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Los bienes entregados en usufructo tienen un tratamiento frente al impuesto de renta muy
particular.
En el usufructo mismo se presenta una situación singular por cuando de él se desprenden dos
derechos reales, cual es la propiedad jurídica del bien entregado en usufructo y el derecho a
gozar del bien, derechos que pertenecen a dos personas distintas.
Sobre el tratamiento que se debe hacer sobre los bienes entregados en usufructo respecto al
impuesto de renta, la administración de impuestos se pronunció de forma amplia mediante
concepto 070314 de septiembre 29 de 2005:
PROBLEMA JURÍDICO
TESIS JURÍDICA
INTERPRETACIÓN JURÍDICA
El artículo 823 del Código Civil define el usufructo en los siguientes términos:
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Una conclusión diferente iría en contra del principio según el cual, salvo
taxativas excepciones de ley, toda renta supone la existencia de un costo, pues
llevaría a considerar como renta gravable la totalidad del ingreso percibido en la
enajenación del usufructo, sin posibilidad de reconocer la pérdida del valor del
activo objeto del mismo, ni su desgaste o deterioro durante el respectivo plazo
(depreciación).
Según la administración de impuestos, el bien debe ser declarado por el propietario legítimo
del bien [nudo propietario], disminuido en el valor aproximado del derecho al usufructo, valor
que habrá que determinar con criterio comercial o según lo pactado en el contrato de
usufructo, y que se supone debe coincidir con el valor del derecho que declara el
usufructuario.
El usufructuario tendrá que declarar el activo conformado por el derecho al usufructo, mas no
declara el activo como tal, puesto que este será declarado por el propietario. Lo que declara
el usufructuario es el derecho a usufructuar un bien, derecho que naturalmente debe ser
cuantificado, por cuanto es un derecho que representa para el usufructuario beneficios
presentes y/o futuros como cualquier otro activo.
El usufructuario declarará los benéficos que le represente el goce del bien y deducirá la
depreciación y demás costos o gastos imputables al usufructo. El propietario del bien [nudo
propietario], en cambio, no podrá deducir la depreciación puesto que esta es declarada por el
usufructuario.
El propietario tendrá que declarar el ingreso percibido por el usufructo si este fue a título
oneroso, y podrá declarar los costos y deducciones que le sean imputables diferentes a la
depreciación.
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