Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
a) bunurile de capital reprezintă toate activele corporale fixe, definite la art. 266 alin. (1)
pct. 3, precum şi operaţiunile de transformare sau modernizare a bunurilor imobile/părţilor de
bunuri imobile, exclusiv reparaţiile ori lucrările de întreţinere a acestora, chiar în condiţiile în
care astfel de operaţiuni sunt realizate de beneficiarul unui contract de închiriere, leasing sau
al oricărui altui tip de contract prin care bunurile imobile/părţile de bunuri imobile se pun la
dispoziţia unei alte persoane cu condiţia ca valoarea fiecărei transformări sau modernizări să
fie de cel puţin 20% din valoarea bunului imobil/părţii de bun imobil după
transformare/modernizare. Bunurile imobile sunt considerate bunuri de capital indiferent dacă
în contabilitatea persoanelor impozabile sunt înregistrate ca stocuri sau ca imobilizări
corporale;
b) bunurile care fac obiectul unui contract de închiriere, de leasing, de concesionare sau
oricărui altui tip de contract prin care bunurile se pun la dispoziţia unei persoane sunt
considerate bunuri de capital aparţinând persoanei care le închiriază, le dă în leasing sau le
pune la dispoziţia altei persoane. Operaţiunile de transformare sau modernizare a bunurilor
imobile/părţilor de bunuri imobile care sunt considerate bunuri de capital conform lit. a),
efectuate de beneficiarul unui astfel de contract, aparţin beneficiarului până la sfârşitul
contractului respectiv;
c) ambalajele care se pot utiliza de mai multe ori nu sunt considerate bunuri de capital;
d) taxa deductibilă aferentă bunurilor de capital reprezintă taxa achitată sau datorată,
aferentă oricărei operaţiuni legate de achiziţia, fabricarea, construcţia, transformarea sau
modernizarea a căror valoare este de cel puţin 20% din valoarea bunului imobil/părţii de bun
imobil după transformare/modernizare, exclusiv taxa achitată sau datorată, aferentă reparării
ori întreţinerii acestor bunuri sau cea aferentă achiziţiei pieselor de schimb destinate reparării
ori întreţinerii bunurilor de capital.
(2) Taxa deductibilă aferentă bunurilor de capital, în condiţiile în care nu se aplică regulile
privind livrarea către sine sau prestarea către sine, se ajustează, în situaţiile prevăzute la alin.
(4) lit. a)-d):
a) pe o perioadă de 5 ani, pentru bunurile de capital achiziţionate sau fabricate, altele decât
cele prevăzute la lit. b);
b) pe o perioadă de 20 de ani, pentru construcţia sau achiziţia unui bun imobil, precum şi
pentru transformarea sau modernizarea unui bun imobil, dacă valoarea fiecărei transformări
sau modernizări este de cel puţin 20% din valoarea totală a bunului imobil/părţii de bun
imobil după transformare sau modernizare.
(3) Perioada de ajustare începe:
a) de la data de 1 ianuarie a anului în care bunurile au fost achiziţionate sau fabricate, pentru
bunurile de capital menţionate la alin. (2) lit. a), dacă acestea au fost achiziţionate sau
fabricate după data aderării;
b) de la data de 1 ianuarie a anului în care bunurile sunt recepţionate, pentru bunurile de
capital prevăzute la alin. (2) lit. b), care sunt construite, şi se efectuează pentru suma integrală
a taxei deductibile aferente bunului de capital, inclusiv pentru taxa plătită sau datorată înainte
de data aderării, dacă anul primei utilizări este anul aderării sau un alt an ulterior anului
aderării;
c) de la data de 1 ianuarie a anului în care bunurile au fost achiziţionate, pentru bunurile de
capital prevăzute la alin. (2) lit. b), şi se efectuează pentru suma integrală a taxei deductibile
aferente bunului de capital, inclusiv pentru taxa plătită sau datorată înainte de data aderării,
dacă faptul generator de taxă a intervenit în anul aderării sau într-un an ulterior anului
aderării;
d) de la data de 1 ianuarie a anului în care bunurile sunt folosite pentru prima dată după
transformare sau modernizare, pentru transformările sau modernizările bunurilor de capital
prevăzute la alin. (2) lit. b), a căror valoare este de cel puţin 20% din valoarea totală a bunului
imobil/părţii de bun imobil după transformare sau modernizare, şi se efectuează pentru suma
taxei deductibile aferente transformării sau modernizării, inclusiv pentru suma taxei
deductibile aferente respectivei transformări sau modernizări, plătită ori datorată înainte de
data aderării, dacă anul primei utilizări după transformare sau modernizare este anul aderării
sau un an ulterior aderării.
(4) Ajustarea taxei deductibile prevăzute la alin. (1) lit. d) se efectuează:
1. integral sau parţial, pentru alte scopuri decât activităţile economice, cu excepţia bunurilor a
căror achiziţie face obiectul limitării la 50% a dreptului de deducere potrivit prevederilor art.
298;
2. pentru realizarea de operaţiuni care nu dau drept de deducere a taxei;
3. pentru realizarea de operaţiuni care dau drept de deducere a taxei într-o măsură diferită faţă
de deducerea iniţială;
b) în cazurile în care apar modificări ale elementelor folosite la calculul taxei deduse;
c) în situaţia în care un bun de capital al cărui drept de deducere a fost integral sau parţial
limitat face obiectul oricărei operaţiuni pentru care taxa este deductibilă. În cazul unei livrări
de bunuri, valoarea suplimentară a taxei de dedus se limitează la valoarea taxei colectate
pentru livrarea bunului respectiv;
a) pentru cazurile prevăzute la alin. (4) lit. a), ajustarea se efectuează în cadrul perioadei de
ajustare prevăzute la alin. (2), pentru o cincime sau, după caz, o douăzecime din taxa dedusă
iniţial, pentru fiecare an în care apare o modificare a destinaţiei de utilizare. Ajustarea se
efectuează în perioada fiscală în care intervine evenimentul care generează obligaţia de
ajustare sau, după caz, în ultima perioadă fiscală a fiecărui an, în condiţiile prevăzute prin
normele metodologice. Prin excepţie, în cazul trecerii persoanei impozabile de la regimul
normal de taxare la regimul de scutire pentru întreprinderile mici prevăzut la art. 310, precum
şi în cazul livrării bunului de capital în regim de scutire conform art. 292, ajustarea deducerii
se face o singură dată pentru întreaga perioadă de ajustare rămasă, incluzând anul în care
apare modificarea destinaţiei de utilizare;
b) pentru cazul prevăzut la alin. (4) lit. b), ajustarea se efectuează de persoanele impozabile
care au aplicat pro rata de deducere pentru bunul de capital. Ajustarea reprezintă o cincime
sau, după caz, o douăzecime din taxa dedusă iniţial şi se efectuează în ultima perioadă fiscală
a anului calendaristic, pentru fiecare an în care apar modificări ale elementelor taxei deduse
în cadrul perioadei de ajustare prevăzute la alin. (2);
c) pentru cazurile prevăzute la alin. (4) lit. c) ajustarea se efectuează în cadrul perioadei de
ajustare prevăzute la alin. (2), pentru o cincime sau, după caz, o douăzecime din taxa
nededusă iniţial, pentru fiecare an în care apare o modificare a destinaţiei de utilizare.
Ajustarea se efectuează în perioada fiscală în care intervine evenimentul care generează
ajustare sau, după caz, în ultima perioadă fiscală a fiecărui an, în condiţiile prevăzute prin
normele metodologice. Prin excepţie, în cazul trecerii persoanei impozabile de la regimul de
scutire pentru întreprinderile mici prevăzut la art. 310 la regimul normal de taxare, precum şi
în cazul livrării bunului de capital în regim de taxare, ajustarea deducerii se face o singură
dată pentru între aga perioadă de ajustare rămasă, incluzând anul în care apare modificarea
destinaţiei de utilizare;
d) pentru cazurile prevăzute la alin. (4) lit. d), ajustarea se efectuează în perioada fiscală în
care intervine evenimentul care generează ajustarea şi se realizează pentru toată taxa aferentă
perioadei rămase din perioada de ajustare, incluzând anul în care apare obligaţia ajustării;
e) pentru cazurile prevăzute la alin. (4) lit. e), ajustarea se efectuează atunci când apar
situaţiile enumerate la art. 287.
***
Alin. (5) al art. 305 a fost modificat de pct. 29 al art. I din ORDONANŢA DE URGENŢĂ nr.
84 din 16 noiembrie 2016, publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 977 din 6 decembrie
2016.
(5^1) Prevederile alin. (5) se aplică şi în cazul bunurilor de capital care la data de 1 ianuarie
2017 se află în perioada de ajustare prevăzută la alin. (2), pentru situaţiile de la alin. (4) lit. a)
şi c) care intervin începând cu data de 1 ianuarie 2017. Prin norme se stabilesc regulile de
aplicare.
***
(6) Ajustarea taxei pentru situaţiile prevăzute la alin. (5) se realizează conform procedurii
prevăzute prin normele metodologice.
(7) Dacă pe parcursul perioadei de ajustare intervin evenimente care generează ajustarea în
favoarea persoanei impozabile sau în favoarea statului, ajustările prevăzute la alin. (5) lit. a)
şi c) se efectuează pentru acelaşi bun de capital succesiv în cadrul perioadei de ajustare ori de
câte ori apar respectivele evenimente.
(8) Persoana impozabilă trebuie să păstreze o situaţie a bunurilor de capital care fac obiectul
ajustării taxei deductibile, care să permită controlul taxei deductibile şi al ajustărilor
efectuate. Această situaţie trebuie păstrată pe o perioadă care începe în momentul la care taxa
aferentă achiziţiei bunului de capital devine exigibilă şi se încheie la 5 ani după expirarea
perioadei în care se poate solicita ajustarea deducerii. Orice alte înregistrări, documente şi
jurnale privind bunurile de capital trebuie păstrate pentru aceeaşi perioadă.
(9) Prevederile prezentului articol nu se aplică în cazul în care suma care ar rezulta ca urmare
a ajustărilor este neglijabilă, conform prevederilor din normele metodologice.
Bunurile de capital sunt definite prin art. 125^1 alin. (1) pct. 3 din Codul fiscal " active
corporale fixe reprezinta orice activ detinut pentru a fi utilizat in productia sau livrarea de
bunuri ori in prestarea de servicii, pentru a fi inchiriat tertilor sau pentru scopuri
administrative, daca acest activ are durata normala de utilizare mai mare de un an si valoare
mai mare decat limita prevazuta prin hotarare a Guvernului sau prin prezentul titlu".
Pentru credibilitate, evaluarea trebuie efectuata de catre o persoana fizica sau o juridica
autorizata, specializata in evaluarea bunurilor imobile.
Ajustarea se efectueaza o singura data pentru suma dedusa la momentul primirii facturilor de
modernizare/transformare in cadrul perioadei de ajustare de 20 de ani pentru perioada ramasa
din perioada de 20, inclusiv anul in care bunul este vandut in regim de scutire fara drept de
deducere a TVA, aspect reglementat prin articolul 149 alin. (5) lit. a) din Codul fiscal .
Ajustarea se efectueaza in functie de cota de taxa in vigoare la data efectuarii lucrarilor, de
exemplu 19% anterior datei de 1 iulie 2010 si 24% ulterior datei de 1 iulie 2010.
Ajustarea se efectueaza in baza prevederilor articolului 149 alin. (4) lit. a) pct. 2 din Codul
fiscal "Ajustarea taxei deductibile prevazute la alin. (1) lit. d) se efectueaza:
a) in situatia in care bunul de capital este folosit de persoana impozabila:
2. pentru realizarea de operatiuni care nu dau drept de deducere a taxei;".
Astfel, daca investitia s-a efectuat in perioada 1 iulie 2010 - 28 februarie 2011, s-a pus in
functiune in luna martie 2011 si s-a exercitat dreptul de deducere pentru suma de 30.000 lei,
pentru ajustarea la momentul vanzarii in regim de scutire fara drept de deducere in anul 2012
se efectueaza urmatorul calcul:
635 = 4426
"Cheltuieli cu alte impozite, "TVA deductibila"
taxe si varsaminte asimilate"
sau
6588
" Alte cheltuieli de exploatare"
Suma inregistrata in debitul contului 635 analitic distinct sau debitul contului 6588 este
deductibila d.p.d.v. fiscal la determinarea profitului impozabil.
Ajustarea TVA se evidentiaza cu semnul minus in jurnalul pentru cumparari intocmit pentru
perioada fiscala in care se efectueaza vanzarea si se raporteaza in mod corespunzator prin
decontul de TVA cod 300, cu semnul minus la randul 31 denumit "Ajustari conform pro-
rata/ajustari pentru bunurile de capital" (pentru bunuri de capital conform prevederilor art.
149).
In alta ordine de idei, trebuie sa retineti faptul ca vanzarea cladirilor in regim de scutire fara
drept de deducere nu conduce la stabilirea pro rata, astfel de venituri fiind excluse din
calculul pro rata. In acest sens, am in vedere prevederile art. 147 "Deducerea taxei pentru
persoana impozabila cu regim mixt si persoana partial impozabila" alin. (7) prin care se
reglementeaza in mod expres: "Se exclud din calculul pro-rata urmatoarele:
a) valoarea oricarei livrari de bunuri de capital care au fost utilizate de persoana impozabila
in activitatea sa economica".
REZUMAT
Articolul urmărește să pună în evidență regimul contabil și fiscal privind ajustarea taxei pe
valoarea adăugată în situația achiziționării de bunuri de capital. Baza legală privind
ajustarea TVA în cazul bunurilor de capital o reprezintă prevederile Codului fiscal.
Ajustarea TVA constă în exercitarea dreptului de deducere, în situația în care persoana
impozabilă câștigă dreptul de deducere în conformitate cu prevederile legale în vigoare
(ajustare pozitivă), sau anularea în totalitate ori parțială a deducerii exercitate inițial, în
cazul în care persoana impozabilă pierde potrivit legii dreptul de deducere (ajustare
negativă). Numărul ajustărilor poate fi nelimitat, avându-se în vedere modificarea destinației
bunului de capital în cauză în perioada de ajustare, respectiv pentru operațiuni care dau sau
nu drept de deducere. După expirarea perioadei de ajustare nu vor mai fi efectuate ajustări
ale taxei deductibile aferente bunurilor de capital. Ajustarea va fi pusă în evidență în
decontul de taxă aferent perioadei fiscale în care a intervenit evenimentul care a generat-o.
Termeni-cheie: TVA, bunuri de capital, persoane impozabile, ajustare pozitivă, ajustare
negativă, perioadă de ajustare
➔Perioada de ajustare
În conformitate cu prevederile art. 305 alin. (3) din Codul fiscal, ajustarea bunurilor de
capital începe:
a. de la data de 1 ianuarie a anului în care bunurile au fost achiziționate sau fabricate,
pentru bunurile de capital menționate la alin. (2) lit. a), dacă acestea au fost
achiziționate sau fabricate după data aderării;
b. de la data de 1 ianuarie a anului în care bunurile sunt recepționate, pentru bunurile de
capital prevăzute la alin. (2) lit. b), care sunt construite, și se efectuează pentru suma
integrală a taxei deductibile aferente bunului de capital, inclusiv pentru taxa plătită
sau datorată înainte de data aderării, dacă anul primei utilizări este anul aderării sau
un alt an ulterior anului aderării;
c. de la data de 1 ianuarie a anului în care bunurile au fost achiziționate, pentru bunurile
de capital prevăzute la alin. (2) lit. b), și se efectuează pentru suma integrală a taxei
deductibile aferente bunului de capital, inclusiv pentru taxa plătită sau datorată înainte
de data aderării, dacă faptul generator de taxă a intervenit în anul aderării sau într-un
an ulterior anului aderării;
d. de la data de 1 ianuarie a anului în care bunurile sunt folosite pentru prima dată după
transformare sau modernizare, pentru transformările sau modernizările bunurilor de
capital prevăzute la (2) lit. b), a căror valoare este de cel puțin 20% din valoarea totală
a bunului imobil/părții de bun imobil după transformare sau modernizare, și se
efectuează pentru suma taxei deductibile aferente transformării sau modernizării,
inclusiv pentru suma taxei deductibile aferente respectivei transformări sau
modernizări, plătită ori datorată înainte de data aderării, dacă anul primei utilizări
după transformare sau modernizare este anul aderării sau un an ulterior anului
aderării.
În conformitate cu prevederile art. 305 alin. (4) din Codul fiscal, persoanele impozabile sunt
obligate să ajusteze TVA dedusă la momentul achiziției, fabricației sau construcției bunurilor
de capital în următoarele situații:
bunurile de capital sunt utilizate de persoana impozabilă integral sau parțial pentru
alte scopuri decât activitățile economice, cu excepția bunurilor a căror achiziție face
obiectul limitării la 50% a dreptului de deducere potrivit prevederilor art. 298 din
Codul fiscal;
bunurile de capital sunt utilizate de persoana impozabilă pentru realizarea de
operațiuni care nu dau drept de deducere a taxei;
bunurile de capital sunt utilizate de persoana impozabilă pentru realizarea de
operațiuni care dau drept de deducere a taxei într-o măsură diferită față de deducerea
inițială;
în cazurile în care apar modificări ale elementelor folosite la calculul taxei deduse;
în situația în care un bun de capital al cărui drept de deducere a fost integral sau
parțial limitat face obiectul oricărei operațiuni pentru care taxa este deductibilă. În
cazul unei livrări de bunuri, valoarea suplimentară a taxei de dedus se limitează la
valoarea taxei colectate pentru livrarea bunului respectiv;
în situația în care bunul de capital își încetează existența, cu următoarele excepții:
a) bunul de capital a făcut obiectul unei livrări sau unei livrări către sine pentru care
taxa este deductibilă;
b) bunul de capital este pierdut, distrus sau furat, în condițiile în care aceste situații
sunt demonstrate sau confirmate în mod corespunzător. În cazul bunurilor furate,
persoana impozabilă demonstrează furtul bunurilor pe baza actelor doveditoare emise
de organele judiciare;
c) situațiile prevăzute la art. 270 alin. (8) din Codul fiscal:
i) bunurile acordate gratuit din rezerva de stat ca ajutoare umanitare externe sau
interne;
ii) acordarea în mod gratuit de bunuri în scop de reclamă sau în vederea stimulării
vânzărilor ori, mai general, în scopuri legate de desfășurarea activității economice, în
condițiile stabilite prin Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal;
iii) acordarea de bunuri de mică valoare, în mod gratuit, în cadrul acțiunilor de
sponsorizare, de mecenat, de protocol/reprezentare, în condițiile stabilite prin normele
metodologice;
în cazurile prevăzute la art. 287 din Codul fiscal, respectiv în situația în care se reduce
baza de impozitare a bunurilor de capital pentru care s-a dedus taxa.
635 4426
„Cheltuieli cu alte impozite, = „TVA deductibilă” (X)
taxe și vărsăminte asimilate” (ajustare pozitivă)
b) în favoarea bugetului de stat (anularea în totalitate sau parțială a deducerii exercitate
inițial, în cazul în care persoana impozabilă pierde potrivit legii dreptul de deducere):
635 4426
„Cheltuieli cu alte impozite, = „TVA deductibilă” X
taxe și vărsăminte asimilate” (ajustare negativă)
Începând cu data de 1 ianuarie 2017, pentru cazurile prevăzute la art. 305 alin. (4) lit. a) din
Codul fiscal, „ajustarea se efectuează în cadrul perioadei de ajustare prevăzute la alin. (2),
pentru o cincime sau, după caz, o douăzecime din taxa dedusă inițial, pentru fiecare an în care
apare o modificare a destinației de utilizare. Ajustarea se efectuează în perioada fiscală în
care intervine evenimentul care generează obligația de ajustare sau, după caz, în ultima
perioadă fiscală a fiecărui an, în condițiile prevăzute în normele metodologice” (pct. 29 din
Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 84/2016 pentru modificarea și completarea unor acte
normative din domeniul financiar-fiscal).
Dacă se aplică sistemul TVA la încasare sau dacă nu se utilizează, dar se achiziționează
bunuri de capital de la entități care aplică acest sistem, se va ajusta taxa deductibilă la data la
care intervine evenimentul care generează ajustarea, astfel:
în situația în care ajustarea este în favoarea statului, se ajustează taxa efectiv dedusă
aferentă sumei plătite, corespunzătoare intervalului rămas din perioada de ajustare;
în situația în care ajustarea este în favoarea persoanei impozabile, se ajustează taxa
nededusă, dar plătită furnizorului, corespunzătoare intervalului rămas din perioada de
ajustare (Rapcencu, 2013, p. 167).
➔Evidențe care trebuie păstrate
Persoana impozabilă trebuie să păstreze o situație a bunurilor de capital care fac obiectul
ajustării taxei deductibile, care să permită controlul taxei deductibile și al ajustărilor
efectuate. Acest registru trebuie să conțină pentru fiecare bun de capital următoarele
informații:
a. data achiziției, fabricării, finalizării construirii sau transformării/modernizării;
b. valoarea (baza de impozitare) bunului de capital;
c. taxa deductibilă aferentă bunului de capital;
d. taxa dedusă;
e. ajustările efectuate conform art. 305 alin. (4) din Codul fiscal.
Situația bunurilor de capital care fac obiectul ajustării taxei deductibile trebuie păstrată pe o
perioadă care începe în momentul la care taxa aferentă achiziției bunului de capital devine
exigibilă și se încheie la 5 ani după expirarea perioadei în care se poate solicita ajustarea
deducerii.
Orice alte înregistrări, documente și jurnale privind bunurile de capital trebuie păstrate pentru
aceeași perioadă.
Nu se va efectua ajustarea taxei deductibile aferente bunurilor de capital în cazul în care suma
care ar rezulta ca urmare a ajustărilor este neglijabilă, respectiv de 1.000 lei.
Exemplul 1
2.480.000 lei %
2.000.000 lei 212
404
„Construcții” = 2.480.000 lei
„Furnizori de imobilizări”
480.000 lei 4426
„TVA deductibilă”
b) Achitarea datoriei față de furnizor:
5121
404
2.480.000 lei = „Conturi la bănci 2.480.000 lei
„Furnizori de imobilizări”
în lei”
c) Ajustarea TVA în favoarea statului pentru perioada de 17 ani rămasă, în sumă de 7.200 lei
anual (144.000 lei x 1 an/20 ani), la data de 12.11.2018:
Ajustarea se efectuează în cadrul perioadei de ajustare, pentru o douăzecime din taxa dedusă
inițial, pentru fiecare an în care apare o modificare a destinației de utilizare.
Partea de TVA supusă ajustării este în sumă de 144.000 lei (480.000 lei x 30%). Activitatea
de jocuri de noroc este scutită de TVA fără drept de deducere, ceea ce înseamnă că entitatea
X trebuie să ajusteze taxa dedusă inițial în funcție de suprafața ocupată de spațiul în care se
va desfășura activitatea de jocuri de noroc. În noiembrie 2018, persoana impozabilă trebuie să
ajusteze taxa aferentă intervalului rămas din perioada de ajustare, având în vedere schimbarea
destinației a 30% din suprafața construcției.
635
4426
7.200 lei „Cheltuieli cu alte impozite, = 7.200 lei
„TVA deductibilă”
taxe și vărsăminte asimilate”
Exemplul 2
Valoarea taxei aferente clădirii achiziționate în anul 2007 a fost de 66.500 lei, iar valoarea
TVA care va trebui ajustată anual de entitatea X este de 3.325 lei (66.500 lei x 1 an/20 ani).
Această sumă reprezintă ajustarea negativă pe care contribuabilul trebuie să o facă.
635
4426
3.325 lei „Cheltuieli cu alte impozite, = 3.325 lei
„TVA deductibilă”
taxe și vărsăminte asimilate”
Exemplul 3
99.200 lei %
80.000 lei 2131
„Echipamente tehnologice
404
(mașini, utilaje și = 99.200 lei
„Furnizori de imobilizări”
instalații de lucru)”
19.200 lei 4426
„TVA deductibilă”
b) Achitarea datoriei față de furnizor:
5121
404
99.200 lei = „Conturi la bănci 99.200 lei
„Furnizori de imobilizări”
în lei”
c) Ajustarea TVA în favoarea statului pentru perioada de 3 ani rămasă, în sumă de 11.520 lei
(19.200 lei x 3 ani/5 ani), la data de 20.12.2016:
635 4426
11.520 lei = 11.520 lei
„Cheltuieli cu alte impozite, „TVA deductibilă”
taxe și vărsăminte asimilate”
Exemplul 4
300.000 lei %
250.000 lei 212
404
„Construcții” = 300.000 lei
„Furnizori de imobilizări”
50.000 lei 4426
„TVA deductibilă”
5121
404
300.000 lei = „Conturi la bănci 300.000 lei
„Furnizori de imobilizări”
în lei”
c) Ajustarea TVA în favoarea statului pentru perioada de 18 ani rămasă, în sumă de 2.500 lei
anual (50.000 lei x 1 an/20 ani), la data de 15.03.2018:
635
4426
2.500 lei „Cheltuieli cu alte impozite, = 2.500 lei
„TVA deductibilă”
taxe și vărsăminte asimilate”
Chiriașul (entitatea Z) realizează în anul 2018 lucrări de modernizare. Acesta recepționează
lucrări de modernizare a imobilului în valoare de 100.000 lei plus TVA deductibilă de 20.000
lei.
În această situație nu se fac ajustări ale TVA deduse pentru modernizare, potrivit prevederilor
art. 305 alin. (4) lit. d) pct. 1 din Codul fiscal, transferul reprezentând o operațiune taxabilă.
Exemplul 5
156.000 lei %
130.000 lei 2131
„Echipamente tehnologice
404
(mașini, utilaje și = 156.000 lei
„Furnizori de imobilizări”
instalații de lucru)”
26.000 lei 4426
„TVA deductibilă”
b) Achitarea datoriei față de furnizor:
5121
404
156.000 lei = „Conturi la bănci 156.000 lei
„Furnizori de imobilizări”
în lei”
c) Ajustarea TVA în funcție de pro-rata provizorie și definitivă:
– Ajustarea TVA în funcție de pro-rata provizorie (26.000 lei x 60%), la data de 01.03.2016:
– Ajustarea TVA în funcție de pro-rata definitivă (26.000 lei x 50%), la data de 31.12.2016:
2.600 lei
635 (15.600 lei
4426
2.600 lei „Cheltuieli cu alte impozite, = –
„TVA deductibilă”
taxe și vărsăminte asimilate” 13.000 lei)
Diferența de 2.600 lei se va înscrie în decontul de TVA din luna decembrie 2016 ca taxă
nedeductibilă. Această ajustare a deducerii se referă la întreaga sumă dedusă inițial provizoriu
și astfel acoperă și ajustarea aferentă primei cincimi pentru bunul de capital. Ajustările pentru
anii 2017-2020 se prezintă după cum urmează:
☑ TVA deductibilă de la achiziție, în sumă de 26.000 lei, se împarte la 5 ani (26.000 lei/5 ani
= 5.200 lei).
☑ TVA efectiv dedusă în baza pro-ratei definitive pentru prima perioadă se împarte, la rândul
său, la 5 ani (13.000 lei/5 ani = 2.600 lei).
☑ Rezultatul înmulțirii TVA deductibile, de 5.200 lei, cu pro-rata definitivă pentru fiecare
dintre următorii 4 ani se compară apoi cu 2.600 lei.
☑ Diferența rezultată constituie ajustarea deducerii în favoarea fie a statului, fie a entității.
635
4426
520 lei „Cheltuieli cu alte impozite, = 520 lei
„TVA deductibilă”
taxe și vărsăminte asimilate”
– Ajustarea TVA în funcție de pro-rata definitivă în decembrie 2018:
635
4426
1.040 lei „Cheltuieli cu alte impozite, = 1.040 lei
„TVA deductibilă”
taxe și vărsăminte asimilate”
– Ajustarea TVA în funcție de pro-rata definitivă în decembrie 2020:
635
4426
-1.560 lei „Cheltuieli cu alte impozite, = -1.560 lei
„TVA deductibilă”
taxe și vărsăminte asimilate”
Remarcă.
1. Nicio modificare a pro-ratei în anii care urmează după 2020 nu va mai influența deducerile
efectuate pentru acest echipament tehnologic. În schimb, pentru livrări către sine nu există
limită de timp.
2. Dacă același echipament ar fi alocat în cursul anului 2019 unui sector de activitate care nu
dă drept de deducere, entitatea X ar fi supusă obligației de a efectua următoarele ajustări:
Exemplul 6
322.400 lei %
260.000 lei 212
404
„Construcții” = 322.400 lei
„Furnizori de imobilizări”
62.400 lei 4428
„TVA neexigibilă”
b) Achitarea sumei de 107.466,67 lei la data de 02.02.2015, reprezentând prima tranșă din
datoria totală față de furnizor:
5121
404
107.466,67 lei = „Conturi la bănci 107.466,67 lei
„Furnizori de imobilizări”
în lei”
c) Deducerea TVA aferente primei tranșe, în cuantum de 20.800 lei (107.466,67 lei x
24/124), la data de 02.02.2015:
4426 4428
20.800 lei = 20.800 lei
„TVA deductibilă” „TVA neexigibilă”
d) Achitarea sumei de 107.466,67 lei la data de 02.11.2015, reprezentând a doua tranșă din
datoria totală față de furnizor:
5121
404
107.466,67 lei = „Conturi la bănci 107.466,67 lei
„Furnizori de imobilizări”
în lei”
e) Deducerea TVA aferente celei de-a doua tranșe, în cuantum de 20.800 lei, la data de
02.11.2015:
4426 4428
20.800 lei = 20.800 lei
„TVA deductibilă” „TVA neexigibilă”
f) Ajustarea TVA în favoarea statului în mai 2016:
Începând cu luna mai 2016, activul imobilizat este alocat integral pentru închirierea în regim
de scutire de TVA fără drept de deducere.
☑ Taxa dedusă aferentă celor două plăți parțiale efectuate până la data la care intervine
evenimentul care generează ajustarea este de 41.600 lei (20.800 lei x 2), corespunzător celor
două tranșe de plată de la 02.02.2015 și, respectiv, 02.11.2015.
☑ Ajustarea taxei deduse la data evenimentului care o generează este de 2.080 lei (41.600 lei
x 1 an/20 ani).
☑ Suma de 2.080 lei reprezintă taxa dedusă pentru 2015, an în care activul imobilizat a fost
utilizat pentru operațiuni taxabile.
635
4426
2.080 lei „Cheltuieli cu alte impozite, = 2.080 lei
„TVA deductibilă”
taxe și vărsăminte asimilate”
g) Achitarea sumei de 107.466,67 lei la data de 20.12.2016, reprezentând ultima tranșă din
datoria totală față de furnizor:
5121
404
107.466,67 lei = „Conturi la bănci 107.466,67 lei
„Furnizori de imobilizări”
în lei”
h) Deducerea TVA aferente ultimei tranșe, la data de 20.12.2016:
4426 4428
20.800 lei = 20.800 lei
„TVA deductibilă” „TVA neexigibilă”
1.040 lei
635 (20.800 lei
4426
1.040 lei „Cheltuieli cu alte impozite, = x
„TVA deductibilă”
taxe și vărsăminte asimilate” 1 an/20
ani)
Trebuie menționat că începând cu data de 1 ianuarie 2017, prin modificările aduse de OUG
nr. 84/2016 Codului fiscal, se modifică modul de calcul al ajustării de taxă pentru bunurile de
capital.