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UNMSM – FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES

AUDITORIA EMPRESARIAL Y SECTOR PUBLICO

MERMA Y DESMEDRO

 Mermas. Según la NIC 2 la merma califica como la pérdida física en el volumen, peso o
cantidad de las existencias ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al
proceso productivo.

Naturaleza del bien: Bienes que por su conformación o tamaño, se pierden

físicamente por su transporte o tenencia.

Proceso productivo: Insumos que al transformarse en otros bienes se pierde parte de

los mismos.

El numeral 1 del inciso c) del artículo 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
señala que para efecto de determinar la renta neta de tercera categoría, tratándose de la
deducción de las mermas y desmedros de existencias dispuesta en el inciso f) del artículo 37° de
la referida norma, se entiende por MERMA, la pérdida física, en el volumen, peso o cantidad de
las existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.

Efecto tributario: El concepto es el mismo. Las mermas se pueden referir al proceso

productivo o al producto terminado (RTF 99-4-2000: La merma también surge por el
manipuleo de bienes de naturaleza frágil. Ej.: Vidrio)

La merma no se puede deducir a criterio del contribuyente. Debe acreditarse con

informe técnico emitido por profesional independiente, competente y colegiado o por
el organismo técnico competente, cuando lo requiera la SUNAT.

El informe debe contener por lo menos la metodología empleada y las pruebas

realizadas. Caso contrario se repara la deducción del costo.

El Informe Técnico incluye el análisis del proceso, vale decir identificación de puntos de
merma, pruebas y metodología.

El Informe debe ser anual o periódico: El proceso productivo genera que la maquinaria
se desgaste (se descalibre) y puede haber mayor merma. También porque varían los
procesos y hay nuevas líneas de producción.

 DESMEDRO. La NIC 2 señala como desmedro a la pérdida cualitativa e irreparable de las

existencias de productos terminados que quedan inutilizables para los fines a los que
estaban destinados. También se denomina obsolescencia Según la NIC se debe
establecer el valor neto de realización y una provisión para desvalorización de
existencias con cargo a resultados. La provisión es un gasto contable porque el
desmedro siempre se referirá a un producto terminado.

Reglamento LIR, Art. 21 c): En el desmedro de existencias, se acepta su deducción, si se

efectúa su destrucción ante Notario Público, y siempre que se le comunique a la SUNAT
en un plazo no menor de 6 días hábiles anteriores a la fecha de destrucción de los bienes.

[TÍTULO DEL DOCUMENTO] ROGGER MISAYAURI RUIZ

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El procedimiento para la destrucción de existencias en desmedro requiere la
comunicación previa a la Sunat en un plazo no menor de seis días hábiles anteriores a la
fecha de la destrucción. Tratándose de autoservicios se podría incumplir el “Reglamento
Sanitario” que contempla eliminar los alimentos perecederos en mal estado.
La resolución bajo comentario establece la necesidad de un procedimiento alternativo
para acreditar el desmedro de alimentos perecederos para su deducción en la
determinación del Impuesto a la Renta (LIR).
La Resolución se ampara en lo dispuesto por el inciso c) del Art. 21º del Reglamento de
la LIR que permite a la Sunat establecer procedimientos alternativos tomando en
consideración la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa.
La norma establece como productos alimenticios perecibles (PAP) a los siguientes
productos frescos sin envase: Carnes y menudencias de animales, frutas, hortalizas,
pescados y mariscos, leche, productos lácteos y embutidos, así como huevos y comida
preparada.

Se podrá acreditar el desmedro de los PAP con la siguiente información:

a) Identificación y cuantificación de los PAP.
b) Valorización tomando en cuenta los métodos a los que se refiere el Art. 62º de la LIR.
c) Fecha de emisión del reporte de desmedro que debe coincidir con la fecha en que se
eliminen los PAP.
d) Motivos de eliminación de los PAP y sustento técnico que los acredite de acuerdo con
las normas del sector correspondiente.
e) Firma del Gerente General y del encargado del área de aseguramiento de la calidad del
autoservicio.

[TÍTULO DEL DOCUMENTO] ROGGER MISAYAURI RUIZ