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Contenido

INTRODUCCION .......................................................................................................... 3
ESTAFA Y DESFALCOS ................................................................................................... 4
Definiciones de Estafa ................................................................................................ 4
Modalidades de estafas ............................................................................................... 5
Los elementos de estafa .............................................................................................. 5
Características de Estafa ............................................................................................ 6
o Necesidad/Presión............................................................................................ 6
o Oportunidad ................................................................................................... 6
o Racionalización/Actitud ................................................................................... 6
Categorías de fraude (Según ACFE) ........................................................................... 7
La NIA 240, tiene las siguientes definiciones al respecto: ................................................. 7
 Fraude administrativo, cuando el fraude involucra a uno o más miembros de la
administración o de los encargados del gobierno corporativo. ........................................ 7
 Fraude de empleados, cuando el fraude involucra sólo a empleados de la entidad. ... 7
Dos tipos de representaciones erróneas intencionales son relevantes para el auditor: .... 8
Error: ........................................................................................................................ 8
Información financiera fraudulenta ............................................................................ 8
Malversación de activos .............................................................................................. 9
Factores de riesgo de fraude ....................................................................................... 9
Respuesta del auditor frente a riesgos de fraude ........................................................ 10
Planeación de la auditoría, en la evaluación del Riesgo .............................................. 11
 Detección: ..................................................................................................... 11
 Limitaciones Inherentes a una Auditoria: ....................................................... 11
 Procedimientos a Seguir cuando hay indicios de que existe Fraude o Error: .... 11
 Informe sobre Fraude o Error: ...................................................................... 11
 A los usuarios del dictamen del auditor sobre los EE.FF ................................. 11
Procedimientos de auditoría frente al fraude ............................................................. 11
Factores importantes a tomar en cuenta .................................................................... 12
CASO 01: .................................................................................................................... 14
DESFALCO ................................................................................................................ 15
DEFINICIÓN .......................................................................................................... 15
COMO EVITAR ...................................................................................................... 15
DOCE CONSEJOS PARA PREVENIR EL DESFALCO .......................................... 16
ASPECTO LEGAL.................................................................................................... 18
CASO 02 ..................................................................................................................... 19
Bibliografía .......................................................................................................... 21

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 INTRODUCCION

Existen factores múltiples que pueden llevar a las organizaciones a estar expuestas a un
nivel de vulnerabilidad muy alto, y que en muchas ocasiones culminan en quebrantos en
su contra. Entre esos factores podemos mencionar los siguientes: ausencia de una cultura
de ética del personal, falta o deficiencias en la supervisión del personal y de las
transacciones, escaso interés de la alta dirección y de los órganos de gobierno por
implementar procedimientos de control interno eficaces, presión excesiva por alcanzar
metas presupuestales o de resultados, falta de monitoreo y verificación de procesos
relevantes y críticos en las compañías, entre otros.
Por desgracia, ningún tipo y tamaño de empresa está exenta de ser víctima de fraude, ya
que de acuerdo con estudios realizados, los fraudes han sido perpetrados en compañías
de sectores financieros, de construcción, industria manufacturera, comercio al mayoreo y
menudeo, tecnologías, telecomunicaciones, etc., lógicamente los daños ocasionados han
sido mayores en organizaciones medianas y grandes, pero todas, sin excepción, han
resentido las consecuencias nocivas de los fraudes.
En un mundo de negocios tan diverso, complejo y vulnerable ante el riesgo de
materialización de fraudes, el auditor debe desempeñar su trabajo de auditoría, a fin de
emitir una opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros, los cuales pueden
incluir errores materiales debido a fraudes no detectados.
Aunado a lo anterior, el nivel de estrés de las firmas de auditoría se incrementa al escuchar
cada vez con mayor frecuencia noticias sobre escándalos financieros, denuncias de
corrupción de empresarios y funcionarios, malversaciones y alteraciones en reportes
financieros, defraudación y evasión fiscal, etcétera

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 ESTAFA Y DESFALCOS

Definiciones de Estafa

La estafa es la conducta engañosa, con ánimo de lucro injusto, propio o ajeno, que
habiendo determinado un error en una o varias personas, les induce a realizar un acto de
disposición, consecuencia del cual en un perjuicio en su patrimonio o en el de un tercero.
(Garcia, 2000)

El delito de estafa se regula en el Código Penal dentro del capítulo V dedicado a las
defraudaciones. Comete un delito de estafa, según la ley, aquella persona que, con ánimo
de lucro, utiliza engaño bastante para producir error en otra persona, induciéndola a
realizar un acto de disposición en perjuicio propio o ajeno. (Urdina, 2016)

El delito de Estafa consiste en el empleo de artificio o engaño, a fin de procurar para sí o

para terceros un provecho patrimonial en perjuicio ajeno. El delito de estafa es una forma
de defraudación, vale decir, la defraudación en el género y la estafa, una de sus
modalidades típicas. (Garcia, 2000)

(Ledesma, 2008) Que sobre la estafa define, que lesiona, al mismo tiempo, la buena fe o
las relaciones fiduciarias que surgen en el tráfico jurídico.

Según ACFE: Actividades/acciones con el propósito de enriquecimiento personal a través

del uso inapropiado o la sustracción de recursos/activos de una organziación por parte de
una persona.

Según AICPA: El uso de Acciones que buscan presentar ante los inversionistas, analistas
y/o mercado una situación no realista de la Compañía, con el fin de cumplir con las
expectativas de alguno o algunos de los grupos de interés.

Según The institute of internal auditors: Cualquier acto ilegal caracterizado por el engaño,
el ocultamiento o la violación de la confianza. Los fraudes son perpetrados por individuos

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y organizaciones para:
 Obtener dinero, propiedades o servicios
 Evitar pagos o pérdida de servicios
 Asegurar una ventaja personal o del negocio

Modalidades de estafas

Existe una serie de modalidades, entre los que se dan con mayor frecuencia:
 Nombre Supuesto: Cuando el agente se cambia de nombre por el de otra persona,
a la cual la víctima va a confiar de tal manera que va a efectuar una disposición
patrimonial.
 Calidad Simulada: Cuando el actor se atribuye rango o condición que no le
corresponde, para engañar a su víctima y lograr de esta, una prestación
determinada. La calidad simulada puede tratarse de una posición económica,
social, política, etc.
 Influencia Fingida: El estafador aparenta o simula tener o gozar de influencia
suficiente, y mediante el engaño obtiene de la victima un provecho patrimonial
ilícito.
 Abuso de Confianza: Aquí, el agente se aprovecha de la confianza generada a
través de la astucia, ardid o engaño para que la agraviada disponga de su
patrimonio. (Garcia, 2000)

Los elementos de estafa

Los elementos de estafa son:

o Un engaño precedente o concurrente plasmado en algun artificio.
o Dicho engaño ha de ser bastante para la consecución de los fines propuestos, y
con suficiente entidad para provocar el traspaso patrimonial.
o Producción de un error esencial en el sujeto pasivo (víctima), desconocedor de lo
que constituía la realidad.
o Un acto de desplazamiento patrimonial, con el consiguiente perjuicio para el
sujeto pasivo (víctima).
o Nexo causal entre el engaño del autor de la estafa y el perjuicio de la víctima, con
lo que el dolo (intención de engañar) tiene que anteceder o ser concurrente en la
dinámica defraudatoria, no valorándose penalmente el dolo sobrevenido, no
anterior a la celebración del negocio de que se trate.

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 o Ánimo de lucro, que consisten en la intención de obtener un enriquecimiento de
índole patrimonial. (Sevilla, 2016)

Características de Estafa

Para la existencia de un fraude, ya sea que provoque información financiera fraudulenta

o la apropiación indebida de activos, inciden los siguientes factores:

o Necesidad/Presión
Los directivos, empleados o terceros, tienen una necesidad, incentivo o están bajo
presión, lo cual les da una razón para cometer fraudes. Esto incluye:
 Presiones excesivas a los directivos y/o empleados operativos para
alcanzar objetivos financieros o expectativas de terceros.
 Estabilidad económica amenazada por condiciones económicas de la
industria o por condiciones operativas de la compañía.
 Compensaciones económicas para los directivos y empleados amenazadas
por los resultados financieros de la entidad.

o Oportunidad
Existencias de circunstancias (ausencia de controles, controles ineficaces o la
habilidad de la administración para sobrepasar los controles) que facilitan la
oportunidad de perpetrar un fraude. En alguna medida este factor también depende
de lo siguiente:
• La naturaleza de la industria.
• La complejidad de las operaciones que desarrolla la compañía.
• El monitoreo inefectivo o inexistente.
• El grado de complejidad o inestabilidad de las estructuras
organizacionales complejas.

o Racionalización/Actitud
Los involucrados son capaces de racionalizar un acto fraudulento en total
congruencia con su ética personal o poseen una actitud, carácter o conjunto de
valores que les permite, consiente e intencionalmente, cometer un acto
deshonesto.
No obstante lo anterior, es posible que individuos honestos, lleguen a cometer
fraudes en un medio que les impone demasiada presión. Mientras mayor sea el

6
 incentivo o la presión, mayor será la probabilidad de que un directivo o empleado
operativo sea capaz de racionalizar la aceptación de cometer o participar en un
fraude.

Categorías de fraude (Según ACFE)

 Corrupción: Esta categoría de fraude encuadra todas aquellas actividades en

donde los empleados de una empresa utilizan indebidamente sus influencias para
obtener un beneficio personal.
(Ejemplo: Pago de sobornos, extorsión, etc.)
 Fraude de EECC: Son aquellos eventos de fraude en donde se ejecutan
maniobras con los propósitos de generar estados financieros que no reflejan
adecuadamente la realidad económica de la compañía.
(Ejemplos: registro ficticio de ingresos, inadecuado de reconocimiento de
pérdidas, reporte de activos falsos o sobre-valuados)
 Apropiación indebida de activos: Son aquellos esquemas de fraude en los cuales
la persona que lleva a cabo la acción de fraude realiza sustracciones de activos o
utiliza tales activos u otros recursos de la compañía para benefisio propio.
(Ejemplos: Desvíos de fondos a través de recibos falsos, robo de bienes y
falsificación de cheques de la empresa.)

La NIA 240, tiene las siguientes definiciones al respecto:

Fraude: se refiere a un acto intencional por parte de una o más personas de la

administración, los encargados del gobierno corporativo, empleados o terceros,
implicando el uso de engaño para obtener una ventaja injusta o ilegal.
Al auditor le atañe el fraude que causa una representación errónea de importancia relativa
en los estados financieros. Los auditores no toman determinaciones legales de si ha
ocurrido realmente fraude.
Se tienen los siguientes conceptos:

 Fraude administrativo, cuando el fraude involucra a uno o más miembros de la

administración o de los encargados del gobierno corporativo.
 Fraude de empleados, cuando el fraude involucra sólo a empleados de la entidad.

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En cualquiera de los dos casos, puede haber colusión dentro de la entidad o con terceros
fuera de ella.

Dos tipos de representaciones erróneas intencionales son relevantes para el

auditor:

 Representaciones erróneas que resulten de: información financiera

fraudulenta.
 Representaciones erróneas que resulten de: malversación de activos

Error:

Se refiere a una representación errónea no intencional en los estados financieros,

incluyendo la omisión de una cantidad o de una revelación como las siguientes:

 Una equivocación en la compilación o procesamiento de datos con los que se

preparan los estados financieros.
 Una estimación contable incorrecta que se origina al pasar por alto o
malinterpretar los hechos.
 Una equivocación en la aplicación de principios de contabilidad relativos a
valuación, reconocimiento, clasificación, presentación o revelación

Información financiera fraudulenta

Se puede lograr de la siguiente manera:

o Con manipulación, adulteración (incluyendo falsificación), o alteración de
registros contables o documentación de soporte con los que se preparan los
estados financieros.
o Representación errónea u omisión intencional en los estados financieros de
hechos, transacciones u otra información importante.
o Mala aplicación intencional de principios de contabilidad relativos a cantidades,
clasificación, manera de presentación o revelación.

El fraude puede cometerse cuando la administración sobrepasa los controles, usando

técnicas como:
 Registrar asientos ficticios en el libro diario, particularmente cerca del final de un
ejercicio contable, para manipular los resultados de operación o lograr otros

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 objetivos.
 Omitir, adelantando o retrasando su reconocimiento en los estados financieros,
hechos y transacciones que han ocurrido durante el periodo que se reporta.
 Ocultar, o no revelar, hechos que pudieran afectar las cantidades registradas en
los estados financieros.
 Alterar registros y términos relacionados con transacciones importantes e
inusuales.
 Reducir utilidades en un monto de importancia relativa para minimizar impuestos
o para inflar utilidades y asegurar el financiamiento de los bancos.
Malversación de activos

La malversación de activos implica el robo de activos de una entidad y, a menudo, se

perpetra por empleados en cantidades relativamente pequeñas y de poca importancia.
Si se involucra la administración será más difícil de detectar, y se pueden lograr de varias
formas, a saber:
• Falsificar recibos (malversando cuentas por cobrar, o desviando recibos por
cuentas canceladas a cuentas bancarias personales).
• Robar activos físicos o propiedad intelectual (robar inventario para uso personal
o posterior venta, robar chatarra para reventa).
• Hacer que una entidad pague por bienes y servicios no recibidos (pagos a
vendedores ficticios, compra con sobreprecio, pagos a empleados ficticios).
• Usar los activos de la empresa para uso personal (usar los activos de la entidad
como colateral para un préstamo personal).

La malversación es acompañada por registros o documentos falsos o engañosos, para

ocultar el hecho de que faltan los activos o de que se han comprometido sin la autorización
apropiada.

Factores de riesgo de fraude

En la obtención de un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control

interno, el auditor deberá considerar si la información obtenida indica que están presentes
uno o más factores de riesgo de fraude. Los eventos o condiciones conocidos como
factores de riesgo de fraude, pueden ser:

 La necesidad de cumplir las expectativas de terceros para obtener financiamiento

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 adicional de capital, puede crear una presión para cometer fraude. Por ejemplo las
personas pueden cometer fraude en un entorno que imponga suficiente presión
sobre ellos.
 Si la administración está bajo presión para cumplir con expectativas de utilidades,
puede haber un riesgo de que la administración esté inflando las ventas,
participando en convenios de venta que incluyen términos que impiden el
reconocimiento de ingresos, o facturando ventas antes de la entrega.
 Un ambiente de control poco efectivo puede crear una oportunidad para cometer
fraude. Por ejemplo cuando una persona está en un puesto de confianza, o tiene
conocimiento de debilidades específicas en el control interno.

 El dominio de la administración por una sola persona, puede ser una debilidad
potencial, ya que existe la oportunidad de que la administración sobrepase los
controles.

Respuesta del auditor frente a riesgos de fraude

(Crespo, 2009) Menciona que, para evaluar los riesgos de representación errónea de
importancia relativa debida a fraude, el auditor usa el juicio profesional, y considera los
siguientes aspectos:
 Identifica los riesgos de fraude considerando la información obtenida mediante
procedimientos de evaluación del riesgo y considerando las clases de
transacciones, saldos de cuenta y revelaciones en los estados financieros.
 Relaciona los riesgos de fraude identificados con lo que pueda estar mal a nivel
de aseveración.
 Considera la probable magnitud de la representación errónea potencial,
incluyendo la posibilidad de que el riesgo pudiera dar origen a múltiples
representaciones erróneas y la probabilidad de que ocurra el riesgo.
 Mayor susceptibilidad en la selección de la naturaleza y extensión de la
documentación por examinar, en soporte de las transacciones de importancia
relativa. Por ejemplo realizar pruebas a toda la población en vez de a una muestra,
en revisión de cuentas o transacciones importantes.
 Mayor reconocimiento de la necesidad de corroborar las explicaciones o las
representaciones de la administración que conciernen a asuntos de importancia
relativa.

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Planeación de la auditoría, en la evaluación del Riesgo

Al planear la auditoria, el auditor debería evaluar el riesgo de distorsión material que el

fraude o error pueda producir en los estados financieros, y hayan sido descubiertos.

 Detección:
Basado en la evaluación del riesgo el auditor debería diseñar procedimientos de
auditoría para obtener seguridad razonable que sea detectada las distorsiones
producidas por fraude o error material en los EE.FF.
 Limitaciones Inherentes a una Auditoria:
Una auditoria está sujeta al riesgo inevitable de que algunos errores materiales de
los estados financieros no sean detectados.
 Procedimientos a Seguir cuando hay indicios de que existe Fraude o Error:
El auditor debería considerar el efecto potencial sobre los estados financieros. Si
el auditor cree que dicho fraude o error podría tener un efecto de importancia sobre
los estados financieros, el auditor debería desarrollar los procedimientos
modificados o adicionados apropiados.
 Informe sobre Fraude o Error:
A la administración; respecto al fraude el auditor evaluaría la responsabilidad de
la administración, si esto conlleva a que están inmersos buscaría a los socios o
accionistas, o sino el auditor buscaría asesoría legal para auxiliarse en los
procedimientos a seguir.
 A los usuarios del dictamen del auditor sobre los EE.FF
Si la empresa impide que obtenga suficiente evidencia, el auditor hace una
observación o una abstención de opinión sobre los EE.FF.

Procedimientos de auditoría frente al fraude

Los procedimientos pueden diseñarse para:

 Poner a prueba la propiedad de los asientos de diario registrados en el libro mayor
y otros ajustes hechos en la preparación de los estados financieros. Revisando la
propiedad de los mismos y si existe la debida autorización en su registro y
elaboración.
 Revisar estimaciones contables por sesgos que pudieran dar como resultado

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 representación errónea de importancia relativa debida a fraude.
 Obtener un entendimiento de la lógica del negocio para transacciones importantes
de las que el auditor se da cuenta que están fuera del curso normal de los negocios
para la entidad o que, de otro modo, aparecen como inusuales dado el
entendimiento que tiene el auditor sobre la entidad y su entorno.

Lógica del negocio para transacciones importantes.

Se considera lo siguiente:
o Si la administración ha discutido la naturaleza y la contabilización de
dichas transacciones con los encargados del gobierno corporativo de la
entidad, y si hay documentación adecuada.
o Si las transacciones que implican partes relacionadas no consolidadas, se
han revisado y aprobado de manera apropiada por los encargados del
gobierno corporativo de la entidad. Por ejemplo: utilidades entre empresas
relacionadas, deben ser eliminadas para fines de consolidación, salvo
excepciones.

Factores importantes a tomar en cuenta

 Los aspectos importantes a considerar, son:

o Considerar las relaciones inusuales o no esperadas que puedan indicar
riesgos de representación errónea de importancia relativa debida a fraude.
Por ejemplo cuando realizamos análisis horizontal o vertical a los estados
financieros, en los procedimientos de revisión analítica se podrían detectar
partidas inusuales, también leyendo las memorias de la empresa, y el
informe de auditoría del año anterior (con referencia a los hechos
relevantes).
o Conocer políticas de manejo corporativo, y de la administración del
negocio, para entender cuál es el énfasis que pone la administración en la
prevención del fraude. Lo que implica una cultura de honradez y
comportamiento ético.
o Incluye el contratar, entrenar y promover a los empleados apropiados,
trabajar en la cultura organizacional, y emprender una acción apropiada en
respuesta al fraude real, sospecha de fraude o presunto fraude.
o Considerar factores como: la habilidad del perpetrador, el tamaño relativo

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 de las cantidades particulares manipuladas, y la antigüedad de las personas
involucradas.
o Si estamos frente a fraude administrativo, será más difícil de detectar,
porque la administración está en una posición de manipular directa o
indirectamente los registros contables y de presentar información
financiera fraudulenta. Por ejemplo: dando instrucciones a los
subordinados de registrar incorrectamente las transacciones o para
ocultarlas.
o Se determina, si es que el auditor ha desempeñado una auditoría de
acuerdo con las NIA, por los procedimientos de auditoría desempeñados
en las circunstancias, la suficiencia y propiedad de la evidencia de
auditoría obtenida como resultado de los mismos y lo adecuado del
dictamen del auditor con base en una evaluación de dicha evidencia.
o El auditor deberá mantener una actitud de escepticismo profesional en toda
la auditoría, reconociendo la posibilidad de que pudiera existir una
representación errónea de importancia relativa debida a fraude, a pesar de
la experiencia pasada del auditor con la entidad sobre la honradez e
integridad de la administración y de los encargados del gobierno
corporativo.

o Si las condiciones identificadas durante la auditoría hacen que el auditor

crea que un documento puede no ser auténtico, o que los términos de un
documento han sido modificados, hace investigación adicional. Por
ejemplo: confirmando directamente con el tercero o considerando usar el
trabajo de un experto para evaluar la autenticidad del documento.
o Realizar averiguaciones con empleados involucrados en el inicio,
procesamiento o registro de transacciones complejas o inusuales, y
quienes supervisan o monitorean a dichos empleados. También es
importante consultar con asesoría legal de la empresa.

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CASO 01:

Rubro: Producción de artículos de plástico.

Ubicación: Gran Buenos Aires.
Personal: 950 personas.
Resumen de la situación:
Empresa requirente de servicios de auditoría interna y que nunca había mantenido un
esquema interno de control, solicita el diseño de controles internos para sus operaciones.
Se aplicó un esquema de auditorías sorpresivas, línea de reporte de irregularidades, charlas
sobre el trabajo de auditoria interna y un relevamiento y análisis de circuitos clave de la
empresa.
Se comenzó a trabajar sobre el área de tesorería y los depósitos de la empresa debido a que
se consideró que eran las áreas en donde se involucraban mayor cantidad de recursos
(Riesgo alto).

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 DESFALCO

DEFINICIÓN

El desfalco o malversación es el acto en el que uno o más individuos se apropian

indebidamente de valores o fondos que les han sido confiados en razón de un cargo.
Puede referirse tanto a caudales privados (entre un empleado y su patrón o entre socios
de la misma empresa) como públicos (llamado detrimento patrimonial).
Un desfalco se produce cuando una persona se apropia de algo de manera indebida. Quien
comete el desfalco realiza un fraude al no cumplir con las obligaciones de custodia que
tenía sobre los valores en cuestión. (Wikipedia, 2012)

Tomar para sí o disponer indebidamente de valores y propiedades que se tienen en

custodia por obligación. El desfalco puede cometerse por medio de diversas
manipulaciones: en ventas de mostrador, en cobranzas de cuentas a cargo de clientes,
falsificando comprobantes de pago o disponiendo de mercancías del almacén, etcétera.
No obstante que los auditores profesionales llevan a cabo investigaciones con las que
pueden descubrir desfalcos, la detección de éstos es ya un objetivo importante en una
auditoría. Los sistemas modernos de control interno funcionan principalmente para evitar
que se cometan desfalcos y otros fraudes y que la responsabilidad sobre la comisión de
éstos recae sobre la dirección de las empresas. (Eco - Finanzas, 2015)

COMO EVITAR

Técnicas de detección

Entre las principales diez técnicas destinadas a detectar los síntomas, las manipulaciones,
los falseamientos y las ocultaciones tenemos:

1. Auditoría de puntos críticos. La misma consiste en el examen de cuentas y

registros a los efectos de detectar síntomas de manipulaciones y conversiones
fraudulentas. El resultado de la misma es una lista de síntomas fraudulentos o
aspectos posiblemente fraudulentos a partir de los cuales cabe iniciar
actividades de investigación.

2. Análisis sobre susceptibilidad al fraude de los trabajos. Esta técnica gira en

torno a una sencilla pregunta: “Si hubiera un ladrón en este puesto de trabajo,
¿qué podría hacer?”. Se trata de un sencillo análisis de los riesgos de fraude
desde la perspectiva del ladrón potencial” (Análisis Negativo).

3. Tablas de vulnerabilidad. El fraude sólo se produce cuando existe una

oportunidad para ello. Cuanto más o menos dificultosa sea la oportunidad,
tanto más probable es que sea aprovechada. La vulnerabilidad puede definirse
como la posibilidad de que un acto desfavorable para la víctima tenga lugar
sin que sea detectado. Para ello y mediante el uso de una tabla predeterminada
se evalúan los niveles de riesgos de los diversos sectores, procesos y
actividades de la organización.

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 4. Vigilancia. La misma puede utilizarse también con carácter preventivo. Es
realmente sorprendente como los delincuentes comienzan a actuar con
frecuencia de buena fe al verse sometidos a vigilancia.

5. Constituye una técnica destinada a la investigación y detección.

6. Informantes e investigaciones encubiertas. Ello persigue lograr de una manera

oculta, información y pistas que puedan emplearse y demostrarse en el curso
de una investigación abierta y franca.

7. Inteligencia empresarial. Desde una perspectiva de detección de fraudes, la

inteligencia empresarial trata de asegurarse de que las ventas y suministros de
la empresa no se ven perjudicados por prácticas de competencia desleal.

8. Comprobaciones in situ. Una comprobación in situ puede definirse como una

verificación especial, apoyada por la dirección de la empresa, sobre una
circunstancia u operación comercial concreta.

9. Determinación de posibles delincuentes. El objetivo de la misma es coordinar

y concentrar los recursos para descubrir a los delincuentes conocidos o a los
meros sospechosos y no cejar en el empeño hasta que las sospechas se hayan
confirmado o revelado infundadas.

10. Matriz de Control Interno. Si bien es sobre todo un sistema de prevención,

debidamente implementado permite la detección de anomalías gracias al
control planificado de riesgos ponderados para las diversas áreas, sectores,
procesos y actividades de la empresa.

DOCE CONSEJOS PARA PREVENIR EL DESFALCO

1. Articular las acciones de las organizaciones. Se requiere invertir en la creación de un

trabajo colectivo que construya una fuerte estrategia ante estos crímenes. Para obtener el
resultado deseado es vital el involucramiento y compromiso del cuerpo directivo de las
organizaciones partiendo de la alta gerencia hacia la base de la organización. La
construcción de políticas coherentes, que estén éticamente consensuadas y debidamente
estructuradas, impedirá la generación de focos que faciliten la materialización de
prácticas corruptas o poco éticas.
Los miembros directivos de las organizaciones tienen la obligación de definir el marco
de actuación de sus colaboradores y por la prevención, detección y mitigación de los
crímenes financieros en sus compañías.

2. Garantizar seguridad ante la presencia de delitos informáticos. El volumen de

información que generan las organizaciones hace que la capacidad de gestión y control
de la seguridad de los datos pueda verse comprometida. Ello supone un desafío enorme
para lograr que la seguridad de la información esté alineada frente a la regulación en el
orden corporativo, local y global; sin dejar de perseguir su rentabilización y el beneficio
máximo para sus accionistas.

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3. Brindar capacitación eficaz a los colaboradores. Los clientes internos de una
organización deben contar con la información necesaria, para actuar contra las amenazas.
Una respuesta eficaz ante estas situaciones está ligada al establecimiento de políticas y
procedimientos claros, a un plan de capacitación para los empleados, y métodos de
comunicación interna para mantener un constaste refuerzo del conocimiento sobre las
medidas de prevención, monitoreo, reporte y sanciones.

4. Asegurar el cumplimiento de las normas de la empresa. Un principio base es la

ejecución responsable de los reglamentos diseñados para brindar servicios transparentes
y saludables. El establecimiento de políticas y procedimientos para hacer frente a
crímenes financieros debe ser evaluado. Contar con un Programa de Cumplimiento,
un Plan de Auditoría Interna y Revisiones por Terceros Independientes, ayuda a
identificar el nivel de efectividad y a hacer los ajustes necesarios para hacerle frente a
riesgos por crímenes financieros.

5. Conectar los productos y servicios financieros e identificar la mala conducta financiera.

Es fundamental que las organizaciones puedan identificar, conectar, supervisar de manera
eficaz situaciones potencialmente perjudiciales, a través de un análisis profundo y
detallado de los procedimientos de la compañía, sus productos y servicios; así como del
entorno en el que opera; con el objeto de reducir el impacto negativo sobre las finanzas,
sus operaciones o la reputación. En la actualidad, debido a la sofisticación del fraude, las
empresas deben estar en las mejores condiciones de abordar estos potenciales riesgos con
rapidez y éxito.

6. Administrar la información del cliente de manera más amplia en los productos,

relaciones y geografías. El Perú renueva continuamente su normativa vigente. La
complejidad de la legislación y la regulación de las entidades de supervisión e inteligencia
financiera del Estado, exigen que las operaciones se encuentren identificadas en función
del nivel del riesgo causado por movimientos inusuales o sospechosos.
A menudo, con los cambios legislativos, cualquier empresa corre el riesgo de convertirse
en encubridor involuntario de operaciones como blanqueo de capitales o financiación al
terrorismo, que en muchos casos forman parte de un complejo entramado nacional o
internacional que dificulta su seguimiento y detección, trabajo complejo y minucioso que
deben realizar las organizaciones de forma constante.

7. Comunicar las políticas y procedimientos oficiales. Las normas necesitan compartirse

y entenderse. Ello se logra con dos etapas: i. La divulgación a todos los niveles de la
organización, para formalizar con ellos la aplicación de las políticas y procedimientos; y
ii) Mantener la vigencia de las políticas y procedimientos a través de revisiones y/o
actualizaciones al menos una vez por año.

8. Desarrollar evaluaciones de riesgos. Las organizaciones deben examinar los factores

cualitativos y cuantitativos que den lugar a eventos de fraude evaluando los controles para
prevenir, detectar y responder a estas situaciones. Las evaluaciones deben incluir el
análisis de registros electrónicos y físicos, el desarrollo de entrevistas con personal

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relevante, el planteamiento de tipologías de fraude desde un punto de vista holístico, entre
otros.

9. Evaluar constantemente las herramientas y metodologías de monitoreo y auditorías. En

un contexto en el que los crímenes financieros adoptan nuevos modelos y se sofistican de
manera acelerada, las empresas necesitan evaluar sus tecnologías para detectarlos y
combatirlos. Sea que el monitoreo se realice por personal dentro de la compañía o por
terceros independientes, el equipo debe contar con autoridad dentro de la organización,
adecuada autonomía frente a la gerencia, y recursos suficientes para asegurar un
monitoreo efectivo y eficiente.

10. Establecer reportes de incidentes. Las compañías deberán implementar un mecanismo

en el que, empleados, proveedores y terceros interesados, reporten o denuncien malas
conductas o violaciones a las políticas y/o a los procedimientos establecidos por la
compañía Buzón de correo, link en un sitio web, línea telefónica entre otros, deberán
permitir la realización anónima y confidencial de las denuncias sin temor a retaliación
alguna. Es recomendable que los mecanismos de denuncias sean administrados por un
tercero.

11. Implementar acciones ante incidentes. Es necesario que al implementar un mecanismo

de denuncia se incorpore también un proceso de investigación eficiente, confiable e
independiente. Las denuncias deben documentar la respuesta dada por la compañía
incluyendo tanto las medidas disciplinarias como las de remediación.

12. Diseñar un plan de gestión de crisis. Las compañías deberán establecer en términos
generales los procedimientos que deben ser llevados a cabo una vez que se identifica o se
tiene conocimiento acerca de una posible materialización de riesgos de fraude y/o
corrupción.

ASPECTO LEGAL

Decreto Legislativo N° 1243

“Artículo 389. Malversación El funcionario o servidor público que da al dinero o bienes
que administra una aplicación definitiva diferente de aquella a los que están destinados,
afectando el servicio o la función encomendada, será reprimido con pena privativa de
libertad no menor de uno ni mayor de cuatro años; inhabilitación, según corresponda,
conforme a los incisos 1, 2 y 8 del artículo 36; y, con ciento ochenta a trescientos sesenta
y cinco días-multa.
Si el dinero o bienes que administra corresponden a programas de apoyo social, de
desarrollo o asistenciales y son destinados a una aplicación definitiva diferente, afectando
el servicio o la función encomendada, la pena privativa de libertad será no menor de tres
ni mayor de ocho años; inhabilitación, según corresponda, conforme a los incisos 1, 2 y
8 del artículo 36; y, trescientos sesenta y cinco a setecientos treinta días multa.”

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CASO 02

Denuncian desfalco en Universidad de Nayarit

La del contador público Juan López Salazar, ex rector de la Universidad Autónoma de

Nayarit (UAN), es una historia que desconcierta a muchos, pues, aunque tenía décadas
de experiencia en la administración pública y era conocedor de la forma en que se maneja
el dinero de la UAN, dejó un rastro de irregularidades financieras que han provocado que
la fiscalía de Nayarit lo señale como presunto responsable de peculado por 12.5 millones
de pesos.
Además, el Órgano de Fiscalización Superior del estado (OFS) les atribuye afectaciones
a las arcas públicas por 375 millones 803 mil pesos.
En diciembre de 2014, tras no recibir el pago de aguinaldos, algunos trabajadores de la
UAN denunciaron ante la Auditoría Superior de la Federación malos manejos en la
universidad nayarita, por lo que la dependencia federal derivó el caso al Congreso local
y un año después, en enero de 2016, éste ordenó al OFS auditar el ejercicio fiscal 2015
de la casa de estudios.
El titular del OFS, Roy Rubio, señaló que, tras la revisión, en agosto pasado, (dos meses
después de que López dejó el cargo) s envió a la universidad un pliego de observaciones
y se otorgó 20 días para responder.
“No enviaron información complementaria, por eso después de emitir nuestro informe, el
16 de noviembre interpusimos dos denuncias penales ante la fiscalía; una, por 190
millones de pesos, y otra, por 185 millones 803 mil pesos, en total 375 millones 803 mil
pesos”, explicó el auditor.
El fiscal Édgar Veytia precisó que por el momento sólo se han encontrado elementos para
señalar a López Salazar como presunto responsable del peculado de 12.5 millones de
pesos.
Además, informó que después de haber citado en tres ocasiones al ex rector se ha
solicitado ya una orden de aprehensión en su contra que podría ser liberada esta misma
semana.
Después de que el auditor del estado hizo público su informe sobre las irregularidades
financieras en la UAN, López Salazar hizo llegar una carta al actual rector; en ella,
asegura que tomó la decisión de buscar un préstamo con un particular para poder dar
viabilidad financiera a la universidad, pues las presiones eran muchas y exigían respuesta
inmediata, lo que hacía complicado conseguir un crédito bancario “por lo lento de los
trámites”.
El problema, insiste Peña, es que no hay ni siquiera un contrato ni documento que acredite
o legalice ese préstamo y faltan 12.5 millones de pesos de los que nada se sabe.
En el informe presentado por el auditor Roy Rubio se establece que entre el 13 de marzo
de 2015 y el 9 de diciembre de ese año la universidad realizó 20 depósitos que en total
suman 323 millones 452 mil 952 pesos a uno de sus trabajadores que se desempeña como
vigilante (José Ernesto Robles Delgado); además, se documentó otro depósito por 10
millones de pesos realizado a otro vigilante de la casa de estudios (Miguel Ángel Perales
Covarrubias).

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Cíclicos problemas financieros. Ignacio Peña, quien asumió el cargo como rector de la
UAN el 9 de junio pasado, dice que desde hace varios años la universidad arrastra un
déficit financiero que hoy suma mil 300 millones de pesos. El origen del problema, dice,
es que la UAN atiende a 30 mil alumnos en el estado, pero la Secretaría de Educación
Pública no le reconoce el nivel medio superior al momento de calcular el subsidio.

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 Bibliografía

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PERSPECTIVAS, 227-242.
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Jose.
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