EL IMPUESTO SOBRE LA

RENTA

Derecho Fiscal
 CONCEPTO

El Impuesto sobre la Renta es un impuesto general, personal y directo

que grava los ingresos de las personas físicas y morales.

Fue introducido en México en 1925 y se rige por la Ley del Impuesto

sobre la Renta.
 CONCEPTO
El Impuesto Sobre la Renta (ISR) por sus siglas en español, es un
impuesto que normalmente se aplica de forma directa, quienes lo pagan
son personas que obtienen sus ingresos directamente de actividades
como la venta o renta de inmuebles o la prestación de servicios, y por lo
general se toma directamente de las ganancias que se hayan obtenido
de operaciones comerciales es decir, de compra venta o renta e
incluso la prestación de algún servicio realizado durante el periodo de
un ejercicio fiscal.
 CONCEPTO
Para poder calcularlo se debe aplicar un porcentaje variable de los ingresos
de la persona sujeta al ISR.
Normalmente, si el impuesto sobre renta se aplica a una compañía, se suele
llamar impuesto a las empresas o impuesto a sociedades.
En México, el Impuesto sobre Renta (ISR) es un impuesto directo sobre el
ingreso de cualquier persona, con algunas condiciones.
La legislación lo avala desde el 1 de enero de 2002, abrogando la ley había
estado vigente desde el 1 de enero de 1981.
 SUJETOS
El impuesto sobre la renta es un impuesto clasificado como directo en virtud de que grava
directamente al sujeto pasivo que es quien tiene a su cargo el pago del tributo.
Este impuesto, como todas las contribuciones, consta de tres elementos fundamentales:
• Sujetos,
• Objeto,
• Cuota, tasa o tarifa.
Los sujetos del impuesto sobre la renta son personas físicas y morales, en los siguientes
casos:
• Residentes en México cualquiera que sea la ubicación de la fuente de riqueza, respecto de
todos sus ingresos.
• Residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el país,
respecto de los ingresos atribuibles a dicho establecimiento.
• Residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de fuentes de riqueza
situadas en territorio nacional
 SUJETOS
Como se advierte, los sujetos son las personas que perciben ingresos, ya sea que se trate
de residentes en México; o de residentes en el extranjero pero con fuente de riqueza en el
país, a través de un establecimiento permanente o no.

DEFINICION DE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE

Es cualquier lugar de negocios donde se desarrollen, parcial o totalmente, actividades empresariales o se presten servicios personales
independientes como:

Sucursales

Agencias

Oficinas

Fábricas

Talleres

Instalaciones

Minas

Canteras

Cualquier lugar de exploración, extracción o explotación de recursos naturales

 SUJETOS
De acuerdo al Código Civil Federal (CCF), en su artículo 25 describe quienes son las
personas morales, mismo que se transcribe.

"Artículo 25.- Son personas morales:

I. La Nación, los Estados y los Municipios;
II. Las demás corporaciones de carácter público reconocidas por la ley;
III. Las sociedades civiles o mercantiles;
IV. Los sindicatos, las asociaciones profesionales y las demás a que se refiere la fracción XVI
del artículo 123 de la Constitución Federal;
V. Las sociedades cooperativas y mutualistas;
VI. Las asociaciones distintas de las enumeradas que se propongan fines políticos, científicos,
artísticos, de recreo o cualquiera otro fin lícito, siempre que no fueren desconocidas por la
ley.
VII. Las personas morales extranjeras de naturaleza privada.
 SUJETOS

De igual forma en correspondencia a la LISR, establece en su numeral 8º

que se debe de entender por persona moral dentro de la normativa
alusiva al gravamen, el cual dispone:
"Artículo 8o. Cuando en esta Ley se haga mención a persona moral, se
entienden comprendidas, entre otras, las sociedades mercantiles, los
organismos descentralizados que realicen preponderantemente
actividades empresariales, las instituciones de crédito, las sociedades y
asociaciones civiles y la asociación en participación cuando a través de
ella se realicen actividades empresariales en México."
 OBJETO
El objeto del ISR son los ingresos que perciben las personas en efectivo, en especie o en crédito.
• En el caso de las personas morales:
Se trata de los ingresos provenientes de la realización de actividades comerciales, industriales, agrícolas,
ganaderas o de pesca.
• En el caso de las personas físicas:
Son los ingresos provenientes de salarios y en general por la prestación de un servicio personal subordinado;
actividades empresariales y profesionales;
arrendamiento y en general por otorgar el uso y goce temporal de bienes inmuebles; enajenación de bienes;
enajenación de acciones en bolsa de valores;
adquisición de bienes;
obtención de premios;
dividendos y en general por las ganancias distribuidas por personas morales;
y demás ingresos que obtengan las personas físicas
 OBJETO
Una norma jurídica debe de expresar claramente cuál es el objeto del
gravamen, es decir, sobre qué acto o hecho jurídico se deberá de pagar
el tributo que se instituya en la norma, toda vez que puede ser el ingreso
percibido de cualquiera que sea su fuente de riqueza, el acto de consumo
o sobre la enajenación de un bien.
En la norma jurídica de estudio en su artículo 1º fracción I, instituye el
objeto de gravamen, al establecer que las personas físicas y morales se
encuentran obligadas al ISR por los ingresos obtenidos de cualquiera que
sea la ubicación de la fuente de riqueza de donde procedan.
 BASE
De igual forma, la norma jurídica tributaria debe de establecer en base a
qué se pagará la contribución, es decir, la base del impuesto, mediante a la
cual se aplica la tasa, tabla o tarifa según sea el caso, determinándose así el
impuesto a pagar.
Por lo que la base gravable o imponible es el elemento esencial del tributo
descrito en la norma tributaria y que se interpreta cómo la cuantificación,
magnitud o medida contable del objeto propio o de los actos jurídicos que
se consideran gravados para el derecho tributario, es decir, la valoración
económica de los hechos o actividades que efectúan las personas físicas o
morales y que la ley considera gravadas en un porcentaje.
 BASE
La base del ISR es el resultado de la suma de los ingresos percibidos objeto del impuesto,
menos las deducciones, o cualquier otra figura sustractiva que establezca la ley.
Es decir, la base del ISR no se constituye por los ingresos brutos, sino que se disminuye
con las deducciones que correspondan.
Estas deducciones dependen del régimen fiscal (conjunto de derechos y obligaciones
que surgen del desarrollo de una determinada actividad económica) al que se
pertenezca.
Así por ejemplo, las personas físicas tienen distintas deducciones que las personas
morales.
De igual forma, las personas físicas que pagan impuestos bajo el régimen de actividades
profesionales tienen distintas deducciones que las que pagan bajo el régimen de sueldos
y salarios.
 TASA
La tasa de ISR para las personas morales es de 30%, mientras que para las personas
físicas, varía dependiendo del límite inferior en que se ubique la base, que puede ir
desde el 1.92% al 35%.
Así, la tasa de ISR para las personas físicas es conforme a la siguiente tabla:
 TASA

Algunas excepciones son:

• la obtención de ingresos de premios de loterías, rifas, sorteos y concursos, en donde la

tasa es del 1% sobre el valor del premio,
• o de 21% en aquellas entidades federativas que apliquen un impuesto local a una tasa
de más de 6% sobre los premios; y
• de enajenación de acciones en bolsa, que tiene una tasa del 10%.
 EPOCA DE PAGO

El ISR es un impuesto anual, por lo que se paga por cada ejercicio fiscal.
En el caso de las personas físicas, deben pagar el impuesto mediante declaración
anual a más tardar en el mes de abril siguiente al ejercicio fiscal que se reporta;
mientras que en el caso de las personas morales, deben pagar mediante declaración a
más tardar en marzo del año siguiente al ejercicio fiscal que se reporta.
Lo anterior sin perjuicio de la obligación de realizar pagos provisionales mensuales a
más tardar el día 17 del mes siguiente al periodo al que corresponda el pago.