Impuesto a la Renta de Tercera Categoría

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Impuesto a la Renta de Tercera Categoría

El Impuesto a la Renta de Tercera Categoría es un tributo que se determina anualmente. Su
ejercicio se inicia el 01 de enero y finaliza el 31 de diciembre de cada año. Esta categoría de
renta grava los ingresos que provengan de la actividad empresarial realizada por las
personas naturales, todo tipo de renta que obtengan las personas jurídicas, así como las
rentas que se consideren como tercera categoría por mandato de la propia Ley del Impuesto
a la Renta.

Esquema General del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría

 I.- ¿CÓMO OBTENER LA RENTA BRUTA DE TERCERA CATEGORÍA?
RENTA BRUTA = INGRESOS BRUTOS – COSTO COMPUTABLE + OTROS INGRESOS
La Renta Bruta de Tercera Categoría estará dada por la diferencia existente entre el ingreso
neto total proveniente de la actividad empresarial y el costo computable de los bienes
enajenados.
La Renta Bruta de Tercera Categoría está conformada por los siguientes ingresos.
a) Las rentas que resulten de la realización de actividades que constituyan negocio habitual,
tales como las comerciales, industriales y mineras; la explotación agropecuaria, forestal,
pesquera o de otros recursos naturales; la prestación de servicios comerciales, financieros,
industriales, transportes, etc.
b) También se consideran gravadas con este impuesto, entre otras, las generadas por:
- Los agentes mediadores de comercio, tales como corredores de seguros y comisionistas
mercantiles.
- Los Rematadores y Martilleros
- Los Notarios
- El ejercicio en asociación o en sociedad civil de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio.
c) Además, constituye renta gravada de Tercera Categoría cualquier otra ganancia o ingreso
obtenido por las personas jurídicas.
d) Otros ingresos contemplados en el artículo 28° de la Ley del Impuesto a la Renta.
INGRESO NETO
El ingreso neto total resultante de la enajenación de bienes se establecerá deduciendo del
ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que
respondan a las costumbre de la plaza.
COSTO COMPUTABLE
El costo computable consiste en el valor del bien o servicio se disminuirá en el importe de
depreciaciones o amortizables.

II.- ¿CÓMO OBTENER LA RENTA NETA DE TERCERA CATEGORÍA?

RENTA NETA = RENTA BRUTA – GASTOS
La Renta Neta estará dada por la diferencia existente entre la Renta Bruta y los gastos
deducibles hasta el límite máximo permitido por la Ley.
GASTOS
Tomar en cuenta que los gastos se pueden clasificar en dos tipos según la Ley del Impuesto
a la Renta y su reglamento.
1) Gastos permitidos: se refiere a aquellos gastos necesarios para que la empresa pueda
producir ganancias o mantener la actividad empresarial, siempre que cumplan ciertos
criterios como:
- Causalidad: consiste en la relación de necesidad entre los gastos incurridos y la
generación de renta o el mantenimiento de la fuente de la actividad empresarial. El principio
de causalidad debe tomar en cuenta criterios adicionales como que los gastos
sean normales de acuerdo al rubro del negocio y que sean razonables, es decir, que
mantengan proporción con el volumen de las operaciones realizadas, entre otros.
- Generalidad: debe evaluarse considerando situaciones comunes del personal, lo que no
significa que se comprenda a la totalidad de trabajadores de la empresa, al deducir los
gastos por beneficios sociales y retribuciones a favor de los trabajadores gastos y
contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y
educativos;

1.1.Gastos no sujetos a Límite: serán deducibles sin un monto máximo, siempre que cumplan
con los requisitos señalados líneas arriba u otros señalados en el Ley o el Reglamento.
Como por ejemplo:
- Tributos propios,
- Primas de seguro,
- Pérdidas extraordinarias,
- Gastos de cobranza de renta gravada,
- Mermas y desmedros,
- Gastos pre-operativos,
- Provisiones y castigos,
- Regalías,
- Arrendamientos,
- Gastos por premios en dinero o especie,
- Gastos por 2da., 4ta. y 5ta. categoría,
- Gastos en personas con discapacidad,
- Gasto por Impuesto Temporal a los Activos Netos pagado por contribuyentes obligados a
tributar en el exterior por rentas de fuente peruana,
- La amortización de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricación y otros activos
intangibles similares de duración limitada, aplicado a los resultados del negocio en un solo
ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) años,
- El Impuesto General a las Ventas cuando se tenga derecho a utilizar como crédito fiscal o que
grave el retiro de bienes,
- Comisiones mercantiles originadas en el exterior por compra o venta de mercaderías y otros
bienes, en la parte que exceda el porcentaje que se abona en el país de origen,
- Pérdidas que se originen en venta de acciones o participaciones recibidas por re expresión de
capital como consecuencia del ajuste por inflación,
- El monto de la depreciación correspondiente al mayor valor atribuido como consecuencia de
revaluación voluntaria de los activos con motivo de reorganización de empresas o sociedades
o fuera de estos actos,

1.2. Gastos sujetos a límite o tope: que si bien cumplen los requisitos para ser gastos
permitidos, la ley permite su deducción hasta un monto máximo. Por ejemplo:
a. Gastos de representación que la empresa efectúa para fidelidad a clientes o proveedores a
través de regalos o reuniones sociales, con el límite del 0.5% de los ingresos brutos, hasta
máximo de 40 UIT,
b. Operaciones con boleta de venta o ticket sólo serán permitidos siempre que el emisor sea un
contribuyente del Nuevo RUS, hasta el límite del 6% de los montos acreditados mediante
Comprobantes de Pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren
anotados en el Registro de Compras.
c. Gastos por vehículos automotores de las categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4, éstos también
están sujetos a un límite en cuanto a la cantidad de vehículos cuyos gastos pueden
deducirse, el cual es proporcional al monto de sus Ingresos netos anuales.
d. Las donaciones con un límite del 10% de la renta neta de tercera categoría luego de
efectuada la compensación de pérdidas
e. Intereses por deudas
f. Las primas de seguro de inmueble de propiedad del contribuyente destinado por la persona
natural para vivienda y actividad comercial propia
g. Gastos de movilidad,
h. Gastos por aporte voluntario con fin previsional, abonado en la Cuenta de Capitalización
Individual de los trabajadores.
i. Gastos por servicio de salud, recreativo, cultural y educativo al personal,
j. Gastos por remuneración de directores,
k. Gastos por remuneración de accionistas, titulares, remuneración del cónyuge o parientes.
l. Gastos de donaciones a ASFL y Sector Público.
m. Tratándose de personas naturales cuando la casa arrendada la habite el contribuyente y
parte la utilice para efectos de obtener la renta de tercera categoría
n. Adquisición de bienes o mejoras de carácter permanente cuyo costo por unidad no supere
S/. 925 (1/4 de UIT).
ñ. Depreciaciones
o. Gastos de viaje al interior del país

p. Gastos de viaje al exterior del país

2) Gastos no permitidos:
a. Gastos por operaciones con contribuyentes que tengan la condición de NO HABIDOS, salvo
que hayan recuperado la condición de HABIDO hasta el 31 de Diciembre del 2013.
b. Gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos y características
mínimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
c. Gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares.
d. Las donaciones que no sean a favor de entidades y dependencias del Sector Público
Nacional y de entidades sin fines de lucro calificadas como tal por parte de la SUNAT.
e. Las multas e intereses moratorios previstos en el Código Tributario y sanciones del Sector
Público.
f. Impuesto que haya asumido y que corresponda a un tercero.
g. Pagos efectuados sin utilizar medios de pago por operaciones superiores a S/. 3,500 o US $
1,000.
h. Asignaciones destinadas a la constitución de reservas o provisiones no admitidas por la Ley.
i. La amortización de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricación y otros activos
intangibles similares de duración ilimitada.
j. Los gastos, incluida la pérdida de capital, provenientes de operaciones efectuadas con
sujetos que califiquen en alguno de los siguientes supuestos:
1) Sean residentes de países o territorios de baja o nula imposición;
2) Sean establecimientos permanentes situados o establecidos en países o territorios de baja o
nula imposición; o,
3) Sin quedar comprendidos en los supuestos anteriores, obtengan rentas, ingresos o
ganancias a través de un país o territorio de baja o nula imposición.
k. La remuneración que los notarios se asignan a través de su planilla, en aplicación de lo
dispuesto en el inciso b) del artículo 19° del Decreto Legislativo N° 1049.
l. Los gastos y pérdidas provenientes de la celebración de Instrumentos Financieros Derivados
que califique en alguno de los siguientes supuestos:
1) Si el Instrumento Financiero Derivado ha sido celebrado con residentes o establecimientos
permanentes situados en países o territorios de baja o nula imposición.
2) Si el contribuyente mantiene posiciones simétricas a través de posiciones de compras y de
venta en dos o más instrumentos Financieros Derivados, no se permitirá la deducción de
pérdida sino hasta que exista reconocimiento de ingresos.
m. Las pérdidas de fuente peruana, provenientes de la celebración de Instrumentos
Financieros Derivados que no tengan finalidad de cobertura, sólo podrán deducirse de las
 ganancias de fuente peruana originadas por la celebración de Instrumentos Financieros
Derivados que tengan el mismo fin.
n. Los gastos y pérdidas provenientes de la celebración de Instrumentos Financieros Derivados
que califique en alguno de los siguientes supuestos:
1) Si el Instrumento Financiero Derivado ha sido celebrado con residentes o establecimientos
permanentes situados en países o territorios de baja o nula imposición.
2) Si el contribuyente mantiene posiciones simétricas a través de posiciones de compras y de
venta en dos o más instrumentos Financieros Derivados, no se permitirá la deducción de
pérdida sino hasta que exista reconocimiento de ingresos
III.- ¿CÓMO OBTENER LA RENTA NETA IMPONIBLE DE TERCERA CATEGORÍA?
RENTA NETA IMPONIBLE = Renta Neta + Adiciones – Deducciones – Pérdidas
Compensables
ADICIONES y DEDUCCIONES
Constituyen diferencias entre el importe en libros del balance general contrastado con los
gastos, costos entre otras deducciones admitidas por la Ley del Impuesto a la Renta, que
obligarán a los contribuyentes a efectuar un ajuste de tal forma que el resultado sea
compatible con las reglas del Impuesto a la Renta.
Por ejemplo, si contablemente para realizar el balance general se dedujo un gasto que la Ley
del Impuesto a la Renta no permite, el monto de este gasto deberá sumarse a la Renta Neta
de Tercera Categoría, a efectos de obtener la Renta Neta Imponible de Tercera Categoría.
PÉRDIDAS TRIBUTARIAS COMPENSABLES
La Ley establece que los contribuyentes domiciliados en el país podrán compensar la pérdida
neta total de tercera categoría de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable, de
acuerdo con alguno de los siguientes sistemas:
A. Compensar la pérdida neta total de tercera categoría de fuente peruana que registren en
un ejercicio gravable, imputándola año a año, hasta agotar su importe, a las rentas netas de
tercera categoría que obtengan en los cuatro (4) ejercicios inmediatos posteriores
computados a partir del ejercicio siguiente al de su generación. El saldo que no resulte
compensado una vez transcurrido ese lapso, no podrá computarse en los ejercicios
siguientes.
B. Compensar la pérdida neta total de tercera categoría de fuente peruana que registren en
un ejercicio gravable imputándola año a año, hasta agotar su importe, al cincuenta por ciento
(50%) de las rentas netas de tercera categoría que obtengan en los ejercicios inmediatos
posteriores. –