¿Cuáles son los procedimientos tributarios?

Según el Código Tributario (artículo 112) los procedimientos tributarios,

además de los que se establezcan por ley, son:

a) Procedimiento de fiscalización.- Es un procedimiento de oficio por

el cual la Administración Tributaria ejercita su facultad de fiscalización
reguladas en el Libro II del Código Tributario. En ese sentido, existe una
constante pregunta de si las fiscalizaciones se pueden realizar a pedido
de parte, es decir mediante un documento presentado por mesa de
parte invocando mi derecho de petición regulado en la Constitución
Política del Perú y en la Ley N° 27444 (STC 1420-2009-PA/TC.- el
contenido esencial del derecho de petición está conformado por dos
aspectos que aparecen de su propia naturaleza y de la especial
configuración que le ha dado la Constitución al reconocerlo: el primero
es el relacionado estrictamente con la libertad reconocida a cualquier
persona para formular pedidos escritos a la autoridad competente; y, el
segundo, unido irremediablemente al anterior, está referido a la
obligación de la referida autoridad de otorgar una respuesta al
peticionante. Es preciso que la contestación oficial sea motivada; por
ende, no es admisible jurídicamente la mera puesta en conocimiento al
peticionante de la decisión adoptada por el funcionario público
correspondiente).
b) Procedimiento de cobranza coactiva.- Es un procedimiento
mediante al cual la Administración Tributaria hace efectivas su
acreencias de manera forzosa (STC Nº 774-1999-AA/TC fundamento
4.- el procedimiento de cobranza coactivaes la facultad que tienen
algunas entidades de la administración pública para hacer cumplir actos
administrativos emitidos por la misma Administración, es decir, las
obligaciones exigibles deben provenir de materias propias de las
funciones que cada entidad tiene, basadas en el reconocimiento que
cada ley especial ha considerado para cada Administración, o sea,
siempre dentro de un marco normativo).
c) Procedimiento contencioso tributario.- Se resuelven conflictos
entre la Administración Tributaria y los contribuyentes (reclamación y
apelación).
d) Procedimiento No Contencioso Tributario.– Se canaliza diversas
solicitudes de los deudores tributarios dirigidas a conseguir
pronunciamiento expreso de la Administración Tributaria, es decir no
hay conflicto.
De otro lado, las actuaciones que de acuerdo al citado Código o sus
normas reglamentarias o complementarias realicen los administrados y
terceros ante la SUNAT podrán efectuarse mediante sistemas
electrónicos, telemáticos, informáticos de acuerdo a lo que se
establezca mediante resolución de superintendencia, teniendo estas la
misma validez y eficacia jurídica que las realizadas por medios físicos,
en tanto cumplan con lo que se establezca en la resolución de
superintendencia correspondiente.

La SUNAT regula, mediante resolución de superintendencia, la forma y

condiciones en que serán llevados y archivados los expedientes de las
actuaciones y procedimientos tributarios, asegurando la accesibilidad a
estos.

La utilización de sistemas electrónicos, telemáticos o informáticos para

el llevado o conservación del expediente electrónico que se origine en
los procedimientos tributarios o actuaciones, que sean llevados de
manera total o parcial en dichos medios, deberá respetar los principios
de accesibilidad e igualdad y garantizar la protección de los datos
personales de acuerdo a lo establecido en las normas sobre la materia,
así como el reconocimiento de los documentos emitidos por los
referidos sistemas.

Para dicho efecto:

a) Los documentos electrónicos que se generen en estos

procedimientos o actuaciones tendrán la misma validez y eficacia que
los documentos en soporte físico.

b) Las representaciones impresas de los documentos electrónicos

tendrán validez ante cualquier entidad siempre que para su expedición
se utilicen los mecanismos que aseguren su identificación como
representaciones del original que la SUNAT conserva.

c) La elevación o remisión de expedientes o documentos podrá ser

sustituida para todo efecto legal por la puesta a disposición del
expediente electrónico o de dichos documentos.

d) Cuando en el presente Código se haga referencia a la presentación

o exhibiciones en las oficinas fiscales o ante los funcionarios
autorizados esta se entenderá cumplida, de ser el caso, con la
presentación o exhibición que se realice en aquella dirección o sitio
electrónico que la SUNAT defina como el canal de comunicación entre
el administrado y ella.

BREVE COMENTARIO
Estos procedimientos tienen carácter administrativo especial, ya que se
desarrollan en sede tributaria y están vinculados con la función
administrativa tributaria, es decir tiene una especificidad en cuanto a su
resolución con el hecho generador, los sujetos pasivos, la base
imponible, la transmisión y la extinción de la obligación tributaria.

Por otra parte, la Ley 27444 –Ley del Procedimiento General

Administrativo- establece que el procedimiento administrativo es un
conjunto de actos y diligencias tramitados en las entidades,
conducentes a la emisión de un acto administrativo que produzca
efectos jurídicos individuales o individualizables sobre intereses,
obligaciones o derechos de los administrados.

Ahora en el campo tributario, existe la RTF N° 11125-7-2013

(Observancia Obligatoria), la cual establece lo siguiente: “La
Administración Tributaria debe tramitar y emitir pronunciamiento
respecto de solicitudes no contenciosas de prescripción sin requerir
derecho a trámite”.

Ahora a mayor abundamiento, la STC 3741-2004-AA/TC precisa como

regla sustancial el carácter de precedente vinculante, que todo cobro
que se haya determinado al interior de un procedimiento administrativo,
como condición o requisito previo a la impugnación de un acto de la
propia Administración Pública, es contraria a los derechos
constitucionales al debido proceso, de petición y de acceso a la tutela
jurisdiccional y, por tanto, las normas que lo autorizan son nulas y no
pueden exigirse a partir de la publicación de la sentencia.

Este precedente vinculante resulta aplicable a los procedimientos no

contenciosos de compensación, ya que la solicitud del contribuyente
busca evitar que la Administración le determine y cobre una deuda.

Y el ¿Solve et repete en el recurso de reclamación regulado en el

Código Tributario? (STC 03221-2012-PA-TC).- De una primera lectura
de dicha regla podría suponerse que el caso de impugnación de
órdenes de pago se encuentra dentro de sus alcances -en tanto acto de
la Administración Tributaria emitido para exigir la cancelación de deuda,
sujeta al pago previo en caso de impugnación-; y que en ese sentido,
ante una reclamación o apelación en el procedimiento contencioso
tributario, la Administración Tributaria o, de suyo, el Tribunal Fiscal
estarían impedidos de requerir el pago previo de la deuda en estos
supuestos, conforme lo dispone el segundo párrafo del artículo 136 del
Código Tributario”.

Entonces, se advierte que el supuesto previsto en la regla sustancial B

de la STC 3741-2004-AA/TC es, a todas luces, distinto al de la
impugnación de una orden de pago, donde la exigencia del pago previo
no se origina debido a una tasa condicional para poder solicitar la
revisión del caso, sino más bien debido a la existencia de una deuda
tributaria que el contribuyente tiene el deber de cancelar, conforme a
los supuestos del artículo 78 del Código Tributario.

Más aún, este requisito previo a la impugnación tampoco se origina

necesariamente en un acto de la propia Administración pública, sino,
antes bien, en la constatación de una obligación sobre cuya cuantía se
tiene certeza, la cual puede originarse, por ejemplo, cuando media lo
declarado por el propio contribuyente (autoliquidación), supuesto que
se constata con mayor claridad en los tres primeros incisos del artículo
78 del Código Tributario. Es así que puede diferenciarse la naturaleza
de una orden de pago de la resolución de determinación, en cuyo caso
sí media un acto de fiscalización o verificación de deuda previo, siendo
finalmente la Administración la que termina determinándola. De ahí que
se exima al contribuyente del requisito del pago previo para su
impugnación al no constituir aún una deuda exigible.

¿Cuáles son los mecanismos de defensa que tienen

los contribuyentes en los procedimientos tributarios?
Una consulta muy frecuente de los contribuyentes, está referida a cuáles
son los mecanismos de defensa que tienen respecto de cada uno de los
procedimientos tributarios previstos en el Código Tributario, para
cuestionar las actuaciones de la Administración Tributaria en que se ven
involucrados o para hacer efectivo su derecho de petición.

Al respecto, en el artículo 112 del Código Tributario, se han regulado los

procedimientos tributarios los cuales son los siguientes: procedimiento de
fiscalización tributaria, procedimiento contencioso tributario, procedimiento
no contencioso y procedimiento de cobranza coactiva.

A continuación, pasamos a detallar los recursos y remedios procesales

que tienen los contribuyentes para ejercer su derecho de defensa y al
contradictorio respecto de cada uno de los procedimientos tributarios:

Procedimiento de fiscalización tributaria: Remedio procesal queja ante

el Tribunal Fiscal contra aspectos procedimentales más no sustantivos del
aludido procedimiento, esto es, en la queja no se podrá cuestionar los
reparos efectuados, como el desconocimiento del gasto o del crédito fiscal
por aspectos de fondo, o el cuestionamiento a la reliquidación de la deuda
tributaria como consecuencia del desconocimiento del arrastre del saldo a
favor para efectos del impuesto a la renta, entre otros.

Sin embargo, mediante la queja se puede cuestionar la denegatoria de

solicitud de prórroga sin que la Administración haya justificado
debidamente esta, el cierre del primer requerimiento fuera del plazo
señalado en dicho acto administrativo, la solicitud al contribuyente de
información pasado el plazo de un año desde que cumplió con la integridad
del primer requerimiento en un procedimiento de fiscalización tributaria,
entre otros aspectos procedimentales.

Procedimiento contencioso tributario: Recurso de reclamación ante la

Administración Tributaria y recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal,
contra los actos administrativos susceptibles de ser impugnados mediante
dicho procedimiento.
Cabe señalar que el procedimiento contencioso tributario se inicia como
consecuencia de la notificación de una acto administrativo impugnable que
puede provenir de un procedimiento de fiscalización o de un procedimiento
de verificación de obligaciones tributarias, siendo que tal como dispone el
artículo 75° del Código Tributario el procedimiento de fiscalización
tributaria culminará con la emisión de una resolución de determinación,
resolución de multa u orden de pago, de corresponder, quedando expedito
el derecho de los contribuyentes de efectuar el pago de la deuda tributaria
contenida en alguno de dichos valores, o impugnar los mismos en el
procedimiento contencioso tributario interponiendo los recursos de
reclamación y de apelación, respectivamente.

De otro lado, los actos susceptibles de impugnación podrían provenir de

un procedimiento de verificación de obligaciones tributarias, tal es el caso
de la resolución de multa emitida como consecuencia que la
Administración Tributaria verifique que el contribuyente no presentó
oportunamente la declaración jurada determinativa, o una orden de pago
emitida como consecuencia de la verificación que haga la Administración
Tributaria en sus sistemas informáticos de un contribuyente que si bien
presentó la declaración jurada anual oportunamente no efectuó el pago de
la deuda tributaria determinada, o el supuesto de un contribuyente que se
acogió a un fraccionamiento de deuda tributaria e incumplió con el pago
oportuno de dos cuotas consecutivas por lo cual se le notifica una
resolución de pérdida de fraccionamiento tributaria, entre otros actos
administrativos.

Una característica principal del procedimiento contencioso tributaria está

vinculada con los plazos para presentar los recursos impugnativos, dado
que la falta de impugnación de los actos administrativos impugnables o la
impugnación tardía de estos, habilita el inicio de otro procedimiento
tributario cual es el procedimiento de cobranza coactiva al resulta exigible
la deuda tributaria, iniciándose así la ejecución forzada de la aludida
deuda.

Como regla general, tal y como lo dispone el artículo 137 del Código
Tributario el plazo para interponer recurso de reclamación es de veinte (20)
días hábiles computados desde el día hábil siguiente de la notificación del
acto impugnable, como sucede respecto de la resolución de
determinación, resolución de multa, resolución de pérdida de
fraccionamiento de deuda tributaria, actos vinculados con la determinación
de la obligación tributaria, y orden de pago, siendo en este último caso que
si bien la orden de pago ya resulta exigible con su sola notificación, el
artículo 119 del Código Tributario prevé como supuesto de excepción para
la admisión a trámite de la impugnación contra orden de pago que el
recurso se interponga dentro de los veinte (20) días hábiles y se acredite
una causal que evidencia la improcedencia manifiesta de la cobranza.

Las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,

internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento
u oficina de profesionales independientes, así como las resoluciones que
las sustituyan, se reclamarán en el plazo de cinco (5) días hábiles
computados desde el día hábil siguiente a aquél en que se notificó la
resolución emitida.

Asimismo, en caso la Administración Tributaria deniegue el recurso de

reclamación, el contribuyente tiene expedito su derecho para interponer
recurso de apelación contra dicha resolución denegatoria teniendo el plazo
de quince (15) días hábiles contados a partir del día hábil siguiente de su
notificación, con excepción de la impugnación contra resolución que
denieguen el recurso de reclamación contra las resoluciones que
establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de
vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, así como las resoluciones que las sustituyan, respecto de
las cuales el plazo para apelar dichas resoluciones es de cinco (5) días
hábiles posteriores a la fecha en la cual se efectuó la notificación de las
mismas.
De otro lado, se ha regulado en el artículo 144° del Código Tributario que
en caso la Administración Tributaria no resuelva el recurso de reclamación
dentro del plazo de nueve (9) meses tratándose de orden de pago,
resolución de determinación, resolución de multa, entre otras, o de veinte
(20) días hábiles tratándose de las resoluciones de comiso, cierre temporal
de establecimiento, internamiento temporal de vehículos, entre otras, los
contribuyentes tienen expedito el derecho a dar por denegado su recurso
impugnatorio acogiéndose al silencio administrativo negativo e interponer
recurso de apelación contra resolución denegatorio ficta de recurso de
apelación, el cual se presentará ante la Administración Tributaria para que
eleve el aludido recurso al Tribunal Fiscal dentro del plazo de treinta (30)
días hábiles.

Procedimiento no contencioso tributario: Recurso de apelación contra

resolución que deniega la solicitud no contenciosa vinculada con la
determinación de la obligación tributaria (compensación, prescripción,
fraccionamiento, inscripción en el registro de entidades exoneradas, entre
otras), y recurso de reclamación y posterior apelación respecto de la
solicitud de devolución de saldo a favor por pago indebido o en exceso.

Asimismo, en el artículo 163° del Código Tributario, se ha previsto que si

la Administración Tributaria no atiende las solicitudes no contenciosas
dentro del plazo de cuarenta y cinco (45) días hábiles, los contribuyentes
pueden acogerse al silencio administrativo negativo e interponer recurso
de reclamación contra la resolución denegatoria ficta de solicitud no
contenciosa, pudiendo acogerse al silencio administrativo negativo incluso
en la etapa de apelación, cuando el recurso de reclamación contra ficta
denegatoria no sea atendido dentro del plazo de Ley.

Procedimiento de cobranza coactiva: Remedio Procesal de queja ante

el Tribunal Fiscal cuestionando el inicio del procedimiento de cobranza
coactiva, entre otros aspectos: si la deuda objeto de cobranza no resulta
exigible coactivamente, si los valores que inician la cobranza coactiva no
han sido debidamente notificados en el domicilio fiscal del contribuyente,
o si la deuda objeto de cobranza se encuentra prescrita, entre otras
causales de nulidad del procedimiento.
Sobre el particular, cabe mencionar que el procedimiento de cobranza
coactiva se debe iniciar respecto de deuda tributaria exigible que resulte
exigible, siendo que en el artículo 135° del Código Tributario se ha
detallado como supuestos de deuda tributaria exigible coactivamente las
siguientes:

a) La establecida mediante Resolución de Determinación o de Multa o la

contenida en la Resolución de pérdida del fraccionamiento notificadas por
la Administración y no reclamadas en el plazo de ley. En el supuesto de la
resolución de pérdida de fraccionamiento se mantendrá la condición de
deuda exigible si efectuándose la reclamación dentro del plazo, no se
continúa con el pago de las cuotas de fraccionamiento.

b) La establecida mediante Resolución de Determinación o de Multa

reclamadas fuera del plazo establecido para la interposición del recurso,
siempre que no se cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva
conforme con lo dispuesto en el Artículo 137°.

c) La establecida por Resolución no apelada en el plazo de ley, o apelada

fuera del plazo legal, siempre que no se cumpla con presentar la Carta
Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en el Artículo 146°, o la
establecida por Resolución del Tribunal Fiscal.

d) La que conste en Orden de Pago notificada conforme a ley.

Adicionalmente, en lo que respecta al procedimiento de cobranza coactiva,

debemos mencionar que los contribuyentes tienen expedito su derecho a
presentar escrito de suspensión y conclusión de procedimiento de
cobranza coactiva siempre y cuando se presenten los supuestos previstos
en el artículo 119° del Código Tributario, los cuales no son excluyentes de
la presentación de la queja contra dicho procedimiento que se presente
ante el Tribunal Fiscal.

En consecuencia, los contribuyentes pueden cuestionar los

procedimientos tributarios previstos en el Código Tributario mediante los
recursos y remedio procesal comentados en el presente artículo, en
garantía a su derecho de defensa y al debido procedimiento, los cuales
deberán ejercer oportunamente y evaluando también el costo-beneficio de
ejercitar su derecho al contradictorio.