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DERECHO TRIBUTARIO
TEMAS
1- DEFINICIÓN.
2- TRIBUTO.
2.1- Definición.
2.2- Impuestos.
2.3- Tasas. I
2.4- Contribuciones.
2.5- Rentas Fiscales.
2.6- Rentas Parafiscales.
3- OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.
3.1- Elementos.
3-2- Determinación – Extinción de las Obligaciones Tributarias.
4- PROCEDIMIENTO.
4.1- Procedimiento Coactivo. Código General del Proceso – Ley 1437/11. Estatuto
Tributario.
La principal fuente de ingresos del Estado para cumplir sus fines son los Impuestos.
Los impuestos impulsan la Solidaridad, ya que con ellos el Estado cumple sus funciones
Estatales para todos los asociados. Esta es la base del Derecho Tributario en un Estado
Social de Derecho.
CON LA CONSTITUCION: Con la Constitución porque es la que establece las bases para
su aplicación, con garantía de las personas, sus obligaciones y derechos, la división de los
poderes públicos, los Principios del Estado, puntualmente los principios que orientan el
Derecho Tributario. Ej. Arts. 4°, 95 y 363 de la Const. Pol /91. En otros como la solidaridad.
CON EL DERECHO CIVIL: Porque es este el que establece unas Instituciones Jurídicas
que tienen acogida en el desarrollo de la normatividad tributaria y su procedimiento. Ej.
Establece el C. Civil los impuestos sobre los bienes. Igualmente este establece que es un
título ejecutivo, como se debe hacer un remate de los bienes, etc.
CON EL DERECHO PENAL: Porque en nuestro sistema normativo se han establecido una
serie de conductas punitivas y de manera especial con la captación de tributos. Por ello hay
un Titulo en el Código Penal que se denomina “DELITOS CONTRA EL ORDEN SOCIAL Y
ECONOMICO”. Donde están todas los delitos como Peculado, Contrabando, Defraudación
de Rentas y Aduanas, Agente Retenedor, etc.
hacen entre 2 o más gobiernos. Estos tratados internacionales para poder que sean de
obligatorio cumplimiento entre los Estados partes, deben pasar por unos filtros y luego de
ello se vuelven de obligatorio cumplimiento.
LOS PRINCIPIOS GENERALES DEL DERECHO: Estos principios los usan los juristas para
INTERPRETAR la norma cuando no es clara. Están en el Art. 363 de la Constitución
Política de 1.991. Que expresamente menciona 4: 1- Equidad. 2- Eficiencia. 3-
Progresividad y 4- Retroactividad, pero en materia Tributaria hay que agregar otros 2 más:
5- Principio de Legalidad y 6- Principio de Obligatoriedad.
PRINCIPIO DE LEGALIDAD: Consiste en que toda Ley, Norma, Reglamento, etc., debe de
ser expedido acorde a lo establecido en la Constitución, sino pierde validez. Porque en ella
están los principios que fundamentan la función de los Poderes Públicos y a su vez, nos
establece que los funcionarios deberán actuar conforme a las Competencias y Atribuciones
definidas en la Ley y a estas situaciones se les ha definido como la garantía con la que
cuenta la ciudadanía (Contribuyentes), para que solamente se le impongan tributos que
estén pre-establecidos en la Ley.
PRINCIPIO DE EQUIDAD: Cuando el Estado fija los tributos, debe de tener en cuenta la
capacidad contributiva de los contribuyentes. Sin esto se estaría actuando en Inequidad, lo
cual conllevaría a la evasión de impuestos.
En este caso, el Estado les está entregando la gestión de recaudo de los tributos a unos
particulares (Bancos) bajo 2 premisas: 1- Que va a ser el particular el que haga el gasto de
la recolección del recaudo (Local, papelería, sellos, empleados, etc.) y 2- Como hay una
mejor cercanía con el contribuyente, los tramites serán más agiles (Menos colas, menos
intermediarios, etc.), lo que conllevan a ahorrar tiempo en el pago del os tributos. Estas
medidas conllevan a evitar la evasión de impuestos.
Hay otros incentivos para el contribuyente como las rebajas que hacen las administraciones
locales a los contribuyentes que paguen cumplidamente.
INGRESOS PUBLICOS
El Estado para su existencia como organización jurídica y política requiere de recursos para
cumplir con los fines Estatales establecidos en la Constitución Política.
Los ingresos corresponden al conjunto de recursos con que cuenta el Estado para cumplir
con sus fines Estatales.
Por lo tanto, esos ingresos públicos corresponden a un concepto más amplio el cual incluye
enriquecimiento del patrimonio, que no genera enriquecimiento. Ej. La Deuda Pública, que
es una carga.
DEUDA Es una obligación de dar o entregar un servicio o un bien, bajo unas condiciones y
unos plazos.
LA DEUDA PÚBLICA: Es la deuda que adquiere un Estado con el fin de obtener recursos
para sufragar su actividad.
EJEMPLO DE DEUDA EXTERNA: Los EMPRESTITOS Que son deudas que tienen los
Estados con Organismos Internacionales (FMI, BMI, otros Estados y con Particulares), en
donde se establece el pago del valor prestado y unas sobre Primas en determinado tiempo
y con posibilidades de Refinanciación.
Estos pueden ser tributarios (El Iva. Predial, Impuesto al Patrimonio, etc.) y no tributarios (
Su origen no está en el poder impositivo del Estado).
las Industrias Licoreras que son Sociedades de Economía Mixta hacen un producto y pagan
unas estampillas que son Impuestos) y 2- No Constitutivos de Precios (Ej. La Multa)
EL TRIBUTO
CONCEPTO: Son las prestaciones pecuniariamente valuables, que el Estado exige con
fundamento en el Deber de Solidaridad, en ejercicio del Poder Tributario del Estado y en
virtud de una Ley, para generar recursos y cubrir los gastos y para cumplir con los fines del
Estado.
Siempre hemos identificado que el tributo es para cubrir los gastos fiscales pero resulta que
la finalidad es cumplir los fines sociales del Estado y la permanencia del orden público. Ej.
Cuando ingresan productos internacionales la Aduana es quien hace el control, el fin de
esto es evitar el contrabando, proteger la industria y el fisco nacional.
EL GÉNERO: Es el Tributo.
OJO: FUNTES DEL DERECHO TRIBUTARIO: La Ley. Ej. A nivel Departamental los
Impuestos al consumo de Licores y Cigarrillos. El Impuesto se crea reproduciendo la norma
superior como se explica en la Pirámide de Kelsen.
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EL TRIBUTO
Son tributos las prestaciones pecuniariamente valuables que el Estado, exige con
fundamento en el deber de solidaridad, en ejercicio de su poder tributario y en virtud de una
ley, para cubrir sus gastos y, en general, para lograr la realización de sus fines.
CLASES DE TRIBUTOS
LAS TASAS: Es un tributo que se caracteriza por su menor grado de obligatoriedad, pues
depende del sometimiento voluntario del particular, cuando este decide por su cuenta utilizar
un servicio del Estado, que conlleva una obligación de pagar por la utilización de ese
servicio. Ej. Los Peajes, Matrículas en Universidad Pública. En este caso solo se genera la
obligación cuando el sujeto pasivo ejecuta la acción en forma voluntaria de utilizar el servicio
que presta el estado. Igualmente en el caso de los Servicios públicos de segundo grado
(Aseo – Energía, Alcantarillado etc.)
Lo que se paga en retribución por la prestación del servicio será tasa cuando concurre
simultáneamente estos 2 elementos, si no se habla de precio: 1- La ausencia de
competencia (Competidores en el mercado), en virtud de la cual el usuario no tenga opción
alguna porque solo hay un prestador posible, sea público, privado o mixto. Ej. En Popayán
no hay competencia en el servicio de acueducto, pues solo lo presta la empresa
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LOS IMPUESTOS: Es una prestación tributaria, con destino al Estado como titular del poder
de imperio, de naturaleza obligatoria y coercitiva, y sin contrapartida directa a favor del
contribuyente, cuya destinación es el cumplimiento de los fines del estado y cuyo origen
radica en el hecho generador de la obligación, fijado previamente en la ley. Ej. 1- Impuesto
sobre las ventas IVA., es de orden nacional que recae sobre la venta e importación de
bienes corporales muebles que no hayan sido excluidos expresamente. 2- La prestación de
servicios dentro del territorio nacional. 3- La explotación de juegos de suerte y azar y 4- El
impuesto sobre la renta el cual se declara y se paga cada año y recae sobre los ingresos de
las personas o de las empresas.
RENTAS PARAFISCALES
Son 5: 1- Son una prestación que no posee una naturaleza tributaria, pues con los ingresos
no se financia una función pública - sino una actividad o conjunto de actividades particulares
o concretas cuya importancia para la sociedad hace necesaria la intervención estatal. 2- La
renta parafiscal debe ser sufragada por quienes integran un determinado grupo o sector,
respecto del cual la ley ha dispuesto la conformación del fondo parafiscal. 3- Los fondos
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suelen ser administrados por entidades que representan o integran al sector, o sea son
administrados por el propio sector o grupo. Ej. Federación de Cafeteros. Fondo Nacional
del Ganado. Fondo del Fomento Palmero. Fondo Nacional del Tabaco, etc. 4- En la renta
parafiscal el beneficio es del grupo o sector, por lo que el beneficio individual pasa a ser
secundario, y este recurso no lo percibe el Estado, sino el mismo sector y 5- Estos recursos
obtenidos por el grupo o sector, que son administrados por los fondos de cada grupo o
sector, deben de sujetarse al control permanente del Estado y para ello, estos fondos deben
crear unos contratos con el Estado, para que rindan cuentas a este sobre el estado
financiero de cada fondo.
APORTES PARAFISCALES
Ej. 1- La Ley 100 de 1993 establece que la seguridad social cobija a todos los habitantes
del territorio colombiano. 2- El Subsidio familiar que cobija a todos los trabajadores. Ej. Las
cotizaciones o aportes a la seguridad social y a las cajas de compensación familiar, esta se
refiere a los aportes que hace toda empresa que tenga trabajadores vinculados a la misma
mediante contrato de trabajo, los cuales corresponden a un total equivalente al 9% de la
Nómina de la empresa (lo que debe pagar la empresa a sus trabajadores. Para su cálculo
se toma el valor total de la nómina mensual), los cuales se distribuyen de la siguiente
manera: El 4% Caja de Compensación Familiar (CCF). El Subsidio familiar (Es para
todos los trabajadores). Ley 21/1982 (Es una prestación social pagada en dinero, especie y
servicio a los trabajadores de mediano y menores ingresos, en proporción al número de
personas a cargo, y su objetivo fundamental consiste en el alivio de las cargas económicas
que representa el sostenimiento de la familia, como núcleo básico de la sociedad). El 3%
ICBF y El 2% Sena (Es para educar a todos los Colombianos). El subsidio familiar (Es para
todos los trabajadores),
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
A partir del surgimiento de esta obligación, surge también una relación jurídica entre el
Estado (en su calidad de acreedor de la obligación), y las personas naturales o jurídicas (en
su calidad de deudor de la obligación).
Penal establece: “Homicidio. El que matare a otro, incurrirá en prisión de trece (13) a
veinticinco (25) años”. En este el supuesto de hecho es la acción de matar. Que una vez
verificado el supuesto de hecho, (Muerte), nace la obligación a cargo del sujeto pasivo o
deudor (El afectado) y por consiguiente esta obligación debe asumirla el sujeto activo que
es el causante de la muerte.
En materia tributaria, ese presupuesto de hecho que da lugar a que nazca la obligación
tributaria se denomina hecho generador, aquí Doctrinariamente se ha establecido que
acontecen 2 situaciones coetáneamente: 1- El hecho imponible y 2- El hecho
generador.
EL HECHO IMPONIBLE: Un hecho humano por el cual se realiza un negocio jurídico que
busca generar unos efectos jurídicos.
EL HECHO IMPONIBLE: Son las expresiones de riqueza, que se dan a través de los
diferentes negocios jurídicos, mediante los cuales se busca de manera consciente y
voluntaria la generación de determinados efectos jurídicos.
El hecho generador es un presupuesto legal que debe estar consagrado en la norma que
crea el impuesto, pues constituye el motivo de la imposición. Si falta este presupuesto, la
obligación tributaria no existe. Ej: En el caso del impuesto sobre las ventas o IVA, el hecho
imponible es el consumo (expresión de riqueza, pues no todos tienen la misma capacidad
de sufragar los bienes y servicios que ofrece el mercado para satisfacer sus necesidades o
sus caprichos), y el hecho generador es la venta, la importación o la prestación del servicio.
HECHOS SOBRE LOS QUE RECAE EL IMPUESTO: El impuesto a las ventas se aplicará
sobre: Artículo 420 (Decreto 624 de 1989, Estatuto Tributario). Las ventas de bienes
corporales muebles que no hayan sido excluidas expresamente; La prestación de los
servicios especificados en el Artículo 476 realizado en el territorio del país; La importación
de bienes corporales muebles que no hayan sido excluidos expresamente.
El vendedor es quien aparece como el sujeto pasivo del impuesto, no así el consumidor o el
comprador, a pesar de que es quien en últimas soporta la carga de pagar el impuesto, y en
esa medida, el sujeto activo no puede pretender del consumidor el cumplimiento de la
obligación, pues no hace parte de la relación jurídico tributaria.
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SUJETO ACTIVO: Es aquel a quien la ley faculta para administrar y percibir los tributos, en
su beneficio o en beneficios de otros entes. A nivel nacional el sujeto activo es el Estado
representado por el Ministro de Hacienda y más concretamente por la Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales (en relación con los impuestos administrados por esta
entidad conocida como DIAN). A nivel departamental será el Departamento y a nivel
Municipal el respectivo Municipio.
SUJETO PASIVO: Se trata de las personas naturales o jurídicas obligadas al pago de los
tributos siempre que se realice el hecho generador de esta obligación tributaria
sustancial(pagar el impuesto) y deben cumplir las obligaciones formales o accesorias, entre
otras: declarar, informar sus operaciones, conservar información y facturar.
Los sujetos pasivos cumplen sus obligaciones en forma personal o por intermedio de sus
representantes legales.
BASE GRAVABLE: Es el valor monetario sobre el cual se aplica la tarifa del impuesto para
establecer el valor de la obligación tributaria.
Valor:…………………………………. $ 1’500.000.oo.
Transporte:……………………………$ 30.000.oo.
TARIFA: Una vez conocida la base gravable se le aplica la tarifa, la cual se define como
“una magnitud establecida en la Ley, que aplicada a la base gravable, que sirve para
determinar la cuantía del tributo”. Cada impuesto posee su propia tarifa.
LECTURA Y TALLERES
3- TALLER INDIVIDUAL: En base a la Ley 1819 de 2.016. Establezca que sujetos están
exonerados de pagar aportes parafiscales. Entregar una ficha con el nombre y decir que de
conformidad con la ley tal están exonerados de pagar estos….
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IMPUESTO PREDIAL
5- LA TARIFA: La tarifa aplicable depende de las condiciones del predio, que a su vez
depende de factores como su área construida, su ubicación y destinación económica, esta
oscila entre el 0,5% y el 1,6%.
ES EL CONJUNTO de ACTUACIONES
Si bien es cierto la estructura del derecho tributario está concebida para la administración de
los tributos del orden nacional, Leyes como la 383 de 1997, la 788 de 2002, los Municipios y
Departamentos están obligados a aplicar Normas del E.T. en materia de procedimiento e
imposición de sanciones.
Las Autoridades tributarias deberán brindar a las personas plena protección de los derechos
consagrados en el CPACA.
Adicionalmente, en sus relaciones con las autoridades toda persona tiene derecho:
2. A tener acceso a los expedientes que cursen frente a sus actuaciones y que a sus
solicitudes, trámites y peticiones sean resueltas por los empleados públicos, a la luz de los
procedimientos previstos en las normas vigentes y aplicables y los principios consagrados
en la Constitución Política y en el Código de Procedimiento Administrativo y de lo
Contencioso Administrativo.
3. A ser fiscalizado conforme con los procedimientos previstos para el control de las
obligaciones sustanciales y formales. (someter a la inspección fiscal, es decir, a la
verificación de las cuentas y actividades de los contribuyentes para ver si pagan
correctamente los impuestos)
7. A recibir orientación efectiva e información actualizada sobre las normas sustanciales, los
procedimientos, la doctrina vigente y las instrucciones de la autoridad.
10. A ejercer el derecho de defensa presentando los recursos contra las actuaciones que le
sean desfavorables, así como acudir ante las autoridades judiciales.
11. A la eliminación de las sanciones e intereses que la ley autorice bajo la modalidad de
terminación y conciliación, así como el alivio de los intereses de mora debido a
circunstancias extraordinarias cuando la ley así lo disponga.
12. A no pagar impuestos en discusión antes de haber obtenido una decisión definitiva en la
vía administrativa o judicial salvo los casos de terminación y conciliación autorizados por la
ley.
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13. A que las actuaciones se lleven a cabo en la forma menos oneros a y a no aportar
documentos que ya se encuentran en poder de la autoridad tributaria respectiva.
Art 282 de la Ley 1819 de 2012, Modifica el art 640 del E.T., que habla de la aplicación
de los principios de Lesividad, proporcionalidad, gradualidad y favorabilidad en el régimen
sancionatorio.