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La hora de trabajo es un papel de contabilidad utilizados por los contadores, para resumir en ella toda la información
contable de las actividades realizadas por la empresa durante un período determinado. La Hoja de trabajo permite verificar
la exactitud de los registros contables, hacer las correcciones necesarias, realizar los ajustes y preparar la información con la
cual se elaborarán los Estados Financieros.
La hoja de trabajo es una herramienta que maneja el contador para hacer un ordenamiento lógico de los datos; no es para
el uso del gerente ni para ser publicada; se elabora a lápiz para poder borrar y hacer correcciones a media que se prepara.
Importancia
Es importante ya que sirve de guía para hacer con seguridad los asientos de ajuste, los de pérdidas y ganancias, y cierre del
libro diario, así como los Estados financieros: Estado de situación y Estado de resultados en el libro de inventarios y balances.
Estructura de la hoja de trabajo
La hoja de trabajo tiene una estructura muy sencilla en cuanto a su diseñó, comprende varios pares de columnas que varían
según la naturaleza de la empresa o actividad económica a la cual se dedique, por lo que generalmente se emplea el uso de
hojas de contabilidad de doce (12) columnas. Para ejemplo ilustrativo nos referiremos a una hoja de trabajo sencilla de una
empresa de servicios.
Este instrumento contable contiene, en primer lugar, un encabezamiento donde se indica: a)
Nombre de la Empresa.
En segundo lugar, comprende su estructura columnar; esta parte está compuesta por:
1. Una columna para escribir los títulos de las cuentas.
2. Seis (6) pares de columnas con los siguientes encabezamientos:
a) Balance de Comprobación.
b) Ajustes.
c) Balance de Comprobación Ajustado.
d) Costo de Ventas.
e) Estado de Ganancias y Pérdidas.
f) Balance General.
BALANZA DE COMPROBACIÓN
La balanza de comprobación se elabora en un formato de cuatro columnas y es el
documento que contribuye a tener la certeza de, si como resultado de las
operaciones que realiza una entidad, los cargos y los abonos asentados en los
registros del libro diario, fueron correctamente ubicados en las cuentas del libro
mayor, dando cabal cumplimiento a la teoría relacionada con la partida doble.
Con la finalidad de tener la certeza de que el saldo de cada una de las cuentas que
integran la balanza de comprobación es acorde con la realidad, es necesario que sea
cotejado con el registro auxiliar que se le lleva a cada cuenta y verificar que sean
iguales.
A continuación se presentan ejemplos de la balanza de comprobación utilizando los procedimientos
de inventarios perpetuos y analítico:
AJUSTES: En el proceso de contabilidad (manual e incluso electrónico), se filtran errores, omisiones, desactualizaciones, y
otras situaciones que afectan la razonabilidad de las cuentas. Ante estos hechos, la técnica contable ha desarrollado la
metodología denominada ajustes.
Los ajustes permiten presentar saldos razonables mediante la depuración oportuna y apropiada de todas las cuentas que,
por diversas causas, no presentan valores que puedan ser comprobados y, por ende, no denota la verdadera situación y
estado actual del negocio o empresa.
Se registra en forma de asiento, el cual cumplirá todos los requisitos técnicos requeridos en esta fórmula, exigiendo
documentación fuente o al menos, hojas de cálculo o referencia técnica y documentales relativas al asiento.
El sustento legal y técnico para justificar los asientos está dado en leyes tributarias, societarias y sus reglamentos, así como
en normas y conceptos que regulan el cálculo, presentación y exposición de los ajustes.
Los ajustes más comunes son por:
Omisiones
Errores
Usos indebidos
Pérdidas fortuitas
Prepagados y precobrados
Gastos y rentas pendientes de pago y cobros, respectivamente.
Desgaste de propiedad, planta y equipo
Provisiones para posibles incobrables Amortización de cargos diferidos, y más.
RECLASIFICACIONES: La reclasificación de una cuenta consiste en que el saldo de la cuenta a reclasificar, debe ser
trasladado de una cuenta a otra cuenta, de forma tal que la presentación de los estados financieros y la información
contable sea lo más adecuada posible.
La necesidad de reclasificar una cuenta por lo general surge cuando el saldo de dicha cuenta es contrario al de su
naturaleza. Ejemplo: las cuentas del activo son de naturaleza deudora, luego, si al finalizar el periodo queda alguna cuenta
con saldo contrario; es decir, Acreedora, pues habrá que reclasificarla ya que no se puede presentar así.
Una vez que se trabajan con asientos de ajustes o reclasificaciones, se puede hacer el uso de la Hoja de Trabajo de doce (12)
columnas.
Caja
La cuenta caja está conformada por el efectivo que se recibe o desembolsa con fines específicos
y predeterminados. El monto del numerario disponible en caja se caracteriza por tener
movimientos de forma continuada y que son afectados diariamente. Una caja se forma para
agilizar ciertas operaciones que permiten a una empresa recibir cobranza de clientes menores,
efectuar pagos hasta un límite preestablecido, entregar dinero a empleados como anticipos o
recibir reembolsos de cantidades previamente entregadas.
La cuenta caja está formada por el dinero o numerario en existencia que se recibe o se entrega
por diferentes razones.
Con esta cuenta pueden efectuarse pagos de poca cuantía por diferentes conceptos tales como:
pagos menores a proveedores, anticipos urgentes a empleados u otros conceptos previamente
autorizados. Sin embargo, de acuerdo con controles internos el efectivo en caja debe ser
depositado íntegramente al banco en el mismo día o al día siguiente hábil.
Cuando se maneja moneda extranjera en una cuenta de caja, debe efectuarse al final del período,
un conteo de las diferentes monedas extranjeras para convertirlas a su tasa de cambio a la fecha
de cierre.
Este movimiento de dinero debe estar soportado por ciertos documentos y rubros, que a
continuación describimos:
Moneda de circulación oficial.
Cheques recibidos de otras personas, que pueden estar representados por cheques de
gerencia1, por cheques recibidos de personas naturales y recibidos por empresas.
Recibos conformados de tarjetas de crédito que estén pendientes de cobro al banco librado.
La cuenta de caja, se caracteriza por tener un monto variable y su saldo es deudor.
Se debita: Se acredita:
El saldo inicial asignado o fondo para cambio.
Pagos realizados por diferentes conceptos.
Los ingresos en efectivo, como: Pagos menores a empleados
Reembolsos de empleados. Pagos a proveedores cuyo monto sea
Cobros a clientes. menor
Transferencias de fondos Otros conceptos
Reposición por otros conceptos que Transferencias de fondos a otras cuentas.
incrementen la disponibilidad de fondos en Disminución correspondiente al menor
moneda de curso oficial. valor de las monedas extranjeras llevadas
Documentos representativos de efectivo en la caja.
(cheques, vales , vouchers de tarjetas de El cierre de la cuenta de caja
2
crédito)
Incremento correspondiente al ajuste por El depósito de saldos de caja en las cuentas
tasas de cambio sobre moneda extranjera al corrientes.
cierre del período. Los faltantes de efectivos que pueden
Los sobrantes de efectivo que pueden derivarse de arqueos realizados por la
derivarse de arqueos realizados por la empresa.
empresa.
Debemos tener en cuenta que se presentan algunas partidas que no pueden considerarse como
efectivo en la cuenta de caja, como las siguientes:
Cheques posfechados, con fechas posteriores a la actual. Este documento no son partidas
del efectivo mientras el mismo no pueda convertirse en efectivo. Mientras no pueda hacerse
efectivo dicho cheque deberá clasificarse como cuenta por cobrar.
Cheques devueltos, de empleados o clientes, estos deberán reclasificarse en una cuenta por
cobrar a empleados o como cheques devueltos de clientes según sea el caso.
Dinero en custodia de terceros (altos funcionarios), que por seguridad lo mantienen en caja.
Los fondos fijos pueden ser utilizados para pagos de gastos menores dentro de un área de la
empresa, ya que sería costoso pagar con cheques pequeñas sumas (papelería, envíos de
correspondencia, etc.). El monto de los fondos fijos permanece constante y sólo varía cuando se
toma la decisión de aumentarlo o disminuirlo. Estos deben ser arqueados periódicamente, para
ello se realiza un conteo del dinero efectivo y los soportes correspondientes para justificar el
total por el cual está constituido dicho fondo.
Los registros contables básicos que se presentan en los fondos de caja chica, son:
Ejemplo:
El 01 de Enero del 2004, se decide abrir una caja chica para los gastos menores de la unidad
de mantenimiento, de la empresa. El fondo tendrá un monto de C$ 6,000 y será manejado
por el Sr. Enrique García:
Fondo fijo o caja Efectivo en Bancos
chica
C$ C$ 6,000
6,000
Ejemplo:
Del 01 al 03 de Enero el saldo de caja chica asignado a la unidad de mantenimiento de la
empresa, presentó las siguientes erogaciones:
Fecha Concepto Monto Solicitante
01 Compra de Bujías y Cepos C$ 540.00 Wilber Sequeira (Resp. De
Enero Mantenimiento)
02 Compras 03 láminas de C$ 1,800.00 Wilber Sequeira (Resp. De
Enero Plywood Mantenimiento)
03 Compra de Herramientas C$ 2,600.00 Wilber Sequeira (Resp. De
Enero Mantenimiento)
Desembolsos del día C$ 4,940.00
Saldo en caja chica C$ 1,
060.00
Segundo asiento
Banco Fondos fijos o caja chica
C$ 4,940 (2 2) C$ 4,940.00
Una forma de controlar la relación de los gastos que se realizan por medio de fondos de caja
chica, es mediante un formulario que permite detallar los diferentes conceptos de
desembolsos, como se muestra a continuación:
Total
Firma del
custodio:
Cuando se considera que el fondo de caja chica no satisface las necesidades para cubrir los
gastos menores de la empresa, el responsable debe realizar un reporte que justifique el
porqué del aumento. El soporte que respalda su registro contable, deberá ser el depósito
bancario en una de las cuentas corrientes de la empresa. Si se diera este caso, el registro
contable sería:
Cuando se considera que el fondo de caja chica es excesivo para cubrir los gastos menores de
la empresa, el responsable debe realizar un reporte que justifique el porqué de la
disminución. El soporte que respalda su registro contable, deberá ser la entrega del monto
que se vaya a rebajar del fondo y que se efectúe en la caja principal de la compañía. Si se diera
este caso, el registro contable sería:
Debe existir una única persona responsable de la custodia del fondo, pero no puede tener la
responsabilidad de efectuar los registros contables que se derivan de las operaciones. El
fondo fijo o fondo de caja chica debe emitirse a nombre de quien custodia, no endosable. Los
pagos con estos fondos deben tener definido el monto máximo a pagar y la naturaleza del
gasto a realizar. Dichos pagos deben estar aprobados y autorizados por las personas que
establezca la empresa. Las facturas que soporten los pagos realizados deben ser inutilizadas,
para evitar la reutilización futura en nuevos cobros.
Se carga: Se acredita:
La creación del fondo fijo La disminución del fondo fijo
Los aumentos del fondo fijo El menor valor de la moneda con
El mayor valor derivado de ajustes por tasas de denominación extranjera y que genera un
cambios aplicadas a la moneda en el fondo con ajuste por tasa de cambio.
denominación extranjera. El cierre o cancelación del fondo fijo.
a. Bancos
Bancos Nacionales: Compuestos por todas las cuentas corrientes denominadas en moneda
nacional.
Bancos extranjeros: Están denominados en monedas extranjeras y de acuerdo con lo
establecido por los PCGA, deben ser convertidos los saldos de la moneda extranjera a la fecha
de presentación del balance general a las tasas de cambios correspondientes, que estén
vigentes en esa fecha.
Son documentos que movilizan el efectivo que se dispone en una cuenta corriente, para ello
se deben definir ciertos controles básicos para evitar fraudes con el numerario. Una empresa
que implanta controles básicos sobre el efectivo en bancos, puede solicitar al banco que el
cuerpo básico del cheque posea la expresión “No endosable”, para que el cobro lo haga
únicamente el beneficiario del documento. También puede solicitar un término de caducidad
o vencimiento al documento, para evitar que las conciliaciones bancarias presenten muchas
partidas pendientes y con antigüedades considerables.
Los depósitos
Sirven para colocar en una cuenta corriente, el producto de cobranza en efectivo o en cheques
recibidos, los que deben ser inmediatamente depositados.
Las notas de débito emitidas por un banco pueden atender a diferentes conceptos y
transacciones que realiza una entidad, ente las que podemos mencionar.
- Comisiones bancarias
- Cheques depositados previamente y que luego son devueltos por faltas de fondos del
emisor.
- Cargos en cuenta corriente por servicios prestados
- Cargos por chequeras entregadas
- Cargos por compra de divisas
- Cargos por transferencias a otras cuentas bancarias
- Cargos por pago de nómina
- Cargos en cuenta por intereses pagados sobre préstamos recibidos o sobregiros bancarios
- Cualquier otro cargo relacionado con el manejo de la cuenta corriente
Cuando el banco aplica alguno de los conceptos anteriores, hace un débito a la cuenta
corriente de la empresa y ésta disminuye, por cuanto el dinero que tenemos colocado en el
banco representa para éste un pasivo con nuestra empresa y los pasivos disminuyen con
débitos.
Notas de crédito
Al contrario de las notas de débito aumentan el saldo de la cuenta corriente que tiene una
empresa. Las notas de crédito pueden ser originadas por los siguientes conceptos.
- Por cheques enviados al cobro y que son acreditados en cuenta corriente.
- Por transferencias recibidas de otras cuentas corrientes.
- Por intereses recibidos sobre inversiones o colocaciones hechas.
Se carga: Se acredita:
El depósito inicial al abrir una cuenta bancaria. Los desembolsos efectuados por las cuentas
Todos los depósitos efectuados en las cuentas corrientes de la empresa y que constituyen
corrientes de la empresa y que constituyen efectivo o equivalente de efectivo, como:
efectivo o equivalente, tales como: - Notas de débitos de bancos v.g., cancelación
- Notas de créditos de banco v.g., préstamos, de prestamos, intereses, gastos, cancelaciones
intereses. de cartas de crédito.
- Transferencias bancarias. - Transferencias bancarias
- Cobros a clientes en efectivo o en cheques. - Pagos por cheques a proveedores.
- Otros conceptos equivalentes - Otros conceptos que disminuyen la
El valor de los cheques emitidos al cierre del disponibilidad de efectivo en bancos.
período, acreditados en la cuenta de banco y no Notas de débitos por devoluciones de cheques de
entregados a sus beneficiarios. clientes.
El mayor valor derivado de los ajustes por las El reverso del registro de los cheques emitidos y
tasas de cambio de monedas extranjeras. no entregados a sus beneficiarios en el período
anterior.
El menor valor derivado de los ajustes por las
tasas de cambio de monedas extranjeras.
Cuando una empresa abre una cuenta de cheques, el banco solicita el llenado de una tarjeta de
firmas, en la que aparecen las personas autorizadas para firmar o girar cheques de la empresa.
Esta tarjeta es guardada por el banco en sus archivos para que, si existe alguna duda sobre la
firma en un cheque, el cajero pueda compararla con la registrada en la tarjeta y de esta manera
asegurarse de que ha firmado una persona autorizada.
Una vez abierta la cuenta, el banco entrega cheques numerados con el nombre de la empresa,
su dirección y el número de la misma. Cada mes la empresa debe recibir un estado de cuenta,
enviado por el banco, que muestra los saldos de efectivos, inicial y final, los depósitos, los cobros
efectuados por el banco a nombre de la empresa, los cheques pagados, las deducciones
correspondiente a honorarios por servicios ofrecidos por el banco a la empresa y otros cargos,
así como los cheques de clientes que fueron depositados pero que no pudo cobrar el banco.
Los comprobantes de depósitos se preparan por duplicado, un ejemplar queda en los registros
del banco y otro se conserva en los registros de la empresa, el propósito es contar con un historial
de cada partida depositada.
Arqueo de caja
Analizar las transacciones del efectivo, durante un lapso determinado, con el objeto de comprobar
si se ha contabilizado todo el efectivo recibido y por tanto el saldo que arroja esta cuenta,
corresponde con lo que se encuentra físicamente en caja en dinero efectivo, cheques o vales.
Sirve también para saber si los controles internos se están llevando adecuadamente.
Esta operación es realizada diariamente por el Cajero. Los auditores o ejecutivos asignados para
ello, suelen efectuar arqueos de caja en fechas no previstas por el Cajero.
Es frecuente que en los arqueos de caja aparezcan faltantes o sobrantes, con respecto a la cuenta
de control del libro mayor. Estas diferencias se contabilizan generalmente en una cuenta
denominada “Diferencias de Caja”.
Se carga: Se abona:
Los faltantes como pérdidas Los sobrantes como ingresos
Si no se subsanan estas diferencias, al cierre del ejercicio, la cuenta “Diferencias de Caja” se deberá
cancelar contra la de “Pérdidas y Ganancias”.
a. Faltantes en arqueo
Ejemplo:
Cuenta Haber Debe
El cajero pagó servicios de cafetería por $ 215 y no
Gastos diversos C$ 215
los registró, hay un faltante por ese valor. El asiento
(cafetería)
de ajuste seria:
Caja C$ 215
Faltante por dineros dispuestos por el cajero o pagados de más: El cajero es la persona
encargada de responder por el dinero que ingresa y sale de Caja. Si no hay razón que
justifique el faltante, este valor se convierte en deuda para el cajero; por ello se debita
cuentas por cobrar a trabajadores.
Como observamos se pueden dar casos en que el valor total del arqueo de caja sea menor
que el saldo en libros: En este caso se presenta un faltante por la diferencia, valor por el cual
se debe realizar los ajustes pertinentes. En el asiento de ajuste para llevar el saldo de caja a
su valor real, es necesario disminuir el saldo en el momento del faltante, acreditando caja y
debitando a la cuenta que corresponda, de acuerdo al concepto que ocasiono el faltante.
b. Sobrantes en arqueo
También puede suceder que el valor total del arqueo de caja sea mayor que el saldo de libros:
En este caso la diferencia constituye un sobrante y se debe realizar un ajuste por este valor. Para
llevar a el saldo de la cuenta Caja a su valor real es necesario aumentarlo, debitando Caja y
acreditando la cuenta que corresponda, según la razón del sobrante.
Ejemplo:
El cliente Hugo Castillo abona C$ 17,000, valor no Cuenta Haber Debe
registrado por el cajero, ocasionando un sobrante Caja C$
en Caja. Veamos el asiento de Ajuste: 17,000
Clientes (Hugo C$
Castillo) 17,000
A continuación presentamos un formato que permite al departamento de contabilidad arquear todo
el efectivo recibido en caja, en moneda de oficial circulación.
El Responsable de la Caja El
Responsable del Crédito
Nota: El arqueo de la Caja debe coincidir con el saldo del Libro de Caja. En caso contrario, deberá
explicarse el motivo de la diferencia existente en el apartado "Observaciones".
De acuerdo a las políticas de la empresa, se podrá utilizar un formato similar, si la misma admite
algunas monedas extranjeras como formas de intercambio por el bien o servicio ofrecido, para ello
deberán especificar el tipo de moneda (billetes y metálicos), cantidad y monto, similar a lo
presentado en el formato anterior.
Otros documentos que pueden ingresar a caja y que también son objetos de arqueo, siempre y
cuando así lo indiquen las políticas de una empresa, son:
Cheques: Estos deben listarse, detallando el Nº del cheque, el Banco de donde proviene, el
remitente y el beneficiario, así como el monto que representa.
Voucher de tarjetas de créditos
Minutas.
Conciliación Bancaria
Definición
La Conciliación Bancaria es el estado que prepara la Empresa, a fin de cada mes, para comparar los
saldos de la cuenta de Banco, que la empresa utiliza para anotar cada una de las transacciones
relacionadas a esta cuenta, con los saldos de las cuentas que periódicamente el Banco envía a la
empresa.
Esto permitirá identificar la razón de cualquier diferencia entre el saldo de efectivo en el libro de
banco de la empresa y el del estado de cuenta enviado por el banco, con el fin de verificar cuál es el
correcto.
El saldo en libros de la cuenta de banco y el saldo que aparece a nuestro favor en el estado de cuenta
bancario discrepan por los motivos siguientes:
a. Razones de tiempo
b. Falta de información
c. Errores
Las razones de tiempo
De las posibles diferencias, las razones de tiempo son las que menos preocupación generan,
simplemente se deben a ciertas operaciones registradas en momentos distintos por la empresa
y por el banco, de modo que se ven afectadas por las fechas de corte en ambas entidades.
Una misma operación puede estar registrada en la empresa en un período y para el banco puede
aparecer en el período siguiente.
Las principales partidas de conciliación pertenecientes a este inciso son:
Depósitos en Tránsito
Son los depósitos que fueron realizados por la empresa demasiado tarde y el banco no pudo
incluir en el estado de cuenta del mes correspondiente. Estos depósitos en tránsito aparecen
en el libro de banco de la empresa, pero no el estado de cuenta del banco.
Ahora bien, si el banco tiene como normativa hacer cierres los días 30 hasta las 5 de la tarde,
lógicamente que el depósito hecho por el Sr. Money no aparecerá en el estado de cuenta que
el banco le envíe, correspondiente al mes de junio, donde no aparecerá dicho depósito. En
este caso el Sr. Money deberá considerarlo como partida de conciliación.
Veamos un ejemplo:
Supongamos que el Sr. Money ha emitido el día 30 de junio, cheques para pago de empleados
y un cheque para el Sr. Luna, proveedor de mercancías.
Los empleados hicieron efectivos sus cheques el mismo día 30 de junio; sin embargo, el Sr.
Luna no cobró el cheque, ya que no tuvo tiempo de pasar por el banco.
En el estado de cuenta al 30 de junio enviado por el banco, aparecerán reflejados todos los
cheques cobrados por los empleados pero no el cheque emitido al Sr. Luna. No obstante, en
el libro de banco del negocio aparecerán acreditados a dicha cuenta la suma de todos los
cheques emitidos el día 30 de junio.
Falta de información
Las diferencias generadas por falta de información son muy importantes, pues implican que una
de las dos partes, el banco en este caso, posee información que la otra parte ignora.
Las partidas de conciliación por falta de información pueden ser las siguientes:
1) Cargos por servicios bancarios
2) Cheques sin fondo
3) Cobros de documentos
4) Pago de documentos
5) Transmisión electrónica de fondos.
El banco como Institución Bancaria, encargada de manejar las cuentas corrientes de las
empresas, chequeras, realizar cobros y pagos de documentos, cobra a la empresa ciertos
honorarios por servicios, denominados cobros por servicios bancarios, que el banco
disminuye periódicamente de la cuenta de la empresa.
De igual manera, la empresa no conoce el importe de esos cobros por servicios bancarios
realizados por el banco y no tiene registrados dichos cargos. En tal caso, el banco envía al final
de cada período una nota de débito o cargo, donde indica el importe de cada uno de los
honorarios por servicios bancarios.
En este caso, la empresa al recibir la nota de crédito procederá a conciliar el saldo de la cuenta
de banco.
Debido a este tipo de problemas, el banco envía una nota de cargo y el cheque sin fondo a la
empresa.
Generalmente la empresa no rebaja este valor de su cuenta de banco, sino hasta que recibe
el Estado de Cuenta que envía el banco hasta finales de cada mes.
Cobros de documentos
Algunas veces los bancos, donde la empresa mantiene su efectivo, realizan cobros de
documentos vencidos a clientes en nombre de la empresa, junto con los intereses
correspondientes. La empresa desconoce el momento del cobro realizado por el banco, sino
hasta final de mes, cuando recibe su estado de cuenta. En este caso el banco envía una nota
de crédito a la empresa, indicando que el dinero recibido por el cobro fue acreditado a su
cuenta y la empresa luego procederá a cargar a su cuenta correspondiente el valor indicado
en la nota de crédito enviada.
Pagos de documentos
Esta partida se crea en el momento que la empresa entrega al banco, documentos por pagar,
para que éste se encargue de su cancelación, junto con los intereses correspondientes.
Cuando el banco ha realizado el pago envía a la empresa una nota de cargo o débito,
indicándole el importe del documento cancelado.
Cuando el banco pague dichos documentos a nombre de la empresa, cobrará a ésta un valor
determinado en concepto de servicios bancarios. Este valor irá incluido en la nota de débito
que envía el banco a la empresa, luego la empresa deberá incorporarlo a sus registros.
Continuemos con la última partida de conciliación.
Los errores
La tercera razón por la cual no coinciden los saldos del libro de banco con el estado de cuenta
bancario son los errores.
Estudiemos los distintos errores que pueden ocurrir cuando se maneja una cuenta de banco.
Los errores pueden ser cometidos, por el banco o por la empresa. En ambos casos habrá que
conciliar los saldos.
Los errores más comunes que un banco puede cometer son los siguientes:
Cargar a la cuenta de una empresa un cheque que fue emitido por otra empresa y, por
tanto, el saldo de la empresa afectada disminuirá.
Este error, no será corregido sino hasta que la empresa reciba su estado de cuenta y el
banco proceda a revertir el cargo realizado o acreditar una cuenta con un cheque o
depósito a otra empresa.
- Cargar de más o de menos el valor de un cheque que fue emitido por la empresa.
Por ejemplo:
Si una empresa emite un cheque a nombre de un proveedor, por un monto de $
250.000, y éste lo hace efectivo, es decir lo cobra en el banco que maneja la cuenta de
la empresa, la institución, al momento del registro contable puede tener los errores
siguientes:
Que registre de más en el libro de banco. Que registre $ 255.000, en este caso habrá
un valor registrado en exceso por $ 5.000, el cual deberá conciliarse, restando el
valor del cargo realizado inicialmente en la cuenta de la empresa.
Que registre de menos en el libro de banco. Que registre $ 205.000, en este caso
habrá un registro de menos por $ 45.000. Por tanto habrá que conciliar el saldo
sumando al valor cargado inicialmente en la cuenta de la empresa.
Que registre de más el valor del depósito. Si registra por equivocación, $ 154.000.0
en lugar de $ 145.000. En este caso habrá de conciliar el saldo de la cuenta que
maneja el banco, disminuyendo el crédito realizado por un valor de $ 9.000.0.
Que registre de menos el valor del depósito. Si registra por equivocación, $ 105.000.0
en lugar de $ 145.000. En este caso habrá de conciliar el saldo de la cuenta que
maneja el banco, aumentando el crédito realizado por un valor de $ 40.000.0.
Los errores que puede cometer la empresa al momento de registrar sus operaciones en el
libro de banco:
Veamos el ejemplo:
La empresa realizó un depósito por $ 135.000.00 en la cuenta bancaria. En este caso la
empresa hace un cargo a la cuenta de banco. Sin embargo, al momento del registro puede
ocurrir que la empresa en lugar de registrar $ 135.000.0, haga lo siguiente:
Que registre de más: es decir $ 153,000.0. En este caso hay un valor en exceso de $
18.000 y por tanto habrá que conciliar el saldo restando el valor en exceso.
Que registre de menos: por ejemplo $ 105,000.00. En este caso hay un valor de menos
por $ 30.000 y por tanto habrá que conciliar el saldo sumando el valor de menos.
Ejemplo siguiente:
Si una empresa emite un cheque a nombre de un proveedor, por un monto de $
250,000.00, al momento del registro contable puede tener los errores siguientes:
Que registre de más en el libro de banco, por ejemplo, $ 255,000.0. En este caso habrá
un valor registrado en exceso por $ 5.000, el cual deberá conciliarse, restando del
valor acreditado en el libro de banco.
Que registre de menos, por ejemplo $ 205,000.0, en este caso habrá un registro de
menos por $ 45,000.0, y por tanto habrá que conciliar el saldo sumando al valor
acreditado inicialmente en la cuenta de banco.
BANPRO
ESTADO DE CUENTA BANCARIO
CLIENTE: COMERCIAL MONTOYA
CUENTA No.
DOMICILIO: MANAGUA, NICARAGUA
Saldo anterior + Depósitos + Intereses – Retiros = Saldo Actual
48,500 + 12,500 + 129.98 – 55,687.50 = 5,442.38
FECHA CONCEPTOS DÉBITOS CRÉDITOS SALDOS
1-1-04 Saldo Inicial C$ C$
48,500.00 48,500.00
3-1-04 Cheque No. 001 C$ C$
4,600.00 43,900.00
7-1-04 Transferencia C$ C$
electrónica 25,000.00 18,900.00
8-1-04 Depósito No.1 C$ C$
6,800.00 25,700.00
9-1-04 Depósito No. 2 C$ C$
3,200.00 28,900.00
11-1-04 Cheque No. 002 C$ C$
4,300.00 24,600.00
17-1-04 Depósitos No. 3 C$ C$
2,500.00 27,100.00
19-1-04 Cheque No. 004 C$.......19,000.0 C$
0 8,100.00
20-1-04 Cheque No. 005 C$ C$
2,500.00 5,600.00
21-1-04 Nota de débito C$ C$
287.50 5,312.50
30-1-04 Nota de crédito C$ C$
129.88 5,442.38
Observemos con cuidado ambos registros e identifiquemos las partidas de conciliación. Dicho
de otro modo encontremos las razones que provocan que ambos saldos sean diferentes:
No han sido cobrados, en el banco, cheques librados por Comercial Montoya con
numeración No. 003 por C$ 350, No. 006 por C$ 1,900 y el No. 007 por C$ 800, por tanto
son considerados cheques flotantes.
Comercial Montoya realiza el depósito No.4 por C$ 2,800, el 27 de Enero del 2004, pero
aún no ha sido registrado por el banco, por tanto es considerado un depósito en tránsito.
El Banco registra una nota de débito por 287.50, la cual no tenía conocimiento Comercial
Montoya.
El Banco registra una nota de crédito por 129.88 a favor de Comercial Montoya, misma
que no era del conocimiento de esta última.
Este método parte del saldo del libro de banco de la empresa. Posteriormente procede
aumentarlo y/o disminuir el saldo con el valor de las partidas de conciliación encontradas,
incluyendo errores, hasta llegar a obtener el saldo presentado por el estado de cuenta bancaria.
Si en el procedimiento no se logra obtener el saldo del estado de cuenta bancario, aun tomando
en cuenta todas las partidas de conciliación encontradas, significará que se está dando un mal
manejo de estos recursos.
Otro ejemplo:
La Empresa Nacional, recibió el Estado de cuenta bancario del Banco Nacional de Desarrollo el 30
de marzo de 1998, el saldo presentado, en el mismo es de C$ 2, 707,000; la Cuenta Banco de la
empresa reflejaba un saldo de C$ 1, 639,000.
Después de analizar el estado de cuenta bancario y los registros de la empresa, se obtuvo que:
1) El banco devolvió un cheque sin fondos del cliente José Martínez por un valor de C$ 128,000.
2) No se anotó un depósito realizado el 27-03-98 por valor de C$ 520,000
3) Los cheques: Nº 602 por C$ 401,000, Nº 680 por C$ 103,000, y el Nº 692 por C$ 52,000, fueron
emitidos por la empresa pero no han sido cobrados.
4) El cheque por C$ 68,000, extendido por la empresa ENSA, fue rebajado de la cuenta de la
empresa, se avisó al banco y rectificarán la cuenta.
5) Con el estado de cuenta bancario, se recibió una nota de crédito correspondiente al cobro de
un documento de C$ 950,000 más intereses de C$ 19,000.
6) El banco envió una nota de débito por gastos de servicio bancarios de C$ 8,500 y por
honorarios de cobro de documentos de C$ 2,500.
7) El banco registró el cheque N. 600 por C$ 145,000 enviado por la empresa, en concepto de
pago de materiales de oficina, pero el contador de la empresa registró por error C$ 415,000.
Para proceder a la aplicación del método debemos en primer lugar, identificar las partidas de
conciliación. De esta forma, tenemos:
1) La primera partida de conciliación es un cheque sin fondo por C$ 128.000.
2) Un depósito en tránsito por C$ 520.000
3) Cheques flotantes o pendientes de cobro
4) Error del banco, ya que disminuyó de la cuenta de la empresa un valor de C$ 68,000, por tanto
es una diferencia de más.
5) Nota de crédito
6) Nota de débito
7) Error de la empresa, ya que registro de más en el valor de un cheque emitido, es decir es una
diferencia.
EMPRESA LA NACIONAL
CONCILIACIÓN BANCARIA
AL 30 DE MARZO DE 1998
Saldo según estado de cuenta bancario C$
2.707.000
Saldo según libro de banco
(-) Cheque sin fondo C$
1.639.000
(-) Depósito en tránsito C$
128.000
(+) Cheques flotantes C$
No. 602 C$ 1.511.000
No. 680 401.000 C$
No. 692 C$ 520.000
103.000 C$
(+) Nota de crédito C$ 991.000
Cobro de documentos 52.000
Intereses ganados
(-) Nota de Débito C$ C$
Servicios bancarios 950.000 556.000
Honorarios C$ C$
19.000 1.547.000
(-) Error del banco por diferencia de más
C$ C$
(+) Error de la empresa por diferencia de 8.500 969.000
más C$ C$
2.500 2.516.000
C$
11.000
C$
2.505.00
C$
68.000
C$
2.437.000
C$
270.000
Saldo conciliado libro de banco C$
2.707.000
Procedimiento utilizado en el método aritmético:
Este método es solamente de comprobación, es decir que no permite conocer el saldo real de la
cuenta de banco. Este método es utilizado para identificar errores, ya sea en el libro de banco o
en el estado de cuenta enviado a la empresa.
Se han aplicado todas las partidas de conciliación, incluyendo todos los errores cometidos por el
banco y determinar si el saldo enviado en el estado de cuenta bancario coincide con el saldo
conciliado del libro de banco.
NOMBRE DE LA EMPRESA
CONCILIACIÓN BANCARIA
PERIODO: DEL AL 200
Se le suma: Se le suma:
Las notas de créditos enviadas (cobros Los depósitos en tránsito
realizados por el banco)
Se le resta: Se le resta:
Las notas de débito recibidas: cheques sin Los cheques flotantes
fondos, pago de documentos, intereses
pagados por documentos, servicios bancarios,
etc. Se le suma: Las diferencias por errores:
Anotaciones de menos en el valor de un
Se le suma: La diferencia por errores: depósito.
Anotaciones de menos en el valor de los Anotaciones de más en el valor de un
depósitos hechos por la empresa. cheque librado.
Anotaciones de más en el valor de un cheque
librado. Se le resta: Las diferencias por errores:
Anotaciones de menos en el valor de un
Se le resta: La diferencia por errores cheque pagado
Anotaciones de menos en el valor de un cheque. Anotaciones de más en el valor de un
Anotaciones de más en el valor de un depósito. depósito.
Saldo conciliado según libro de banco Saldo conciliado según estado de cuenta