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Precios de Transferencia y
Reporte Local 2016 / 2017
Dr. Jesús A. Ramos Angeles
Dr. Jorge Andrade Rojas
El nuevo enfoque de Precios de
Transferencia
Conociendo al Expositor
Profit shifting
Base erotion
- Pérdidas anuales
de recaudación de
4 a 10% del IR
corporativo global.
Sube el número de El PT a VM
sujetos con contingencias según arm´s
o riesgos de PT. lenght es un
Se reduce la cultura de
último paso
cumplimiento.
Aumenta la vulnerabilidad luego de
tributaria en fiscalización. evaluar la
Aumenta el control fiscal “existencia” de
de SUNAT en PT.
la operación.
Test del beneficio para
gastos por servicios
intragrupo
Nuevo inciso i) del artículo 32-A de la LIR
(insertado por D. Legislativo No. 1312)
SÍ Deducible. Ahora
veamos su VM.
¿Califica o no como
1. Test de un Servicio
substancia (Test de Intragrupo? NO No es deducible.
beneficio) Irrelevante su VM.
SÍ Deducible al 100%.
SÍ. Un tercero estaría dispuesto a pagar o a No. Un tercero no estaría dispuesto a pagar
costear su generación interna, para tener el o a costear su generación interna, pues el
beneficio de dicho servicio beneficio de dicho servicio en la forma
prestada no lo justifica.
• Gemplus India Pvt. Ltd. es una empresa miembro del grupo Gemplus, que presta
servicios de soluciones mediante smart cards para el sector telecomunicaciones y
financiero, entre otros. Gemplus Inidia firmó un acuerdo intragrupo de
management services con su vinculada, para recibir servicios de marketing,
soporte de ventas, atención al consumidor, finanzas, contabilidad, administración y
soporte legal.
• La autoridad tributaria reparó el gasto:
• No hay prueba de que se hayan prestado los serviciso.
• No hay beneficio específico derivado de los servicios a favor de la compañía
India.
• Incurrió en gastos con personal independiente calificado en la India, para la
prestación de servicios similares.
• La corte finalmente señaló:
• Para satisfacer el principio de arm´s lenght, en el caso de servicios intragrupo
e intangibles, debe cumplirse como mínimo las siguientes condiciones:
• Que se establezca la necesidad de dicho servicio o intangible
• Que se pruebe que han sido efectivamente prestados
• Que e beneficio del servicio sea proporcional al gasto a deducir.
Caso 2 – New Zealand Tax Authority Vs.
Honk Land Trustee Ltd. (10.3.2017)
Servicio
D. leg. 1312 Vinculado
Acción 10 BEPS 7.6 X
Dom o No
DOM Paga rentas) Dom
• Servicios “implícitos” (contratos que tienen servicios accesorios a otros principales, sin
deslindarlos ni en naturaleza, ni facturacion, ni contraprestación) por ejemplo comisiones por
servicios disintos a la comisión mercantil o servicios colaterales al financiamiento. La
retribución por los servicios está implícita en las retribuciones que se pactan en total, sin
discriminación.
• Riesgo fiscal:
La deducción del costo o gasto por el servicio recibido, se determina sobre la base de la
sumatoria de los costos y gastos incurridos por el prestador del servicio así como de
su margen de ganancia.
Monto a deducir:
Si cumple el BT:
Deducción del gasto Costos + Gastos + Markup (margen), todos conforme a VM /
para X arm’s lenght (estructura del valor del servicio a PT según los
otros métodos)
Mar
Ajustes por PT del ejercicio 2017 2018
Abr
Cronograma DJVI 3560 – ejercicio 2016 (Reporte Local) 2018
Oct-Nov
DJVI Reporte Maestro y País por País – ejercicio 2017 2018
ESTRUCTURA CLASICA - OCDE
COMPARATIVO
2. Relaciones de
dependencia Identificación de las personas de las que depende jerárquicamente la dirección y
con entidades administración local y los países en que dichas personas tienen sus oficinas principales
del exterior
• Línea de negocio: descripción por línea de negocio, caso contrario podrá estructurar
la información por actividad
• Actividad que realiza: manufactura, distribución, comercialización, etc.
• Principales clientes: razón social, estado de residencia (vinculada /independiente)
3. Líneas de • Principales proveedores: razón social, estado de residencia (vinculada
negocio /independiente)
• Principales competidores : razón social, estado de residencia (vinculada
/independiente)
• Estrategia de negocio: breve referencia a las principales estrategias de negocio de la
actividad
4. Reestructuraciones empresariales o transmisión de intangibles; señalar las empresas extinguidas, escindidas, fusionadas, indicando
el valor patrimonial transferido.
ACCION 13 – REPORTE LOCAL
5. Operaciones
controladas Descripción y sustento técnico de las
(tener en cuenta 5.1 Descripción 3. Contexto de la transacción condiciones económicas relevantes que
tuvieron incidencia en la operación.
que el referido de las
análisis es transacciones
transaccional, es controladas • Detalle de funciones desarrolladas.
decir operación • Activos aportados tangibles e
por operación) intangibles.
4. Análisis funcional del
• Detalle de otras contribuciones y
negocio que involucra la
capacidades aportadas
transacción materia de
• Control de los riesgos, listado de
análisis. Aspectos a
riesgos que controla.
analizar, empresa bajo
• Asunción de riesgos, listado de
prueba y contraparte
riesgos que asume.
• Sustento de capacidad financiera con
que cuenta para asumir riesgos.
ACCION 13 – REPORTE LOCAL
1. Elección del mejor Describir el proceso de elección del mejor método según la
método LIR y su Reglamento
• Descripción
• Indicadores financieros de las empresas: utilidad operativa
5. Operaciones sobre ventas (MUO – Margen Operativo), utilidad
controladas operativa sobre costo de ventas y gastos operativos (CAN –
(tener en cuenta Costo Adicionado Neto), utilidad operativa sobre activos
5.2 Análisis de 4. Uso de comparables. (UOTA) o sobre activos fijos (UOAF)
que el referido
precios de Relación de empresas • Descripción de la metodología de búsqueda de
análisis es u operaciones
transferencia comparables y fuentes de la información, la cual tendrá
transaccional, es comparables que ser pública
decir operación
• Descripción de las razones económicas que sustenten los
por operación) ajustes para mejorar la comparabilidad de las
transacciones, si son propias de la operación y/o las
funciones, activos o riesgos asumidos por las partes
5. Cumplimiento del Razones por las que se concluye que el precio de las
principio de plena operaciones se atiene al principio de plena competencia,
competencia conforme al método elegido
Cuando un proveedor del servicio incurre en costos altos que exceden del precio
de mercado
Cuando un proveedor del servicio obtiene un beneficio indirecto (no basado en el
margen) del conjunto de operaciones realizadas con el destinatario del servicio, de
suerte que desde el punto de vista de las estrategias comerciales le interesa
mantener la línea de servicios facturada al coste.
Cuando se trate de servicios prestados con carácter no recurrente por el prestador
y que no forman parte de su actividad ordinaria, pero que se prestan por razones
de comodidad o de gestión, de manera que el valor de mercado de tales servicios
no sea superior al coste incurrido por el proveedor.
Los costes derivados de servicios sub contratados por el prestador del servicio
pero que se integran en el paquete de prestaciones que realiza este último a la
entidad vinculada no requiere que se añada un margen de mercado, cuando el
prestador se limita a refacturarlos.
SERVICIOS DE BAJO VALOR
AÑADIDO
Extracción, exploración o
Servicios de alta dirección de
transformación de recursos
empresas
naturales
Seguros y reaseguros.
FISCALIZACIÓN
Otorga préstamo
CASO DE PRESTAMO
Otorga préstamo
SOPORTE TECNOLÓGICO
Contiene
información de
comercio Fuente de información para el análisis
exterior de operaciones intangibles,
(ADUANA DE 14 identificación de tasas de regalías,
PAÍSES)…incluído comisiones, y valorización de activos
USA intangibles, entre otros.
CASO DE VENTA
Venta de bananos
orgánicos
Cadena de valor
Almacén? - Distribuye? - Qué temporadas opera? ofrece garantías?
"comercio justo"
Del año? - quién asume gastos de logística? - FOB, flete, seguro,
desaduanaje? - etc? Venta directa? Regalías?
CASO DE COMPRA
Venta de autos
Regalías?
Exclusividad?
Representante comercial?
ALERTAS PARA SER CONSIDERADO
SUJETO DE UNA AUDITORÍA DE PT
¡¡¡¡
• Pérdidas operativas frecuentes.
• Márgenes de rentabilidad por debajo del promedio del sector.
Rentabilidad • Resultados fluctuantes y cambios significativos (hacia arriba o abajo).
Tributario
Precios de transferencia
Aduanas
Comercio Exterior
Laboral
Societario
Administrativo
Propiedad Intelectual
Publicitario y consumidor
Contratos
Corporativo
Internacionalización
de empresas
Consorcios
Fusiones & Nuestra firma:
Adquisiciones Av. José Pardo No 434 Oficina 405 (Edificio Lit One
One).
).
Gestión y protección de
Miraflores, Lima 18 - Perú
patrimonios
Telef.. (511) 3372045 / 3372281
Telef
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