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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

Introducción

Es un impuesto directo que grava los beneficios de las personas jurídicas. Esta regulado en un
norma foral de Bizkaia (NF 11/2013, DF 203/2013, NF 2/2018). El 21 de marzo, se publicó la
2/2018 que modifica las normas de sociedades.

Objetivo

El objetivo con IS es entender como funciona, que pretende gravar, cual es la problemática, cual
es el esquema de tributación y cuales son los aspecto más controvertidos.

Esquema (pag 12 y 33)

Resultado contable
- Incremento
- Gasto por IS
- Decremento
———————
BI previo
- Reducciones:
- Doble imposición
- BIN
- Reservas
—————————-
Base imponible
—————————
Tipo gravamen (28%)
—————————-
Cuota integra
- Retenciones
- Pagos a cuenta
—————————
Cuota liquida
—————————
Cuota a integrar

Resultado contable. Es el punto de partida, es decir, parte de un primer parámetro que es el


resultado contable. Arroja su cuenta de resultados, el neto de sus ingresos y gastos. Se aplica el
tipo de gravamen, que es el 28% para el 2017. Para el 2018 se ha reducido al 26% (interesa el del
2017). Y con eso se calcula la cuota a ingresar.

No podemos elevar a categoría absoluta el resultado contable como base para calcular el
impuesto sobre sociedades y porque hay unas complicaciones técnicas. No se puede asumir que
lo que dice la contabilidad de la empresa es el punto de partida absoluto porque pudiendo ser
manipulable, se puede integrar el mínimo posible. El legislador no se cree en términos absolutos
la contabilidad como punto de partida. Esa será la primera complicación. Lo primero a trabajar son
los ajustes. Para llegar a la BI que hay que gravar, hay que hacer un recorrido que es el que nos
va a llevar el tiempo de aprendizaje.

La palabra cable es los ajustes en el resultado contable para llegar a la BI. Estos ajustes tienen
dos clasificaciones diferentes. Pueden ser positivos o negativos. Es decir, pueden ser incrementos

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o decrementos sobre el resultado contable. Y la segunda clasificación, pueden ser permanentes o
temporales. Estas segunda no es importante, es importante de cara a la contabilización del IS.

Al resultado contable que arroje una empresa, para llegar a la BI, habrá que hacer incrementos y
decrementos. Los incrementos o decrementos parten de una diferencia de criterio entre la
contabilidad y la fiscalidad. Generalmente el ingreso contable es ingreso fiscal, y el gasto contable
es un gasto fiscal. En ese caso, el coincide con el ingreso. Pero hay ocasiones que el legislador
en los que no todos los gastos o ingresos contables son fiscales. Puede pasar que el ingreso o
gasto fiscal sea superior o inferior al ingreso o gasto contable:

Gasto contable inferior al gasto fiscal. GC de 100 y GF deberían de ser 1.000. Ejemplo: la
libertada de amortización. Contablemente se refleja un gasto por amortización. El contable refleja
un gasto y la norma fiscal, que es más generosa, Por ejemplo: un laboratorio. El fiscal autoriza a
amortizar los 1.000€ de gasto en un año. En este caso, GC= 100 y GF= 1.000. Hay una diferencia
de 900. Si mi gasto fiscal son 1.000 y GC 100. Para llegar a la BI hay que restar. Por lo que habra
un decremento en la BI de 900.Es un decremento en la BI. Estos serán los menos. Esto hace que
tribute menos. Lo que hace el legislador es limitar estos supuestos, que son, libertad de
amortización, fondo de comercio financiero, y pocos más.

GC —900 a BI.

Gasto contable superior al gasto fiscal. Por ejemplo, liberaridades. Yo sociedad regalo X sin
ninguna contraprestación y lo reflejo como gastos. Ese GC no es GF. Más supuestos, provisiones,
mi director prevé que no voy a insolvencia futura. Ese gasto no es deducible. Deterioros, estima
que el valor de una maquinaria es menor al que es estimado. Amortizaciones, el contable dice que
se amortiza en 2 años en vez de 10. Hay muchos casos en los que el GC es superior al GF
porque hacienda limita la deducibilidad del gasto. Si mi gasto contable es 100 y GF es 0, al
resultado contable se le suma. Otro supuesto es el arrendamiento financiero. +100 a BI

Ingresos contables generalmente coincide con el ingreso fiscal pero puede ocurrir:

Ingreso contable inferior a ingreso fiscal. Por ejemplo, el ingreso contable 100 e ingreso fiscal
0. Exención por reinversión. Otro supuesto es doble imposición, es decir IS establece que si una
sociedad cobra un dividendo, como ya ha tributado, no debe tributar en la sede que lo recibe.
Patenbox. Hacienda estima que no deben tributar. El ajuste sería restar. -100 a BI. Otro ejemplo
son las operaciones a plazo. Si una operación difería en el cobro el contribuyente podía hacerlo a
plazos, si yo vendo algo con pago aplazado, solo tributara cuando cobre. En la contabilidad se ve,
pero en fiscal, no.

Ingreso contable superior a ingreso fiscal. Ingreso contable 0 pero ingreso fiscal 100.
Fiscalmente debe tributar por ese no ingreso. Operaciones vinculadas. Sociedad A presta a B y a
tipo de interés 0. Hay un artículo que dispone que entre sociedades vinculadas se debe valorar a
valor de mercado. En las operaciones vinculadas, las operaciones no se valoran a contable.
Aunque A no haya cobrado a B, fiscalmente tiene que hacer como si lo hubiera hecho. Hay una
ajuste de +100 a BI.

Con todo esto se llega al BI previo. Se dan unos ajustes porque el IC o GC no coincide con el IF o
GF y estos supuestos se pueden clasificar en dos bloques. Habrá GC/IC que no sean GF/IF ni
este año ni nunca. Eso es permanente. Son ajustes que hay diferencias que lo son para siempre,
por ejemplo, una liberalidad, una multa. Por una mala actuación de la sociedad, se da una multa.
Una multa es un gasto para la sociedad y estará reflejado contablemente. El GF será 0. Sera un
incremento de la base imponible. Esa multa no es deducible ni en este año ni nunca. Por mucho
que pase el tiempo, esta multa no se va a convertir un gasto deducible en un futuro.

Las diferencias temporales son aquellas que ajustan este año pero se revierte en años futuros. No
nacen y mueren en una año. Nacen en un año pero tendrán efectos en años futuros. Amortización
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o la libertad de amortización. Por ejemplo, el laboratorio para hacer I+D y para la fiscalidad,
aunque el coste es de 1.000€ y se deberían llevar a gastos 100€ de amortización en 10 años, la
norma entiende que debe hacerse desde el punto de vista fiscal, se lleva a gasto los 1.000€
directamente. A la BI se le resta 900€, la diferencia (1000 - 100). Pero al año que viene, el
contable hara una amortización contablemente de 100, pero no será deducible. tendremos un
gasto contable de 100€ y un gasto fiscal de 0. Como el primer año ya he reflejado el gasto fiscal
de 1000, los siguientes años tendré un incremento de 100. El primer año es un ajuste positivo o
negativo pero a los años siguientes se revierte. Las diferencias del temporal es la contabilización
de los gastos y que nos complica en los siguientes años.

Incrementos permanentes: los que van a sumar al resultado contable para calcular la BI y no
tienen efecto en años futuros:

- Gasto por impuesto de sociedades. No es un gasto deducibles, es el primer incremento.


- Multas. No son deducibles, se incrementar para llegar a la BI
- Donativos. Habrás gasto contable que no es gasto fiscal.
- Gasto de vehículos.
- Relaciones públicas. Invitaciones, fiestas, comidas…hacienda estima que no todos esos GC
son GF. No tiene efectos en años futuros.
- Reglas de valoración

Incrementos temporales: incrementos en la BI que tendrán efectos en años siguientes.


- Provisiones. Doto una provisión en contabilidad, que este año no es deducible, pero si en años
futuros.
- Amortizaciones. Si es superior al fiscalmente, este año no tendré deducible pero lo será en
años futuros.

Decrementos permanentes:

- Exención por reinversión: reinvierto el importe obtenido, ese ingreso contable no es IF, y es para
siempre.
- Patenbox: es un beneficio fiscal por el cual si yo me dedico a generar propiedad industrial y lo
cedo, el 70% de los ingresos obtenidos por la cesión no tributa. Tendré un ingreso contable de
100 pero fiscalmente será de 30, porque los 70 no tributan. Hay un decremento de la BI.
- Reglas de valoración: si en vez de A soy B, estoy recibiendo un hay un ajuste negativo, que es
la contrarresta del otra positivo.

Decrementos temporales:
- Operaciones a plazo
- Recuperación de provisiones
- Libertad de amortización.
- Easing

Con todo eso llegamos a una BI previa, se le hace tres posibles reducciones, dos muy
importantes, y una muy poco importante en la práctica.

- Doble imposición. Cuando D da un dividendo de 140 pero al tributar, lo neto es 100 y es lo que
da a C, D ya ha tributado y C no debe tributar. Con el neto D paga a C, no es técnicamente
correcto que C vuelva a tributar cuando D ya ha tributado. Para evitarlo se le resta a la BI el
dividendo, esos 100 se restarán. El dividendo estará contabilizado, pero como no debe tributar
se reducirá.
- Base imponible negativa. Es un impuesto estanco que grava los resultados anuales, pero si
un año la sociedad pierde, esto afecta en años futuros. Si una sociedad tiene una BIN, lo puede
compensar con los resultados positivos de los siguientes 15 ejercicios. Si hay una BIN del año
pasado, la restaré, de manera ilimitada. A partir del 2018, se limita la compensación.

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- Reservas. La norma foral incentiva que la sociedad que en vez de distribuir dividendo,
capitalice, no lo distribuya y crear reservas. El incremento de reservas por no distribución de
dividendos, reduce la BI. Hay requisitos muy onerosos y en la práctica se aplican pocas veces.

Ya llegamos a la BI y a estos se le aplica el tipo gravamen, que en el año 2017 es del 28%. Con
todo esto se llega a la cuota integra. Hay que restar dos tipos de deducciones:

- Deducción por doble imposición internacional. Puede pasar que cobre un dividendo por fuente
extranjera o que haya invertido en un producto financiero de fuente extranjera, o realizado unas
operaciones en el extranjero. Hay supuestos en los que haya sufrido un impuesto una en el
extranjero y lo puedo recuperar en Bizkaia. Con el límite de lo que hubiera pagado en Bizkaia.
- Otras deducciones que son internas. Se considera que he realizado actividades que son
buenas para la economía
- Inversión en activos nuevos. Derecho a un 10% en los activos nuevos. Renovar
- Actividades de investigación y desarrollo tecnológico. Empresas que invierte en
- Creación de empleo. Deducción.

Además, antes de llegar a la cuota a integrar, están las retenciones y los pagos a cuenta. Una
sociedad va sufriendo retenciones y también esta obligado a hacer pagos a cuenta. Por lo tanto,
durante el año va pagando el impuesto sobre sociedades mediante retenciones o pagos a cuenta.
Para el año 2017 no hay pagos a cuenta. Llegaríamos a la cuota liquida.

El principio de inscripción contable. (inscripción contable: que un gasto o ingreso este


contabilizado). Con carácter general, un ingreso es un ingreso fiscal, este o no contabilizado. Es a
favor de hacienda. Al revés no, si un gasto que debe ser gasto fiscal no esta contabilizado, no es
gasto fiscal. Para que un gasto fiscal sea gasto fiscal, debe estar contabilizado, cualitativa y
cuantitativamente. Los grandes principios tienen excepciones, no es absoluto. Hay supuestos en
los que va a haber gastos fiscales que van a merecer el tratamiento de gasto fiscal aunque no
estén contabilizados, cambiando el principio. Por ejemplo, la libertad de amortización, el leasing
(arrendamiento financiero) y fondo de comercio financiero.

Operaciones a plazo. Si una sociedad vende existencias, factura, y difiere el cobro mas allá de
un año desde el momento de la facturación puede acogerse al criterio de cobros. El ingreso de
cobro debe ser el de la facturación y por la totalidad.

Declaración. El IS grava a las sociedades de base anual y es el ejercicio económico de la


sociedad. En la mayoría de los casos, el ejercicio coincide con el año natural. Se declara en los 25
días siguientes a la finalización del plazo para la aprobación de las cuentas anuales.

Las reglas de tributación son más complicadas. Hay una sociedad que opera en todo el territorio y
hay dos preguntas. Ante quien ingresa el IS, es decir, quien recauda, quien es la administración
competente y que normativa aplica en su declaración.

Los factores que nos llevan a contestar estas preguntas son tres. Primero el domicilio fiscal (DF),
segundo el volumen de operaciones, tamaño y tercero el lugar de realización de las operaciones.

- Domicilio fiscal: es el lugar donde se realizan las operaciones, donde se lleva la contabilidad…
hay una serie de parámetros.
- Volumen de operaciones: es importante por la presión fiscal indirecta. Se pone el limite en 7
millones de euros. A partir del 2018 es de 10 millones. Debe tratarse del volumen del año
anterior. Si tengo mas de 7 millones hay que pasar a la tercera columna, hay que mirar donde
se hacen.
- Lugar de operaciones: Se pueden hacer en territorio foral o territorio común. Hay que entender
donde se entienden realizados. El concierto económico discrimina dos supuestos:
- Vender un bien transformado: El lugar es el de la última transformación.

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- Vender un bien que no transformo. se entiende que lo realiza el lugar desde que se
expiden las mercancías al cliente, donde tenga el último almacén.
- Prestaciones de servicios: origen, lugar desde donde estén los medios personales y
materiales para prestar esos servicios.

#20

Domicilio Fiscal Volumen Lugar Recaudación Normativa


Operaciones Operaciones (ingresar cuota) aplicable

Foral (F) <7 - F F

Territorio Común <7 - TC TC


(TC)

F >7 > 25% F Mixt F

F >7 < 25% F Mixt TC

TC >7 > 0% TC Mixt TC

TC >7 0% TC F F

Caso especial: >7 100 % TF F F


TF

AJUSTES EN LA BASE IMPONIBLE

1. Gasto por impuesto sobre sociedades

2. Operaciones a plazo

3. Amortización

Es el reflejo en la contabilidad de la perdida de valor sistemática que tiene un elemento por su


utilización. Cada año pierde valor. Hay reglas que desde un punto de vista contable dice como
tiene que reflejar esa perdida de valor. Antes de la cuantificación, ha reglas previas:

- No se deterioran los terrenos ni se amortiza un edificio por la parte del terreno.


- Solo se deteriora lo que esta en funcionamiento.
- Se amortiza con continuidad, reflejo de la depreciación sistemática.
- Se amortiza elemento a elemento. No es posible hacerlo en conjunto.

La cuantificación (pag. 5, bloque ii). El más utilizado es el procedimiento de tablas. Coeficiente


anual máxima: es la máxima amortización anual tanto fiscal como contable.
- La primera columna discrimina los elementos del inmovilizado según las posibilidades.
- La segunda columna es el coeficiente máximo, es la cifra que ayuda a sacar el gasto fiscal
máximo del ejercicio. El exceso implica un incremento. Si el gasto reflejado contablemente es
inferior, solo lo reflejado será gasto fiscal.
- La tercera columna es el coeficiente mínimo. No va a haber un problema actual, sino en un
futuro.

Si nos quedamos por debajo del máximo y encima del mínimo no pasa nada. Si queda por debajo
de mínimo.

Si Amortización Contable > Amortización Fiscal > BI


Si AM. Cont < Am. Fi = N/A
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Pag. 9. Procedimientos alternativos:

- Sistema de apreciación decreciente: hay determinados inmovilizados que se deprecian mas en


los primeros años, la perdida sistemática no es lineal, se produce una caída al comienzo. Se
coge el coeficiente máximo y se multiplica x 2. En el segundo año, x1,5. Y a partir del 3 año,
sistema de tablas.
- Sistema de bienes usados: la norma multiplica x 2 el coeficiente. No se aplica a edificios. Serían
maquinaria, vehículos…
- Sistema de turnos: hay elementos del inmovilizados que se calculan pensando que se van a
utilizar 8 horas al día, pero hay elementos que operan a más de un turno. Esa maquina se
deteriora más, por lo que la norma fiscal diseña una formula para calcular cual es el gasto de
amortización.

Hay veces en los que el gasto fiscal es superior, como en la libertad de amortización. La norma
entiende que se esta invirtiendo en elementos para la economía, permite amortizar libremente el
activo adquirido. Son activos que se refieren a:
- Investigación y desarrollo
- Disminución de impacto contaminante
- Que valgan menos de 1.500€

La libertad de amortización no significa amortizar más, sino antes.

- Planes de amortización: central nuclear… la empresa presenta frente a la administración cual


es la estimación de la vida útil y adecuarse, convirtiéndose en gasto fiscal.

Inmovilizado intangible. Es que junto al inmovilizado material, en el activo hay unos elementos
intangibles pero que también se deterioran, por ejemplo, concesiones administrativas, propiedad
industrial intelectual, I + d… no se gastan en el año que he comprado, inmediatamente. La norma
fiscal fija las reglas de amortización. Hay triple discriminación:
- Elementos con vida útil definida. Se amortizará en los años determinados.
- Elementos con vida útil indefinido. Por ejemplo, patente, aplicación… es de un 10%.
- Fondo de comercio: por ejemplo, lista de clientes. Tenemos que distinguir dos cosas: fondo de
comercio y fondo de comercio financiero. La primera es el elemento de inmovilizado intangible
que se adquiere de forma onerosa y que generará ingresos en el futuro. Se amortiza en un
12,5%. Principio de inscripción contable.

Contrato de arrendamiento: hay tres sujetos: el vendedor, la entidad de arrendamiento, y el


arrendatario. Es con opción de compra que hay una entidad. Hay cuotas que paga el arrendatario
que incluye dos conceptos: la recuperación del gasto del bien y los gasto financieros.

Podría haber dos vías: mediante el leasing, o mediante préstamo bancario.


Hay diferencias financieras, porque normalmente, con la vía de préstamo no vamos a poder
financiar el 100% de la compra. La entidad de leasing si puede, financia la totalidad. Otra
diferencia es la fiscal, en el arrendamiento se permite acelerar la amortización, cosa que no hay
en el préstamo.

La fiscalidad de la cuota leasing, el limite del doble de la cuota de tablas. Requisitos del contrato
de leasing:
- Tiene que haber opción de compra.
- Cuotas constantes o crecientes.
- Se vulnera el principio de inscripción contable.

Ajustes positivos: GC> GF


Ajustes negativos (principio de inscripción vulnerado): GF>GC

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Deterioros. Es la pérdida de valor de un activo pero no de forma sistemática, no por deterioro o
amortización, sino por alguna circunstancia excepcional. Por ejemplo: una caída en la cotización
de mercado, un siniestro, un incendio…

Si el valor contable es superior al valor de mercado, el PGC obliga a reflejar esa pérdida. Esa
provisión va a ser deducible si esta objetivamente valorado. Debe estar objetivamente acreditado,
que se ha producido esa pérdida, en ese caso ese gasto contable va a ser deducible.

Provisiones. Son gastos que pretenden reflejar la probabilidad de que en el futuro se van a
producir gastos pero aun no están determinados, ni su cuantía ni su circunstancia. El PGC obliga
a anticiparse, a dotarse. Se trata de ser prudente y reflejar ese gasto futuro. Por ejemplo
garantías.

Hay que ir a las reglas objetivas, es decir, las provisiones son deducibles si objetivamente se
establece su cuantía. La norma da una serie de provisiones que no van a ser deducibles en
ningún caso:

- Provisiones para gastos de personal a largo plazo. Por ejemplo: una prestación para jubilación
etc. Hay u gasto en la empresa, y en la persona física no se da aun el ingreso. Se da una
asimetría. Es por ello que no es deducible. Con la finalidad de encontrar una simetría
macroeconómica.
- Aportaciones a EPSV sin imputación. La norma puede autorizar que eso no sea rendimiento de
trabajo. Como aun no seria ingreso en el IRPF de la persona, no es deducible, por la asimetría.
- Contratos con perdidas presupuestadas. Puede haber contratos con los que se va a perder
dinero. Para ganar credenciales. La norma fiscal exige ir reflejando la perdida que va a tener
ese contrato.
- Riesgos no objetivables. Cualquier riesgo no que no este . Para evitar virtualidad fiscal.

Los gastos deducibles por provisiones son:

- Actuaciones medioambientales. Por ejemplo: Saneamiento de terrenos etc. El concepto es


gasto deducible pero la cuantificación debe ser objetiva. Serán basadas en un plan de
remediación, someterlo a la autoridad competente, y con el visto bueno cuantitativo y
cualitativo, será gasto deducible. Hay un concepto objetivo. Una previsión por encima del plan,
no será deducible la parte que esta por encima.
- Entidades aseguradoras. Tienen que dotar en su balance distintas a las sociedades.
- Litigios. La norma es generosa. Si hay una reclamación acreditable, la provisión que dote para
cubrir la finalización de ese litigio es gasto deducible.
- Garantías. La entidad que repara o sustituye los elementos posteriormente a su venta. Tiene
que tener una provisión que cubra ese gasto a futuro. La experiencia es igual a objetividad. La
norma dice que hay que utilizar la experiencia de los 3 últimos años.

Ventas 3 años 1000


Gstos 3 años 100

Por lo tanto 10%

Ventas con garantía viva 31/12 2000 x 10% = 200 pro Gasto Deducible

- Provisión para morosidad. Vendes y facturas, la mayoría paga pero hay clientes que no. En la
contabilidad tiene contado como ingreso pero al final el cliente no pega, por lo tanto ese ingreso
hay que deteriorarlo. El PGC obliga a anticiparse. Va a exigir unas condiciones cualitativas y
cuantitativas de ese crédito. La parte no deducible se incrementara a la BI, y la parte de
deducible, GF=GC. La provisión será deducible y será requisito necesario pero no suficiente
que se cumplan uno de los dos requisitos:
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- Que la cuenta a cobrar tenga una antigüedad de 6 meses sin que lo haya cobrado. Tiene
que haber pasado mínimo 6 meses desde que le debe. Es un plazo objetivo.
- Puede ser que no hayan pasado 6 meses, pero mi cliente concurre en concurso o le has
reclamado judicialmente, o de alza de bienes (sacar bienes de mi patrimonio para cuando
quieran repercutir en mis bienes la deuda), presunto criminal…

Estas circunstancias son necesarias pero no suficientes, pero aun cumpliéndose no será
deducibles si se cumple alguno de los otros requisitos:

- Afianzamiento de ente público. Un ayuntamiento, diputación, gobierno… no me paga. No hay


provisión deducible.
- Sociedades de garantía reciproca. Son sociedades que cuyo objeto social es avalar los
créditos, siempre acaba pagando. No es deducible.
- Garantía real. Tengo hipotecada una fabrica, por lo que, aunque no haya cobrado, va a
cobrarlo.
- Seguro de crédito y caución. Asegura el cobro mediante el pago de una prima.
- Renovación o prórroga. Se renueva el crédito, por lo que la antigüedad se pierde. Ya no hay
más de 6 meses así que no es deducible.
- Vinculados. Es una entidad vinculada, filial, o que participo o participa en mi.
- Estimaciones global. La estimación a ojo.

Operaciones vinculadas. Son las operaciones que se realizan entre distintos socios: alquileres
entre sociedades, prestación de servicios,asistencia en materia de investigación y desarrollo…
Son facturaciones que se producen entre las sociedades. En el plano fiscal, las operaciones se
valoran a mercado. Deberá reflejar como ingreso fiscal lo que debería haberle cobrado. Todos lo
servicios o prestaciones deberán estar reflejados a valores de mercado. Por lo tanto, este ajuste
es bilateral.:

A: - IC: 0 Incrementos en la BI
- IF: 100
B: - GC: 0 Decremento en la BI
- GF: 100

Deterioro de participantes. Puede que el valor de su participación en B, C o D. A tiene en su


balance el valor por las que compró a B, C y D. Al final de cada año tiene que cuantificar si esa
valoración esta reflejada es correcta, es inferior o superior al valor de mercado. Por ejemplo, A
compró B por 300€, por 100%. Lo único objetivo es el capital de reservas, es decir, los fondos
propios. Si al cierre del ejercicio, el valor teórico contable de la sociedad B no coincide, caben dos
opciones:
- Si es superior, es decir, si es 350, en la contabilidad de A, seguirá como 300. Es una plusvalía
latente, se materializará cuando se venda. No tendrá consecuencias ni contables ni fiscales.
- Si es inferior, es decir, si es 250, si deberá reflejarse en la contabilidad de A. Esa pérdida
deberá reflejarse como un deterioro. Esa diferencia será deducible. Es decir, 50, la diferencia
por el porcentaje. (300-250)x100%= 50€ deducible.

Afecta al futuro. B es dinámico. Es una diferencia temporal. La provisión que dote, ya no hace falta
por que lo recupera, por lo que se abona a ingreso. El ingreso es por una causa que si fue
deducible.

Por lo tanto: (VTC Final - VTC inicial) x % Participación

Fondo de comercio financiero (FNF). Aunque el contable no dote, fiscalmente hay un gasto. Es
como el leasing, en los que pese a no haber gasto contable, si hay fiscal. Se quiebra el principio.
Surge de la compra de una participación societaria. A compra el 100% de B, y B tiene unos fondos
propios de 1.000€, pero A paga 11.000€. Hay un sobreprecio. Piensan que B vale y va a ganar, y
por eso se va a rentabilizar. Es el sobreprecio al comprar la participación en otra. Es una
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proyección del negocio, se paga por las perspectivas futuras. Hay una diferencia entre el precio y
los fondos propios.

Desde el punto de vista fiscal, es deducible al 12,5% anual. Es decir, en 8 años, podré considerar
gasto fiscal ese sobreprecio de 10.000€ (11.000-1.000), aunque no lo refleje contablemente. Se
quiebra el principio de inscripción contable. Fondo comercial financiero: 10.000 (Precio - Fondos
propios)
GF: 1250
1250
1250

Si el gasto contable es 0, el GF es 1250, GC>GF, decremento en la BI de 1250. No hay inscripción
contable, pese a no reflejar o si, da igual, siempre habrá el 12,5% deducible.

Gastos no deducibles: son GC que no son GF, por lo que habrá un ajuste, en el que el GC>GF.

- Gasto por impuesto por sociedades. No es deducible, ni como ingreso ni gasto.


- Multas. Si te sancionan, al ser negligencia mía, será un GC que no será GF y habrá incremento
- Donativos: se considera que la sociedad es generosa, de nuevo no es deducible.
- Paraísos fiscales: salvo acreditación, son gastos deducibles.
- Sobornos.
- Subcapitalización: es una regla en el que, B tiene unos FFPP (fondos propios) de 100, y A le
presta a B 5.000 con intereses. La regla dice, que una parte de intereses que B le debe por los
intereses, no son gasto deducible. En el caso de que haya frontera, los intereses en A pueden
tributar poquito y en B no. Surge para evitar un exceso de carga.
- Relaciones públicas: presentaciones, comidas… actos sociales para intentar vender los
productos. Cuantificación del 50%, habrá un incremento de la BI. GC 100, GF 50.
- Regalos: Son deducibles los regalos, siempre que el importe sea menor a 300€ anuales. Si es
mayor, este no es deducible.
- Pagos: pagos en metálico no pueden exceder 2.500€ con carácter individual, es decir, en una
sola transacción.
- Coches: con independencia del efecto que tiene en el IRPF, no es deducible todo el gasto, se
limita la deducibilidad.
- General: uso mixto. Un coche que se le deja a un trabajador para que lo use de forma
mixta. Hay un doble limite: solo 50% son deducible y de lo que si sería deducible hay un
segundo límite, que es doble:
- por la parte de amortización o alquiler del vehículo, la compra límite es de 2.500€, y
seguros y reparaciones 3.000€ al año. Por ejemplo, me gasto 15.000€ en el coche,
de los cuales 10.000 son en la compra y 5.000€ de los otros gasto. El gasto deducible
sería de 5.000€ y 2.500€. Y además, como el de la compra no puede superar, serán
deducibles los 2.500€ y 2.500€. Gastos no deducibles: 10.000 y GD 5.000€.
-
- Uso exclusivo: solo se usa para trabajar. Medios de prueba, la confiscación de las llaves,
los km, se acredita que es uso exclusivo para actividad laboral. 100% deducible. Tiene un
límite de 5.000€ adquisición y 6.000€ por gastos. MIRAR
- Excepcional: vehículos de funeraria, taxis, ambulancias… todo es deducible. 100%.

Ingresos contables que pueden no ser ingresos fiscales. Son la excepción, al legislador le interesa
recaudar. Van a ser fundamentalmente 3:

- Las transmisiones de activos (pag 55). Tiene muchas similitudes con lo que hemos visto en el
IRPF. Interesa renovar la capacidad productiva de la empresa. La exención por reinversión,
hace que se renueve los equipos antiguos. El IS obligan a aplicar el coeficiente de corrección
monetaria cada año y , por lo que la parte de la plusvalía que la inflación es mas complicada.
Por lo tanto, si esta empresa vende esta maquina por 3.000€, va a tener un beneficio de
2.600€, ya que la amortización es de 400. Una parte de 2.600€, por ejemplo 150, en vez de
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400, son 550, por lo que hay 150 que no debe tributar. El beneficio fiscal será de 2.450, por lo
tanto habrá un decremento de 150€. Por el efecto de amortización acumulada e inflación, los
coeficientes de corrección monetaria.

IS 1.000 100
100
100
100
100
100
——— ———
1.000 600

400 a 550
Hay un ajuste de decremento por 150. Pero el importe obtenido lo reinvierte en los requisitos
exigidos por la norma. En ese caso, la plusvalía no tributa. Por lo tanto, habría un decremento de
2.600, que es el beneficio contable.

Requisitos:
- Inmovilizado material
- Inmovilizado intangible
- Inversiones inmobiliarias
- Debe reinvertir en ese tipo de material, pero siempre dentro del mismo ámbito. Se trata de
renovar las instalaciones productivas.
- El plazo es -1 + 3. Puedo reinvertir en el año anterior a la venta, en los 365 días anteriores, o
en los 3 años posteriores a la venta.
- La norma exige mantener los activos durante un plazo de 5 años si es un bien inmueble, y 3
años para el resto de activos.
- Hy penalización del 15%. Es decir, si cumplo, el ajuste estará bien, pero si incurro en un error
e incumplo los requisitos, por ejemplo, no reinvierto, la norma dice que en la BI del año que
incumple habrá un incremento de los 2350 x 1,5, es decir 15% de sanción sobre el importe
incumplido.

- El patent box. Se basa en que aquellas empresas que generen ingresos de determinado tipo
que se consideran provechosas para la economía nacional, no van a tributar por una parte
relevante de los ingresos. Son los que provengan de la cesión temporal o industrial de la
empresa, se trata de general investigación, desarrollo.. no vendible, sino se cede para el uso.
Se generan ingresos por esa cesión. Se general propiedad industrial, no la vendo, la cedo
temporalmente y obtengo ingresos. El 70% del ingreso no tributa. Por lo tanto, IC 100 y IF 30,
ya que 70 no tributan. Exención de 70%, y por lo tanto, decremento de la BI.

- La doble imposición. Generan un ajusten negativo.


- Dividendos. Si A presta a B, B pagará impuestos, y por lo tanto, no se debe dar dos
veces, se estaría tributando doble. Para evitar que un único beneficio tribute dos veces
esta la exención de doble imposición. Ese beneficio no tributa si cumple ciertos requisitos.
A distribuía un dividendo a B por 100%. No debería volver a tributar. No se debe dar la
doble imposición. Se declara exento ese dividendo. Es un ingreso contable que no tributa.
Es un resta sobre el resultado contable para llegar a la BI. Pero no todos (pag 67) los
dividendos gozan de exención y hay tres este requisito:

- Que la participación de A en B sea mínimo del 5%. Si B cotizada es del 3%


- Debe ser una participación permanente, es decir, mínimo de 1 año.
- B ejerza una actividad económica, no de una mera gestión o tenencia de bienes. B
tiene que generar un rendimiento del 85%.

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Cumplido los requisitos, el dividendo de B estará exento. Será tanto en participaciones
internas o extranjeras. Excepción es los provenientes de paraísos fiscales.

- Plusvalías. Un incentivo que se otorgó a las empresa que invertían en el extranjero era la
plusvalía generada. Se creó una ventaja fiscal. Vino la crisis, entonces había que invertir
en España. Se extendió la exención de las plusvalías también a las nacionales. A partir del
año 2014, las normas forales el tratamiento de exención para las fuentes extranjeras se
extiende a las nacionales. Por eso no solo los dividendos están exentos, sino también las
plusvalías. Los requisitos son las mismas que para los dividendos.

Si no se cumplen los requisitos, por ejemplo, si tiene solo el 2% de participación, hay que
diferenciar si el dinero es de fuente nacional o internacional. Si es de nacional, la exención será
del 50%. Si es internacional, solo se deduce en España el impuesto pagado en el extranjero. La
norma, en el caso de que haya un incremento de reservas, puede considerar exentos el 2%.

***
- Bases imponibles negativas. La norma aunque deba tributar de cada año, puede compensar
perdidas de años anteriores. Aquí el plazo es más generoso, ya que es de 15 años anteriores al
2017. No todas las bases imponibles negativas son susceptibles de compensación, ya que por
la contribución fraudulenta se restringe la utilización. Se excepcionan los créditos. La
compensación va a estar a un porcentaje dependiendo a unos criterios.
- El tipo de gravamen en el año 2017 es del 28% y para las pequeñas empresas es de 24%. La
normal foral nueva baja este tipo al 26% para el 2018, y 24% para el 2019.

Incentivos (deducciones)

Deducciones en BI: La mayoría de incentivos se plasma en deducciones sobre la cuota, pero


incidentalmente, hay incentivos que se plasman en la BI. La norma foral otorga ventajas fiscales a
la realización de determinadas actividades como reducciones en la BI (no va a ir al examen)

Se plasma en 3 reservas. Se trata de que las sociedades generen reservas, tener una estructura
más solida. Para fomento empresarial (comprar activos fijos en el futuro), capitalización y nave.*
Una parte se podrá reducir en la BI.

Deducciones en Cuota: fundamentalmente las deducciones importantes son 3. Pretende incentivar


la realización de determinadas actividades.
- Activos fijos nuevos (AFN): hay una deducción del 10% de las inversiones que hagan las
sociedades en AFN. No computan los terrenos. Ese 10% se puede reducir a 5% cuando lo que
invierto es en mejoras, es decir, no son autónomos sino que se incorporan, por ejemplo,
mejoras en un edificio, alargan la vida útil pero no se puede considerar nuevos. Lo mismo con
las inversiones en bienes arrendados. No cualquier inversión tiene deducción, hace falta que la
inversión tenga una cierta importancia y se materializa en que el conjunto debe ser superior
10% del valor neto contable. El valor neto contable es el neto del inmovilizado bruto menos la
amortización acumulada. Si las inversiones que hago, sobrepasan el 10%, tendré la deducción.
Si no llega, no tengo derecho a la deducción.
- Creación de Empleo (no entra en el examen). La norma foral instrumenta medidas para
incrementar el número de empleados. Se otorga una deducción en cuota de 4.900€ contrata de
por contrato laboral indefinido, siempre que suponga un incremento en la plantilla. Exige
mantenimiento durante 2 años. Si esa persona se marca en los grupos que la normativa laboral
reconoce de reinserción difícil, la deducción será el doble, es decir, 9.800€.
- También para reinversiones de medioambiente y reducir el impacto medioambiental, esos
activos tienen una deducción del 15%. Y si es en películas, producción cinematográficas,
también.

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- I + D + i (examen). reinversión en inmovilizado I+D. En la cuota, los gastos identificados en
contabilidad por personal, existencias consumidas por I+D+i. Tienen con carácter general una
deducción del 30.000€. Además, sobreincentiva determinados supuestos:
- El exceso sobre la media de los dos años anteriores. Si su esfuerzo es creciente,tendrá
un 20% más. Cada año invierte más, el gasto que supere la media de los dos años
anteriores, será el 50%. 300.000 este año, y la media de los dos años anteriores es de
200.000. Tendrá 30% sobre los 300.000 y además el incremento de 100.000 por 20%. El
exceso tendrá deducción.
- El gasto en personal exclusivamente en centros tecnológicos. Quiere personas cuya
vida se dedique al I+D. La empresa que asigne exclusivamente en contratación con
centros tecnológicos, hay otros 20% de deducción. Sobre lo dedicado al personal, 20%.
- En muchos casos, I+D conlleva subvenciones. De los 300.000, 80.000€ están
subvencionados. Por lo tanto, el esfuerzo no es real. No se restan, sino que sino que se
resta el 72% de la subvención cobrada, porque el 28% estara tributando. De cara a
calcular la base, se rasta el 72%. Por lo tanto, la base se hace sobre lo restado con la
subvención.
- Las inversiones en activos fijos es del 10%.
- La investigación, innovación tecnológica tendra una deducción de 15% que se convierte
en un 20%.

Por lo tanto, regla general 30%. Sobre el exceso con años anteriores, 20%. Lo dedicado por
personal 20%. Se resta la proporción de las subvenciones.

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