1576-Texto Del Artículo-5425-1-10-20101012

EL SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO
En castellano "-sistema" significa, elementalmente, "conjunto de principios o

reglas sobre una materia enlazados entre sí". Aplicando este concepto al
Derecho Tributario, diremos por sistema tributario el conjunto principios y reglas
que rigen en un país. En relación con los tributos. Sistema tributario peruano
será, entonces, el conjunto de principios y reglas dictados por el Estado para la
creación y aplicación de los tributos en el Perú. Sostenemos que en el, no hay
sistema tributario coherente ni permanente su estructura siempre ha variado en
función de los presupuestarios y nunca en atención a los principios o que
aconseja la más sana doctrina.
Es más, estos principios o reglas, si existen, nosotros no los conocemos. Los
gobiernos de tumo han aplicado sus propios principios, caracterizados por
avidez o voracidad fiscal sin mayor fundamento técnico ni científico; legislándose
siempre en función del momento; para pasar el apuro deficitario del presupuesto;
conjurar determinada crisis económica o financiera; es decir política criolla de
"parches", dejándose sin atención el forado de la deuda interna y deuda externa,
para que el gobierno que venga lo afronte y solucione.
Ha primado el criterio y el interés político partidarista, antes que el interés
nacional, que debe orientarse hacia el futuro, porque el Perú no es sólo para los
ciudadanos presentes sino para las futuras generaciones que ahora vienen con
su parte de la deuda externa bajo el brazo, apenas llegan al mundo. Nacen
soportando ya un pasivo, antes de haber gozado de oportunidades de realizarse
y proyectarse dentro de su comunidad.
El único principio que puede haber regido es el de la "máxima recaudación, a

como sea"; sin ampliar la base de contribuyentes, sin revisar los padrones
tributarios en forma permanente: sin divulgar las leves tributarias a nivel
nacional, vulgarizándolas y poniéndolas al alcance del pueblo, para que las
entienda, y las cumpla: favoreciendo al contribuyente deshonesto. en sacrificio
del contribuyente cumplidor de sus obligaciones, y a quien, al final de cuentas, se
le agobia con revisiones, auditorias, fiscalizaciones y nuevas acotaciones;
aplicando tributos "ciegos", porque son más fáciles de recaudar, aunque
resulten antitécnicos y lesivos a la actividad productiva que los soporta; copiando
modelos extranjeros, ajenos a nuestra realidad social, económica y política, que
sólo han conseguido hacer más complejo el cuadro tributario; agobiando con
cargas impositivas exageradas a la clase trabajadora, aunque ahora la
Constitución señala que el factor trabajo es fuente principal de la riqueza y
declara que "la persona humana" goza de toda la protección y preferencia del
Estado Peruano.
Para ser más exacto, debemos sostener que la falta de principios y de sistema
tributario coherente en el Perú resulta evidente desde 1979, porque con la
nueva Constitución Política se han introducido diversos preceptos rectores de la
tributación que obligan a los gobernantes, pero sólo en el plano teórico, porque
así como los partidos políticos siempre preconizan un programa, que
generalmente nunca cumplen, así también deben trazar los gobernantes de
tumo, asesorados por expertos peruanos en materia fiscal, y luego de debatirse
democráticamente en el Congreso estas bases impositivas, un programa
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tributario que sea compatible con la situación económica y financiera del país;
que se respete y cumpla fielmente por un determinado período; y que permita
utilizar el tributo como factor de reactivación, primero, y de desarrollo y promoción
social, después.
Consideramos muy particularmente que todavía es oportuno iniciar un

movimiento de reestructuración tributaria, para señalar los principios concretos
que deben orientar a la política tributaria peruana, independientemente del
gobierno de tumo que la ejecute, porque el ingreso tributario es el más
importante canal de recursos fiscales que tiene el país y no debe seguir
manejándose en forma rudimentaria y poco técnica.
El Perú es un país subdesarrollado, con grave crisis de inflación con recesión,
además de otros serios problemas financieros, monetarios, crediticios,
etc. En consecuencia, su política tributaria debe orientarse con sentido de
reconstrucción de la economía y sobre la base de la confianza en la riqueza
de nuestro suelo y el trabajo de todos los peruanos. Los fines de la
política tributaria que debe reestructurarse en nuestro País serían, entre otros:
1. Reactivar y promocionar la actividad económica, en general;

2. Alentar la mayor producción y productividad, especialmente en el campo;
3. Promover la circulación de la riqueza, reactivando y estimulando el
mercado interno, y mirando como última meta el mercado externo, que
debe conquistarse con productos de exportación de optima calidad;
4. Corregir desigualdades sociales acentuadas por la crisis de inflación con
recesión; es decir, lo que economistas llaman, las "desigualdades en la
distribución de la renta nacional", que no es otra cosa que la distancia
entre los más ricos y los más pobres, y que se acentúa cada vez más en
el Perú;
5. Financiar el programa de desarrollo económico y social, que no puede
descuidarse, por más crisis que haya;
6. Crear conciencia tributaria a nivel nacional, para que todos los peruanos
asuman conciencia de la obligación que tienen de pagar sus impuestos a
fin de no retrasar nuestro desarrollo;
7. Divulgar las leyes tributarias, que deben ser simples y claras; para que
todos las entiendan sin mayor problema;
8. Modernizar los métodos de control, fiscal-acción y recaudación,
simplificándolos, para evitar que el ingreso que produce un tributo sea
superado por el gasto que significa recaudarlo.
INFRACCIONES Y DELITOS TRIBUTARIOS
Nuestro Código Tributario agrupa los “ilícitos tributarios” en dos clases: 1) infracciones
tributarias y,
b) delitos tributarios. Evidentemente que entre uno y otro existen diferencias muy marcadas.
En términos generales, la infracción tributaria es toda acción u omisión que

importe violación de las normas tributarias de modo formal y sustancial.
Empero, la doctrina no es homogénea en cuanto a precisar la naturaleza
jurídica de la infracción tributaria, y por ello, el problema se ahonda cuando se
trata de establecer cuál es el campo que le corresponde al derecho penal
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tributario dentro del universo jurídico. Una parte importante de la doctrina
sostiene que la infracción tributaria no difiere del delito común, existiendo
identidad substancial entre ambos conceptos.
En esta línea se afilian Jarach, Sainz de Bujanda, Hensel, y tratadistas de

Derecho Penal como Jiménez de Asúa, Soler y Aftalión, según acota Villegas.
La posición opuesta sostiene que hay diferencias sustanciales entre infracción
tributaria y delito común, como la que existe entre delito y contravención, y por
otro lado, afirma que la infracción tributaria no es de naturaleza delictiva sino
contravencional. .Bielsa, Andreozzi, Villegas, junto con Núñez y Manzini
corresponden a esta posición.
Sintetizando la posición de Villegas, quien desarrolla más ampliamente este

problema anotamos que para este autor, el delito es "... la infracción que ataca
directamente la seguridad de los derechos naturales y sociales de
los individuos, correspondiendo su estudio al derecho penal común. La
contravención es una falta de colaboración, una omisión de ayuda, en cuyo
campo los derechos del individuo están en juego de manera mediata. El objeto
que se protege contravencional mente no está representado por los individuos ni
por sus derechos naturales o sociales en sí, sino por la acción estatal en todo el
campo de la administración pública".
En realidad, se trataría de establecer una diferenciación odiosa y poco defendible,

desde el punto de vista jurídico más sencillo, porque no concebimos considerar
que el delito tributario sea una suerte especial de infracción, menos
que el delito, llegando sólo de modo
conceptual, a la figura de contravención, o sea, una especie de falta, de
naturaleza cuasi administrativa, que no ofenden a la sociedad, sino al bienestar
social, donde los derechos del individuo están en juego sólo de modo mediato,
lateral, circunstancial, indirecto; una especie de ofensa leve contra la
administración pública.
Para H.H. Jescheck, por infracción administrativa se entiende la "acción típica

antijurídica y reprochable conminada con una multa". Esta definición formal no
soluciona la cuestión sobre en qué casos puede y debe el legislador imponer una
multa, una sanción criminal e incluso debe abstenerse de imponer una sanción.
A este problema de la definición material de la infracción administrativa se le
ha dado diversas soluciones. Unos autores, como Goldschmidt,
sostienen que sólo afecta a los intereses administrativos pero "no a los
realmente jurídicos"; o que no produce perjuicios individuales o culturales, "sino
sólo daños sociales específicos" (Wolf); o que se agota en la simple
desobediencia, "sin que recaiga sobre ella un juicio desvalorativo especial de
"carácter ético" (Tribunal Federal Constitucional Alemán).
Rechazando todas estas soluciones el tratadista alemán ya citado sostiene que

ninguno de estos criterios es válido para todas las infracciones administrativas
que ha ido creando el legislador. Para distinguir la infracción administrativa
del delito -dice Jescheck- hay que partir del criterio de si el hecho
es merecedor de una pena.
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Para diferenciar infracción de delito debe partirse desde la base conceptual; se
debe precisar el aspecto conceptual propio del delito tributario y analizar el
sistema jurídico peruano, en este campo.
El Código Tributario Peruano agrupa los "ilícitos tributarios" en dos clases; a)

infracciones tributarias; b) delitos tributarios. Entre ambos conceptos existen
diferencias muy marcadas. En la terminología jurídica, "infracción" es un
concepto genérico que agrupa o incluye a toda trasgresión quebrantamiento,
incumplimiento de una ley, pacto o tratado (Cabanellas. "Diccionario de Derecho
Usual"). "Delito", por el contrario, es la expresión de un hecho antijurídico y
doloso castigado con una pena; en general es culpa, crimen, quebrantamiento
de una ley imperativa.
Según Villegas, la solución al problema de la caracterización jurídica de la

infracción tributaria, deberá partir de diferenciar correctamente lo que es delito
de Derecho Penal de lo que es contravención, para posteriormente decidir si la
infracción tributaria revista uno u otro carácter.
La mayor parte de las teorías que niegan la existencia de distinción entre delito
e infracción, en realidad admiten las diferencias pero en el orden cuantitativo, en
virtud de que las infracciones reproducen en pequeño todas las características
del delito. Jiménez de Asua, Florián, Pacheco Soler, Gonzáles Roura, Groizard
y Perri, entre otros, corresponden a este primer grupo de teorías que niegan la
existencia de diferencias cualitativas entre delito e infracción. Paralelamente,
existen tratadistas de Derecho Penal que aceptan la existencia de diferencias
marcadas entre, "delito" y "contravención o infracción", entre ellos; César
Béccaria y Carmignani, representantes de" la "escuela toscana" y cuyos
principios fundamentales han sido excelentemente analizados por Vera Barros
en su obra "El delito y la trasgresión según los principios de la escuela toscana"
(Boletín del Instituto de Derecho Penal. Universidad de Córdoba No. I, Año 1959,
Pág. 33 y sgts.).
Es más propio hablar de "trasgresión" que de "contravención", porque la primera

indica una relación de mayor especialidad que la segunda, dice Vera Barros.
Resulta indudable que la diferencia que media entre delito y
Contravención no es de grado, sino que obedece a
la diferente sustancia que conforma la esencia de una y otra infracción. El delito
es una creación política; protege la actividad de la administración destinada a la
realización práctica de aquellos derechos. El delito es una acción u omisión
contraria al derecho natural o a la ley eterna de la moral; la trasgresión es una
conducta prohibida u ordenada por razones de conveniencia o de utilidad
pública.
Con el delito se violan las reglas que protegen la seguridad de los ciudadanos.
Es un ataque que alarma a la colectividad (disminución de la
opinión de los terceros sobre la seguridad de sus derechos
individuales y sociales). Con la trasgresión sólo se atacan las reglas atenentes a
la prosperidad (a la administración o buen gobierno).
Siendo el delito un ataque al derecho ajeno requiere la producción de un daño y

la intención de dañar (hechos moralmente reprochables). La trasgresión importa
un peligro posible, simplemente temido, aunque el mal no se haya producido ni
haya sido inminente. La represión de los delitos deriva de la función penal del
Estado (derecho de punir); la de las transgresiones pertenece a la función de
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buen gobierno.
En el delito hay un cálculo riguroso de justicia: "al mal de delito, el mal de la

pena". En la trasgresión todo es cálculo de prudencia; es previsión de
posibilidades.
En conclusión, siguiendo a Villegas, afirmaremos que "... serán delito toda

agresión directa e inmediata a un derecho ajeno, mientras que en cambio habrá
Infracción cuando se perturbe mediante la omisión de la ayuda requerida, la
actividad administrativa que desarrolla el Estado para materializar esos
derechos".
No cabe diferenciar delito de contravención, en función de la pena, ya sea en

cuanto a su cantidad o a su calidad, porque la sanción no pertenece a la esencia
de hecho sino que es algo externo al mismo, lo cual explica que existan
contravenciones castigadas con penas exclusivamente represivas, sin cambiar
por ello su condición de tales.
Esta distinción es vital en el orden práctico, porque todo aquello que sea
esencialmente delito, esté tipificado o no en el Código Penal, forme parte o no
de leyes tributarias y esté o no relacionado con el Fisco, debe ser regido por los
principios generales del Derecho Penal Común y ser juzgado por la Justicia
Penal Ordinaria (Juzgados de Instrucción, Tribunales Correccionales, Corte
Suprema). En cambio las infracciones tributarias de carácter contravencional
tienen principios generales y órganos jurisdiccionales propios y ello lleva, como
dice Villegas a que se las agrupe y se las considera como constituyendo un
Derecho Penal Tributario distinto del Derecho Penal Común.
El Código no ha tenido una redacción feliz al referirse a las infracciones

tributarias, prestándose a confusiones especialmente para los expertos en
Derecho Penal. En la doctrina nacional, tan escasa, el distinguido
maestro García Rada critica al Código en este punto y dice:
"No creemos acertado el uso de este término por el equívoco que encierra y,
además, porque contrapone infracción a delito. Infracción es concepto genérico
y designa a toda trasgresión de la ley, sea ésta civil, penal, tributaria, etc.
Según su exacta acepción, este término serviría para calificar cualquier violación
de la ley tributaria, tanto la contravención administrativa como el delito
tributario. El Código lo emplea para designar únicamente a la
contravención"(Domingo García Rada. "El delito tributario". Lima, 1975. Pág.
162).
Las infracciones tributaras según el Artículo 146o. de nuestro Código Tributario

tienen marcado carácter administrativo y su determinación sólo toma en cuenta
el elemento objetivo; ei: elemento subjetivo o sea; el error, el dolo, la
negligencia, no interesan ni se toman en consideración para establecer si hubo
o no infracción. Todo lo cual queda al margen del Derecho Pena! Tributario,
según explica García Rada.
Precisamente, por estas consideraciones de orden objetivo la infracción no

resulta sancionable tratándose de situaciones donde el contribuyente alega
caso fortuito o fuerza mayor. Así, por ejemplo, mediante Resolución No. 2503
del 9 de Febrero de 1967 el Tribunal Fiscal determinó que no procedía la
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aplicación de multas por falta de presentación de libros y documentos
contables, al haberse solicitado éstos un día 29 de Marzo, o sea en vísperas del
vencimiento del plazo para la presentación de balances. Por Resolución No.
3565 del 10 de Junio de 1968 se declaró improcedente la multa impuesta por
haberse solicitado la exhibición de documentos cuando el contribuyente
estaba mudándose de local, teniendo enfardelada toda su
documentación contable. Por Resolución No. 1698 del 10 de Abril de 1966 se
dejó sin efecto la multa impuesta a la sucesión teniendo en cuenta, que e!
propio heredero se había presentado ampliando su declaración, lo que evidencia
su buena fe y su desconocimiento de que ciertos bienes integraban la masa
hereditaria dejada por el causante.
En la doctrina alemana más actual, H. H. Jescheck sostiene que para distinguir

la infracción administrativa del delito hay que partir del criterio de si el hecho es
merecedor de una pena. La infracción administrativa coincide COTÍ el delito en
que también supone un grado tal alto de peligrosidad para e! bien jurídico
protegido o para los intereses administrativos que es necesario la protección de
la sociedad acudir a la sanción represiva, distinguiéndose de este modo el mero
incumplimiento contractual o del ilícito de policía. Pero, por otro lado, el grado de
peligrosidad de la infracción administrativa es mucho menor que el del hecho
punible. También es la mayor parte de veces poco relevante el grado de
perjuicio del objeto de acción protegida.
Lo que claramente distingue la infracción administrativa del hecho punible es la

falta de este alto grado de reprochabilidad de la actitud interna del autor, que por
sí sólo justifica d desvalor éticosocial de la pena propiamente dicha. En las
infracciones administrativas la multa sólo puede servir como "admonición", como
"mandato administrativo reforzado" o como "especial advertencia para que se
cumplan los deberes", ya que no alcanza los límites de grave
inmoralidad, como sostiene Tiedemann. Con ello no quiere decirse, por
supuesto que las normas, de cuya protección se trata, no contengan "bienes
jurídicos". Precisamente, en el moderno Estado de bienestar no puede decirse
que una actividad administrativa ordenada o la seguridad general en el tráfico
puedan excluirse del círculo de los bienes jurídicos o que los deberes de los
ciudadanos frente a la Administración o a los demás participantes en el tráfico
no sean auténticos deberes jurídicos. Las infracciones administrativas tampoco
son "negligencias intrascendentes desde el punto de vista éticosocial". Dado
que se trata de diferencias de grado y no de diferencias esenciales, es
comprensible que el legislador tenga muchas veces que decidir con criterios
pragmáticos el lugar que debe ocupar un hecho ¡lícito dentro del Derecho
sancionatorio o la cuestión de si debe quedar sin sanción represiva.
No puede excluirse, sin embargo, agrega Hans-Heinrich Jescheck, que a través

de una estratificación puramente cuantitativa se llegue a crear una rama
autónoma dentro del Ordenamiento jurídico en la que las reglas
generales del Derecho Penal no serán sin más aplicables.
Mucho queda por escribir e investigar en este campo, para conocer con
profundidad, por ejemplo, qué persigue el Derecho Penal Tributario cuando
reprime la infracción tributaria formal o la sustancial, y qué finalidad persigue
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cuando reprime el delito tributario.
Como se pregunta el eminente Profesor Zaffaroni, qué persigue el Derecho

Penal. ¿Seguridad jurídica o defensa social? Y con él entendemos que el
Derecho Penal no puede tener otra función que la de proveer a la seguridad
jurídica, puesto que ésa es la función de todo derecho; pero, entendiendo con
Zaffaroni, por "seguridad jurídica", la protección de bienes jurídicos como forma
de asegurar la coexistencia (*). El delito lesionará la seguridad jurídica, según el
autor citado, en dos sentidos: como afectación de bienes jurídicos, lesiona su
aspecto objetivo; y como alarma social lesiona su aspecto subjetivo.
La lesión al aspecto subjetivo de la seguridad jurídica es la alarma social. No

siempre hay una correlación exacta entre el grado de afectación al bien jurídico
del autor de delito (su libertad, en la prisión o reclusión; de su patrimonio, en la
multa; de sus derechos, en la inhabilitación). La injerencia en los bienes
jurídicos del infractor se hace necesaria para reducirla y reforzar así el
sentimiento de seguridad jurídica neutralizando la alarma social del delito, pero
no puede exceder de este grado de tolerancia socioculturalmente determinado.
Zaffaroni, pone como ejemplo: "... imaginémonos qué sentiríamos todos los
integrantes de la comunidad jurídica argentina, si a un carterista se le amputase
una mano o si al que falsifica un boleto de ferrocarril se le condenase a muerte".
Nosotros acotamos, por nuestra parte, preguntándonos, qué siente la comunidad
peruana cuando a un carterista o a un simple fumón, paquetero o pitiqlinero se
le sumerge en los penales más de un año, sometido a todo tipo de vejámenes y
atropellos, y a un delincuente evasor tributario o defraudador, a través del uso
ilícito del CERTEX por ejemplo, no se le persigue ni se le acosa con la misma
acuciosidad que al vulgar carterista o al simple fumón.
La motivación resulta diferente cuando se sanciona una infracción formal (no

llevar los libros de contabilidad al día, por ejemplo), porque en este caso
prevalece la apreciación objetiva sin mayor connotación social. La naturaleza
de la pena administrativa, como explica Zaffaroni, revela que la misma tiene un
carácter reparador, pero también persigue un propósito preventivo especial;
pero ésta sólo puede recaer sobre individuos, mientras el carácter mixto de la
sanción penal administrativa tributaria permite que pueda ser sujeto activo de la
infracción fiscal una persona jurídica, lo que no se admite en
Derecho Penal porque la persona jurídica no puede ser autora de
delito. Otro problema importante que debe profundizarse por los especialistas en
Derecho Penal.
1. ¿Cuáles son las características en que se basa un enfoque empresarial de auditoría?

2. ¿En qué consiste el enfoque de arriba hacia abajo?
REFERENCIAS DOCUMENTALES
1. Código Tributario
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DETERMINACION SOBRE BASE CIERTA Y BASE
PRESUNTA
La acotación de oficio puede llevarse a cabo sobre dos elementos: a) sobre

base cierta: o sea tomando en consideración los elementos que permitan
conocer en forma directa los hechos generados del tributo (por ejemplo: los
libros de contabilidad, documentación y facturación de un negocio) y, b) sobre
base presunta: o sea dejando de lado los elementos directos proporcionados
por el contribuyente (si es que éste los proporciona) y
tomando como base los hechos y circunstancias que, por su vinculación o
conexión normal con el hecho generador de la obligación, permitan inducir la
existencia y cuantía de la obligación (por ejemplo; el cruce de contabilidades
entre fabricante y distribuidor exclusivo).
En este caso, se deja de lado la información contable del contribuyente cuando

no es fehaciente, adolece de serias deficiencias, presente documentación
adulterada, falsa o falsificada, etc. Cuando la acotación se lleva
adelante sobre base presunta, la Autoridad Tributaria debe tener
en consideración la realidad económica del contribuyente". Esta salvedad
mencionada en el último párrafo del artículo bajo comentario es explicable
porque la acotación sobre base presunta es eminentemente subjetiva.
Por Resolución No. 9532 del 2 de Julio de 1974, el Tribunal Fiscal determinó
que tratándose de acotaciones de oficio, la D.G. de C. debe tener en cuenta lo
dispuesto en los Arts. 88, 89 y 90 del T. (modificado por el D.L. 20127), por tanto,
declaró nula e insubsistente la resolución que acota de oficio, sin tener en
cuenta elementos técnicos que sirvan de base para determinar la capacidad del
contribuyente (capital, activos, producción, etc.). En este caso se hizo una
acotación de oficio por estimación de ingresos porque el contribuyente había
hecho declaraciones diminutas. El contribuyente aceptó la
acotación de oficio pero discrepó en
cuanto al método para practicarla, que sin fundamento técnico ninguno le
mandaba pagar sumas elevadas sin proporción al monto normal de sus
operaciones. El Tribunal Fiscal le dio la razón al contribuyente, considerando
que la acotación "no tenía base suficiente" y mandó realizar una nueva acotación,
previo examen técnico de la empresa para establecer su capital, activos,
capacidad de producción y otros elementos que le
permitan determinar si la cobranza de más de medio millón de
soles por impuestos y recargos guarda relación con la capacidad real del
contribuyente.
Por Resolución No. 9659 del 2 de Agosto de 1974 el Tribunal estableció que: "El
hecho de no haber utilizado el Libro Diario, para registrar el movimiento del Libro
Caja, no es causal que impida determinar la utilidad sobre base cierta dado que
el sistema contable utilizado por la recurrente, si bien no es el normal, tampoco
puede considerarse como un hecho determinante para desestimar el balance,
pues la omisión anotada no impide la verificación completa de las operaciones
contables". En este caso, el revisor contable de la Dirección Regional de
Contribuciones (Illa) consideró que era imposible materialmente
comprobar la exactitud de las declaraciones; que
existía manifiesta irregularidad en la contabilidad porque "el contribuyente no ha
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contabilizado las operaciones contables en el Libro Diario; ha contabilizado en
forma directa del Libro Caja al Libro Mayor". El
contribuyente apeló ante el Tribunal Fiscal, manifestando que su
sistema contable era correcto desde que el haber tramitado los asientos
contablemente directamente del Libro de Caja al Mayor, no implica que no
pudiera verificarse el balance. El Tribunal acogió esta argumentación,
determinando que si bien el sistema contable usado no era normal, tampoco
podría considerarse como un hecho determinante de la desestimación del
balance, porque la omisión anotada no impide la
verificación completa de las operaciones contables. Se mandó emitir nuevo
pronunciamiento.
Por Resolución No. 9692 del 6 de Agosto de 1974, el Tribunal Fiscal precisó lo
siguiente: "El hecho de que el contribuyente no declarará ingresos por sueldos
en un ejercicio (1964) no autoriza a la Administración Tributaria a presumir que
en ese año tuvo los mismos ingresos por ese concepto en el año 1963, desde
que el inc. a) del Art. 89 del Código Tributario (texto derogado por el D.L. 20127)
establece la obligación de practicar las acotaciones
de oficio sobre base cierta y no sobre meras presunciones y sin
practicarse ninguna investigación.
En este caso, como el contribuyente no presentó declaración jurada del impuesto
a la renta del año 1964, se le acotó de oficio, teniéndose como renta percibida el
monto de los sueldos declarados como percibidos de una empresa en 1963. El
contribuyente alegó que durante 1964 no tuvo ingresos y por ello no declaró;
subsistió con sus ahorros, porque su ex empleadora entró en falencia y no le
pagó sus sueldos. Se declaró sin lugar la acotación y se dejó sin efecto la
liquidación.
PAUTAS GENERALES, FORMALES Y OPERATIVAS PARA LA CONFECCION

DE PAPELES DE TRABAJO RELACIONADOS CON LA
PREPARACION/REVISIÓN DE DECLARACIONES JURADAS Y OTRAS
TAREAS DE REVISION
II.1. Introducción
Esta guía tiende a homogeneizar las pautas a seguir por el personal cuando se
encare la preparación o revisión de las declaraciones juradas u otras tareas de
revisión.
La estandarización de la metodología de trabajo trae aparejado beneficios en el

desarrollo de la tarea, como por ejemplo:
a) El senior / asistente conoce cómo encarar el trabajo.

b) El senior / asistente conoce cómo armar los papeles de trabajo.
c) El gerente y senior (en su caso) "comprenden" fácilmente el armado general

del trabajo, lo cual lleva al ahorro de tiempo en la búsqueda de ajustes, notas,
etc., cuando se revisa el trabajo.
d) Aumenta la calidad y la claridad del trabajo.
e) Al efectuar la lectura del file del año anterior, el personal técnico estar
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capacitado para interpretar el trabajo realizado y encarar la nueva tarea.
Procedimientos a tener en cuenta al encarar la preparación o revisión de

las declaraciones juradas y otras tareas de revisión
Cuando al senior/asistente se le encarga la preparación/revisión de una

declaración jurada u otra tarea de revisión, debe tener en cuenta diversos
aspectos, a saber:
a) Verificar si en el letter-file del cliente existen consultas efectuadas sobre algún
tema que pueda tener incidencia en la realización del trabajo; en caso afirmativo,
hacer referencia a este hecho en la hoja de "puntos de atención".
b) Leer, en el caso que sean clientes de Auditoría Financiera todos los legajos de
Auditoría o Base de “Team Asset”. Habitualmente se puede encontrar en ellos
información de interés (ej.: planilla de ajustes no registrados, etc.). Cualquier
información de interés deber ser incluida en la hoja de "puntos de atención".
c) Leer el file de la declaración jurada del año anterior. Cuando en éste se haga
referencia a algún criterio adoptado en años anteriores, se deber transcribir
dicho criterio en el file de la declaración jurada.
d) Leer la carta de la declaración jurada del año anterior.
e) El encargado del trabajo (Senior/asistente) deber preparar para enviar al

diente un "listado de datos" donde consten todos los elementos que considera
necesarios solicitarle, a efectos de la preparación de las declaraciones juradas.
Este listado deber ser aprobado por el gerente y enviado acompañado de una
carta firmada por el Socio/Director. Este pedido de datos deber ser
confeccionado "a medida" y no contener aspectos no aplicables al cliente.
f) Planificar con la debida anticipación la realización del trabajo. Es importante

destacar que la planificación debe alcanzar no sólo a los encargados de llevar a
cabo el trabajo (gerente/senior/asistentes) sino también a/la los responsable/s de
los temas impositivos del cliente.
Por ello, además de la planificación del equipo de trabajo (designación de

asistentes, fijación de la tarea que deber desarrollar cada asistente, tiempo
estimado de duración del trabajo, etc.), se deber conocer, con anticipación a lo
antedicho, en qué momento el cliente estará preparado para recibirnos (fecha de
visita), o en qué fecha/s se realizará el trabajo y verificar que el listado de datos e
informaciones solicitados al cliente haya sido contestado en su totalidad.
En esta etapa de planificación debería solicitarse al gerente de auditoría

información sobre la fecha de emisión de los estados contables.
Constancia por escrito de esta planificación debería quedar archivada en nuestros files.
II. 3. Armado de file
A los efectos de la presentación final de los papeles de trabajo para su

supervisión, se puede establecer el siguiente ordenamiento de las distintas
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partes que integran el file:
a) Tapa del file: deber contener el nombre y número del cliente, la naturaleza de
los papeles de trabajo (declaraciones juradas, impuesto a las ganancias/IVA,
etc.), fecha de cierre del ejercicio que se liquida, fecha de terminación del
trabajo, número del file (ej.: l de 1) y deberá estar firmado por el/los encargado/s
del trabajo y el gerente.
En la parte de detalles deberán incluirse aquellos conceptos y/o decisiones que

incidirán en la determinación de los gravámenes del año siguiente.
Deberá indicarse la fecha de destrucción de papeles en el lugar previsto para
ello. Tal fecha se fijará contando diez años a partir de la de finalización del
trabajo.
b) Borrador de la carta a enviar al cliente: siempre debe integrar el file, salvo que
ésta sea emitida con carácter confidencial.
En la carta deberá dejarse constancia de las informaciones recibidas del diente.

Por su parte, el socio y gerente decidirán sobre los puntos de atención que a su
juicio deben ser incluidos en la carta.
c) Formularios: los borradores y/o versiones definitivas de los formularios

deberán estar íntegramente completados en todos sus aspectos (ej.: código de
actividad, actividad principal, Nº
C.U. I.T., etc.) e indicarse, en su caso, su carácter de borrador.
Un disquete conteniendo los archivos generados durante la ejecución del trabajo

deber quedar, en su caso, archivado en un sobre dentro del file.
d) Cómputo final del impuesto. Asimismo deberá conservarse el borrador revisado por el
gerente.
e) Hoja/s de puntos de atención: deberá contener los aspectos que merezcan

destacarse de: 1. Letter file 2. Legajos de Auditoría 3. Notas en papeles de
trabajo.
f) Papeles de trabajo:
g) Información suministrada por el cliente, fotocopias de papeles de auditoría,

etc.: esta información deber ubicarse luego de los papeles de trabajo ( punto
II.4.) y se colocará en el mismo orden que los rubros que integran aquellos. Si la
hoja o planilla fue preparada por el cliente, se deberá agregar las siglas PPC
("Preparado por el diente") en el ángulo superior derecho y la fecha en que nos
fue entregada.
h) Estados contables y Balance de saldos finales.
i) Check list íntegramente completado (según modelo).
j) Carta de pedido de datos al diente.
11
k) Detrás del file principal y en la medida en que las circunstancias lo permitan
deberá incluirse el file de cuadros de amortización de bienes de uso y, en su
caso, en un sobre el disquete que los contenga. En el caso de que por el
volumen del/los file/s de bienes de uso éstos no se puedan incluir, aclarar en la
tapa del file (punto A) la existencia de dicho/s file/s.
l) Cuando el cliente para el que se efectúa el trabajo no sea cliente de auditoría, y

en la medida que las circunstancias lo permitan, deberá requerírsele la mayor
cantidad de información posible, con el fin de obtener el respaldo necesario de
los distintos rubros que integran el balance y demás notas que sean de interés,
datos que habitualmente encontramos en los legajos de auditoría (o base de
“Team Asset”, en su caso).
PAPELES DE TRABAJO
12
Es la parte del file donde se analizan todos los rubros del balance general y del
estado de resultados del cliente (información que surge de los legajos corrientes
de auditoría), como así también se exponen los datos que se consideran de
interés, originen o no ajustes.
La última parte del file estará integrada por los papeles de trabajo
correspondientes a las provisiones de los impuestos que se analizan. Deber
indicarse, en su caso, si las provisiones están incluidas en file aparte.
Las notas incluidas en los papeles de trabajo deben ser claras, concisas y, en
caso necesario (ej.; ajuste originado por aplicación de una norma específica)
deben hacer referencia a las normas legales, reglamentarias, administrativas,
jurisprudenciales y/o doctrinarias que versen sobre el particular. Asimismo,
cuando por la característica del ajuste se deba solicitar información
complementaria al cliente, es importante que la misma se obtenga por escrito
por parte de una persona responsable del mismo. En el caso de no obtenerse la
información complementaria por escrito, deberá dejarse constancia en los
papeles de trabajo del nombre de la persona responsable que brindó la
información. Cuando la información fue obtenida directamente de los registros
contables del cliente, o suministrada por el cliente y fue revisada por nosotros
con dichos registros, deberá identificarse claramente en las notas los registros o
documentos utilizados.
Respecto del contenido de los papeles de trabajo, cada hoja de las que
integran el file debe contener:
a) Nombre o sigla del cliente.
b) Naturaleza del trabajo realizado y el/los impuestos de que se trate (ej.:

declaraciones juradas, revisión especial).
c) La fecha de cierre del ejercicio o período a que se refiere la información.
d) La firma y nombre de la persona que preparó la hoja y la fecha en que completó la tarea
indicada.
e) Todas las hojas deben estar foliadas y referenciadas con los papeles de
trabajo de auditoría (de los que deberán adjuntarse fotocopias) y/o de
información complementaria del cliente.
En cuanto a la metodología a emplear, en lo que hace a la confección de los

papeles de trabajo, sería la siguiente (tomando una hoja de 7 columnas, de
izquierda a derecha):
Columna 1: deberá dejarse libre para eventuales anotaciones del gerente/senior.
Columnas 2 a 5: en este espacio deberán realizarse las notas que detallan

el análisis de los distintos rubros y otros datos de interés.
Columna 6: en esta columna se colocarán los importes que generan ajustes.
13
Columna 7: en la última columna deberán quedar reflejados los ajustes que se
efectuarán en las declaraciones jurada (por ejemplo + GANANCIA; -
GANANCIA).
De prepararse las notas mediante el uso de PC o Notebooks, deberán

diseñarse las mismas siguiendo una estructura similar a la indicada.
14
Por último, cuando algún tema se presente como dudoso y/o controvertido,
deberá ser expuesto con claridad a un funcionario responsable del cliente para
que tome una decisión sobre el particular, previa opinión del socio/director y/o
gerente. Los papeles de trabajo deberán reflejar claramente la constancia de la
decisión adoptada por el cliente y/o PwC.
Cómputos
Se denomina cómputo a la hoja en la cual se determina el impuesto, partiendo

del total de ingresos, o del resultado del ejercicio u otra manifestación de
capacidad contributiva según corresponda, incluyéndose los ajustes impositivos
que provienen de las notas realizadas en los papeles de trabajo.
En los cómputos deben quedar claramente enunciados los ajustes que se

efectúan, ya que además de ser la información que respalda los cálculos
realizados, son enviados al cliente, juntamente con la carta y formularios.
Para el armado de los cómputos deberá tenerse en cuenta la distribución de los

ajustes que refleje el formulario de uso oficial vigente en el momento de la
realización del trabajo, tratando de agrupar los mismos de manera tal que los
distintos subtotales de los cómputos coincidan, en su caso, con los rubros de los
formularios. Por otra parte, las palabras deben ser escritas en forma completa,
sin abreviar.
Cuando se trata de revisiones de declaraciones juradas los cómputos adquieren

igual o mayor importancia que en los casos en que se preparan las
declaraciones juradas, por lo que si de los cómputos preparados por el cliente
no surge una clara lectura de los ajustes realizados y/o que fueron objeto de
modificaciones por nuestra intervención, deberán confeccionarse los cómputos
de acuerdo con lo expuesto en los párrafos precedentes, efectuando un
comparativo con los preparados por el cliente.
REFERENCIACION
La referenciación de los papeles de trabajo es un aspecto de gran importancia,

debiéndose realizar en todos los casos sin excepción.
Las referencias facilitan la lectura de los papeles de trabajo, tanto de la persona

que debe revisar el mismo como del propio encargado que efectuó la tarea; esto
llevar a un rápida interpretación del trabajo realizado, lo que traerá como
consecuencia una mayor celeridad en la revisión del mismo.
La referenciación deberá realizarse luego de foliar todas las hojas que integran el
file, a partir de las "notas en los papeles de trabajo", hasta el/los balance/s
inclusive. La numeración de las hojas debe ser correlativa y, ante una eventual
necesidad de intercalar una hoja entre otras ya foliadas se usarán letras.
Una vez foliadas todas las hojas, las referencias se completarán de la siguiente manera:
Los papeles de trabajo (que a su vez deben estar referenciados, cuando ello es
posible, con los papeles de auditoría) reflejarán en cada nota (de corresponder)
15
la referencia que provenga de la información que se adjunta al final de los
mismos. De esta manera, toda nota que se incluya en los papeles de trabajo
tendrá su correspondiente referencia, ya sea de los papeles de auditoría y/o de
la información complementaria que se incluye luego de los papeles de trabajo.
16
Una vez realizada esta tarea se procederá a referencia los cómputos.
Aquellos ajustes que provengan de años anteriores (ej.;reversos) deberán estar

reverenciados con la sigla LY (last year). Todos los ajustes deben estar
referenciados.
AUTOEVALUACIÓN
1. En auditoría, ¿A qué se denomina base cierta y base presunta?

2. Cuándo al senior/asistente se le encarga alguna tarea de revisión, ¿Qué
pautas debe tener presente en la etapa de planificación?
3. ¿Qué documentos forman parte del file de auditoría?
4. ¿Qué son los papeles de trabajo?
5. ¿Qué metodología se sigue en la confección de los papeles de trabajo?
6. ¿A qué se denomina cómputos?
7. ¿Cuáles son los beneficios de la referenciación?
8. ¿En qué momento se realiza la referenciación?
UNIDAD II
17
AUDITORÍA DE LOS COMPONENTES DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
Identifica y diferencia cada una de las partes que forman los Estados Financieros de una
empresa.
 Diferencia y analiza las normas y procedimientos de Auditoría Generalmente aceptados.
 Desarrolla casos prácticos para la aplicación de la auditoría de las Cuentas de Balance.
 Desarrolla monografías con los diferentes casos que se presentan en una empresa.
CONTENIDOS ACTITUDINALES
 Desarrolla una actitud problematizadora, cuestionadora y crítica de la

realidad a la vez que plantea alternativas de solución y mejora a los
problemas.
 Valora la importancia de la Auditoría en la empresa y como parte de su formación
profesional.
 Actúa con responsabilidad personal al cumplir las tareas encomendadas así
como con la asistencia y puntualidad a clases.
 Aprecia el trabajo en equipo, su dinámica, motivaciones, roles y funciones.
CONTENIDOS CONCEPTUALES
 Revisión de los componentes de los EE.FF

Reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos.
 Auditoría de las cuentas de balance
18
DIAGRAMA DE CONTENIDOS
19
A
U D
D E
REVISIÓN DE LOS
I COMPONENTES DE LOS
T L EE.FF
O O
R S
Í
A E
S
D T RECONOCIMIENTO DE
ACTIVOS, PASIVOS,
A INGRESOS Y GASTOS.
E D
L O
O
S
S
F
C I
O N AUDITORÍA DE LAS CUENTAS
M DE BALANCE
P A
O N
N
E C
N I
REVISION DE LAS CUENTAS DE BALANCE
20
1. DISPONIBLE
Alcance La adecuada verificación del rubro de disponible de una empresa puede
ser de utilidad no tanto por ser objeto de diferente tratamiento contable y
tributario como por el hecho de que las cuentas de este rubro son las que
experimentan un mayor número de transacciones debido a que todos los
ciclos operativos de la empresa se traducen en último extremo en cobros o
pagos.
Sin embargo, la mayor utilidad de la investigación de este rubro se deriva no tanto

de la posibilidad de verificar a través de ellas la efectiva realización de las
operaciones reflejadas en la contabilidad sino, sobre todo, de la posibilidad de
recorrer el camino en sentido contrario, es decir, de comprobar la efectiva
contabilización de las operaciones cuyos cobros o pagos se han detectado al realizar
el seguimiento de las cuentas de tesorería de la empresa.
La realización de la investigación en este segundo sentido, desde el disponible a la

contabilidad, será tanto más útil en la medida en que se cuente con información
externa, fundamentalmente datos sobre cuentas bancarias aportados por las entidades
financieras, a requerimiento particularizado, para aportar detalle de movimiento de
las mismas.
La contrapartida a la posible utilidad de la investigación de las cuentas de disponible

es la laboriosidad y complejidad que puede alcanzar, lo que en empresas de un cierto
tamaño puede convertirla en tarea inviable, al menos como técnica de investigación
de carácter general, debiendo limitarse, en su caso, el análisis de cuentas de las que
se sospeche que pueden canalizar cobros o pagos por operaciones no contabilizadas.
No obstante, la mayor dificultad y los resultados más espectaculares se derivan de la

localización de posibles cuentas a nombre de otras personas o entidades distintas del
sujeto pasivo pero ligadas a él por vínculos de confianza y que pueden ser de la más
variada índole (socios, empleados, directivos e incluso familiares de éstos o personas
sin relación aparente con la empresa investigada). Salvo en los supuestos de
denuncias resulta muy difícil detectar cuales pueden ser estas cuentas por donde se
canalizan los cobros y pagos correspondientes a las operaciones no contabilizadas.
OBJETIVOS 1.- Verificar la correcta valoración a efecto tributario del disponible.
2.- Verificar la contabilización de las transacciones que dan lugar a cobros y pagos.
Contenido Desde un punto de vista estricto el rubro disponible se refiere a las

disponibilidades de medios líquidos en caja y a los saldos a favor de la
empresa en cuentas corrientes a la vista y de ahorro de disponibilidad
inmediata en Bancos e Instituciones de Crédito, con exclusión de los
saldos que no sean de disponibilidad. Es decir, se trata de las
subdivisiones de la cuenta 10 “Caja y Bancos”.
Cuentas de
Normativa
Contable
PCGR
21
Con arios en moneda extranjera, que generan diferencias positivas o negativas a
ecta contabilizar en las cuentas 776 (ganancia por diferencia de cambio) 676 (Pérdida
dos por diferencia de cambio)
con
el 101 Caja
disp
onib
le se
encu
entra
n los
inter
eses
gene
rado
s por
los
sald
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banc
arios
a
favo
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779
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esos
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os) y
toda
la
prob
lemá
tica
deri
vada
de la
caja
y los
sald
os
banc 22
Balance 102 Fondos Fijos
103 Remesas en tránsito
104 Cuentas Corrientes
105 Certificados Bancarios
106 Depósitos a plazo
108 Otros depósitos
109 Fondos sujetos a restricción
 Cuentas de
Gestión 676 Pérdida por diferencia de cambio
776 Ganancia por diferencia de cambio
NIC 21 Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio.
Objetivo 1
Verificar la correcta valoración a efecto tributario del disponible.
Tratamiento Las divisionarias 101 Caja y 102 Fondos Fijos registran los
contable
movimientos de efectivo. No se deben considerar como integrantes Comentarios
de sus saldos los valores o documentos que tienen un carácter PCGR
provisional y que expresan certificación de la entrega de dinero, los
que deben, en caso de integrarlo, ser objeto de regularización al
cierre del ejercicio para ser mostrados en la cuenta que
corresponda a la naturaleza del destino final del dinero objeto de
entrega.
La divisionaria 103 Remesas en tránsito registra movimientos de

fondos entre los distintos establecimientos de la empresa.
Los saldos de las cuentas bancarias deben ser objeto de

conciliación con los de los estados de cuenta que envían los
bancos.Las diferencias que hubieran deben ser objeto de
investigación y regularización.Los sobregiros bancarios
deben ser mostrados en el balance general en el pasivo corriente.
Los cheques girados con anterioridad a la fecha del cierre deben
disminuir el saldo en bancos.
El saldo en moneda extranjera en Caja o Bancos se expresará en

moneda nacional al tipo de cambio vigente a la fecha de cierre del
período .
En caso que se asigne fondos para la cobertura específica de una

partida o por razones oficiales como el caso de embargos PCGR ,
preventivos, en los cuales la empresa no puede ejercer clasificación
disponibilidad inmediata sobre estos fondos serán transferidos a la
divisionaria 109 Fondos sujetos a restricción.
La normativa contable exige establecer subdivisionarias:
 Respondiendo al criterio monetario cuando existan medios de

cambio en moneda extranjera.
 Respondiendo al criterio geográfico cuando existan medios de

cambio depositados en el exterior.
23
Diferencias Las operaciones en las que intervienen compra o venta de moneda
de cambio extranjera producen diferencias de cambio. Por lo que respecta al
tratamiento de las diferencias de cambio que afectan a la tenencia
de moneda extranjera, es preciso apreciar tres momentos:
24
 La adquisición de la moneda
 La valoración de la moneda al cierre del ejercicio
 El cambio de la moneda extranjera por moneda nacional
Estrechamente relacionado con el tema se encuentran las

diferencias de cambio que se ponen de manifiesto con ocasión de
la cancelación de cobros o pagos en moneda extranjera. En estos
casos también se producen diferencias de cambio cuando se
producen fluctuaciones respecto al valor de la moneda nacional.
La propiedad de la moneda extranjera puede adquirirse por:
 Compra a cambio de moneda nacional. La moneda extranjera

recibida se valora por el importe entregado en moneda
nacional, incluidas las comisiones.
 Cobros procedentes de la venta de activos o existencias o de la

prestación de servicios. Cuando la moneda extranjera se recibe
simultáneamente al momento del devengo del ingreso se
valorará al tipo de cambio en esa fecha. Del mismo modo, si la
transacción se ha realizado a crédito, el derecho de cobro se
valorará al tipo de cambio vigente; al finalizar el período se
expresa el derecho de cobro al tipo vigente a esa fecha
cargando o abonando la diferencia a resultados; finalmente, al
producirse el cobro, la moneda extranjera recibida se valorará
al tipo de cambio en esa fecha y por la diferencia se reconocerá
como ingreso o gasto la diferencia de cambio.
 Un préstamo en moneda extranjera. Se valorará la moneda

recibida al tipo de cambio en esa fecha. Al finalizar el período
se expresa el pasivo al tipo vigente a esa fecha cargando o
abonando la diferencia a resultados; finalmente, al producirse
el pago se valorará al tipo de cambio en esa fecha y por la
diferencia se reconocerá como ingreso o gasto la diferencia de
cambio.
La moneda extranjera que al cierre del ejercicio sea propiedad de

la empresa debe valorarse al tipo de cambio en esa fecha,
reconociéndose como ingreso o gasto la diferencia de cambio.
Si durante el ejercicio la empresa ha canjeado moneda extranjera

por moneda nacional, se considerará la diferencia de cambio como
ganancia o pérdida del ejercicio en que se efectúa el canje.
Ejemplo Una empresa da comienzo a sus operaciones el 1 de marzo de

1999. El 5 de mayo adquiere $ 15,000 al tipo de cambio de S/.
3.39. El 6 de agosto realiza una
exportación de $ 20,000 ( Tipo de cambio = 3.45 ) que cobra dos
meses más tarde ( Tipo de cambio = 3.47 ). El 9 de diciembre
canjeó $ 5,000 por soles ( Tipo de cambio = 3.49 ). El Tipo de
cambio al 31 de diciembre es de S/3.51.
Con independencia de la diferencia de cambio que se pone de

manifiesto en la cancelación de la exportación, existen dos
25
diferencias de cambio que afectan a la moneda extranjera: una se
produce en el momento del canje y la otra al final del año.
26
Fecha Ope Importe Tipo de Tipo de Importe Diferenc
dólares cambio Cambio soles ia de
raci promedi Operació cambio
o n
ón
05-May Compra 15,000 3.390 3.390 50,850
divisa
06-Ago Cobro 20,000 3.470 69,400
06-Ago Saldo 35,000 3.4357 120,250
09-Dic Canje 5,000 3.4357 3.490 17,178.5 271.50
09-Dic Saldo 30,000 3.4357 103,071.
5
31-Dic Saldo 30,000 3.5100 105,300 2,228.50
La empresa realizará los siguientes asientos contables:
10 CAJA Y BANCOS 50,850.00

104 .1 Cuenta corriente moneda
extranjera

104.2 Cuenta corriente moneda nacional
05/05 Por la compra de $15,000 , tipo de cambio 3.390
27
12 CLIENTES 69,000.00
121 Factura por cobrar
70 VENTAS 69,000.00
701 Mercaderías
06/06 Por la venta de existencia de mercadería a USA en $20.000, tipo de cambio 3.450

104.1 Cuenta corriente moneda
extranjera
12 CLIENTES 69,000.00
121 Factura por cobrar
77 INGRESOS FINANCIEROS 400.00

06/08 Por el cobro de la exportación a USA, tipo de cambio 3.470

104.2 Cuenta corriente moneda nacional

104.1 Cuenta corriente moneda extranjera
77 INGRESOS FINANCIEROS 271.50

776 Ganancia por diferencia de
cambio
9/12 Por el canje de $5.000 tipo de cambio $3.490 vs. 3.4357

104.1 Cuenta corriente moneda
extranjera
77 INGRESOS FINANCIEROS 2,228.50

776 Ganancia por diferencia de
cambio
31/12 Por la valoración de $30,000 a 31 de diciembre . tipo de cambio 3.510
28
Tratamiento Al igual que en el tratamiento contable, la normativa tributaria Art. 61, incisos
tributario b), d) y g) del
reconoce las diferencias de cambio que se producen en el canje de IR y Art. 34
IR e IEAN moneda extranjera por moneda nacional y por la valoración de la inciso d) del
Regl. del IR.
moneda extranjera al cierre del ejercicio como resultados que
integran la renta gravable del ejercicio. No obstante, respecto a la
diferencia de cambio que resulta de expresar en moneda nacional la
tenencia de moneda extranjera al cierre del balance se introduce la
precisión de que se aplicará el tipo de cambio promedio de compra
publicado por la SBS vigente a la fecha del Balance General.
Si en la fecha del balance general no hubiera publicación sobre el

tipo de cambio, se tomará como referencia la publicación inmediata
anterior.
También se reconocen como ingreso computable o gasto deducible

las diferencias de cambio que se producen con ocasión de cobros o
pagos pactados en moneda extranjera.
La misma norma es aplicable a los Certificados Bancarios de Moneda

Extranjera.
IEAN Los saldos en Caja y Bancos en el Balance General a 31 de

diciembre forman parte de la base imponible del IEAN. Por ello es
importante verificar que las salidas de Caja y Bancos para cancelar
pasivos a fin de año se han producido efectivamente.
Paralelamente al tratamiento contable que exige presentar los

sobregiros como pasivo no se puede permite compensar el monto de
los sobregiros con los saldos positivos de Caja y Bancos.
Depósitos Las inversiones realizadas en Bancos, cooperativas, financieras e Art. 1853 CC

Bancarios LEY 26702
instituciones análogas tienen el carácter de depósito y se rigen por las leyes
especiales. La LGSFSS, autoriza a las empresas del sistema financiero a
recibir:
IR
 Depósitos a la vista
 Depósitos a plazo y de ahorros
 Depósitos en custodia
Están exonerados del impuesto hasta el 31 de diciembre del año 2002

cualquier tipo de interés de tasa fija o variable, en moneda nacional o
extranjera que se pague con ocasión de un depósito conforme a la LGSFSS y
los incrementos de capital de los depósitos e imposiciones en moneda
nacional que den origen a Certificados de Depósito reajustables.
En la medida en que se perciban rentas exoneradas por este concepto no se

admitirá la deducción de gastos financieros por ese importe. Por esta razón es
importante verificar la contabilización y consideración de los intereses
exentos de los depósitos bancarios.
29
Objetivo 2
30
Verificar la contabilización de las transacciones que dan lugar a cobros y pagos.
La naturaleza de la documentación sustentatoria de los cobros y pagos Art. 62,

numeral 1 CT
contabilizados no difiere de la documentación sustentatoria de otro tipo de
transacciones y, en consecuencia, puede ser exigida por el auditor en el
transcurso de la fiscalización aun cuando se refiera a cobros o pagos
realizados a través de entidades bancarias.
Presunción Si al verificar los estados de cuenta se observan depósitos no contabilizados

de
Ingresos que no pueden ser sustentados por el contribuyente se aplica la presunción de Art. 71 CT
ingresos omitidos por diferencias entre los depósitos que se encuentren
debidamente sustentados de aquellos que no lo están.
El incumplimiento por parte del contribuyente de la obligación de entregar Art. 64,

numeral 3 CT
los estados de cuenta que sustentan los cobros y pagos contabilizados
constituyen causal de determinación sobre base presunta, pudiendo acudirse a
otras presunciones específicas (que no admiten prueba en contrario) que
pudieran ser aplicables tales como insumo-producto o a determinación global
sobre base presunta (que si admiten prueba en contrario).
g
No obstante, si el auditor estima que el modo más conveniente de
ra
practicar la determinación es, precisamente, en base a los estados
v
de cuenta negados por el contribuyente deberá iniciar el
a
procedimiento de levantamiento del secreto bancario, el mismo que
d
tiene categoría de derecho constitucional, a pedido del Juez siempre
o
que se refiera al caso materia de investigación. Dicho procedimiento
s,
se encuentra reglamentado en el capítulo II del Título Primero de la
p
Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros, la Ley
r
N°26702.
o
v
Consecuentemente, la Administración Tributaria se encuentra obligada a
e
recurrir al Juez correspondiente para que a través de su conducto, solicite a las
ni
entidades del sistema financiero la información sobre las operaciones pasivas
e
de sus clientes, siempre que se trate de información de carácter específica e
nt
individualizada. Dicha solicitud debe ser motivada y ser resuelta en el
e
término de 72 horas, bajo responsabilidad.
s,
p
La presunción se refiere también a “cuentas bancarias operadas por terceros
o
vinculados”. El término “vinculación” se emplea en sentido diferente al
r
utilizado por la normativa del Impuesto a la Renta y del IGV e ISC,
ej
aludiendo más bien a las cuentas bancarias del gerente, del administrador, de
e
algún representante de la empresa o de cualquier tercero vinculado a las
m
actividades de la empresa. Esto puede ocurrir en el caso de una empresa
pl
familiar en la que una persona, su cónyuge y sus hijos poseen el 90, 7 y 3% de
o,
las acciones respectivamente y que se detecte que en la cuenta del cónyuge se
d
han producido una serie de depósitos con cargo a las cuentas de los clientes de
e
la empresa sin justificación alguna. En tal caso, el procedimiento exige que
p
los terceros en cuestión sean sujetos pasibles de fiscalización para poder
ré
solicitar la investigación de sus cuentas.
st
a
Contando con la información proporcionada por la entidad financiera, la
m
Administración Tributaria verifica las actividades del contribuyente y en el
o
caso de detectar depósitos que no se encuentren debidamente justificados,
s
procede aplicar la presunción. La norma posibilita implícitamente que el
re
contribuyente justifique que la diferencia detectada son conceptos no
ci
31
bidos, o depósitos
Art. 2°
numeral 5
Constitución
Política del
Estado
Art. 62,
numeral 10
Código
Tributario
32
efectuados para realizar gastos por cuenta de clientes. Con este objeto el
deudor puede valerse de diferentes medios de prueba como documentos
periciales contables, etc.
Debido a la verificación de inconsistencias en la DAOT, la Administración

Ejemp Tributaria decide iniciar un proceso de fiscalización sobre la empresa
lo Tahuantinsuyo por el período enero a diciembre de 98. Previamente se
solicita al Juez correspondiente levantar el secreto bancario sobre los
depósitos registrados en las cuentas de la empresa en tres entidades
financiera, los bancos Latino, Santander y Wiese, verificándose que los
depósitos ascendieron en total a S/. 15.302.840 en el citado período
El detalle pormenorizado de los depósitos es el siguiente:
Mes Banco Latino Banco Santander Banco Wiese Total

Bancos
Enero 228.352 260.047 433.155 921.554
Febrero 347.095 391.852 289.095 1.028.042
Marzo 280.873 318.346 530.889 1.130.108
Abril 426.927 480.466 353.696 1.261.089
Mayo 345.474 390.053 651.103 1.386.630
Junio 525.120 589.460 433.155 1.547.735
Julio 424.933 514.169 234.277 1.173.379
Agosto 280.873 339.856 353.020 973.749
Septiembre 522.667 632.427 286.798 1.441.892
345.474 418.023 432.852 1.196.349
Octubre
Noviembre 642.881 777.886 351.399 1.772.166
Diciembre 424.933 514.169 531.045 1.470.147
Total 4.795.602 5.626.754 4.880.484 15.302.840
Del estudio de la documentación, libros y registros exhibidos por los meses bajo estudio
del contribuyente sólo pudo justificar depósitos por la suma de S/ 13.457.856 (ver
columna total sustentado (1) ).
Banco Latino Banco Santander Banco Wiese Total Total Total
Sustentado Sin sustento (2) Depósitos
(1) (1)+(2)
MES Sustentado Sin Sustento Sustentado Sin Sustentado Sin
Sustento Sustento
Ene 228.352 0 238.795 21.252 394.171 38.984 861,318 60.236 921.554
Feb 275.472 71.623 359.828 32.024 263.076 26.019 898,376 129.666 1.028.042
Mar 222.915 57.958 292.328 26.018 483.109 47.780 998,352 131.756 1.130.108
Abr 338.831 88.096 441.199 39.267 279.773 73.923 1,059,803 201.286 1.261.089
May 274.186 71.288 358.175 31.878 592.503 58.600 1,224,864 161.766 1.386.630
Jun 416.762 108.358 541.286 48.174 394.171 38.984 1,352,219 195.516 1.547.735
Jul 337.248 87.685 472.147 42.022 213.192 21.085 1,022,587 150.792 1.173.379
Ago 222.915 57.958 339.856 0 314.541 38.479 877,312 96.437 973.749
Set 414.815 107.852 580.741 51.686 286.798 0 1,282,354 159.538 1.441.892
Oct 274.186 71.288 383.860 34.163 385.671 47.181 1,043,717 152.632 1.196.349
Nov 510.223 132.658 714.312 63.574 319.773 31.626 1,544,308 227.858 1.772.166
Dic 337.248 87.685 472.147 42.022 483.251 47.794 1,292,646 177.501 1.470.147
Total 3.853.153 942.449 5.194.674 432.080 4.410.029 470.455 13,457,856 1.844.984 15.302.840
En base a estas diferencias la Administración presume ingresos

omitidos por el monto de la diferencia (S/.1.844.984) (ver columna
33
total sin sustento en (2) ). los
34
que imputará a los meses bajo fiscalización según los
respectivos ingresos declarados.
Mes Ingresos Porcentaje Base imponible IGV

declarados % omitida IGV
omitid
o
977.554 6.12 112.913 20.324
Enero
Febrero 1.084.042 6.79 125.274 22.549
Marzo 1.186.108 7.43 137,082 24.675
Abril 1.317.088 8.24 152.027 27.365
Mayo 1.442.629 9.03 166.602 29.988
Junio 1.603.735 10.04 185.236 33.342
Julio 1.229.378 7.70 142.064 25.572
Agosto 1.029.749 6.45 119.001 21.420
Septiembre 1.497.893 9.38 173.059 31.151
Octubre 1.252.349 7.84 144.647 26.036
Noviembre 1.828.165 11.44 211.066 37.992
Diciembre 1.526.146 9.54 176.013 31.683
Total 15.974.836 100.00 1.844.984 332.097
La presunción analizada permite no solo verificar contabilidades

sino establecer en defecto de ella, bien sea por incumplimiento de
la obligación o por pérdida o sustracción, cuales son las
magnitudes sobre las que determinar los montos omitidos sobre
base presunta. Es importante precisar que expresamente no se ha
señalado en la norma que las diferencias en cuentas bancarias se
considerarán renta neta gravada; sin embargo se entiende que a
las mencionadas diferencias no les sería aplicable costo
computable alguno, razón por la cual deberán considerarse como
renta neta gravada.
Arqueos El realizar a Código Tributario incluye entre las facultades de

de fiscalización la posibilidad de realizar arqueos de caja. Dicha
Caja facultad está estrechamente ligada con la determinación sobre
base presunta en base a la técnica de punto fijo que no tiene
aplicación práctica en auditoría de ejercicios cerrados ya que lo
que se determine por la presunción tiene efectos sobre
declaraciones futuras.
Sin embargo, esta facultad puede emplearse en auditoría con la

finalidad de verificar la realidad del saldo de caja anotado en un
momento anterior al arqueo realizado en una empresa, aunque
ese momento no este comprendido dentro del período auditado
ya que la presunción de ingresos gravados omitidos por patrimonio
no registrado se aplica igualmente al efectivo. El exceso de
efectivo que resulte del arqueo sobre el saldo anotado en caja
constituye ingresos omitidos del último ejercicio cerrado1 . No
obstante su aplicación en auditoría debe señalarse que de la
aplicación de esta facultad de fiscalización no cabe esperar, salvo
casos muy especiales, grandes resultados ya que las empresas no
acumulan en la Caja el producto acumulado de sus ventas no
declaradas, sino que normalmente lo retiran los socios o
empresarios para sus gastos particulares.
A la baja expectativa de un alto rendimiento de los arqueos en
35
a esponde una alta dificultad en la reconstrucción del saldo, ya que
u el contribuyente puede llevar su contabilidad con un atraso de tres
d meses y habría que rastrear todas las operaciones realizadas por
i caja en ese período o esperar que transcurra ese tiempo para
t verificar el saldo contabilizado en la fecha del arqueo.
o
r
í
a
c
o
r
r
1
Véase rubro “Activo fijo”, objetivo sexto.
36
3. ACTIVO FIJO
Alcance
La fiscalización del Activo Fijo se extenderá a la verificación de:
 Todos los activos dados de alta y baja en el ejercicio revisado correspondiente del
 Una muestra significativa de los activos fijos existentes al activo se reconocerá
inicio del ejercicio. como gasto. Para
Inmuebles,  Todos los ingresos procedentes de la transferencia o alquiler del ello, según los
maquinarias y casos, se acreditará
equipo. activo fijo
el activo con cargo al
Son activos tangibles, que tiene una empresa para usar en la producción o correspondiente
suministro de bienes y servicios, para rentar a otros, o para propósitos gasto o bien, se
administrativos, y pueden incluir las partidas para mantenimiento, o debitará el gasto con
reparación de dichos activos. Así mismo que hayan sido adquiridos o abono a una cuenta
construidos con la intención de emplearlos sobre una base continua. Los de valuación.
activos fijos no están destinados a la venta bajo circunstancias normales
de operación.
La revisión de este rubro comprende los elementos contabilizados en las

cuentas que registran los bienes materiales que se utilizan:
 En la producción o suministro de bienes y servicios,

 Para propósitos administrativos, o
 Para ser alquilados a terceros.
Activo versus
Gasto
Presentan las siguientes características:
 Una vida útil relativamente larga. (mayor a un año)

 No son objeto de las transacciones habituales que constituyen el giro
del negocio.
 Están sujetos a depreciaciones, salvo el caso de los terrenos.
Con la finalidad de obtener utilidades, las empresas incurren en

una serie de desembolsos o erogaciones que genéricamente se
denominan costos.
Una erogación se reconocerá como gasto cuando haya

reportado una pérdida (por ejemplo, la compra de una pieza de
recambio que es robada de almacén) o cuando, habiendo
reportado un beneficio, se considere improbable un flujo de
beneficios económicos más allá del actual período contable (por
ejemplo, la compra de una pieza de recambio que es utilizada y
reemplazada dentro del ejercicio). En este sentido, el gasto
supone un costo expirado.
En cambio, una erogación o desembolso se reconocerá como

activo cuando sea probable que genere beneficios económicos
en el futuro y su valor puede ser medido confiablemente. En la
medida en que el beneficio se vaya realizando, la parte
37
MARCO CONCEPTUAL
Numerales 53,
54, 55 y 89
NIC N° 16,
Numeral 7
PCGR,
C
o
n
t
e
n
i
d
o
C
u
e
n
t
a
3
3
N
I
C
M
A
R
C
O
C
O
N
C
E
P
T
U
A
L
Numeral 90
N
I
C
38
El beneficio económico futuro no es otra cosa que el potencial
de la erogación para contribuir al flujo de efectivo - o de sus
equivalentes - para la empresa; en concreto, tal beneficio puede
consistir o ser utilizado:
 En la utilización del activo en la producción de bienes o

servicios que serán vendidos por la empresa;
 En el intercambio por otros activos;
 En la liquidación de un pasivo;
 En la distribución de beneficios entre los dueños de la empresa.
Terminología
En el primer caso, el activo contribuye al flujo de efectivo porque PCGR
los clientes están dispuestos a pagar por los bienes o servicios
producidos por la empresa en la medida en que dichos bienes o
servicios puedan satisfacer sus necesidades. Tales elementos
constituyen el Activo Fijo de las empresas que se puede definir
como el conjunto de bienes duraderos que posee una empresa
para utilizarlos en las operaciones regulares del negocio.
Los activos fijos tienen normalmente existencia física, aunque tal NIC MARCO
CONCEPTUAL
condición no es esencial para su existencia. Los derechos que no recaen Numeral 56
sobre bienes físicos tales como patentes, derechos de autor o el
conocimiento tecnológico obtenido de una actividad de desarrollo se
consideran también activos fijos cuando se espere que proporcionen
beneficios económicos futuros para la empresa. 2
Costo versus En la terminología utilizada por la normativa reguladora del IR se

gasto
aprecian dos diferencias fundamentales respecto a los conceptos
analizados:
De una parte, se contrapone el concepto de costo al del gasto. El Art. 20
TUO RENTA
concepto de costo es utilizado en un sentido muy restringido: Se entiende
por costo computable de los bienes enajenados, al costo de adquisición,
producción o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el
último inventario determinado conforme a ley. Este costo deberá de Art. 37
aminorarse de los ingresos provenientes de la enajenación de los activos REGLAMENTO
RENTA
fijos, para determinar la renta bruta.
Conforme a la terminología contable, el costo a que se refiere el IR es un

activo en el momento de su adquisición y un gasto en el momento de su
enajenación. A continuación el TUO RENTA, califica como gasto para
obtener la renta neta toda partida deducible de la renta bruta necesaria
para producirla y mantener su fuente.
39
2
Véase rubro Intangibles
40
Activo Fijo De otra parte, la noción de “Activo Fijo” se reserva a los elementos Arts 37, lit f),
art. 38 y 44 lit
materiales o tangibles, denominados Inmuebles, Maquinaria y g)
TUO RENTA
Equipo y la depreciación asociada en la terminología contable. Para
los elementos que tienen que tienen naturaleza inmaterial emplea
el término “Intangibles” y su amortización asociada3
Depreciación
La Depreciación, es un elemento importante a considerar, puesto
que representa los importes que se registrarán en gastos y/o
costos, con la finalidad de recuperar la inversión efectuada de los
activos fijos. Esta depreciación se deberá efectuar en forma
sistemática y razonable4.
OBJETIVOS 1. Verificar el adecuado tratamiento con efecto tributario de las
erogaciones relacionadas con el Activo Fijo.
2. Verificar la correcta valoración con efecto tributario de cada

componente del Activo Fijo.
3. Verificar la procedencia y cuantía de las depreciaciones
admitidas con efecto tributario.
4. Verificar la ganancia o pérdida que resulte de la transferencia del
Activo Fijo y, en su caso, el débito fiscal y/o el reintegro del
crédito fiscal del IGV.
5. Verificar la renta gravable procedente de la cesión de activos

fijos.
6. Verificar que los Activos Fijos propiedad de la empresa están

contabilizados.
41
3
Véase rubro Intangibles
4
Véase Objetivo 3 del presente rubro.
42
Normativa
Contable
Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados

NIC´s 4 Financieros.
16 Tratamiento Contable de la Depreciación
17 Inmuebles Maquinaria y Equipo
20 Tratamiento Contable de los Contratos de Arrendamiento
21 Tratamiento Contable de los Subsidios Gubernamentales
22 Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio
23 Fusión de negocios
25 Costos de Financiamiento
29 Tratamiento Contable de las Inversiones
Presentación de Información Financiera en Ambientes de Economía Hiperinflacionaria
PCGR
 Cuent 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo

as 1 inmuebles, maquinaria y equipo, ACM
de 2 provisión por fluctuación de inmuebles, maquinaria y equipo, ACM
Balan Terrenos
Edificios y otras construcciones
ce
Maquinaria equipo y otras unidades de explotación
Unidades de transporte
Muebles y enseres
Equipos diversos
Unidades de reemplazo
Unidades por recibir
35 Trabajos en curso
Valorización adicional del inmueble, maquinaria y equipo
3501 Inmueble maquinaria y equipo ACM
3502 Provisión por fluctuación de inmuebles, maquinarias y equipos,
ACM
351 Terrenos
352 Edificios y otras construcciones
353 Maquinaria, equipo y otras unidades de explotación
354 Unidades de transporte
355 Muebles y enseres
36 356 Equipos diversos
Inmuebles, Maquinaria y Equipo - Leyes de Promoción
Inmuebles, maquinaria y equipo leyes de promoción, ACM
Provisión por fluctuación de inmuebles, maquinaria y equipo leyes d e promoción , ACM
Terrenos
Edificios y otras construcciones
Maquinaria, equipo y otras unidades de explotación
Unidades de transporte
Muebles y enseres
Equipos diversos
Unidades de reemplazo
Unidades por recibir
Trabajos en curso.
Provisiones para desvalorizaciones de los bienes del activo fijo.
3201Inmuebles, maquinarias y equipo ACM
321 Terrenos
322 Edificios y otras construcciones
43
323 Maquinaria, equipo y otras unidades de explotación
324 Unidades de transporte
325 Muebles y enseres
32 326 Equipos diversos
Depreciación y amortización acumulada
Depreciación Inmuebles, Maquinaria y Equipo
Depreciación Inmuebles, Maquinaria y Equipo–Leyes de Promoción
Depreciación y amortización acumulada, ACM
Depreciación de Inmuebles, Maquinaria y Equipo

Costo neto de enajenación de Inmuebles, Maquinaria y Equipo
 Cuentas de
Otras cargas excepcionales
Gestión 39 Producción Inmovilizada – Inmuebles, Maquinaria y Equipo
393 Alquileres de terrenos
396 Alquileres diversos
398 Enajenación de Inmuebles, Maquinaria y Equipo
681 Depreciación de Inmuebles Maquinarias y Equipo-Leyes de Promoción.

662 Depreciación y Amortización Acumulada- ACM
721
669 Depreciación de Inmuebles Maquinarias y Equipo
754 Costo neto de enajenación de Inmuebles, Maquinaria y Equipo
755 Otras cargas excepcionales
762 Producción Inmovilizada – Inmuebles, Maquinaria y Equipo
Alquileres de terrenos
Alquileres diversos
Enajenación de Inmuebles, Maquinaria y Equipo
Cuentas Relacionadas Con objeto de verificar este rubro, cuando lo señalen los procedimientos, se examinará adicionalmente otras
cuentas divisionarias, tales como:
630 Transporte y almacenamiento
632 Honorarios, comisiones y corretajes

634 Mantenimiento y reparación
646 Tributos a gobiernos locales
Pérdida por diferencia de cambio
676 Otras cargas diversas de gestión
776
Objetivo 1.- Verificar el adecuado tratamiento con efecto tributario

de las erogaciones relacionadas con el activo fijo.
Tratamiento Contable
NIC N° 16,
Numeral 8
Contablemente, la consideración de un bien como
Inmuebles, Maquinaria y Equipo no depende de su cuantía,
sino de que el tiempo durante el cual se espera puedan
producir beneficios exceda del actual periodo contable.
44
Los repuestos, accesorios, útiles de escritorio y envases se NIC N° 16,
Inmuebles, numeral 12
Maquinaria consideran Existencias o Activo Fijo según su vida útil esperada sea
inferior o superior al período impositivo. En el primer caso son
y Equipo
reconocidos como gasto en la medida en que se consumen; en el
versus segundo caso, al igual que el resto de los bienes del Activo Fijo, se
Existencias reconocerán como gasto en la medida en que se efectúa la provisión NIC N° 16,
de la depreciación. numeral 12
Como excepción a lo señalado, debe indicarse que cuando los

repuestos y accesorios solo puedan ser usados en relación a una
partida de Inmuebles, Maquinaria y Equipo y se espera que su uso
sea irregular, deben ser contabilizados como Inmuebles, Maquinaria
y Equipo y depreciados en un período de tiempo que no exceda de la
vida útil del activo correspondiente.
Desembolsos NIC N° 16,

de la
Cuando una partida reúna los requisitos para ser calificada de Numeral 16
adquisición Activo fijo, se considerará activo no sólo el precio de compra, PCGR,
Registro y
sino también cualquier desembolso atribuible directamente a Valuación
dicho elemento para ponerlo en condiciones de obtener de Cuenta 33
éste el uso esperado. Entre dichos desembolsos se incluyen:
 El costo de preparación del lugar de emplazamiento, que

incluye entre otros, los costos de explanación, demolición
de construcciones y cercado.
 Los costos de instalación y montaje.
 Los fletes, seguros, gastos de despacho y derechos

aduaneros.
 Las comisiones normales de los agentes mediadores.
 Los honorarios profesionales tales como los de

arquitectos e ingenieros. NIC 23
Numeral 11
 Los tributos no recuperables que recaen sobre la NIC 21
adquisición. (ejemplo el ISC de ser el caso) Numeral 21
Bajo ciertas circunstancias se admite la activación de:
 Los intereses devengados durante el período de

adquisición, construcción e instalación.
 Las diferencias de cambio originadas por pasivos en

moneda extranjera relacionados con la adquisición del
activo.
45
Desembols
Los costos relacionados con un activo en que incurra la
os
posteriores empresa con posterioridad a la utilización del bien sólo se  Cuando se
reconocerán como parte del valor del activo cuando: repare el crédito
fiscal porque se
 En el momento de la adquisición del activo ya se hubiera haya anotado
evaluado la necesidad de realizar tales erogaciones con fuera de plazo
el fin de darle la utilización prevista. fijado, en el
registro de
 Mejoren la condición del activo más allá del estándar compras.
originalmente evaluado; ello ocurrirá, en particular,
cuando tales desembolsos supongan:  Cuando la
empresa realice
1. Extensión de su vida útil, incluyendo un incremento de total o
su capacidad. parcialmente
2. Mejoras sustanciales en la calidad de la producción. operaciones no
3. Adopción de nuevos procesos permitiendo una gravadas por el
reducción sustancial en los costos de operación IGV, en cuyo
previamente evaluados. caso, la parte
no deducible del
Cuando la erogación se efectúa para mantener o restaurar crédito fiscal
los futuros beneficios económicos del rendimiento estándar pasará a formar
originalmente evaluado, se consideran gasto de reparación o parte del valor
mantenimiento. del activo.
Tratamiento Tributario del Impuesto General a las
Ventas
La inmensa mayoría de los Activos Fijos que adquiere una
empresa o de los insumos necesarios para ponerlos en
funcionamiento están gravados por el impuesto. Como
excepciones podemos citar:
 Terrenos urbanizados o no
 Edificios adquiridos a quién no tenga la condición de
constructor
 Pagos que constituyen renta de 4 o 5 Categoría tales
como los honorarios profesionales relacionados a la
puesta en funcionamiento del activo Fijo, o la
remuneración que se efectúe a los trabajadores
dependientes, con el propósito exclusivo de poner en
funcionamiento el correspondiente activo fijo.
Como regla general el impuesto que grava la adquisición de

bienes del Activo Fijo o de alguno de sus componentes, no
constituye gasto deducible ni mayor valor del activo en la
medida en que constituya crédito fiscal del impuesto. Hay
pues plena coincidencia con el tratamiento contable.
Cuando total o parcialmente la normativa del impuesto no le

confiera el carácter de crédito fiscal, dicho importe formará
parte del valor del activo a efectos contables y del IR. En
particular, ello ocurrirá en los siguientes casos:
46
NIC N° 16,
Numeral 27
NIC N° 16,
Numeral 25
NIC N° 16,
Numeral 26
47
En los casos indicados, cuando como resultado de la
auditoria se repare el crédito fiscal se deberá realizar una
deducción en la utilidad contable del IR en el importe de la
depreciación admisible.
Tratamiento Tributario del Impuesto a la Renta e

Impuesto Extraordinario a los Activos Netos
Art. 44 e)
Como norma general, el tratamiento es similar al contable y TUO RENTA
no se considerará gasto deducible las sumas invertidas en la
adquisición de bienes o mejoras de carácter permanente.
Art. 41, 2
párrafo
De igual modo, dentro del valor del activo se incluyen los TUO RENTA
gastos incurridos con motivo de su adquisición tales como:
fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros,
instalación, montaje, comisiones normales y otros similares,
Art. 38
que resulten necesarios para colocar a los bienes en TUO RENTA
condiciones de ser usados, excluidos los intereses.
En consecuencia, todas las partidas contabilizadas como

gasto que deban considerarse activo o mejora serán
reparadas, y se admitirá como gasto solamente el importe de
la depreciación del ejercicio. Al mismo tiempo, la diferencia
entre el activo no contabilizado en el balance general y la
depreciación del ejercicio incrementará la base imponible del
IEAN.
Los gastos de mantenimiento y reparación no son objeto de

regulación específica, por lo que debe concluirse que serán
deducibles para determinar la renta neta si cumplen los
principios de devengo y causalidad, con independencia de su
cuantía.
 Ejemplo Una empresa ha contabilizado como gasto en la cuenta

divisionaria 659 “Otras cargas diversas de gestión” una
factura de fecha 5 de junio de 1999 de 3,200 soles
correspondiente a la compra de una máquina de escribir
más IGV. Variación IPM diciembre 99/ junio 99: 1.021
Reparo IR Activo Fijo

……………………………………. 3,200.00
IGV 18%
..........................................................576.0
0
ACM ………………………………………….. 67.20
Activo Fijo actualizado .................... 3267.20
Depreciación 10% (3,267.2 x 7/12)………
190.58
48
Importe neto a reparar …………… …...
3,076.
62
Reparo IEAN Activo Fijo

actualizado……………………… 3,267.20
Depreciación acumulada actualizada ……
190.58 Importe neto a reparar
……………………..3,076.62
Diferencias respecto al Tratamiento Contable

Impuesto a la Renta e Impuesto Extraordinario a los Activos Netos
No obstante, existen diferencias entre el tratamiento fiscal y el contable, en Art. 33
REGLAMENTO
49
-RENTA
la medida en que determinados desembolsos que
contablemente deben activarse, son considerados gasto por
el impuesto a la renta e inversamente, determinados
desembolsos que contablemente deben llevarse a
resultados son considerados adquisición o mejora por el
impuesto. En tales casos, la empresa debiera contabilizar
conforme a los criterios contables y reparar la utilidad
contable en la declaración jurada efectuando el
correspondiente agregado o deducción.
Diferencias temporales En tales supuestos la empresa contabilizará la provisión para NIC N° 12,
numeral 11
pago de impuestos conforme a los criterios contables y diferirá
el impuesto correspondiente a la diferencia temporal para
aplicarlo al pago en el momento en que corresponda con NIC N° 12,
numeral 12
arreglo a la normativa fiscal.
Cuando en cumplimiento de los PCGA las empresas

contabilicen el impuesto correspondiente a partidas no
reconocidas como gasto, existirá una carga diferida en el
activo de la empresa que no representa un derecho de cobro
ya ganado, por lo que debe excluirse de la base imponible
del IEAN.
1. Activos Se admite que el contribuyente pueda considerar gasto Art. 23

inferiores a ¼ UIT REGLAMENTO
deducible para determinar la renta neta las inversiones en -RENTA
bienes de uso cuyo costo por unidad no sobrepase de un
cuarto (1/4) de UIT, siempre y cuando no formen parte de un
conjunto o equipo necesario par a su funcionamiento.
Si el contribuyente contabiliza el elemento como activo
conforme a las normas contables y lo considera como gasto
a efectos tributarios se producirá un diferimiento contable del
impuesto que revertirá en la medida en que se contabilice la
depreciación.
El límite de ¼ de UIT rige solamente para las adquisiciones

o mejoras que deban considerarse activo fijo mas no para
los gastos de mantenimiento y reparación. En consecuencia,
los repuestos y demás piezas incorporados con motivo de
una reparación serán deducibles aunque superen el citado
importe siempre que cumplan los principios de causalidad y
devengo.
 Ejemplo Una empresa adquiere el 2 de mayo de 1999 una impresora

por S/.600 que registra en la cuenta 335 y deprecia a una
tasa anual del 25%. Se acoge a la opción de considerarlo
gasto del ejercicio
Anotaciones contables:
50
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 600
335 Equipos diversos
40 TRIBUTOS POR PAGAR 108

401.1 IGV
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 70

469 Otras cuentas por pagar diversas 8
51
05/10 Por la compra de una impresora con comprobante de pago
N°…………
33 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO 19.2
0
335 Equipos diversos
89 RESULTADO DEL EJERCICIO 19.2

0
898 Resultado por exposición a la
inflación del
ejercicio (REI)
31/12 Por el ajuste por corrección monetaria sobre impresora

adquirida el 02/05 (variación IPM diciembre 99 / mayo 99 : 1.032)
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 103.2

681 Depreciación de Inmuebles, 0
Maquinaria y Equipo
39
DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN 103.2
ACUMULADA 0
393 Depreciación de Inmuebles,
Maquinaria y Equipo
31/12 Por la depreciación del ejercicio correspondiente a la
impresora ( 25% * S/. 619.20 * 8/12).
En su Declaración Jurada por el IR efectúa un reparo de S/.516

minorando la utilidad contable en el importe equivalente a la
diferencia entre el precio de adquisición ajustado y el importe
depreciado y contabiliza el diferimiento del impuesto por este
concepto:
40 TRIBUTOS POR PAGAR 154.8

4017.03 Gobierno Central IR 0
38 CARGAS DIFERIDAS 154.8

389.1 IR Diferido – no corriente 0
31/12 Por el diferimiento del impuesto correspondiente a la

deducibilidad en el ejercicio del importe no depreciado de la
impresora (30% S/. 516)
Del mismo modo , en el IEAN no considerará activo fijo la cantidad

de S/. 619.20 ni depreciación acumulada S/. 103.20
En los ejercicios siguientes, revertirá la diferencia en la medida en

que se contabilicen las depreciaciones y efectuará un agregado a la
utilidad contable en su la declaración jurada :
52
ACTIVO DEPRECIACION ACUMULADA
Valor IPM ACM Valor Saldo ACM Deprec. Saldo
Año inicial Activo Ajustado Inicial D.A. Ejerc.
1999 600.00 1.032 19.20 619.20 - - 103.20 103.20
2000 619.20 1.061 37.77 656.97 103.20 6.30 164.24 273.74
2001 656.97 1.048 31.53 688.51 273.74 13.14 172.13 459.00
2002 688.51 1.011 7.57 696.08 459.00 5.05 174.02 638.07
2003 696.08 1.050 34.80 730.88 638.07 31.90 60.91 730.88
TRATAMIENTO CONTABLE IMPUESTO DIFERIDO

ACM Deprec. ACM Resul. Gasto Difer. Tasa Impuesto
Año Activo Ejerc. D.A. Cont. Trib. Temp. Diferido
1999 19.20 103.20 - -84.00 -600.00 516.00 30% 154.80
2000 37.77 164.24 6.30 -132.77 - -132.77 30% -39.83
2001 31.53 172.13 13.14 -153.73 - -153.73 30% -46.12
2002 7.57 174.02 5.05 -171.50 - -171.50 30% -51.45
2003 34.80 60.91 31.90 -58.01 - -58.01 30% -17.40
Total -600.00 -600.00 - -
Así, en el año 2000 se realizará la primera reversión de la diferencia:
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 37,7

335 Equipos Diversos 7
89 RESULTADOS DEL EJERCICIO 37,7

898 Resultado por exposición a la 7
inflación del ejercicio (REIE)
31/12 por el ajuste por corrección monetaria, impresora adquirida el

02/05/99 deducida como gasto de aquel servicio. Variación IPM
Diciembre 2000 / diciembre 1999: 1.061. No computable como
ingreso del ejercicio.

Maquinaria y Equipo
39
DEPRECIACIÓN Y 164.2
AMORTIZACIÖN 4
ACUMULADA
Maquinaria y Equipo
computadora (25% * S/.656.97). Gasto reparable en el ejercicio

0
inflación del
ejercicio (REI)
39 DEPRECIACIÓN Y 6.3
53
AMORTIZACIÓN 0
ACUMULADA
54
393 Depreciación de inmueble,
maquinaria y equipo
31/12 Por la actualización por corrección monetaria de la depreciación

acumulada de la impresora adquirida el 02/05/98. Reparable en el
ejercicio.
38 CARGAS DIFERIDAS 39,8

40 TRIBUTOS POR PAGAR 39,8

31/12 Por el impuesto correspondiente al cargo neto en los resultados
del ejercicio correspondiente a la impresora adquirida en 1999 que
fue deducida como gasto en dicho año. (30% * S/.132,77).
En el IEAN no considerará activo fijo la cantidad de S/. 656,97 ni

depreciación acumulada S/.273,74.
2. Durante los ejercicios 1996 a 1998 se “precisó” que tenía la D. LEG N° 869
Instalación, consideración de gasto deducible para determinar la renta neta

Montaje y los pagos por servicios técnicos prestados en el país para
Puesta en labores de montaje, instalación y puesta en marcha de
Marcha maquinarias y equipos.
Si el contribuyente hubiera contabilizado el pago como parte

integrante del costo del activo, conforme a las normas
Art. 41, 2 párrafo
contables, habiendo reparado la Declaración Jurada en TUO RENTA
cumplimiento de la norma tributaria, se ha producido un
diferimiento contable del impuesto que revertirá en la medida
en que se contabilice la depreciación.
A partir del ejercicio 1999, con la derogación del dispositivo que

permitió dicho tratamiento, el tema se regula en los mismos
términos que la norma original del IR. Sin perjuicio de ello, en
los ejercicios posteriores a 1998, en la medida en que se
contabilicen las depreciaciones, deberá repararse la
Declaración Jurada.
55
 Ejemplo Una empresa adquiere el 5 de octubre de 1998 una computadora
por S./ 28,000 que registra en la cuenta 335 y deprecia a una tasa
anual del 25 %. Los honorarios satisfechos al Ingeniero de sistemas
que supervisó su instalación ascendieron a S/. 2,000 y fueron
registrados en la misma cuenta.
Anotaciones contables:
* Por el registro de la adquisición de la computadora

336 Equipos diversos 0
40 TRIBUTOS POR PAGAR

401.1 IGV 5,04
0
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 33,04
05/10 Por la compra de una computadora con comprobante de

pago N°………… en S/.28.000 más IGV.
337 Por el registro de la supervisión del Ingeniero de Sistemas.


05/10 Por el registro de los honorarios del Ingeniero del Sistema,

por la supervisión de instalación de la computadora.
* Por la retención efectuada, al momento del pago por el servicio de

supervisión del Ingeniero de Sistemas.

469 Otras cuentas por pagar 0

401.7 Retenciones
10 CAJA Y BANCOS 1,800

104 Cuentas Corrientes
56
* Por el ajuste por corrección monetaria de la computadora.
33 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO 96

89 RESULTADO DEL EJERCICIO 96

inflación del ejercicio (REI)
31/12 Por el ajuste por corrección monetaria sobre impresora

adquirida el 05/10 (Variación IPM diciembre 98 / Octubre 98 1.032)
S/. 30,000 (28,000+2,000)* 0.032
* Por la depreciación del ejercicio.

Maquinaria y Equipo
39
DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN 1.93
ACUMULADA 5
Maquinaria y Equipo
impresora ( 25% * S/. 30,960) * 3/12).
En su Declaración Jurada por el IR de 1998 la empresa efectúa un
reparo de S./ 1,935 minorando la utilidad contable en el importe
equivalente a la diferencia entre los honorarios activados
actualizados y el cargo neto en resultados y contabiliza el
diferimiento del impuesto por este concepto:
* Por el diferimiento del impuesto.
40 TRIBUTOS POR PAGAR 580.5

38 CARGAS DIFERIDAS 580.50

389.1 IR Diferido – no corriente
31/12 Por el diferimiento del impuesto correspondiente a la

deducibilidad en el ejercicio del importe correspondiente a los
honorarios del Ingeniero de Sistemas
activados con la computadora en la parte depreciada.
57
A C T IVO D EP R EC IA C IO N A C UM ULA D A
Va lo r IP M ACM Va lo r S a ld o ACM D e p re c . S a ld o
A ño inic ia l A c t iv o A jus t a d o Inic ia l D.A. Eje rc .
1998 2,000.00 1.032 64.00 2064.00 - - 129.00 129.00
1999 2,064.00 1.061 125.90 2189.90 129.00 7.87 547.48 684.35
2000 2,189.90 1.048 105.12 2295.02 684.35 32.85 573.75 1,290.95
2001 2,295.02 1.011 25.25 2320.26 1,290.95 14.20 580.07 1,885.21
2002 2,320.26 1.050 116.01 2436.28 1,885.21 94.26 456.80 2,436.28
T R A T A M IEN T O C O N T A B LE IMP UES T O D IFER ID O

ACM D ep re c. ACM R e s ul. Gasto D ife r. Tasa Im p ues t o
Año A c t iv o Eje rc . D.A. C o nt . T rib . Temp. D ife rid o
1998 64.00 129.00 - -65.00 -2,000.00 1,935.00 30% 580.50
1999 125.90 547.48 7.87 -429.44 - -429.44 30% -128.83
2000 105.12 573.75 32.85 -501.49 - -501.49 30% -150.45
2001 25.25 580.07 14.20 -569.02 - -569.02 30% -170.71
2002 116.01 456.80 94.26 -435.05 - -435.05 30% -130.51
To tal -2000.00 -2,000.00 - -
Del mismo modo , en el IEAN no considerará activo fijo la cantidad

de S/. 2.064 ni depreciación acumulada S/. 129
En los ejercicios siguientes, revertirá la diferencia en la medida en

que se contabilicen las depreciaciones y efectuará un agregado a la
utilidad contable en su la declaración jurada :
* Así, en el año 1999 se realizará la primera reversión de la diferencia:
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 1,888.5

336 Equipos Diversos 6
89 RESULTADOS DEL EJERCICIO 1,888.5

31/12 por el ajuste por corrección monetaria, 05/10/99. La parte

correspondiente a los honorarios del Ingeniero de Sistemas (S/.
125.90) no es computable a efecto del impuesto.
* Por la depreciación del ejercicio:
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 8,212.1

Maquinaria y
58
Equipo
39
DEPRECIACIÓN Y 8,212.1
AMORTIZACIÖN 4
ACUMULADA
Maquinaria y Equipo
computadora (25% * S/.38,848.56). La depreciación correspondiente
a S/.2,189.90 de honorarios actualizado del Ingeniero de Sistemas es
gasto reparable en el ejercicio (S/.547,48)
* Por la actualización por corrección monetaria de la depreciación:

39 DEPRECIACIÓN Y 118.0
AMORTIZACIÓN 3
ACUMULADA
383 Depreciación de inmueble,
maquinaria y equipo
31/12 Por la actualización por corrección monetaria de la depreciación
acumulada de la computadora adquirida el 05/10/98. Reparable en el
ejercicio la parte correspondiente a los honorarios del Ingeniero de
Sistemas deducidos como gasto (S/.7,87)
* Por el impuesto diferido por corrección monetaria de la depreciación:


31/12 Por el impuesto correspondiente al cargo neto en los resultados
del ejercicio sobre los honorarios activados que fueron deducidos
como gasto en 1998. ( 30 % * S/. 429,44 )
En el IEAN no considerará activo fijo la cantidad de S/.

2,189.90
n
i depreciación acumulada S/.684.35
3. Intereses Contablemente, el PCGR establece que los intereses de un

devengados durante el período de construcción e instalación activo
59
calificado, deben capitalizarse (formar parte del activo), hasta el PCGR, Registro
momento en que el activo esté y Valuación
Cuenta 33
NIC N° 23,
60
Numerales 11 y
en condiciones de entrar en servicio. Este tratamiento está 25
permitido por las Normas Internacionales de Contabilidad
(NICS) vigentes en el Perú como alternativa al tratamiento
preferente, según el cual dichos intereses deben llevarse a Art 37, Inciso a)
TUO RENTA
resultados del ejercicio.
A efecto tributario, los intereses devengados durante el período

de construcción e instalación del activo tienen la consideración
de gasto deducible en la medida en que se devenguen en el
período y cumplan el principio de causalidad.
La razón de este diferente tratamiento respecto al PCGR

podría ser la restricción de la deducibilidad de los gastos
financieros a la parte que exceda de los ingresos por intereses
exonerados, restricción que quedaría inoperante respecto a los
gastos financieros activados.
Si el contribuyente contabiliza estos intereses conforme al

tratamiento contable se producirá una diferencia temporal que
revertirá en la medida en que se vaya contabilizando las
depreciaciones. En ocasiones, la diferencia será permanente si
el resto de los gastos financieros del periodo no exceden de la
cifra de los ingresos por intereses exonerados. En estos casos,
en los ejercicios en que se contabilicen las depreciaciones se
deducirá la parte correspondiente a la totalidad de los intereses
activados.
 Ejemplo Una empresa ha encargado la construcción de un almacén

para sus productos por un precio cerrado de S./ 900,000. Para
hacer frente a las valorizaciones mensuales, la empresa ha
obtenido de un Banco un crédito de S./ 600.000 con garantía
hipotecaria sobre el terreno que le es abonado en su cuenta el 1
de agosto de 1998. El préstamo se reembolsará en 12 pagos
trimestrales de S./ 50,000 más un interés trimestral al rebatir del
3 %. La construcción finalizó el 15 de noviembre de 1999. La
empresa decide activar los intereses generados durante la
construcción. En 1998 la empresa ha percibido intereses
exonerados por importe de S./ 3,500 y en 1999 por importe de
12,000. En ambos períodos no ha habido otros gastos
financieros.
Cuadro de amortización del préstamo:
FECHA CAPITAL INTERÉS AMORTIZ. CUOTA
61
01/11/1998 600.000,00 18.000,00 50.000,00 68.000,00
01/02/1999 550.000,00 16.500,00 50.000,00 66.500,00
01/05/1999 500.000,00 15.000,00 50.000,00 65.000,00
01/08/1999 450.000,00 13.500,00 50.000,00 63.500,00
62
01/11/1999 400.000,00 12.000,00 50.000,00 62.000,00
SUBTOTAL 75.000,00 250.000,00 325.000,00
01/02/2000 350.000,00 10.500,00 50.000,00 60.500,00
01/05/2000 300.000,00 9.000,00 50.000,00 59.000,00
01/08/2000 250.000,00 7.500,00 50.000,00 57.500,00
01/11/2000 200.000,00 6.000,00 50.000,00 56.000,00
01/02/2000 150.000,00 4.500,00 50.000,00 54.500,00
01/05/2000 100.000,00 3.000,00 50.000,00 53.000,00
01/08/2000 50.000,00 1.500,00 50.000,00 51.500,00
SUBTOTAL 42.000,00 350.000,00 392.000,00
TOTAL 117.000,00 600.000,00 717.000,00
Asientos contables
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

339 Trabajos en curso 18,00
0
466 Intereses por pagar 0
01/11 Por la activación de los intereses del préstamo hipotecario

(S./ 18,000)
Al finalizar el ejercicio 1998 la empresa calcula el importe

deducible por intereses, repara la utilidad contable en su
Declaración Jurada por el IR para incluir dicho importe y
contabiliza el diferimiento temporal del impuesto.
Ingresos por Intereses 3,500

exonerados
Gastos Crédito hipotecario 18,000
Exceso 14,500
Deducción en Declaración - 14,500

Jurada
63

31/12 Por el diferimiento de impuesto correspondiente a los

intereses activados deducibles en el período (30% de S./ 14.500)
En la declaración jurada por el IEAN no considerará
activo S/. 18,000. En 1999 se realizarán los siguientes
asientos.
* Por la activación de los intereses.

339 Trabajos en curso 0

466 Intereses por pagar 0
01/11 Por la activación de los intereses del préstamo hipotecario

(S./ 57,000)
* Por la activación de la construcción.

332 Edificios y otras construcciones 0

339 Trabajos en curso 0
15/11 Por la recepción de la construcción a su finalización
* Por la activación de la construcción.

332 Edificios y otras construcciones 1
89 RESULTADO DEL EJERCICIO 28,82

64
Por el ajuste por corrección monetaria del edificio. La parte
correspondiente a intereses activados ( S/. 2,217.00) no es
ingreso, para el impuesto.
65
* Por la depreciación:
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 4,87

Maquinaria y Equipo
39
DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN 4,87
ACUMULADA 5
393 Depreciación Inmuebles, Maquinaria
y Equipo
31/12 Por la Depreciación del almacén ( 3% * 1,003.821 * 2/12),

de las cuales la parte correspondiente a los intereses ( S./
386,09)) debe ser reparada.
La empresa reparará en la declaración jurada del IR la parte de la depreciación que

corresponda a la totalidad de los intereses y a su
actualización.
12,000
Intereses exonerados
Gastos crédito hipotecario 57,000
Exceso 45,000
ACM 2,217.00
Depreciación 3% * (18,000 +57,000 * IPM) * 2/12) 386,09
Deducción neto en Declaración Jurada 46,830.92
Calculamos el diferimiento contable del impuesto revertido en

que será depreciaciones: futuras
66
A CTIV O D E P RE C I A C I O N ACUM UL ADA
V alor IPM ACM V alor Sal do A CM D eprec. Saldo
A ño inicial A ctivo A justado Ini c i al D .A . E jerc. ajustado
1998 18 ,000 .00 1 .000 - 18 ,000 .00 - 0 0 0
1999 75 ,000 .00 Varios(1 ) 2,217 .00 a 77,217 .00 a - 0 386.085 386 .09
2000 77 ,217 .00 1 .044 3,397 .55 80,614 .55 386 .09 16 .99 2,418 .44 2 ,821 .51
2001 80 ,614 .55 1 .036 2,902 .12 83,516 .67 2 ,821 .51 101 .57 2 ,505 .50 5 ,428 .58
2002 83 ,516 .67 1 .056 4,676 .93 88,193 .61 5 ,428 .58 304 .00 2 ,645 .81 8 ,378 .39
2003 88 ,193 .61 1 .089 7,849 .23 96,042 .84 8 ,378 .39 745 .68 2 ,881 .29 12 ,005.35
2004 96 ,042 .84 1 .002 144 .06 96,186 .90 12, 00 5 .35 18 .01 2,885 .61 14 ,908.97
2005 96 ,186 .90 1 .074 7,117 .83 103,304.73 14, 90 8 .97 1 ,103 .26 3 ,099 .14 19 ,111.38
2006 103 ,304 .73 1 .026 2,685 .92 105,990.65 19, 11 1 .38 496 .90 3 ,179 .72 22 ,787.99
2007 105 ,990 .65 1 .063 6,677 .41 112,668.07 22, 78 7 .99 1 ,435 .64 3 ,380 .04 27 ,603.68
2008 112 ,668 .07 1 .059 6,647 .42 119,315.48 27, 60 3 .68 1 ,628 .62 3 ,579 .46 32 ,811.76
2009 119 ,315 .48 1 .028 3,340 .83 122,656.31 32, 81 1 .76 918 .73 3 ,679 .69 37 ,410.18
2010 122 ,656 .31 1 .036 4,415 .63 127,071.94 37, 41 0 .18 1 ,346 .77 3 ,812 .16 42 ,569.10
2011 127 ,071 .94 1 .054 6,861 .88 133,933.83 42, 56 9 .10 2 ,298 .73 4 ,018 .01 48 ,885.85
2012 133 ,933 .83 1 .066 8,839 .63 142,773.46 48, 88 5 .85 3 ,226 .47 4 ,283 .20 56 ,395.52
2013 142 ,773 .46 1 .044 6,282 .03 149,055.49 56, 39 5 .52 2 ,481 .40 4 ,471 .66 63 ,348.58
2014 149 ,055 .49 1 .036 5,366 .00 154,421.49 63, 34 8 .58 2 ,280 .55 4 ,632 .64 70 ,261.78
2015 154 ,421 .49 1 .056 8,647 .60 163,069.09 70, 26 1 .78 3 ,934 .66 4 ,892 .07 79 ,088.51
2016 163 ,069 .09 1 .089 14,513 .15 177,582.24 79, 08 8 .51 7 ,038 .88 5 ,327 .47 91 ,454.85
2017 177 ,582 .24 1 .002 266 .37 177,848.62 91, 45 4 .85 137 .18 5 ,335 .46 96 ,927.50
2018 177 ,848 .62 1 .074 13,160 .80 191,009.41 96, 92 7 .50 7 ,172 .63 5 ,730 .28 109 ,830 .41
2019 191 ,009 .41 1 .026 4,966 .24 195,975.66 10 9, 8 30 .41 2 ,855 .59 5 ,879 .27 118 ,565 .27
2020 195 ,975 .66 1 .063 12,346 .47 208,322.12 11 8, 5 65 .27 7 ,469 .61 6 ,249 .66 132 ,284 .55
2021 208 ,322 .12 1 .059 12,291 .01 220,613.13 13 2, 2 84 .55 7 ,804 .79 6 ,618 .39 146 ,707 .73
2022 220 ,613 .13 1 .028 6,177 .17 226,790.30 14 6, 7 07 .73 4 ,107 .82 6 ,803 .71 157 ,619 .26
2023 226 ,790 .30 1 .036 8,164 .45 234,954.75 15 7, 6 19 .26 5 ,674 .29 7 ,048 .64 170 ,342 .19
2024 234 ,954 .75 1 .054 12,687 .56 247,642.30 17 0, 3 42 .19 9 ,198 .48 7 ,429 .27 186 ,969 .94
2025 247 ,642 .30 1 .066 16,344 .39 263,986.70 18 6, 9 69 .94 12, 34 0 .02 7 ,919 .60 207 ,229 .56
2026 263 ,986 .70 1 .044 11,615 .41 275,602.11 20 7, 2 29 .56 9 ,118 .10 8 ,268 .06 224 ,615 .72
2027 275 ,602 .11 1 .036 9,921 .68 285,523.79 22 4, 6 15 .72 8 ,086 .17 8 ,565 .71 241 ,267 .60
2028 285 ,523 .79 1 .056 15,989 .33 301,513.12 24 1, 2 67 .60 13, 51 0 .99 9 ,045 .39 263 ,823 .98
2029 301 ,513 .12 1 .059 17,789 .27 319,302.39 26 3, 8 23 .98 15, 56 5 .61 9 ,579 .07 288 ,968 .67
2030 319 ,302 .39 1 .028 8,940 .47 328,242.86 28 8, 9 68 .67 8 ,091 .12 9 ,847 .29 306 ,907 .07
2031 328 ,242 .86 1 .036 11,816 .74 340,059.60 30 6, 9 07 .07 11, 04 8 .65 10,201 .79 328 ,157 .52
2032 340 ,059 .60 1 .054 18,363 .22 358,422.82 32 8, 1 57 .52 17, 72 0 .51 9 ,557 .94 b 355 ,435 .96
2033 358 ,422 .82 1 .066 23,655 .91 382,078.73 35 5, 4 35 .96 23, 45 8 .77 3 ,183 .99 c 382 ,078 .73
307,078 .73 192,737 .18 189,341 .54
a
A CTIV O
Valor IPM A CM V alor
inicial A ctivo A justado
18,000 .00 1.050 900 .00 18900 .00
16,500 .00 1.049 808 .50 17308 .50
15,000 .00 1.024 360 .00 15360 .00
13,500 .00 1.011 148 .50 13648 .50
12,000 .00 1.000 - 12000 .00
2,217.00 77217 .00
b
3% 358,422 .82 * 10 /12 + 1% 358 ,422 .82 * 2/12
c
1% 382,078 .73 * 10 /12
Depreciación:
33 años a 3% anual = 99%
último año a 1% anual = 1% (10 meses del año 2032 y 2 meses del años 2033)
100%
67
TRATAMIENTO CONTABLE IMPUESTO DIFERIDO
ACM Deprec. ACM Ingreso Gasto Difer. Difer. Dif. Tasa Impuesto
Activo Ejerc. D.A. Gasto Trib. Total Perman. Temp. Diferido
- - - - -14,500.00 14,500.00 - 14,500.00 30% 4,350.00
2,217.00 386.09 - 1,830.92 -45,000.00 46,830.92 378.39 46,452.53 30% 13,935.76
3,397.55 2,418.44 16.99 962.12 - 962.12 198.84 763.28 30% 228.99
2,902.12 2,505.50 101.57 295.05 - 295.05 60.98 234.07 30% 70.22
4,676.93 2,645.81 304.00 1,727.12 - 1,727.12 356.94 1,370.19 30% 411.06
7,849.23 2,881.29 745.68 4,222.27 - 4,222.27 872.60 3,349.67 30% 1,004.90
144.06 2,885.61 18.01 -2,759.55 - -2,759.55 -570.31 -2,189.24 30% -656.77
7,117.83 3,099.14 1,103.26 2,915.42 - 2,915.42 602.52 2,312.90 30% 693.87
2,685.92 3,179.72 496.90 -990.69 - -990.69 -204.74 -785.95 30% -235.78
6,677.41 3,380.04 1,435.64 1,861.73 - 1,861.73 384.76 1,476.97 30% 443.09
6,647.42 3,579.46 1,628.62 1,439.33 - 1,439.33 297.46 1,141.87 30% 342.56
3,340.83 3,679.69 918.73 -1,257.59 - -1,257.59 -259.90 -997.68 30% -299.31
4,415.63 3,812.16 1,346.77 -743.30 - -743.30 -153.61 -589.68 30% -176.90
6,861.88 4,018.01 2,298.73 545.14 - 545.14 112.66 432.48 30% 129.74
8,839.63 4,283.20 3,226.47 1,329.96 - 1,329.96 274.86 1,055.10 30% 316.53
6,282.03 4,471.66 2,481.40 -671.04 - -671.04 -138.68 -532.35 30% -159.71
5,366.00 4,632.64 2,280.55 -1,547.20 - -1,547.20 -319.75 -1,227.44 30% -368.23
8,647.60 4,892.07 3,934.66 -179.13 - -179.13 -37.02 -142.11 30% -42.63
14,513.15 5,327.47 7,038.88 2,146.80 - 2,146.80 443.67 1,703.13 30% 510.94
266.37 5,335.46 137.18 -5,206.27 - -5,206.27 -1,075.96 -4,130.31 30% -1,239.09
13,160.80 5,730.28 7,172.63 257.88 - 257.88 53.30 204.59 30% 61.38
4,966.24 5,879.27 2,855.59 -3,768.62 - -3,768.62 -778.85 -2,989.77 30% -896.93
12,346.47 6,249.66 7,469.61 -1,372.81 - -1,372.81 -283.71 -1,089.10 30% -326.73
12,291.01 6,618.39 7,804.79 -2,132.18 - -2,132.18 -440.65 -1,691.53 30% -507.46
6,177.17 6,803.71 4,107.82 -4,734.36 - -4,734.36 -978.43 -3,755.92 30% -1,126.78
8,164.45 7,048.64 5,674.29 -4,558.48 - -4,558.48 -942.09 -3,616.40 30% -1,084.92
12,687.56 7,429.27 9,198.48 -3,940.19 - -3,940.19 -814.31 -3,125.88 30% -937.77
16,344.39 7,919.60 12,340.02 -3,915.22 - -3,915.22 -809.15 -3,106.08 30% -931.82
11,615.41 8,268.06 9,118.10 -5,770.75 - -5,770.75 -1,192.62 -4,578.13 30% -1,373.44
9,921.68 8,565.71 8,086.17 -6,730.20 - -6,730.20 -1,390.91 -5,339.29 30% -1,601.79
15,989.33 9,045.39 13,510.99 -6,567.05 - -6,567.05 -1,357.19 -5,209.86 30% -1,562.96
17,789.27 9,579.07 15,565.61 -7,355.41 - -7,355.41 -1,520.12 -5,835.29 30% -1,750.59
8,940.47 9,847.29 8,091.12 -8,997.94 - -8,997.94 -1,859.57 -7,138.37 30% -2,141.51
11,816.74 10,201.79 11,048.65 -9,433.70 - -9,433.70 -1,949.63 -7,484.07 30% -2,245.22
18,363.22 9,557.94 17,720.51 -8,915.23 - -8,915.23 -1,842.48 -7,072.75 30% -2,121.82
23,655.91 3,183.99 23,458.77 -2,986.86 - -2,986.86 -617.28 -2,369.57 30% -710.87
307,078.73 189,341.54 192,737.18 -75,000.00 -59,500.00 -15,500.00 -15,500.00 -0.00 -0.00
* Por el diferimiento del impuesto
40 TRIBUTOS POR PAGAR 13,935.7

38 CARGAS DIFERIDAS 13,935.

31/12 Por el diferimiento de impuesto correspondiente a los intereses
activados deducibles.
En el IEAN no se considerará activo S/. 77,217 ni depreciación acumulada S/. 386,09.
68
La normativa del IR, coincidente en este punto con el PCGR, Art. 61, Inciso a)
TUO RENTA
4. Diferencias establece que las operaciones en moneda extranjera se deben
de cambio Art. 61, Inciso f)
contabilizar al tipo de cambio vigente a la fecha de la TUO RENTA
operación. Art. 34, Incisos b)
y c)
REGLAMENTO -
RENTA
Las diferencias de cambio, positivas o negativas, que a la
fecha del balance general afecten a pasivos en moneda
NIC N° 21,
extranjera destinados a financiar la adquisición de activos fijos Numeral 21
deberán afectar al costo de dicho activo. La misma norma es
aplicable a las diferencias de cambio producidas en los pagos
por adquisición de activos realizados en el ejercicio. El activo
fijo ajustado por diferencia en cambio, será la base para el NIC N° 21,
calculo de la depreciación. Numeral 15
La diferencia temporal surge, en la actualidad, porque los Art. 34, inciso d),
principios de contabilidad vigentes en el país consideran que número1 y 2°
REGLAMENTO -
una diferencia de cambio afecta al valor en libros únicamente RENTA
en el caso de adquisiciones recientes de activos facturados en
moneda extranjera cuando la moneda nacional está sometida
a una devaluación o depreciación severa.
Fuera de este caso, surgirá la diferencia porque según la

norma contable la diferencia de cambio debe reconocerse
como ingreso o gasto en el período en el que surgen. Si el
contribuyente contabiliza la diferencia con arreglo a los
criterios contables se producirá una diferencia temporal que
revertirá a medida que se efectúe la depreciación del activo.
Para el cálculo de la diferencia de cambio, se aplicará:
 El Tipo de Cambio promedio de venta publicado por la

SBS a la fecha del balance general sobre el saldo de las
cuentas representativas del pasivo (Proveedores, Cuentas
por Pagar Diversas y otras del Pasivo) .
 El Tipo de Cambio promedio de compra publicado por la

SBS a la fecha del balance general sobre el saldo de las
cuentas representativas del activo (Clientes, Cuentas por
Cobrar Diversas y otras del Activo) .
El Tipo de Cambio de venta sobre los pagos realizados ya

que la empresa adquirirá moneda extranjera para realizar el
pago, y el tipo de cambio de compra sobre los cobros
realizados ya que la empresa venderá moneda extranjera
para realizar el cobro.
Las diferencias de cambio que hayan sido activadas

contablemente, o que deben serlo a efectos tributarios no son
objeto de actualización ni a efectos contables ni tributarios.
69
 Ejemplo Una empresa adquiere del exterior una máquina envasadora cuyo valor CIF ascendió a
$30,000. El contrato se firma el 1 de diciembre de 1998, pagándose
$10,000 dólares en el acto y pactándose el pago del resto en dos
vencimientos semestrales.
El T/C vigente en cada
fecha fue: 01/12/98: 3.32

31/12/98: 3.43
01/06/99: 3.35
01/12/99: 3.60
Asientos contables:

338 Unidades por recibir 0

469 02 Otras C.P.D. moneda extranjera 0
01/12 Por la compra en el exterior al cambio vigente en la fecha de la
operación ( $ 30,000 a S./ 3.32.)

10 CAJA Y BANCOS 33.20

104 Cuentas corrientes 0
01/12 Por el pago al contado de la tercera parte del precio ($ 10,000;
T/C S./ 3.32)
67 CARGAS FINANCIERAS 2,20

676 Pérdida por Diferencia de cambio 0

31/12 Por la diferencia de cambio sobre el saldo del pasivo a la fecha

del balance ($20,000; T/C S./ 3.43); 20,000 * (3.43 – 3.32)
Al no tener el carácter de gasto deducible, la empresa contabilizará la

diferencia temporal (impuesto anticipado) y deberá reparar el gasto
en su Declaración Jurada.
38 CARGAS DIFERIDAS 66

70
31/12 Diferencia Temporal por Diferencia de cambio no admitida como
gasto deducible del IR ( 30% S./ 2,200)
71
En su declaración jurada del IEAN deberá considerar activo S/. 2,200.
En 1998 la empresa no contabilizó la depreciación de la máquina ya

que la recibió el 5 de febrero de 1999 y la instaló a primeros de marzo.

333 Maquinaria, Equipo y otras 0
Unidades de Explotación.

338 Unidades por recibir 0
05/02 Por la recepción de la envasadora
Llegado el primer vencimiento se produce el pago al T/C. 3.35:


77 INGRESOS FINANCIEROS
776 Ganancia por diferencia de cambio 80
0
01/06 Por la diferencia positiva de cambio en el pago de $ 10,000
valorados en el balance general a S./ 3.43. T/C. a la fecha de pago:
3.35; 10,000 * ( 3.43 – 3.35)
Este ingreso constituye la recuperación de un gasto que no tuvo efecto

tributario por el cual ya se ha pagado el impuesto; en consecuencia, la
empresa revertirá la diferencia temporal correspondiente y reparará el
ingreso en su Declaración Jurada, deduciéndolo de la utilidad contable

01/06 Por el reverso parcial del impuesto anticipado sobre una
diferencia de cambio llevada a resultados de 1998 sin efecto
tributario: 30% de 10,000* ( 3.43-3.35)
72
67 CARGAS FINANCIERAS
676 Pérdida por diferencia de cambio 1,70
0
01/12 Por la diferencia de cambio en el pago de $ 10,000 valorados
en el balance general a S./ 3.43. T/C. a la fecha de pago: 3.50; 10,000
* ( 3.43 – 3.60) Gasto
reparable a efectos tributarios.
La empresa contabiliza en ese momento la diferencia temporal (impuesto anticipado)

31/12 Diferencia Temporal por Diferencia de cambio no admitida como
gasto deducible del IR ( 30% * S./ 1,700)
Al finalizar el año la empresa actualizará el costo de adquisición:
33 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO 3,187.2

333 Maquinaria, equipos y otras 0
unidades de explotación.
89 RESULTADO DEL EJERCICIO 3,187.2

899 Resultado por composición a la 0
inflación del ejercicio (REIE)
Por el ajuste por corrección monetaria de maquinaria xxxxxx
(Variación IPM diciembre 99 / diciembre 98 1.032
La empresa contabilizará la depreciación sobre el valor actualizado en libros
73
Maquinaria y Equipo
39 DEPRECIACIÓN Y 8,565.6
AMORTIZACIÓN 0
ACUMULADA
393 Depreciación Inmuebles,
Maquinaria y
Equipo
31/12 Por la depreciación correspondiente al período desde la puesta
en funcionamiento de la envasadora, 10% 102,787.20 * 10/12
La empresa deprecia sobre el valor en libros que no incluye las

diferencias de cambio que a efecto tributario forman parte del costo
disponible. Por eso hace el correspondiente asiento para revertir
parcialmente la diferencia temporal:
40 TRIBUTOS POR PAGAR 77.

38 CARGAS DIFERIDAS 77.

31/12 Por la reversión parcial del impuesto anticipado sobre las
diferencias de cambio llevadas a resultados en 1998 y 1999 que a
efecto tributario deben formar parte del
valor depreciable: ( 30% * 10% * 10/12 * S./ 2,200 - S./ 800 +S./ 1,700)
La empresa elabora una hoja de trabajo calculando los períodos e

importes en que revertirán las diferencias. A efectos de realizar el
cálculo utiliza en 1999 la cifra de la diferencia neta de cambio:
Año Positiva Negativa Neta
1998 2,200 - 2,200
1999 800 1,700 - 900
Total 800 3,900 -3,100
Añ Gasto Gasto Diferencia TasaImpuest

o Contab Tributario Temporal o
le diferido
1998 2,200 0 +2,200 30 % +660
1999 900 258.3 +641.7 30 % +192.5
2000 0 310 -310 30 % -93

74
2001 0 310 -310 30 % -93
2002 0 310 -310 30 % -93
75
2003 0 310 -310 30 % -93
2004 0 310 -310 30 % -93
2005 0 310 -310 30 % -93
2006 0 310 -310 30 % -93
2007 0 310 -310 30 % -93
2008 0 310 -310 30 % -93
2009 0 51.7 -51.7 30 % -15.5
Total 3,100 3,100 0 0
En la declaración jurada del IEAN deberá considerar activo S/. 3,100,

de 1998 y depreciación acumulada S/. 258.3.
En el año 2000 y siguientes la empresa contabilizará la depreciación

sobre el valor actualizado en libros y revertirá la diferencia temporal
correspondiente

Maquinaria y Equipo
39 10,905.
DEPRECIACIÓN Y 72
AMORTIZACIÓN
ACUMULADA
393 Depreciación Inmuebles,
Maquinaria y
Equipo
31/12 Por la depreciación correspondiente al período desde la puesta
en funcionamiento de la envasadora, 10% * 109,057.21 (Variación
IPM 1.061)

4017.03 Gobierno Central IR
31/12 Por la reversión parcial del impuesto anticipado sobre las
diferencias de cambio llevadas a resultados en 1998 1999 que a
efecto tributario deben formar parte del valor depreciable: ( 30% * 10%
* S./ 2,200 - S./ 800 +S./ 1,700)
En la declaración jurada del IEAN deberá considerar activo S/.

3,100 y depreciación acumulada
76
S/. 568.3.
5. Leasing
77
El arrendamiento financiero se define legalmente como el Art 1° D.LEG.
contrato mercantil que tiene por objeto la locación de bienes N°299
muebles o inmuebles por una empresa locadora para el uso de
la arrendataria, mediante el pago de cuotas periódicas y con
opción a favor de la arrendataria de comprar dichos bienes por
un valor pactado.
NIC N° 17
Numeral 3
Contablemente se define como un contrato por el que, bajo ciertas
circunstancias, se transfiere sustancialmente todos los riesgos y
beneficios inherentes al derecho de propiedad, existiendo la posibilidad NIC N° 17,
de que el título de propiedad se transfiera en el curso del tiempo. Numeral 8
FASB N° 13
Según los PCGA, se estima reveladora de la transferencia de riesgos o
beneficios del bien arrendado una o más de las características siguientes
:
 Cuando al final del arrendamiento se transfiere automáticamente al

arrendatario el derecho de propiedad sobre el bien arrendado
 Cuando el arrendatario tiene la opción de comprar el bien a un
precio significativamente inferior al valor justo de mercado
previsible en la fecha en que el derecho de opción sea ejercitable.
 Cuando la duración del arrendamiento es sustancialmente igual ( 75
% o más) a la vida útil del bien.
 Cuando a la fecha del contrato el valor presente de los pagos
mínimos estipulados en el contrato es superior al 90% al valor
justo de mercado del bien ( neto de subsidios y créditos tributarios
del arrendador ).
Conforme al principio contable de “ Lo sustancial antes que lo formal ”, NIC MARCO

CONCEPTUAL
las transacciones deben contabilizarse y presentarse conforme a su Numeral 35
naturaleza y características financieras y no simplemente de acuerdo a NIC MARCO
su forma legal. En consecuencia, al transferirse al arrendatario los CONCEPTUAL
beneficios económicos del bien durante la mayor parte de su vida útil, Numeral 51
el arrendatario debe contabilizar dicho bien como parte de su activo NIC N° 17,
Numeral 12
reconociendo, a la vez, las obligaciones de pago que derivan del
contrato como pasivo.
El valor por el que se reconozca el activo será el menor de los dos NIC N 17
siguientes: Numeral 11
 El valor razonable justo del bien recibido, neto de los subsidios que
correspondan al arrendatario, o
 El valor presente de los pagos mínimos del arrendamiento
calculados a la tasa de interés implícita en el contrato o , si esto no
fuera posible, se utilizará la tasa incremental (de descuento) de los
prestamos normales del arrendatario.
La diferencia entre el total de los pagos mínimos y el valor del tal que
activo representa el cargo financiero que se distribuirá como sea el
gasto entre todo el período de duración del contrato de manera produc
to de
78
aplicar una tasa constante sobre el saldo pendiente de la NIC N°17,
obligación. De este modo, Numerales 14 y
15
79
cada pago de una cuota del arrendamiento debe distribuirse
proporcionalmente entre el cargo financiero y la reducción de la
deuda correspondiente al valor del activo. NIC N°17,
Numeral 17
El arrendatario depreciará el bien en Leasing en función del

periodo de utilización prevista del bien, periodo que será:
 La vida útil del bien, cuando exista razonable certeza, es

decir sea probable, de que se ejercitará la opción de compra
al término del arrendamiento .
 En otro caso, el periodo del arrendamiento, salvo que la

vida útil sea menor, en cuyo caso se tomará este último
periodo.
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y XXX

EQUIPO
38 XXX
CARGAS DIFERIDAS
381 Intereses por devengar XXX
46
CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS
469 Otras cuentas por pagar diversas
En consecuencia, desde el punto de vista contable el NIC N°17,

arrendamiento financiero en cada período contable da lugar a Numeral
dos tipos de gasto: 18
 Un cargo por gastos financieros

 Un cargo por depreciación
Normalmente la suma de ambos cargos no coincidirá con el

importe de las cuotas pagadas cada ejercicio.
Tratamiento Tributario
Impuesto a la Renta corres

Las cuotas periódicas constituyen gasto deducible para la pondie
arrendataria siempre que cumplan los principios de causalidad nte a
y devengo; en relación a este segundo principio debe tenerse su vida
en cuenta que los pagos adelantados de cuotas que efectúe la útil
arrendataria con anterioridad al devengo no podrán ser confor
computados como gasto en la determinación del impuesto. me a
su
Además, son deducibles, en el ejercicio en que se devenguen, natural
los gastos de mantenimiento, reparación y seguro que eza.
conforme al contrato sean de cargo del arrendatario . Ello
ocurrir
Si finalizado el contrato el arrendatario ejercita la opción de á aún
compra podrá depreciar el valor de adquisición en el plazo cuand
o la
80
opción de compra se ejercite antes de la fecha pactada
contractualmente efectuándose el pago del valor residual. Artículo
19
NORMA
DE
LEASING
Artículo 5°
D.S. N°
245-
87-EF
Art. 7°,
párraf
o
segundo
NORMA
DE
81
LEASING
La diferencia entre ambos tratamientos ( contable y tributario)
genera diferencias en cuanto al momento en que las cuotas
son deducibles. En la medida en que, por lo general, la
duración del contrato es menor que la vida útil del activo se
producirá un diferimiento del impuesto, lo que hace del leasing
una figura muy atractiva para el inversionista. En efecto,
durante la vigencia del contrato, la cuota será muy superior a la
suma del cargo financiero y de la depreciación correspondiente.
Impuesto extraordinario a los activos netos Art. 4°,

Durante la vigencia del contrato de Leasing los bienes Ley
arrendados no forman parte de la base imponible del impuesto IEAN
toda vez que constituyen activos netos del arrendador.
Por lo general el arrendador es una entidad de Operaciones Inc. d) del

Múltiples establecida por la LGSFSS, la cual deberá incluir el art.
50 % del valor de estos activos en su Declaración Jurada. 6 TUA
IEAN
En caso de que el arrendador, incluso cuando el contrato se lo
permita, traslade la carga económica al arrendatario,
incluyendo en la factura un monto adicional por IEAN, está y art. 47
realizando una traslación de la deuda tributaria no admisible a TU
efecto tributario. En consecuencia, dicho importe no será para O
el arrendatario ni crédito contra el impuesto ni gasto deducible RENT
para determinar la base imponible del IR . A
Impuesto general a las ventas

El arrendamiento financiero está gravado por el IGV como servicio, aun Art. 3°, Numeral
4
cuando el sujeto que lo preste no tenga el carácter de habitual. REGLAMENTO
IGV
El impuesto se devenga en el momento y por el monto que se percibe o

se emite el comprobante de pago, lo que ocurra primero. Por ello, el
pago adelantado de las cuotas de Leasing - pese a no constituir gasto
deducible del Impuesto a la Renta - está gravado por este impuesto.
Art. 1373
LEY CODIGO
Cuando la opción de compra se ejercite antes de la fecha pactada CIVIL
contractualmente efectuándose el pago del valor residual dan lugar al
devengo del impuesto por cuanto legalmente la opción de compra
puede ejercerse en cualquier momento si bien los efectos del contrato –
en particular, la obligación de transferir o entregar la propiedad del bien
– se postergan hasta la fecha inicialmente pactada. Cuando la opción de
compra se ejercita antes de los dos años por precio inferior al de
adquisición, el arrendador no está obligado a reintegrar la parte del
crédito fiscal correspondiente a dicha diferencia.
6. Cesión
de Acuerdo celebrado entre el arrendatario (cedente) de un contrato de
contratos leasing a un tercero (cesionario) por el que éste se subroga en la
de Leasing posición del primero a cambio de un precio ( de la cesión ) y con
82
c
o
n
s
e
n
t
i
m
i
e
n
t
o
d
e
l
a
r
r
e
n
d
a
d
o
r
c
e
d
i
d
o
)
.
83
El cedente (antiguo arrendatario), registrará los asientos necesarios para

retirar de sus registros contables, el activo con su depreciación
acumulada a la fecha del acuerdo de cesión. Así mismo registrará el
asiento contable correspondiente para anotar el resultado extraordinario
por el precio de la cesión de la posesión contractual.
El cesionario (nuevo arrendatario), registrará los asientos propios de un

contrato de leasing, teniendo en consideración que el valor realizable del
bien será el que corresponda al momento de la cesión de la posesión
contractual. Así mismo registrará en el activo el desembolso efectuado
por la adquisición de la cesión de la posesión contractual del antigua
arrendatario.
El cedido (arrendador), salvo que tuviera derecho a participar en el precio

de la cesión de la posesión contractual, no se da ningún hecho a registrar.
Este sólo tendrá que transferir la colocación inicial registrada al antiguo
arrendatario hacia el nuevo arrendatario.
Impuesto a la renta
El cedente, por el precio recibido por la cesión de la posesión contractual

constituye ingreso gravable
El cesionario, aplicará las reglas generales anotadas para el contrato de

leasing. Adicionalmente el precio pagado por la cesión de la posesión
contractual constituye gasto deducible.
Impuesto general a las Ventas
El contrato por la cesión de la posesión contractual, está afecto al IGV, la

base imponible está conformada por la contraprestación satisfecha.
7. Leasin Es una una transacción de venta con pacto de leasing back es la de

g Back retroarrendamiento que comprende la venta de un bien por el un préstamo con
vendedor y el arrendamiento inmediato al mismo vendedor. garantía del activo, por
lo que no es adecuado
reconocer como
Tratamiento Contable ingreso cualquier
exceso producto de la
Cuando una empresa mediante una negociación única venta sobre el valor
transfiere un bien de su activo fijo con pacto de registrado en libros.
retroarrendamiento inmediato a su favor, el exceso del producto Dicho exceso debe
de la venta sobre el valor registrado en libros, se reconocerá diferirse y registrase a
como ingreso en proporción al transcurso del plazo del lo largo del término del
arrendamiento. Ello obedece a que la verdadera naturaleza del contrato.
84
NIC No 17,
n
u
m
e
r
a
l
e
s
5
6
,
5
7
5
8
85
La depreciación que la arrendataria realice por el activo objeto
del contrato de lease back, se hará sobre el valor de
transacción con la arrendadora por el período fijado conforme a
los criterios generales citados para el contrato de leasing.
Impuesto a la Renta
La venta del bien que es objeto de retroarrendamiento se

considera enajenación a efectos del impuesto, y la renta bruta
se devenga en el ejercicio en que se produce la transferencia.
Es gasto deducible, el importe de las cuotas satisfechas en

viurtud del contrato de leasing back.
Impuesto general a las ventas Art

4 TUO
La venta del bien que es objeto de retroarrendamiento califica IGV
como venta de bien mueble, pese a permanecer en poder de la
empresa, ya que también se considera entrega al cambio en el Art 902, num
titulo posesorio. Por ello, el impuesto será exigible en el 1
momento de la firma del contrato o en el de la entrega del LE
comprobante de pago si se hubiese realizado con anterioridad. Y
CODIG
O
CIVIL
 Ejemplo Una empresa ha formalizado con fecha 1 de enero de 1998

un contrato de arrendamiento financiero (leasing) de un
camión de mercancías con una entidad Bancario. El tiempo
y precio pactados consiste en 36 mensualidades de S./
3,000, al término de las cuales la empresa podrá optar por
comprar el camión por S./ 5,000. La tasa de interés implícita
en el contrato es del 21%.
Cálculo de la tasa mensual (1 + im.) n = (1 + ia. )

(1 + 0.21)
(1 + im.)1 2 = (1 + 0.21) 1/12 - 1
im. = 0.016
im. =
Valor presente 3,000 * (1 + im.) n - 1 3,000 * (1 + 0.016) 36- 81,616.62
de las cuotas = 1=
im (1+im) n 0.0283
Valor presente 5,000 = 5,000 = 2,823.55

de la opción (1 + im.) n (1 + 0.016) 36
Valor presente del activo 84,440.17

86
En base a estos datos se contabiliza el activo y la carga financiera diferida con
abono a cuentas representativas de las obligaciones de pago:

334.02 Unidades de transporte en Leasing

381 Intereses por devengar
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS

469 Otras cuentas por pagar diversas 113,000
01/01/98 Por la firma de un arrendamiento financiero de 36 cuotas mensuales de

S./ 3,000 y una opción de compra de S./ 5,000
A partir de este valor la empresa efectúa el cuadro de amortización del pasivo

aplicando la tasa de interés mensual del 1.6 % :
CUOTA ACTIVO PAGO INTERES AMORT. SALDO

Ene-98 84.440,00 3.000,00 1.351,04 1.648,96 82.791,04
Feb-98 82.791,04 3.000,00 1.324,66 1.675,34 81.115,70
Mar-98 81.115,70 3.000,00 1.297,85 1.702,15 79.413,55
Abr-98 79.413,55 3.000,00 1.270,62 1.729,38 77.684,16
May-98 77.684,16 3.000,00 1.242,95 1.757,05 75.927,11
Jun-98 75.927,11 3.000,00 1.214,83 1.785,17 74.141,94
Jul-98 74.141,94 3.000,00 1.186,27 1.813,73 72.328,22
Ago-98 72.328,22 3.000,00 1.157,25 1.842,75 70.485,47
Sep-98 70.485,47 3.000,00 1.127,77 1.872,23 68.613,24
Oct-98 68.613,24 3.000,00 1.097,81 1.902,19 66.711,05
Nov-98 66.711,05 3.000,00 1.067,38 1.932,62 64.778,42
Dic-98 64.778,42 3.000,00 1.036,45 1.963,55 62.814,88
Subtotal 36.000,00 14.374,88 21.625,12
(*)
Ene-99 62.814,88 3.000,00 1.005,04 1.994,96 60.819,92
Feb-99 60.819,92 3.000,00 973,12 2.026,88 58.793,04
Mar-99 58.793,04 3.000,00 940,69 2.059,31 56.733,72
Abr-99 56.733,72 3.000,00 907,74 2.092,26 54.641,46
May-99 54.641,46 3.000,00 874,26 2.125,74 52.515,73
Jun-99 52.515,73 3.000,00 840,25 2.159,75 50.355,98
Jul-99 50.355,98 3.000,00 805,70 2.194,30 48.161,67
Ago-99 48.161,67 3.000,00 770,59 2.229,41 45.932,26
Sep-99 45.932,26 3.000,00 734,92 2.265,08 43.667,18
Oct-99 43.667,18 3.000,00 698,67 2.301,33 41.365,85
Nov-99 41.365,85 3.000,00 661,85 2.338,15 39.027,71
Dic-99 39.027,71 3.000,00 624,44 2.375,56 36.652,15
Subtotal 36.000,00 9.837,27 26.162,73
Ene-00 36.652,15 3.000,00 586,43 2.413,57 34.238,58
Feb-00 34.238,58 3.000,00 547,82 2.452,18 31.786,40
Mar-00 31.786,40 3.000,00 508,58 2.491,42 29.294,98
87
Abr-00 29.294,98 3.000,00 468,72 2.531,28 26.763,70
May-00 26.763,70 3.000,00 428,22 2.571,78 24.191,92
Jun-00 24.191,92 3.000,00 387,07 2.612,93 21.578,99
Jul-00 21.578,99 3.000,00 345,26 2.654,74 18.924,26
Ago-00 18.924,26 3.000,00 302,79 2.697,21 16.227,04
Sep-00 16.227,04 3.000,00 259,63 2.740,37 13.486,68
Oct-00 13.486,68 3.000,00 215,79 2.784,21 10.702,46
Nov-00 10.702,46 3.000,00 171,24 2.828,76 7.873,70
Dic-00 7.873,70 3.000,00 125,98 2.874,02 4.999,68
Subtotal 36.000,00 4.347,53 31.652,47
Total 108.000,0 28.559,68 79.440,32
0
Al finalizar el año actualiza el activo, contabiliza la depreciación y el cargo

financiero correspondiente al ejercicio (ver cuadros seguidos de actualización por
ACM y la depreciación acumulada):
33 INMUEBLES MAQUINARIA Y 2,702.08

EQUIPO
334.02 Unidades de transporte en
89 leasing 2,702.08
RESULTADO DEL EJERCICIO

31/12/98 Por el ajuste por corrección monetaria del vehículo en leasing.

681.01 Depreciación de Inmuebles,
Maquinaria y Equipo en Leasing
39 DEPRECIACIÓN Y 17,428.42
AMORTIZACIÓN
ACUMULADA
393.02 Depreciación Inmuebles,
Maquinaria y Equipo
31/12/98 Por la depreciación del camión en Leasing. Gasto reparable a efecto
tributario.
(*) Registro correspondiente a la carga

financiera 1998
67 CARGAS FINANCIERAS 14,375
679 Otras cargas financieras

381 Intereses por devengar
88
31/12/98 Por la imputación al ejercicio de la carga financiera del camión en
Leasing. Gasto reparable a efecto tributario
89
La empresa calculará la diferencia temporal en la imputación del gasto a efecto tributario respecto a las cantidades
contabilizadas a efectos de reparar su Declaración Jurada deduciendo la utilidad contable y contabilizar el diferimiento
del impuesto. Para ello, calcula en primer lugar la depreciación del ejercicio y la actualización del activo y de la
depreciación acumulada a efectos contables.
ACT IVO D EP REC IAC IO N AC UM ULA D A

Año inic ia l Ac t iv o A jus t a d o Inic ia l D .A . Eje rc .
1998 84,440.00 1.03 2,702.08 87,142.08 0.00 0.00 17,428.42 17,428.42
1999 87,142.08 1.06 5,315.67 92,457.75 17,428.42 1,063.13 18,491.55 36,983.10
2000 92,457.75 1.05 4,437.97 96,895.72 36,983.10 1,775.19 19,379.14 58,137.43
2001 96,895.72 1.01 1,065.85 97,961.57 58,137.43 639.51 19,592.31 78,369.26

2002 97,961.57 1.05 4,898.08 102,859.65 78,369.26 3,918.46 20,571.93 102,859.65
Luego se calcula la depreciación del valor de la opción a efecto tributario, con las
actualizaciones corrrespondientes
ACT IVO D EP REC IAC IO N AC UM ULA D A
Año inic ia l Ac t iv o A jus t a d o Inic ia l D .A . Eje rc .
2001 5,000.00 1.01 55.00 5,055.00 - - 1,011.00 1,011.00
2002 5,055.00 1.05 252.75 5,307.75 1,011.00 50.55 1,061.55 2,123.10
2003 5,307.75 1.03 175.16 5,482.91 2,123.10 70.06 1,096.58 3,289.74
2004 5,482.91 1.04 241.25 5,724.15 3,289.74 144.75 1,144.83 4,579.32
2005 5,724.15 1.08 469.38 6,193.53 4,579.32 375.50 1,238.71 6,193.53
Por último, compara la incidencia de las depreciaciones contables con el

gasto Financiero y la depreciación tributaria con la consideración de las cuotas de leasing
como gasto del ejercicio
Año Depreciación Interés Gasto Gasto Diferencia Tasa Impuesto

Contable tributario temporal diferido
1998 14726.34 29,101.34 36,000.00 -6,898.66 30% -2,069.60
14,375.00
1999 14239.02 24,076.02 36,000.00 -11,923.98 30% -3,577.20
9,837.00
2000 16716.36 21,064.36 36,000.00 -14,935.64 30% -4,480.69
4,348.00
2001 19165.97 19,165.97 956.00 18,209.97 30% 5,462.99
-
2002 19592.31 19,592.31 859.35 18,732.96 30% 5,619.89
-
2003 - - 991.49 -991.49 30% -297.45
-
2004 - - 1048.33 -1,048.33 30% -314.50
-
2005 - - 1144.83 -1,144.83 30% -343.45
-
84,440.00 28,560.000 113,000.00 113,000.00 0.00 0.00
En el año 1998 efectuará una deducción en la utilidad contable de

S./ 6,898.66 y diferirá contablemente el impuesto:
40 TRIBUTOS POR PAGAR 2,069.60

4017.03 Gobierno Central IR
38 CARGAS DIFERIDAS 2,069.60

31/12/98 Por el diferimiento del impuesto correspondiente a la diferencia entre las cuotas de arrendamiento
financiero satisfecho y los gastos financieros y depreciación contabilizadas en relación al camión en Leasing.
90
8.- Impuesto a la renta
Retenciones
Con independencia del tratamiento a efecto del IR como activo o gasto,
corresponde a la empresa realizar las retenciones pertinentes tomando
en consideración la renta satisfecha para su perceptor. En este sentido,
deben ser objeto de retención:
 Los honorarios satisfechos a abogados domiciliados con motivo de

la adquisición de los bienes., en la medida que constituyan renta de
cuarta categoría por quien presta el servicio.
 Los honorarios satisfechos a arquitectos, ingenieros y técnicos con
motivo de la realización del proyecto, la instalación o el montaje, en
la medida que constituyan rentas de cuarta categoría por quien
presta el servicio.
 Los intereses correspondientes al pago aplazado del precio del bien
cuando se adquiera a una persona natural que no realiza actividad
empresarial, presumiéndose en tal caso que cada plazo devenga la
TAMN que publica la SBS, en la medida que constituya renta de
segunda categoría por quien efectúa el préstamo.
 La renta correspondiente al no domiciliado del cual se adquiera un
activo fijo situado físicamente en el país.
 La renta correspondiente a no domiciliado que presten servicios de
cualquier índole relacionados con la adquisición, mantenimiento o
reparación de los bienes del activo fijo
AUTOEVALUACIÓN
1. ¿Qué cuentas forman parte de cada uno de los Estados Financieros?

2. ¿A qué se denomina disponible?
3. ¿Cuál es el tratamiento de los préstamos en moneda extranjera?
4. ¿Qué origina el incumplimiento por parte del contribuyente de la
obligación de entregar los estados de cuenta de cobros y pagos?
5. ¿Qué abarca la auditoría del Activo Fijo?
6. ¿A qué se denomina arrendamiento financiero?
7. El arrendamiento financiero contablemente origina dos clases de gastos ¿Cuáles son?
8. Defina el Leasing Back
1. Plan Contable General Revisado

2. Reglamento del Impuesto a la Renta, Art.
61 y Art. 34 3. Ley 26702
4. Código Civil Art. 1853
6. Constitución Política del Estado
7. Normas Internacionales de Contabilidad
8. Texto Único Ordenado del Impuesto a la Renta
9. Dec. Leg. 869
91
10. Norma de Leasing Art. 19
11. Reglamento del Impuesto General a las Ventas
92
UNIDAD III
EL INFORME DE AUDITORÍA
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
 Reconoce, analiza y aplica los conocimientos ya aprendidos del curso en una casuística
completa.
 Prepara y sustenta el Informe de Auditoría.
93
CONTENIDOS ACTITUDINALES
 Desarrolla una actitud problematizadora, cuestionadora y crítica de la

realidad a la vez que plantea alternativas de solución y mejora a los
problemas.
 Aprecia el trabajo en equipo, su dinámica, motivaciones, roles y funciones.
CONTENIDOS CONCEPTUALES
 Procedimientos de Auditoría
Procedimientos Tributarios
 Revisión del I.R. de Cuarta Categoría
DIAGRAMA DE CONTENIDOS
I
N
F
O PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORÍA
R
M 83
E
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Procedimientos
Tributarios XYZ S.A.
Descripcion:
Para la revisión del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio
2004, solicitamos al contador de la compañía Sr. Juan Perez, lo
siguiente:
a) Declaraciones pago mensuales del impuesto por el período comprendido

entre el 1 de enero y 30 de setiembre de 2004, incluyendo los papeles de
trabajo que sustenten las liquidaciones efectuadas ante la Administración
Tributaria.
84
b) Documentación sustentatoria de algunas transacciones previamente
elegidas sobre la base de criterios de importancia relativa.
c) Formularios que sustentan la modificación de los coeficientes o

porcentajes utilizados en la determinación de los pagos a cuenta
mensuales del impuesto, de ser aplicable.
d) Balance de comprobación al 30 de setiembre del 2004.

Comentarios:
Procedimientos aplicados para la revisión de Pagos a Cuenta
a) Verificación del correcto sistema de pagos a cuenta del impuesto utilizado

por la Compañia por cada ejercicio sujeto a evaluación.
b) Verificación de sumas y cálculos de los importes declarados

mensualmente por concepto de pagos a cuenta del impuesto en
base a los respectivos formularios presentados ante la
Administración Tributaria.
c) Realizamos pruebas globales del total de operaciones gravadas

con el impuesto al 30 de setiembre del 2001, para ello
determinamos el total de ingresos netos devengados a esa fecha
en función al Balance de Comprobación.
d) Verificamos el coeficiente o porcentaje aplicado para la

determinación de pagos a cuenta mensuales, partiendo del
impuesto calculado o pérdida tributaria contenidos en la
Declaración Jurada del ejercicio anterior .
e) Determinamos el pago a cuenta multiplicando los ingresos

netos por el coeficiente o porcentaje
f) Verificamos la correcta aplicación del saldo a favor proveniente

del ejercicio anterior.
Procedimientos realizados en nuestra revisión de Ingresos y Gastos con incidencia

tributaria.
Análisis crítico de las principales cuentas de los Estados Financieros al 31.09.01,

con la finalidad de evaluar el adecuado reconocimiento de ingresos y gastos
para fines tributarios. Para ello consideramos necesaria la aplicación de los
siguientes procedimientos:
a) Evaluación conceptual de los ingresos gravables de la compañía, verificando

selectivamente la documentación sustentatoria.
b) Identificación de los gastos y provisiones no deducibles, verificando

selectivamente la documentación sustentatoria.
85
Revisión del Impuesto a la Renta de Cuarta Categoría
Descripcion:
Procedimientos aplicados:
86
1. Efectuamos una revisión selectiva de la documentación sustentatoria de
gastos y/o desembolsos de caja, por concepto de honorarios
profesionales o servicios prestados por personas naturales
independientes,pagados o abonados durante el periodo sujeto a nuestra
revisión.
2. Evaluamos la naturaleza de los servicios liquidados.
3. Verificamos la correcta aplicación del porcentaje de retención: 10%
4. Verificamos la correcta aplicación del tipo de cambio en caso de pagos o

abonos en moneda extranjera.
5. Verificamos el registro contable correspondiente a la provisión por estos conceptos.
CUESTIONARIO DE IMPUESTOS
CUESTIONARIO DE CONTROL TRIBUTARIO

EJERCIO GRAVABLE 200--
DETALLE SI NO N/A
I.- Información General
1. ¿Se encuentran sin legalizar los libros oficiales y/o registros

auxiliares de contabilidad?
2. ¿Tiene la contabilidad un atraso mayor al permitido por las normas
legales vigente?
3 ¿Estan detallados los activos y pasivos al cierre del ejercicio, en el
libro de inventarios y balances?
4 ¿Tiene la Compañía convenio de Estabilidad Jurídica o Tributaria?
5 ¿La Compañía ha celebrado contratos de asociación en
participación, joint ventures, consorcios y similares?
6 ¿ Se han presentado Declaraciones Juradas rectificatorias?
7 ¿ Se cuenta con alguna exoneración de tributos?
8 ¿La Administración Tributaria ha efectuado algún proceso de
revisión o de fiscalización?
9 ¿Se han recibido ordenes de pago, resoluciones de determinación
y/o de multa?
10 ¿ Se han presentado recursos de reclamación o apelación?
11 ¿Se ha solicitado el aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas
tributarias?
12 ¿ La Compañía ha participado en alguna fusión o escisión?
13 ¿Han sido declarados los establecimientos anexos?
14 ¿ De haber cambiado su sistema de contabilidad, ha comunicado
a la SUNAT?
15 ¿La Compañía ha obtenido autorización para llevar los registros
contables en moneda extranjera?
16 Ha solicitado la Compañía a la SUNAT el Estado+C22 de
Adeudos?
87
17 Ha adiquirido la Compañía activos fijos nuevos por los que pueda
efectuar reinversión de utilidades, para gozar de la rebaja de la
tasa del impuesto a la renta?
II.- Información tributaria
1. ¿La Compañía declara pérdida tributaria compensable de
ejercicios anteriores anteriores?
2 ¿ La Compañía tiene crédito por impuesto a la renta de fuente
extranjera en el período?
3 ¿Se han obtenido indemnizaciones por siniestros de sus activos?
4 ¿Las declaraciones pago mensuales (PDT), han sido presentadas
en fecha posterior al cronograma de la SUNAT?
5 ¿La Compañía efectúa el pago de tributos con posterioridad a la
presentación de las declaraciones?
6 ¿La Compañía efectúa compras gravadas destinadas a ventas
gravadas y no gravadas?
7 ¿ Existen inconsistencias entre lo declarado (compras y ventas) y
lo obtenido por la DAOT (Declaración de Operaciones con
Terceros)?
8 Para efectos de los pagos a cuenta del impuesto a la renta, la
Compañía se acogió al sistema de:
a) Coeficientes
b) 2% de los ingresos netos
9 Para efectos de la determinación de los ingresos netos mensuales,
se consideran:
a) Sólo las ventas
b) Todos los ingresos contabilizados
c) Las ventas y algunos otros ingresos
d) Otros (especificar).
10 ¿Se han modificado los coeficientas o porcentajes aplicables en la
determinación de los pagos a cuenta mensuales?
11 ¿El dictamen de auditoría de los estados financieros, ha sido
emitido con salvedades?
12 ¿En las transacciones entre vinculadas o terceros se consideran
precios preferenciales?
13 Se ha evaluado contar con un estudio de Precios de
Transferencias por las operaciones con empresas vinculadas?
14 ¿ En la Compañía se han registrado cambios en la aplicación de
los principios de contabilidad o cambios en el reconocimiento de
ingresos, egresos u otros?
15 ¿ La Compañía ha efectuado remesas al exterior a través del
sistema financiero nacional por concepto de regalías, utilidades o
dividendos?
16 ¿El ACM de las partidas no monetarias, no han sido incorporadas
en los registros contables, en el cierre de cada ejercicio?
III.- Caja y bancos

1 ¿Los desembolsos no tienen un control detallado?
2 ¿Se hacen los pagos sin que cuenten con comprobantes de pago
aprobados y sin su documetación sustentatoria?
3 ¿Los documentos que respaldan los desembolsos cumplen todas
las características necesarias para ser considerados como
comprobantes de pago?
4 ¿ Existen entregas de dinero por parte de los accionistas?
88
5 ¿Se han omitido los pagos periódicos de impuestos o
contribuciones?
6 ¿Se han retenido impuestos y/o contribuciones que no hayan sido
pagadas en su oportunidad?
7 ¿Las retenciones por intereses, regalías, servicios del exterior se
efectúan fuera del plazo de ley?
IV.- Cuentas por cobrar

1. ¿La Compañía tiene cuentas por cobrar en moneda extranjera?
a) ¿El tipo de cambio es diferente al de la fecha de emisión del
comprobante de pago?
b) ¿En la emisión de notas de crédito, se ha utilizado el t/c de la
fecha de emisión de la N/C?
c) Al cierre del ejercicio, ¿utilizan el tipo de cambio promedio para
la nivelación de los activos?
2 ¿En la transferencia de bienes muebles, los cobros anticipados a
la entrega del bien no se han gravado con IGV?
3 ¿Se han otorgado préstamos a trabajadores, personas naturales o
sujetos no domiciliados?
En tal supuesto, ¿Se ha cobrado intereses?
4 ¿Existen provisiones genéricas de cuentas por cobranza dudosa?
5 ¿Se ha provisonado cuentas por las que no se haya seguido
acción judicial, que no tengan una antigüedad mayor de un año, o
por los que no se haya demostrado su incobrabilidad?
6 ¿Existen cuentas provisionadas no aceptadas en ejercicios
anteriores, y que sean deducibles tributariamente en el presente
ejercicio?
7 ¿Se han efectuado castigos directos de cuentas por cobrar?
8 ¿Se han cobrado cuentas castigadas en ejercicios anteriores?
9 ¿La Compañía ha efectuado alguna operación de factoring, con
responsabilidad, o descuento de letras?
10 ¿Existen transferencias de bienes no producidos en país,
efectuadas antes de solicitar su despacho a consumo?
11 ¿Se emite comprobante de pago que acredite la transferencia por
el valor CIF y el monto adicional?
12 ¿Se han efectuado reembolsos de gastos?
V.- Inventarios
1 ¿Son independientes entre sí, las funciones de almacén, registro
contable de inventarios?
2 ¿Existen registros auxiliares para el control de los items de
inventarios (materias primas, productos terminados, etc..)?
3 ¿Se hacen las entregas únicamente en base a las requisiones de
almacén prenumeradas?
4 ¿Como consecuencia de los inventarios practicados se han
determinado faltantes y/o sobrantes de inventario?
5 ¿La Compañía lleva algún método de valuación de inventarios?
6 ¿Se ha cambiado el sistema de valuación con relación al ejercicio
anterior?
7 ¿Tiene la Compañía un sistema de costos para determinar el
costo unitario de producción y control de las demás existencias?
8 ¿Las mermas están acreditadas por informe técnico?
89
9 ¿Se han realizado provisiones por desmedros estimados?
10 ¿Se han incinerado o destruido los inventarios malogrados o con
vencimiento expirado?
¿Se cuenta con acta notarial?
¿Se comunica a la SUNAT?
11 En casos de pérdida por fuerza mayor, ¿Se ha deducido montos
cubiertos por seguros e indemnizaciones?
12 ¿La Compañía ha efectuado transferencia de bienes a título
gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales,
bonificaciones, entre otros.
¿Estas transferencias han sido gravadas con el IGV?
13 ¿Existe entrega de bienes en consignación?
14 ¿El consignatario realiza liquidación permanente por las ventas
efectuadas?
VI.- Activo fijo

1 ¿Existe una política definida para distinguir entre inversiones en
activo fijo y gastos por reparaciones o mantenimiento?
2 ¿Estan las cuentas del Mayor sustentadas por Registros Auxiliares
(valor del activo, depreciaciones, etc.)
3 ¿Los porcentajes de depreciación contable son diferentes a la
depreciación tributaria?
4 ¿Se ha deducido algún monto por concepto de depreciación que
no esté registrado contablemente?
5 ¿Han variado los porcentajes de depreciación respecto a los
ejercicios anteriores?
6 ¿La depreciación de los activos adquiridos en el ejercicio, se inicia
en el mes que son registrados?
7 ¿La determinación del valor computable de los activos fijos, la
Compañía solo considera el valor de compra?
8 La diferencia de cambio provenientes de pasivos en moneda
extranjera relacionados con la adquisición de activos fijos, ¿Se ha
cargado a gastos?
9 ¿ Se ha constituido alguna provisión para la valuación de los
activos fijos?
10 Los activos fijos adquiridos mediante operaciones de
arrendamiento financiero se controlan en forma separada a los
otros activos?
11 ¿La enajenación de los activos fijos, se han realizado al valor
contable?
12 ¿En el caso de venta de inmuebles, se identifica el valor del
terreno y de la construcción?
13 ¿Existen activos revaluados voluntariamente?
14 ¿En las mejoras a inmuebles arrendados, se ha cargado a gasto
la parte que que no es reconocida como reembolsable?
VII.- Inversiones
1 ¿La Compañía ha efectuado inversiones en acciones?
2 ¿Se han aplicado los límites de reexpresión con motivo del ajuste
por inflación?
3 ¿La Compañía ha recibido acciones por capitalización de
revaluaciones de otras empresas o por capitalización de de la
reexpresión de capital?
4 ¿Han considerado el exceso de la provisión, no aceptada
tributariamente, como reparo?
90
5 ¿Existen acciones o participaciones adquiridas a título gratuito?
VIII.- Otros activos

1 ¿El precio pagado por los activos intangibles de duración limitada
han sido considerados como gasto?
2 ¿En el caso de amortizarse los bienes intangibles, se utilizan
métodos y plazos de amortización?
3 ¿Se han amortizado intangibles relacionados a marcas de fábrica
o al mayor pagado por la adquisición de una empresa en marcha
(Goodwill)?
4 ¿Se han diferido los alquileres pagados por adelantado que
corresponden a otro ejercicio?
5 ¿Se han diferido los intereses por obligaciones adquiridas que
corresponden a ejercicios futuros?
6 ¿Existen gastos de exploración y de desarrollo diferidos?
7 ¿Existen pagos a cuenta del impuesto a la renta desembolsados
en años anteriores?
8 ¿Estos pagos a cuenta del impuesto a la renta aportados en 1996
ó 1997?
IX.- Otros pasivos
¿Se han emitido obligaciones de alguna clase: bonos, debentures,
1 etc.?
2 ¿Se han constituido provisiones de cualquier tipo asumidas
contractualmente a favor de los trabajadores?
3 ¿Existen provisiones realizadas por liberalidad de la empresa?
4 ¿Se han establecido provisiones por contingencias?
5 ¿Existen intereses relacionados con prestamos que exceden de
tres veces el patrimonio?
X.- Patrimonio
1 ¿Los libros societarios se encuentran legalizados y actualizados a
la fecha?
2 ¿Constan en actas, los estados financieros y las operaciones más
significativas en la Compañía?
3 ¿Se ha compensado contablemente la pérdida financiera
acumulada con el excedente de revaluación?
4 ¿La Compañía ha distribuido utilidades?
5 ¿Se ha cumplido con las comunicaciones respectivas a la
Administración Tributaria respecto a los cambios patrimoniales?
XI.- Ganancias y Pérdidas

a. Ingresos
1 ¿Se han recibido indemnizaciones de Cías de seguros por la
reposición total o parcial de bienes del activo?
2 ¿Se han percibido rentas del extranjero afectas al Impto a la renta
en su respectivo país de origen?
3 ¿Se ha producido ganancias originadas por la venta de valores
con beneficio tributario?
4 ¿Existen intereses, dividendos u otras rentas que no hayan
tributado Impuesto a la Renta o que estén exoneradas del mismo?
5 ¿Se han efectuado operaciones en Rueda de Bolsa de Valores y/o
Bolsa de productos autorizadas por la CONASEV?
91
6 ¿Existen ventas, aportes de bienes u otras transferencias de
propiedad, realizadas a un valor distinto al establecido por el
mercado?
7 ¿Existen ingresos o utilidades no devengadas al 31de diciembre?
8 ¿Se han percibido rentas en especie por un valor distinto al de
mercado?
9 ¿Se han reconocido ingresos por operaciones de Lease back,
realizadas por la Compañía?
b. Gastos
1 ¿Existen intereses financieros relacionados a la adquisición de
acciones de otras empresas?
2 ¿Se han registrado pérdidas por robo, desfalco o razones
similares en las que no se haya efectuado acción judicial alguna?
3 ¿Existen gastos de cobranza que sean aplicables a rentas no
gravadas o de fuente extranjera?
4 ¿Se han cargado a resultados, gastos de viaje en el país no
respaldados con la documentación sustentatoria respectiva?
5 ¿Se han efectuado donaciones?
6 ¿Se tiene cargado en resultados el IGV y/o el ISC?
7 ¿Se ha asumido Impuesto a la Renta por cuenta de terceros?
8 ¿Se arrastran pérdidas de fuente extranjera a fin de determinar la
Renta neta de fuente peruana?
9 ¿Se ha cargado a resultados, gastos relacionados a ingresos o
utilidades diferidas?
10 ¿Existen pagos por servicios de años anteriores que hayan sido
cargados a resultados en el presente ejercicio?
11 ¿Se cuenta en todos los casos con la documentación adicional a
la factura y/o contrato, que sustente la prestación de servicios
efectuados fuera y dentro del país?
XII.- Impuesto General a las Ventas y/o Selectivo al Consumo

a. Impuesto bruto
1 ¿Existen ingresos percibidos por la Compañía, que no se
encuentran gravados con el IGV?
2 ¿La Compañía ha realizado exportación de bienes y/o servicios?
3 ¿Se ha compensado y/o solicitado la devolución de los saldos a
favor por concepto de exportación?
4 ¿Existen transferencias de bienes no producidos en el país,
efectuadas antes de haber solicitado su despacho a consumo?
5 ¿Se emite comprobante de pago que acredite la transferencia por
el valor CIF y el monto adicional?
6 ¿Se han efectuado transferencias de bienes como resultado de
una reorganización de sociedades?
7 ¿La Compañía concilia mensualmente los ingresos, contabilizados
con los ingresos anotados en el registro de ventas?
8 ¿Se otorgan descuentos, considerando situaciones especiales de
los clientes?
9 ¿Se ha renunciado a alguna exoneración expresa del impuesto?
10 ¿Se cobra la prestación de servicios complementarios como:
financiamiento, instalación u otros gastos realizados por cuenta del
comprador?
92
b. Crédito fiscal
1 ¿Se ha utilizado el crédito fiscal proveniente de adquisiciones de
bienes o servicios destinadas a operaciones por las que no se
deba pagar el impuesto?
2 En el caso de que se realicen conjuntamente operaciones
gravadas y no gravadas, ¿El crédito fiscal es calculado de acuerdo
a la proporción de operaciones gravadas y no gravadas?
3 ¿Existe alguna operación no gravada, que no ha sido incluida en
el cálculo de la prorrata?¿Quén realiza la prorrata del crédito
fiscal, el PDT?
4 ¿Se registran operaciones con una antigüedad mayor a 4 meses?
5 ¿En el transcurso del ejercicio se han producido desapariciones,
destrucciones o pérdida de bienes cuya adquisición generó crédito
fiscal?
6 ¿Se aplica el íntegro del crédito fiscal que grava los gastos de
representación?
7 ¿No existe evidencia que las Notas de Crédito han sido
recepcionadas por los clientes?
8 ¿Cuáles constituyen las principales causas de la emisión de notas
de crédito por la Compañía?
9 ¿Se conserva en poder la Compañía el original de alguna nota de
crédito emitida?
10 ¿El crédito fiscal proveniente de la utilización de servicios del
exterior se usa en el mes de pago del impuesto o de anotaciónen
el Registro de Compras?
11 ¿Cuando son registrados los pagos por el IGV de servicios
prestados por no domiciliados?, ¿Cuándo son tomados como
crédito fiscal?, ¿Cómo son declarados en el PDT 621, como
compras locales o como importaciones?
Xlll Otros
1 ¿Efectúa mensualmente la conciliación de los registros contables y
las declaraciones mensuales de los tributos vinculados con la
planilla?
2 ¿No se consideran en la base imponible de 5ta categ los
beneficios adicionales (casa, impuestos, otros gastos)?
3 ¿Existen pagos o beneficios especiales para los trabajadores
extranjeros?
4 ¿En la Compañía consideran el devengo de las gratificaciones y
vacaciones del personal en sus fechas de obligación de pagar?
5 ¿En la Compañía surge la obligación tributaria (renta de 4ta y 5ta
categ) en el mes de la contabilización del comprobante se pago?
6 En los casos de perceptores de montos mensuales menores a S/.
700; ¿Cuenta la Compañía con la DJ en las que declaran la sola
percepción de rentas de cuarta categoría?
7 ¿La Compañía paga intereses al extranjero por préstamos?,
¿Aplica alguna retención por dichos intereses?
PROCEDIMIENTOS Y OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

CIERRE DE LOS ARCHIVOS Y PAPELES DE TRABAJO
DE AUDITORIA INSTRUCCIONES
93
I OBJETIVO
1.1 El presente documento tiene la finalidad de proporcionar los elementos que
deberán tenerse en consideración al momento de cerrar los papeles de trabajo y
archivos relacionados con la auditoría de la situación tributaria a una
determinada fecha.
1.2 El cierre indicado supone el cumplimiento total de los procedimientos aprobados

y contenidos en cada uno de los programas de trabajo que constan en el
Archivo de Planificación, así como la conformidad y aprobación del encargado,
gerente o supervisor y socio que suscribe el informe respectivo.
II ALCANCE
2.1 Las instrucciones contenidas en el presente documento son aplicables a todos los
papeles de trabajo contenidos en el Archivo Resumen, el Archivo Corriente,
Archivo de Estados Financieros, Archivo de Planificación y Archivo de
Información Permanente.
III INSTRUCCIONES
3.1 Generales:
3.1.1 Todos Los papeles de trabajo sin excepción alguna deberán indicar el nombre
de la empresa auditada, la fecha correspondiente al último periodo materia del
examen, la referenciación de acuerdo al orden en el que ha sido ubicado, la
indicación de los responsables de su ejecución y de su aprobación, y la fecha en
que ha sido concluido.
3.1.2 La aplicación de las técnicas de auditoría tales como las pruebas aritméticas de
sumas y restas, comprobaciones de cálculos, conciliaciones de información con
los registros contables, verificación de tasas y porcentajes aplicados, entre otras
deberá ser indicada con la anotación de las marcas que correspondan.
3.1.3 En todos los casos de usos de marcas, éstas deberán ser explicadas en la
misma cédula en que han sido utilizadas o en una cédula especial que consolide
el uso de las mismas para todos los papeles contenidos en un archivo de
auditoría.
3.1.4 Las cédulas principales o matrices deberán contener en forma breve y concisa
las conclusiones a las que hubiere lugar, luego de terminado el examen de cada
segmento de los estados financieros, rubro o tributo comprendido en el alcance
de nuestro examen. Para tal efecto se sugiere la siguiente fórmula, aplicable a
los tributos:
“Sobre la base de los resultados obtenidos en el trabajo de auditoría tributaria

realizado para la determinación de la base imponible y cálculo del Impuesto a la
Renta, detallado en el programa de trabajo archivado en la Cédula ..../........,
opino que, las manifestaciones correspondientes a la base imponible e impuesto
resultante, son válidas en todos sus aspectos significativos; y, por lo tanto, el
impuesto correspondiente al el ejercicio gravable ........, ha sido determinado
razonablemente de conformidad con las normas legales vigentes en la materia,
excepto por ...”.
3.1.5 Para expresar las conclusiones del examen relativo a los segmentos o rubros de
94
los estados financieros, se sugiere la siguiente fórmula:
“Sobre la base de los resultados obtenidos en el trabajo de auditoría tributaria

realizado para verificar el oportuno reconocimiento y razonable valuación del
rubro de caja y bancos, detallado en el programa de trabajo archivado en la
Cédula ..../........, opino que, las manifestaciones correspondientes al rubro
indicado, son válidas en todos sus aspectos significativos; y, por lo tanto,
95
su reconocimiento y valuación, han sido determinados razonablemente de
conformidad con las normas legales vigentes en la materia, excepto por ...”.
3.2 Específicas
3.2.1 Archivo Resumen
Deuda Tributaria y/o Saldos a Favor: Completar la información de saldos al 31 de
diciembre de 2000 y 1999 contenidos en el balance de comprobación
correspondiente. Para el caso de los saldos correspondientes a 1999 deberá
asumírselas hipótesis que considere necesarias a fin de que el total coincida
con el saldo expuesta en la respectiva declaración jurada.
Periodos sujetos a revisión fiscal: Completar la información solicitada bajo el

supuesto de que la Administración Tributaria no ha ejercido fiscalización alguna
en el curso de sus actividades.
Pérdidas Tributarias Compensables: Completar la información solicitada;

considere que la Compañía auditada no ha declarado pérdidas tributarias en
ningún ejercicio gravable.
Impuesto a la Renta de Tercera Categoría: Completar la información y determinar

las diferencias. Si considera que las diferencias son materialmente importantes,
deberá revelar la explicación de tales diferencias.
Impuesto General a las Ventas: Dado que el caso presentado para el desarrollo
del curso no ha involucrado el examen del IGV, en ésta parte deberá
considerarse la frase “NO APLICABLE” o simplemente “N/A”.
Asuntos de interés tributario que determinan contingencias no cuantificadas:

Esta parte está reservada para los comentarios que usted considere de
importancia dentro de los temas que han sido desarrollados en las exposiciones.
Consecuentemente, podrá desarrollarse los supuesto que usted considere
adecuados para su exposición de contingencias en el marco de las normas
tributarias del Impuesto a la Renta, que no han sido cuantificadas por
limitaciones docuemntarias o de información.
Asuntos de interés tributario que no determinan contingencias: De igual modo,

esta parte está reservada para los comentarios que usted considere de
importancia dentro de los temas que han sido desarrollados en las exposiciones.
Consecuentemente, podrá desarrollarse los supuesto que usted considere
adecuados para la exposición de aquellas situaciones o circunstancias que sean
manifiestamente reveladoras de beneficios o potenciales beneficios para la
Compañía, resultantes de la aplicación de las normas tributarias.
Contingencias estimadas: Debe completarse la información de acuerdo a los

cuadros resumen de cada una de las cédulas matrices expuestas en el Archivo
Corriente.
3.2.2 Archivo Corriente

En todas y cada una de las cédulas que corresponda se deberá consignar la
información requerida. En los casos en que no exista información disponible, el
participante del curso podrá asumir las hipótesis sobre la información que
96
considere necesaria a los efectos de completar las cédulas presentadas.
En los casos en que la información requerida, no resulte de aplicación al caso

específico, deberá consignarse la frase “NO APLICABLE” o simplemente “N/A”:
97
3.2.3 Archivo de estados financieros
Las cédulas matrices deben ser cerradas con la información disponible a la
fecha. Para los efectos del cierre deberá utilizarse la fórmula indicada en 3.1.5.
3.2.4 Archivo de Planificación

Los compromisos didácticos y académicos que forman parte de la
responsabilidad del participante involucran la preparación de los programas de
auditoría tributaria sobre la base de los modelos expuestos en las clases
correspondientes. Para los efectos del cierre de éste archivo, deberán
completarse los programas de auditoría de los distintos rubros de los estados
financieros.
Para tal efecto, puede tomarse como base los modelos de programas
usualmente utilizados para la auditoría financiera sustituyendo los objetivos
financieros por los tributarios y modificando en consecuencia la orientación de
los procedimientos.
3.2.5 Archivo de información permanente.

En la medida de las posibilidades los grupos deberán anexar a este archivo
copias o modelos de escrituras, contratos y de otros documentos que se
consideren de importancia permanente para el proceso de la auditoría.
AUTOEVALUACIÓN
1. ¿Cuál es el proceso para la revisión del Impuesto a la Renta de Cuarta Categoría?

2. Número los pasos a seguir para la revisión de los pagos a cuenta?
FUENTES BIBLIOGRÁFICAS
Código
Tributario.
Impuesto a la
Renta.
Impuesto General a las Ventas.
Reglamento de Comprobantes
de Pago. Ley del Sistema
Tributario Nacional.
Ley Penal Tributaria.
Ley de Reducción de Penas.
Normas Internacionales de
Contabilidad. Separata del
curso.
Material de Lectura.
Disposiciones Tributarias, Contables y Laborales entre otros.
98

1576-Texto Del Artículo-5425-1-10-20101012

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Sintetizando la posición de Villegas, quien desarrolla más ampliamente este

En realidad, se trataría de establecer una diferenciación odiosa y poco defendible,

Para H.H. Jescheck, por infracción administrativa se entiende la "acción típica

Rechazando todas estas soluciones el tratadista alemán ya citado sostiene que

El Código Tributario Peruano agrupa los "ilícitos tributarios" en dos clases; a)

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Las infracciones tributaras según el Artículo 146o. de nuestro Código Tributario

Precisamente, por estas consideraciones de orden objetivo la infracción no

En la doctrina alemana más actual, H. H. Jescheck sostiene que para distinguir

Lo que claramente distingue la infracción administrativa del hecho punible es la

No puede excluirse, sin embargo, agrega Hans-Heinrich Jescheck, que a través

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La lesión al aspecto subjetivo de la seguridad jurídica es la alarma social. No

La motivación resulta diferente cuando se sanciona una infracción formal (no

1. ¿Cuáles son las características en que se basa un enfoque empresarial de auditoría?

La acotación de oficio puede llevarse a cabo sobre dos elementos: a) sobre

En este caso, se deja de lado la información contable del contribuyente cuando

PAUTAS GENERALES, FORMALES Y OPERATIVAS PARA LA CONFECCION

La estandarización de la metodología de trabajo trae aparejado beneficios en el

a) El senior / asistente conoce cómo encarar el trabajo.

c) El gerente y senior (en su caso) "comprenden" fácilmente el armado general

d) Aumenta la calidad y la claridad del trabajo.

Procedimientos a tener en cuenta al encarar la preparación o revisión de

Cuando al senior/asistente se le encarga la preparación/revisión de una

d) Leer la carta de la declaración jurada del año anterior.

e) El encargado del trabajo (Senior/asistente) deber preparar para enviar al

f) Planificar con la debida anticipación la realización del trabajo. Es importante

Por ello, además de la planificación del equipo de trabajo (designación de

En esta etapa de planificación debería solicitarse al gerente de auditoría

II. 3. Armado de file

A los efectos de la presentación final de los papeles de trabajo para su

En la parte de detalles deberán incluirse aquellos conceptos y/o decisiones que

En la carta deberá dejarse constancia de las informaciones recibidas del diente.

c) Formularios: los borradores y/o versiones definitivas de los formularios

Un disquete conteniendo los archivos generados durante la ejecución del trabajo

e) Hoja/s de puntos de atención: deberá contener los aspectos que merezcan

g) Información suministrada por el cliente, fotocopias de papeles de auditoría,

h) Estados contables y Balance de saldos finales.

i) Check list íntegramente completado (según modelo).

j) Carta de pedido de datos al diente.

l) Cuando el cliente para el que se efectúa el trabajo no sea cliente de auditoría, y

a) Nombre o sigla del cliente.

b) Naturaleza del trabajo realizado y el/los impuestos de que se trate (ej.:

c) La fecha de cierre del ejercicio o período a que se refiere la información.

En cuanto a la metodología a emplear, en lo que hace a la confección de los

Columna 1: deberá dejarse libre para eventuales anotaciones del gerente/senior.

Columnas 2 a 5: en este espacio deberán realizarse las notas que detallan

Columna 6: en esta columna se colocarán los importes que generan ajustes.

De prepararse las notas mediante el uso de PC o Notebooks, deberán