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FACULTAD DE DERECHO
CURSO
DERECHO ADUANERO
Decimo Ciclo
PROFESOR:
DR. JOHNNY LOZANO ZAVALETA
TEMA:
INTEGRANTE:
Septiembre, 2015
Universidad Peruana de las Américas Facultad de Derecho
DEDICATORIA
AGRADECIMIENTO
INTRODUCCIÓN…………………………………………………………………………………
1. ANTECEDENTES……………………………………………………………..…..
2. GENERALIDADES………………………………………………………………………………
6.1. De la Importación……………………………………………………………………….
6.2. De la Exportación……………………………………………………………………….
6.3. Regímenes Suspensivos…………………………………………………………………
6.3.1. Tránsito………………………………………………………………………………..
6.3.2. Transbordo…………………………………………………………………………….
6.3.3. Depósito de Aduana…………………………………………………………………..
7. REGÍMENES TEMPORALES………………………………………………………….
7.3. Drawback……………………………………………………………………………….
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8. OPERACIONES ADUANERAS………………………………………………………..
8.1. Reembarque……………………………………………………………………………
15. CONCLUSIONES………………………
16. BIBLIOGRAFÍA……………………………
17. GLOSARIO………………………………….
18. APORTES………………….
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DEDICATORIA
AGRADECIMIENTO
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INTRODUCCIÓN
Es el conjunto de actos previstos en la Ley Aduanera, ligados en forma sucesiva, con la finalidad de
determinar las contribuciones omitidas y en su caso, imponer las sanciones que correspondan en materia
de comercio exterior, respetando al particular su derecho de audiencia al considerarse las probanzas y
argumentaciones que pretendan justifica a legalidad de sus actos
Existen dos procedimiento respecto al mismo referente el primero a irregularidades de carácter formal que
dan lugar al embargo precautorio de mercancías sin existir secuestro de las mercancías, sin embargo el
otro procedimiento es por faltas graves por las cuales si existe secuestro de las mercancías una vez inicia
el procedimiento establecido por la ley los cuales son cuatro de los que hablaremos más adelante, pero el
más común es el inicio de facultades de la autoridad o el reconocimiento único. Pero a que acredita la
autoridad esta gravedad, es decir que radica en el tipo de mercancía, actos del importador.
En el Perú los tributos aduaneros (derechos arancelarios) son administrados por la Superintendencia
Nacional de Aduanas (La Aduana), mientras que los principales tributos internos son administrados por la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (Sunat). Ambas instituciones dependen del
Ministerio de Economía y Finanzas y cuentan con autonomía funcional, económica, técnica, financiera y
administrativa.
La existencia de dos órganos principales de administración tributaria obedece a criterios de orden técnico,
político y legal, entre los que cabe destacar uno, por ser el de mayor importancia: la racionalidad de la
actuación de la Aduana no coincide necesariamente con la de los órganos de administración de los tributos
internos.
Me explico: Las administraciones de tributos internos tienen como objetivo principal la recaudación, es
decir, la obtención de los recursos económicos (dinerarios) necesarios para la satisfacción de las
necesidades del Estado.
La Aduana, en cambio, tiene la misión primordial de controlar el ingreso y salida de mercancías del territorio
nacional, es decir, la verificación del cumplimiento de los requisitos necesarios para que dicho ingreso o
salida se realice en forma legal, así como facilitar el comercio exterior del país. Uno de los aspectos que
conforman ese cometido es la administración de los tributos de importación, o sea el control tributario. De
este modo, se aprecia que la recaudación no constituye la empresa principal de la Aduana, sino una de las
tareas que realiza, entre otras, para cumplir sus fines, que son más amplios.
La Aduana es también uno de los principales organismos ejecutores de la política de comercio exterior del
Estado. El contexto internacional contemporáneo, la globalización de la economía, la formación de bloques
económicos entre los países, etc.; han motivado que la Aduana disminuya su papel recaudador y que se
fortalezcan los otros niveles del control y de promoción que ejerce (prohibiciones y restricciones a la
importación, aplicación de normas de origen y de medidas paraarancelarias, procedimientos especiales,
regímenes de incentivo, etc.).
Esta diferente racionalidad respecto a los objetivos principales de cada órgano de administración de tributos
se materializó, asimismo, a nivel procedimental, con el establecimiento de procedimientos contenciosos
administrativos y de órganos de resolución distintos en todas las instancias.
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1. ANTECEDENTES
Posteriormente, en el año 1964 del Gobierno decidió crear en forma independiente el Tribunal
Fiscal y el Tribunal de Aduanas, sobre la base del Consejo Superior de Contribuciones y del
Cuerpo Consultivo de Aranceles de Aduana, como última instancia administrativa en materia de
tributación interna y en materia aduanera. Ambos tribunales dependían del Ministerio de
Economía y Finanzas y funcionaron en forma independiente, conforme a los criterios propios de
cada especialidad, hasta los inicios del año 1996.
Si bien desde el 22 de abril de 1996 existe un sólo órgano de resolución en última instancia
administrativa en materia aduanera y de tributación interna, permanecían vigentes dos
procedimientos diferenciados para la impugnación administrativa de los actos de la Aduana
(regulados por la Ley General de Aduanas) y de los órganos administradores de los tributos
internos (regulados por el Código Tributario).
Con la entrada en vigencia de la nueva Ley General de Aduanas aprobada por Decreto
Legislativo No 809, a partir del 25 de diciembre de 1996 se dispuso que (salvo algunas
excepciones específicas), los procedimientos de impugnación de los actos emitidos por la
Aduana serían regulados por el Código Tributario.
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2. GENERALIDADES
Los servicios aduaneros son esenciales y están destinados a facilitar el comercio exterior,
contribuyendo al desarrollo nacional y velando por el interés fiscal. El Estado promueve la participación
de los agentes económicos en la prestación de los servicios aduaneros, mediante la delegación de
funciones al sector privado.
Los principios de buena fe y de presunción de veracidad son base para todo trámite y
procedimiento administrativo aduanero de comercio exterior.
La Ley aduanera rige para todas las actividades aduaneras del Perú y será aplicable a toda persona,
mercancía y medio de transporte que crucen las fronteras aduaneras.
Para el desarrollo y facilitación de dichas actividades ADUANAS podrá expedir normas y establecer
procedimientos que regulen la emisión, transferencia, uso y control de la información, relacionadas
con tales actividades, sea esta soportada por medios documentales, magnéticos o electrónicos, la que
se reputará legítima, salvo prueba en contrario.
Potestad Aduanera es la facultad que tiene ADUANAS para aplicar las normas legales y
reglamentarias que regulan las actividades aduaneras y el paso, ingreso o salida de personas,
mercancías y medios transportes por el territorio aduanero, así como exigir su cumplimiento.
Los agentes operadores de comercio exterior que intervienen en los procedimientos aduaneros
son responsables administrativa, tributaria, civil y penalmente del cumplimiento de las
obligaciones que se deriven de su participación.
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Se considerarán garantías para los efectos de esta Ley y su Reglamento, los documentos
fiscales, los documentos bancarios y comerciales y otros que aseguren a satisfacción de
ADUANAS el cumplimiento de las obligaciones contraídas con ella, incluidas las garantías
nominales presentadas por el Sector Público Nacional, Universidades, Organismos
Internacionales, Misiones, Diplomáticas y en general entidades que por su prestigio y solvencia
moral sean aceptadas por el Superintendente Nacional de Aduanas.
El Reglamento establecerá las modalidades de garantías, pudiendo ser esta modificada por
Resolución del Titular de Economía y Finanzas.
Cuando se trate de Fianza Bancaria por impugnación de Derechos, podrá solicitarse al órgano
administrador la suspensión de la cobranza, debiendo mantenerse vigente la fianza, hasta la
resolución definitiva de la impugnación.
En la obligación tributaria aduanera intervienen como sujeto activo en su calidad de acreedor tributario,
ADUANAS y, como sujeto pasivo en su condición de deudor, el contribuyente o responsable. Para el
cumplimiento de las obligaciones tributarias aduaneras, son contribuyentes los dueños o
consignatarios.
Los Agentes de Aduanas, son responsables solidarios con su comitente por los adeudos que se
formulen como consecuencia de los actos aduaneros en que hayan participado.
Los Derechos Arancelarios y demás impuestos que corresponda aplicar serán los vigentes en
la fecha del nacimiento de la obligación tributaria.
Los cargos que se formulen se regirán por las normas dispuestas en los párrafos anteriores, en
lo que corresponda
La base imponible y las tasas de los demás impuestos se aplicarán conforme a las normas
propias de cada uno de ellos. Los derechos arancelarios y demás impuestos se aplican sobre
la mercancía declarada y, en caso de reconocimiento físico, sobre la mercancía encontrada,
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siempre que, esta sea menor a la declarada. En caso que la mercancía encontrada fuere mayor
a la declarada, la diferencia caerá en comiso, de acuerdo a lo que señale el Reglamento.
Toda norma legal que aumente los derechos arancelarios, no será aplicable a las mercancías
que se encuentren en los siguientes casos:
1. Que hayan sido adquiridas antes de su entrada en vigencia, de acuerdo a lo que señale el
Reglamento
2. Que se encuentren embarcadas con destino al país antes de la entrada en vigencia, de
acuerdo a lo que señale el reglamento;
3. Que se encuentren en Zona Primaria y no hayan sido destinadas a algún régimen u
operación aduanera antes de su entrada en vigencia.
Están inafectas del pago de los derechos arancelarios, de acuerdo con los requisitos y
condiciones que establezca el Reglamento, las siguientes mercancías:
El pago del adeudo se hará al contado, antes del levante, salvo los casos permitidos por Ley.
La deuda aduanera está constituida por los derechos arancelarios y demás impuestos, en su
caso por las multas que correspondan y, por los intereses moratorios y compensatorios. Los
intereses moratorios se aplicarán sobre el monto de los tributos y las multas exigibles y se
liquidarán por mes o fracción de mes a partir de la fecha de vencimiento del plazo para el pago
del adeudo.
Los intereses compensatorios se aplicarán en los casos que establezca la presente Ley.
ADUANAS fijará la Tasa de interés Moratorio (TIM) respecto a los tributos que administra, de
acuerdo al procedimiento señalado en el Código Tributario.
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La acción de ADUANAS para determinar la deuda tributaria aduanera, así como para cobrar los
tributos y/o aplicar sanciones o devolver lo pagado indebidamente o con exceso prescribe a los
cuatro (4) años.
Por Decreto Supremo refrendado por el Titular del Sector Economía y Finanzas, previo informe
de ADUANAS, se podrá reducir el plazo señalado en el párrafo anterior.
Todo medio de transporte procedente del exterior que llegue al Territorio Aduanero deben arribar
obligatoriamente por lugares habilitados, dirigirse a la aduana que ejerza la competencia territorial
correspondiente y presentar el manifiesto de carga y demás documentación que establezca el
reglamento, a efecto de obtener la autorización de la descarga de la mercancía.
Las autoridades marítima, aérea, fluvial, lacustre o terrestre no podrán autorizar la carga, descarga y
movilización de mercancías sin la conformidad de la Aduana, la que también será necesaria para
permitir la salida de todo medio de transporte.
Las personas que lleguen al país con sus propios medios de transporte deberán presentar
directamente su Declaración al control aduanero del lugar de entrada de acuerdo a lo señalado en el
Reglamento.
Se entiende por arribo forzoso, el ingreso de cualquier medio de transporte, a un lugar del
territorio aduanero, por caso fortuito o fuerza mayor debidamente comprobado por la autoridad
correspondiente quien deberá comunicar tal hecho a ADUANAS Las mercancías provenientes
de naufragios o accidentes serán entregadas a la Autoridad Aduanera de la jurisdicción.
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El Agente de Carga Internacional deberá estar acreditado como tal ante ADUANAS y
contar con autorización extendida por el Ministerio de Transportes Comunicaciones,
Vivienda y Construcción.
Los Almacenes Aduaneros serán autorizados por ADUANAS de acuerdo con las condiciones
requisitos que se establezcan en el Reglamento.
Las mercancías procedentes del exterior se depositarán y mantendrán bajo control aduanero
en Terminales de Almacenamiento, autorizados por ADUANAS, donde podrán permanecer por
el plazo de treinta (30) días, computado a partir del día siguiente del término de la descarga, a
cuyo vencimiento caerán en abandono si no fueran solicitadas a una destinación aduanera.
Los Almacenes Aduaneros son responsables por los daños y pérdidas de las mercancías
ingresadas a los recintos a su cargo, así como el pago de los derechos y demás tributos
correspondientes. ADUANAS y los dueños y consignatarios tendrán igual responsabilidad por
las mercancías que reciban en sus almacenes.
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El bulto desembarcado en mala condición exterior con huellas de haber sido abierto o con peso
o contenido distinto al manifestado deberá ser inventariado bajo responsabilidad del
transportista y del almacenista en un plazo que no excederá las veinticuatro (24) horas de
recepcionada la mercancía.
Transcurrido este plazo la mercancía sólo podrá ser sometida al régimen de importación
definitiva. Sólo se aceptará a trámite la Declaración de Aduanas de mercancías que han
ingresado al territorio nacional.
Sin embargo, podrá ser dejada sin efecto por la Administración Aduanera cuando legalmente
no haya debido ser aceptada, cuando se acepte el cambio de destinación o la mercancía no
apareciera, de acuerdo con lo que establezca el Reglamento.
El tráfico de mercancías por las Aduanas de la República será objeto de los regímenes, operaciones
y destinos aduaneros especiales o de excepción señalados en este Título. Las mercancías sujetas a
Convenios y Tratados Internacionales se rigen por lo dispuesto en ellos.
Los regímenes de importación, admisión temporal e importación temporal y depósito podrán sujetarse
al Sistema Anticipado de Despacho Aduanero, siempre que se trate de mercancías consignadas a un
sólo destinatario. Para acogerse a este sistema se deberá cumplir con los requisitos que señale el
Reglamento.
Las mercancías deben arribar en un plazo no superior a treinta (30) días, contados desde la fecha de
numeración de la declaración, vencido dicho plazo las mercancías se someterán al Régimen de
Importación normal.
ADUANAS, señalará los porcentajes de reconocimiento físico aleatorio de las mercancías sujetas a
los regímenes, operaciones y destinos aduaneros, así como los lugares en los que podrá efectuarse,
el que en ningún caso deberá exceder del quince por ciento (15%), salvo el caso de las aduanas de
provincia cuyo porcentaje será aprobado por Resolución de Superintendencia conforme a los criterios
que establezca el reglamento.
Las mercancías amparadas en un sólo conocimiento de embarque, guía aérea o carta porte, siempre
que no constituyan una unidad y salvo los casos en que las mercancías se presenten en pallets o
contenedores, podrán ser objeto de despachos parciales y/o sometidas a destinaciones distintas de
acuerdo con el procedimiento que establezca el Reglamento.
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6.1. De la Importación
Es el régimen aduanero que permite el ingreso legal de mercancías provenientes del exterior,
para ser destinadas al consumo.
6.2. De la Exportación
Es el régimen aduanero aplicable a las mercancías en libre circulación que salen del territorio
aduanero para su uso o consumo definitivo en el exterior.
Las mercancías deberán ser embarcadas dentro del plazo máximo de diez (10) días, contados
desde la fecha de la numeración de la orden de embarque. La regularización de la Declaración
de Exportación se efectuará dentro del plazo de quince (15) días computado a partir del término
del último embarque. La exportación de bienes no está afecta a ningún tributo. Sólo para fines
estadísticos ADUANAS aplicará la tasa ficta de 0%.
La exportación definitiva no procederá para las mercancías que sean patrimonio cultural y/o
histórico de la nación así como otras de exportación prohibida y restringida.
6.3.1. Tránsito
Es el Régimen Aduanero, mediante el cual las mercancías pueden ser trasladadas sólo
con destino al exterior, con suspensión del pago del tributo. Toda mercancía para ser
considerada en tránsito deberá estar obligatoriamente declarada como tal en el
manifiesto de carga.
El tránsito internacional se rige por los Acuerdos o Convenios suscritos por el Perú y en
cuanto no se opongan a ellos, por lo dispuesto en esta Ley y en su Reglamento.
6.3.2. Transbordo
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Es el Régimen Aduanero, que permite almacenar las mercancías que llegan al territorio
aduanero bajo control de la Aduana, en lugares autorizados, sin el pago de los derechos
arancelarios y demás impuestos que gravan la importación, siempre que no hayan sido
solicitadas a ningún régimen aduanero ni se encuentren en situación de abandono.
El plazo del depósito será el que fije el interesado en su solicitud, la misma que será
aprobada automáticamente por el sólo mérito de su presentación, no debiendo exceder
dicho plazo de seis (6) meses. Si el plazo solicitado fuese menor, las prórrogas serán
aprobadas automáticamente con la sola presentación de la solicitud, sin exceder en
conjunto el plazo máximo antes señalado.
Certificados de Depósito, los que podrán ser desdoblados y endosados por sus
poseedores antes del vencimiento del plazo autorizado para el depósito.
7. REGÍMENES TEMPORALES
Es el Régimen Aduanero, que permite recibir en el territorio nacional con suspensión de los derechos
arancelarios y demás impuestos aplicables a la importación, debidamente garantizados, las
mercancías extranjeras que se señale por Resolución Ministerial de Economía y Finanzas destinadas
a cumplir un fin determinado en un lugar específico y ser reexportadas en el PLAZO establecido sin
haber experimentado modificación alguna, con excepción de la depreciación normal como
consecuencia del uso.
El plazo de la importación temporal será el que fije el interesado en su solicitud, la misma que será
aprobada automáticamente por el sólo mérito de su presentación, no debiendo exceder dicho plazo
de doce (12) meses. Si el plazo solicitado fuese menor, las prórrogas serán aprobadas
automáticamente con la sola renovación de la garantía sin exceder en conjunto el plazo máximo antes
señalado. Por excepción se permitirá su regularización con los siguientes supuestos:
El plazo señalado en el párrafo anterior podrá ser ampliado por ADUANAS, a solicitud del
interesado, en casos debidamente justificados. Vencido el plazo de exportación temporal, o el
de la prórroga en su caso, la mercancía se considerará automáticamente exportada en forma
definitiva.
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Los beneficiarios del Régimen de Exportación Temporal podrán solicitar la exportación definitiva
de la mercancía dentro del plazo temporalmente concedido, para lo cual deberán cumplir con
las formalidades establecidas en la presente Ley y su Reglamento, con lo que se dará por
regularizado el régimen.
No podrá incluirse en el Régimen de Exportación Temporal las mercancías cuya salida del país
estuviera restringida o prohibida, salvo que estén destinadas a exposiciones o certámenes de
carácter artístico, cultural, deportivo o similares y que cuente con la autorización de las
autoridades respectivas.
Se considerará como temporal una exportación, cuando se acredite que la mercancía exportada
no fue aceptada en el país de destino.
El plazo para acogerse a lo dispuesto en el párrafo anterior será de doce (12) meses, contado
a partir de la fecha del término del embarque de la mercancía.
Cualquier persona natural o jurídica podrá hacer uso de la Admisión Temporal, la que
se entenderá concedida automáticamente por el plazo de veinticuatro (24) meses.
Los solicitantes de la Admisión Temporal deberán constituir garantía por los derechos
e impuestos suspendidos a favor de ADUANAS, la que podrá otorgarse por plazo menor
al referido en el párrafo precedente y podrá ser renovada dentro de su vigencia a la sola
presentación de la nueva garantía.
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Las mercancías admitidas temporalmente podrán ser objeto por una sola vez de
transferencia automatice a favor de terceros bajo cualquier título, de acuerdo a lo que
señale el reglamento.
7.3. Drawback
Es el Régimen Aduanero por el cual se importan con exoneración automática de los derechos
arancelarios y demás impuestos que gravan la importación, mercancías equivalentes a las que
habiendo sido nacionalizadas han sido transformadas, elaboradas o materialmente
incorporadas en productos exportados definitivamente.
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Podrán realizarse despachos parciales siempre que se realicen dentro de dicho plazo.
Artículo 80.-Las mercancías importadas bajo reposición son de libre disponibilidad. Sin
embargo, en el caso que estas se exporten, podrán ser objeto de nuevo beneficio.
8. OPERACIONES ADUANERAS
8.1. Reembarque
Procede el reembarque de las mercancías, sólo con destino al exterior mientras no hayan sido
solicitadas para uso o consumo o no se encuentren en situación de abandono.
Las destinaciones o trámites especiales que a continuación se señalan, se sujetan a las siguientes
reglas:
b) El tráfico de envíos o paquetes postales transportados por el servicio postal o los concesionarios
postales se rige por el Convenio Postal Universal.
c) El ingreso o salida de mercancías contenidas en envíos o paquetes transportados
porconcesionarios postales, también denominados de mensajería internacional, correos rápidos
o “courier”, cuyo valor total CIF o FOB, según corresponda, no exceda los límites que señale su
Reglamento, se despacharán por la aduana mediante formalidades simplificadas. Los envíos o
paquetes cuyo valor excedan del límite establecido, se sujetarán al trámite y formalidades
generales. El Reglamento determinará las formalidades aplicables a los concesionarios postales,
en lo que respecta a su formalización, garantía y otras exigencias que aseguren la prestación
eficiente del servicio.
d) El ingreso, salida y permanencia de vehículos para turismo se rige por las disposiciones del
Convenio Internacional de Carne de Paso por Aduanas y lo que señale el Reglamento.
e) El Almacén Libre (Duty Free) es el régimen especial que permite en los locales autorizados
ubicados en los puertos o aeropuertos internacionales almacenar y vender mercancías
nacionales o extranjeras, exentas del pago de tributos que las gravan, a los pasajeros que entran
o salen del país.
f) Las mercancías destinadas para el uso y consumo de los pasajeros y miembros de la tripulación
a bordo de los medios de transporte de tráfico internacional, ya sean objeto de venta o no y las
mercancías necesarias para el funcionamiento, conservación y mantenimiento de estos, serán
considerados como rancho de nave o provisiones de a bordo y se admitirán exentos del pago de
derechos arancelarios y demás impuestos que gravan la importación.
g) El material especial para la carga, descarga, manipulación y protección de las mercancías en el
Tráfico Internacional Acuático o Terrestre que ingrese y esté destinado a reexportarse en el
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mismo transporte, así como los repuestos y accesorios necesarios para su reparación, podrán
ingresar sin el pago de derechos arancelarios ni impuestos que gravan la importación y sin la
exigencia de presentación degarantía.
h) El material para uso aeronáutico destinado para la reparación o mantenimiento, los equipos para
la recepción de pasajeros, manipuleo de la carga y demás mercancías necesarias para la
operatividad de las aeronaves nacionales o internacionales ingresa libre de derechos de aduana
y demás tributos, siempre que se trate de materiales que no se internen al país y que
permanezcan bajo control aduanero, dentro de los límites de las zonas que se señale en los
aeropuertos internacionales o lugares habilitados, en espera de su utilización, tanto en las
aeronaves como en los servicios técnicos en tierra.
i) El ingreso y salida de contenedores para el transporte internacional de mercancías se rige por las
disposiciones del Reglamento.
j) El ingreso, permanencia y salida de los muestrarios para exhibirse en exposiciones o ferias
internacionales se rigen por las disposiciones de su propia Ley y Reglamento. Los lugares
autorizados para funcionar como recintos de exposiciones o ferias internacionales se consideran
zona primaria para efectos del control aduanero.
k) El ingreso y salida del equipaje y menaje de casa se rigen por las disposiciones del Reglamento.
l) La modalidad de Transporte Multimodal Internacional, así como el funcionamiento y control de
los Terminales Interiores de Carga (TIC), se sujetan a lo establecido en las disposiciones
específicas que regulan la materia.
m) Las mercancías sin fines comerciales destinadas a personas naturales y cuyo valor FOB no
exceda US $ 1,000.00 se someten al Régimen Simplificado de Importación.
n) El ingreso y salida del material de guerra se rige por sus propias normas.
Las mercancías que se encuentren bajo la potestad aduanera están gravadas como prenda
legal en garantía del adeudo tributario y no serán de libre disposición mientras ésta no se pague
totalmente o se garantice.
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Las mercancías comprendidas en los artículos anteriores se encuentran en abandono legal por
el solo mandato de la ley, sin el requisito previo de expedición de resolución administrativa
correspondiente, ni de notificación o aviso al contribuyente.
Las mercancías en situación de abandono legal y las que hayan sido objeto de comiso
administrativo serán rematadas, adjudicadas, incineradas o destruidas por la Autoridad
Aduanera, de conformidad con lo previsto en el Reglamento.
La base del remate, para las mercancías en abandono legal o aquellos productos de comiso
administrativo, estará constituida por el valor de tasación de las mercancías, conforme a su
estado o condición.
ADUANAS distribuirá el producto de la subasta, deducidos los gastos del remate, de la siguiente
manera:
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ADUANAS sólo puede adjudicar mercancías a las Entidades del Estado, Instituciones
Asistenciales, Educacionales o Religiosas, sin fines de lucro, oficialmente reconocidas,
que las requieran para destinarlos al cumplimiento de sus propios fines.
Los dueños o consignatarios, que efectúen directamente los trámites para el despacho de las
mercancías, responden por el monto total de sus obligaciones aduaneras; para lo cual deberán
constituir Carta Fianza en respaldo de sus obligaciones; y, asimismo, responden
patrimonialmente frente al Fisco por los actos u omisiones en que incurran su representante
legal y/o auxiliares registrados ante ADUANAS.
Los Organismos del Sector Público responden patrimonialmente frente al Fisco, por los actos u
omisiones en que incurra su despachador Oficial y/o auxiliares registrados ante ADUANAS.
El Agente de Aduana es una persona natural o jurídica autorizada por ADUANAS para prestar
servicios a terceros, como gestor habitual en toda clase de trámites aduaneros, en las
condiciones y con los requisitos que establezca esta Ley y el Reglamento.
Los representantes legales de las Agencias de Aduanas, persona natural o jurídica, son
responsables solidarios con su comitente por los cargos que se formulen como consecuencia
de los actos aduaneros en que hayan participado directamente.
El Agente de Aduana, como auxiliar de la función pública, estará sujeto a las siguientes
obligaciones:
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Asimismo, ADUANAS podrá disponer que la documentación de los despachos aduaneros sea
conservada por dicha entidad, debiendo los Agentes de Aduana entregarle tal documentación
en el plazo fijado a tal efecto, en cuyo caso la obligación a que se refiere el presente inciso
estará a cargo de ADUANAS.
ADUANAS podrá disponer que la entrega de la documentación sea total o parcial, por tipos de
operaciones aduaneras o por períodos determinados según fechas de las mismas, sea de
operaciones ya realizadas o de aquellas que se vayan a realizar en el futuro.
d) Expedir copia autenticada de los documentos que conserva en archivo, conforme al inciso
anterior;
e) Llevar los Registros de Importación, de Exportación y demás regímenes, destinos y
operaciones aduaneros pudiendo llevarse mediante el sistema computarizado, previa
comunicación a ADUANAS
f) Constituir y mantener al día la Carta Fianza, cuyo monto será fijado por Decreto Supremo;
(*) (*) Inciso modificado por el Artículo 7 de la Ley Nº 27296, publicada el 06-07-2000, cuyo
texto es el siguiente:
1. Presentar y mantener al día una Carta Fianza o Póliza de Caución, cuyo monto y demás
características serán fijados por decreto supremo
2. Comunicar a ADUANAS, dentro de los cinco (5) días útiles de producida la modificación
del Directorio, socios o accionistas, así como el cambio de domicilio. Asimismo deberá
devolver dentro del plazo indicado los carnets de identidad de sus representantes y
demás empleados que dejen de prestar servicios.
3. Cumplir y mantener los requisitos de infraestructura que establezca el Reglamento.
Para que un hecho sea calificado como infracción, debe estar previsto en la forma que establece las
leyes, previamente a su realización. No procede aplicar sanciones por interpretación extensiva de la
norma.
Artículo 102.- La infracción será determinada en forma objetiva y podrá ser sancionada
administrativamente con multas, comiso de mercancías, suspensión, cancelación o inhabilitación para
ejercer actividades. La Administración Aduanera aplicará las sanciones por la comisión de
infracciones, de acuerdo con las Tablas que se aprobarán por Decreto Supremo.
1. No cumplan con remitir los datos del Manifiesto de Carga en medios magnéticos o a través
de transmisiones por enlace con antelación a la llegada de la nave.
2. No entreguen al momento de la recepción por la Autoridad Aduanera, el manifiesto y demás
documentos exigidos por el Reglamento o los presenten con errores o no cumplan con las
disposiciones aplicables;
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1. No proporcionen dentro del plazo otorgado por la autoridad aduanera la información requerida;
2. No presenten la declaración jurada de su movimiento operacional correspondiente al ejercicio
anual anterior, dentro de los treinta (30) días siguientes al término del período, o la presenten
en forma extemporánea, incompleta o con información errónea;
3. No comunicar a ADUANAS, la modificación del Directorio o Gerentes, así como el cambio de
domicilio dentro del plazo de cinco (5) días de efectuados.
4. El uso indebido del carne y/o documentos identificatorios otorgados por ADUANAS, o su no
devolución cuando se renueven, se cambie de representante legal o cuando un servidor del
Agente deje de prestar servicios para éste.
5. No llevar los libros, registros y documentos aduaneros exigidos o llevarlos desactualizados,
incompletos, o sin cumplir con las formalidades prescritas para cada libro o registro.
6. Formulen declaraciones incorrectas o proporcionen información incompleta de las mercancías
en cuanto a su origen, especie o uso, cantidad, calidad o valor. La presente infracción no
alcanza a los Despachadores de Aduana que declaren información proporcionada por las
empresas verificadoras.
7. No cumplan con los plazos establecidos por la autoridad aduanera para efectuar el
reembarque o el trasbordo de las mercancías o de las provisiones de a bordo a que se refiere
la presente ley.
8. No regularicen dentro del plazo establecido los Despachos urgentes.
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1. No reexporten las mercancías importadas dentro del plazo concedido; las destinen a otro fin
o las trasladen a lugar distinto sin conocimiento de ADUANAS, sin perjuicio de la
reexportación;
2. No consignen o consignen erróneamente los datos de la Declaración de Importación Temporal
en la documentación correspondiente;
3. Transfieran las mercancías sin comunicarlo previamente a la Autoridad Aduanera.
h) Los Beneficiarios del Régimen de Exportación Temporal que no cumplan con la reimportación o
exportación definitiva, dentro del plazo correspondiente.
i) Los Beneficiarios del Régimen del Drawback que consignen datos falsos o erróneos en la solicitud
de restitución.
j) Los Beneficiarios del Régimen de Reposición de Mercancías en Franquicias que consignen datos
falsos o erróneos en la solicitud de restitución.
Vencido el plazo para el pago de la multa sin haberse interpuesto reclamación o estando
consentida la resolución que la confirma y no se efectúe el pago, el responsable deberá abonar
los intereses moratorios en la forma que establece la presente Ley, computados desde la fecha
en que se cometió la infracción o cuando no sea posible establecerla, desde la fecha en que la
Administración
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1. No mantener o adecuar los requisitos y condiciones con los cuales fueron autorizados a
operar;
2. No adecuar, reponer o renovar la garantía modificada, ejecutada parcialmente o vencida.
En tanto la suspensión no sea levantada, los Almacenes Aduaneros no podrán recepcionar
mercancías y sólo podrán despachar las que se encuentren almacenadas en sus recintos.
1. La condena por sentencia firme por delitos cometidos con ocasión del ejercicio de sus
funciones por el Agente de Aduana o el representante legal;
2. No efectuar despachos durante tres (3) meses consecutivos;
3. Librar indebidamente cheques, salvo que regularice en el término de tres (3) días de
notificado por ADUANAS;
4. No renovar, adecuar o reponer la garantía dentro del plazo de treinta (30) días contados
desde la fecha de su vencimiento, modificación o ejecución parcial;
5. Facilitar su firma a terceras personas para que efectúen trámites relacionados con
operaciones y/o regímenes aduaneros.
Son causales de inhabilitación para ejercer como Agente de Aduana y/o Representante
Legal de una persona jurídica las siguientes:
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a) Incautación:
b) Comiso:
Para efecto de lo establecido en el Artículo 110º de la Ley, son órganos de resolución en primera
instancia las intendencias de la Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas.
Las apelaciones administrativas que se formulen son resueltas por la Superintendencia Nacional
Adjunta de Aduanas.
Para efecto de lo dispuesto en el Artículo 111º de la Ley, son órganos de resolución en primera
instancia, las intendencias de aduana de la Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas. En estos
casos, las apelaciones que se formulen serán resueltas conforme al Código Tributario.
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y otorgamiento de garantía por el monto que se reclama, salvo las disposiciones específicas sobre la
materia.
1. Será rebajada en un 90% (noventa por ciento), cuando la infracción sea subsanada
con anterioridad a cualquier requerimiento o notificación de la Administración
Aduanera, formulado por cualquier medio.
2. Será rebajada en un 70% (setenta por ciento), cuando habiendo sido notificado o
requerido por la Administración Aduanera, el deudor subsana la infracción.
3. Será rebajada en un 60% (sesenta por ciento), cuando se subsane la infracción
con posterioridad al inicio de la fiscalización, pero antes de la notificación del
documento de determinación de la sanción.
4. Será rebajada en un 50% (cincuenta por ciento), cuando habiéndose notificado el
documento de determinación de la sanción, se subsane la infracción, con
anterioridad al inicio del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Requisitos
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Quinta: queda eliminado toda exoneración del pago de los derechos arancelarios Ad-
Valorem CIF concedida por normas anteriores, con excepción de aquellas
exoneraciones otorgadas en virtud de los Convenios o Tratados Internacionales
suscritos por la República, así como aquellas contempladas en los Decretos
Legislativos N°s. 550 y 551, y el Decreto Ley N° 26117 de acuerdo a sus propias normas
reglamentarias.
La inmovilización es el acto mediante el cual la autoridad aduanera dispone que las mercancías
permanezcan en el almacén aduanero u otro lugar determinado, bajo custodia y responsabilidad
del representante legal del almacén o de quien designe la autoridad aduanera, respectivamente.
La autoridad aduanera aplica las sanciones tributarias y administrativas previstas en la Ley, sin
perjuicio de poner en conocimiento a las autoridades pertinentes los casos que presentan
indicios de delitos aduaneros u otros ilícitos penales.
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15. CONCLUSIONES
La nueva Ley General de Aduanas ha establecido de manera explícita y taxativa cuáles son las
multas administrativas no apelables al Tribunal Fiscal, lo que permite precisar también aquellas
multas de naturaleza tributaria que si son apelables, (todas las demás). Esta disposición no se
encontraba contenida en el procedimiento contencioso tributario anterior y la competencia para
conocer en grado de apelación por el Tribunal Fiscal era apreciada según la naturaleza de las
multas, mediante criterios subjetivos.
La impugnación del comiso aduanero tiene un procedimiento contencioso que comprende dos
etapas: la reclamación y la apelación; y cuyos plazos para la interposición de los recursos y para
la solución de los expedientes son establecidos en el Código Tributario y, por tanto, son más
expeditivos que los que se fijaban en el procedimiento derogado. Sin embargo, estimo que las
disposiciones que regulan el procedimiento para contradecir el comiso administrativo aplicado por
la Aduana, deberían incorporarse en el Código Tributario de conformidad con el criterio
interpretativo del Tribunal Fiscal antes expuesto, a fin que correspondan a su verdadera naturaleza,
lo cual favorecería a la Administración Tributaria y al Tribunal Fiscal, permitiéndoles un mejor
manejo de los expedientes; y a los contribuyentes porque de ese modo conocerían con claridad el
trámite que deben cumplir al impugnar un comiso decretado por la Aduana.
La queja en el procedimiento contencioso aduanero vigente tiene alcances más amplios que los
previstos anteriormente en la Ley General de Aduanas que regulaba el procedimiento antes de la
reforma, ya que ahora se formula directamente ante el Tribunal Fiscal y es resuelta por éste.
16. BIBLIOGRAFIA
Ley General de Aduanas, aprobada por Decreto Legislativo N° 1053 publicado el 27.06.2008 y
norma modificatoria.
Reglamento de la Ley General de Aduanas, aprobado por Decreto Supremo N° 010-2009-EF
publicado el 16.01.2009 y modificatorias.
Tabla de Sanciones Aplicables a las Infracciones previstas en la Ley General de Aduanas,
aprobada por Decreto Supremo Nº 031-2009-EF publicado el 11.02.2009.
Procedimiento de Importación para el Consumo INTA-PG.01-A (v.1), aprobado por Resolución de
Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas Nº 491-2010/SUNAT/A publicado el 28.08.2010 y
su norma modificatoria.
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17. APORTES
a. La buena fe: los servicios de aduana, la legislación aduanera y los procedimientos deben
estructurarse sobre la base de que los actores del comercio internacional actúan orientados por la
buena fe.
b. La eficiencia: la aduana debe estar en capacidad de garantizar a cualquier usuario, importador o
exportador, procedimientos ágiles y justos que no agreguen costos diferentes a los de la política
arancelaria definida por cada gobierno. En consecuencia, corresponde a los servicios aduaneros
tomar las medidas necesarias para eliminar la corrupción de los funcionarios, y adoptar los
controles pertinentes para evitar el fraude aduanero.
c. El control adecuado: los servicios de aduana tienen la obligación y la responsabilidad de crear
controles que garanticen a los actores económicos condiciones de libre y sana competencia, y den
al Estado la garantía de percibir los ingresos justos.
d. El derecho a la controversia: los servicios de aduana deben garantizar al usuario el derecho a
reclamar, cuando estime que las decisiones adoptadas por la administración lo afectan, o cuando
a su juicio no se ajustan a la legislación.
e. La sanción ejemplar: la legislación aduanera y los procedimientos deben garantizar la aplicación
de sanciones oportunas y suficientemente onerosas como para evitar comportamientos
fraudulentos.
f. La no discriminación: los procedimientos aduaneros se deben estructurar dentro de un esquema
de equilibrio y no discriminación, lo cual implica que, si bien debe predominar el principio FIFO
(primeros en entrar primeros en salir), deben existir alternativas que le garanticen al usuario
tradicional y permanente procedimientos ágiles para sus operaciones.
g. Internacionalización: Los servicios de aduana y, por lo tanto los países, deben adoptar las medidas
necesarias para garantizar el acceso a los foros internacionales donde se debaten los temas
aduaneros.
De igual manera, las aduanas y los países están en la obligación de estudiar con miras a adoptar los
convenios y convenciones internacionales que tienen por objetivo simplificar los procesos.
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18. GLOSARIO
NORMATIVIDAD ADUANERA
1. NORMAS APLICABLES
Las disposiciones legales aduaneras en algunos casos contienen connotaciones económicas, por lo que
se elaboraron dos tipos de normas:
Ley Aduanera
Tarifas de Importación y Exportación
La Ley Aduanera establece la preeminencia de los Tratados Internacionales sobre la legislación interna,
México a suscrito los siguientes tratados en la materia:
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2. MERCANCIAS
Etimológicamente mercancía deriva de la palabra mercado, del latín mercatus, que significa comercio,
tráfico, mercado.
Para los economistas, mercancía es todo aquello que representa un valor económico y dentro de esta
definición incluyen los bienes inmuebles.
Nuestra Ley Aduanera en forma genérica define a las mercancías diciendo que son los productos, artículos,
efectos y cualesquier otros bienes (pero el derecho aduanero únicamente estima bienes muebles)
EXCEPCIÓN A LA REGLA
Las naves militares o la de los gobiernos extranjeros, no están sujetas a las disposiciones legales y la única
facultad que se tiene es la de verificar que no efectúen ninguna operación comercial.
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3.- TRÁFICOS
TRAFICO TERRESTRE.- con mercancías y pasajeros solo podrá efectuarse a través de las líneas
divisorias internacionales durante las horas hábiles.
TRÁFICO AEREO.- se efectuará solamente por aquellos aeropuertos declarados por el ejecutivo federal
como internacionales.
TRÁFICO POSTAL.- las mercancías de importación y exportación por la vía postal están confiadas a la
guarda del Servicio Postal Mexicano, pero bajo vigilancia y control de la autoridad Aduanera.
TRÁFICO FLUVIAL.- este tráfico solo se da entre ríos, en México únicamente se da en la frontera sur.
TIEMPO DE AVISO EN EMBARCACIONES: las compañías transportistas o sus agentes o los armadores
avisarán con 48 horas de anticipación por escrito a la Aduana el arribo de embarcaciones que conduzcan
mercancías del extranjero.
TIEMPO DE AVISO EN TRÁFICO TERRESTRE.- En días y horas hábiles según el horario de cada Aduana,
y tratándose de ferrocarriles especiales se podrá permitir el paso den días y horas no hábiles siempre y
cuando se haga del conocimiento de la autoridad aduanera la hora y lugar por el que pasarán dichos trenes.
TIEMPO DE AVISO EN TRÁFICO AÉREO.- es obligación de las autoridades aeronáuticas dar aviso
oportuno a la autoridad aduanera respecto a la hora de llegada y salida de los vuelos internacionales y no
autorizar el despegue de alguna aeronave a la que no se haya efectuado la visita de inspección de salida.
Las aeronaves solo serán revisadas a la salida y a la llegada solamente que exista denuncia.
La definición etimológica de Depósito, significa poner en seguridad algo, por lo tanto la autoridad Aduanera
determina como un paso previo a la tramitación aduanera o despacho que las mercaderías de comercio
exterior sean depositadas en almacenes ad-hoc para su guarda y custodia.
El almacenamiento en nuestro país puede ser un servicio público que el estado otorga directamente aunque
es frecuente que lo concesione dando lugar con esto a la distinción que se ha elaborado de depósitos
fiscales o fiscalizados.
DEPÓSITO FISCAL.- es cuando se presta el servicio directamente por el Estado a través de una autoridad
aduanera.
DEPÓSITO FISCALIZADO.- es cuando un particular persona moral obtiene la concesión o autorización del
Servicio de Administración Tributaria para guardar mercancías previamente a su despacho aduanero.
5.- ABANDONO
Es el acto por el cual las mercancías que se encuentran en depósito aduanero pasan a propiedad del fisco.
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EXPRESA.- cuando el interesado o quien tiene la facultad para hacerlo manifiesta por escrito su voluntad
de transmitir sus mercancías al fisco.
TACITA.- cuando el vencimiento de determinados plazos los interesados no han tramitado o retirado del
depósito sus mercancías, pasando estas a propiedad del fisco. (el plazo para el abandono tácito en
importación será de 2 meses, y en exportación el plazo será de 3 meses). En materiales explosivos,
inflamables, contaminantes, radioactivas, corrosivas, animales vivos, perecederos o de fácil
descomposición el plazo es de 3 días que se aumentará hasta 45 días cuando existan instalaciones
adecuadas para su mantenimiento).
Es el cumplimiento de las formalidades aduaneras necesarias para poner las mercancías importadas a la
libre disposición o para colocarlas bajo otro régimen aduanero, o también para exportar mercancías.
(Definición del Consejo de Cooperación Aduanera de Bruselas).
DECLARACIÓN: existen dos clases de declaraciones, 1.- la referente al medio de conducción por el que
se transporta la mercancía, y 2.- la de fines de destinación o indicación del régimen aduanero a que se
someterá la mercancía.
AFORO Y RECONOCIMIENTO.- es el punto más importante dentro del proceso del despacho, consiste en
determinar la naturaleza arancelaria de las mercancías, estableciendo su peso, medidas, comprobación,
valor, lugar de procedencia, origen estado y uso.
RETIRO O LEVANTE.- es la autorización que otorga la autoridad aduanera una vez cumplidos los
requisitos así como cubiertos los impuestos y derechos, para que las mercancías sean retiradas de los
recintos fiscales o fiscalizados por quien tenga la facultad suficiente para hacerlo.
La SHCP determinará para cada Agente o Apoderado Aduanal una clave electrónica confidencial. El uso
de una clave equivalente a la firma autógrafa de ellos para todos los efectos legales. Cada despacho se
grabará en discos ópticos imborrables.
El agente aduanal será responsable de la veracidad exactitud de los datos e información suministrados, de
la determinación del régimen aduanero de las mercancías y de las contribuciones causadas así como de
asegurarse del cumplimiento de las demás obligaciones.
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b) Si hay omisión de contribuciones y cuotas compensatorias, por la diferencia ente el valor declarado y el
determinado. (siempre que el valor sea menor a un 40%)
d) Cuando se omitan cuotas compensatorias, por mercancías importadas que sean idénticas o similares a
las que se encuentren sujetas al pago de cuotas compensatorias, siempre y cuando se conserve copia del
certificado de origen.
Las 4 excluyentes de responsabilidad anteriores serán válidas por la autoridad siempre que el Agente
Aduanal demuestre que ha utilizado el Registro Federal de Contribuyentes de un importador que le haya
encomendado el despacho aduanero.
Solamente los Agentes Aduanales o los Apoderados Aduanales que actúen como consignatarios
(trasportación) de los importadores o exportadores podrán llevar a cabo los trámites del despacho de
mercancías que deberán efectuar dentro del recinto fiscal.
7. LEGITIMACIÓN
Se utiliza la figura para actuar en los trámites ante las autoridades aduaneras, (legitimar es probar o
justificar la verdad de una cosa o la calidad de una persona).
I.- los almacenes generales de depósito, por las mercancías que se destinen a su depósito fiscal.
II.- las empresas de mensajería y paquetería por las mercancías por ellas transportadas, siempre que el
valor de la mercancía no sobrepase los 5mil UDS
III.- las asociaciones, cámaras de comercio e industrias, confederaciones que las agrupen respecto de las
mercancías de exportación de sus afiliados.
Aforo significa tasar el valor de las cosas según el precio que tienen en el mercado público.
Se realiza en tres etapas
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TERCERA ETAPA, consistente en la ratificación o rectificación que hace el vista de acuerdo a su criterio,
en relación a lo manifestado en el pedimento.
También existe el SEGUNDO RECONOCIMIENTO, que es una réplica del primero, pero con la
particularidad de que este es practicado por un dictaminador aduanal dependiente de una empresa que ha
sido reconocida por la SHCP para hacer labores de apoyo y control del despacho aduanero
Los Agentes y Apoderados aduanales podrán solicitar segundos reconocimientos para aquellas
mercancías que la autoridad haya detectado alguna irregularidad en el primer reconocimiento.
9. IMPUESOS ADUANEROS
Es un gravamen establecido por el Estado para toda persona física o moral que transporte mercancías
cruzando la frontera ya sea importando o exportando.
Específico.- Cuando el impuesto se determina por una cantidad monetaria fija según una medida aritmética.
Ad-Valorem.- Cuando el impuesto se calcula en base a un porcentaje fijo del valor de las mercancías. Su
base puede ser de cinco tipos:
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VALORES MIXTOS. Es cuando el impuesto se percibe por medio del Específico y Ad- Valorem
POR SU NATURALEZA
Autónomos o Generales. Cuando son determinados por disposiciones internas y su aplicación son para
todas las mercancías.
POR SU PAGO
Definitivo. Cuando las mercancías han sido importadas o exportadas para ser usadas o consumidas.
Garantizado. Cuando las mercancías retornen al extranjero o de él, ya sea en su mismo estado o después
de un proceso industrial.
Suspensivo. Cuando las mercancías se depositan en almacenes generales de depósito, o son para la
industria automotriz.
REGIMENES ADUANEROS
Las que se destinen para la defensa nacional o la seguridad pública. Los metales, aleaciones, monedas y
las demás materias primas para que la autoridad competente cumpla con la obligación de emitir monedas
y billetes. Los vehículos destinados a servicios internacionales para el transporte de carga o personas. Así
como equipos propios indispensables es decir el equipaje de los pasajeros internacionales que traingan
consigo.
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