo del inciso ll) del artículo 37° del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, puedan deducir los gastos incurridos por concepto de
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maestrías, postgrados y cursos de especialización de sus trabajadores, siempre que dichos gastos
el inciso z) del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta aún cuando contraten a
2. Los Gobiernos Regionales y Locales, al no ser sujetos del Impuesto a la Renta, no pueden
aplicar la deducción adicional sobre las remuneraciones que se paguen a los trabajadores con
discapacidad prevista en el inciso z) del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la
Para efectos del Impuesto a la Renta, la subvención económica mensual que se paga a las
personas que han sido contratadas bajo las modalidades formativas laborales a que se refiere la
Ley N.° 28518, Ley sobre Modalidades Formativas Laborales, será deducible para determinar la
Son deducibles las remuneraciones asignadas a los directores sólo en la parte que en conjunto no
excedan el seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la
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Renta, no habiéndose establecido como requisito adicional para su deducción que dichas
remuneraciones deban ser iguales en monto entre sí, o que hayan sido fijadas por determinado
Los gastos de combustible, mantenimiento, reparación, llantas, seguro, SOAT, entre otros, en los
que pueden incurrir los trabajadores que laboran con sus propias unidades de transporte, no
deducibles al amparo de los incisos a1) y w) del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la
Son deducibles del Impuesto a la Renta de las empresas, en los términos que establece el inciso l)
del artículo 37° del TUO de la Ley del IR, los gastos en que las mismas incurren para financiar
viajes a sus trabajadores como estímulo a su labor, siempre que se encuentren debidamente
acreditados; dado que constituyen renta de quinta categoría para el referido personal. INFORME
N° 158-2003.
Las primas pagadas por concepto de pólizas de seguros de vida contratados por una empresa a
favor de sus trabajadores constituirán gasto deducible para determinar la renta neta de tercera
categoría, siempre y cuando dicho gasto tenga relación de causalidad con la obtención de rentas
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por dicha empresa o el mantenimiento de su fuente y el gasto cumpla con los criterios señalados
En la medida que los gastos efectuados (transporte y viáticos) con ocasión de un viaje, en los
necesarios para la obtención de rentas de tercera categoría, serán deducibles al amparo del inciso
r) del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. INFORME N° 107-2007.
1. Los gastos de transporte a que se refiere el inciso r) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a
la Renta, son aquellos que se realizan para el traslado del trabajador a un lugar distinto al de su
2. Los gastos de movilidad a que se refiere el aludido inciso, son aquellos en los que se incurre
El gasto incurrido por un sujeto domiciliado correspondiente a viáticos del prestador del servicio
categoría del sujeto domiciliado, siempre que dicho gasto cumpla con el principio de causalidad.
INFORME N° 200-2006.
Préstamos e intereses
fecha en que el monto total de endeudamiento con sujetos o empresas vinculados supere el
monto señalado en el numeral anterior y por el lapso en que se mantenga dicha situación.
interés.
4. El referido cálculo deberá reflejar las variaciones del monto total de endeudamiento con
INFORME Nº 005-2002.
1. Los intereses a pagar por créditos locales vinculados con inversiones en el capital de empresas
constituidas en el exterior solo serán deducibles para determinar la renta neta de tercera
categoría, en la parte que sean imputables a dicha renta, bajo el entendido que el contribuyente
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demuestre que dicha inversión es causal para la generación de renta de fuente peruana.
Gastos por pago de Los intereses por créditos bancarios otorgados por empresas residentes
Los intereses por créditos bancarios otorgados por empresas residentes en países o territorios de
baja o nula imposición, o pagados a través de dichas empresas, se consideran como gasto por
servicios y, por tanto, se encuentran contenidos dentro de los alcances del inciso m) del artículo
Gastos por operaciones de préstamo de dinero con sujetos residentes de países o territorios
1.El costo computable de bienes importados que se originan en operaciones efectuadas con
sujetos que califiquen en alguno de los tres supuestos contemplados en el inciso m) del artículo
44° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta será deducible para la determinación de la
2. Los gastos provenientes de operaciones de crédito a que se refiere el inciso m) del artículo
44° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta son deducibles, para la determinación de la
renta neta, aun cuando no se originen en préstamos de dinero en efectivo, sin perjuicio de la
comprendida en el numeral 263.3 del artículo 263° de la Ley de Títulos Valores, constituye
intereses y por lo tanto su deducibilidad debe ceñirse a lo dispuesto en el inciso a) del artículo
37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, para efecto de la determinación de la renta neta
INFORME N° 032-2007.
Para establecer la proporción a que se refiere el tercer párrafo del inciso a) del artículo 37° de la
Ley del Impuesto a la Renta, no debe considerarse dentro del concepto de “ingreso financiero” a
GASTOS NO DEDUCIBLES
acuerdo al inciso f) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta y al inciso c) del
El Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) pagado por una persona jurídica
Recargo FISE
artículo 4° de la Ley N.° 29852, que pagan los usuarios libres de electricidad, no es
dispuesto en el inciso b) del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
1.Tratándose de los documentos que expiden las administradoras de parqueo de las diferentes
municipalidades y mercados de la capital, que no reúnen los requisitos exigidos por el RCP, los
pagos no son deducibles para efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando pudieran ser reales y
cumplan con el principio de causalidad; salvo que aquellos sean emitidos por concepto de Tasas
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por estacionamiento de vehículos a que se refiere el inciso d) del artículo 68° de la Ley de
Tributación Municipal, en cuyo caso resulta de aplicación lo señalado en el Informe N.° 171-
2. Si por los servicios de estiba y desestiba de mercancías que prestan los denominados
“carretilleros” de los mercados no se emiten comprobantes de pago que permiten sustentar gasto
para efecto tributario, estos no son deducibles para efectos del Impuesto a la Renta, cualquiera
Comprobantes de pago, notas de débito o documentos que incumplan con los requisitos
legales
Lo establecido en el texto vigente del artículo 19° del TUO de la Ley del IGV y en la Ley N.°
29125 solo resulta de aplicación para validar el crédito fiscal sustentado en comprobantes de
pago que no cumplen con los requisitos legales y reglamentarios, mas no para validar costo o
gasto para efecto del Impuesto a la Renta en el mismo supuesto, toda vez que no existe norma
alguna que haga extensivas las disposiciones analizadas a este último tributo. INFORME N°
146-2009.
Reembolsos
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1.El reembolso no constituye un concepto gravado con el Impuesto a la Renta para quien tiene
servicio de transporte.
2.El importe desembolsado por el proveedor no constituye gasto o costo del mismo para efecto
Remuneraciones de Notarios
La remuneración que se asignen los notarios a través de su planilla no constituye gasto deducible
INFORME N° 009-2009
Derechos antidumping
Los derechos antidumping no son deducibles como gasto para la determinación de la renta
No es posible justificar para fines del Impuesto a la Renta el gasto por los viáticos que requiere el
de remuneraciones del pago de una cantidad con el detalle del concepto y días del
No puede existir una relación contractual entre una empresa unipersonal y el titular de la misma,
pues no existen dos sujetos distintos. En consecuencia, no son deducibles los gastos que se
atribuyan a una empresa unipersonal derivados de una supuesta relación contractual con su
concepto que calificaría como renta de primera, segunda o cuarta categoría. NFORME N° 068-
2004.
No es válido para sustentar gasto o costo, un recibo por honorarios donde se hubiere consignado
sólo la serie, sin el número correlativo, toda vez que al no cumplir con los requisitos mínimos
de pago.
Son válidos para sustentar gasto o costo, los recibos por honorarios en los cuales se hubiere
operación en nuevos soles, son considerados comprobantes de pago; siempre que cumplan con
INFORME N° 209-2001..
EJEMPLOS
EJEMPLO 1
Intereses de deudas:
Incisos a) Artículo 37° de la LIR e Inciso a) Artículo 21° del RLIR. Serán deducibles:
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Caso 1:
conceptos:
Empresas Vinculadas
EJEMPLO 2
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LIR).
pactan intereses, deben aplicarse las normas de precios de transferencia (Art. 32-A LIR).
Intereses por endeudamiento entre partes vinculadas, son deducibles cuando dicho
del contribuyente al cierre del ejercicio anterior, los intereses que correspondan al exceso
de endeudamiento no serán deducibles. (inc a) LIR y num 6 del inc a) art. 21 RLIR).
Caso 2:
un importe de S/. 150,000, durante el ejercicio 2015. La tasa de interés anual es 15% lo
Información adicional
Pérdidas Extraordinarias
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Son deducibles las pérdidas extraordinarias que se produzcan por caso fortuito o
fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en
perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales pérdidas
En el caso de delitos, debe haberse probado la realización del ilícito con la denuncia y
Caso 3:
¿Cómo se contabiliza?
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Conclusiones
- los gastos deducibles deben cumplir con el principio de causalidad, es decir sean
- Son deducibles los gastos conocidos y devengados en el ejercicio de que se trate, aun
cuando los comprobantes de pago que los sustentan fueron emitidos y/o entregados después
del cierre del ejercicio pero hasta la fecha de presentación de la correspondiente declaración
- Para efectos de determinar la renta neta imponible de tercera categoría no es exigible que
BIBLIOGRAFIA
- http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/impuesto-a-la-renta-
empresas/consultas-sunat-impuesto-a-la-renta-empresas/2960-informes-sunat-sobre-
rentas-de-tercera-categoria-2.
- http://aempresarial.com/web/revitem/1_17208_10409.pdf.
- https://www.uigv.edu.pe/wp10/wp-content/uploads/2016/11/GASTOS-DEDUCIBLES-
UNV.GARCILASO-pdf.pdf.
- https://www.uigv.edu.pe/wp10/wp-content/uploads/2016/11/GASTOS-DEDUCIBLES-
UNV.GARCILASO-pdf.pdf.