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Para ser más exacto, debemos sostener que la falta de principios y de sistema
tributario coherente en el Perú resulta evidente desde 1979, porque con la
nueva Constitución Política se han introducido diversos preceptos rectores de la
tributación que obligan a los gobernantes, pero sólo en el plano teórico, porque
así como los partidos políticos siempre preconizan un programa, que
generalmente nunca cumplen, así también deben trazar los gobernantes de
tumo, asesorados por expertos peruanos en materia fiscal, y luego de debatirse
democráticamente en el Congreso estas bases impositivas, un programa
1
tributario que sea compatible con la situación económica y financiera del país;
que se respete y cumpla fielmente por un determinado período; y que permita
utilizar el tributo como factor de reactivación, primero, y de desarrollo y promoción
social, después.
Nuestro Código Tributario agrupa los “ilícitos tributarios” en dos clases: 1) infracciones
tributarias y,
b) delitos tributarios. Evidentemente que entre uno y otro existen diferencias muy marcadas.
3
Para diferenciar infracción de delito debe partirse desde la base conceptual; se
debe precisar el aspecto conceptual propio del delito tributario y analizar el
sistema jurídico peruano, en este campo.
La mayor parte de las teorías que niegan la existencia de distinción entre delito
e infracción, en realidad admiten las diferencias pero en el orden cuantitativo, en
virtud de que las infracciones reproducen en pequeño todas las características
del delito. Jiménez de Asua, Florián, Pacheco Soler, Gonzáles Roura, Groizard
y Perri, entre otros, corresponden a este primer grupo de teorías que niegan la
existencia de diferencias cualitativas entre delito e infracción. Paralelamente,
existen tratadistas de Derecho Penal que aceptan la existencia de diferencias
marcadas entre, "delito" y "contravención o infracción", entre ellos; César
Béccaria y Carmignani, representantes de" la "escuela toscana" y cuyos
principios fundamentales han sido excelentemente analizados por Vera Barros
en su obra "El delito y la trasgresión según los principios de la escuela toscana"
(Boletín del Instituto de Derecho Penal. Universidad de Córdoba No. I, Año 1959,
Pág. 33 y sgts.).
Con el delito se violan las reglas que protegen la seguridad de los ciudadanos.
Es un ataque que alarma a la colectividad (disminución de la
opinión de los terceros sobre la seguridad de sus derechos
individuales y sociales). Con la trasgresión sólo se atacan las reglas atenentes a
la prosperidad (a la administración o buen gobierno).
Esta distinción es vital en el orden práctico, porque todo aquello que sea
esencialmente delito, esté tipificado o no en el Código Penal, forme parte o no
de leyes tributarias y esté o no relacionado con el Fisco, debe ser regido por los
principios generales del Derecho Penal Común y ser juzgado por la Justicia
Penal Ordinaria (Juzgados de Instrucción, Tribunales Correccionales, Corte
Suprema). En cambio las infracciones tributarias de carácter contravencional
tienen principios generales y órganos jurisdiccionales propios y ello lleva, como
dice Villegas a que se las agrupe y se las considera como constituyendo un
Derecho Penal Tributario distinto del Derecho Penal Común.
Según su exacta acepción, este término serviría para calificar cualquier violación
de la ley tributaria, tanto la contravención administrativa como el delito
tributario. El Código lo emplea para designar únicamente a la
contravención"(Domingo García Rada. "El delito tributario". Lima, 1975. Pág.
162).
Mucho queda por escribir e investigar en este campo, para conocer con
profundidad, por ejemplo, qué persigue el Derecho Penal Tributario cuando
reprime la infracción tributaria formal o la sustancial, y qué finalidad persigue
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cuando reprime el delito tributario.
REFERENCIAS DOCUMENTALES
1. Código Tributario
7
DETERMINACION SOBRE BASE CIERTA Y BASE
PRESUNTA
Por Resolución No. 9532 del 2 de Julio de 1974, el Tribunal Fiscal determinó
que tratándose de acotaciones de oficio, la D.G. de C. debe tener en cuenta lo
dispuesto en los Arts. 88, 89 y 90 del T. (modificado por el D.L. 20127), por tanto,
declaró nula e insubsistente la resolución que acota de oficio, sin tener en
cuenta elementos técnicos que sirvan de base para determinar la capacidad del
contribuyente (capital, activos, producción, etc.). En este caso se hizo una
acotación de oficio por estimación de ingresos porque el contribuyente había
hecho declaraciones diminutas. El contribuyente aceptó la
acotación de oficio pero discrepó en
cuanto al método para practicarla, que sin fundamento técnico ninguno le
mandaba pagar sumas elevadas sin proporción al monto normal de sus
operaciones. El Tribunal Fiscal le dio la razón al contribuyente, considerando
que la acotación "no tenía base suficiente" y mandó realizar una nueva acotación,
previo examen técnico de la empresa para establecer su capital, activos,
capacidad de producción y otros elementos que le
permitan determinar si la cobranza de más de medio millón de
soles por impuestos y recargos guarda relación con la capacidad real del
contribuyente.
Por Resolución No. 9659 del 2 de Agosto de 1974 el Tribunal estableció que: "El
hecho de no haber utilizado el Libro Diario, para registrar el movimiento del Libro
Caja, no es causal que impida determinar la utilidad sobre base cierta dado que
el sistema contable utilizado por la recurrente, si bien no es el normal, tampoco
puede considerarse como un hecho determinante para desestimar el balance,
pues la omisión anotada no impide la verificación completa de las operaciones
contables". En este caso, el revisor contable de la Dirección Regional de
Contribuciones (Illa) consideró que era imposible materialmente
comprobar la exactitud de las declaraciones; que
existía manifiesta irregularidad en la contabilidad porque "el contribuyente no ha
8
contabilizado las operaciones contables en el Libro Diario; ha contabilizado en
forma directa del Libro Caja al Libro Mayor". El
contribuyente apeló ante el Tribunal Fiscal, manifestando que su
sistema contable era correcto desde que el haber tramitado los asientos
contablemente directamente del Libro de Caja al Mayor, no implica que no
pudiera verificarse el balance. El Tribunal acogió esta argumentación,
determinando que si bien el sistema contable usado no era normal, tampoco
podría considerarse como un hecho determinante de la desestimación del
balance, porque la omisión anotada no impide la
verificación completa de las operaciones contables. Se mandó emitir nuevo
pronunciamiento.
Por Resolución No. 9692 del 6 de Agosto de 1974, el Tribunal Fiscal precisó lo
siguiente: "El hecho de que el contribuyente no declarará ingresos por sueldos
en un ejercicio (1964) no autoriza a la Administración Tributaria a presumir que
en ese año tuvo los mismos ingresos por ese concepto en el año 1963, desde
que el inc. a) del Art. 89 del Código Tributario (texto derogado por el D.L. 20127)
establece la obligación de practicar las acotaciones
de oficio sobre base cierta y no sobre meras presunciones y sin
practicarse ninguna investigación.
En este caso, como el contribuyente no presentó declaración jurada del impuesto
a la renta del año 1964, se le acotó de oficio, teniéndose como renta percibida el
monto de los sueldos declarados como percibidos de una empresa en 1963. El
contribuyente alegó que durante 1964 no tuvo ingresos y por ello no declaró;
subsistió con sus ahorros, porque su ex empleadora entró en falencia y no le
pagó sus sueldos. Se declaró sin lugar la acotación y se dejó sin efecto la
liquidación.
II.1. Introducción
Esta guía tiende a homogeneizar las pautas a seguir por el personal cuando se
encare la preparación o revisión de las declaraciones juradas u otras tareas de
revisión.
e) Al efectuar la lectura del file del año anterior, el personal técnico estar
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capacitado para interpretar el trabajo realizado y encarar la nueva tarea.
b) Leer, en el caso que sean clientes de Auditoría Financiera todos los legajos de
Auditoría o Base de “Team Asset”. Habitualmente se puede encontrar en ellos
información de interés (ej.: planilla de ajustes no registrados, etc.). Cualquier
información de interés deber ser incluida en la hoja de "puntos de atención".
c) Leer el file de la declaración jurada del año anterior. Cuando en éste se haga
referencia a algún criterio adoptado en años anteriores, se deber transcribir
dicho criterio en el file de la declaración jurada.
Constancia por escrito de esta planificación debería quedar archivada en nuestros files.
a) Tapa del file: deber contener el nombre y número del cliente, la naturaleza de
los papeles de trabajo (declaraciones juradas, impuesto a las ganancias/IVA,
etc.), fecha de cierre del ejercicio que se liquida, fecha de terminación del
trabajo, número del file (ej.: l de 1) y deberá estar firmado por el/los encargado/s
del trabajo y el gerente.
b) Borrador de la carta a enviar al cliente: siempre debe integrar el file, salvo que
ésta sea emitida con carácter confidencial.
d) Cómputo final del impuesto. Asimismo deberá conservarse el borrador revisado por el
gerente.
f) Papeles de trabajo:
11
k) Detrás del file principal y en la medida en que las circunstancias lo permitan
deberá incluirse el file de cuadros de amortización de bienes de uso y, en su
caso, en un sobre el disquete que los contenga. En el caso de que por el
volumen del/los file/s de bienes de uso éstos no se puedan incluir, aclarar en la
tapa del file (punto A) la existencia de dicho/s file/s.
PAPELES DE TRABAJO
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Es la parte del file donde se analizan todos los rubros del balance general y del
estado de resultados del cliente (información que surge de los legajos corrientes
de auditoría), como así también se exponen los datos que se consideran de
interés, originen o no ajustes.
La última parte del file estará integrada por los papeles de trabajo
correspondientes a las provisiones de los impuestos que se analizan. Deber
indicarse, en su caso, si las provisiones están incluidas en file aparte.
Las notas incluidas en los papeles de trabajo deben ser claras, concisas y, en
caso necesario (ej.; ajuste originado por aplicación de una norma específica)
deben hacer referencia a las normas legales, reglamentarias, administrativas,
jurisprudenciales y/o doctrinarias que versen sobre el particular. Asimismo,
cuando por la característica del ajuste se deba solicitar información
complementaria al cliente, es importante que la misma se obtenga por escrito
por parte de una persona responsable del mismo. En el caso de no obtenerse la
información complementaria por escrito, deberá dejarse constancia en los
papeles de trabajo del nombre de la persona responsable que brindó la
información. Cuando la información fue obtenida directamente de los registros
contables del cliente, o suministrada por el cliente y fue revisada por nosotros
con dichos registros, deberá identificarse claramente en las notas los registros o
documentos utilizados.
Respecto del contenido de los papeles de trabajo, cada hoja de las que
integran el file debe contener:
d) La firma y nombre de la persona que preparó la hoja y la fecha en que completó la tarea
indicada.
e) Todas las hojas deben estar foliadas y referenciadas con los papeles de
trabajo de auditoría (de los que deberán adjuntarse fotocopias) y/o de
información complementaria del cliente.
13
Columna 7: en la última columna deberán quedar reflejados los ajustes que se
efectuarán en las declaraciones jurada (por ejemplo + GANANCIA; -
GANANCIA).
14
Por último, cuando algún tema se presente como dudoso y/o controvertido,
deberá ser expuesto con claridad a un funcionario responsable del cliente para
que tome una decisión sobre el particular, previa opinión del socio/director y/o
gerente. Los papeles de trabajo deberán reflejar claramente la constancia de la
decisión adoptada por el cliente y/o PwC.
Cómputos
REFERENCIACION
La referenciación deberá realizarse luego de foliar todas las hojas que integran el
file, a partir de las "notas en los papeles de trabajo", hasta el/los balance/s
inclusive. La numeración de las hojas debe ser correlativa y, ante una eventual
necesidad de intercalar una hoja entre otras ya foliadas se usarán letras.
Una vez foliadas todas las hojas, las referencias se completarán de la siguiente manera:
Los papeles de trabajo (que a su vez deben estar referenciados, cuando ello es
posible, con los papeles de auditoría) reflejarán en cada nota (de corresponder)
15
la referencia que provenga de la información que se adjunta al final de los
mismos. De esta manera, toda nota que se incluya en los papeles de trabajo
tendrá su correspondiente referencia, ya sea de los papeles de auditoría y/o de
la información complementaria que se incluye luego de los papeles de trabajo.
16
Una vez realizada esta tarea se procederá a referencia los cómputos.
AUTOEVALUACIÓN
UNIDAD II
17
AUDITORÍA DE LOS COMPONENTES DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
Identifica y diferencia cada una de las partes que forman los Estados Financieros de una
empresa.
Diferencia y analiza las normas y procedimientos de Auditoría Generalmente aceptados.
Desarrolla casos prácticos para la aplicación de la auditoría de las Cuentas de Balance.
Desarrolla monografías con los diferentes casos que se presentan en una empresa.
CONTENIDOS ACTITUDINALES
CONTENIDOS CONCEPTUALES
18
DIAGRAMA DE CONTENIDOS
19
A
U D
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REVISIÓN DE LOS
I COMPONENTES DE LOS
T L EE.FF
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A E
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D T RECONOCIMIENTO DE
ACTIVOS, PASIVOS,
A INGRESOS Y GASTOS.
E D
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F
C I
O N AUDITORÍA DE LAS CUENTAS
M DE BALANCE
P A
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N
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N I
20
1. DISPONIBLE
Alcance La adecuada verificación del rubro de disponible de una empresa puede
ser de utilidad no tanto por ser objeto de diferente tratamiento contable y
tributario como por el hecho de que las cuentas de este rubro son las que
experimentan un mayor número de transacciones debido a que todos los
ciclos operativos de la empresa se traducen en último extremo en cobros o
pagos.
2.- Verificar la contabilización de las transacciones que dan lugar a cobros y pagos.
Normativa
Contable
PCGR
21
Con arios en moneda extranjera, que generan diferencias positivas o negativas a
ecta contabilizar en las cuentas 776 (ganancia por diferencia de cambio) 676 (Pérdida
dos por diferencia de cambio)
con
el 101 Caja
disp
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banc 22
Balance 102 Fondos Fijos
103 Remesas en tránsito
104 Cuentas Corrientes
105 Certificados Bancarios
106 Depósitos a plazo
108 Otros depósitos
109 Fondos sujetos a restricción
Cuentas de
Gestión 676 Pérdida por diferencia de cambio
776 Ganancia por diferencia de cambio
Objetivo 1
Verificar la correcta valoración a efecto tributario del disponible.
Tratamiento Las divisionarias 101 Caja y 102 Fondos Fijos registran los
contable
movimientos de efectivo. No se deben considerar como integrantes Comentarios
de sus saldos los valores o documentos que tienen un carácter PCGR
provisional y que expresan certificación de la entrega de dinero, los
que deben, en caso de integrarlo, ser objeto de regularización al
cierre del ejercicio para ser mostrados en la cuenta que
corresponda a la naturaleza del destino final del dinero objeto de
entrega.
23
Diferencias Las operaciones en las que intervienen compra o venta de moneda
de cambio extranjera producen diferencias de cambio. Por lo que respecta al
tratamiento de las diferencias de cambio que afectan a la tenencia
de moneda extranjera, es preciso apreciar tres momentos:
24
La adquisición de la moneda
26
Fecha Ope Importe Tipo de Tipo de Importe Diferenc
dólares cambio Cambio soles ia de
raci promedi Operació cambio
o n
ón
05-May Compra 15,000 3.390 3.390 50,850
divisa
06-Ago Cobro 20,000 3.470 69,400
06-Ago Saldo 35,000 3.4357 120,250
09-Dic Canje 5,000 3.4357 3.490 17,178.5 271.50
09-Dic Saldo 30,000 3.4357 103,071.
5
31-Dic Saldo 30,000 3.5100 105,300 2,228.50
27
12 CLIENTES 69,000.00
121 Factura por cobrar
70 VENTAS 69,000.00
701 Mercaderías
06/06 Por la venta de existencia de mercadería a USA en $20.000, tipo de cambio 3.450
12 CLIENTES 69,000.00
121 Factura por cobrar
28
Tratamiento Al igual que en el tratamiento contable, la normativa tributaria Art. 61, incisos
tributario b), d) y g) del
reconoce las diferencias de cambio que se producen en el canje de IR y Art. 34
IR e IEAN moneda extranjera por moneda nacional y por la valoración de la inciso d) del
Regl. del IR.
moneda extranjera al cierre del ejercicio como resultados que
integran la renta gravable del ejercicio. No obstante, respecto a la
diferencia de cambio que resulta de expresar en moneda nacional la
tenencia de moneda extranjera al cierre del balance se introduce la
precisión de que se aplicará el tipo de cambio promedio de compra
publicado por la SBS vigente a la fecha del Balance General.
29
Objetivo 2
30
Verificar la contabilización de las transacciones que dan lugar a cobros y pagos.
Art. 62,
numeral 10
Código
Tributario
32
efectuados para realizar gastos por cuenta de clientes. Con este objeto el
deudor puede valerse de diferentes medios de prueba como documentos
periciales contables, etc.
Del estudio de la documentación, libros y registros exhibidos por los meses bajo estudio
del contribuyente sólo pudo justificar depósitos por la suma de S/ 13.457.856 (ver
columna total sustentado (1) ).
Banco Latino Banco Santander Banco Wiese Total Total Total
Sustentado Sin sustento (2) Depósitos
(1) (1)+(2)
MES Sustentado Sin Sustento Sustentado Sin Sustentado Sin
Sustento Sustento
Ene 228.352 0 238.795 21.252 394.171 38.984 861,318 60.236 921.554
Feb 275.472 71.623 359.828 32.024 263.076 26.019 898,376 129.666 1.028.042
Mar 222.915 57.958 292.328 26.018 483.109 47.780 998,352 131.756 1.130.108
Abr 338.831 88.096 441.199 39.267 279.773 73.923 1,059,803 201.286 1.261.089
May 274.186 71.288 358.175 31.878 592.503 58.600 1,224,864 161.766 1.386.630
Jun 416.762 108.358 541.286 48.174 394.171 38.984 1,352,219 195.516 1.547.735
Jul 337.248 87.685 472.147 42.022 213.192 21.085 1,022,587 150.792 1.173.379
Ago 222.915 57.958 339.856 0 314.541 38.479 877,312 96.437 973.749
Set 414.815 107.852 580.741 51.686 286.798 0 1,282,354 159.538 1.441.892
Oct 274.186 71.288 383.860 34.163 385.671 47.181 1,043,717 152.632 1.196.349
Nov 510.223 132.658 714.312 63.574 319.773 31.626 1,544,308 227.858 1.772.166
Dic 337.248 87.685 472.147 42.022 483.251 47.794 1,292,646 177.501 1.470.147
Total 3.853.153 942.449 5.194.674 432.080 4.410.029 470.455 13,457,856 1.844.984 15.302.840
34
que imputará a los meses bajo fiscalización según los
respectivos ingresos declarados.
35
a esponde una alta dificultad en la reconstrucción del saldo, ya que
u el contribuyente puede llevar su contabilidad con un atraso de tres
d meses y habría que rastrear todas las operaciones realizadas por
i caja en ese período o esperar que transcurra ese tiempo para
t verificar el saldo contabilizado en la fecha del arqueo.
o
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c
o
r
r
1
Véase rubro “Activo fijo”, objetivo sexto.
36
3. ACTIVO FIJO
Alcance
La fiscalización del Activo Fijo se extenderá a la verificación de:
Todos los activos dados de alta y baja en el ejercicio revisado correspondiente del
Una muestra significativa de los activos fijos existentes al activo se reconocerá
inicio del ejercicio. como gasto. Para
Inmuebles, Todos los ingresos procedentes de la transferencia o alquiler del ello, según los
maquinarias y casos, se acreditará
equipo. activo fijo
el activo con cargo al
Son activos tangibles, que tiene una empresa para usar en la producción o correspondiente
suministro de bienes y servicios, para rentar a otros, o para propósitos gasto o bien, se
administrativos, y pueden incluir las partidas para mantenimiento, o debitará el gasto con
reparación de dichos activos. Así mismo que hayan sido adquiridos o abono a una cuenta
construidos con la intención de emplearlos sobre una base continua. Los de valuación.
activos fijos no están destinados a la venta bajo circunstancias normales
de operación.
NIC N° 16,
Numeral 7
PCGR,
C
o
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3
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Numeral 90
N
I
C
38
El beneficio económico futuro no es otra cosa que el potencial
de la erogación para contribuir al flujo de efectivo - o de sus
equivalentes - para la empresa; en concreto, tal beneficio puede
consistir o ser utilizado:
Los activos fijos tienen normalmente existencia física, aunque tal NIC MARCO
CONCEPTUAL
condición no es esencial para su existencia. Los derechos que no recaen Numeral 56
sobre bienes físicos tales como patentes, derechos de autor o el
conocimiento tecnológico obtenido de una actividad de desarrollo se
consideran también activos fijos cuando se espere que proporcionen
beneficios económicos futuros para la empresa. 2
39
2
Véase rubro Intangibles
40
Activo Fijo De otra parte, la noción de “Activo Fijo” se reserva a los elementos Arts 37, lit f),
art. 38 y 44 lit
materiales o tangibles, denominados Inmuebles, Maquinaria y g)
TUO RENTA
Equipo y la depreciación asociada en la terminología contable. Para
los elementos que tienen que tienen naturaleza inmaterial emplea
el término “Intangibles” y su amortización asociada3
Depreciación
La Depreciación, es un elemento importante a considerar, puesto
que representa los importes que se registrarán en gastos y/o
costos, con la finalidad de recuperar la inversión efectuada de los
activos fijos. Esta depreciación se deberá efectuar en forma
sistemática y razonable4.
OBJETIVOS 1. Verificar el adecuado tratamiento con efecto tributario de las
erogaciones relacionadas con el Activo Fijo.
41
3
Véase rubro Intangibles
4
Véase Objetivo 3 del presente rubro.
42
Normativa
Contable
PCGR
43
323 Maquinaria, equipo y otras unidades de explotación
324 Unidades de transporte
325 Muebles y enseres
32 326 Equipos diversos
Depreciación y amortización acumulada
Depreciación Inmuebles, Maquinaria y Equipo
Depreciación Inmuebles, Maquinaria y Equipo–Leyes de Promoción
Depreciación y amortización acumulada, ACM
Cuentas Relacionadas Con objeto de verificar este rubro, cuando lo señalen los procedimientos, se examinará adicionalmente otras
cuentas divisionarias, tales como:
Tratamiento Contable
NIC N° 16,
Numeral 8
Contablemente, la consideración de un bien como
Inmuebles, Maquinaria y Equipo no depende de su cuantía,
sino de que el tiempo durante el cual se espera puedan
producir beneficios exceda del actual periodo contable.
44
Los repuestos, accesorios, útiles de escritorio y envases se NIC N° 16,
Inmuebles, numeral 12
Maquinaria consideran Existencias o Activo Fijo según su vida útil esperada sea
inferior o superior al período impositivo. En el primer caso son
y Equipo
reconocidos como gasto en la medida en que se consumen; en el
versus segundo caso, al igual que el resto de los bienes del Activo Fijo, se
Existencias reconocerán como gasto en la medida en que se efectúa la provisión NIC N° 16,
de la depreciación. numeral 12
45
Desembols
Los costos relacionados con un activo en que incurra la
os
posteriores empresa con posterioridad a la utilización del bien sólo se Cuando se
reconocerán como parte del valor del activo cuando: repare el crédito
fiscal porque se
En el momento de la adquisición del activo ya se hubiera haya anotado
evaluado la necesidad de realizar tales erogaciones con fuera de plazo
el fin de darle la utilización prevista. fijado, en el
registro de
Mejoren la condición del activo más allá del estándar compras.
originalmente evaluado; ello ocurrirá, en particular,
cuando tales desembolsos supongan: Cuando la
empresa realice
1. Extensión de su vida útil, incluyendo un incremento de total o
su capacidad. parcialmente
2. Mejoras sustanciales en la calidad de la producción. operaciones no
3. Adopción de nuevos procesos permitiendo una gravadas por el
reducción sustancial en los costos de operación IGV, en cuyo
previamente evaluados. caso, la parte
no deducible del
Cuando la erogación se efectúa para mantener o restaurar crédito fiscal
los futuros beneficios económicos del rendimiento estándar pasará a formar
originalmente evaluado, se consideran gasto de reparación o parte del valor
mantenimiento. del activo.
Tratamiento Tributario del Impuesto General a las
Ventas
La inmensa mayoría de los Activos Fijos que adquiere una
empresa o de los insumos necesarios para ponerlos en
funcionamiento están gravados por el impuesto. Como
excepciones podemos citar:
Terrenos urbanizados o no
Edificios adquiridos a quién no tenga la condición de
constructor
Pagos que constituyen renta de 4 o 5 Categoría tales
como los honorarios profesionales relacionados a la
puesta en funcionamiento del activo Fijo, o la
remuneración que se efectúe a los trabajadores
dependientes, con el propósito exclusivo de poner en
funcionamiento el correspondiente activo fijo.
46
NIC N° 16,
Numeral 27
NIC N° 16,
Numeral 25
NIC N° 16,
Numeral 26
47
En los casos indicados, cuando como resultado de la
auditoria se repare el crédito fiscal se deberá realizar una
deducción en la utilidad contable del IR en el importe de la
depreciación admisible.
190.58
48
Importe neto a reparar …………… …...
3,076.
62
49
-RENTA
la medida en que determinados desembolsos que
contablemente deben activarse, son considerados gasto por
el impuesto a la renta e inversamente, determinados
desembolsos que contablemente deben llevarse a
resultados son considerados adquisición o mejora por el
impuesto. En tales casos, la empresa debiera contabilizar
conforme a los criterios contables y reparar la utilidad
contable en la declaración jurada efectuando el
correspondiente agregado o deducción.
Diferencias temporales En tales supuestos la empresa contabilizará la provisión para NIC N° 12,
numeral 11
pago de impuestos conforme a los criterios contables y diferirá
el impuesto correspondiente a la diferencia temporal para
aplicarlo al pago en el momento en que corresponda con NIC N° 12,
numeral 12
arreglo a la normativa fiscal.
Anotaciones contables:
50
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 600
335 Equipos diversos
51
05/10 Por la compra de una impresora con comprobante de pago
N°…………
33 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO 19.2
0
335 Equipos diversos
39 DEPRECIACIÓN Y 6.3
53
AMORTIZACIÓN 0
ACUMULADA
54
393 Depreciación de inmueble,
maquinaria y equipo
2. Durante los ejercicios 1996 a 1998 se “precisó” que tenía la D. LEG N° 869
55
Ejemplo Una empresa adquiere el 5 de octubre de 1998 una computadora
por S./ 28,000 que registra en la cuenta 335 y deprecia a una tasa
anual del 25 %. Los honorarios satisfechos al Ingeniero de sistemas
que supervisó su instalación ascendieron a S/. 2,000 y fueron
registrados en la misma cuenta.
Anotaciones contables:
56
* Por el ajuste por corrección monetaria de la computadora.
57
A C T IVO D EP R EC IA C IO N A C UM ULA D A
Va lo r IP M ACM Va lo r S a ld o ACM D e p re c . S a ld o
A ño inic ia l A c t iv o A jus t a d o Inic ia l D.A. Eje rc .
1998 2,000.00 1.032 64.00 2064.00 - - 129.00 129.00
1999 2,064.00 1.061 125.90 2189.90 129.00 7.87 547.48 684.35
2000 2,189.90 1.048 105.12 2295.02 684.35 32.85 573.75 1,290.95
2001 2,295.02 1.011 25.25 2320.26 1,290.95 14.20 580.07 1,885.21
2002 2,320.26 1.050 116.01 2436.28 1,885.21 94.26 456.80 2,436.28
39 DEPRECIACIÓN Y 118.0
AMORTIZACIÓN 3
ACUMULADA
383 Depreciación de inmueble,
maquinaria y equipo
31/12 Por la actualización por corrección monetaria de la depreciación
acumulada de la computadora adquirida el 05/10/98. Reparable en el
ejercicio la parte correspondiente a los honorarios del Ingeniero de
Sistemas deducidos como gasto (S/.7,87)
NIC N° 23,
60
Numerales 11 y
en condiciones de entrar en servicio. Este tratamiento está 25
permitido por las Normas Internacionales de Contabilidad
(NICS) vigentes en el Perú como alternativa al tratamiento
preferente, según el cual dichos intereses deben llevarse a Art 37, Inciso a)
TUO RENTA
resultados del ejercicio.
61
01/11/1998 600.000,00 18.000,00 50.000,00 68.000,00
62
01/11/1999 400.000,00 12.000,00 50.000,00 62.000,00
Asientos contables
Exceso 14,500
63
40 TRIBUTOS POR PAGAR 4,35
4017.03 Gobierno Central IR 0
asientos.
64
Por el ajuste por corrección monetaria del edificio. La parte
correspondiente a intereses activados ( S/. 2,217.00) no es
ingreso, para el impuesto.
65
* Por la depreciación:
Exceso 45,000
ACM 2,217.00
66
A CTIV O D E P RE C I A C I O N ACUM UL ADA
V alor IPM ACM V alor Sal do A CM D eprec. Saldo
A ño inicial A ctivo A justado Ini c i al D .A . E jerc. ajustado
1998 18 ,000 .00 1 .000 - 18 ,000 .00 - 0 0 0
1999 75 ,000 .00 Varios(1 ) 2,217 .00 a 77,217 .00 a - 0 386.085 386 .09
2000 77 ,217 .00 1 .044 3,397 .55 80,614 .55 386 .09 16 .99 2,418 .44 2 ,821 .51
2001 80 ,614 .55 1 .036 2,902 .12 83,516 .67 2 ,821 .51 101 .57 2 ,505 .50 5 ,428 .58
2002 83 ,516 .67 1 .056 4,676 .93 88,193 .61 5 ,428 .58 304 .00 2 ,645 .81 8 ,378 .39
2003 88 ,193 .61 1 .089 7,849 .23 96,042 .84 8 ,378 .39 745 .68 2 ,881 .29 12 ,005.35
2004 96 ,042 .84 1 .002 144 .06 96,186 .90 12, 00 5 .35 18 .01 2,885 .61 14 ,908.97
2005 96 ,186 .90 1 .074 7,117 .83 103,304.73 14, 90 8 .97 1 ,103 .26 3 ,099 .14 19 ,111.38
2006 103 ,304 .73 1 .026 2,685 .92 105,990.65 19, 11 1 .38 496 .90 3 ,179 .72 22 ,787.99
2007 105 ,990 .65 1 .063 6,677 .41 112,668.07 22, 78 7 .99 1 ,435 .64 3 ,380 .04 27 ,603.68
2008 112 ,668 .07 1 .059 6,647 .42 119,315.48 27, 60 3 .68 1 ,628 .62 3 ,579 .46 32 ,811.76
2009 119 ,315 .48 1 .028 3,340 .83 122,656.31 32, 81 1 .76 918 .73 3 ,679 .69 37 ,410.18
2010 122 ,656 .31 1 .036 4,415 .63 127,071.94 37, 41 0 .18 1 ,346 .77 3 ,812 .16 42 ,569.10
2011 127 ,071 .94 1 .054 6,861 .88 133,933.83 42, 56 9 .10 2 ,298 .73 4 ,018 .01 48 ,885.85
2012 133 ,933 .83 1 .066 8,839 .63 142,773.46 48, 88 5 .85 3 ,226 .47 4 ,283 .20 56 ,395.52
2013 142 ,773 .46 1 .044 6,282 .03 149,055.49 56, 39 5 .52 2 ,481 .40 4 ,471 .66 63 ,348.58
2014 149 ,055 .49 1 .036 5,366 .00 154,421.49 63, 34 8 .58 2 ,280 .55 4 ,632 .64 70 ,261.78
2015 154 ,421 .49 1 .056 8,647 .60 163,069.09 70, 26 1 .78 3 ,934 .66 4 ,892 .07 79 ,088.51
2016 163 ,069 .09 1 .089 14,513 .15 177,582.24 79, 08 8 .51 7 ,038 .88 5 ,327 .47 91 ,454.85
2017 177 ,582 .24 1 .002 266 .37 177,848.62 91, 45 4 .85 137 .18 5 ,335 .46 96 ,927.50
2018 177 ,848 .62 1 .074 13,160 .80 191,009.41 96, 92 7 .50 7 ,172 .63 5 ,730 .28 109 ,830 .41
2019 191 ,009 .41 1 .026 4,966 .24 195,975.66 10 9, 8 30 .41 2 ,855 .59 5 ,879 .27 118 ,565 .27
2020 195 ,975 .66 1 .063 12,346 .47 208,322.12 11 8, 5 65 .27 7 ,469 .61 6 ,249 .66 132 ,284 .55
2021 208 ,322 .12 1 .059 12,291 .01 220,613.13 13 2, 2 84 .55 7 ,804 .79 6 ,618 .39 146 ,707 .73
2022 220 ,613 .13 1 .028 6,177 .17 226,790.30 14 6, 7 07 .73 4 ,107 .82 6 ,803 .71 157 ,619 .26
2023 226 ,790 .30 1 .036 8,164 .45 234,954.75 15 7, 6 19 .26 5 ,674 .29 7 ,048 .64 170 ,342 .19
2024 234 ,954 .75 1 .054 12,687 .56 247,642.30 17 0, 3 42 .19 9 ,198 .48 7 ,429 .27 186 ,969 .94
2025 247 ,642 .30 1 .066 16,344 .39 263,986.70 18 6, 9 69 .94 12, 34 0 .02 7 ,919 .60 207 ,229 .56
2026 263 ,986 .70 1 .044 11,615 .41 275,602.11 20 7, 2 29 .56 9 ,118 .10 8 ,268 .06 224 ,615 .72
2027 275 ,602 .11 1 .036 9,921 .68 285,523.79 22 4, 6 15 .72 8 ,086 .17 8 ,565 .71 241 ,267 .60
2028 285 ,523 .79 1 .056 15,989 .33 301,513.12 24 1, 2 67 .60 13, 51 0 .99 9 ,045 .39 263 ,823 .98
2029 301 ,513 .12 1 .059 17,789 .27 319,302.39 26 3, 8 23 .98 15, 56 5 .61 9 ,579 .07 288 ,968 .67
2030 319 ,302 .39 1 .028 8,940 .47 328,242.86 28 8, 9 68 .67 8 ,091 .12 9 ,847 .29 306 ,907 .07
2031 328 ,242 .86 1 .036 11,816 .74 340,059.60 30 6, 9 07 .07 11, 04 8 .65 10,201 .79 328 ,157 .52
2032 340 ,059 .60 1 .054 18,363 .22 358,422.82 32 8, 1 57 .52 17, 72 0 .51 9 ,557 .94 b 355 ,435 .96
2033 358 ,422 .82 1 .066 23,655 .91 382,078.73 35 5, 4 35 .96 23, 45 8 .77 3 ,183 .99 c 382 ,078 .73
307,078 .73 192,737 .18 189,341 .54
a
A CTIV O
Valor IPM A CM V alor
inicial A ctivo A justado
18,000 .00 1.050 900 .00 18900 .00
16,500 .00 1.049 808 .50 17308 .50
15,000 .00 1.024 360 .00 15360 .00
13,500 .00 1.011 148 .50 13648 .50
12,000 .00 1.000 - 12000 .00
2,217.00 77217 .00
b
3% 358,422 .82 * 10 /12 + 1% 358 ,422 .82 * 2/12
c
1% 382,078 .73 * 10 /12
Depreciación:
33 años a 3% anual = 99%
último año a 1% anual = 1% (10 meses del año 2032 y 2 meses del años 2033)
100%
67
TRATAMIENTO CONTABLE IMPUESTO DIFERIDO
ACM Deprec. ACM Ingreso Gasto Difer. Difer. Dif. Tasa Impuesto
Activo Ejerc. D.A. Gasto Trib. Total Perman. Temp. Diferido
- - - - -14,500.00 14,500.00 - 14,500.00 30% 4,350.00
2,217.00 386.09 - 1,830.92 -45,000.00 46,830.92 378.39 46,452.53 30% 13,935.76
3,397.55 2,418.44 16.99 962.12 - 962.12 198.84 763.28 30% 228.99
2,902.12 2,505.50 101.57 295.05 - 295.05 60.98 234.07 30% 70.22
4,676.93 2,645.81 304.00 1,727.12 - 1,727.12 356.94 1,370.19 30% 411.06
7,849.23 2,881.29 745.68 4,222.27 - 4,222.27 872.60 3,349.67 30% 1,004.90
144.06 2,885.61 18.01 -2,759.55 - -2,759.55 -570.31 -2,189.24 30% -656.77
7,117.83 3,099.14 1,103.26 2,915.42 - 2,915.42 602.52 2,312.90 30% 693.87
2,685.92 3,179.72 496.90 -990.69 - -990.69 -204.74 -785.95 30% -235.78
6,677.41 3,380.04 1,435.64 1,861.73 - 1,861.73 384.76 1,476.97 30% 443.09
6,647.42 3,579.46 1,628.62 1,439.33 - 1,439.33 297.46 1,141.87 30% 342.56
3,340.83 3,679.69 918.73 -1,257.59 - -1,257.59 -259.90 -997.68 30% -299.31
4,415.63 3,812.16 1,346.77 -743.30 - -743.30 -153.61 -589.68 30% -176.90
6,861.88 4,018.01 2,298.73 545.14 - 545.14 112.66 432.48 30% 129.74
8,839.63 4,283.20 3,226.47 1,329.96 - 1,329.96 274.86 1,055.10 30% 316.53
6,282.03 4,471.66 2,481.40 -671.04 - -671.04 -138.68 -532.35 30% -159.71
5,366.00 4,632.64 2,280.55 -1,547.20 - -1,547.20 -319.75 -1,227.44 30% -368.23
8,647.60 4,892.07 3,934.66 -179.13 - -179.13 -37.02 -142.11 30% -42.63
14,513.15 5,327.47 7,038.88 2,146.80 - 2,146.80 443.67 1,703.13 30% 510.94
266.37 5,335.46 137.18 -5,206.27 - -5,206.27 -1,075.96 -4,130.31 30% -1,239.09
13,160.80 5,730.28 7,172.63 257.88 - 257.88 53.30 204.59 30% 61.38
4,966.24 5,879.27 2,855.59 -3,768.62 - -3,768.62 -778.85 -2,989.77 30% -896.93
12,346.47 6,249.66 7,469.61 -1,372.81 - -1,372.81 -283.71 -1,089.10 30% -326.73
12,291.01 6,618.39 7,804.79 -2,132.18 - -2,132.18 -440.65 -1,691.53 30% -507.46
6,177.17 6,803.71 4,107.82 -4,734.36 - -4,734.36 -978.43 -3,755.92 30% -1,126.78
8,164.45 7,048.64 5,674.29 -4,558.48 - -4,558.48 -942.09 -3,616.40 30% -1,084.92
12,687.56 7,429.27 9,198.48 -3,940.19 - -3,940.19 -814.31 -3,125.88 30% -937.77
16,344.39 7,919.60 12,340.02 -3,915.22 - -3,915.22 -809.15 -3,106.08 30% -931.82
11,615.41 8,268.06 9,118.10 -5,770.75 - -5,770.75 -1,192.62 -4,578.13 30% -1,373.44
9,921.68 8,565.71 8,086.17 -6,730.20 - -6,730.20 -1,390.91 -5,339.29 30% -1,601.79
15,989.33 9,045.39 13,510.99 -6,567.05 - -6,567.05 -1,357.19 -5,209.86 30% -1,562.96
17,789.27 9,579.07 15,565.61 -7,355.41 - -7,355.41 -1,520.12 -5,835.29 30% -1,750.59
8,940.47 9,847.29 8,091.12 -8,997.94 - -8,997.94 -1,859.57 -7,138.37 30% -2,141.51
11,816.74 10,201.79 11,048.65 -9,433.70 - -9,433.70 -1,949.63 -7,484.07 30% -2,245.22
18,363.22 9,557.94 17,720.51 -8,915.23 - -8,915.23 -1,842.48 -7,072.75 30% -2,121.82
23,655.91 3,183.99 23,458.77 -2,986.86 - -2,986.86 -617.28 -2,369.57 30% -710.87
307,078.73 189,341.54 192,737.18 -75,000.00 -59,500.00 -15,500.00 -15,500.00 -0.00 -0.00
68
La normativa del IR, coincidente en este punto con el PCGR, Art. 61, Inciso a)
TUO RENTA
4. Diferencias establece que las operaciones en moneda extranjera se deben
de cambio Art. 61, Inciso f)
contabilizar al tipo de cambio vigente a la fecha de la TUO RENTA
operación. Art. 34, Incisos b)
y c)
REGLAMENTO -
RENTA
Las diferencias de cambio, positivas o negativas, que a la
fecha del balance general afecten a pasivos en moneda
NIC N° 21,
extranjera destinados a financiar la adquisición de activos fijos Numeral 21
deberán afectar al costo de dicho activo. La misma norma es
aplicable a las diferencias de cambio producidas en los pagos
por adquisición de activos realizados en el ejercicio. El activo
fijo ajustado por diferencia en cambio, será la base para el NIC N° 21,
calculo de la depreciación. Numeral 15
La diferencia temporal surge, en la actualidad, porque los Art. 34, inciso d),
principios de contabilidad vigentes en el país consideran que número1 y 2°
REGLAMENTO -
una diferencia de cambio afecta al valor en libros únicamente RENTA
en el caso de adquisiciones recientes de activos facturados en
moneda extranjera cuando la moneda nacional está sometida
a una devaluación o depreciación severa.
Asientos contables:
38 CARGAS DIFERIDAS 66
389.1 IR Diferido – no corriente 0
70
31/12 Diferencia Temporal por Diferencia de cambio no admitida como
gasto deducible del IR ( 30% S./ 2,200)
71
En su declaración jurada del IEAN deberá considerar activo S/. 2,200.
77 INGRESOS FINANCIEROS
776 Ganancia por diferencia de cambio 80
0
01/06 Por la diferencia positiva de cambio en el pago de $ 10,000
valorados en el balance general a S./ 3.43. T/C. a la fecha de pago:
3.35; 10,000 * ( 3.43 – 3.35)
38 CARGAS DIFERIDAS 24
389.1 IR Diferido – no corriente 0
01/06 Por el reverso parcial del impuesto anticipado sobre una
diferencia de cambio llevada a resultados de 1998 sin efecto
tributario: 30% de 10,000* ( 3.43-3.35)
72
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 34,30
469 02 Otras C.P.D. moneda extranjera 0
67 CARGAS FINANCIERAS
676 Pérdida por diferencia de cambio 1,70
0
10 CAJA Y BANCOS 36,00
104 Cuentas corrientes 0
01/12 Por la diferencia de cambio en el pago de $ 10,000 valorados
en el balance general a S./ 3.43. T/C. a la fecha de pago: 3.50; 10,000
* ( 3.43 – 3.60) Gasto
reparable a efectos tributarios.
38 CARGAS DIFERIDAS 51
389.1 IR Diferido – no corriente 0
73
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 8,565.6
681 Depreciación de Inmuebles, 0
Maquinaria y Equipo
39 DEPRECIACIÓN Y 8,565.6
AMORTIZACIÓN 0
ACUMULADA
393 Depreciación Inmuebles,
Maquinaria y
Equipo
31/12 Por la depreciación correspondiente al período desde la puesta
en funcionamiento de la envasadora, 10% 102,787.20 * 10/12
75
2003 0 310 -310 30 % -93
38 CARGAS DIFERIDAS 93
389.1 IR Diferido – no corriente
31/12 Por la reversión parcial del impuesto anticipado sobre las
diferencias de cambio llevadas a resultados en 1998 1999 que a
efecto tributario deben formar parte del valor depreciable: ( 30% * 10%
* S./ 2,200 - S./ 800 +S./ 1,700)
76
S/. 568.3.
5. Leasing
Tratamiento Contable
77
El arrendamiento financiero se define legalmente como el Art 1° D.LEG.
contrato mercantil que tiene por objeto la locación de bienes N°299
muebles o inmuebles por una empresa locadora para el uso de
la arrendataria, mediante el pago de cuotas periódicas y con
opción a favor de la arrendataria de comprar dichos bienes por
un valor pactado.
NIC N° 17
Numeral 3
Contablemente se define como un contrato por el que, bajo ciertas
circunstancias, se transfiere sustancialmente todos los riesgos y
beneficios inherentes al derecho de propiedad, existiendo la posibilidad NIC N° 17,
de que el título de propiedad se transfiera en el curso del tiempo. Numeral 8
FASB N° 13
Según los PCGA, se estima reveladora de la transferencia de riesgos o
beneficios del bien arrendado una o más de las características siguientes
:
el arrendatario debe contabilizar dicho bien como parte de su activo NIC N° 17,
Numeral 12
reconociendo, a la vez, las obligaciones de pago que derivan del
contrato como pasivo.
El valor por el que se reconozca el activo será el menor de los dos NIC N 17
siguientes: Numeral 11
El valor razonable justo del bien recibido, neto de los subsidios que
correspondan al arrendatario, o
El valor presente de los pagos mínimos del arrendamiento
calculados a la tasa de interés implícita en el contrato o , si esto no
fuera posible, se utilizará la tasa incremental (de descuento) de los
prestamos normales del arrendatario.
La diferencia entre el total de los pagos mínimos y el valor del tal que
activo representa el cargo financiero que se distribuirá como sea el
gasto entre todo el período de duración del contrato de manera produc
to de
78
aplicar una tasa constante sobre el saldo pendiente de la NIC N°17,
obligación. De este modo, Numerales 14 y
15
79
cada pago de una cuota del arrendamiento debe distribuirse
proporcionalmente entre el cargo financiero y la reducción de la
deuda correspondiente al valor del activo. NIC N°17,
Numeral 17
Tratamiento Tributario
Artículo 5°
D.S. N°
245-
87-EF
Art. 7°,
párraf
o
segundo
NORMA
DE
81
LEASING
La diferencia entre ambos tratamientos ( contable y tributario)
genera diferencias en cuanto al momento en que las cuotas
son deducibles. En la medida en que, por lo general, la
duración del contrato es menor que la vida útil del activo se
producirá un diferimiento del impuesto, lo que hace del leasing
una figura muy atractiva para el inversionista. En efecto,
durante la vigencia del contrato, la cuota será muy superior a la
suma del cargo financiero y de la depreciación correspondiente.
6. Cesión
de Acuerdo celebrado entre el arrendatario (cedente) de un contrato de
contratos leasing a un tercero (cesionario) por el que éste se subroga en la
de Leasing posición del primero a cambio de un precio ( de la cesión ) y con
82
c
o
n
s
e
n
t
i
m
i
e
n
t
o
d
e
l
a
r
r
e
n
d
a
d
o
r
c
e
d
i
d
o
)
.
83
Tratamiento Contable
Tratamiento Tributario
Impuesto a la renta
84
NIC No 17,
n
u
m
e
r
a
l
e
s
5
6
,
5
7
5
8
85
La depreciación que la arrendataria realice por el activo objeto
del contrato de lease back, se hará sobre el valor de
transacción con la arrendadora por el período fijado conforme a
los criterios generales citados para el contrato de leasing.
Tratamiento Tributario
Impuesto a la Renta
im. =
de las cuotas = 1=
im (1+im) n 0.0283
87
Abr-00 29.294,98 3.000,00 468,72 2.531,28 26.763,70
May-00 26.763,70 3.000,00 428,22 2.571,78 24.191,92
Jun-00 24.191,92 3.000,00 387,07 2.612,93 21.578,99
Jul-00 21.578,99 3.000,00 345,26 2.654,74 18.924,26
Ago-00 18.924,26 3.000,00 302,79 2.697,21 16.227,04
Sep-00 16.227,04 3.000,00 259,63 2.740,37 13.486,68
Oct-00 13.486,68 3.000,00 215,79 2.784,21 10.702,46
Nov-00 10.702,46 3.000,00 171,24 2.828,76 7.873,70
Dic-00 7.873,70 3.000,00 125,98 2.874,02 4.999,68
Subtotal 36.000,00 4.347,53 31.652,47
Total 108.000,0 28.559,68 79.440,32
0
39 DEPRECIACIÓN Y 17,428.42
AMORTIZACIÓN
ACUMULADA
393.02 Depreciación Inmuebles,
Maquinaria y Equipo
31/12/98 Por la depreciación del camión en Leasing. Gasto reparable a efecto
tributario.
88
31/12/98 Por la imputación al ejercicio de la carga financiera del camión en
Leasing. Gasto reparable a efecto tributario
89
La empresa calculará la diferencia temporal en la imputación del gasto a efecto tributario respecto a las cantidades
contabilizadas a efectos de reparar su Declaración Jurada deduciendo la utilidad contable y contabilizar el diferimiento
del impuesto. Para ello, calcula en primer lugar la depreciación del ejercicio y la actualización del activo y de la
depreciación acumulada a efectos contables.
Luego se calcula la depreciación del valor de la opción a efecto tributario, con las
actualizaciones corrrespondientes
ACT IVO D EP REC IAC IO N AC UM ULA D A
Va lo r IP M ACM Va lo r S a ld o ACM D e p re c . S a ld o
Año inic ia l Ac t iv o A jus t a d o Inic ia l D .A . Eje rc .
2001 5,000.00 1.01 55.00 5,055.00 - - 1,011.00 1,011.00
2002 5,055.00 1.05 252.75 5,307.75 1,011.00 50.55 1,061.55 2,123.10
2003 5,307.75 1.03 175.16 5,482.91 2,123.10 70.06 1,096.58 3,289.74
2004 5,482.91 1.04 241.25 5,724.15 3,289.74 144.75 1,144.83 4,579.32
2005 5,724.15 1.08 469.38 6,193.53 4,579.32 375.50 1,238.71 6,193.53
31/12/98 Por el diferimiento del impuesto correspondiente a la diferencia entre las cuotas de arrendamiento
financiero satisfecho y los gastos financieros y depreciación contabilizadas en relación al camión en Leasing.
90
8.- Impuesto a la renta
Retenciones
Con independencia del tratamiento a efecto del IR como activo o gasto,
corresponde a la empresa realizar las retenciones pertinentes tomando
en consideración la renta satisfecha para su perceptor. En este sentido,
deben ser objeto de retención:
AUTOEVALUACIÓN
REFERENCIAS DOCUMENTALES
92
UNIDAD III
EL INFORME DE AUDITORÍA
CONTENIDOS PROCEDIMENTALES
Reconoce, analiza y aplica los conocimientos ya aprendidos del curso en una casuística
completa.
Prepara y sustenta el Informe de Auditoría.
93
CONTENIDOS ACTITUDINALES
CONTENIDOS CONCEPTUALES
Procedimientos de Auditoría
Procedimientos Tributarios
Revisión del I.R. de Cuarta Categoría
DIAGRAMA DE CONTENIDOS
I
N
F
O PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORÍA
R
M 83
E
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Procedimientos
Tributarios XYZ S.A.
Descripcion:
Para la revisión del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio
2004, solicitamos al contador de la compañía Sr. Juan Perez, lo
siguiente:
84
b) Documentación sustentatoria de algunas transacciones previamente
elegidas sobre la base de criterios de importancia relativa.
Descripcion:
Procedimientos aplicados:
86
1. Efectuamos una revisión selectiva de la documentación sustentatoria de
gastos y/o desembolsos de caja, por concepto de honorarios
profesionales o servicios prestados por personas naturales
independientes,pagados o abonados durante el periodo sujeto a nuestra
revisión.
CUESTIONARIO DE IMPUESTOS
87
17 Ha adiquirido la Compañía activos fijos nuevos por los que pueda
efectuar reinversión de utilidades, para gozar de la rebaja de la
tasa del impuesto a la renta?
II.- Información tributaria
1. ¿La Compañía declara pérdida tributaria compensable de
ejercicios anteriores anteriores?
2 ¿ La Compañía tiene crédito por impuesto a la renta de fuente
extranjera en el período?
3 ¿Se han obtenido indemnizaciones por siniestros de sus activos?
4 ¿Las declaraciones pago mensuales (PDT), han sido presentadas
en fecha posterior al cronograma de la SUNAT?
5 ¿La Compañía efectúa el pago de tributos con posterioridad a la
presentación de las declaraciones?
6 ¿La Compañía efectúa compras gravadas destinadas a ventas
gravadas y no gravadas?
7 ¿ Existen inconsistencias entre lo declarado (compras y ventas) y
lo obtenido por la DAOT (Declaración de Operaciones con
Terceros)?
8 Para efectos de los pagos a cuenta del impuesto a la renta, la
Compañía se acogió al sistema de:
a) Coeficientes
b) 2% de los ingresos netos
9 Para efectos de la determinación de los ingresos netos mensuales,
se consideran:
a) Sólo las ventas
b) Todos los ingresos contabilizados
c) Las ventas y algunos otros ingresos
d) Otros (especificar).
10 ¿Se han modificado los coeficientas o porcentajes aplicables en la
determinación de los pagos a cuenta mensuales?
11 ¿El dictamen de auditoría de los estados financieros, ha sido
emitido con salvedades?
12 ¿En las transacciones entre vinculadas o terceros se consideran
precios preferenciales?
13 Se ha evaluado contar con un estudio de Precios de
Transferencias por las operaciones con empresas vinculadas?
14 ¿ En la Compañía se han registrado cambios en la aplicación de
los principios de contabilidad o cambios en el reconocimiento de
ingresos, egresos u otros?
15 ¿ La Compañía ha efectuado remesas al exterior a través del
sistema financiero nacional por concepto de regalías, utilidades o
dividendos?
16 ¿El ACM de las partidas no monetarias, no han sido incorporadas
en los registros contables, en el cierre de cada ejercicio?
88
5 ¿Se han omitido los pagos periódicos de impuestos o
contribuciones?
6 ¿Se han retenido impuestos y/o contribuciones que no hayan sido
pagadas en su oportunidad?
7 ¿Las retenciones por intereses, regalías, servicios del exterior se
efectúan fuera del plazo de ley?
89
9 ¿Se han realizado provisiones por desmedros estimados?
10 ¿Se han incinerado o destruido los inventarios malogrados o con
vencimiento expirado?
¿Se cuenta con acta notarial?
¿Se comunica a la SUNAT?
11 En casos de pérdida por fuerza mayor, ¿Se ha deducido montos
cubiertos por seguros e indemnizaciones?
12 ¿La Compañía ha efectuado transferencia de bienes a título
gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales,
bonificaciones, entre otros.
¿Estas transferencias han sido gravadas con el IGV?
13 ¿Existe entrega de bienes en consignación?
14 ¿El consignatario realiza liquidación permanente por las ventas
efectuadas?
90
5 ¿Existen acciones o participaciones adquiridas a título gratuito?
X.- Patrimonio
1 ¿Los libros societarios se encuentran legalizados y actualizados a
la fecha?
2 ¿Constan en actas, los estados financieros y las operaciones más
significativas en la Compañía?
3 ¿Se ha compensado contablemente la pérdida financiera
acumulada con el excedente de revaluación?
4 ¿La Compañía ha distribuido utilidades?
5 ¿Se ha cumplido con las comunicaciones respectivas a la
Administración Tributaria respecto a los cambios patrimoniales?
91
6 ¿Existen ventas, aportes de bienes u otras transferencias de
propiedad, realizadas a un valor distinto al establecido por el
mercado?
7 ¿Existen ingresos o utilidades no devengadas al 31de diciembre?
8 ¿Se han percibido rentas en especie por un valor distinto al de
mercado?
9 ¿Se han reconocido ingresos por operaciones de Lease back,
realizadas por la Compañía?
b. Gastos
1 ¿Existen intereses financieros relacionados a la adquisición de
acciones de otras empresas?
2 ¿Se han registrado pérdidas por robo, desfalco o razones
similares en las que no se haya efectuado acción judicial alguna?
3 ¿Existen gastos de cobranza que sean aplicables a rentas no
gravadas o de fuente extranjera?
4 ¿Se han cargado a resultados, gastos de viaje en el país no
respaldados con la documentación sustentatoria respectiva?
5 ¿Se han efectuado donaciones?
6 ¿Se tiene cargado en resultados el IGV y/o el ISC?
7 ¿Se ha asumido Impuesto a la Renta por cuenta de terceros?
8 ¿Se arrastran pérdidas de fuente extranjera a fin de determinar la
Renta neta de fuente peruana?
9 ¿Se ha cargado a resultados, gastos relacionados a ingresos o
utilidades diferidas?
10 ¿Existen pagos por servicios de años anteriores que hayan sido
cargados a resultados en el presente ejercicio?
11 ¿Se cuenta en todos los casos con la documentación adicional a
la factura y/o contrato, que sustente la prestación de servicios
efectuados fuera y dentro del país?
92
b. Crédito fiscal
1 ¿Se ha utilizado el crédito fiscal proveniente de adquisiciones de
bienes o servicios destinadas a operaciones por las que no se
deba pagar el impuesto?
2 En el caso de que se realicen conjuntamente operaciones
gravadas y no gravadas, ¿El crédito fiscal es calculado de acuerdo
a la proporción de operaciones gravadas y no gravadas?
3 ¿Existe alguna operación no gravada, que no ha sido incluida en
el cálculo de la prorrata?¿Quén realiza la prorrata del crédito
fiscal, el PDT?
4 ¿Se registran operaciones con una antigüedad mayor a 4 meses?
5 ¿En el transcurso del ejercicio se han producido desapariciones,
destrucciones o pérdida de bienes cuya adquisición generó crédito
fiscal?
6 ¿Se aplica el íntegro del crédito fiscal que grava los gastos de
representación?
7 ¿No existe evidencia que las Notas de Crédito han sido
recepcionadas por los clientes?
8 ¿Cuáles constituyen las principales causas de la emisión de notas
de crédito por la Compañía?
9 ¿Se conserva en poder la Compañía el original de alguna nota de
crédito emitida?
10 ¿El crédito fiscal proveniente de la utilización de servicios del
exterior se usa en el mes de pago del impuesto o de anotaciónen
el Registro de Compras?
11 ¿Cuando son registrados los pagos por el IGV de servicios
prestados por no domiciliados?, ¿Cuándo son tomados como
crédito fiscal?, ¿Cómo son declarados en el PDT 621, como
compras locales o como importaciones?
Xlll Otros
1 ¿Efectúa mensualmente la conciliación de los registros contables y
las declaraciones mensuales de los tributos vinculados con la
planilla?
2 ¿No se consideran en la base imponible de 5ta categ los
beneficios adicionales (casa, impuestos, otros gastos)?
3 ¿Existen pagos o beneficios especiales para los trabajadores
extranjeros?
4 ¿En la Compañía consideran el devengo de las gratificaciones y
vacaciones del personal en sus fechas de obligación de pagar?
5 ¿En la Compañía surge la obligación tributaria (renta de 4ta y 5ta
categ) en el mes de la contabilización del comprobante se pago?
6 En los casos de perceptores de montos mensuales menores a S/.
700; ¿Cuenta la Compañía con la DJ en las que declaran la sola
percepción de rentas de cuarta categoría?
7 ¿La Compañía paga intereses al extranjero por préstamos?,
¿Aplica alguna retención por dichos intereses?
93
I OBJETIVO
1.1 El presente documento tiene la finalidad de proporcionar los elementos que
deberán tenerse en consideración al momento de cerrar los papeles de trabajo y
archivos relacionados con la auditoría de la situación tributaria a una
determinada fecha.
II ALCANCE
2.1 Las instrucciones contenidas en el presente documento son aplicables a todos los
papeles de trabajo contenidos en el Archivo Resumen, el Archivo Corriente,
Archivo de Estados Financieros, Archivo de Planificación y Archivo de
Información Permanente.
III INSTRUCCIONES
3.1 Generales:
3.1.1 Todos Los papeles de trabajo sin excepción alguna deberán indicar el nombre
de la empresa auditada, la fecha correspondiente al último periodo materia del
examen, la referenciación de acuerdo al orden en el que ha sido ubicado, la
indicación de los responsables de su ejecución y de su aprobación, y la fecha en
que ha sido concluido.
3.1.2 La aplicación de las técnicas de auditoría tales como las pruebas aritméticas de
sumas y restas, comprobaciones de cálculos, conciliaciones de información con
los registros contables, verificación de tasas y porcentajes aplicados, entre otras
deberá ser indicada con la anotación de las marcas que correspondan.
3.1.3 En todos los casos de usos de marcas, éstas deberán ser explicadas en la
misma cédula en que han sido utilizadas o en una cédula especial que consolide
el uso de las mismas para todos los papeles contenidos en un archivo de
auditoría.
3.1.4 Las cédulas principales o matrices deberán contener en forma breve y concisa
las conclusiones a las que hubiere lugar, luego de terminado el examen de cada
segmento de los estados financieros, rubro o tributo comprendido en el alcance
de nuestro examen. Para tal efecto se sugiere la siguiente fórmula, aplicable a
los tributos:
3.1.5 Para expresar las conclusiones del examen relativo a los segmentos o rubros de
94
los estados financieros, se sugiere la siguiente fórmula:
95
su reconocimiento y valuación, han sido determinados razonablemente de
conformidad con las normas legales vigentes en la materia, excepto por ...”.
3.2 Específicas
3.2.1 Archivo Resumen
Deuda Tributaria y/o Saldos a Favor: Completar la información de saldos al 31 de
diciembre de 2000 y 1999 contenidos en el balance de comprobación
correspondiente. Para el caso de los saldos correspondientes a 1999 deberá
asumírselas hipótesis que considere necesarias a fin de que el total coincida
con el saldo expuesta en la respectiva declaración jurada.
Impuesto General a las Ventas: Dado que el caso presentado para el desarrollo
del curso no ha involucrado el examen del IGV, en ésta parte deberá
considerarse la frase “NO APLICABLE” o simplemente “N/A”.
97
3.2.3 Archivo de estados financieros
Las cédulas matrices deben ser cerradas con la información disponible a la
fecha. Para los efectos del cierre deberá utilizarse la fórmula indicada en 3.1.5.
Para tal efecto, puede tomarse como base los modelos de programas
usualmente utilizados para la auditoría financiera sustituyendo los objetivos
financieros por los tributarios y modificando en consecuencia la orientación de
los procedimientos.
AUTOEVALUACIÓN
REFERENCIAS DOCUMENTALES
1. Código Tributario
FUENTES BIBLIOGRÁFICAS
Código
Tributario.
Impuesto a la
Renta.
Impuesto General a las Ventas.
Reglamento de Comprobantes
de Pago. Ley del Sistema
Tributario Nacional.
Ley Penal Tributaria.
Ley de Reducción de Penas.
Normas Internacionales de
Contabilidad. Separata del
curso.
Material de Lectura.
Disposiciones Tributarias, Contables y Laborales entre otros.
98