"Año del Diálogo y Reconciliación Nacional”

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, FINANCIERAS Y

ADMINISTRATIVAS
Datos Informativos
Docente : Mg. Cpc ARMANDO FELIX MINAYA SANTOS

Área : Contabilidad II

Tema : Síntesis de la segunda unidad.

Integrantes:
Leyva Valenzuela Ana
Rosales chinchay Nancy

Ciclo : II – B

Huaraz – 2018
 ELEMENTO 5: PATRIMONIO NETO
Este elemento agrupa lo que se puede denominar como Capital Contable entendido
como el derecho de los propietarios sobre los activos netos en base a
sus aportaciones. En términos monetarios se determina deduciendo al valor de los activos
totales los pasivos totales, por lo que en términos financieros se le considera como el
interés residual en los recursos del negocio.

En general la fuente principal que origina este concepto es la aportación de los

propietarios que contribuyen con recursos para la formación y organización del ente
económico. Sin embargo, este interés que surge del aporte cambia como resultado de las
actividades de la empresa al transcurrir el tiempo. De esta forma se podría resumir que el
Patrimonio comprende el capital propio representativo de las inversiones o aportes de los
dueños, socios o accionistas, el capital adicional pagado, actualizaciones de valor, las
reservas en sus diferentes formas y los resultados acumulados que se traducen como
utilidades no distribuidas o pérdidas del negocio. A continuación mostramos el siguiente
esquema en el que se detalla la clasificación del patrimonio según su origen:

CLASIFICACIÓN DEL PATRIMONIO SEGÚN SU ORIGEN

Aportes efectuados por Actualización de valor Resultados generados

los socios o accionistas (Cuentas
50, 52)

Reservas (Cuenta 58).

Resultados no realizados Revalorizaciones de activos Utilidades retenidas (Cuenta 59)

(Cuenta 56). (Cuenta 57).

El Patrimonio neto como un residuo puede subdividirse a efectos de su presentación

en el balance, dado que la misma puede ser relevante para las necesidades de toma de
decisiones por parte de los usuarios de los estados financieros.
 El Elemento 5 representa los medios de financiación a disposición de la empresa de
una manera permanente y durable. Robert Anthony en su libro “La Contabilidad en la
Administración de Empresas”, afirma que el capital corresponde a aquella parte del balance
que representa los derechos de los propietarios. En consecuencia esta cuenta es
de naturaleza acreedora.

De acuerdo con el Manual para la Preparación de Información Financiera, aprobado

mediante resolución CONASEV Nº 103-99-EF/94.10, el capital debe presentarse
en el balance general neto de la parte suscrita pendiente de cancelación. Asimismo agrega
el numeral 1.701 de este Manual que el capital debe presentarse neto como consecuencia
de la recompra de acciones. Debe indicarse que conforme con el párrafo 33
de la NIC 32 (Modificada en 2003), si la entidad readquiriese sus instrumentos de
patrimonio propios, el importe de las acciones propias en cartera se deducirá del
patrimonio. No se reconocerá ninguna pérdida o ganancia en el resultado del ejercicio
derivada de la compra, venta, emisión o amortización de los instrumentos de patrimonio
propios de la entidad. Estas acciones propias podrán ser adquiridas y poseídas por
la entidad. La contraprestación pagada o recibida se reconocerá en el patrimonio neto.

El capital debe registrarse en la fecha en que se perfeccione el compromiso de

efectuar el aporte, se otorgue la escritura pública de constitución o de modificación del
estatuto, en las cuentas apropiadas, por el monto proyectado, comprometido y pagado,
según sea el caso.

El elemento 5 consta de las cuentas 50 hasta la 59. Las transacciones patrimoniales

provienen de aportes efectuados por accionistas o partícipes, de los resultados generados
por la entidad, y de las actualizaciones de valor. Todas ellas, modifican el patrimonio neto
en su conjunto. Otras transacciones representan reacomodos patrimoniales, como los que
surgen de acuerdos de accionistas como cuando se capitalizan utilidades, o de mandatos
de ley como en el caso de una reserva legal.

A continuación se muestra en forma esquemática las principales cuentas que

conforman el Elemento 5.
 •Agrupa las subcuentas que representan aportes de accionistas, socios o
participacionistas, cuando tales aportes han sido formalizados desde el punto
de vista legal. Asimismo, se incluye las acciones de propia emisión que han
50 CAPITAL sido readquiridadas.

•Agrupa las subcuentas que representa las acciones de inversión, formalizadas

legalmente. Asimismo, se incluye las acciones de propia emisión que han sido
51 ACCIONES DE readquiridas.
INVERSIÓN

• Agrupa las subcuentas que representan las primas de emisión y los

aportes y reducciones de capital que se encuentran en proceso de
52 CAPITAL formalización.
ADICIONAL

•Agrupa las subcuentas que representan las ganancias por diferencias de

cambio originadas por las inversiones netas en una entidad extranjera,
además de la ganancia o pérdida en la cobertura del flujo de efectivo, y las
56 RESULTADOS obtenidas en activos y pasivos financieros disponibles para la venta.
NO REALIZADOS

•Corresponde a las variaciones en los inmuebles, maquinaria y equipo;

intangibles; e inversiones inmobiliarias, que han sido objeto de revaluación.
Asimismo, incluye los excedentes de revaluación originados por acciones
57 EXCEDENTE DE liberadas recibidas, y la participación en excedente de revaluación por el
REVALUACIÓN
mantenimiento de inversiones en empresas bajo control o influencia
significativa, cuando se aplica el método de participación patrimonial.

•Agrupa las subcuentas que representa apropiaciones de utilidades,

autorizadas por ley, por los estatutos, o por acuerdo de los accionistas (o
socios) y que serán destinadas a fines específicos o para cubrir
58 RESERVAS eventualidades.

• Agrupa las subcuentas que representan utilidades no distribuidas y las

pérdidas acumuladas sobre las que los accionistas, socios o
59 RESULTADOS participacionistas no han tomado decisiones.
ACUMULADOS
 ELEMENTO 6: GASTOS POR NATURALEZA
El elemento 6 corresponde a los gastos, incluidas las pérdidas que representan
decrementos en los beneficios económicos producidos a lo largo del periodo contable.

CLASIFICACIÓN DE LOS GASTOS POR SU

NATURALEZA

Consumo de bienes Gastos por servicios de Pérdida por medición Gastos financieros
(Cuenta 60 y 61). personal, de terceros, de activos no (Cuenta 67).
de gestión y tributos financieros al valor
(Cuenta 62, 63, 64 y 65) razonable (Cuenta 66)

Depreciaciones, amortizaciones,
provisiones y valuación por
deterior (Cuenta 68)

Un gasto en el estado de resultados cuando ha surgido un decremento en los

beneficios económicos futuros, relacionado con un decremento en los activos o un
incremento en los pasivos, y además el gasto puede medirse confiablemente. En definitiva,
ello significa que el reconocimiento del gasto ocurre simultáneamente con el
reconocimiento de incremento en las obligaciones o decrementos de los activos.

Los gastos se reconocen en el estado de resultados sobre la base de una asociación

directa, dice el párrafo 85 del Marco Conceptual, entre los costos incurridos y la obtención
de partidas específicas de ingresos. Este proceso, al que se denomina comúnmente
correlación de gastos con ingresos, implica el reconocimiento simultáneo o combinado de
unos y otros, si surgen directa y conjuntamente de las mismas transacciones u otros
sucesos. Cuando se espera que los beneficios económicos surjan a lo largo de varios
periodos contables y la asociación con los ingresos puede determinarse únicamente de
forma genérica o indirecta, los gastos se reconocen en el estado de resultados utilizando
procedimientos sistemáticos y racionales de distribución. Esto es, a menudo, necesario
para el reconocimiento de los gastos relacionados con el uso de activos tales como los que
componen las propiedades, plantas y equipos, así como las patentes y marcas adquiridas;
en cuyo caso se reconoce el gasto en los periodos contables en los que se consumen o
expiran los beneficios económicos relacionados con estas partidas. Asimismo, se reconoce
como un gasto inmediato cualquier desembolso que no produce beneficios económicos
futuros, o cuando, y en la medida que, tales beneficios futuros no cumplen o dejan de
cumplir.

Agrupa las cuentas de la 60 hasta la 69. Comprende las cuentas de gestión clasificadas por
su naturaleza económica, las que representan consumos de beneficios económicos. Incluye
las compras; la variación de existencias; los gastos de personal; los gastos por servicios de
terceros; los gastos por tributos; otros gastos de gestión; la pérdida por medición de activos
y pasivos no financieros al valor razonable; los gastos financieros; la valuación por deterioro
de activos y provisiones; y el costo de ventas. Para la determinación del resultado del
ejercicio económico, las cuentas de este elemento se cancelan directamente con las otras
cuentas del Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestión.

A continuación se muestra en forma esquemática las principales cuentas que

conforman el Elemento 6.
 •Esta cuenta representa las adquisiciones relacionadas con bienes
de cambio, en las cuales se deberá contabilizar la compra de
bienes que se adquieren para ser destinados a la venta o para ser
consumidos en la producción directa o indirectamente. De
acuerdo al PCGE, se efectúa una clasifiación de los bienes que se
registran en esta cuenta, según se consuman en forma progresiva
60 compras o se consuman de forma inmediata a su adquisición

• La variación de existencias muestra los cambios en un

período determinado de los saldos de los bienes que
integran el rubro existencias, participando a nivel de
resultados como cuentas correctoras de las compras.
Además permite determinar los bienes consumidos por la
61 variacion de empresa en el desempeño del conjunto de funciones que
asumen, comparando las existencias (bienes para la
existencias reventa) fiales con las registradas al inicio del periodo como
se muestra.

• Esta cuenta comprende los gastos de personal (trabajadores

con los cuales existe relación laboral), es decir bajo
dependencia y subordinación. Asimismo, se encuentran
comprendidas todas aquellas cargas que benefiian a dicho
personal. Además, dentro de estas cargas deben agregarse
62 GASTOS DE todas las demás prestaciones que constituyen un
PERSONAL, complemento de la remuneración, incluyendo los seguros
de vida que se contraten a favor de los trabajadores.
DIRECTORES Y
GERENTES

•Los servicios prestados por terceros corresponden a gastos por

contraprestaciones de servicios que son
brindados por personas jurídicas, así como aquellos que son
prestados por determinadas personas naturales
sin existir relación laboral sino más bien se brindan en forma
63 GASTOS DE independiente (relevándose en este supuesto el
SERVICIOS principio de Primacía de la Realidad).
PRESTADOS POR En términos generales se puede decir que se produce un
TERCEROS consumo de servicios cada vez que la empresa se dirige
a otra entidad o persona (independiente a la empresa) para que
ésta realice estudios, tareas o trabajos intelectuales,
fiancieros o físicos que son necesarios para sus actividades
ordinarias que no puede realizar por sí misma.
 • Esta cuenta representa las prestaciones pecuniarias
establecidas por Ley que deben ser cumplidas por los
deudores tributarios a favor de los entes públicos para el
cumplimiento de sus fies, que no constituyen sanción.grupa
las subcuentas que acumulan los impuestos, tasas y
64 GASTOS contribuciones de cargo de la empresa, establecidos por el
POR gobierno nacional, el gobierno regional y el gobierno.

TRIBUTOS
• Agrupa las cuentas divisionarias que acumulan las cargas de
gestión que por su naturaleza no pueden ser consideradas
como consumo de bienes o de servicios, ni como
remuneración de los factores de la producción.
El párrafo 85 de la NIC 1 Presentación de Estados
65 OTROS Financieros, dispone que la entidad no presentara, ni en
GASTOS DE la cuenta de resultados (Estado de ganancias y pérdidas) ni
en las notas, ninguna partida de ingresos o gastos
GESTIÓN con la consideración de partidas extraordinarias.

• El Valor Razonable es el importe por el cual puede ser

intercambiado un activo, entre un comprador y un
vendedor interesados y debidamente informados, que
realizan una transacción libre, es decir, se trata de un
66 PÉRDIDA POR valor determinado en base a las condiciones actuales de
MEDICIÓN DE ACTIVOS mercado. Actualmente, este modelo de Valor Razonable
NO FINANCIEROS sólo es requerido para ciertas partidas por las NIIF.
AL VALOR RAZONABLE

•Esta cuenta representa el costo del dinero y de los medios

fiancieros a corto o largo plazo de los que la
empresa ha dispuesto durante el ejercicio. Los gastos registrados
67 GASTOS en esta cuenta refljan por lo tanto el costo del dinero ajeno de la
empresa.
FINANCIEROS •Sobregiros en cuentas corrientes.
•La amortización de primas de emisión o descuento
correspondientes a los fondos que se han tomado a préstamo.
•La amortización de los gastos de formalización de contratos de
préstamos.
 • Agrupa las subcuentas que acumulan el consumo de
benefiio económico incorporado en activos a largo
plazo; la pérdida de valor de activos por medición a su
valor razonable; y, los gastos por provisiones que dan
68 VALUACIÓN Y lugar al reconocimiento paralelo de un pasivo de
monto u oportunidad inciertos.
DETERIORO DE
ACTIVOS Y
PROVISION

• Esta cuenta se utiliza en caso se adopte el sistema

monista para expresar el costo de las unidades
vendidas o el costo de los servicios prestados en el
ejercicio en el Estado de Ganancias y Pérdidas por
Función bajo el método del costo de venta establecido
69 COSTO DE por la NIC 1 y determinar el Margen Comercial Bruto o
Utilidad Bruta.
VENTAS
 ELEMENTO 8: GASTOS POR NATURALEZA
Se determina al cierre del ejercicio económico, por la diferencia entre las ventas de
mercaderías y el costo de las mismas. El costo de ventas de mercaderías se determina por
diferencia entre las compras y la variación, entre el saldo inicial y final, de las existencias de
mercaderías.

CUENTA 81: PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO

Representa el valor de lo que la empresa ha producido al cierre del período, sea que se
haya vendido, almacenado o inmovilizado. La producción que se acumula es la que
corresponde a: bienes; servicios y producción de activos para su propio uso por la empresa.

811 Producción de bienes. Resulta de la comparación de las ventas de productos

terminados y, subproductos, desechos y desperdicios menos las devoluciones sobre
ventas, descuentos, rebajas bonificaciones concedidas, y el almacenamiento o des
almacenamiento (disminución de los saldos al inicio del período) de productos
terminados, subproductos, desechos y desperdicios, productos en proceso, y envases
y embalajes.
812 Producción de servicios. Se determina al comparar los ingresos por prestación de
servicios menos las devoluciones (servicios no aceptados por clientes), descuentos y
rebajas, y la variación de existencias de servicios (subcuenta 215).
813 Producción de activo inmovilizado. Corresponde a la fabricación para uso o
explotación propios de: Inversiones inmobiliarias; inmuebles, maquinaria y equipo;
intangibles; y activos biológicos.

CUENTA 82: VALOR AGREGADO

El valor agregado indica al cierre del período lo que la empresa añade en su proceso
de producción, según su actividad, a la economía nacional, como creación de valor.
Esta variable es medida por la diferencia entre la producción del período y los consumos
de bienes y servicios suministrados por terceros para esta producción (consumo
intermedio). Asimismo, el valor agregado equivale a la suma de las remuneraciones a los
factores de producción, es decir a la mano de obra y al capital.
821 Valor agregado. Resulta de comparar la producción total (actividad comercial y
actividades de producción de bienes y servicios), menos los bienes de existencias de
materias primas, materiales auxiliares, envases y embalajes, y suministros diversos, a los
costos facturados por proveedores y los gastos vinculados con esas compras; y los
servicios prestados por terceros, corregidos por el incremento (almacenamiento) o
disminución (des almacenamiento) en su nivel.

CUENTA 83: EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIÓN

Desde el punto de vista económico, mide el resultado (ganancia o excedente bruto; pérdida o
insuficiencia bruta) que se deriva de la actividad productiva de la empresa; en cuánto excedente,
representa la generación de recursos financieros nuevos procedentes de la explotación, y en tanto,
insuficiencia, representa el consumo de recursos financieros antes generados.

831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación. Se deriva del valor

agregado o añadido (cuenta 82), del cual se descuenta los gastos de personal (cuenta
62), los tributos indirectos (cuenta 64), y se adicionan los subsidios recibidos (subcuenta
759).

CUENTA 84: RESULTADO DE EXPLOTACIÓN

Muestra el resultado obtenido por la empresa al cierre del período sin considerar los
efectos de la financiación externa de sus operaciones, ni de otras partidas ajenas a la
explotación.

841 Resultado de explotación. Resulta de sustraer al resultado bruto de explotación,

los otros gastos de gestión (cuenta 65) excepto el costo neto de enajenación de activos
inmovilizados y operaciones discontinuadas (subcuenta 655), las donaciones
(divisionaria 6591), y las sanciones administrativas (divisionaria 6592); y de adicionar
los otros ingresos de gestión (cuenta 75).

CUENTA 85: RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS

Muestra el resultado del período antes de las participaciones de los trabajadores y del
impuesto a la renta.
851 Resultado antes de participaciones e impuestos. Resulta de sustraer del resultado
neto de explotación, los montos de ingresos y gastos financieros.
CUENTA 87: PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES
Incluye la participación de utilidades de los trabajadores, cuando se calcula a partir de una
renta tributaria (impositiva), en sus componentes, corriente y diferido.

871 Participación de los trabajadores – Corriente. Es el gasto calculado sobre la base

de la renta tributaria.
872 Participación de los trabajadores – Diferida. Es el gasto o ingreso (ahorro)
calculado sobre la base de las diferencias temporales (gravables y deducibles),
determinado por la comparación de saldos contables y tributarios. También incluye el
ingreso (ahorro) en participaciones de los trabajadores, calculado sobre pérdidas
tributarias que razonablemente se espera compensar en el futuro.

CUENTA 88 IMPUESTO A LA RENTA

En esta cuenta se reconoce el impuesto calculado sobre la renta imponible del ejercicio
(impuesto corriente), así como el importe del impuesto a la renta diferido.

881 Impuesto a la renta – Corriente. Es el gasto calculado sobre la base de la renta

tributaria.
882 Impuesto a la renta – Diferido. Es el gasto o ingreso (ahorro) calculado sobre la
base de las diferencias temporales (gravables y deducibles), determinado por la
comparación de saldos contables y tributarios. También incluye el ingreso (ahorro) en
impuesto a la renta, calculado sobre pérdidas tributarias que razonablemente se espera
compensar en el futuro.

CUENTA 89: DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO

Muestra el resultado neto total que corresponde a un período determinado.
Por su naturaleza, al cierre de operaciones, se integra al balance ya que forma parte de la
estructura financiero del patrimonio neto de la empresa.

891 Utilidad. Incremento neto en los beneficios económicos del ejercicio.

892 Pérdida. Disminución neta en los beneficios económicos del ejercicio.
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

Rosa Ortega S. Ana Pacherres R. & Ronald Díaz R. (2010). Dinámica contable
registro y casos prácticos. Ediciones Caballero Bustamante SAC. Lima.

Demetrio D, J. (2016). Nuevo plan contable general empresarial. Lima