Convenio

Multilateral

Impuestos II

1
Convenio Multilateral
El convenio multilateral se aplica cuando un mismo contribuyente realice
actividades en una, varias o todas sus etapas en dos o más jurisdicciones,
pero cuyos ingresos brutos, por provenir de un proceso único,
económicamente inseparable, deben atribuirse conjuntamente a todas ellas.
Art 1 CM

El objetivo del convenio es evitar la superposición de los impuestos locales

sobre los ingresos brutos, cuando un mismo contribuyente ejerce actividad
en mas de una jurisdicción a través de un proceso inescindible y
económicamente inseparable, de forma tal que esas jurisdicciones pudieran
pretender gravar la misma materia imponible total. El Convenio
Multilateral es un mecanismo que solo distribuye materia imponible entre
las distintas jurisdicciones. Es de cumplimiento obligatorio para las
jurisdicciones adheridas Ley 23.548. Res. 15/05 (C.P.), Res. 14/05 (C.A.)

Las jurisdicciones conservan la potestad tributaria para establecer la

materia imponible. Res. 20/05 (C.A.)

Como el convenio multilateral se aplica solo si concurren facultades de dos

o más jurisdicciones, podemos decir que el poder local que reclame
participación de materia gravada, tiene que acreditar que al menos una
parte de la actividad del contribuyente, se desarrolló en su territorio (E.
Althabe y A. Sanelli, en el Convenio Multilateral, de Editorial La Ley, Pág.
7).

Sustento Territorial

“Realización de gastos como sustento territorial: si existen clientes en una

jurisdicción y se realizaron gastos por el ejercicio de actividad en la misma,
dichas erogaciones significan un desplazamiento del vendedor que
exterioriza la voluntad de captar una parte de la riqueza de la jurisdicción
donde está situado el comprador, lo cual da derecho a esa jurisdicción a
cobrar parte del ingresos obtenido por aquél. Asimismo, la mera entrega de
los bienes en otra jurisdicción otorga sustento territorial y torna aplicable el
Convenio, aunque sea como un gasto atribuible a ella y aun cuando el
ingreso no se atribuya a la misma. A pesar de que los gastos sean de escasa
significación, la existencia de los mismos implica la sujeción al Convenio” 3

Quedan comprendidas en el convenio las actividades que realiza un mismo

contribuyente por sí o por terceras personas, incluyendo las efectuadas por
intermediarios, corredores, comisionistas, mandatarios, viajantes o
consignatarios, con o sin relación de dependencia.

1
Las actividades deben realizarse en una, varias o todas sus etapas en dos o
más jurisdicciones.

Los ingresos brutos provienen de un proceso único, económicamente

inseparable y deben atribuirse conjuntamente a todas las jurisdicciones.

El Art. 1 del CM indica una serie de situaciones para ejemplificar la

aplicación del convenio multilateral, resultando la enumeración enunciativa
(no taxativa):

1. Que la industrialización tenga lugar en una o varias jurisdicciones y la

comercialización en otra u otras, ya sea parcial o totalmente.

2. Que todas las etapas de la industrialización o comercialización se

efectúen en una o varias jurisdicciones y la dirección y administración se
ejerza en otra u otras.

3. Que el asiento principal de las actividades esté en una jurisdicción y se

efectúen ventas o compras en otra u otras.

4. Que el asiento principal de las actividades esté en una jurisdicción y se

efectúen operaciones o prestaciones de servicios con respecto a personas,
bienes o cosas radicados o utilizados económicamente en otra u otras
jurisdicciones.

La Inscripción se realiza en la jurisdicción sede del contribuyentes

Formulario CM 01, obtenido mediante el Aplicativo SD 99, Impuesto sobre
los ingresos brutos–Convenio Multilateral provisto por la Comisión
Arbitral.

El convenio multilateral se aplica aunque alguna de las jurisdicciones

involucradas establezca una exención en el impuesto sobre los ingresos
brutos

Si el contribuyente realiza actividades en una sola jurisdicción debe tributar

como contribuyente local del impuesto sobre los ingresos brutos.

Convenio Sujeto - Convenio Actividad

¿Cuándo un contribuyente realiza dos actividades diferenciadas en dos o

más jurisdicciones, debe realizarse un solo convenio multilateral (convenio
sujeto) o dos convenios multilaterales (convenio actividad) conforme las
disposiciones específicas para cada actividad?

El art. 1 CM refiriéndose al ámbito de aplicación del convenio, indica que

quedan comprendidas las actividades que ejerce un mismo contribuyente

3
Celdeiro, Ernesto. Colección Impuestos Comentados: Convenio Multilateral. Editorial
Errepar, Pág. 8

2
 en distintas jurisdicciones cuyos ingresos provienen de un proceso único
económicamente inseparable.

REGÍMENES DE LIQUIDACIÓN

1) Régimen General :

Convenio Multilateral
Régimen
Art 2 Ley
General

Régimen Art 2 al 13
Especial Ley

En el artículo 2 del Convenio Multilateral, se tipifican enunciativamente las

situaciones encuadradas en el régimen general; en tanto que en los artículos
6 a 13 del Convenio Multilateral, se definen taxativamente los regímenes
especiales de reparto de la base imponible del impuesto sobre los ingresos
brutos. A modo de introito, se destaca que mientras en el régimen general
los porcentajes de reparto se basan en los índices "ingresos brutos" y
"gastos" del ejercicio comercial (o en su defecto, año calendario) inmediato
anterior al período fiscal que se liquida, en los regímenes especiales la
atribución de los ingresos se realiza en función de diversos parámetros en
los que prevalece la asignación a la jurisdicción en que se generan los
ingresos provenientes de la actividad referidos al período fiscal en curso.

Carácter residual del régimen general: si una actividad no está contemplada

en ninguno de los regímenes especiales, estará comprendida en el régimen
general, dado el carácter residual que asume este último.

Régimen General

El Art. 2 del CM establece el régimen general de distribución de base

imponible entre todas las jurisdicciones en las que el contribuyente realice
actividad, obteniéndose un coeficiente único de distribución de base
imponible para cada jurisdicción. La distribución se realizará:

El 50% en proporción a los gastos efectivamente soportados en cada

jurisdicción.

El 50% restante en proporción a los ingresos brutos provenientes de cada

jurisdicción.

Ingresos y gastos a considerar:

a) Si se practican balances comerciales: se considerarán los ingresos y

gastos computables que surjan del último balance cerrado en el año
calendario inmediato anterior confeccionados en moneda constante. Art. 5
CM y R.G. 25/85 (CA), T. unificado Art. 30 R.G. 01/05.

b) Si no se practican balances comerciales: se considerarán los ingresos y

gastos determinados en el año calendario inmediato anterior. Art. 5 CM. R.
15/96 (CA) Causa Armco Argentina S.A.

3
Coeficientes de distribución, cómputo de decimales: deben establecerse con
cuatro decimales (0,0000) computándose sus fracciones por redondeo en
exceso o por defecto. R.G. 46/93 (CA) T. unificado Art. 62 R.G. 01/05 (CA)

Cálculo provisorio de coeficientes: para determinar los anticipos de los

meses de enero, febrero y marzo de cada año se aplicarán los coeficientes
únicos correspondientes al período fiscal inmediato anterior.

A partir del anticipo del mes de abril ( vencimiento mayo), se aplicará el

coeficiente que surja de los ingresos y gastos del último balance cerrado en
el año calendario inmediato anterior ó ingresos y gastos determinados en el
año calendario inmediato anterior, según corresponda. R.G. 42/92 (CA) T.
unificado Art. 59 R.G. 01/05 (CA)

La aplicación de los coeficientes provisorios hasta el anticipo del mes de

marzo inclusive, puede generar que se presenten en el mes de abril
(vencimiento mayo) importantes saldos a favor del contribuyente en
algunas jurisdicciones y saldos a ingresar en otras.

“De este modo, la distribución del 100 % de los ingresos brutos totales entre
las jurisdicciones en que se haya ejercido actividad, se ha de realizar en un
50% en función de donde se hayan producido los gastos, y en el 50%
restante en función de donde se hayan obtenido los ingresos”.4

“La naturaleza del cálculo hace necesario que los períodos fiscales deban
considerarse en su integridad. Por ello cuando se producen altas o bajas,
debe aplicarse un sistema especial....” 5

A efectos de determinar el coeficiente de distribución se deben segregar los

ingresos computables y no computables y los gastos computables y no
computables.

Quienes tienen obligación legal de confeccionar balances comerciales,

deben atribuir sus ingresos y gastos por el sistema de lo "devengado".

Quienes no tienen obligación legal de confeccionar balances comerciales,

deben atribuir sus ingresos y gastos por el sistema que utilicen para
registrar sus operaciones (en general percibido).

A efectos de determinar los ingresos computables y no computables, debe

atenderse a la realidad económica de los hechos, actos y situaciones que
efectivamente se realicen. Art. 27 CM.

Atribución de ingresos

Los ingresos a atribuir son los obtenidos en cada jurisdicción por el

desarrollo de la actividad.

Se computan los ingresos:

 Gravados

 Exentos

4 Bulit Goñi, E. Convenio Multilateral. Distribución de Ingresos Brutos. Ediciones Depalma. Pág. 73

5
Althabe, E. y Sanelli, A. Convenio Multilateral. Editorial La Ley. Pág. 40

4
 Gravados a tasa cero

Se excluyen los no gravados.

A los efectos de la distribución entre las distintas jurisdicciones del monto

imponible o total, se consideran los ingresos que surjan del último balance
cerrado en el año calendario inmediato anterior art. 5 CM.

De no practicarse balances comerciales, se atenderá a los ingresos

determinados en el año calendario inmediato anterior.

A los efectos de la localización de los ingresos, deben primar los conceptos

de "razonabilidad" y "realidad económica".

Asimismo, se ha señalado que los ingresos a atribuir deben resultar de la

actividad cumplida en la jurisdicción y en la medida en que tengan una
relación de causalidad con la misma. Es oportuno mencionar las pautas
adoptadas en el proyecto de Convenio no aprobado, habida cuenta de que
en algunos casos podrían considerarse como guía interpretativa para la
apropiación de la base imponible. Al respecto, se establecen los siguientes
parámetros de atribución de ingresos:

a) en caso de venta de bienes, en forma excluyente y de acuerdo a la

siguiente prelación, siempre y cuando el vendedor hubiere ejercido
actividad en la jurisdicción:

1. en la jurisdicción que vaya a producirse la utilización

económica del bien;

2. donde se efectúe la entrega del bien; o

3. en el domicilio del adquirente;

b) el mismo proceder se aplica para licitaciones, salvo que la compra sea

efectuada en forma directa por medio de una oficina de compra del
adquirente en jurisdicción del vendedor, en cuyo caso la asignación debe
hacerse al domicilio de éste;

c) tratándose de prestaciones de servicios, se atribuirán a la jurisdicción en

que sean efectivamente prestados;

d) si las operaciones son efectuadas por medio de sucursales, agencias u

otros establecimientos permanentes similares, se entenderán provenientes
de la jurisdicción en que éstos estén situados;

e) cuando las operaciones se efectúen por intermedio de corredores,

comisionistas, mandatarios, consignatarios, concesionarios, viajantes,
demostradores u otro tipo de representación, con o sin relación de
dependencia, serán atribuidos a la jurisdicción de toma del pedido o
domicilio del adquirente;

f) en el caso de operaciones entre ausentes (ventas por correspondencia),

serán atribuidos a la jurisdicción del domicilio del adquirente de los bienes,
obras o servicios. Se entenderá por domicilio del adquirente al de su sede
central, salvo que la operación sea concertada por medio de sucursal,
agencia u otro establecimiento de radicación permanente, en cuyo caso se
considerará que lo es en el de éste.

5
Criterio de la realidad económica: el artículo 27 del Convenio Multilateral
establece que en la atribución de ingresos y gastos se atenderá a la "realidad
económica" de los hechos, actos y situaciones que efectivamente se realicen.

Ingresos computables: los ingresos que permiten medir la actividad

cumplida en cada jurisdicción son los que constituyen una contraprestación
por el ejercicio de la misma. Se considera que todos los ingresos son
computables, salvo aquellos taxativamente enumerados como no
computables.

Ingresos correspondientes a jurisdicciones no adheridas: el artículo 33 del

Convenio Multilateral establece que en los casos en que los contribuyentes
desarrollaran simultáneamente actividades en jurisdicciones adheridas y no
adheridas, la distribución de ingresos brutos se efectuará atribuyendo a los
Fiscos adheridos y a los que no lo están las sumas que les correspondan con
arreglo al régimen general o a los especiales que prevé dicho convenio,
pudiendo aquéllos gravar solamente la parte de los ingresos brutos que les
haya correspondido.

Ingresos sujetos al procedimiento de atribución: los ingresos encuadrados

en el Convenio debieran ser los ingresos netos de las bonificaciones,
descuentos y devoluciones admitidos, habida cuenta de que si se
prescindiera de las deducciones admitidas por las legislaciones locales, se
distorsionaría la base de distribución.

Ventas por correspondencia: el artículo 1 del Convenio Multilateral

establece que cuando se hayan realizado gastos de cualquier naturaleza,
aunque no sean computables a los efectos de la asignación de los gastos,
pero vinculados con las actividades que efectúe el contribuyente en más de
una jurisdicción, tales actividades estarán comprendidas en el Convenio,
cualquiera sea el medio utilizado para formalizar la operación que origina el
ingreso (correspondencia, telégrafo, teletipo, teléfono, etc.).

Ventas por correspondencia. Relación contemporánea entre gastos y

ventas: no se contempla en el actual texto del Convenio la relación en el
tiempo que debe existir desde que se efectúa la erogación hasta que se
concrete la operación que genera el ingreso. El proyecto del Convenio, en
cambio, establecía que la inexistencia de gastos durante dos ejercicios
consecutivos determinaría el cese automático de la atribución.

Ventas por correspondencia. Domicilio del cliente: por aplicación del

principio de la realidad económica, el domicilio del cliente que tendría que
considerarse a los efectos de la asignación de los ingresos de ventas por
correspondencia, debería ser el correspondiente al lugar de destino de los
productos comercializados.

Atribución de Gastos

Los gastos a atribuir son aquellos que se originan por el ejercicio de la

actividad sujeta al impuesto sobre los ingresos brutos.

A los efectos de la distribución entre las distintas jurisdicciones del monto

imponible o total, se consideran los gastos que surjan del último balance
cerrado en el año calendario inmediato anterior.

De no practicarse balances comerciales, se atenderá a los gastos

determinados en el año calendario inmediato anterior.

6
No se computarán como gastos art 3 CM:

a) el costo de la materia prima adquirida a terceros destinada a la

elaboración en las actividades industriales, como tampoco el costo de las
mercaderías en las actividades comerciales; se entenderá como materia
prima, no solamente la materia prima principal, sino todo bien de cualquier
naturaleza que fuere que se incorpore físicamente o se agregue al producto
terminado;

b) el costo de las obras o servicios que se contraten para su

comercialización;

c) los gastos de propaganda y publicidad;

d) los tributos nacionales, provinciales y municipales (impuestos, tasas,

contribuciones, recargos cambiarios, derechos, etc.);

e) los intereses;

f) los honorarios y sueldos a directores, síndicos y socios de sociedades, en

los importes que excedan del 1% (uno por ciento) de la utilidad del balance
comercial.

Enumeración taxativa: la enumeración taxativa de gastos no computables

incluye conceptos que no reflejan la actividad desarrollada por el
contribuyente (costo de la materia prima o de la mercadería adquirida para
reventa y costo de bienes o servicios contratados para su ulterior
comercialización) y otros ítem de dificultosa apropiación (gastos de
publicidad y propaganda, tributos, intereses).

Gastos comunes a actividades que generen ingresos computables y no

computables: a los efectos de la obtención de los porcentajes de atribución
para cada jurisdicción, cuando no puedan atribuirse directamente los gastos
a operaciones de las que resulten ingresos computables, por revestir
carácter común respecto de actividades que generen ingresos computables
(ingresos gravados y exentos) y no computables (ingresos no gravados),
deberá aplicarse un criterio de proporcionalidad razonablemente fundado.

“Gastos no computables: además de los gastos taxativamente enumerados,

no deben computarse aquellos vinculados con ingresos no computables ni
los soportados -en el hipotético caso- en jurisdicciones no adheridas al
Convenio. Habida cuenta de la voluntad de las jurisdicciones adheridas al
Convenio, en el sentido de no someter a imposición a los ingresos
provenientes de las operaciones de exportación, así como corresponde su
exclusión en la asignación de ingresos entre jurisdicciones, idéntico
proceder corresponderá respecto de los gastos vinculados con las mismas”.6

Asignación de los gastos de escasa significación:

Se distribuyen en la misma proporción que los demás gastos, ya que el

efecto que se produce es neutro porque no se alteran los coeficientes de
distribución.

Concepto de gastos de escasa significación. (Resolución general (CA)

2/2009, artículo 9): a los efectos del Convenio Multilateral, se entiende por
gastos de escasa significación aquellos que, en su conjunto, no superen el
6
Fuente: Impuesto Comentado Errepar On Line

7
10% (diez por ciento) del total de gastos computables del período y cada
uno individualmente no represente más del 20% (veinte por ciento) del
citado porcentaje.

Gastos de transporte: los gastos de transporte se atribuirán por partes

iguales a las jurisdicciones entre las que se realice el hecho imponible.

Iniciación y Cese de Actividades:

En los casos de iniciación o cese de actividades, en una o varias

jurisdicciones, no se considerarán los ingresos y gastos que surjan del
último balance cerrado en el año anterior o año calendario anterior, según
corresponda (Art. 5, CM), sino el siguiente:

a) Iniciación: Inicio de actividades. (Resolución general (CA) 2/2009,

artículos 4, 5 y 6): los contribuyentes que inicien actividades asumiendo
desde dicho inicio la condición de contribuyentes del Convenio Multilateral
(Régimen General), aplicarán el procedimiento de distribución de base
imponible previsto en el artículo 5 del Convenio cuando, en relación a la
actividad desarrollada, en el balance comercial se reflejen conjuntamente
las siguientes condiciones:

 La existencia de ingresos y gastos, cualquiera sea la jurisdicción a la

que los mismos resulten atribuibles.

 El desarrollo de un período de actividad no inferior a noventa días

corridos anteriores a la fecha de cierre de ejercicio.

Iguales requisitos a los señalados deberán verificarse en las

determinaciones de ingresos y gastos, en el supuesto de contribuyentes que
no lleven registraciones contables que les permitan confeccionar balances.

En caso de iniciación de actividades comprendidas en el régimen general en

una, varias o todas las jurisdicciones; la o las jurisdicciones en que se
produzca la iniciación podrán gravar el total de los ingresos obtenidos en
cada una de ellas, pudiendo los demás gravar los ingresos restantes con
aplicación de los coeficientes de ingresos y gastos que le correspondan. Este
régimen se aplicará hasta que se produzca cualquiera de los supuestos
previstos en el artículo 5.

Lo dispuesto en el párrafo anterior no será de aplicación para las

actividades comprendidas en los artículos 6 a 12, ambos inclusive.

En los casos comprendidos en el artículo 13, se aplicarán las normas

establecidas por el mismo, salvo en la parte de los ingresos que se distribuye
según el régimen general, en cuyo caso será de aplicación el sistema
establecido en el primer párrafo del inciso a).

b) Cese: Concepto de cese de actividades. (Resolución general (CA) 2/2009,

artículo 3): se considera que existe "cese de actividades" cuando, producido
el hecho y no existiendo ingresos atribuibles a la jurisdicción según las
normas del Convenio, haya sido comunicado a las autoridades de aplicación
del tributo, cumplimentando los recaudos formales que cada legislación
local establece al respecto.

En los casos de cese de actividades en una o varias jurisdicciones, los

contribuyentes o responsables deberán determinar nuevos índices de
distribución de ingresos y gastos conforme al régimen general, los que

8
serán de aplicación a partir del día primero del mes calendario inmediato
siguiente a aquel en que se produjere el cese.

Los nuevos índices serán la resultante de no computar para el cálculo, los

ingresos y gastos de la jurisdicción en que se produjo el cese.

2) Regímenes Especiales:

Al contrario del régimen general, los regímenes especiales atribuyen el

monto imponible tomando en algunos casos como parámetro, porcentajes
preestablecidos por la norma sobre situaciones presentes, no considerando
hechos pasados.

 Prevalecencia de la jurisdicción en la que se generan los ingresos: en

los regímenes especiales se observa que se prioriza el lugar donde se
generan los ingresos derivados de la actividad.

 Atribución de ingresos a la jurisdicción donde se encuentre la sede u

oficina: si bien en los regímenes especiales que se reseñarán más adelante
se establecen porcentajes de asignación a la jurisdicción sede, resulta obvio
que esa atribución sólo resultará posible si se verifican actividades con
sustento territorial en la misma; caso contrario, la Provincia en que se
encuentre la sede, oficina o establecimiento similar carecería de potestad
tributaria, habida cuenta de que en el impuesto sobre los ingresos brutos es
requisito liminar el "ejercicio de actividades" en la jurisdicción local.

En tal sentido, se reproduce el siguiente esquema de pautas distributivas:

1) Construcción ( art 6 CM):

Para los contribuyentes que tengan su escritorio, oficina, administración o

dirección en una jurisdicción y ejecuten obras en otras, se atribuirá el 10%
de los ingresos a la jurisdicción donde esté ubicada la sede indicada
precedentemente y corresponderá el 90% de los ingresos a la jurisdicción
en que se realicen las obras. No podrá discriminarse, al considerar los
ingresos brutos, importe alguno en concepto de honorarios a ingenieros,
arquitectos, proyectistas u otros profesionales pertenecientes a la empresa.

La asignación del porcentaje citado dependerá de las condiciones de cada

obra en particular. De este modo, por ejemplo, si se tratara de la
construcción de un camino, una pauta aceptable podría estar dada por el
monto de inversiones por jurisdicción o algún otro parámetro razonable,
fundamentado en la realidad económica de la operatoria del locador de
obra. Obsérvese que la Comisión Arbitral sentó como precedente la
asignación en función de los parámetros del régimen general (ver
Jurisprudencia administrativa y judicial).

2) Entidades de seguro, de capitalización y ahorro, de crédito y de

ahorro préstamo (excepto entidades financieras) ( art. 7 CM):

Cuando la administración o sede central se encuentre en una jurisdicción y

se contraten operaciones relativas a bienes o personas situadas o
domiciliadas en otra u otras, se atribuirá a esta o estas jurisdicciones, el
80% de los ingresos provenientes de la operación y se atribuirá el 20%
restante, a la jurisdicción donde se encuentre situada la administración o
sede central, tomándose en cuenta el lugar de radicación o domicilio del
asegurado al tiempo de la contratación en los casos de seguros de vida o de
accidente.

9
Tratamiento aplicable a las administradoras de fondos de jubilaciones y
pensiones. (Resolución general (CA) 2/2009, artículo 25): se interpreta
que, en el caso en que las administradoras de fondos de jubilaciones y
pensiones desarrollen actividades en más de una jurisdicción adherida al
Convenio Multilateral, resultan aplicables las normas contenidas en el
artículo 7 de dicha norma legal.

3) Entidades financieras sujetas al régimen de la Ley 21526 y

concordantes( art. 8 CM):

En los casos de contribuyentes comprendidos en el régimen de la ley de

entidades financieras, cada Fisco podrá gravar la parte de ingresos que le
corresponda en proporción a la sumatoria de los ingresos, intereses pasivos
y actualizaciones pasivas de cada jurisdicción en la que la entidad tuviere
casas o filiales habilitadas por la Autoridad de Aplicación, respecto de
iguales conceptos de todo el país.

4) Empresas de transporte de pasajeros o cargas ( art. 9 CM):

En los casos de empresas de transportes de pasajeros o cargas que

desarrollen sus actividades en varias jurisdicciones, se podrá gravar en cada
una la parte de los ingresos brutos correspondientes al precio de los pasajes
y fletes percibidos o devengados en el lugar de origen del viaje,
entendiéndose como tal a aquellas en la cual se produce la carga del
vehículo.

Cabe destacar, que conforme los artículos 14 y 15 de la resolución general

(CA) 2/2009, cuando se trate del servicio de traslado de gas por gasoductos,
éste quedará comprendido dentro de las disposiciones del régimen general
del Convenio Multilateral, por lo que corresponderá distribuir los ingresos
brutos totales de los contribuyentes, atento a lo normado por su artículo 2.
De este modo, los ingresos se asignarán a la jurisdicción correspondiente al
origen del traslado de gas, en tanto que los gastos se atribuirán a las
jurisdicciones donde efectivamente se soporten.

La resolución (CP) 7/2009 restableció la vigencia de la resolución general

(CA) 56/1995, que oportunamente dispuso asignar el 100% de los ingresos
derivados de la prestación de dicho servicio, a la jurisdicción de origen del
viaje.

5) Profesiones liberales (art. 10 CM):

En los casos de profesiones liberales ejercidas por personas que tengan su

estudio, consultorio u oficinas o similares en una jurisdicción y desarrollen
actividades profesionales en otras, la jurisdicción en la cual se realiza la
actividad podrá gravar el 80% de los honorarios en ella percibidos o
devengados, y la otra jurisdicción el 20% restante. Igual tratamiento se
aplicará a las consultorías y empresas consultoras.

6) Rematadores, comisionistas e intermediarios ( art. 11 CM):

En los casos que tengan su oficina central en una jurisdicción y rematen o

intervengan en la venta o negociación de bienes situados en otra, tengan o
no sucursales en ésta, la jurisdicción donde están radicados los bienes
podrá gravar el 80% de los ingresos brutos originados por estas operaciones
y la otra, el 20% restante.

10
Lugar de radicación de los bienes: el Convenio prioriza el lugar donde los
bienes estén situados físicamente (no jurídicamente), entendiendo que en el
mismo se produce el sustento territorial de la actividad, aunque la venta se
concrete en otras jurisdicciones.

7) Prestamistas hipotecarios o prendarios ( art. 12 CM):

En los casos de prestamistas hipotecarios o prendarios que no estén

organizados en forma de empresa y tengan su domicilio en una jurisdicción
y la garantía se constituya sobre los bienes inmuebles o muebles situados en
otra, la jurisdicción donde se encuentren éstos podrá gravar el 80% de los
ingresos brutos producidos por la operación y la otra jurisdicción el 20%
restante.

8) Industrias vitivinícolas y azucareras, y productos agropecuarios,

forestales, mineros y/o frutos del país ( art. 13 CM):

En el caso de las industrias vitivinícolas y azucareras, así como en el caso de

los productos agropecuarios, forestales, mineros y/o frutos del país, en
bruto, elaborados y/o semielaborados en la jurisdicción de origen, cuando
sean despachados por el propio productor sin facturar, para su venta fuera
de la jurisdicción productora, ya sea que los mismos se vendan en el estado
en que fueron despachados o luego de ser sometidos a un proceso de
elaboración, enviados a casas centrales, sucursales, depósitos, plantas de
fraccionamiento o a terceros, el monto imponible para dicha jurisdicción
será el precio mayorista, oficial o corriente en plaza a la fecha y en el lugar
de expedición. Cuando existan dificultades para establecer el mismo, se
considerará que es equivalente al 85% del precio de venta obtenido. Las
jurisdicciones en las cuales se comercialicen las mercaderías podrán gravar
la diferencia entre el ingreso bruto total y el referido monto imponible, con
arreglo al régimen general.

9) Compradores de tabaco, algodón, quebracho, arroz, lana y fruta:

En el caso de la industria tabacalera, cuando los industriales adquieran

directamente la materia prima a los productores, se atribuirá en primer
término a la jurisdicción productora un importe igual al respectivo valor de
adquisición de dicha materia prima. La diferencia entre el ingreso bruto
total y el referido importe será distribuido entre las distintas jurisdicciones
en que se desarrollen las posteriores etapas de la actividad, conforme al
régimen general. Igual criterio se seguirá en el caso de adquisición directa a
los productores, acopiadores o intermediarios de quebracho y de algodón
por los respectivos industriales y otros responsables del desmote, y en el
caso de adquisición directa a los productores, acopiadores o intermediarios
de arroz, lana y frutas.

Mera compra y momento de asignación del ingreso: la mera compra

constituye un hecho imponible especial y por sí sola hace nacer la
obligación tributaria. En contra de esta postura, se ha opinado que la norma
bajo estudio busca exclusivamente establecer un sistema especial de
asignación de los ingresos.

10) Compradores de restantes productos agropecuarios, forestales,

mineros y/o frutos del país:

En el caso de la mera compra, cualquiera fuera la forma en que se realice,

de los restantes productos agropecuarios, forestales, mineros y/o frutos del

11
país, producidos en una jurisdicción para ser industrializados o vendidos
fuera de la jurisdicción productora y siempre que ésta no grave la actividad
del productor, se atribuirá en primer término a la jurisdicción productora el
50% del precio oficial o corriente en plaza a la fecha y en el lugar de
adquisición. Cuando existan dificultades para establecer este precio, se
considerará que es equivalente al 85% del precio de venta obtenido. La
diferencia entre el ingreso bruto total del adquirente y el importe
mencionado será atribuida a las distintas jurisdicciones en que se
comercialicen o industrialicen los productos, conforme al régimen general.
En los casos en que la jurisdicción productora grave la actividad del
productor, la atribución se hará con arreglo al régimen general.

Organismos de aplicación:

La aplicación del Convenio Multilateral estará a cargo de una Comisión

Plenaria y de una Comisión Arbitral.

1) Constitución de la Comisión Plenaria:

La Comisión Plenaria se constituirá con dos representantes por cada

jurisdicción adherida (un titular y un suplente) que deberán ser
especialistas en materia impositiva. Elegirá de entre sus miembros en cada
sesión un presidente y funcionará válidamente con la presencia de la mitad
más uno de sus miembros.

Las decisiones se tomarán por mayoría de votos de los miembros presentes,

decidiendo el presidente en caso de empate.

2) Constitución de la Comisión Arbitral:

La Comisión Arbitral estará integrada por un presidente, un vicepresidente,

siete vocales titulares y siete vocales suplentes y tendrá su asiento en la
Secretaría de Estado de Hacienda de la Nación.

Disposiciones Varias:

Principio de la realidad económica: en la atribución de gastos e ingresos a

que se refiere el Convenio Multilateral, se atenderá a la realidad económica
de los hechos, actos y situaciones que efectivamente se realicen.

Principio de no discriminación: las jurisdicciones adheridas no podrán

aplicar a las actividades comprendidas en el Convenio, alícuotas o recargos
que impliquen un tratamiento diferencial con respecto a iguales actividades
que se desarrollen en todas sus etapas, dentro de una misma jurisdicción.

Vigencia del Convenio Multilateral:

El Convenio Multilateral comenzará a regir desde el 1 de enero inmediato

siguiente a su ratificación por todas las jurisdicciones (1/1/1978). Su
vigencia será de dos años y se prorrogará automáticamente por períodos
bienales, salvo que 1/3 (un tercio) de las jurisdicciones lo denunciara antes
del 1 de mayo del año de su vencimiento. Las jurisdicciones que
denunciaren el presente Convenio sólo podrán separarse al término del
período bienal correspondiente.

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Bibliografía de referencias
Impuesto Comentado Errepar Córdoba ONLINE.

Impuesto Comentado Errepar Tributario ONLINE.

M. Josefina, Silvina A Cavalleris, Matías S, Moreno “Ingresos Brutos 2010

Colección Practica” Editorial Errepar Córdoba.

Mario Rapisarda y Marcelo Zangaro “Guía Practica para el Contador”

Colección Practica” Editorial Errepar

Ley N° 6006 Provincia de Córdoba 12/12/1977

Ley Impositiva Anual N° 9874 de la Provincia de Córdoba

Convenio Multilateral

Ordenanza 10363 Municipalidad de Córdoba

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