Diferencias NIIF y NIIF Pymes

ConsultasIFRS
Accounting Advisory

www.consultasifrs.com
 Agenda

• Razones para crear la IFRS para PYMES

• Breve historia del desarrollo de las IFRS para PYMES
• Las IFRS para PYME en la práctica
• Contexto
• Alcance de la norma
• Principios clave
• Comparación con las IFRS completas
• Adopción inicial de las IFRS para PYME
• Aplicación de las IFRS para PYME
• Determinación de las políticas contables conforme a las IFRS para PYMES
• Resumen por sección y diferencias con IFRS completas
 Razones para crear las IFRS para las PYME

IFRS completas PCGA locales

• No están diseñadas para

satisfacer necesidades
• No son comparables entre
específicas de usuarios de PYME países.
estados financieros de PYME.
• Pueden no percibirse como de
• Contienen gran cantidad de
alta calidad.
detalles que no son relevantes
para las PYME. • No se basan necesariamente en
un marco similar al de las IFRS
• No toman en cuenta la
completas.
capacidad limitada de las PYME
para hacer frente a los costos • Pueden constituir material de
de cumplimiento y en cuanto a capacitación limitado y similares
la especialización que se recursos disponibles.
requiere.

IFRS para las PYME

Breve historia del desarrollo de las IFRS para las
PYME

Cuestionario sobre
Creación Borrador de
reconocimiento y IFRS para las
Norma para
del IASB valuación
Discusión PYME
Junio Octubre Fin de
2004 2005 2007

2001 Abril Febrero

2005 2007 2009
Documento Pruebas de
Mesas redondas campo
para discusión públicas
 Las IFRS para las PYME en la práctica

Beneficios Retos

Comparación con los Comparación con las

PCGA locales IFRS completas

• Reconocidas
internacionalmente y • Adaptadas a las PYME
• Conocer la aplicación de
conocidas por su alta • Se eliminaron las las IFRS para las PYME.
calidad. opciones complejas y
• De fácil comprensión los temas irrelevantes. • Familiarizar a los usuarios
por parte de de los estados financieros
• Se simplificaron con
extranjeros. (de las PYME) con el
base en el análisis de
nuevo marco.
• Pueden compararse a costo/beneficio.
nivel internacional.
 Contexto
Las IFRS para las PYME son:
• Un conjunto independiente de principios contables
que se basan en las IFRS completas, pero que se
adaptaron para las PYME:
• En ellas se omiten los temas que no
son relevantes para las PYME.
• Algunas políticas contables han sido
deshabilitadas porque se cuenta con
un método simplificado.
• Se simplificaron muchos principios de
reconocimiento y valuación.
• Requieren un número
considerablemente menor de
revelaciones.
• Se simplificaron las explicaciones y la
redacción.
• Están organizadas por tema para facilitar su uso.
 Contexto (Continuación)

• Mantenimiento.
• Se revisará cuidadosamente la experiencia de
las PYME durante dos años.
• Aproximadamente, cada tres años se
publicará un borrador general de normas
para discusión que incluirá consideraciones
sobre nuevas IFRS y enmiendas a las IFRS que
se hayan adoptado desde la última
actualización de las IFRS para las PYME.
• Cada jurisdicción que adopte las IFRS
para las PYME determinará su fecha de
vigencia.
 Alcance de la norma
PYME (Pequeña o Mediana Empresa)
• No tiene responsabilidad pública de rendir
cuentas; y
• Publica estados financieros para fines
generales dirigidos a usuarios externos.
Responsabilidad pública de rendir
cuentas
• Tener instrumentos que se
negocian en un mercado
público, o
• Mantener activos de un grupo
grande de terceros, en calidad
de fiduciario, como su negocio
principal.
 Principios clave

Estado de
Fácil comprensión posición
Estado de financiera
utilidad integral Costo vs.
beneficios (Sección 4)
(Sección 5) Relevancia

Desempeño Importancia
Oportunidad
relativa

Comparabilidad Flujos Posición Confiabilidad

de financiera
Estado de efectivo
Estado de
cambios en el flujos de
Patrimonio Integridad
Sustancia efectivo
(Sección 6) sobre la forma (Sección 7)
y Notas Prudencia
(Sección 7)
 Principios clave (Continuación)

• Se supone que resulta de la aplicación de las IFRS para las PYME .

Presentación
• Sólo se permiten desviaciones de las IFRS para las PYME en muy contadas
razonable
ocasiones.

• Si la entidad no puede continuar como negocio en marcha, revelar la razón

Negocio en
junto con la base de contabilización utilizada para elaborar los estados
marcha financieros.

Conservar la presentación y clasificación de un período al siguiente, a menos

que:
Consistencia • Sea más apropiada otra presentación o clasificación.
• Las IFRS requieran un cambio.

• Presentar información comparativa respecto del período comparable anterior

en relación con todos los montos que se presenten en los estados financieros
Información del período actual.
comparativa
• En ninguna circunstancia se requiere presentar un estado de situación
financiera al inicio del período más antiguo presentado.

Importancia
relativa y • Debe presentarse por separado cada clase importante de partidas similares.
agregación
 Principios clave (Continuación)

El proceso para incorporar en los

estados financieros una partida
que satisfaga la definición de
activo, pasivo, ingreso o gasto
El Proceso para determinar los
montos a los que una entidad valúa
activos, pasivos, ingresos y gastos en
sus estados financieros

Reconocimiento

Valuación

Criterios
• Es probable que algún beneficio
económico futuro asociado a la partida Bases de valuación comunes
fluya a la entidad o desde la entidad; y Costo histórico
• La partida tenga un costo o valor que Valor razonable
pueda calcularse de manera confiable.
 Comparación con las IFRS completas
Temas omitidos
• Utilidad por acción
• Información financiera a fecha
intermedia
• Información por segmentos
• Seguros
• Tratamiento contable especial de
activos conservados para la venta
No se permiten opciones de políticas
contables debido a que existe un
tratamiento simplificado
• Modelo de revaluación para
propiedades, planta y equipo, y activos
intangibles
• Consolidación proporcional para
entidades bajo control conjunto
• Elección de políticas contables para
propiedades de inversión
• Diversos métodos para registrar
subvenciones de gobierno
• Diferimiento de ganancias y pérdidas
actuariales de los planes con beneficios
definidos
• PNC calculada a valor razonable
• Ciertas opciones para instrumentos
financieros
 Comparación con las IFRS completas (Continuación)

Simplificación de los requisitos de Reducción en los requisitos de

reconocimiento y valuación revelación
Ejemplos: •Debido a que:
– Instrumentos Financieros
– Se refieren a temas u opciones de
– Crédito mercantil e intangibles de vida política contable que se omitieron, o a
indefinida
principios de reconocimiento y
– Asociadas y entidades bajo control conjunto
valuación que se han simplificado; o
– PPE y activos intangibles
– No se consideran adecuadas a las
– Planes con beneficios definidos
necesidades de los usuarios y/o por
– Activos conservados para la venta cuestiones de costo/beneficio.
– Diferencias cambiarias
– Gastos por préstamos obtenidos
– Gastos de desarrollo
– Activos biológicos
– Pagos con acciones liquidados con acciones
 Adopción inicial de las IFRS para las PYME

Declaración explícita y sin reservas de

cumplimiento con las IFRS por parte de las
PYME en la adopción inicial
Primeros estados
“Deben aplicarse los requisitos de las IFRS para
financieros las PYME en el período del que se informa y
conforme a las IFRS todos los períodos comparativos”
para las PYME

Las entidades que adopten por primera vez las IFRS para las
PYME no deben cambiar de manera retroactiva su
contabilidad conforme al marco de información financiera
anterior respecto de lo siguiente:
• Suspensión del reconocimiento de activos y pasivos
financieros
• Contabilidad de coberturas
• Estimaciones contables
• Operaciones discontinuadas
• Valuación de participaciones no controladoras
 Adopción inicial de las IFRS para las PYME (Continuación)

Se ofrecen exenciones optativas respecto de lo siguiente:

– Combinaciones de negocios – Instrumentos financieros

– Transacciones de pagos basados compuestos
en acciones – Impuestos a la utilidad diferidos
– Valor razonable como costo – Contratos de concesión de servicios
asumido – Actividades de extracción
– Revaluación como costo – Contratos que incluyan un
asumido arrendamiento
– Diferencias en conversión – Pasivos por desmantelamiento
acumuladas incluidos en el costo de propiedades,
– Estados financieros no planta y equipo
consolidados

Exención general: No es necesario reformular el estado de situación

financiera inicial a causa de uno o más ajustes, si resulta poco práctico.
 Adopción inicial de las IFRS para las PYME (Continuación)

Cerca de 50 jurisdicciones han tomado medidas para adoptar las IFRS para las
PYME o han señalado públicamente su intención de hacerlo.

Adoptantes conocidos (ya las han puesto en marcha): Etiopia, El Salvador,

Guyana, Nicaragua, Namibia, Malawi, Uganda y Sudáfrica.

Propuesta forma para adoptar próximamente: Reino Unido, Irlanda, and Hong
Kong.

Países en donde la Ley establece que todas las entidades deben apegarse a las
IFRS, y como las IFRS para las PYME se consideran parte de las IFRS, no se
requiere acción adicional: Canadá, Australia, varios países caribeños.

Existen traducciones, o se dispondrá de ellas en albanés, árabe, armenio, checo, chino,

francés,
16 italiano, japonés, polaco, portugués, rumano, ruso, serbio, turco, ucraniano.
 Determinación de las políticas contables
conforme a las IFRS para las PYME

Jerarquía de orientación

IFRS para las PYME

La política contable debe

llevar a información que
Otras orientaciones de las IFRS para las sea:
PYME que traten temas similares • Relevante
• Confiable
• Manifestación fiel
• Sustancia sobre
Definiciones, criterios de reconocimiento, forma
conceptos de valuación y principios generalizados • Imparcial
de la sección 2. • Prudente
• Completa

IFRS completas (no es obligatorio)

 Resumen por sección y diferencias con IFRS
completas

• Las siguientes presentaciones presentarán un

brece resumen de cada sección de las IFRS
para PYMES e identificará las diferencias más
relevantes

• Cada sección se cubre detalladamente en un

módulo separado del material de capacitación
de la Fundación IFRS
• Véase http://www.iasb.org/IFRS+for+SMEs/Training+material.htm

18
Sección 1 – Pequeñas y medianas empresas

• Define PYMES según lo utilizado por el IASB:

– No requieren rendir cuentas públicamente, y
– publica estados financieros para propósitos
generales para usuarios externos
• Las empresas que cotizan pueden no usarlas, sin
importar el tamaño

19
 Sección 2 – Conceptos y principios

• Objetivo de los estados financieros con propósito de

información general
• Características cualitativas
• Define el activo, pasivo, patrimonio, ingreso y gastos
• Principios de reconocimiento y medición
• Orienta si un asunto específico no está contenido en las
IFRS para las PYMES
• Principios de compensación

Diferencia con las

Abordan los conceptos de capital y mantenimiento del capital
IFRS Completas
20
 Sección 3 – Presentación de estados
financieros
• Presentación razonable: se presume que resulte si se siguen las IFRS
para las PYMES (quizás se necesiten revelaciones suplementarias)
• Conformidad con el cumplimiento de las IFRS para las PYMES sólo si
los estados financieros se cumplen en su totalidad
• Al menos un año comparativo de estados contables y notas de datos
• Define un conjunto completo de estados financieros (Véase
Secciones 4 a la 8)

• Requieren la presentación del estado de posición financiera al

comienzo del primer período comparativo cuando una política
de contabilidad sea aplicada retrospectivamente o se haga en
Diferencia con las los estados financieros una re-emisión retrospectiva o una
IFRS Completas reclasificación de elementos.
• En ninguna circunstancia permiten la combinación del estado
de ingresos comprensivos y el estado de cambios en el
patrimonio.
21
 Secciones 4 a 9 – Conjunto completo de
estados financieros
De acuerdo con la IFRS para PYMES, el conjunto completo de estados financieros de una entidad debe incluir
todos los siguientes:

a) Estado de posición financiera (también conocido como ‘estado de situación financiera’) a la fecha de
presentación (Fecha de cierre).

b) Ya sea:

I. Un solo estado de ingresos comprensivos (también traducido como ‘estado del resultado integral’ o
‘estado de resultados totales’) para el período económico que se presenta, que muestre todos los
elementos de ingresos y gastos que se reconocen durante el período, incluyendo los elementos que se
reconocen en la determinación de la utilidad o pérdida (la cual es un sub-total en el estado de ingresos
comprensivos) y los elementos de los otros ingresos comprensivos, o

II. Un estado de ingresos (también traducido como ‘estado de resultados’) independiente, y un estado
de otros ingresos comprensivos independiente. Si la entidad escoge presentar tanto el estado de
ingresos como el estado de ingresos comprensivos, el estado de ingresos comprensivos comienza con
la utilidad o pérdida y luego muestra los elementos de los otros ingresos comprensivos.

c) Estado de cambios en el patrimonio para el período económico que se presente.

d) Estado de flujos de efectivo para el período económico que se presente.

e) Notas, a los estados financieros que incluyan: resumen de políticas de contabilidad y otra
información relevante.
 ¿Son los mismos estados financieros de siempre?

El problema no está en los nombres: la entidad puede usar títulos para los estados financieros
que sean diferentes a los que se usan en la IFRS para PYMES, en la extensión en que no
conduzcan a una interpretación equivocada.

En relación a los estados financieros, la IFRS para PYMES ofrece algunas ‘flexibilidades’:

1. Si los únicos cambios al patrimonio ocurridos durante los períodos a los cuales se presentan
los estados financieros surgen de:

• Resultado.

• Pago de dividendos .

• Correcciones de errores.

• Cambios de política de contabilidad.

 ¿Son los mismos estados financieros de siempre?

Entonces, la entidad puede presentar un solo estado de ingresos y ganancias retenidas en lugar
del estado de ingresos comprensivos y del estado de cambios en el patrimonio (vea el parágrafo
6.4 de la IFRS para PYMES).

2. Si la entidad no tiene elementos de ‘otros ingresos comprensivos’ en cualquiera de los

períodos para los cuales se presenten los estados financieros, puede presentar solamente el
estado de ingresos, o puede presentar un estado de ingresos comprensivos en el cual la ‘línea
de resultados’ se denomine ‘utilidad o pérdida’.

3. Dado que el parágrafo 3.14 de la IFRS para PYMES requiere estados financieros comparativos
en relación con el período anterior para todas las cantidades que se presenten en los estados
financieros, el conjunto completo de estados financieros significa que la entidad tiene que
presentar, como mínimo, dos de cada uno de los estados financieros requeridos y las notas
correspondientes.
 Cumplimiento con las IFRS para PYMES

Revelación a realizar cuando se aparta de las IFRS para PYMES:

Se debe revelar:

• Que la administración ha concluido que los estados financieros presentan la imagen

fiel de la posición financiera, el desempeño financiero y los flujos de efectivo de la
entidad.

• Que la entidad ha cumplido con las IFRS para PYMES, excepto que se ha apartado de
un requerimiento particular para lograr la presentación de la imagen fiel.

• La naturaleza del apartarse, incluyendo el tratamiento que requeriría según las IFRS
para PYMES, la razón por la cual ese tratamiento estaría tan equivocado en las
circunstancias de manera que entraría en conflicto con el objetivo de los estados
financieros.

4
 Frecuencia de la presentación de estados financieros

El conjunto completo de estados financieros debe presentarse al menos anualmente.

Revelación a realizar
Cuando hay cambios en el final del período de presentación de los estados financieros
de la entidad y los correspondientes al año se presentan por un período más largo o más
corto que un año, la entidad tiene que revelar:

• Ese hecho;
• La razón para usar un período más largo o más corto;
• El hecho de que las cantidades comparativas que se presentan en los estados
financieros (incluyendo las notas revelatorias) no son completamente comparables.

Cuando se reclasifican las cantidades comparativas, la entidad tiene que revelar:

 La naturaleza de la reclasificación
 La cantidad de cada elemento o clase de elementos que se reclasificó
 La razón para la reclasificación
 Relevancia y agregación

Requerimientos

• La entidad debe presentar por separado elementos similares que sean

relevantes.

• La entidad tiene que presentar por separado los elementos de naturaleza o

función disimilar, a menos que no sean relevantes.
 Estados financieros: ¿Qué es lo nuevo?

CONSIDERACIONES AL PREPARAR EL ESTADO DE POSICIÓN FINANCIERA

Estado de posición (situación) financiera antes: balance general

• Clasificación corriente / no-corriente basada en varios criterios. Se clasifica como corriente

dependiendo de si la entidad:

a) espera realizar, vender o consumir el activo, o liquidar el pasivo, en el ciclo normal de operación;

b) tiene el activo principalmente para propósito comercial;

c) espera realizar el activo o liquidar el pasivo dentro de los doce meses siguientes a la fecha de
presentación del reporte;

d) tiene un activo que es efectivo o equivalente de efectivo, sin restricciones (durante al menos doce
meses después de la fecha de presentación de los estados financieros) para intercambiarlo o
usarlo para liquidar un pasivo; o

e) no tiene el derecho incondicional para diferir la liquidación del pasivo por al menos doce meses
después de la fecha de presentación de los estados financieros.
 Estados financieros: ¿Qué es lo nuevo?

• En el caso de los activos, si no se puede identificar de manera clara el ciclo de operación, se

asume que su duración son doce meses.

a) Excepción a la clasificación corriente/no-corriente: cuando la presentación

basada en la liquidez provea información que sea confiable y más relevante. En
este caso, se presenta en orden (ascendente o descendente) de liquidez.

b) Secuencia de presentación: libre. La presentación separada de los elementos

depende de la naturaleza o función.

c) Contenido mínimo en el estado y contenido adicional a incluir ya sea en el estado o en las

notas.
 Estados financieros: ¿Qué es lo nuevo?

Estado de ingresos comprensivos (= resultado integral) y

Estado de ingresos (= resultados)

• Enfoque de un solo estado (estado de ingresos comprensivos) o enfoque de dos

estados (estado de ingresos y estado de ingresos comprensivos).

• Tres tipos de ‘otros ingresos comprensivos’ (= otro resultado integral):

a) algunas ganancias y pérdidas que surgen de la conversión de los estados

financieros de la operación en el extranjero;
b) algunas ganancias y pérdidas actuariales;
c) algunos cambios en los valores razonables de los instrumentos de cobertura.

• Análisis de los gastos, basado ya sea en la naturaleza de los gastos (depreciación,

compras de materiales, costos de transporte, beneficios para empleados, costos de
publicidad) o ya sea en la función de los gastos (costos de distribución, actividades de
administración).
 Estados financieros: ¿Qué es lo nuevo?

Estado de cambios en el patrimonio y

estado de ingresos (=resultados) y ganancias retenidas

• El estado de cambios en el patrimonio presenta, para el período de presentación

del reporte:

a) utilidad o pérdida;

b) elementos de ingresos y gastos reconocidos en otros ingresos comprensivos;

c) los efectos de los cambios en las políticas de contabilidad y las correcciones de

errores;

d) las cantidades de las inversiones, dividendos y distribuciones que corresponden

a los inversionistas del patrimonio.
 Estados financieros: ¿Qué es lo nuevo?

• Estado de flujo de efectivo: La IFRS para PYMES no incorpora nada nuevo con relación a
este estado. Debe destacarse, eso sí, su rol central y que no fue eliminado para las PYMES: un
asunto estrictamente financiero.

• Los flujos de efectivo se clasifican en actividades de operación, actividades de inversión y

actividades de financiación.

• Para las actividades de operación se puede usar ya sea el método indirecto o el método
directo.

• Se deben presentar por separado los flujos de efectivo que corresponden a:

a) moneda extranjera;
b) intereses y dividendos;
c) impuestos a los ingresos;
d) transacciones en no-efectivo.

• Revelación específica de: saldos de efectivo y de equivalentes de efectivo mantenidos por la

entidad pero que no están disponibles para uso por parte de la entidad (p.e.: sujetos a control
de cambio, restricciones legales u otras).
 Estados financieros: ¿Qué es lo nuevo?

Notas a los estados financieros

• Las notas son información adicional a la contenida en otros estados

financieros, en ningún caso repetición de lo contenido en ellos.

• Ofrecen descripciones narrativas o detalle de:

a) Los elementos que se presenten en los estados financieros;

b) Elementos que no califiquen para reconocimiento en los estados
financieros.
 Estados financieros: ¿Qué es lo nuevo?
Estados financieros consolidados

• La matriz tiene que presentar estados financieros consolidados en los cuales consolide sus
inversiones en las subsidiarias.
• Criterio de consolidación: control.
• Control es el poder de gobernar las políticas financieras y de operación de la entidad con el fin
de obtener beneficio de sus actividades.

• La consolidación incluye todas las subsidiarias (inclusive cuando inversionista es una

organización de capital de riesgo o similar) y entidades de propósito especial.
• Criterios específicos para la consolidación:

a) Procedimientos de consolidación definidos por la IFRS para PYMES;

b) Las transacciones y los saldos intercompañías se eliminan;
c) Uniformidad en fecha de presentación del reporte (a menos que sea impracticable);
d) Políticas de contabilidad uniformes;
e) Los ingresos y gastos de la subsidiaria se incluyen a partir de la fecha de adquisición;
f) Presentación del interés minoritarios, separado del patrimonio de los propietarios de la
matriz;
g) Revelaciones requeridas.
 Estados financieros ilustrativos

Una ayuda muy importante está compuesta por :

(a) estados financieros ilustrativos; y

(b) lista de verificación de la revelación y el cumplimiento.

Incorpora elementos bastante prácticos que ayudan en la aplicación del estándar. Se le

recomienda acceder a ella y usarla.

Los estados financieros ilustrativos no tienen la intención de ilustrar todos los aspectos
de las IFRS para PYMES pero sí permiten visualizar el conjunto completo y percibir los
aspectos nuevos que contienen.

La lista de verificación resume los requerimientos de presentación y revelación que se

encuentran a través de todo las IFRS para PYMES. Es una ayuda útil para centrarse en
los elementos materiales.
 Estados financieros consolidados

• Se presentan estados financieros consolidados excepto:

– La subsidiaria se adquiere para disponer de ella en un año
– La matriz es a su vez una subsidiaria para ser incluida en estados
financieros consolidados que cumplen con IFRS para PYMEs
• Todas las entidades del grupo deben presentar la misma fecha de
presentación de reporte
• En la disposición de una subsidiaria en el extranjero, las diferencias de
cambio reconocidas en patrimonio no se reciclan a utilidad o pérdida
• Si se presentan estados financieros independientes, las inversiones en
subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos se registras al costo menos
deterioro, o a valor razonable con cambios en valor razonable reconocido
en resultados
 Sección 11: Instrumentos financieros básicos

• Se tiene la opción de política de contabilidad para escoger entre aplicar las

secciones 11 y 12 de la Norma o los principio de reconocimiento y medición
del NIC 39

• En caso que se adopte la NIC 39 se requiere que cumpla con los

requerimientos de revelación de las secciones 11 y 12 y no los de IFRS 7.

Medición:
• Al costo amortizado para instrumentos de deuda básicos, utilizando el método
de interés efectivo. Inicialmente se reconocen al precio de transacción
incluyendo los costos de transacción.
• FVTLP para inversiones en acciones con un precio cotizado o con valor
razonable que se pueda medir de manera confiable; de lo contrario costo
menos deterioro
• Evaluación de deterioro: diferencia entre valor en libros y valor presente de
flujos futuros; o el mejor estimado de la cantidad que se recibiría si el activo
fuera vendido a la fecha de la evaluación
 Sección 11: Instrumentos financieros básicos

• Los activos financieros se clasifican ya sea como:

- a valor razonable a través de utilidad o pérdida;
- disponibles para la venta;
- tenidos hasta la maduración; o
- préstamos y cuentas por cobrar.

• Incluye principios de medición y requerimientos para deterioro, que son complejos, para las
diferentes categorías de activos financieros.

• La clasificación de los activos financieros requiere una valoración de las intenciones de la

administración para tener los instrumentos financieros. Para los activos tenidos hasta la
maduración también hay determinaciones de contaminación.
Diferencia con las • En ciertas circunstancias permiten la designación de instrumentos financieros a valor razonable
IFRS Completas a través de utilidad o pérdida (conocida como la opción del valor razonable).

• Los flujos de efectivo relacionados con las cuentas por cobrar y las cuentas por pagar de corto
plazo se descuentan si el efecto del descuento es material.

• Las pérdidas por deterioro para los instrumentos de patrimonio no-cotizados medidos al costo
menos deterioro se determinan con base en el valor presente de los flujos de efectivo futuros
estimados descontados a la tasa de retorno corriente del mercado.

• No se permiten las reversas de las pérdidas por deterioro en los instrumentos de patrimonio.

• Los requerimientos del des-reconocimiento para los activos financieros incluyen la necesidad
de valorar los acuerdos de pasar-a-través-de y si hay participación continuada.

38
 Sección 12: Otros problemas relacionados con
instrumentos financieros
• Ejemplo de instrumentos para los que aplica para:
– Valores respaldados con activos
– Derivados
– Instrumentos de cobertura
– Compromisos para otorgar préstamo a otra entidad
– Contrato para negociar un comodity, inventario, activo fijo que pudiera
resultar en pérdida para una de las partes como resultado de términos
contractuales no relacionados con los cambios en el precios del elemento
no financiero, cambios en tasas de interés, o incumplimiento de una de las
partes

• Medición:
– Se reconocen a su valor razonable con efecto en resultados.
– Excepción para instrumentos de patrimonio que no se negocian en bolsa o
no se pueden medir confiablemente (costo menos deterioro)
 Sección 12: Otros problemas relacionados con
instrumentos financieros

• La contabilidad de cobertura se permite solamente para ciertos riesgos de

tasas de interés, tipo de cambio y precio de commodity.
• La contabilidad de cobertura solo se puede aplicar si la cobertura se
espera que sea altamente efectiva al inicio de la cobertura y al comienzo
de cada año financiero
 Sección 12: Otros problemas relacionados con
instrumentos financieros
• El alcance excluye ciertos contratos forward entre el adquiriente y el vendedor en una
combinación de negocios, así como ciertos compromisos de préstamo.

• Requiere contabilidad separada para ciertos derivados implícitos (si bien en algunos casos,
todo el contrato se puede medir a valor razonable a través de utilidad o pérdida).

• Específicamente requiere que el método para probar la efectividad de la cobertura se incluya

en la documentación de la cobertura.

• Incluye un umbral del 80% - 125% para que la cobertura sea altamente efectiva.

• La prueba retrospectiva de la efectividad de la cobertura es requerida además de la prueba

prospectiva.
Diferencia con las • Más riesgos son elegibles para la cobertura, y se permite la cobertura de todo el elemento
IFRS Completas cubierto (i.e. exposición a todos los riesgos). Un solo instrumento de cobertura puede ser
designado como la cobertura de múltiples riesgos.

• Permiten la contabilidad de cobertura para los portafolios.

• Un número más amplio de instrumentos de cobertura está disponible para designación,

incluyendo opciones compradas y préstamos en moneda extranjera para la cobertura del
riesgo de cambio.

• No requiere que la cantidad nocional o la maduración del instrumento de cobertura sean igual
a la cantidad nocional o a la maduración del elemento cubierto.

• La contabilidad de cobertura se descuenta prospectivamente a partir de la fecha en que ya no

se satisfacen las condiciones para la contabilidad de cobertura.
41
 Sección 13: Inventarios

• Medición más bajo del

– costo
– precio de venta estimado menos costos para concretar la venta
• El costo puede ser
– Identificación específica para casos específicos, por ej. si los ítems no son
usualmente permutables
– PEPS o medio ponderado para otros

• Una exención de los requerimientos de medición del IAS 2 Inventarios es

permitida para los productores de productos agrícolas y forestales, producción
agrícola después de la cosecha y minerales y productos minerales cuando esos
inventarios se midan al valor realizable neto de acuerdo con prácticas bien
establecidas en la industria.
Diferencia con las
IFRS Completas • Se refiere al valor realizable neto más que al precio estimado de venta menos los
costos para completar y vender.

• En circunstancias limitadas requiere la inclusión de los costos por préstamos en el

costo de inventarios.
 Sección 14: Inversiones en asociadas

– Opciones de registro:
• Modelo del costo (excepto que se cotiza en bolsa)
• Modelo del patrimonio ( se amortiza la plusvalía
implícita que surja de la adquisición)
• Modelo del valor razonable
• Requiere la clasificación y presentación separada de las asociadas tenidas para la
venta.

• Las asociadas se contabilizan usando el método del patrimonio. Los modelos del
costo y del valor razonable se permiten únicamente en los estados financieros
independientes.
Diferencia con las
IFRS Completas • No se amortiza la plusvalía que surge en la adquisición de una inversión en una
asociada.

• Cuando se pierde la influencia importante, diferente a cuando ello ocurre

mediante disposición parcial, cualquier inversión que permanezca se vuelve a
medir a valor razonable.
 Sección 15: Inversiones en negocios conjuntos

– Opciones de registro:
• Modelo del costo (excepto que se cotiza en bolsa)
• Modelo del patrimonio ( se amortiza la plusvalía implícita que surja
de la adquisición)
• Modelo del valor razonable

• Requiere la clasificación y presentación separada de los negocios conjuntos

tenidos para la venta.
Diferencia con las
• Los intereses en las entidades controladas conjuntamente se contabilizan ya sea
IFRS Completas por el método de la consolidación proporcional o por el método del patrimonio.
Los modelos del costo y del valor razonable se permiten solamente en los
estados financieros independientes.
 Sección 16: Propiedades de inversión

• En el reconocimiento inicial se mide al costo, inclusive las que

se encuentren en período de construcción.
• Posteriormente se reconoce a valor razonable con efecto en
resultados
• Si el valor razonable no se puede medir continuamente sin
costo o esfuerzo indebido, la propiedad se contabiliza como
activo fijo.
• Opción de seleccionar la política de contabilidad entre el modelo del valor
razonable y el modelo del costo, incluyendo la propiedad para inversión que esté
en construcción.

Diferencia con las • El interés en la propiedad tenido según un arrendamiento operacional y

IFRS Completas clasificado como propiedad para inversión genera una política de contabilidad a
valor razonable para todas las propiedades para inversión.

• Los costos por préstamos incurridos durante la construcción de la propiedad para

inversión se tienen que incluir en su costo
 Sección 17: Propiedad, planta y equipo

• Su registro es al costo (incluyendo estimado de costos de

desmantelamiento y de restauración del sitio, si se requiere.
• Posteriormente se mide a su costo menos depreciación
acumulada y deterioro.
• Los componentes se deprecian por separado si sus beneficios
económicos son significativamente diferentes.
• Los métodos de depreciación se revisan cuando hayan indicios
de cambio
• Los activos tenidos para la venta y el reconocimiento y medición de los activos de exploración o
evaluación están excluidos del alcance.

Diferencia • Los costos por préstamos directamente atribuibles a la construcción de propiedad, planta y equipo se
tienen que capitalizar como parte de su costo.
con las
IFRS • Selección de política de contabilidad entre el modelo del costo y el modelo de revaluación.

Completas • La revisión del valor residual, la vida útil o los métodos de amortización se debe realizar anualmente.

• La depreciación separada de los componentes individuales es requerida cuando el costo del

componente es importante en relación con el costo total del activo,
Sección 18: Activos intangibles diferentes a la plusvalía

• Costo histórico –depreciación–modelo de deterioro

• No se reconocen activos intangibles generados internamente
• Amortizar los intangibles:
– adquiridos separadamente
– adquiridos en una combinación de negocios
– adquiridos por concesión
– adquiridos por intercambio de otros activos
• Amortizar sobre la vida útil. Si no se puede estimar la vida útil, utilizar 10 años.
• Prueba de deterioro(véase Sección 27)
Sección 18: Activos intangibles diferentes a la plusvalía

• Requiere la capitalización de ciertos desembolsos incurridos en los activos intangibles

generados internamente, i.e. costos de desarrollo que satisfacen el criterio
especificado.

• Los costos por préstamos directamente atribuibles a la producción del activo intangible
se tienen que capitalizar como parte de su costo.

• Los activos intangibles adquiridos gratis o por consideración nominal por medio de una
Diferencia subvención gubernamental inicialmente se pueden reconocer a la cantidad nominal de
con las acuerdo con el IAS 20 Contabilidad para las subvenciones gubernamentales y revelación
IFRS de la asistencia gubernamental.
Completas • Selección de política de contabilidad entre el modelo del costo y el modelo de
revaluación (permitido solamente si existe un mercado activo).

• Los activos intangibles con vida útil indefinida no se amortizan pero se prueban
anualmente por deterioro.

• La revisión del valor residual, la vida útil o los métodos de amortización se debe realizar
anualmente
 Sección 19: Combinación de Negocios y plusvalía

• Método de adquisición
• Amortizar plusvalía. Si no se puede estimar la vida útil,
utilizar 10 años.
• Prueba de deterioro (véase Sección 27)
• Plusvalía negativa—primero reevalúe la contabilidad original.
Si está bien, de inmediato acreditar a ganancias y pérdidas
 Sección 19: Combinación de Negocios y plusvalía

• Las combinaciones de negocios se contabilizan usando el método de adquisición revisado

basado en el valor razonable de la consideración transferida (método revisado en el 2008).

• Los costos de transacción no se capitalizan como parte de la consideración transferida sino

que se llevan al gasto cuando se incurre en ellos.

• La consideración contingente inicialmente se reconoce a valor razonable

independientemente de la probabilidad. Los ajustes por fuera del período de medición se
reconocen en utilidad o pérdida o en otros ingresos comprensivos.
Diferencia • Opción para medir el interés no-controlante ya sea al valor razonable o a la participación
con las proporcional de los activos netos.
IFRS
• El pasivo contingente se reconoce solamente cuando satisface la definición de pasivo
Completas contenida en la Estructura para la preparación y presentación de los estados financieros,
sin el requerimiento de ser capaz para medir confiablemente el valor razonable.

• En el cálculo de la plusvalía se incluye el interés no-controlante en el adquirido.

• Si la combinación de negocios se logra por etapas, cualquier interés tenido anteriormente

en el adquirido se vuelve a medir al valor razonable y se incluye en la consideración
transferida.

• La plusvalía no se amortiza pero se prueba anualmente por deterioro.

 Sección 20: Arrendamientos

• Clasificación—arrendamientos financieros u operativos

• Medición de arrendamientos financieros al menor entre VR
de la propiedad arrendada y valor presente de pagos mínimos
del arrendamiento
• Arrendamientos operativos, no forzar reconocimiento de
gastos en línea recta si los pagos están estructurados para
compensar al prestamista de la inflación general

• No hay exclusión del alcance para los contratos onerosos y para ciertos
contratos que se tratan en la Sección 12.
Diferencia
con las • Los pagos por arrendamientos operacionales que se estructuren para
IFRS incrementar la inflación esperada para compensar los incrementos en los
Completas costos inflacionarios esperados por el arrendador no se excluyen del
requerimiento para reconocer sobre una base de línea recta el ingreso/gasto
por arrendamiento
 Sección 24: Subvenciones gubernamentales

• Se miden al valor razonable del activo recibido o por recibir

• Reconocimiento de ingreso:
– Inmediatamente si no se imponen condiciones de desempeño
– Si hay condiciones, se reconocen cuando éstas se cumplen

• Las subvenciones gubernamentales se reconocen cuando hay seguridad razonable de que la entidad
cumple con las condiciones de la subvención y las subvenciones son cuenta por cobrar.

• Las subvenciones gubernamentales se reconocen como ingresos durante el período necesario para
Diferencia que coincidan con los costos relacionados que tienen la intención de compensar, haciéndolo sobre
una base sistemática.
con las
IFRS • Las subvenciones relacionadas con activos se reconocen ya sea como ingresos diferidos (con
reconocimiento sistemático en utilidad o pérdida durante la vida útil del activo), o como deducción
Completas del valor en libros del activo (con reconocimiento en utilidad o pérdida por medio de un gasto de
depreciación reducido).

• Ofrece orientación sobre las subvenciones no-monetarias (permitiendo la medición a la cantidad

nominal) y el reembolso de las subvenciones gubernamentales
 Sección 25: Costos por préstamos

• Todos los costos por préstamos se reconocen como

gastos del periodo en el cual se incurren

Diferencia
• Los costos por préstamos que sean directamente atribuibles
con las
a la adquisición, construcción o producción de un activo que
IFRS
Completas califique se capitalizan como parte del costo de ese activo.
 Sección 26: Pago basados en acciones

• Deben reconocerse
• Si es practicable medir al valor razonable
• Si es impracticable determinar el valor razonable de la opción u otro
instrumento otorgado, los directores de la entidad deben utilizar su juicio
para aplicar el método de valuación más apropiado

• De manera específica excluye las transacciones con los empleados en su capacidad como propietarios, los instrumentos de
patrimonio emitidos en una combinación de negocios a cambio por el control y los contratos que se puedan liquidar neto
en efectivo o en otros instrumentos financieros.

• Incluye la presunción refutable de que el valor razonable de los bienes o servicios recibidos de no-empleados se puede
medir confiablemente.
Diferencia
• El valor razonable de los instrumentos de patrimonio se determina con base en precios de mercado, teniendo en cuenta
con las todos los términos y condiciones del otorgamiento. Cuando no están disponibles precios de mercado, el valor razonable se
determina usando una técnica de valuación. Si el valor razonable no se puede medir confiablemente, los instrumentos de
IFRS patrimonio se pueden medir a su valor intrínseco.
Completas • Los acuerdos en los cuales la contraparte tiene la opción de liquidar en efectivo o patrimonio son tratados como
instrumentos financieros compuestos.

• Para los planes de grupo, se requiere que las subsidiarias reconozcan los gastos por el pago basado-en-acciones haciéndolo
con base en el valor razonable de los instrumentos de patrimonio otorgados y la porción del período de consolidación de la
concesión completado por el empleado en el servicio de la subsidiaria.
 Sección 27: Deterioro de valor de los activos

• Valoración en cada fecha de presentación de

reporte si hay indicador de deterioro
• No se permite reversar las pérdidas por
deterioro reconocidas para la plusvalía

En IFRS completas el deterioro se prueba

anualmente
 Sección 29: Impuestos a los ingresos

Pasos contables del impuesto sobre la renta:

1. Reconocer el impuesto corriente
2. Identificar qué activos y pasivos afectarían la ganancia fiscal si se recuperasen o liquidasen
por su importe en libros
3. Determinar la base fiscal en el punto (2), más otros ítems que tengan una base fiscal
aunque no estén reconocidos (Por ej., costos por préstamos o IyD* que es capitalizado para
efectos fiscales)
4. Calcular las diferencias temporales, pérdidas fiscales no utilizadas, créditos fiscales no
utilizados
5. Reconocer los activos o pasivos por impuestos diferidos que surjan de diferencias
temporales
6. Calcular los activos o pasivos por impuestos diferidos
– usar tasas de impuestos promulgadas o por promulgarse
– considerar posibles resultados de una revisión por autoridades fiscales
7. Provisión por valuación contra los activos por impuestos diferidos (recuperación probable)
8. Asignar impuestos corrientes y diferidos a los componentes de ganancias y pérdidas, Otro
resultado integral, patrimonio
 Sección 29: Impuestos a los ingresos

• No hay excepción para el reconocimiento del impuesto diferido con relación a un activo o pasivo que
no se espere que tenga efecto en la utilidad sujeta a impuestos cuando la entidad recupere o liquide
su valor en libros.

• Las bases tributarias de activos y pasivos se determinan con base en la manera de la recuperación o
liquidación esperadas del valor en libros del activo o pasivo.

• No surgen diferencias tributarias temporales a partir del reconocimiento inicial de activos y pasivos
adquiridos fuera de una combinación de negocios que en el momento de la transacción no afecten la
utilidad contable o la utilidad sujeta a impuestos.

Diferencia • La exención del reconocimiento del impuesto diferido a partir de las diferencias temporales que
con las surgen de las inversiones en subsidiarias, sucursales, negocios conjuntos y asociadas, no se limita
solamente a las operaciones en el extranjero. Sin embargo, la exención se restringe a cuando el
IFRS inversionista es capaz de controlar la oportunidad de la reversa de la diferencia temporal y es
Completas probable que la diferencia temporal no será reversada en el futuro previsible.

• No incluye orientación específica en relación con las posiciones tributarias inciertas.

• Los activos tributarios diferidos se reconocen solamente en la extensión en que sea probable que las
utilidades futuras sujetas a impuestos serán suficientes para recuperar el valor en libros del activo
tributario diferido. El uso de la provisión por valuación no es requerido pero el activo neto será el
mismo.

• Requerimientos específicos para los impuestos que surgen en una combinación de negocios y los
relacionados con las transacciones de pago basado-en-acciones.
 Sección 34: Conversión de moneda extranjera

• Mismo tratamiento de NIC 21 excepto por que:

– “en los estados financieros consolidados, las diferencias de
cambio que surgen de un elemento monetario que hace
parte de la inversión neta en una operación en el
extranjero se reconocen en otros ingresos comprensivo y
se reportan como un componente independiente en el
patrimonio. En la disposición de la inversión neta tales
diferencias de cambio NO se reclasifican a utilidad o
pérdida”
• Con IFRS completas SI se reciclan a utilidad o pérdida en la
disposición de la operación en el extranjero
 Sección 34: Actividades especializadas

• Actividades extractivas: se contabilizan según sección de

activo fijo e intangibles; en IFRS completas se excluyen de la
NIC 16

• Agricultura: los activos biológicos, para los cuales el valor

razonable sea fácilmente determinable sin costo o esfuerzo
indebido, se mide a valor razonable menos los costos de
ventas. Todos los demás a su costo menos depreciación y
efecto de deterioro
IFRS completas requieren el valor razonable excepto cuando el
valor razonable no se pueda medir confiablemente
 Sección 35: Transición hacia IFRS para PYMES

Solamente una vez la entidad

puede ser adoptador por primera
vez de IFRS para PYMEs

Una entidad puede presentar información comparativa con respecto a más

de un periodo anterior . La fecha de transición para IFRS PYMEs es el
comienzo del primer periodo para el que la entidad presenta información
comparativa completa

Excepto que sea Reconocer todos No reconocer Aplicar esta

Reclasificar las
impracticable la los activos y activos y pasivos Norma para
partidas que
entidad deberá en su pasivos indicados no aceptados por medir todos los
corresponda
fecha de transición: por la norma esta norma activos y pasivos
 Sección 35: Transición hacia IFRS para PYMES

• Los efectos de adopción de la norma se

llevarán:
– A las ganancias acumuladas
– Si fuera apropiado, contra otra categoría en el
patrimonio
 Sección 35: Transición hacia IFRS para PYMES

• Combinaciones de negocios
• Transacciones con pagos basados en acciones
Algunas •
•
Valor razonable como costo atribuido
Revaluación como costo atribuido
exenciones • Diferencias de conversión acumuladas
• Acuerdos que contienen un arrendamiento
permitidas:
 Información a revelar
Información a revelar
• Impacto de transición en la situación financiera,
rendimiento financiero y los flujos de efectivo presentados
con anterioridad
• Si una entidad no presentó estados financieros en periodos
anteriores, revelará esto.
• Los primeros estados financieros preparados con esta
Norma incluirán:
– Descripción de la naturaleza del cambio en la política contable
– Conciliación de su patrimonio (marco contable anterior vrs IFRS
PYMEs
– Conciliación de los resultados para el último periodo incluido en
los estados financieros anuales más recientes de la entidad
Secciones donde no evidencian cambios relevantes con
las IFRS completas

• Sección 21: Provisiones y contingencias

• Sección 22: Pasivo y patrimonio
• Sección 23: Reconocimiento de ingresos
ordinarios
• Sección 31: Hiperinflación
• Sección 32: Eventos ocurridos después del
final del período de presentación del reporte
• Sección 33: Revelación de partes relacionadas
Todo lo que necesitas sobre NIIF en un solo sitio ...
Base de consultas NIIF
Respuestas a todas las dudas
contables realizadas por
profesionales de todo el mundo.
Aquí encontrará soluciones y
ejemplos prácticos ilustrativos
para cualquier problema contable
Novedades NIIF
Vea todas las novedades diarias
sobre NIIF y entérate lo que
ocurre a nivel internacional.
Adicionalmente lee nuestras guías
prácticas sobre temas contables
complejos
Presentaciones para
cursos
Presentaciones de las NIIF en
Power Point, ideal para exponer
en cursos y seminarios, con guías
y ejercicios para el instructor y
los participantes.
Suscripción al Boletín
ConsultasIFRS
El boletín de ConsultasIFRS le
proporcionará mensualmente una
amplia y detallada actualización
sobre las NIIF y mucha más
información.
Biblioteca técnica NIIF
Todas las Normas,
interpretaciones y borradores
para consultar la fuente de la
norma en un solo lugar.
Convergencia a NIIF
Asesoramos en la convergencia
de los principios contables locales
a NIIF, brindamos todo el apoyo
en el proceso de transición.
Te ayudamos a resolver tu problema contable online …
Preparación de Estados
Financieros
Armado de estados financieros y
sus notas explicativas de acuerdo
a las NIIF. Te proporcionamos un
modelo de estados financieros
NIIF 2013
Traducción inglés-
español-inglés
Traducción de documentos
contables: estados financieros,
manual corporativo, políticas
contables, entre otros de inglés a
español y de español a inglés.
Consultas
personalizadas
Usted podrá realizar las
consultas personalizadas que
desee del tema contable que le
preocupa
Publicidad en la web
A través de los banners publicitarios
dinámicos de la parte inferior de la
página tu empresa tendrá una
presencia constante en un lugar
privilegiado dentro de
ConsultasIFRS.
Otros servicios
ConsultasIFRS lo puede ayudar en
cualquier problema contable, vea
todos nuestros servicios
contables.
Síganos en las redes
sociales
Encuentre todas las publicaciones
diarias
ConsultasIFRS es una firma “online” de asesoramiento profesional sobre normas internacionales de información financiera (NIIF). Nuestras soluciones
personalizadas sobre consultas contables proporcionan a nuestros clientes la combinación perfecta de talento y experiencia para alcanzar sus objetivos.
Contamos con un inventario de más de 4.000 preguntas y respuestas realizadas por profesionales del todo el mundo sobre diferentes tratamientos contables en
materia de NIIF, abarcando desde los temas más básicos a los más complejos, que pueden ayudar a resolver problemas contables a los contadores de cualquier
organización a nivel mundial.

Las empresas, así como los profesionales independientes en materia contable, necesitan un socio que entienda los aspectos únicos de su mundo, y pueda ofrecer
soluciones adaptadas a sus necesidades. Tener a la persona adecuada con suficiente destreza es tan importante como el asesoramiento y consejo que usted
recibe. Entregamos lo que necesita, cuando lo necesita.